Está en la página 1de 72

DECLARACIN Y PAGO

Fraccionamiento
Tips para acogerse al Fraccionamiento Art. 36 CT
Tamao de Texto:

TIP 1 - Es requisito indispensable no tener saldo en su cuenta de detracciones al momento de


presentar su solicitud. Revise su reporte de precalificacin. En caso tenga saldo en su cuenta,
asegrese de haberlo agotado y podr solicitar su solicitud de fraccionamiento al da siguiente,
previa verificacin del reporte de precalificacin. Ojo, el sistema, evala el saldo de su cuenta de
detracciones, correspondiente al da anterior.
TIP 2 - El NPS es el medio por el cual se efecta el pago de la cuota de acogimiento de su solicitud
de fraccionamiento en caso corresponda. Imprima su NPS entrguelo al cajero del Banco e
indquele que use el F.1663 ; Asegrese que en la constancia de pago figure F.1663
TIP - 3 El mismo da que presento su solicitud debe generar su NPS y efectuar el pago. Recuerde
que el pago debe efectuarlo en el banco el mismo da por lo que debe tener en cuenta sus horarios
de atencin.
TIP - 4 En caso de solicitar Aplazamiento con Fraccionamiento, no se genera NPS. La cuota de
acogimiento la debe cancelar junto al vencimiento de pago de los intereses del fraccionamiento.

01. Novedades incorporadas por el Nuevo Reglamento de


Fraccionamiento
Tamao de Texto:

Mediante Resolucin de Superintendencia N 161-2015/SUNAT publicada con fecha 14 de julio del


2015 y vigente a partir del 15 de julio del 2015, sehan incorporado los siguientes cambios en el
esquema de las solicitudes de fraccionamiento y/o aplazamiento.
A continuacin se presenta los principales aspectos introducidos por el nuevo Reglamento:

1.- Deudas que pueden ser materia de Fraccionamiento y/o Aplazamiento:

PLAZOS PARA SOLICITAR EL FRACCIONAMIENTO DEL IMPUESTO A LA RENTA POR


REGULARIZACION ANUAL

TIPO DE CONTRIBUYENTE

PLAZO PARA SOLICITAR EL


FRACCIONAMIENTO Y/O APLAZAMIENTO

Inmediatamente despus de realizada


la presentacin de la Declaracin Jurada Anual
Para personas naturales que perciben
rentas de capital y/o trabajo.

De no ejercerse la opcin descrita,


puede presentarse despus de transcurridos
cinco das hbiles desde la fecha de
presentacin de la declaracin jurada anual.

Personas naturales no obligadas a


presentar la declaracin jurada anual del
impuesto a la renta por rentas de trabajo

A partir del da siguiente del


vencimiento del plazo para el pago de la
regularizacin de dicho impuesto

Personas
tercera categora

A partir del primer da hbil del mes


de mayo del ejercicio en el cual se produce su
vencimiento siempre que a la fecha de
presentacin de la solicitud hayan transcurrido
cinco das hbiles de la presentacin de la
referida declaracin

que

perciben

rentas

de

2.-Plazos para el Aplazamiento y/o Fraccionamiento


Se mantienen los plazos mximos y se incorporan los siguientes plazos mnimos:

PLAZOS MNIMOS PARA EL APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO

Aplazamiento

Un mes

Fraccionamiento

Dos meses

Aplazamiento con fraccionamiento

Un mes aplazamiento
Dos meses fraccionamiento

3.- Requisitos para otorgar el Aplazamiento y/o Fraccionamiento

Cuota de acogimiento
La cuota de acogimiento se determina en funcin al monto y plazo de la deuda a fraccionar y/o
aplazar. No puede ser menor al 5% de la UIT

Debe cancelarse -en un banco autorizado- a la fecha de presentacin de la solicitud o hasta la


fecha de vencimiento de pago de los intereses del fraccionamiento tratndose de solicitudes de
fraccionamiento, o de aplazamiento y fraccionamiento respectivamente.

Importante: Antes de retirarse de la ventanilla del banco verifique que el voucher de pago
indique "1663" en la parte superior.

EXCEPCIONES PARA LA EXIGENCIA DE CUOTA DE ACOGIMIENTO

Presentacin de solicitudes de aplazamiento

Tenga la condicin de Buen Contribuyente a la fecha de presentacin de la solicitud

Cuando el plazo y el monto de la deuda es menor o igual a 12 meses y menor o igual a


3 UIT, respectivamente

Porcentajes de la Cuota de Acogimiento


El solicitante debe efectuar como mnimo el pago de la cuota de acogimiento de acuerdo a los
siguientes porcentajes:
a)En caso de fraccionamiento:

Plazo
Monto de la deuda

Cuota de acogimiento
(meses)

Hasta 3 UIT

Hasta 12

0%

De 13 a 24

6%

De 25 a 36

8%

De 37 a 48

10%

De 49 a 60

12%

De 61 a 72

14%

Hasta 24

6%

De 25 a 36

8%

De 37 a 48

10%

De 49 a 60

12%

De 61 a 72

14%

Mayores a 3 UIT
Mayor a 3 UIT

b) En caso de aplazamiento y fraccionamiento:

Monto de
la deuda

Plazo total

Plazo mximo de
aplazamiento

Plazo mximo de
fraccionamiento

Cuota de
acogimiento

(meses)

(meses)

Hasta 12

0%

De 13 a 24

18

6%

De 25 a 36

30

8%

De 37 a 48

42

10%

De 49 a 60

54

12%

De 61 a 72

66

14%

Hasta 24

18

6%

(meses)

Hasta 3 UIT

Mayor

UIT

De 25 a 36

30

8%

De 37 a 48

42

10%

De 49 a 60

54

12%

De 61 a 72

66

14%

Solicitudes de nuevo Aplazamiento y/o Fraccionamiento


Se puede efectuar la presentacin de nuevas solicitudes de aplazamiento y/o fraccionamiento, por
deuda distinta a aquella que hubiera sido o sea materia de aplazamiento y/o fraccionamiento
anteriores otorgado con carcter particular por la SUNAT, aun cuando dicha deuda no hubiera sido
cancelada, siempre que no se tenga alguna resolucin de prdida de aplazamiento y/o
fraccionamiento y/o refinanciamiento notificada y pendiente de pago y/o no se cuente con ms de
nueve (9) resoluciones aprobatorias de aplazamiento y/o fraccionamiento.
Para efecto de lo sealado anteriormente, se considera de manera independiente cada solicitud
presentada segn se trate de la contribucin al FONAVI, al ESSALUD, a la ONP, del impuesto a las
embarcaciones de recreo, del impuesto al rodaje y de otros tributos administrados por al SUNAT,
as como del gravamen especial a la minera o de la regala minera determinada segn lo
dispuesto en la Ley N. 28258 antes de su modificacin por la Ley N. 29788 (regalas minerasLey N. 28258) o de aquella determinada a partir de las modificaciones efectuadas por la Ley N.
29788 (regalas mineras Ley N. 29788).

Saldo e ingresos como recaudacin


Se incorpora como requisito que no se cuente con saldos ni ingresos como recaudacin en las
cuentas del Banco de la Nacin por operaciones sujetas al Sistema de pago de obligaciones con
Terceros (SPOT) ni ingresos como recaudacin pendientes de imputacin por parte del deudor
tributario, salvo en los casos que la deuda tributaria que se solicita aplazar y/o fraccionar sea por
regala minera o gravamen especial a la minera.

Garantas

Se establecen nuevos supuestos por los cuales el deudor tributario debe otorgar garantas,
entre las cuales se encuentran:

Supuestos Incorporados:
Si el deudor tributario es un contrato de colaboracin empresarial que lleva
contabilidad independiente, inscrito como tal en el RUC
Cuando la deuda contenida en la solicitud de aplazamiento o aplazamiento y
fraccionamiento o la deuda contenida en la solicitud de fraccionamiento menos la
cuota de acogimiento, sumada a los saldos pendientes de pago de los aplazamientos
y/o fraccionamientos y/o refinanciamientos aprobados ms los intereses
correspondientes, supere las cien (100) UIT, en cuyo caso el monto a garantizar es
aquel correspondiente a la solicitud con la que se supere el monto de cien (100) UIT.
Para efecto del cmputo sealado anteriormente, no se considera a la deuda tributaria contenida en la
solicitud, que corresponda a la regularizacin del impuesto a la renta de personas naturales por rentas
de capital y/o trabajo ni a los saldos de aplazamientos y/o fraccionamientos y/o refinanciamientos
aprobados que cuenten con garanta.

02. Requisitos
Tamao de Texto:

El aplazamiento y/o fraccionamiento ser otorgado por la SUNAT siempre que el deudor tributario
cumpla con los siguientes requisitos:

Requisitos:

Al momento de presentar la solicitud:


a) Haber presentado todas las declaraciones que correspondan a la deuda tributaria por la que se solicita
aplazamiento y/o fraccionamiento.
Si la SUNAT determin la deuda tributaria y sta se encuentre contenida en una resolucin de determinacin,
no se requiere presentar la declaracin correspondiente a dicha deuda.
Y si se trata de deudas correspondientes al NRUS Nuevo Rgimen nico Simplificado, Impuesto a la Renta
de Primera. Quinta Categora, y no te encuentres obligado a presentar declaracin jurada anual, para efecto

del acogimiento al aplazamiento y/o fraccionamiento, se entienden presentadas las declaraciones con la
presentacin de la solicitud respectiva.
b) Haber cancelado la totalidad de las rdenes de pago que correspondan a cuotas vencidas y pendientes de
pago, en caso el deudor tributario acumule dos (2) rdenes de pago del REFT o del SEAP, o tres o ms del
RESIT, y haber cancelado la orden de pago correspondiente al saldo de los mencionados beneficios.
c) No tener la condicin de no habido de acuerdo a las normas vigentes.(*)
d) No encontrarse en procesos de liquidacin judicial o extrajudicial, ni haber suscrito un convenio de
liquidacin o haber sido notificado con una resolucin disponiendo su disolucin y liquidacin, en mrito a lo
sealado en la Ley General del Sistema Concursal.(*)
e) No contar en el da calendario anterior a la presentacin de la solicitud, con saldos en las cuentas del
Banco de la Nacin por operaciones sujetas al Sistema de pago de Obligaciones Tributarias (SPOT) ni
ingresos como recaudacin pendientes de imputacin por parte del deudor tributario, salvo en el caso que la
deuda tributaria que se solicita aplazar o y/o fraccionar sea por regala minera o gravamen especial a la
minera.
El cumplimiento de los requisitos sealados en los literales c) y d), tambin sern exigidos a la fecha de
emisin de la resolucin correspondiente.
Haber pagado, tratndose de la presentacin de solicitudes de fraccionamiento, la cuota de acogimiento a
la fecha de presentacin de la misma, conforme a lo establecido en el Reglamento de Fraccioamiento, salvo en las
excepciones que ste contemple.
Haber formalizado todas las garantas ofrecidas, cuando corresponda de conformidad con lo establecido en la
normativa aplicable

) No contar en el da calendario anterior a la presentacin de la solicitud, con saldos en las


cuentas

03. Garantas
Tamao de Texto:

Clases :
I.

a)La carta fianza

II.

b)hipoteca de primer rango

Casos en que deben presentarse :


El solicitante del fraccionamiento debe ofrecer y/u otorgar garantas cuando :
a)Sea una persona natural con proceso penal en trmite por delito tributario. O sentencia
condenatoria consentida o ejecutoriada vigente por dicho delito.
b) Sea una persona jurdica y su representante legal tenga proceso penal en trmite por delito
tributario o sentencia condenatoria consentida o ejecutoriada vigente.
c) Sea un contrato de colaboracin empresarial que lleva contabilidad independiente inscrito como
tal en el RUC.
d) Cuando el monto de la deuda contenida en la solicitud , sumados a los saldos pendientes de
pago de otros beneficios similares ,supere el monto de las 100 UIT.
No se presenta garantas en los casos que se trate del impuesto a la renta de regularizacin del
Impuesto a la Renta de Personas naturales por rentas de capital y/ o trabajo, ni por saldos de
aplazamientos y/o fraccionamientos y/ o refinanciamientos aprobados que cuenten con garantas.
CARACTERSTICAS DE LAS GARANTAS.
1.Las garantas respaldan la totalidad de las deudas tributarias incluidas en la solicitud de
aplazamiento o aplazamiento y fraccionamiento y se incrementan en un 5% el el caso de la carta
fianza y 40% cuando se trate de una hipoteca.
2.Se pueden ofrecer u otorgar tantas garantas como sean necesarias para cubrir la deuda a
garantizar.
3.Se puede ofrecer garantas por bienes inmuebles embargados , siempre que no exista sobre
ellos ningn otro tipo de gravmen, salvo que la SUNAT tenga sobre ellos primer rango.
4.En caso de garantas hipotecarias que recaigan sobre bienes sociales, se exige la firma de
ambos cnyuges.
LA CARTA FIANZA
Caractersticas

Debe ser emitida por las empresas del sistema financiero y de seguros a favor de la
SUNAT.

Es irrevocable, solidaria incondicional y de ejecucin inmediata; consignar un monto


incrementado en 5% y ejecutable a solo requerimiento de la SUNAT.
.El interesado puede renovar o sustituir la carta fianza por otra de igual al saldo de la
deuda a garantizar incrementada en un 5%.

Tener como fecha de vencimiento 1 mes calendario posterior a la fecha de trmino del
fraccionamiento.
En el caso de renovacin o sustitucin de la carta fianza, se puede sustituir por una
hipoteca siempre que esta se formalice en el plazo de 45 das calendarios antes de la fecha de
vencimiento de la carta .
LA HIPOTECA

El valor del bien o bienes dados en garanta por el deudor debe superar en 40% el monto
de la deuda a garantizar.
Se debe presentar dentro de los 10 das hbiles siguientes de presentada al solicitud de l
beneficio.
Debe otorgarse sin ninguna condicin ni plazo alguno.
Se puede sustituir por una carta fianza siempre que esta sea previa al levantamiento de la
hipoteca.

04. Plazos
Tamao de Texto:

Los plazos mximos para el aplazamiento y/o fraccionamiento son los siguientes :
Para el aplazamiento : hasta 06 meses.
Para el fraccionamiento o aplazamiento y fraccionamiento: hasta 72 meses.
Adems los siguientes plazos mnimos:

PLAZOS MNIMOS PARA EL APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO

Aplazamiento

Un mes

Fraccionamiento

Dos meses

Aplazamiento con fraccionamiento

Un mes de aplazamiento.
Dos meses de fraccionamiento.

05. Inters
Tamao de Texto:

El inters del aplazamiento es un inters al rebatir diario sobre el monto de la deuda


acogida.
El inters del fraccionamiento, es al rebatir mensual sobre el saldo de la deuda acogida.
La tasa de inters para el aplazamiento y / o fraccionamiento equivale al 80% de la TIM
vigente desde la fecha de emisin de la Resolucin aprobatoria.
Al final del aplazamiento se cancelan tanto los intereses como la deuda aplazada.

06. Cuota Mensual


Tamao de Texto:

No hay cuota inicial, se le llama cuota de acogimiento y es necesaria cuando la deuda por acoger
supera las 3 UIT.
Una vez aprobado el fraccionamiento el contribuyente debe cumplir con lo siguiente :

Pagar la deuda aplazada la vencimiento del plazo concedido.


Pagar el integro del monto de las cuotas objeto del fraccionamiento
Pagar el integro del inters del aplazamiento hasta la fecha de su vencimiento.
Mantener vigentes la garantas otorgadas a favor de la SUNAT en los casos que
corresponda.
Los pagos de la deuda comprendida en el beneficio se realizan por cualquiera de 3 medios :

Mediante pago fcil boleta 1662


Mediante SUNAT virtual que genera el formulario virtual 1662
Mediante el NPS. en los bancos habilitados, que genera el formulario 1663.
El pago de la deuda por regala minera o gravamen especial de minera se realiza nicamente
por pago fcil, boleta de pago 1662

07. Cdigos y Pago de Cuotas del Fraccionamiento


Tamao de Texto:

Se utilizarn los siguientes cdigos de tributos o concepto a pagar

Cdigo

Descripcin

8021

Tesoro

5216

Essalud

5315

ONP

5031

FONAVI

7201

FONCOMUN

7205

Regalas mineras-Ley N 28258

7207

Regalas mineras-Ley N 29788

7209

Gravamen especial a la minera

08. Presentacin de la Solicitud


Tamao de Texto:

El solicitante que desea pedir un aplazamiento y/o fraccionamiento por su deuda tributaria,
debe realizar lo siguiente :
A)Obtener un reporte de precalificacin ( opcional )
Ingresando a SUNAT virtual con su clave SOL , donde podr saber si cumple con las
condiciones para acceder al beneficio, en forma separada por tipo de entidad : SUNAT,
Essalud, ONP. FONAVI etc.
B) Obtener su Archivo Personalizado
Este debe ser descargado y trasladarlo al PDT: formulario virtual N 687.

Su presentacin debe realizarse en la fecha en que el archivo personalizado es obtenido por el


solicitante.
C) Presentar el PDT. Formulario virtual N 687, llenando los datos de identificacin , el plazo
que solicita para pagar, y la identificacin de la deuda y en su caso la designacin de la
garanta.
La Presentacin del PDT 687 se realiza por :
SUNAT virtual ingresando a SUNAT Operaciones en Lnea y en forma independiente por cada
tipo de deuda
D) Pagar la cuota de acogimiento, en caso sea obligatoria
Se determina en funcin al monto y plazo de la deuda y debe cancelarse a la fecha de
presentacin de la solicitud o hasta la fecha de vencimiento del pago de los intereses del
aplazamiento cuando se trate de solicitudes de fraccionamiento o de aplazamiento y
fraccionamiento.
El monto de la cuota de acogimiento ,no puede ser menor al 5% de la UIT.
No se exige cuota de acogimiento :

En la presentacin de las solicitudes de aplazamiento.


Cuando el solicitante es considerado como buen contribuyente.
Cuando el plazo y monto de la deuda es menor o igual a 12 meses y menor o igual a 3UIT
respectivamente.
El solicitante debe efectuar como mnimo el pago de la cuota de acogimiento, de
los siguientes porcentajes :
a)En caso de fraccionamiento:

acuerdo a

Plazo
Monto de la deuda

Cuota de acogimiento
(meses)

Hasta 3 UIT

Hasta 12

0%

De 13 a 24

6%

De 25 a 36

8%

De 37 a 48

10%

De 49 a 60

12%

De 61 a 72

14%

Hasta 24

6%

De 25 a 36

8%

De 37 a 48

10%

De 49 a 60

12%

De 61 a 72

14%

Mayor a 3 UIT

b) En caso de aplazamiento y fraccionamiento:

Monto de
la deuda

Plazo total

Plazo mximo de
aplazamiento

Plazo mximo de
fraccionamiento

Cuota de
acogimiento

(meses)

(meses)

Hasta 12

0%

De 13 a 24

18

6%

De 25 a 36

30

8%

De 37 a 48

42

10%

De 49 a 60

54

12%

De 61 a 72

66

14%

Hasta 24

18

6%

De 25 a 36

30

8%

De 37 a 48

42

10%

De 49 a 60

54

12%

(meses)

Hasta 3 UIT

Mayor
UIT

De 61 a 72

66

14%

09. Lugares de Presentacin


Tamao de Texto:

La presentacin de la Solicitud de Acogimiento al Fraccionamiento y la copia del de la Resolucin


que acepta elDesistimiento en los casos en que la deuda tenga su origen en deudas en
Reclamacin, Apelacin o Demandas contenciosa administrativas se har en los siguientes
lugares :
:

Principales contribuyentes Nacionales

Avda. Garcilaso de la Vega 1472.-Lima.Cercado

Contribuyentes de la Intendencia Lima

-Los principales contribuyentes en las


dependencias encargadas de recibir sus
declaraciones pago o en los centros de
servicios de las provincias de Lima y Callao.
-Los dems contribuyentes en los centros de
servicios de provincias de Lima y Callao.

Contribuyentes de Provincias

Dependencias de la SUNAT de su
jurisdiccin o en los centros de servicios
habilitados para dichas dependencias.

10. Obligaciones
Tamao de Texto:

Aprobado el aplazamiento y/o fraccionamiento, se debe cumplir con lo siguiente:


Durante el perodo de aplazamiento, pagar los intereses mensuales hasta la fecha

1.

de su vencimiento.
Durante el perodo de fraccionamiento, pagar el ntegro del monto de las cuotas de

2.

en los plazos establecidos.


Pagar los intereses de aplazamiento hasta la fecha de su vencimiento, as como el

3.

ntegro del monto de las cuotas de fraccionamiento en los plazos establecidos, tratndose de
aplazamiento con fraccionamiento.
Mantener vigentes las garantas otorgadas en favor de la SUNAT u otorgarlas en

4.

los casos a que se refiere el numeral 13.5 del artculo 13 (Carta Fianza), numeral 14.4 del
artculo 14 (Hipoteca) y el numeral 15.5 del artculo 15 (Garanta Mobiliaria).
Renovar o sustituir las garantas dentro de los plazos previstos en el Reglamento.

5.

11. Motivos de Prdida y Efectos


Tamao de Texto:

El deudor tributario pierde el aplazamiento y/o fraccionamiento concedido en


los siguientes casos :
a) Si se trata de fraccionamiento : en caso adeude el integro de dos cuotas
consecutivas o no pague el integro de la ltima cuota dentro de su vencimiento.
b) En caso de aplazamiento , cuando no cumpla con pagar el integro de la
deuda tributaria aplazada y el inters correspondiente al vencimiento del plazo
concedido.
c) En caso de aplazamiento y fraccionamiento se pierde:
Ambos cuando no se pague el integro del inters del aplazamiento hasta la
fecha de su vencimiento.
El fraccionamiento cuando no cancela la cuota de acogimiento o se adeude el
integro de dos cuotas consecutivas o no se cumpla con cancelar el integro de
la ltima cuota en su vencimiento.
d) Cuando no se cumpla con mantener o no se renueven las garantas
otorgadas a favorla SUNAT.

Efectos de la Prdida
Producida la prdida del aplazamiento y/o fraccionamiento se dan por vencidos
todos los plazos, siendo exigible la deuda tributaria pendiente de pago ,
procediendo a su cobro coactivo y ejecucin de garantas otorgadas, en caso no
sea reclamada dentro del plazo de ley la Resolucin que determina la prdida del
aplazamiento y/ o fraccionamiento.

12. Deudas que no pueden ser materia de aplazamiento y/o


fraccionamiento
Tamao de Texto:

Las que correspondan al ltimo perodo tributario vencido a la fecha de presentacin de la


solicitud y las que venzan en el mes en que esta se presenta.
Los pagos a cuenta del impuesto a la renta cuya regularizacin no haya vencido.
El Impuesto Temporal a los Activos Netos-ITAN.
Los tributos retenidos o percibidos.
Las deudas reclamadas, apeladas o en demanda contenciosa administrativa o estn
comprendidas en acciones de amparo, salvo que haya desistimiento aceptado de la instancia
competente.
Las multas rebajadas por gradualidad, en las que haya de por medio la exigencia del pago.
Las deudas que se encuentren en proceso de restructuracin patrimonial y similares.
El impuesto a las embarcaciones de recreo del ejercicio en que se presenta la solicitud y la
del ejercicio anterior.

13. Descarga del PDT Fracc. 36 C.T- Formulario Virtual 687


Tamao de Texto:

Obtenga la versin actualizada del PDT 687 haciendo click aqu, o ingresando al Men
Declaracin y Pago, opcin control de versiones PDT en el Portal de SUNAT www.sunat.gob.pe

14. Reporte de Precalificacin y Archivo Personalizado


Tamao de Texto:

Para obtener su Reporte de Precalificacin y el Archivo Personalizado, debe ingresar a SUNAT


Operaciones en Lneasu Cdigo de Usuario y Clave SOL.

15. Envo de solicitud PDT Fracc. 36 C.T.


Tamao de Texto:

Para presentar su solictud de Fraccionamiento y/o Aplazamiento, debe ingresar a SUNAT


Operaciones en Lnea con su Cdigo de Usuario y Clave SOL.

Rgimen de Refinanciamiento de Aplazamiento y/o Fr


01. Introduccin
Tamao de Texto:

La SUNAT, en base a la facultad establecida en el Artculo 36 del Cdigo Tributario, y segn lo


dispuesto en el Decreto Supremo N 132-2007-EF, ha emitido la Resolucin de
Superintendencia N 176-2007/SUNAT por la cul pone a disposicin de los contribuyentes un
esquema de refinanciamiento de deuda tributaria, cuya caracterstica principal es su simplicidad, el
cul
estar
vigente
a
partir
del
1ro
de
octubre
de
2007.
Mediante el refinanciamiento, aquellos contribuyentes que se acogieron a un aplazamiento y/o
fraccionamiento particular de acuerdo a lo sealado en el artculo 36 del Cdigo Tributario, incluido
el Rgimen Excepcional de Aplazamiento y/o Fraccionamiento (REAF), podrn refinanciar el
saldo de deuda ya sea que se encuentre vigente o con causal de prdida.
Asimismo, una vez que se emita la Resolucin Aprobatoria del refinanciamiento, se estn dando
facilidades para el pago fraccionado de las deudas que no hayan sido materia de un
fraccionamiento
particular
anterior.
Para acceder a refinanciamiento, el contribuyente debe cumplir con ciertos requisitos, los cuales
estn relacionados principalmente, a la condicin del estado de domicilio fiscal, y no encontrarse
en proceso de liquidacin judicial o extrajudicial.
Cabe indicar que, una vez otorgado el refinanciamiento, se debe cumplir con cancelar las cuotas
mensuales en las fechas previstas, a efectos de evitar la prdida y la cobranza coactiva

02. Requisitos
Tamao de Texto:

Para acceder al refinanciamiento el contribuyente debe cumplir con lo siguiente:

Requisitos:

Al momento de presentar la solicitud:


a) No tener la condicin de no habido de acuerdo con las normas vigentes.
b) No encontrarse en procesos de liquidacin judicial o extrajudicial, ni haber suscrito un convenio de
liquidacin o haber sido notificado con una resolucin disponiendo su disolucin y liquidacin, en mrito a lo
sealado en la Ley General del Sistema Concursal.
El cumplimiento de los requisitos antes sealados tambin ser exigido a la fecha de emisin de la resolucin
correspondiente.
Haber formalizado todas las garantas ofrecidas, cuando corresponda de conformidad con lo establecido en
la normativa aplicable

03. Garantas
Tamao de Texto:

Deuda
a
garantizar
Ser necesario que se presente garantas, cuando la deuda tributaria materia de refinanciamiento
supere los siguientes montos:

Solicitud referida a:

Deuda Tributaria materia


refinanciamiento

Importe de la deuda a
garantizar

Slo Fraccionamiento

> 300 UIT

El exceso de 300 UIT

Aplazamiento o Aplazamiento con


fraccionamiento

> 100 UIT

El exceso de 100 UIT

Importante:
Se debe garantizar el ntegro de la deuda cuando:
o

El deudor tributario fuera persona natural y se le hubiera abierto instruccin por


delito tributario, ya sea que el procedimiento se encuentre en trmite o exista sentencia
condenatoria por dicho delito, con anterioridad a la presentacin de la solicitud.

El representante legal o el responsable solidario del deudor tributario, a travs de


este ltimo, hubiera incurrido en delito tributario, encontrndose en la situacin a que se refiere el
prrafo anterior.
Clases de garantas

Clase de garanta

Solicitud referida a:

Valor de la Garanta

Slo Fraccionamiento

Deuda a garantizar + 5%

Aplazamiento o Aplazamiento con fraccionamiento

Deuda a garantizar + 15%

Hipoteca de primer
grado

Fraccionamiento, Aplazamiento o Aplazamiento con


Fraccionamiento

Debe exceder la Deuda a garantizar


+ 50%

Garanta mobiliaria

Fraccionamiento, Aplazamiento o Aplazamiento con


Fraccionamiento

Debe exceder la Deuda a garantizar


+ 50%

Carta Fianza

Importante:
De haberse otorgado garantas por la deuda materia del aplazamiento y/o fraccionamiento del
artculo 36 del TUO del Cdigo Tributario, incluido el REAF, stas, de encontrarse vigentes,
podrn ser consideradas para garantizar la deuda materia de refinanciamiento. Caso contrario,
sern devueltas al deudor cuando se emita la resolucin aprobatoria del refinanciamiento.

03. Garantas
Tamao de Texto:

Deuda
a
garantizar
Ser necesario que se presente garantas, cuando la deuda tributaria materia de refinanciamiento
supere los siguientes montos:

Solicitud referida a:

Deuda Tributaria materia


refinanciamiento

Importe de la deuda a
garantizar

Slo Fraccionamiento

> 300 UIT

El exceso de 300 UIT

Aplazamiento o Aplazamiento con


fraccionamiento

> 100 UIT

El exceso de 100 UIT

Importante:
Se debe garantizar el ntegro de la deuda cuando:

El deudor tributario fuera persona natural y se le hubiera abierto instruccin por


delito tributario, ya sea que el procedimiento se encuentre en trmite o exista sentencia
condenatoria por dicho delito, con anterioridad a la presentacin de la solicitud.
El representante legal o el responsable solidario del deudor tributario, a travs de
este ltimo, hubiera incurrido en delito tributario, encontrndose en la situacin a que se refiere el
prrafo anterior.
Clases de garantas

Clase de garanta

Solicitud referida a:

Valor de la Garanta

Slo Fraccionamiento

Deuda a garantizar + 5%

Aplazamiento o Aplazamiento con fraccionamiento

Deuda a garantizar + 15%

Carta Fianza

Hipoteca de primer
grado

Fraccionamiento, Aplazamiento o Aplazamiento con


Fraccionamiento

Debe exceder la Deuda a garant


+ 50%

Garanta mobiliaria

Fraccionamiento, Aplazamiento o Aplazamiento con


Fraccionamiento

Debe exceder la Deuda a garant


+ 50%

Importante:
De haberse otorgado garantas por la deuda materia del aplazamiento y/o fraccionamiento del
artculo 36 del TUO del Cdigo Tributario, incluido el REAF, stas, de encontrarse vigentes,
podrn ser consideradas para garantizar la deuda materia de refinanciamiento. Caso contrario,
sern devueltas al deudor cuando se emita la resolucin aprobatoria del refinanciamiento.

04. Plazos
Tamao de Texto:

Solicitud referida a:

Plazo mximo

Slo Fraccionamiento

Hasta 72 meses

Slo aplazamiento

Hasta 06 meses

Aplazamiento con fraccionamiento

Hasta 06 meses de aplazamiento y 66 meses de fraccionamiento

05. Inters
Tamao de Texto:

Solicitud referida a:

Tasa de Inters

Slo Fraccionamiento
Slo Aplazamiento

80% TIM, vigente a la fecha de emisin de la resolucin aprobatoria.

Aplazamiento con fraccionamiento

06. Cuota mensual


Tamao de Texto:

El monto de la cuota mensual es fijo, a excepcin de la primera cuota. Las cuotas vencen el ltimo
da hbil de cada mes a partir del mes siguiente de aprobacin de la solicitud.
La cuota no podr ser menor al 5% de la UIT vigente al momento de aprobar la solicitud.
Asimismo, las cuotas constantes estn formadas por los intereses del fraccionamiento decrecientes
y la amortizacin creciente con excepcin de la primer y ltima cuota, se determina de acuerdo a la
siguiente formula:

C= Cuota Constante.

D= Deuda tributaria materia de aplazamiento y/o fraccionamiento.


i = Inters mensual del fraccionamiento 80% de la TIM.
n= Nmero de meses del fraccionamiento.

07. Cdigos y Pago de Cuotas del Refinanciamiento


Tamao de Texto:

El pago de la primera cuota, de las cuotas constantes y de la ltima cuota, debern realizarlo a
travs del Sistema Pago Fcil, para lo cual proporcionarn la siguiente informacin:
o
o

o
o
o

Nmero de Registro nico de Contribuyentes RUC.


Perodo tributario, que corresponde al mes y ao en que se emite la Resolucin
aprobatoria del refinanciamiento (ejemplo: si la fecha de emisin de la Resolucin es el 20 de
enero de 2014, se debe consignar como perodo tributario 01/2014.
Cdigo de Tributo, segn cuadro adjunto.
Nmero de Resolucin aprobatoria
Importe a pagar

Cdigo de Tributo

Descripcin

8030

Tesoro

5060

Fonavi

5239

Seguro Social de Salud (ESSALUD)

5332

Oficina de Normalizacin Provisional (ONP)

7203

FONCOMN

08. Presentacin de la Solicitud


Tamao de Texto:

La solicitud se elabora en el Programa de Declaracin Telemtica PDT Refinanc. Fracc 36


C.T. - Formulario Virtual N 0689 Solicitud de acogimiento al refinanciamiento del Aplazamiento
y/o Fraccionamiento de la deuda tributaria Art 36 del Cdigo Tributario.
Para tal efecto, debe seguir los siguientes pasos:

Obtener en SUNAT Virtual su reporte de precalificacin, el cual muestra una evaluacin


preliminar de los requisitos para acceder al refinanciamiento.
Obtener en SUNAT Virtual su archivo personalizado, el cual contiene la deuda tributaria
que es factible de acogimiento al refinanciamiento.
Registrar su Nmero de Registro nico del Contribuyente (RUC), as como sus nombres y
apellidos o denominacin o razn social, en el PDT a travs de la opcin registro/declarantes.
Importar el archivo personalizado al PDT Refinanc. Fracc 36 C.T a travs de la opcin
declaraciones/importar estado de adeudos.
Seleccionar la deuda tributaria que ser materia de acogimiento indicando por lo menos el
perodo que corresponde al mes en que se emiti la resolucin con la que se aprob e
aplazamiento y/o fraccionamiento o se declar su prdida, el nmero de la resolucin
correspondiente, el cdigo del fraccionamiento y el monto del saldo del aplazamiento y/o
fraccionamiento ms los intereses moratorios generados hasta la fecha de presentacin de la
solicitud.
Indique el plazo por el que solicita refinanciamiento
Generar su solicitud a travs de la opcin Generar medio magntico/administracin de
envos.
Envar su solicitud a travs de SUNAT Virtual o si prefiere presentarla en los siguientes
lugares:

Principales
Contribuyentes Nacionales

Av. Garcilaso de la Vega N 1472, distrito de Lima.

Principales
Contribuyentes

En las dependencias encargadas de recepcionar


sus declaraciones pago o en los Centros de
Servicios al Contribuyente habilitados por la SUNAT
en la Provincia de Lima o en la Provincia
Constitucional del Callao.

Medianos y
Pequeos
Contribuyentes

En los Centros de Servicios al Contribuyente


habilitados por la SUNAT en la Provincia de Lima o
en la Provincia Constitucional del Callao.

Intendencia Lima

Otras
Regionales
Zonales

Intendencias En las dependencias de la SUNAT de su jurisdiccin o en los Centros de


u
Oficinas Servicios al Contribuyente habilitados por dichas dependencias

09. Lugar de presentacin de la solicitud


Tamao de Texto:

La solicitud, elaborada a travs del PDT Refinanc. Fracc 36 C.T. - Formulario Virtual N 0689 por
la Internet, para lo cual debe contar con su Cdigo de Usuario y Clave de Acceso.
Asimismo, se podr presentar en los siguientes lugares:

1.

Principales

Av. Garcilaso de la Vega N 1472, distrito de Lima.

Contribuyentes
Nacionales

2.

3.

Principales
Contribuyentes

En las dependencias encargadas de recepcionar sus


declaraciones pago o en los Centros de Servicios al
Contribuyente habilitados por la SUNAT en la Provincia de
Lima o en la Provincia Constitucional del Callao.

Medianos y
Pequeos
Contribuyentes

En los Centros de Servicios al Contribuyente habilitados


por la SUNAT en la Provincia de Lima o en la Provincia
Constitucional del Callao.

Intendencia Lima

Otras
Intendencias
Regionales
Oficinas Zonales

En las dependencias de la SUNAT de su jurisdiccin o en los Centros de


Servicios al Contribuyente habilitados por dichas dependencias

Aquellos que presenten su solicitud en los lugares sealados en el cuadro precedente, la grabarn en
disco(s) compacto(s) o memoria(s) USB, para efecto de su presentacin, los dems enviarn el (los) archivo
(s) generado (s) a travs de Sunat Virtual.

10. Obligaciones
Tamao de Texto:

Aprobado el refinanciamiento, se debe cumplir con lo siguiente:


1.

Pagar la deuda tributaria aplazada al vencimiento del plazo concedido, as como los
intereses correspondientes, tratndose de aplazamiento.

2.

Pagar el ntegro del monto de las cuotas en los plazos establecidos, tratndose de
fraccionamiento.

3.

Pagar el ntegro del inters del aplazamiento hasta la fecha de su vencimiento, as como el
ntegro del monto de las cuotas en los plazos establecidos, tratndose de aplazamiento con
fraccionamiento.

Mantener vigentes las garantas otorgadas en favor de la SUNAT u otorgarlas, as como renovarlas
o sustituirlas dentro de los plazos previstos en dicho Reglamento.

11. Motivos de Prdida


Tamao de Texto:

Solicitud referida a:

Motivo (s) de prdida


Cuando se adeude el ntegro de dos (2) cuotas consecutivas.

Slo Fraccionamiento

Slo Aplazamiento
Aplazamiento
fraccionamiento

Cuando no se cumpla con pagar el ntegro de la ltima cuota dentro del


plazo concedido para su vencimiento.
Cuando no se cumpla con pagar el ntegro de la deuda tributaria
aplazada y el inters correspondiente al vencimiento del plazo concedido.

con Se perdern ambos:

Cuando no se cumpla con pagar el ntegro del inters de aplazamiento


hasta la fecha de su vencimiento.
Si habiendo cumplido con pagar el ntegro del inters de aplazamiento, se
perder el fraccionamiento cuando:
Se adeude el ntegro de dos (2) cuota consecutivas.
No se cumpla con pagar el ntegro de la ltima cuota dentro del plazo
concedido para su vencimiento.

12. Descarga del PDT 0689 Refinanciamiento REAF


Tamao de Texto:

PDT 0689 Rgimen de Refinanciamiento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento


- Solicitud de Aplazamiento y/o Fraccionamiento del Articulo 36 del Cdigo Tributario.- Para
los deudores tributarios que opten por acoger su deuda pendiente de pago, al Rgimen de
Refinanciamiento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento del Articulo 36 del Cdigo Tributario.
Obtenga la versin actualizada del PDT 689 haciendo click aqu, o ingresando al Men
Declaracin y Pago, opcin control de versiones PDT en el Portal de SUNAT www.sunat.gob.pe

13. Reporte de Precalificacin y Archivo Personalizado


Tamao de Texto:

Para obtener su Reporte de Precalificacin y el Archivo Personalizado, debe ingresar a SUNAT


Operaciones en Lneasu Cdigo de Usuario y Clave SOL.

14. Envo de Solicitud PDT Refinanciamiento


Tamao de Texto:

Para presentar su solicitud de de acogimiento con el PDT 0689 Rgimen de Refinanciamiento de


Aplazamiento y/o Fraccionamiento, debe ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea con su Cdigo
de Usuario y Clave SOL.

15. Deudas que no pueden ser materia de refinanciamiento


Tamao de Texto:

DEUDA TRIBUTARIA QUE NO PUEDE SER ACOGIDA A REFINANCIAMIENTO

1.- La resolucin aprobatoria o de prdida del aplazamiento y/o fraccionamiento que


hubiere sido impugnada, salvo que:
Con recurso
impugnatorio

Saldo de deuda menor al 5%

A la fecha de presentacin de la solicitud se hubiera aceptado el


desistimiento de la pretensin y conste en resolucin firme.
La resolucin de prdida del aplazamiento y/o fraccionamiento se encuentre
comprendida en una demanda contencioso administrativa o en una accin de
amparo en las que no exista una medida cautelar notificada a la SUNAT ordenando
la suspensin del procedimiento de cobranza coactiva.
2.- Tampoco puede solicitarse el refinanciamiento del saldo de deuda tributaria que
en conjunto represente menos del 5% de una Unidad Impositiva Tributaria(UIT).

de una UIT

Deuda en restructuracin

3. Las que se encuentren comprendidas en procesos de restructuracin patrimonial

patrimonial

al amparo de la Ley 27809 Ley General del Sistema Concursal, en el


procedimiento transitorio contemplado en el Decreto de Urgencia N 064-99, as
como en procesos de restructuracin empresarial regulados por el Decreto Ley N
26116.

01. Preguntas frecuentes -Fraccionamiento Art 36 CT


Tamao de Texto:

1. Se puede fraccionar deuda tributaria del ltimo perodo tributario vencido a la fecha en
que se presenta la solicitud?
Se puede pedir slo en el caso de regularizacin del impuesto a la renta anual de personas
naturales por rentas de capital o trabajo. Por ejemplo un trabajador independiente que al
presentar su declaracin del impuesto a la renta anual determina un monto de impuesto a
pagar.
Base Legal: Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento Resolucin de Superintendencia N 1612015/SUNAT - Inciso a) del Artculo 3 e inciso a) del numeral 2.1 del Artculo 2.

2. Se pueden fraccionar los pagos a cuenta del impuesto a la renta?


No se pueden fraccionar. Sin embargo, los intereses de los pagos a cuenta se podrn
fraccionar luego de vencido el plazo para la regularizacin y declaracin del impuesto a la
renta anual.
Base Legal: Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento Resolucin de Superintendencia N 1612015/SUNAT - Inciso b) del Artculo 3.

3. Se pueden fraccionar los intereses de los pagos a cuenta del impuesto a la renta?
Se pueden fraccionar una vez vencido el plazo para regularizar y declarar el impuesto a la
renta anual.
Base Legal: Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento Resolucin de Superintendencia N 1612015/SUNAT - Inciso b) del Artculo 3.

4. Se pueden fraccionar el pago de tributos derogados?

S es posible fraccionar su pago.


Base Legal: Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento Resolucin de Superintendencia N 1612015/SUNAT - Inciso b) del numeral 2.1 del Artculo 2.

5. Se puede fraccionar el ITAN?


No se puede fraccionar. Est expresamente excluidos del fraccionamiento por el reglamento.
Base Legal: Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento Resolucin de Superintendencia N 1612015/SUNAT - Inciso c) del Artculo 3.

6. Se pueden fraccionar los tributos retenidos o percibidos?


No se pueden fraccionarlos tributos retenidos ni percibidos. Estn expresamente excluidos del
fraccionamiento por el reglamento.
Base Legal: Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento Resolucin de Superintendencia N 1612015/SUNAT - Inciso e) del Artculo 3.

7. Se puede fraccionar la deuda tributaria que es materia de un recurso de reclamo?


No se puede fraccionar. Sin embargo, si el contribuyente presenta desistimiento de su
reclamo, SUNAT lo acepta y queda firme la resolucin de aceptacin podr, a partir de
entonces, pedir su fraccionamiento.
Base Legal: Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento Resolucin de Superintendencia N 1612015/SUNAT - Inciso f) del Artculo 3.

8. Cules son las principales novedades que ofrece el aplazamiento y/ o fraccionamiento


aprobado por la SUNAT con Resolucin de Superintendencia N 161-2015/SUNAT?
Entre los principales cambios, surgen los siguientes:
- No se exige cuota de acogimiento para las solicitudes de fraccionamiento menores a 3 UIT y
plazos menores de 12 meses.
- La cuota de acogimiento mnima es 6% y mxima 14 % respecto al monto de la deuda,
cuota que se exige cuando el plazo solicitado es mayor a 12 meses y el importe es superior
a 3 UIT.
- Se puede acoger la deuda del Impuesto a la Renta Anual de Otras Rentas (PPNN)
inmediatamente despus de presentada la Declaracin Anual.

- Se puede acoger la deuda del Impuesto a la Renta Anual de Tercera Categora , desde el
primer da hbil del mes de mayo del ejercicio en que se produce su vencimiento.
- Se establece la posibilidad de presentar ms de una solicitud de fraccionamiento aun
teniendo uno vigente, siempre que no tenga una resolucin de prdida pendiente de cancelar.
- Se solicita garantas, solo para el caso de las personas generadores de renta empresarial y
siempre que la deuda supere las cien (100) UIT.
9 Cundo presentan la solicitud de fraccionamiento los deudores que tengan vencimiento
de Declaracin Jurada Anual prorrogada por la SUNAT, por casos de declaratoria de
emergencia?
Las personas naturales generadoras de rentas de capital y trabajo (otras rentas) lo podrn
hacer despus del quinto da hbil de presentar la Declaracin Jurada an en los casos de
prrroga de vencimiento
Las generadoras de renta empresarial (renta de 3ra categora) pueden presentar su solicitud a
partir del primer da hbil del mes de mayo, siempre que hayan transcurrido 5 das hbiles
desde la presentacin de la Declaracin Jurada.
10.Nos pueden indicar cmo se procede para que la solicitud de un fraccionamiento no sea
rechazada al momento de pagar la cuota de acogimiento?
El sistema de SUNAT VIRTUAL no genera el NPS en forma automtica, por lo tanto , siga
usted estas indicaciones:
1 - La presentacin de la Solicitud de Fraccionamiento es una opcin a la que usted debe
acceder en el Men SOL
2 - La generacin del NPS es una opcin en el Carrito de Pagos que se abre al presentar
su Solicitud de Fraccionamiento en el Men SOL, por lo tanto debe loguearse al Carrito de
Pagos.
3 - EL NPS-Nmero de pago SUNAT, registra como documento de referencia el Nmero de
Solicitud de su Fraccionamiento que acaba de registrar en el sistema .
4 - La nica forma de pago para su cuota de acogimiento, es a travs del NPS-que de
acuerdo a la indicacin que usted haga a la agencia de su banco , este le generar la
constancia de su formulario virtual N 1663.
El NPS generado solo es vlido , siempre que concluya su proceso el mismo da, el cual se
puede efectuar tambin desde la plataforma web de los bancos BCP y Scotiabank.
11 Qu pasar en los casos en que el cajero del banco ingres la cuota de acogimiento
como pago con boleta 1662 en vez de ingresarlo con pago NPS 1663?

Por excepcin la SUNAT validar este pago manualmente para proceder a emitir la
Resolucin Aprobatoria del fraccionamiento, reiterndose que el pago de la cuota de
acogimiento debe hacerse con el NPS.
12 Soy un contribuyente que tiene deudas como persona natural, pero tengo que fraccionar
deudas provenientes de rentas por mi trabajo y otra deuda de mi empresa unipersonal.
Cmo debo proceder para mi fraccionamiento?
En su caso, la solicitud de fraccionamiento se presenta por cada tipo de deuda, teniendo en
cuenta que los requisitos para las deudas de renta de capital y trabajo, son distintos a los
requeridos para las deudas de rentas empresariales ( tercera categora ).
13. Se podr fraccionar una deuda, teniendo en cuenta que tiene pendiente una solicitud de
imputacin de pagos ante la SUNAT que se atiende en un plazo de 30 das?
Es requisito para otorgar el fraccionamiento , no tener ni ingresos como recaudacin
pendientes de imputacin, por lo tanto esta ltima solicitud debe resolverse primero, para que
luego pueda acceder a presentar su solicitud de fraccionamiento.
14. Cul es el plazo para que el pago se actualice para que se de la precalificacin del
fraccionamiento?
No hay plazo para generar la pre-calificacin del fraccionamiento y cabe precisar que este
reporte es opcional.
15. Cundo verifica la SUNAT el saldo de las detracciones como requisito para acceder al
fraccionamiento?
Se verifica al momento de presentar la solicitud y al momento de la fecha de emisin de la
Resolucin correspondiente.Si en el nterin,el solicitante tuvo un ingreso en su cuenta de
detracciones,debe usarlo de inmediato para el pago de cualquier deuda tributaria en la que
sea titular, para que la Resolucin de su fraccionamiento sea aprobatoria.
16. En cunto tiempo se dar el levantamiento de la restriccin domiciliaria para acceder al
fraccionamiento tributario?
La restriccin domiciliaria se levanta apenas exista la resolucin aprobatoria del
fraccionamiento y/o aplazamiento.
17. Un contribuyente puede pagar su cuota de acogimiento con el dinero que depositaron
en su cuenta de detracciones, despus de haber presentado la solicitud de
fraccionamiento?

No puede hacerlo, porque es un requisito no tener saldo ,en la cuenta del SPOT tanto al
ingresar la solicitud como al momento de emitir la Resolucin correspondiente.
18. Pueden las personas que tienen slo rentas de quinta categora en caso acogerse al
fraccionamiento tributario y cmo lo hacen?
El penltimo prrafo del inciso b) del artculo 2 de la R. de S. N 161-2015 les permite
acogerse al beneficio aunque no estuvieron obligados a presentar la declaracin anual ; para
acogerse al fraccionamiento deben obtener antes su RUC.
19. Si el contribuyente tiene un refinanciamiento aprobado con la nueva norma y pierde un
fraccionamiento aprobado con la norma anterior con deudas diferentes; la deuda de este
fraccionamiento perdido, la podr refinanciar?
Si la puede refinanciar porque las deudas son distintas y estn contenidas en beneficios
diferentes.
20. Cmo se genera la cuota de acogimiento, cundo hay slo fraccionamiento y cuando
hay aplazamiento con fraccionamiento?
Hay dos momentos para la cancelacin de la cuota de acogimiento:
1- Cuando se trata de una solicitud de fraccionamiento el pago se genera con el NPS a la
fecha de presentacin de la solicitud.
2 El segundo caso, del pago de la cuota de acogimiento se genera cuando se trate de una
solicitud de aplazamiento con fraccionamiento, en la fecha en que venza el pago de los
intereses del aplazamiento, tratndose de solicitudes de aplazamiento con fraccionamiento, la
que tambin se genera con pago NPS.

02. Preguntas frecuentes -Refinanciamiento


Tamao de Texto:

1. Se puede acceder al refinanciamiento de una deuda con prdida de refinanciamiento ?


Una deuda ya refinanciada con causal de prdida no se puede refinanciar dos veces.
2. Un contribuyente que se acoge al refinanciamiento de su deuda, debe cancelar la deuda
con causal de prdida de su Refinanciamiento anterior an no notificada por la SUNAT?

El nuevo refinanciamiento debe contener deudas distintas, pero no es pre-requisito para


acceder a este nuevo haber cancelado la deuda contenida en el refinanciamiento perdido, por
la cual la SUNAT emitir una orden de pago que pase a cobranza coactiva.
3. Se puede realizar un refinanciamiento, incluyendo un fraccionamiento y otros valores
como las rdenes de Pago y las Resoluciones de Multa ?
La solicitud para el nuevo refinanciamiento incluyendo valores,se puede presentar desde el 18
de julio de 2015, por el total del saldo de la deuda tributaria.
4 Se puede presentar un segundo refinanciamiento, teniendo otro refinanciamiento an
pendiente ?
S se puede presentar nueva solicitud de refinanciamiento, por un saldo de deuda tributaria
distinto a aquel que hubiera sido o sea materia de un refinanciamiento anterior, an cuando
este ltimo no hubiera sido cancelado.

01. Consultas SUNAT


Tamao de Texto:

PRONUNCIAMIENTOS SUNAT VINCULADOS CON FRACCIONAMIENTO

La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (SUNAT) no


se encuentra facultada para recibir en garanta de un aplazamiento y/o fraccionamiento
de carcter particular, una carta fianza emitida por una entidad bancaria o financiera
constituida en el exterior.

INFORME N. 180
-2013

No procede la sustitucin de una carta fianza otorgada como garanta de la deuda


materia de un aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter particular por otro tipo de
garanta permitida como el caso de una hipoteca de primer rango o una prenda con
entrega jurdica.

INFORME N 2382005

En relacin con la causal de prdida del fraccionamiento referida al no pago de dos (2)
cuotas consecutivas contenida en el inciso a) del artculo 21 de la Resolucin de
Superintendencia N. 199-2004/SUNAT y normas modificatorias, sta se produce si el
deudor tributario acumula dos cuotas consecutivas impagas y dicha causal se
encuentra vigente al momento de la evaluacin de la emisin de la Resolucin
correspondiente.

INFORME N 0132010

Garanta del
Fraccionamiento

Prdida de
Fraccionamiento

No resulta de aplicacin el ltimo prrafo del artculo 21 del Reglamento de


Fraccionamiento, introducido por la Resolucin de Superintendencia N 0972007/SUNAT, a los fraccionamientos otorgados en virtud del artculo 36 del TUO del
Cdigo Tributario respecto de los cuales, antes de la vigencia de la modificacin de
dicho Reglamento, se hubiera incurrido en la causal de prdida referida a no pagar el
ntegro de dos cuotas consecutivas, aun cuando a la fecha no se haya emitido la

INFORME N 2162008

Resolucin de Prdida correspondiente

1. Procede la compensacin a solicitud de parte de los crditos por retenciones y/o


percepciones del IGV no aplicados, con las cuotas de un fraccionamiento vigente,
concedido al amparo de lo dispuesto en el artculo 36 del TUO del Cdigo Tributario.
Compensacin de
cuotas del
fraccionamiento

2. Para efecto de la compensacin a que se refiere el numeral precedente, la fecha de


coexistencia ser aquella en que concurran la cuota del fraccionamiento, cuyo
vencimiento se haya producido y que se quiere compensar, y el saldo acumulado no
aplicado de las retenciones y/o percepciones del IGV contenido en la declaracin
mensual del ltimo perodo tributario vencido a la fecha de presentacin de la solicitud
de compensacin respectiva

INFORME N 0842010

Fraccionamiento y
prescripcin

Tratndose del aplazamiento y/o fraccionamiento otorgado en aplicacin del artculo


36 del TUO del Cdigo Tributario, se debe considerar como inicio de la suspensin del
cmputo del plazo prescriptorio de la accin para exigir el pago de la obligacin
tributaria, el da hbil siguiente al de la notificacin de la resolucin aprobatoria de la
solicitud de acogimiento a dicho aplazamiento y/o fraccionamiento.

INFORME N 2582009

Pagos parciales de
cuotas

En relacin con el fraccionamiento otorgado al amparo del artculo 36 del TUO del
Cdigo Tributario, incluyendo el Rgimen Excepcional de Aplazamiento y/o
Fraccionamiento (REAF), cuando en el mes que corresponde efectuar el pago de una
cuota pero con anterioridad a su fecha de vencimiento, se realizan pagos parciales de
dicha cuota y, posteriormente, pero antes del referido vencimiento, se procede a
cancelar el total de la deuda acogida al fraccionamiento; el inters que deber aplicarse
ser el que se genere hasta la fecha en que se efecte la cancelacin del total de la
deuda.

INFORME N 0322008

Cancelacin de multas
acogidas al
fraccionamiento por
fallecimiento

En caso de fallecimiento del deudor tributario, las deudas por concepto de multas que
hubieran sido acogidas al fraccionamiento previsto en el artculo 36 del TUO del
Cdigo Tributario debern considerarse extinguidas en aplicacin del artculo 167 del
citado Cdigo.

INFORME N 1402007

Exigibilidad de la
deuda fraccionada

Cuando una deuda tributaria exigible en los trminos del artculo 115 del TUO del
Cdigo Tributario, sea acogida a un fraccionamiento de carcter particular y, como
consecuencia de ello, la Administracin emita una resolucin aprobatoria de dicho
aplazamiento y/o fraccionamiento; la misma no resultar exigible coactivamente, en
tanto no se notifique al contribuyente una Resolucin de prdida del beneficio
concedido y siempre que la misma no fuese reclamada en el plazo de ley.

De efectuarse la impugnacin de la Resolucin de prdida antes indicada dentro del


plazo de ley, la deuda tributaria considerada en la misma mantendr su condicin de
exigible si no se contina con el pago de las cuotas del aplazamiento y/o
fraccionamiento, cuya prdida ha sido determinada por la Administracin, hasta la
notificacin de la resolucin que confirme la prdida o el trmino del plazo del
aplazamiento y/o fraccionamiento, o, en caso de haberse otorgado garantas, stas no
se mantienen vigentes, renuevan o sustituyen hasta que la resolucin quede firme en la

INFORME N 1972007

va administrativa.

REFT

Deuda concursal
fraccionada

Fraccionamiento y
libre disposicin de
fondos

Fraccionamiento y
prescripcin

Inclusin de nueva
deuda

En el caso que en la deuda pendiente de pago incluida en una Resolucin de


Intendencia que aprueba un fraccionamiento del artculo 36 del TUO del Cdigo
Tributario que se pretende acoger al REFT, existiera deuda originada por pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta de los meses de enero a julio del 2000, incluyendo sus
intereses, la misma deber ser excluida de la deuda pendiente de pago

INFORME N 0012005

Tratndose de deuda acogida a un fraccionamiento tributario y que posteriormente


adquiere el carcter concursal, su inclusin en un Plan de Reestructuracin
Patrimonial, implica que su cancelacin se efectuar de acuerdo a la oportunidad que
determine la Junta de Acreedores, modificando la forma y plazos contenidos
originalmente en dicho beneficio.

INFORME N 0292005

Tratndose de deuda tributaria comprendida en un procedimiento de reestructuracin


patrimonial, preventivo, simplificado, de concurso preventivo o transitorio, para efecto
de su acogimiento al REFT, el SEAP y el RESIT son de aplicacin las reglas de
actualizacin e imputacin de pagos previstas en las normas que regulan cada uno de
dichos fraccionamientos, sin perjuicio de lo sealado en la Nota 17 del presente
Informe.

INFORME N 1462004

Si el deudor tributario, titular de una cuenta en el Banco de la Nacin, tiene una o ms


cuotas vencidas de un fraccionamiento de carcter particular o general que
permanecen impagas, no proceder la libre disposicin del monto depositado en la
referida cuenta, independientemente de que se haya configurado o no una causal de
prdida del fraccionamiento.
Tratndose de un fraccionamiento de carcter particular, tampoco proceder la libre
disposicin del monto depositado en el Banco de la Nacin en caso que el titular de la
cuenta hubiere incurrido en la causal de prdida prevista en el inciso d) del artculo 21
de la Resolucin de Superintendencia N 199-2004/SUNAT, toda vez que la
configuracin de dicha causal determinar que se tengan por vencidas las cuotas
pendientes de pago.

INFORME N 1782005

Tratndose de deudas tributarias acogidas al fraccionamiento de acuerdo a la


normatividad del REFES, y de deudas tributarias acogidas a un fraccionamiento
aprobado en virtud del artculo 36 del TUO del Cdigo Tributario, que se encuentren
vigentes al 1.8.2000, se suspender la prescripcin de la deuda acogida a tales
beneficios a partir de dicha fecha y durante el plazo en que se encuentren vigentes los
referidos fraccionamientos, en aplicacin de lo dispuesto en el inciso e) del artculo 46
del TUO del Cdigo Tributario, introducido por la Ley N 27335.

INFORME N 1282004

Constituye renuncia a la prescripcin ya ganada, el acogimiento al fraccionamiento del


artculo 36 del TUO del Cdigo Tributario de una deuda tributaria prescrita

INFORME N 2722002

En el caso que un contribuyente hubiera presentado un escrito solicitando la inclusin


de nueva deuda a un aplazamiento y/o fraccionamiento previamente solicitado, deber
tramitarse el mismo de acuerdo con su naturaleza y al pedido formulado -esto es, como

INFORME N 1852004

un procedimiento no contencioso no vinculado a la determinacin de la deuda tributaria


de ampliacin de la solicitud previamente presentada-, con prescindencia de si la
solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento anterior hubiera sido resuelta, y se
hubiera o no notificado la Resolucin de Intendencia correspondiente.

RESIT

Tratndose de solicitudes de acogimiento al RESIT, y como consecuencia del


acogimiento automtico al mismo, no proceder aceptar el desistimiento a dicho
fraccionamiento, toda vez que el procedimiento no contencioso ha finalizado

Las cuotas del REFT o del SEAP dadas por vencidas por la Administracin Tributaria,
como consecuencia del incumplimiento en el pago de dos o mas cuotas, no pueden ser
acogidas al fraccionamiento de carcter particular regulado por el Reglamento de
Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la deuda tributaria.
REFT/SEAP
2. La Administracin Tributaria deber verificar al momento de la presentacin de las
solicitudes de fraccionamiento, aplazamiento y/o beneficios tributarios similares, que no
se encuentren acumuladas dos o ms cuotas del REFT o del SEAP vencidas y
pendientes de pago.

INFORME N 1882003

INFORME N 3232003

INFORME N 0082002

Deuda materia de
fraccionamiento

Las multas por retenciones o percepciones no pagadas en los plazos establecidos y las
multas por no retener o no percibir tributos, pueden ser materia de acogimiento al
fraccionamiento particular establecido por el artculo 36 del TUO del Cdigo Tributario.

Novacin de deuda

El acogimiento a los beneficios de fraccionamiento, tales como los regulados en la Ley


N 25381, el Decreto Ley N 25858 y, el Decreto Legislativo N 848, no produce la
novacin de la deuda tributaria materia de acogimiento, toda vez que la obligacin de
pagar la deuda tributaria simplemente ser cumplida mediante la cancelacin de las
cuotas del fraccionamiento, lo que en modo alguno la convierte en una obligacin
distinta

INFORME N 0982002

Requisitos de
acogimiento

No se puede obtener un nuevo fraccionamiento y/o aplazamiento mientras no se haya


cancelado el anterior, aun cuando las deudas incluidas en este se encuentren en un
Plan de Reestructuracin Patrimonial.

INFORME N 1792002

(*) En virtud a lo dispuesto en los artculos 93 y 94 del TUO del Cdigo Tributario, los
pronunciamientos emitidos respecto de las consultas institucionales formuladas por entidades
representativas de las actividades econmicas, laborales y profesionales, as como entidades del
Sector Pblico Nacional en relacin al sentido y alcance de las normas tributarias, son de
cumplimiento obligatorio para los distintos rganos de la Administracin Tributaria, mientras no se
modifique la legislacin aplicable al caso materia de anlisis.

01. Obligaciones y facultad sancionatoria


Tamao de Texto:

Obligaciones
En nuestro pas los contribuyentes y responsables de declarar y pagar los tributos deben cumplir
ciertas obligaciones formales y otras sustanciales ante el Estado Peruano:
Entre las obligaciones formales se encuentran las de:

Inscribirse en el RUC u otros registros


Fijar su domicilio fiscal
Determinar y declarar cada tributo dentro de ciertas fechas o plazos fijados legalmente
Emitir comprobantes de pago por sus operaciones econmicas
Sustentar el traslado de bienes con guas de remisin
Registrar sus operaciones en libros contables
Retener y pagar tributos
Depositar los montos de detracciones efectuadas a otros contribuyentes en el banco que
sealen las normas vigentes
Entre las obligaciones sustanciales estn las de:

Pagar oportunamente los tributos como el Impuesto a la Renta, Impuesto


General a las Ventas, entre otros.

Pagar oportunamente las retenciones de impuestos efectuadas.

Pagar oportunamente las percepciones efectuadas.

Depositar los montos de detracciones efectuadas a otros contribuyentes


en el banco que sealen las normas vigentes
Facultad sancionatoria
Para que una obligacin tributaria sea cumplida por todos es necesario establecer reglas y
consecuencias previsibles para aquellos que no la observan. Adems, es necesario desincentivar
determinadas conductas o actos destinados a reducir o evitar el pago de tributos.
Por eso, el Cdigo Tributario vigente ha asignado a la SUNAT la facultad de aplicar sanciones de
acuerdo a la naturaleza de la obligacin que no se ha cumplido o a la conducta o acto destinado a
reducir o evitar el pago de los tributos.
De esa manera a una determinada obligacin que no es cumplida le corresponde una infraccin que se
describe en una norma legal, y ante esta infraccin se aplica una sancin.

02. Tipos de infracciones


Tamao de Texto:

Tipos de infracciones tributarias


Las infracciones tributarias pueden clasificarse en infracciones relacionadas con:
Obligaciones de inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin en registros de SUNAT
Obligaciones de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos y
sustentar el traslado de bienes.
Obligaciones de llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos
Obligaciones de presentar declaraciones y comunicaciones
Obligaciones de permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y comparecer ante
la misma
Obligaciones de pagar tributos retenidos o percibidos
Obligaciones de depositar montos detraidos (SPOT)
Recuerde que:
Las infracciones tributarias se tipifican, es decir se describen y establecen, en el Libro IV del
Cdigo Tributario y en la Ley del SPOT (Rgimen de Detracciones), entre otras normas
legales..

03. Qu es una sancin tributaria?


Tamao de Texto:

Es una pena administrativa que se impone a quien comete una infraccin relacionada con obligaciones
formales o sustanciales de naturaleza tributaria.

Puede ser de carcter patrimonial o limitativa de derechos.

04. Clases de sanciones tributarias


Tamao de Texto:

1.

Multa

2.

Cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes

3.

Comiso de bienes

4.

Internamiento temporal de vehculos

5.

Suspensin de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones

6.

Colocacin de carteles

7.

Otras que determine la ley.

Base legal: Artculo 165 del Cdigo Tributario

05. Qu es una multa y cules elementos se emplean para


calcular su monto?
Tamao de Texto:

Qu es una multa?
Es una sancin pecuniaria, es decir expresada en un monto de dinero, que debe pagarse por haber
cometido una infraccin. En materia tributaria la determinacin y clculo de la multa tienen en cuenta los
siguientes elementos:
Elementos para calcular una multa

1. Tipo de infraccin
2. Descripcin de la infraccin prevista en el Cdigo Tributario
3. Fecha en que se configura la infraccin o fecha en que se detacta
4. A que tabla del Cdigo Tributario (I II- III) pertenece el infractor.
5. Verificar si se aplica el rgimen de gradualidad y de ser el caso si este rgimen exime de la
sancin (Al reducir en 100% la sancin).
6. Parmetros que se usan para el clculo. Pueden ser, segn lo fije la ley:

El valor de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) aplicable.


El IN, que significa el total de ventas netas y/o ingresos por
servicios y otros ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas netas
comprendidas en un ejercicio gravable.
I, que significa el valor de cuatro (4) veces el lmite mximo de
cada categora de los ingresos brutos mensualesdel Nuevo RUS
El monto del tributo omitido, de corresponder
El monto del tributo no retenido, de corresponder
El monto del tributo no percibido, de corresponder
El monto del tributo no pagado, de corresponder
El monto del crdito aumentado indebidamente , de corresponder

El monto no depositado por la detraccin, de corresponder


El valor de los bienes materia de comiso.
El importe de los ingresos netos mensuales del infractor
Otros que se definan legalmente
7. En los casos en que se aplica el regimen de gradualidad ubicar el porcentaje de
reduccin/rebaja a aplicar.
8. Clculo de inters moratorio.

06. Cierre temporal de establecimiento u oficina de


profesionales independientes
Tamao de Texto:

Es el cierre temporal del local o establecimiento, con un mximo de das calendario, conforme las
Tablas aprobadas por SUNAT, en funcin de la infraccin y situacin del deudor infractor.
Entre otros casos, se sanciona con este cierre a los contribuyentes a quienes se detecta que no
emiten o entregan comprobantes de pago. Esa deteccin consta en un Acta Probatoria que levanta
el fedatario fiscalizador de SUNAT.

Ejemplo:

Infraccin

Cdigo Tributario (Art/Num)

Fecha de infraccin

No entregar comprobantes de pago (con Acta Probatoria)

Art. 174 Numeral 1

26 de setiembre de 2012

El contribuyente est acogido al NRUS


Tabla aplicable

Pertenece a la Tabla III

Sancin

N de oportunidad que se comete la infraccin

Se aplica gradualidad?

N das de cierre

Cierre del establecimiento donde se cometi la infraccin

1ra

SI

3 das calendario

Base legal: Artculo 183 del Cdigo Tributario/R.S. N 144-2004/SUNAT y 067-2007/SUNAT

07. Comiso de bienes


Tamao de Texto:

Es la sancin mediante la cual se afecta, el derecho de posesin o propiedad del infractor, segn
sea el caso, sobre los bienes vinculados a la comisin de las infracciones sancionadas con comiso
segn lo previsto en las Tablas del Cdigo Tributario.

Consulte aqu la Gua para recuperar bienes comisados

08. Internamiento temporal de vehculos


Tamao de Texto:

Es la sancin mediante la cual se afecta los derechos de posesin o propiedad del Infractor sobre
el vehculo que se encuentra en infraccin de conformidad con las normas tributarias.

09. Multa por no declarar dentro de plazo (PLAME) para


sujetos del Nuevo RUS
Tamao de Texto:

MULTA POR NO DECLARAR DENTRO DE PLAZO - PLAME - SI EL


CONTRIBUYENTE ACOGIDO AL NRUS CUENTA CON TRABAJADORES
ASEGURADOS OBLIGATORIOS DE ESSALUD
De acuerdo con lo dispuesto por el artculo 176 numeral 1 constituye infraccin relacionada con la
presentacin de la declaracin jurada, no presentar las declaraciones que contengan la
determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos.
Asimismo, la Tabla III del Cdigo Tributario, aprobada por Decreto Supremo N 133-2013-EF,
seala que a la citada infraccin le corresponde como sancin los 0.6% de los I.
De otro lado el artculo 180 del Cdigo Tributario, seala en su inciso c), que se debe entender por
I, lo siguiente:
I: Cuatro veces el lmite mximo de cada categora de los ingresos brutos mensuales del Nuevo
Rgimen nico Simplificado (RUS) por las actividades y ventas o servicios prestados por el sujeto
del Nuevo RUS, segn la categora en que se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado
sujeto.
En consecuencia, a efectos de determinar la multa por no haber presentado dentro del plazos la
declaracin de contribuciones a ESSALUD se deber realizar la siguiente operacin por cada
categora:

Categora

Rango de ingresos brutos o


adquisiciones Mensuales

Cuatro veces el lmite mximo ingresos


mensuales

Porcentaje
Tabla III CT

Multa Segn
Tabla

Hasta 5000

5000

x4

=20000

0.6%

120

Ms de 5000 hasta 8000

8000

x4

=32000

0.6%

192

Ms de 8000 hasta 13000

13000

x4

=52000

0.6%

312

Ms de 13000 hasta 20000

20000

x4

=80000

0.6%

480

Ms de 20000 hasta 30000

30000

x4

=120000

0.6%

720

De acuerdo con la nota de la Tabla III del Cdigo Tributario, las multas que se determinen, no
podrn ser en ningn caso menores al 5% de la UIT, es decir, considerando que para el 2015 la
UIT asciende a S/. 3,850, no debern ser menores a S/. 193.00. En este sentido para los
supuestos de la categora 1 y 2 se tomar como monto de la multa los S/. 193, y aplicando la
gradualidad correspondiente quedan determinadas de la siguiente manera:

CATEGORIA

RANGO INGRESOS
BRUTOS O
ADQUISICIONES
MENSUALES

CDIGO MULTA
POR NO
PRESENTAR LA
DECLARACIN
DENTRO DE
PLAZO

CDIGO
DE
TRIBUTO
ASOCIADO

MULTA S/.

EsSalud

Considerand
o UIT del
2015 = S/.
3850

MULTA
REBAJADA EN
90%
S/.

HASTA S/. 5,000

6441

5210

193 (*)

19

MS DE S/. 5,000

6441

5210

193

19

6441

5210

312

31

6441

5210

480

48

6441

5210

720

72

HASTA S/. 8,000

MS DE S/. 8,000
HASTA S/. 13,000

MS DE S/. 13,000
HASTA S/. 20,000

MS DE S/. 20,000
HASTA S/. 30,000

Sobre
monto
mnimo
de
sancin
ver: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2007/oficios/i1652007.htm
(*) Para los perodos tributarios diciembre de 2014 a noviembre de 2015 la multa mnima es de
193, es decir el 5% de S/. 3,850 (UIT de 2015). Con la rebaja de 90% es S/. 19.

10. Multa por no declarar dentro de plazo - NRUS - Nuevo


Rgimen nico Simplificado
Tamao de Texto:

MULTA POR NO DECLARAR DENTRO DE PLAZO - NUEVO RGIMEN


NICO SIMPLIFICADO (NRUS)
De acuerdo con lo dispuesto por el artculo 176 numeral 1 constituye infraccin relacionada con la
presentacin de la declaracin jurada, no presentar las declaraciones que contengan la
determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos .
Asimismo, la Tabla III del Cdigo Tributario, aprobada por Decreto Supremo N 133-2013-EF,
seala que a la citada infraccin le corresponde como sancin los 0.6% de los I.
De otro lado el artculo 180 del Cdigo Tributario, seala en su inciso c), que se debe entender por
I, lo siguiente:
I: Cuatro veces el lmite mximo de cada categora de los ingresos brutos mensuales del Nuevo
Rgimen nico Simplificado (RUS) por las actividades y ventas o servicios prestados por el sujeto
del Nuevo RUS, segn la categora en que se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado
sujeto.
En consecuencia, a efectos de determinar la multa por no haber presentado dentro del plazos su
declaracin se deber realizar la siguiente operacin por cada categora:

Categora

Rango de ingresos brutos o


adquisiciones Mensuales

Cuatro veces el lmite mximo ingresos


mensuales

Porcentaje
Tabla III CT

Multa Segn
Tabla

Hasta 5000

5000

x4

=20000

0.6%

120

Ms de 5000 hasta 8000

8000

x4

=32000

0.6%

192

Ms de 8000 hasta 13000

13000

x4

=52000

0.6%

312

Ms de 13000 hasta 20000

20000

x4

=80000

0.6%

480

Ms de 20000 hasta 30000

30000

x4

=120000

0.6%

720

De acuerdo con la nota de la Tabla III del Cdigo Tributario, las multas que se determinen, no
podrn ser en ningn caso menores al 5% de la UIT, es decir, considerando que para el 2015 la
UIT asciende a S/. 3,850, no debern ser menores a S/. 193.00. En este sentido para los
supuestos de la categora 1 y 2 se tomar como monto de la multa los S/. 193, y aplicando la
gradualidad correspondiente quedan determinadas de la siguiente manera:

CATEGORIA

RANGO INGRESOS BRUTOS O


ADQUISICIONES MENSUALES

CDIGO MULTA POR NO


PRESENTAR LA
DECLARACIN DENTRO
DE PLAZO

CDIGO DE
TRIBUTO
ASOCIADO

MULTA S/.

MULTA REBAJADA EN
90%
S/.

NRUS

Considerando
UIT del 2015 =
S/. 3850

HASTA S/. 5,000

6041

4131

193 (*)

19

MS DE S/. 5,000

6041

4132

193

19

6041

4133

312

31

6041

4134

480

48

6041

4135

720

72

HASTA S/. 8,000

MS DE S/. 8,000
HASTA S/. 13,000

MS DE S/. 13,000
HASTA S/. 20,000

MS DE S/. 20,000

HASTA S/. 30,000

Sobre
monto
mnimo
de
sancin
ver: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2007/oficios/i1652007.htm
(*) Para los perodos tributarios diciembre de 2014 a noviembre de 2015 la multa mnima es de
193, es decir el 5% de S/. 3,850 (UIT de 2015). Con la rebaja de 90% es S/. 19.

Mdulo de Solicitud de Compensacin F. 1648


01. Introduccin
Tamao de Texto:

La Compensacin es un medio de extincin de la obligacin tributaria (1), mediante la cual sta


puede ser compensada, total o parcialmente, por la Administracin Tributaria, con los crditos por
tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente que
correspondan a perodos no prescritos, que sean administrados por el mismo rgano administrador
(en nuestro caso la SUNAT) y cuya recaudacin constituya ingreso de una misma entidad.
1

Texto nico Ordenado (TUO) aprobado por el Decreto Supremo N 133-2013-EF y normas modificatorias.

02. Conceptos que se pueden compensar


Tamao de Texto:

Mediante R.S. N 175-2007/SUNAT se establece que son crditos materia de


compensacin todos los crditos por tributos internos, multas del Cdigo Tributario, e intereses,
pagados en exceso o indebidamente, que correspondan a perodos no prescritos, que sean
administrados por SUNAT y cuya recaudacin constituya ingreso de una misma entidad, incluido
el crdito por retenciones y/o percepciones del Impuesto General a las Ventas no aplicadas.

Tambin forman parte del Crdito Materia de Compensacin, de ser el caso, los intereses a que se
refiere el artculo 38 del Cdigo Tributario.
Conceptos excluidos:
No se considera Crdito Materia de Compensacin los tributos, multas, intereses y otros
conceptos que tienen disposiciones expresas en contrario, normas especiales de
compensacin o que no tienen naturaleza tributaria tales como: las percepciones del IGV
efectuadas a los sujetos del Nuevo RUS reguladas en la Segunda Disposicin Transitoria del
Decreto Legislativo N 937, el Impuesto a las Transacciones Financieras ITF retenciones;
Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN), Impuesto a la Renta de Tercera Categora
Cuenta Propia; Impuesto Selectivo al Consumo (pago semanal), Regalas Mineras, Costas y
Gastos entre otros.
Deuda Compensable:
Es el tributo interno o multa insolutos a la fecha de vencimiento o de la comisin o en su
defecto, de la deteccin de la infraccin, respectivamente, o el saldo pendiente de pago de la
deuda tributaria por dichos conceptos as como la deuda actualizada en funcin al IPC a que
se refiere el Art. 33 del Cdigo Tributario. Tratndose de anticipos o pagos a cuenta, una vez
vencido el plazo de regularizacin o determinada la obligacin principal, los intereses
devengados a que se refiere el segundo prrafo del artculo 34 del Cdigo Tributario o a su
saldo pendiente de pago segn corresponda, constituyen la deuda compensable.
Mediante el Art. 8 y la Dcima Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto
Legislativo N 981 (pub. 15.03.2007) se dictaron normas especficas referidas a la
compensacin del crdito por retenciones y/o percepciones no aplicadas del Impuesto
General a las Ventas.

03. Formas de compensacin


Tamao de Texto:

La compensacin puede realizarse en las siguientes formas:


1.

Compensacin Automtica: Procede nicamente en los casos establecidos


expresamente por ley. (Ejemplo: compensacin del saldo a favor del Impuesto a la Renta
contra los pagos a cuenta del mismo tributo, compensacin del saldo a favor materia de
beneficio del exportador contra las cuotas del ITAN, entre otros)

2.

Compensacin de Oficio por la Administracin Tributaria: Ocurre

Si durante una verificacin y/o fiscalizacin se determina una deuda tributaria

a.

pendiente de pago y la existencia de crditos a que se refiere el literal a) del numeral 2


del Art. 40 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario.
Si de acuerdo a la informacin que contienen los sistemas de la SUNAT sobre

b.

declaraciones y pagos se detecta un pago indebido o en exceso y existe deuda tributaria


pendiente de pago, conforme a lo previsto en el literal b) del numeral 2 del Art. 40 del
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario.
3.

Compensacin a Solicitud de Parte: Es aquella que solicita el deudor tributario y debe


ser efectuada por la Administracin Tributaria, previo cumplimiento de los requisitos, forma,
oportunidad y condiciones que sta seale.

IMPORTANTE
La compensacin de oficio por la Administracin Tributaria o a solicitud de parte surtirn efecto en
la fecha en que la deuda tributaria (deuda compensable) y los crditos materia de compensacin
coexistan (existan simultneamente) y hasta el agotamiento del crdito materia de compensacin.
La Resolucin de Superintendencia N 175-2007/SUNAT, regula los supuestos de la compensacin
de oficio, as como los requisitos, forma, oportunidad y condiciones de la compensacin a solicitud
de parte.

04. Compensacin de Oficio - Supuestos


Tamao de Texto:

La compensacin de oficio a que se refiere el inciso b) del numeral 2 del artculo 40 del Cdigo
Tributario, podr realizarse respecto de los Crditos Materia de Compensacin que se detecten en
la informacin contenida en los sistemas de SUNAT, en base a los siguientes supuestos:

Los pagos efectuados por el deudor tributario a travs de declaraciones juradas y/o boletas
de pago cuyo monto resulta en exceso respecto a la obligacin determinada considerando la base
imponible declarada por el perodo, los saldos a favor o crditos declarados en perodos anteriores,
los pagos a cuenta realizados o por correccin de los errores materiales en que hubiera incurrido el
deudor tributario.
Los pagos efectuados por el deudor tributario respecto de los cuales no le corresponda
realizar declaracin y/o pago alguno (pagos indebidos).
Las retenciones y/o percepciones del Impuesto General a las Ventas no aplicadas por el
contribuyente o que no hubieran sido materia de devolucin o de una solicitud de compensacin o
devolucin.
Los supuestos de Crditos Materia de Compensacin expuestos sern compensados de oficio con
la Deuda Compensable de acuerdo con la informacin que aparece registrada en los sistemas de
la SUNAT.

Referencias:
Cdigo Tributario: Art. 40, numeral 2, inciso b) - (TUO DS 133-2013-EF y modificatorias.
Resolucin de Superintendencia N 175-2007/SUNAT (modif por RS 039-2012/SUNAT)
Resolucin de Superintendencia N 039-2012-SUNAT

05. Compensacin de Oficio - Reglas de imputacin


Tamao de Texto:

Para la compensacin de oficio se aplican las reglas de imputacin establecidas en el Art. 31 del
T.U.O. del Cdigo Tributario:

De existir varios tributos o multas del mismo perodo, los crditos se imputarn en primer
lugar a las deudas de menor monto y as sucesivamente a las deudas mayores.
De existir deudas de diferentes perodos, los crditos se imputarn en primer lugar a las
deudas de mayor antigedad.
Tratndose del crdito a compensar de retenciones y/o de percepciones del Impuesto General a
las Ventas (IGV) no aplicadas, ser el consignado en la declaracin presentada correspondiente al
ltimo perodo tributario vencido a la fecha en que se emite el acto administrativo que declara la
compensacin. Cuando no se hubiera presentado dicha declaracin, ser el consignado en la
declaracin correspondiente al ltimo perodo tributario presentado.
En ambos casos deber constar, en la declaracin que sustente la compensacin, el saldo
acumulado no aplicado de retenciones y/o percepciones del Impuesto General a las Ventas (IGV).
El procedimiento concluye con la notificacin de la Resolucin que expide SUNAT realizando la
compensacin de oficio.

07. Compensacin a solicitud de parte


Tamao de Texto:

Para presentar la solicitud de compensacin a solicitud de parte, el deudor tributario deber


presentar el Formulario Virtual N 1648 Solicitud de Compensacin a travs de SUNAT

Operaciones en Lnea, consignando el nmero de RUC, Cdigo de Usuario y la Clave SOL y


registrar los datos que se solicitan en dicho formulario:

Concepto de crdito a compensar (Pago indebido o en exceso/ Percepcin del


IGV/ Retencin del IGV)
Tributo, nmero del formulario y nmero de orden del formulario, de ser el caso
Monto a compensar (sin consignar decimales ni comas).
Concepto de deuda a compensar (deuda por valor o deuda por declaracin jurada)

Ver Demo Cmo Realizar el Registro del Formulario de Compensacin 1648?

08. Compensacin a Solicitud de Parte - Reglas para la


compensacin de parte
Tamao de Texto:

REGLAS PARA LA COMPENSACIN

El saldo a compensar de retenciones y/o percepciones del Impuesto General a las Ventas
(IGV) no aplicadas, debe constar en la declaracin mensual presentada correspondiente al ltimo
perodo tributario vencido a la fecha de la solicitud de compensacin.

El Crdito Materia de Compensacin, se imputar en primer lugar, si lo hubiere, al inters


moratorio y luego al tributo o multa.
Para efectos de la aplicacin del Crdito Materia de Compensacin, se tomar en primer
lugar de ser el caso, el inters a que se requiere el artculo 38 del Cdigo Tributario.
No se efectuar la compensacin si encontrndose en trmite sta, se inicia un
procedimiento contencioso o de devolucin o de fraccionamiento respecto del Crdito Materia de
Compensacin o de la Deuda Compensable; dicha solicitud culminar con la notificacin de la
Resolucin respectiva que declare improcedente el pedido.

Importante:
En la medida que la solicitud de compensacin de retenciones o de percepciones del IGV no sea
atendida; deber seguir consignando en el PDT 621 todo el saldo no aplicado de retenciones
(casilla 165) y/o de percepciones (casilla 164) del IGV, incluso el monto que ha solicitado
compensar, en las declaraciones que presente por periodos tributarios posteriores. Slo una vez
aprobada la solicitud deber descontarse el saldo compensado y dejar de arrastrarlo en las
siguientes declaraciones.

09. Compensacin a Solicitud de Parte - Requisitos para la


presentacin de la solicitud
Tamao de Texto:

Para presentar la solicitud de compensacin, el interesado deber cumplir obligatoriamente con


cada uno de los siguientes requisitos:
Presentar un Formulario N 1648 por cada Crdito Materia de Compensacin.
Identificar el formulario y su nmero de orden, en el que consta el Crdito Materia de
Compensacin, debiendo coincidir ello con la informacin registrada en los sistemas de la
SUNAT.
No tener algn procedimiento administrativo iniciado a peticin de parte, contencioso o no
contencioso pendiente de resolucin ni alguna declaracin rectificatoria pendiente de
verificacin sobre el crdito o la deuda a compensar.
El crdito materia de compensacin no debe haber sido materia de una compensacin o

devolucin anterior.
La deuda compensable no debe estar incluida en un Procedimiento Concursal, salvo que

exista autorizacin expresa de la Junta de Acreedores segn la normatividad correspondiente.

10. Compensacin a Solicitud de Parte - Constancia de la


presentacin de la solicitud
Tamao de Texto:

De cumplirse los requisitos para la presentacin del Formulario N 1648, se registrar la solicitud y
se generar automticamente una Constancia de Presentacin a travs de SUNAT Operaciones en
Lnea, en la cual se mostrar los datos proporcionados por el deudor tributario as como el nmero
de orden asignado por la SUNAT a la solicitud de compensacin. Esta constancia podr ser
impresa por el contribuyente.
Adicionalmente, el contribuyente podr consultar el estado de su solicitud a travs de SUNAT
Operaciones en Lnea.

Preguntas Frecuentes
01. Declaracin y pago de rentas de tercera categora
Tamao de Texto:

1. Aplicacin de saldo a favor del Impuesto a la Renta


La empresa ABC S.A. presenta la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta el da 04
de abril, determinando un saldo a favor del contribuyente de S/. 5,000; marca la opcin
aplicacin contra futuros pagos a cuenta. El pago a cuenta del periodo marzo vence el da
19 de abril, determinando un Impuesto a Pagar de S/. 1,000, podra aplicar el saldo a favor
del ejercicio anterior contra el pago del periodo marzo que vence en abril?
La respuesta es NO, la empresa tendr que pagar el importe de S/. 1,000. Podr aplicar el
saldo a favor del ejercicio anterior contra el pago a cuenta del periodo abril que vence en
mayo, tal como se muestra en el siguiente cuadro

OPORTUNIDAD DE LA COMPENSACIN DEL SALDO A FAVOR

PRESENTACIN DE LA DJ ANUAL

ENERO

FEBRERO

MARZO

ABRIL

PAGO A CUENTA

ENERO

FEBRERO

MARZO

ABRIL

FEBRERO

MARZO

ABRIL

MAYO

VENCIMIENTO DEL PAGO A CUENTA Y


OPORTUNIDAD PARA REALIZAR LA
COMPENSACIN

Base Legal: De conformidad con lo previsto en el segundo prrafo del artculo 87 del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por el D.S. N 179-2004-EF, el saldo del ejercicio
anterior solamente puede ser aplicado contra los pagos a cuenta que venzan a partir del mes
siguiente al de la presentacin de la declaracin jurada anual.

2. Aplicacin de pago a cuenta del Impuesto a la Renta en exceso.


Si un contribuyente afecto al Rgimen General tuviera un pago a cuenta en exceso, cmo
hace para aplicarlo, si no puede solicitar su devolucin?

Por medio del PDT 621, a travs de la opcin de Otros Crditos permitidos por Ley, Casilla
306, se consignar aquellos pagos a cuenta mensuales de Impuesto a la Renta, tales como
los pagos a cuenta en exceso que correspondan a perodos mensuales anteriores.

3. Qu formularios se emplean para presentar la declaracin anual de renta del


ejercicio 2014?
Los contribuyentes para presentar su declaracin anual de renta 2014, deben emplear los
siguientes formularios:
a)Formulario Virtual N 691-Renta Anual 2014-Persona Natural- (Rentasprimera categora, de
segunda categora originadas en la enajenacin de los a los que se refiere el Inciso a) del
Articulo 2 de la Ley, rentas de trabajo y rentas de fuente extranjera).
b)PDT 692-Renta Anual 2014 Tercera Categora e ITF, el mismo que estar a disposicin de
los deudores tributarios a partir del 05 de enero del 2015.
El formulario virtual N 0691-Renta Anual 2014-Persona Natural estar disponible en SUNAT
Virtual a partir del 16 de febrero del 2015.
Base Legal: Artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 380-2014/SUNAT

4. Costo computable de donaciones


Mara y sus cuatro tos reciben en donacin un inmueble el 12 de Setiembre de ao 2012,
consulta cul sera el costo computable del inmueble? de acuerdo a este caso en concreto.
El costo computable ser igual a cero. Alternativamente, se podr considerar como costo
computable el que corresponda antes de la transferencia, siempre que se acredite de manera
fehaciente.
Base Legal: Acpite a.2 del inciso a) del numeral 21.1 del artculo 21 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta aprobado por el D.S. N 179-2004-EF. modificado por el Decreto
Legislativo N. 1120, publicado el 18 de julio de 2012, vigente a partir del 01 de agosto de
2012, de acuerdo con la Primera Disposicin Complementaria Transitoria de dicho Decreto.

5. Pago fuera de plazo en el Rgimen nico Simplificado

La Sra. Martnez es propietaria de una bodega y se encuentra en el Nuevo Rgimen nico


Simplificado, al efectuar el pago del perodo octubre 2014 se da cuenta que lo ha declarado
fuera de fecha, le corresponda cancelar en la categora 1, por lo cual consulta si tiene multa
por fuera de plazo.
Efectivamente, le corresponde la sancin por declarar fuera de plazo, la cual deber ser
calculada en funcin a sus ingresos del mes, en este caso sera el 0.6% de stos; as mismo
se debe tener en cuenta que la multa que se determine no podr ser menor al 5% de la UIT.
Base Legal: Artculo 176 numeral 1 del TUO del Cdigo Tributario aprobado por el D.S. N
133-2013-EF (Tabla III).
Rgimen de Gradualidad de Sanciones, Resolucin Superintendencia N 063-2007/SUNAT

6. PDT 626 Agentes de retencin


Se tiene que presentar el PDT 626, an cuando los agentes de retencin no hayan
realizado retenciones dentro del mes al cual corresponde la declaracin?
Si, los agentes de retencin estn obligados a presentar declaraciones juradas hayan o no
realizado retenciones en un determinado periodo tributario.
Base Legal: Artculo 9 de la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT.

02. Declaracin y pago de otras categoras de renta


Tamao de Texto:

1.- Formulario Virtual 1665 fuera de plazo


El seor Juan Manuel Morales en octubre del 2014 suscribi un contrato de compra venta de
un inmueble, percibiendo el ingreso total, por lo cual, efectu el pago del impuesto
respectivo, sin embargo, present el Formulario Virtual 1665 fuera de plazo, cul sera la
multa que le correspondera pagar?
La multa que le corresponde pagar al Seor Morales es 50% de la UIT, si efecta el pago
antes de ser notificado por la SUNAT tiene una rebaja del 90% ms intereses.
Base Legal: Artculo 176 numeral 1 del TUO del Cdigo Tributario aprobado por el D.S. N
133-2013-EF (Tabla II).

Rgimen de Gradualidad de Sanciones, Resolucin Superintendencia N 063-2007/SUNAT

2.- Contenido del Formulario Virtual N 1665 enajenacin de inmuebles


Qu informacin debe contener el Formulario Virtual 1665 - Declaracin de Segunda
Categora -Venta de Inmuebles?

Periodo tributario
Renta obtenida - Ganancia
Datos del Comprador: Tipo de Documento, Numero de Documento, Nombre o
Razn Social y sealar si es domiciliado o no.
Datos del Inmueble: Departamento, Provincia, Distrito, Zona, Va, Numero.
Datos Registrales: Ficha, Partida y Registro Electrnico.
Base Legal: Inciso d) del artculo 57 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por
el D.S. N 179-2004-EF.
Artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 036-2010/SUNAT y su modificacin
Resolucin de Superintendencia N 061-2012/SUNAT.

3.- Venta de inmuebles Formulario 1665

La Sra. Sandra Villanueva, en noviembre del 2014 suscribi dos contratos de compra venta
de dos inmuebles, por los cuales se realizara el pago total a la firma de los mismos,
cuntos Formularios Virtuales 1665 deber presentar?

En la enajenacin de ms de un inmueble o derecho sobre el mismo, deber presentar una


declaracin por cada uno de ellos.

Base legal: Artculo 5.3 de la Resolucin Superintendencia N 036-2010/SUNAT

4.- Donacin de inmueble Renta de Segunda Categora


Existe la obligacin de declarar y pagar renta de segunda categora por la donacin de un
bien inmueble?
No, el artculo 84 A de la Ley del Impuesto a la Renta seala que en los casos de
enajenacin de inmuebles o derechos sobre los mismos, el enajenante
Abonar con carcter de pago definitivo el monto que resulte de aplicar la tasa del seis coma
veinticinco por ciento (6,25%) sobre el importe que resulte de deducir el veinte por ciento
(20%) de la renta bruta.
A su vez, en el artculo 5 de la citada Ley se seala que para los efectos de esta ley, se
entiende por enajenacin la venta, permuta, cesin definitiva, expropiacin, aporte a
sociedades y, en general, todo acto de disposicin por el que se transmita el dominio a ttulo
oneroso.
Por lo que se concluye de lo mencionado en los prrafos anteriores, que la donacin;
transferencia de bienes inmuebles efectuada a ttulo gratuito, no constituye enajenacin para
efectos del Impuesto a la Renta. En consecuencia por dicha operacin no existe la obligacin
de efectuar los pagos a que se refiere el artculo 84 A de la Ley.
Base Legal: Artculos 5, 84 A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por el
D.S. N 179-2004-EF.

5.- Declaracin fuera de plazo del PDT o Formulario virtual 616 Trabajadores
independientes
Un profesional independiente que genera mensualmente ingresos por sus recibos por
honorarios por el importe de S/. 5,000, no present en el mes de octubre 2014 el PDT 616,
le correspondera pagar una multa?
Efectivamente, le corresponde pagar una multa por no presentar las declaraciones juradas
que contengan la determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos. La
multa por dicha infraccin al ser una persona natural que genera rentas de cuarta categora
asciende a 50% de la UIT (Tabla II), la cual tiene una rebaja de 90% si realiza la regularizacin
de manera voluntaria antes de la notificacin de SUNAT.
Base Legal: Artculo 176 numeral 1 del TUO del Cdigo Tributario aprobado por el D.S. N
133-2013-EF (Tabla II).

Rgimen de Gradualidad de Sanciones, Resolucin Superintendencia N 063-2007/SUNAT

03. Otros tipos de declaracin y pago


Tamao de Texto:

1.- Declaracin de predios


Si se hubiese declarado notarialmente o judicialmente a los herederos o inscrito en la
SUNARP el testamento al 31 de diciembre del ao en curso, se considerarn los inmuebles
recibidos como herencia en la Declaracin Jurada de Predios 2014 de los herederos?
Si al 31 de diciembre del ao por el cual se efecta la Declaracin de Predios, se hubiera
declarado judicial o notarialmente los herederos o inscrito el testamento en la oficina registral
correspondiente, cada sucesor declarar los predios que integran la herencia a dicha fecha.
Asimismo, en caso que califiquen como Sujetos Obligados, incluirn en su declaracin los
predios provenientes de la herencia.
Base legal: Artculo 8 numeral 8.2 de la Resolucin de Superintendencia N 1902003/SUNAT

2.- Multa por retencin pagada fuera de plazo


La empresa COMPUTER S.A.C. present la declaracin jurada, PDT Planilla Electrnica N
601 correspondiente al periodo tributario setiembre 2014 declarando correctamente las
bases imponibles y tributos afectos; no obstante ello, por un problema de liquidez no
cumpli con el pago del Impuesto a la Renta de 5ta. Categora retenido a sus trabajadores,
consulta: cul es su multa y si tiene gradualidad?

Al no cumplir con el pago de las retenciones de 5ta categora hasta la fecha de vencimiento
de la declaracin mensual del perodo setiembre 2014, se configura la infraccin del artculo
178 numeral 4 del Cdigo Tributario que consiste en No pagar dentro de los plazos
establecidos los tributos retenidos o percibidos., cual es sancionada con 50% del tributo no
pagado (Tabla I).
A dicha infraccin le es aplicable la Aplicacin del Rgimen de Gradualidad de Sanciones
(R.S. 180-2012/SUNAT) de conformidad con el artculo 13-A, le corresponde una rebaja del
95% de la multa, considerando que la empresa subsanara en forma voluntaria.

La multa no puede ser menor al 5% de la UIT. Toma el mayor valor y calcula los intereses a
la fecha de pago.
Base Legal: Artculo 178 numeral 4 del TUO del Cdigo Tributario aprobado por el D.S. N
133-2013-EF (Tabla I).
Rgimen de Gradualidad de Sanciones, Resolucin Superintendencia N 180-2012/SUNAT

3.- ITAN
La empresa SAN LUIS se encuentra obligada a hacer su declaracin del ITAN en el
ejercicio 2014 y al haber aplicado tal impuesto a sus pagos a cuenta del ejercicio 2014, si
tuviera un saldo o crdito pendiente de aplicar, podra hacerlo contra el pago a cuenta del
periodo enero 2015?

No, el ITAN efectivamente pagado, sea total o parcialmente, podr utilizarse como crdito
contra los pagos a cuenta del Rgimen General del Impuesto a la Renta de los periodos
tributarios de marzo a diciembre del ejercicio gravable por el cual se pag el Impuesto, y
siempre que se acredite el Impuesto hasta la fecha de vencimiento de cada uno de los pagos
a cuenta. Lo que corresponde en tal caso es pedir la devolucin de tal crdito con la
presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ao
correspondiente.

Base legal: Artculo 8 de la Ley 28424

4.- La seora Zoila Flores es titular de la empresa ARDILLA S.A.C., present la declaracin
jurada del ITAN fuera de plazo. Posteriormente, paga la primera cuota, y as las sucesivas,
tendra que pagar una multa por fuera de plazo?
En vista que no se ha presentado la declaracin del ITAN dentro del plazo establecido, se
tiene la multa de 1 UIT, (S/. 3,800), dicha infraccin puede ser rebajada: Si se realiza la
declaracin del ITAN antes de cualquier notificacin de SUNAT, tiene una rabaja del 90% con
pago y de 80% sin pago. Si es despus de cualquier notificacin de SUNAT, la rebaja sera
de 60% con pago y de 50% sin pago.
Base Legal: Artculo 176 numeral 1 del TUO del Cdigo tributario aprobado por el D.S. N
133-2013-EF (Tabla I).

Rgimen de Gradualidad de Sanciones, Resolucin Superintendencia N 063-2007/SUNAT

04. Otras preguntas vinculadas


Tamao de Texto:

1.- Si tengo deudas antiguas con la Administracin Tributaria, estas no prescriben por la
antigedad de acuerdo al Artculo 43 del Cdigo Tributario?
Si prescriben de acuerdo a los plazos sealados en el artculo 43, pero solo puede ser declarada a
pedido del deudor tributario.
BASE LEGAL: Artculos 43 y 47 del Cdigo Tributario.

2.- Por error cancele una deuda prescrita puedo solicitar la devolucin?
En el caso que el pago de la obligacin tributaria prescrita ha sido efectuado de forma voluntaria, el
contribuyente no tiene derecho a solicitar la devolucin de lo pagado.
BASE LEGAL: 49 del TUO del Cdigo Tributario

3.- En caso de fallecimiento del deudor tributario, se extinguen las deudas tributarias?
Las deudas tributarias estn constituidas por tributos, multas e intereses. Las deudas por tributos y
sus intereses se transmite a los sucesores y dems adquirientes a titulo universal. En caso de
herencia la responsabilidad est limitada al valor de los bienes y derechos que se reciba.
Las deudas por multas y sus intereses no son transmisibles a los herederos y legatarios.
BASE LEGAL: Artculos 25 y 167 del TUO del Cdigo Tributario.
4.- Un contador declar un PDT 0621 a travs de internet; sin embargo, la informacin
contenida en la declaracin enviada corresponda a otro contribuyente. Se puede solicitar
la modificacin de datos del RUC a travs del formulario 1693?
No es posible la modificacin de un nmero de RUC relativo a un formulario virtual generado por el
PDT u otro formulario virtual presentados a travs del Sistema SUNAT Operaciones en Lnea.
BASE LEGAL: Inciso f) del artculo 9 de la Resolucin de Superintendencia N 132-2004/SUNAT
y modificatorias.

5. Si an se encuentra pendiente de veredicto una solicitud de modificacin de datos


formulario 1693 presentada por haber consignado errneamenteperiodo tributario de un
pago realizado mediante el formulario 1662 - gua de pago varios Se puede presentar por el
mismo formulario 1662 otra solicitud de modificacin de datos para corregir el nmero de
RUC?
No se puede presentar una nueva solicitud si se encuentra en trmite otra solicitud de modificacin
de datos relativa al mismo formulario 1662.
BASE LEGAL: Inciso d) del artculo 9 de la Resolucin de Superintendencia N 132-2004/SUNAT
y modificatorias.
6. La empresa XYZ desea presentar el formulario 1648 para solicitar la compensacin de su
saldo de percepciones de IGV. Nos consulta si dicho monto debe figurarsu PDT 0621.
S. El saldo a compensar de percepciones del impuesto general a las ventas (IGV) no aplicadas,
debe constar en la declaracin mensual presentada correspondiente al ltimo perodo tributario
vencido a la fecha de la solicitud de compensacin.
BASE LEGAL: Numeral 1 del Artculo 7 de la Resolucin de Superintendencia N 1752007/SUNAT y modificatorias.
7.- Puede la SUNAT otorgar el trmite de Recurso de Reclamacin a lo solicitado en un
formulario 194 - Comunicacin para la revocacin, modificacin, sustitucin,
complementacin o convalidacin de actos administrativos?
S. La Administracin Tributaria puede otorgar el trmite de Recurso de Reclamacin siempre que
lo solicitado por el administrado mediante comunicacin contenida en el formulario 194 no se
encuentre dentro de los supuestos de la Resolucin de Superintendencia N 002-97/SUNAT; sin
embargo, no le son aplicables los requisitos de admisibilidad de una Reclamacin, excepto el del
plazo.
Base Legal: Resolucin del Tribunal Fiscal N 01743-3-2005 (RTF de observancia obligatoria) y
artculo 213 de la Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General.
8.- Qu debo hacer si una deuda contenida en una orden de pago, hubiera sido notificada
sin considerar que dicha deuda se encuentra acogida a un fraccionamiento aprobado por la
SUNAT?
El contribuyente deber presentar el Formulario 194 - Comunicacin para la revocacin,
modificacin, sustitucin, complementacin o convalidacin de actos administrativos. La SUNAT
verificar lo solicitado en un plazo de 45 das hbiles para proceder a revocar la orden de pago.
Base Legal: Inciso c) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 002-97/SUNAT.

05. Infracciones y Sanciones


Tamao de Texto:

1.- En qu tabla debo ubicarme si necesito calcular una infraccin tipificada en el Cdigo
Tributario?
Debe ubicarse conforme a las siguientes condiciones:

Tipo de Contribuyente

Personas y entidades generadoras de renta de


tercera categora

Tablas

Tabla I del Cdigo Tributario

(Rgimen General)

Personas naturales que perciban renta de


cuarta
categora
(trabajadores
independientes), personas acogidas al
Rgimen Especial de Renta y otras personas
y entidades no incluidas en las tablas I y III.

Personas y entidades que se encuentran


en el NRUS

Tabla II del Cdigo Tributario

Tabla III del Cdigo Tributario

Los pagos de las multas deben estar debidamente actualizados con los intereses a la fecha de pago, de
corresponder.

Base Legal: Ttulo I del Libro IV y Tablas I, II y III del Decreto Supremo 133-2013-EF, Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario.

2.- En qu casos procede presentar el acta de reconocimiento - Formulario N 0880 para


evitar la sancin de multa?
Casos en los que procede presentar el Acta de reconocimiento Formulario N 0880 para evitar la
sancin de multa.

Infracciones que permiten la presentacin de

Personas y entidades generadoras de renta de tercera


categora

Tabla I del Cdigo Tributario

(Rgimen General)

Personas naturales que perciban renta de


cuarta
categora
(trabajadores
independientes), personas acogidas al
Rgimen Especial de Renta y otras personas
y entidades no incluidas en las tablas I y III.

Personas y entidades que se encuentran


en el NRUS

Tabla II del Cdigo Tributario

Tabla III del Cdigo Tributario

en los numerales 2 y 3 del artculo 174 del Cdigo Tributario, siempre y cuando se trate de la
primera infraccin cometida o detectada a partir del 6 de julio de 2012. El plazo mximo para la
presentacin ser de 05 das hbiles contados a partir del da siguiente de la intervencin.

Dicha Acta podr ser presentada en las mesas de partes de las Intendencias, Oficinas Zonales o
Centros de Servicios al Contribuyente pertenecientes a la jurisdiccin en que se realiz la
intervencin o del domicilio fiscal del contribuyente.
Base Legal:Inciso a) del artculo 1 y el artculo 5 y 6 de la Resolucin de Superintendencia
N 063-2007/SUNAT y modificatorias.
3.- El criterio de frecuencia para aplicar la gradualidad a las sanciones previstas en los
numerales 1, 2 y 3 del artculo 174 del Cdigo Tributario, est en funcin al nmero de
oportunidades que se detecta la infraccin en el mismo local o al nmero de veces en que el
contribuyente cometi la misma infraccin?
El criterio de frecuencia est vinculado al nmero de oportunidades en que el contribuyente incurre
en la misma infraccin y no en funcin al nmero de veces que se detecta la infraccin en un
determinado local.
Base legal: Artculo
modificatorias.

de

la

Resolucin

de

Superintendencia

N 063-2007/SUNAT y

4.- Qu sucede si en la fecha y hora programada para ejecutar la sancin de cierre


temporal a un infractor, el fedatario fiscalizador encuentra el establecimiento u oficina de
profesionales independientes cerrado?
Si el Fedatario Fiscalizador que debe ejecutar la sancin de cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes constata que en el momento de la ejecucin ste se
encuentra cerrado, proceder a sustituir dicha sancin por una multa. En el presente supuesto, no
es posible aplicar el Rgimen de Gradualidad.
Base legal: Artculo 183 del Decreto Supremo 133-2013-EF, Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario, el artculo 9 de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT y
modificatorias, Anexo B de la Resolucin de Superintendencia N 195-2012/SUNAT y Resolucin
del Tribunal Fiscal de Observancia Obligatoria N 05922-2-2014.
5.- Cuando se incurre en la infraccin de llevar con atraso mayor al permitido por las normas
vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la
tributacin. Cul sera el clculo de la multa si subsano voluntariamente la infraccin?
Primero debe cumplir con subsanar dicha infraccin, para lo cual deber consignar la informacin
correspondiente en los libros y registros llevados con atraso. La multa por esta infraccin equivale al 0.3%
de los IN (Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no
gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable) para los
contribuyentes del Rgimen General y Rgimen Especial; sin embargo, en aplicacin del rgimen

de gradualidad, podr acogerse a la rebaja del 90% en caso subsane voluntariamente y pague la
multa antes de que surta efecto cualquier notificacin.
En caso no se puedan determinar los ingresos netos conforme a lo regulado por el artculo 180 del
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, se aplicar una multa equivalente al 40% de la UIT.

Base legal: Numeral 5 del artculo 175, artculo 180 y la Tablas I y II del Decreto Supremo 1332013-EF, Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, y el Anexo N II de la Resolucin de
Superintendencia N 063-2007/SUNAT y modificatorias.
6.- Cuando se incurre en la infraccin de no presentar declaraciones que contengan la
determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos Existe gradualidad
en la aplicacin de la sancin en caso subsane de forma voluntaria?
S. El rgimen de gradualidad se aplicar conforme a lo siguiente:
1.Rebaja del 90%, si se subsana La infraccin de manera voluntaria con la presentacin de la
declaracin jurada correspondiente y pago de la multa con su respectivo intereses de manera
voluntariamente, y antes que surta efecto la notificacin de la Sunat en la que se indica al infractor
que ha incurrido en infraccin.
2.Rebaja del 80%, si se subsana la infraccin de manera voluntaria con la presentacin de la
declaracin jurada correspondiente, sin pago de la multa, y antes que surta efecto la notificacin de
la SUNAT en la que se indica al infractor que ha incurrido en infraccin.
Base legal: Numeral 1 del artculo 176 del Decreto Supremo 133-2013-EF, Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario, y el Anexo N II de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT y
modificatorias.
7.- Cuando se incurre en la infraccin de no presentar declaraciones que contengan la
determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos Existe gradualidad
en la aplicacin de la sancin cuando surte efecto la notificacin de una esquela por omiso
a la presentacin de declaracin?
S. El rgimen de gradualidad se aplicar conforme a lo siguiente:
1.Rebaja del 60%, si se subsana la infraccin y paga la multa dentro del plazo otorgado por la
SUNAT para tal efecto, contado a partir de la fecha en que surta efecto la notificacin en la que se
le indica al infractor que ha incurrido en infraccin.
2.Rebaja del 50%, si se subsana la infraccin sin pago de la multa dentro del plazo otorgado por la
SUNAT para tal efecto, contado a partir de la fecha en que surta efecto la notificacin en la que se
le indica al infractor que ha incurrido en infraccin.
Vencido estos plazos sin la regularizacin correspondiente no corresponde rebaja alguna.
Base legal: Numeral 1 del artculo 176 del Decreto Supremo 133-2013-EF, Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario, y el Anexo N II de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT y
modificatorias.
8.- En caso no haya presentado un PDT informativo dentro del plazo establecido, incurro
en alguna infraccin?

En el presente caso, incurre en la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 176 del Cdigo
Tributario y la sancin respectiva es la sancincorresponde a una multa; sin embargo, si regularizo
la presentacin de la declaracin en forma voluntaria antes de que surta efecto cualquier
notificacin de la SUNAT, puedo acogerme a la rebaja del 100% de la multa.
Base legal: Numeral 2 del artculo 176 del Decreto Supremo 133-2013-EF, Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario.

9. Genera alguna sancin presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo


tributo y perodo tributario?

S. Por incurrir en dicha infraccin debe pagarse una multa equivalente al 30% de la UIT para el
Rgimen General, 15% de la UIT para los contribuyentes del Rgimen Especial y otras no
comprendidas en otras categoras, y 0.2% de I o cierre para los del Nuevo Rgimen nico
Simplificado.
En este caso, dicha infraccin no cuenta con gradualidad.
Base legal: Numeral 5 del artculo 176, artculo 180 y la Tablas I, II y III del Decreto Supremo
133-2013-EF, Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario.
10.- No asist a una citacin notificada a mi domicilio fiscal por parte de SUNAT Qu
sancin me corresponde?
Dicha infraccin se sanciona con una multa equivalente al 50% de la UIT para el Rgimen General,
25% de la UIT para los contribuyentes del Rgimen Especial y otras no comprendidas en otras
categoras, y 0.3% de I o cierre para los del Nuevo Rgimen nico Simplificado.
Base legal: Numeral 7 del artculo 177 y artculo 180 del Decreto Supremo 133-2013-EF, Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario.
11.- Cul es la sancin por no efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley
dentro de los plazos establecido? Tengo alguna rebaja si subsano dicha infraccin
voluntariamente?
Dicha infraccin se sanciona con una multa equivalente al 50% del tributo no retenido o percibido,
salvo que el agente de retencin o percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo
dentro de los plazos establecidos.
Las rebajas se darn de la siguiente manera:

1.Del 90% si subsana voluntariamente declarando el tributo no retenido o percibido y cancela la


deuda que gener el tributo y paga la multa antes que surta efecto la notificacin del requerimiento
de fiscalizacin o documento en el que se le comunica al infractor que ha incurrido en infraccin.
2.Del 80% si subsana voluntariamente declarando el tributo no retenido o percibido y cancela la
deuda que gener el tributo y sin pago de la multa pero antes que surta efecto la notificacin del
requerimiento de fiscalizacin o documento en el que se le comunica al infractor que ha incurrido
en infraccin.
Base legal: Numeral 13 del artculo 177 del Decreto Supremo 133-2013-EF, Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario, y el Anexo N II de la Resolucin de Superintendencia N 0632007/SUNAT y modificatorias.
12.- Tiene gradualidad la sancin por declarar cifras o datos falsos tipificados en el
numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario cuando se encuentre en etapa de
reclamacin?
S. Ser rebaja en 40% si se hubiera reclamado la orden de pago o la resolucin de determinacin
y/o la resolucin de multa y se cancela la deuda tributaria contenida en los referidos valores, antes
del vencimiento de los plazos establecidos en el primer prrafo del artculo 146 del Cdigo
Tributario para apelar de la resolucin que resuelve la reclamacin formulada contra cualquiera de
ellos.
La subsanacin parcial determinar que se aplique la rebaja en funcin a lo declarado con ocasin
de la subsanacin.
Base legal: Inciso d) del numeral 1 del artculo 13-A de la Resolucin de Superintendencia N
063-2007/SUNAT y modificatorias.
13.- A cunto asciende la gradualidad de la multa por no pagar dentro de los plazos
establecido los tributos retenidos o percibidos, si subsano dicha infraccin una vez que
surta efecto el primer requerimiento?
Tendr una rebaja del 70%, si se cumple con subsanar la infraccin a partir del da siguiente de la
notificacin del primer requerimiento emitido en un procedimiento de fiscalizacin hasta la fecha en
que venza el plazo otorgado segn lo dispuesto en el artculo 75 del Cdigo Tributario o, en su
defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos la notificacin de la orden
de pago o de la resolucin de determinacin, segn corresponda o de la resolucin de multa.
La subsanacin implica declarar y pagar los tributos retenidos y/o percibidos, sino se hubiera
cumplido con ello.
La rebaja se dar siempre que el deudor tributario cumpla con el pago de la multa.

Base legal: Numeral 4 del artculo 178 del Decreto Supremo 133-2013-EF, Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario, y el inciso b) del numeral 2 del artculo 13-A de la Resolucin de
Superintendencia N 063-2007/SUNAT y modificatorias.