UNIVERSIDAD “SAN PEDRO”

FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS POLÍTICAS

PROGRAMA DE ESTUDIO DE DERECHO

DOCENTE : Américo Góngora Bueno

CICLO : XI
SEMESTRE : 2021 - 2

SEPARATA DE DERECHO TRIBUTARIO I

EL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

01.– SUSTENTO Y BASE LEGAL

Las acciones de cobranza se sustentan en la facultad de recaudación de la Administración Tributaria
regulada en el artículo 55° del TUO del Código Tributario la cual establece lo siguiente:

"Es función de la Administración Tributaria recaudar los tributos. A tal efecto, podrá contratar
directamente los servicios de las entidades del sistema bancario y financiero, así como de otras
entidades para recibir el pago de deudas correspondientes a tributos administrados por aquella.
Los convenios podrán incluir la autorización para recibir y procesar declaraciones y otras
comunicaciones dirigidas a la Administración."

La cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad de la Admnistración Tributaria, se ejerce a

través del Ejecutor Coactivo, quien actuará en el procedimiento de cobranza coactiva con la colaboración
de los Auxiliares Coactivos.

Base legal:
El procedimiento de cobranza coactiva de la SUNAT se rige por las normas contenidas en el Título II
del Libro III del Código Tributario y por el Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva
regulado en la Resolución de Superintendencia N° 216-2004/SUNAT.

Nota: La Ley de Procedimiento de Ejecución Coactiva - Ley Nº 26979 regula el procedimiento de

cobranza coactiva de los gobiernos locales y no es aplicable a los procedimientos de cobranza coactiva
seguidos por la SUNAT.
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA – EMPRESAS

01. Procedimiento de Cobranza Coactiva - Sustento y base Legal.

02. Qué hacer si te notifican una Orden de Pago o REC en tu buzón.
03. Deuda exigible y deuda exigible coactivamente.
04. Inicio del procedimiento de cobranza coactiva.
05. Registro de deuda en Centrales de Riesgo.
06. Suspensión del procedimiento de cobranza coactiva.
07. Conclusión del procedimiento de cobranza coactiva.
08. Medidas cautelares.
09. Responsables solidarios en el procedimiento de cobranza coactiva.
10. Tasación.
11. Remate.
12. Intervención Excluyente de Propiedad.
13. Prescripción
14. Queja.
02.- ¿QUÉ HACER SI LE NOTIFICAN UNA ORDEN DE PAGO O REC EN SU BUZÓN
ELECTRÓNICO?
Una vez que se presenta cada Declaración Pago Mensual o Anual, la SUNAT verifica si existe un monto
remanente por pagar. Si se da el caso, se le podrá notificar una Orden de Pago (OP) a su Buzón
Electrónico SOL por el monto de la deuda pendiente incluido intereses moratorios a la fecha de
generación de la OP. De no ser cancelado dicho adeudo, y los intereses moratorios que se devenguen, se
efectuarán acciones de cobranza para hacer efectivo el pago.
Pasos que debe conocer desde que recibe la notificación electrónica de la Orden de Pago (OP)
hasta el cobro:
Si presenta su Declaración de Impuestos conforme al Cronograma de Pagos, y no paga el total de la
deuda, debe tener en cuenta lo siguiente:
1. Se le notificará electrónicamente una Orden de Pago, la que será emitida sobre la base de su
declaración de impuestos mensual o anual, la cual incluirá los intereses hasta la fecha de emisión
de la misma. Esta deuda será exigible desde el día siguiente de la notificación de la Orden de Pago
y/o el depósito en el Buzón Electrónico SOL.
2. Para su facilidad, adicionalmente, se le podrá enviar avisos a su cuenta de correo electrónico
personal y/o mensaje de texto (SMS) a tu número teléfono móvil, conforme a la información
registrada en su RUC, para comunicarse que cuenta con una OP notificada en su Buzón Electrónico
SOL.
3. Si no cancela la Orden de Pago la SUNAT inicia las acciones de cobranza, para lo cual, se emitirá
la Resolución de Cobranza Coactiva (REC) respectiva y se le notificará también en su buzón
electrónico.
Si por algún motivo no puedes cancelar el total de su deuda, puede solicitar Fraccionamiento
Tributario, previo cumplimiento de los requisitos establecidos en la norma sobre la materia. Lo
puede hacer ingresando a SUNAT Operaciones en Línea, a través de SUNAT Virtual
(www.sunat.gob.pe) utilizando su Clave SOL.
Lo que debe hacer si recibe una Orden de Pago y no está de acuerdo con la misma:
Si no está de acuerdo con la información de la Orden de Pago, puedes acercarse a cualquier Centro de
Servicios al Contribuyente de la SUNAT y pedir orientación sobre los pasos a seguir. Lleva los
documentos que sustentan el motivo de tu disconformidad. Una vez allí puede solicitar gratuitamente un
reporte de valores emitidos -por ejemplo la orden de pago- para verificar el estado de la deuda.
Si considera que la Orden de Pago se emitió por error, puede presentar el Formulario N° 194 en Mesa
de Partes, acompañando copia de los documentos que sustenten su pedido.
Si, luego de evaluar el caso, la SUNAT considera que tiene la razón, procederá a rectificar y/o anular la
Orden de Pago.
En todo caso, tiene derecho a presentar un recurso de reclamación contra la Orden de Pago ante la
dependencia (Intendencia u Oficina Zonal) de su jurisdicción, bajo las condiciones previstas en el
artículo 136° del Código Tributario.
Si no paga el monto adeudado de la OP ni manifiesta, por los medios antes indicados, su disconformidad
con la información de la Orden de Pago, se procede a emitir la Resolución de Ejecución Coactiva.
¿Qué es la Resolución de Ejecución Coactiva (REC)?
La REC es un documento emitido por la SUNAT, mediante el cual le requiere al contribuyente el pago
de su deuda exigible, en un plazo de siete (07) días hábiles, contados a partir del día siguiente de realizada
su notificación. Cabe señalar que, con la referida notificación, se da inicio al procedimiento de cobranza
coactiva. Base legal: Art. 117° del TUO del Código Tributario, Art. 13° del Reglamento de Cobranza
Coactiva aprobado por RS N° 216-2004/SUNAT.
¿Qué debe hacer un contribuyente a quien le notifican una REC?
Deberá pagar su deuda en un plazo de siete (07) días hábiles, contados a partir del día siguiente de
realizada la notificación.
Si el contribuyente es notificado y no realiza el pago dentro del plazo establecido, el Ejecutor Coactivo
procederá a efectuar cualquiera de los embargos establecidos en el TUO del Código Tributario.
¿Qué es un embargo?
Es la acción dictada por el Ejecutor Coactivo, mediante el cual se afecta o reserva los bienes o derechos
de propiedad del deudor para asegurar el pago de la deuda generada por este. Algunas de las medidas de
embargo son las retenciones de cuentas bancarias, extracción de bienes, intervención en la recaudación,
inscripción de bienes y derechos, entre otros.
Notificación Electrónica de la Resolución de Ejecución Coactiva:
Al igual que las Órdenes de Pago, la REC podrá ser notificada electrónicamente, a través del Buzón
Electrónico SOL. Adicionalmente, el contribuyente notificado podrá recibir alertas vía:
1. Mensaje de texto (SMS) en su teléfono móvil; y/o
2. Correo electrónico personal.
Con el propósito de que pueda enterarse oportunamente de sus notificaciones electrónicas, se sugiere
mantener siempre actualizados la dirección de correo electrónico y/o tu número de teléfono móvil
registrados en su ficha RUC. Podrá hacer la actualización ingresando a SUNAT Virtual
www.sunat.gob.pe con tu Clave SOL.
Las formas de pago de la deuda tributaria son las siguientes:
1. Por Internet, a través de SUNAT Operaciones en Línea, previa afiliación con cargo en cuenta en
cualquiera de las siguientes entidades bancarias:
- BBVA Continental
- Scotiabank
- Banco de Crédito BCP
- Interbank
2. Con cargo en cuenta de detracciones del Banco de la Nación;
3. Con tarjeta de crédito y/o débito VISA; o,
4. Presencialmente, con el Número de Pago SUNAT (NPS) o a través del sistema Pago Fácil, en
cualquiera de las sucursales o agencias autorizadas de las siguientes entidades bancarias:
- Banco de la Nación
- BBVA Continental
- Scotiabank
- Banco de Crédito BCP
- Interbank
- BanBIF
 Es recomendable consultar previamente con la entidad bancaria el horario de atención del
banco de su preferencia para este tipo de pago.

¿Qué alternativa tiene un contribuyente si no puede pagar el total de su deuda?

En este caso, el contribuyente notificado puede solicitar un Fraccionamiento Tributario. Para
ello, debe obtener primero su Archivo Personalizado, donde se detalla la totalidad de la deuda
que podría fraccionar. Este archivo está disponible en SUNAT Operaciones en Línea. Requiere
registrarse con su Clave SOL.
Tener en cuenta que, a efectos de que concluya el procedimiento de cobranza coactiva, no basta
con la presentación de la solicitud de Fraccionamiento Tributario. Se deberá esperar a que la
SUNAT emita la correspondiente resolución concediendo el fraccionamiento /aplazamiento, la
misma que le será notificada a su Buzón Electrónico SOL.
Base legal: Artículo 36° del TUO del Código Tributario.
03.- DEUDA EXIGIBLE Y DEUDA EXIGIBLE COACTIVAMENTE
En cuanto a los tributos administrados por la SUNAT, la deuda tributaria es exigible a partir del día
siguiente al vencimiento del plazo u oportunidad fijada para tal efecto, fecha a partir de la cual la deuda
no pagada genera intereses moratorios.

Se convierte en deuda exigible coactivamente cuando se presenta alguna de las circunstancias

establecidas en el artículo 115° del TUO del Código Tributario, lo que faculta a la Administración
Tributaria a iniciar las acciones de coerción para su cobranza. Ver: Informe N° 032-2009-
SUNAT/2B0000.

Se considera deudas exigible coactivamente:

 La establecida mediante Resolución de Determinación o de Multa o la contenida en la resolución

de pérdida del fraccionamiento notificadas por la SUNAT y no reclamada en el plazo de ley. En
el supuesto de la resolución de pérdida de fraccionamiento se mantendrá la condición de deuda
exigible si efectuándose la reclamación dentro del plazo, no se continúa con el pago de las
cuotas de fraccionamiento.
 La establecida mediante Resolución de Determinación o de Multa reclamadas fuera del plazo
establecido para interponer el recurso, siempre que no se cumpla con presentar la Carta Fianza
respectiva conforme con lo dispuesto en el Artículo 137° del Código Tributario.
 La establecida por Resolución no apelada en el plazo de ley, o apelada fuera del plazo legal,
siempre que no se cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en
el Artículo 146° del Código Tributario, o la establecida por Resolución del Tribunal Fiscal
 La que conste en Orden de Pago notificada conforme a ley por la SUNAT.

04.- INICIO DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

El Ejecutor Coactivo inicia este procedimiento notificando al deudor la Resolución de Ejecución
Coactiva que contiene un mandato de cancelación de las Órdenes de Pago, Resoluciones, o de las
Liquidaciones de DUAs de Importación u otro documento que contenga deuda tributaria o aduanera
materia de cobranza, dentro de los 7 (siete) días hábiles contados a partir del día hábil siguiente de
realizada la notificación. La notificación se realiza bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o
de iniciarse la ejecución forzada de las mismas, en caso éstas ya hubieran sido trabadas.

05.- REGISTRO DE DEUDA EN CENTRALES DE RIESGO

La SUNAT está facultada a registrar en las Centrales de Riesgo la deuda exigible coactivamente, aunque
no se haya iniciado el procedimiento de cobranza caoctiva o éste haya sido suspendido o dejado sin
efecto por razones distintas a la no exigibilidad de la deuda en cobranza.
Este criterio se fijó por Resolución del Tribunal Fiscal Nº 9151-1-2008, de observancia obligatoria.

06.- SUSPENSIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

Se suspende:

 De manera excepcional en el caso de Órdenes de Pago cuando medien otras circunstancias que
evidencien que la cobranza podría ser improcedente, si se interpuso la reclamación dentro del
plazo de veinte (20) días hábiles de notificada la Orden de Pago.
 Cuando una ley o norma con rango de ley lo dispone expresamente.
  Si en un proceso constitucional de amparo se dicta una medida cautelar que ordena la suspensión
de la cobranza conforme al Código Procesal Constitucional
 El Ejecutor Coactivo concluye el procedimiento, levanta los embargos y ordena el archivo de los
actuados, entre otros casos, si:
 Se presentó oportunamente reclamación o apelación contra la Resolución de Determinación o
Resolución de Multa que contenga la deuda tributaria puesta en cobranza, o contra la Resolución
que declara la pérdida de fraccionamiento, siempre que se continúe pagando las cuotas de
fraccionamiento.
 La deuda tributaria ha quedado extinguida por cualquiera de los medios señalados en el Artículo
27 del Código Tributario, por ejemplo, con el pago.
 Se declara la prescripción de la deuda puesta en cobranza.
 Existe una resolución concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de pago.
 La Orden de Pago o resolución materia de cobranza hayan sido declaradas nulas, revocadas o
sustituidas después de la notificación de la Resolución de Ejecución Coactiva.
 La persona obligada es declarada en quiebra.
 Una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.

Resolución del Tribunal Fiscal Nº 5464-4-2007 de observancia obligatoria:

Procede la cobranza coactiva de una Orden de Pago cuya reclamación ha sido declarada inadmisible por
la Administración, aún cuando el deudor tributario haya interpuesto recurso de apelación en el plazo de
ley.

07. CONCLUSIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

El Ejecutor Coactivo concluye el procedimiento, levanta los embargos y ordena el archivo de los
actuados, entre otros casos, si:

 Se presentó oportunamente reclamación o apelación contra la Resolución de Determinación o

Resolución de Multa que contenga la deuda tributaria puesta en cobranza, o contra la Resolución
que declara la pérdida de fraccionamiento, siempre que se continúe pagando las cuotas de
fraccionamiento.
 La deuda tributaria ha quedado extinguida por cualquiera de los medios señalados en el Artículo
27 del Código Tributario, por ejemplo, con el pago.
 Se declara la prescripción de la deuda puesta en cobranza.
 Existe una resolución concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de pago.
 La Órden de Pago o resolución materia de cobranza hayan sido declaradas nulas, revocadas o
sustituidas después de la notificación de la Resolución de Ejecución Coactiva.
 La persona obligada es declarada en quiebra.
 Una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.

Resolución del Tribunal Fiscal Nº 5464-4-2007 de observancia obligatoria:

Procede la cobranza coactiva de una Orden de Pago cuya reclamación ha sido declarada inadmisible por
la Administración, aún cuando el deudor tributario haya interpuesto recurso de apelación en el plazo de
ley.

08.- MEDIDAS CAUTELARES

1. Medidas Cautelares dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva

De conformidad con el Artículo 118° del Código, las medidas cautelares que pueden trabarse son
las siguientes:
 1.- Embargos:
En forma de intervención:
(i) En recaudación.
(ii) En información.
(iii) En administración de bienes.
En forma de depósito:
(i) Con extracción de bienes.
(ii) Sin extracción de bienes.
En forma de inscripción.
En forma de retención.
2.- otras medidas no previstas, siempre que aseguren de la forma más adecuada el pago de la
deuda.
La medida cautelar trabada durante el Procedimiento de Cobranza Coactiva no está sujeta a plazo
de caducidad.

2. Medidas Cautelares previas al Procedimiento de Cobranza Coactiva

El Ejecutor a fin de asegurar el pago de la deuda tributaria y a solicitud del área competente de la SUNAT
dispondrá que se traben medidas cautelares antes de iniciarse el Procedimiento, cuando la referida área
establezca:
(i) Que el comportamiento del Deudor hace indispensable la adopción de medida cautelar. Este supuesto
se sustentará en cualquiera de las situaciones reguladas en los incisos a) al l) del Artículo 56° del Código
Tributario, o;
(ii) Que existen razones que permiten presumir que la cobranza podría devenir en infructuosa.
Las medidas cautelares serán sustentadas mediante la correspondiente Resolución de Determinación,
Resolución de Multa, Orden de Pago, documento que contenga deuda tributaria aduanera, según
corresponda, u otro documento que desestima la reclamación, salvo en el supuesto a que se refiere el
Artículo 58° del Código Tributario.

Si la deuda no es exigible coactivamente:

Plazo de caducidad:

1 año y se mantendrá por 2 años adicionales en caso existiera resolución desestimando la

reclamación del deudor tributario, estos plazos se computarán desde que se trabó la medida.

El deudor podrá solicitar el levantamiento de la medida cautelar si otorga Carta Fianza bancaria
o financiera que cubra el monto por el cual se trabó la medida.

Si la deuda es exigible coactivamente:

La Resolución de Ejecución Coactiva deberá notificarse dentro de los cuarenta y cienco (45) días
hábiles computados desde la fecha en quie fue trabada la medida cautelar. Éste término podrá ser
prorrogado por veinte (20) días hábiles más siempre que medie causa justificada.

3. Medidas Cautelares previas a la emisión de Resoluciones u Órdenes de Pago

Excepcionalmente, cuando el proceso de fiscalización o verificación amerite la adopción de medidas

cautelares la Administración Tributaria, bajo responsabilidad, trabará las medidas necesarias para
garantizar la deuda tributaria aún cuando no hubiere emitido la Resolución de Determinación, Multa u
Orden de Pago.
Para tales efectos debe presentarse cualquiera de los supuestos establecidos en el primer párrafo del
artículo 56º del Código Tributario.

Adoptada la medida la SUNAT notififcará las Resoluciones u Órdenes de Pago en un plazo de 30 días
hábiles, prorrogables por 15 días hábiles cuando se hubiera realizado la inmovilización o la incautación
de libros, archivos, documentos, registros en general.

El deudor podrá solicitar el levantamiento de la medida cautelar si otorga Carta Fianza bancaria o
financiera que cubra el monto por el cual se trabó la medida.

Informes SUNAT relevantes sobre procedencia de una medida cautelar previa:

INFORME N° 225-2007-SUNAT/2B0000
INFORME N° 096-2006-SUNAT/2B0000

09.- RESPONSABLES SOLIDARIOS EN EL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

Son responsables solidarios los terceros que deban efectuar un embargo en forma de retención así como
los depositarios de bienes embargados:

Los terceros notificados para efectuar un embargo en forma de retención hasta por el monto que
debió ser retenido.

Los depositarios de bienes embargados, hasta por el monto de la deuda tributaria en cobranza,
cuando, habiendo sido solicitados por la Administración Tributaria, no hayan sido puestos a su
disposición en las condiciones en las que fueron entregados por causas imputablesal depositario. En
caso de que dicha deuda fuera mayor que el valor del bien, la responsabilidad solidaria se limitará
al valor del bien embargado. Dicho valor será el determinado según el Artículo 121º y sus normas
reglamentarias.

Base legal: numerales 3 y 4 del artículo 18 del TUO del Código Tributario

Nota: Sin perjuicio de la responsabilidad solidaria establecida en el artículo 18º del Código Tributario
cabe indicar que el depositario también podrá ser denunciado penalmente.

10.- TASACIÓN
Bienes que no requieren tasación:

No se requiera tasación cuando se trate de dinero o de bienes cotizables en bolsa. Tampoco se

realizará la tasación tratándose de materias primas o productos primarios de exportación,
cotizables según valores del mercado local o de la bolsa de productos, salvo objeción
debidamente fundamentada.

Cuando el bien afectado tenga cotización en el mercado de valores o en el mercado de productos

o en uno similar, se podrá nombrar un agente de bolsa o corredor de valores o corredor de
productos para su venta, según sea el caso.
Tasación convencional

Por la tasación convencional el Ejecutor y el Deudor suscriben un acta en la que acuerdan el valor
del bien. Si este valor, a criterio del Ejecutor, se desactualiza significativamente, éste queda
facultado para convenir una segunda tasación o disponer una tasación pericial.

Tasación pericial

El Ejecutor, mediante Resolución Coactiva, designa al Perito que se encargará de tasar los bienes
embargados. Indicará en aquella los bienes y fija un plazo para realizar la tasación, no mayor de
cinco días hábiles en el caso de bienes inmuebles o de bienes muebles no perecederos. Este plazo
se reduce a un día hábil para bienes perecederos no sujetos a remate inmediato.

Para los bienes materia del remate inmediato a que se refiere el numeral 1 del Artículo 28° el
plazo máximo para realizar la tasación será de un (1) día calendario. Esta tasación no es
observable por el deudor.

El deudor puede presentar una tasación pericial, con carácter referencial, quedando a criterio del
Ejecutor aceptarla o ponerla en conocimiento del Perito designado.

Observación y aprobación de la tasación:

Puesto a conocimiento del deudor el informe pericial aquel puede formular observaciones
fundamentadas acompañadas de informes técnicos, estudios de costos u otra documentación
pertinente, dentro de un plazo de tres días hábiles en el caso de bienes inmuebles o muebles no
perecederos y de un día hábil para el caso de bienes perecederos no sujetos a remate inmediato.

El Ejecutor rechazará las observaciones carentes de fundamento, quedando consentidos los

aspectos no comprendidos en la observación. El Ejecutor trasladará las observaciones del deudor
al Perito para que éste ratifique o rectifique su informe, en el plazo de ley.

Luego, el Ejecutor aprobará o desaprobará la tasación. Si la desaprueba, ordenará una nueva

tasación a cargo del mismo Perito o de otro que designe.

Según lo señalado en el Artículo 121° del Código Tributario, aprobada la tasación o siendo
innecesaria ésta, el Ejecutor ordenará el remate de los bienes.

Base legal: Art 24° del Reglamento de Cobranza Coactiva

11.- REMATE
Ejecución:

Una vez aprobada la tasación, o, si esta es innecesaria, el Ejecutor Coactivo convoca a remate de
los bienes embargados, sobre la base de las dos terceras partes del valor de tasación.

Si en la primera convocatoria no se presentan postores, se realizará una segunda en la que la base

de la postura será reducida en un quince por ciento (15%).

Si en la segunda convocatoria tampoco se presentan postores, se convocará a un tercer remate,

teniendo en cuenta que:
 Para bienes muebles, no señalará precio base.

Para bienes inmuebles, reducirá el precio base en un 15% adicional. De no presentarse

postores, el Ejecutor Coactivo, sin levantar el embargo, dispondrá una nueva tasación
y remate bajo las mismas normas.

El remanente que se origine después de rematados los bienes embargados será entregado al
ejecutado.

El Ejecutor Coactivo, dentro del procedimiento de cobranza coactiva, ordenará el remate inmediato
de los bienes embargados cuando éstos corran el riesgo de deterioro o pérdida por caso fortuito o
fuerza mayor o por otra causa no imputable al depositario.

Excepcionalmente, cuando se produzcan los supuestos previstos en los Artículos 56° ó 58°, el
Ejecutor Coactivo podrá ordenar el remate de los bienes perecederos.

Suspensión del remate:

El Ejecutor Coactivo suspenderá el remate de bienes cuando, ANTES DE INICIARSE EL

REMATE, se produzca algún supuesto para la suspensión del procedimiento de cobranza
coactiva previstos en el Código Tributario o cuando el deudor otorgue garantía que, a criterio del
Ejecutor, sea suficiente para el pago de la totalidad de la deuda en cobranza.

También se suspenderá el remate cuando se hubiera interpuesto Intervención Excluyente de

Propiedad y ésta sea admitida; salvo que el Ejecutor Coactivo hubiera ordenado el remate
respecto de bienes embargados que corran el riesgo de deterioro o pérdida por caso fortuito o
fuerza mayor o por otra causa no imputable al depositario, en cuyo caso éste podrá ordenar el
remate inmediato de dichos bienes consignando el monto obtenido en el Banco de la Nación
hasta el resultado final de la Intervención Excluyente de Propiedad.

Cancelación del remate

El Ejecutor cancelará el remate de los bienes embargados cuando:

· Se pague la totalidad de la deuda tributaria actualizada.

· Se produzca alguno de los otros supuestos de conclusión del procedimiento de cobranza
previstos en el literal b) del Artículo 119° del Código
· Se otorgue garantía que a criterio del Ejecutor sea suficiente para el pago de la totalidad de la
deuda tributaria.

Postergación del remate

El Ejecutor Coactivo puede postergar el remate de los bienes sólo por caso fortuito o fuerza
mayor, dejándose constancia de este hecho en el expediente.

Si se debe continuar con el Procedimiento por haberse extinguido la causal de suspensión o

postergación del remate, el Ejecutor convocará nuevamente a remate los bienes embargados, sin
reducir el precio base.

La suspensión, cancelación o postergación del remate se anunciará en el mismo plazo que se

realizó la convocatoria mediante la colocación de carteles en el local del remate o la publicación
 del aviso correspondiente en los diarios donde fue realizada la convocatoria o la publicación en
la página web de la SUNAT.

12.- INTERVENCIÓN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD

Un tercero que no es parte del procedimiento de cobranza coactiva puede invocar a su favor un derecho
de propiedad respecto de bienes embargados por la SUNAT. Lo puede hacer en cualquier momento del
Procedimiento hasta antes del inicio del remate de los bienes.

Esta intervención sólo puede admitirse si el tercero prueba su derecho con documento privado de fecha
cierta, documento público u otro documento que, a juicio del Ejecutor, acredite fehacientemente la
propiedad de los bienes antes de haberse trabado la medida cautelar. Se entenderá dentro del criterio de
fehaciencia: La plena determinación e identificación de los bienes.

Si la intervención excluyente de propiedad es interpuesta o admitida antes del remate, éste se suspenderá
respecto de los bienes materia de intervención.

El ejecutor coactivo no es competente para resolver Intervenciones de Derecho Preferente o Tercerías

preferente de Pago.

La Resolución Coactiva a través de la cual el Ejecutor se pronuncia respecto de una Intervención

Excluyente de Propiedad es apelable ante el Tribunal Fiscal dentro del plazo de cinco (5) días hábiles,
contados a partir del día hábil siguiente a la fecha en que se notificó dicha resolución al tercero.

La apelación es presentada ante la SUNAT y sólo será elevada al Tribunal Fiscal dentro de los diez (10)
días hábiles contados a partir del día siguiente a la fecha de presentación, si es que la apelación hubiese
sido presentada dentro del plazo previsto en el párrafo precedente.

Si el tercero no interpone la apelación dentro del plazo previsto en el primer párrafo de este numeral, la
resolución del Ejecutor queda firme.

Si el Tribunal Fiscal declara que la propiedad corresponde al tercerista, el Ejecutor levanta la medida
cautelar trabada sobre los bienes afectados y ordena que se ponga a disposición del tercero los bienes
embargados o, de ser el caso, procede a la devolución del producto del remate. La resolución del Tribunal
Fiscal agota la vía administrativa, pudiendo las partes contradecirla ante el Poder Judicial.

Importante.- Si se comprueba que al presentar la Intervención Excluyente de Propiedad se ha

proporcionado información falsa se impondrá al tercero la multa establecida en el numeral 6 del artículo
177 del Código Tributario.
Base legal: Art 23° del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva.

13.-LA PRESCRIPCIÓN
La acción de la SUNAT para determinar la deuda tributaria, exigir su pago y aplicar sanciones prescribe
a los cuatro (4) años, y a los seis (6) años para quienes no hayan presentado la declaración
respectiva. Cuando el Agente de retención o percepción no ha pagado el tributo retenido o percibido,
esas acciones en cuyo caso la acción de cobro prescribe a los diez (10) años.

Para establecer con certeza si se ha cumplido el tiempo señalado en la norma, es importante tener en
cuenta el momento inicial desde el cual el contribuyente puede contabilizar el plazo para poder solicitar
la prescripción. El cómputo del plazo de prescripción está regulado en el artículo 44° del Código
Tributario.

Solicitud de prescripción:

Si es el titular o representante legal acreditado en el RUC , descargue, llene y firme los datos
correspondientes en el Formulario - Solicitud de prescripción de Deuda Tributaria, en los Centros
de Servicios al Contribuyente, Oficinas Zonales e Intendencias Regionales. Encontrará las instrucciones
al reverso del formulario.

El formulario fue aprobado por R. de S. N° 178-2011/SUNAT .

14. QUEJA
La queja se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que afecten directamente o infrinjan
lo establecido en el Código Tributario en la Ley General de Aduanas, su reglamento y disposiciones
administrativas en materia aduanera; así como en las demás normas que atribuyan competencia al
Tribunal Fiscal.
La queja es resuelta por:
a) La Oficina de Atención de Quejas del Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20) días
hábiles de presentada la queja, tratándose de quejas contra la SUNAT.
b) El Ministro de Economía y Finanzas dentro del plazo de veinte (20) días hábiles, tratándose
de quejas contra el Tribunal Fiscal.
No se computará dentro del plazo para resolver, el plazo otorgado por el Tribunal Fiscal a la SUNAT o
al quejoso (quien presenta la queja) para atender cualquier requerimiento de información.
Las partes podrán presentar al Tribunal Fiscal documentación y/o alegatos hasta la fecha de emisión de
la resolución correspondiente que resuelve la queja.
Puede presentarse Queja, entre otros supuestos, cuando:

 Se ha iniciado indebidamente el procedimiento de cobranza coactiva al no existir deuda exigible,

 Se han trabado indebidamente medidas cautelares previas
 Se ha continuado con la cobranza de la deuda a pesar de existir alguna causal de suspensión.
 Se efectúa la notificación mediante publicación, cuando no corresponda.
 La notificación por cedulón no ha sido bien efectuada.
 La Administración Tributaria notifica de manera conjunta la orden de pago y la resolución de
ejecución coactiva.
Procede que el Tribunal Fiscal en la vía de queja se pronuncie sobre la validez de la notificación de los
valores y/o resoluciones emitidos por la Administración Tributaria, cuando la deuda tributaria materia
de queja se encuentre en cobranza coactiva. Referencia RTF Nº 1380-1-2006 de observancia obligatoria.