Fraccionamiento

Cmo presentar la solicitud

La solicitud se elabora en el Programa de Declaracin Telemtica PDT Fracc.
36 C.T. - Formulario Virtual N 0687 Solicitud de acogimiento al
Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la deuda tributaria Art 36 del Cdigo
Tributario.
Para tal efecto, debe seguir los siguientes pasos:
1. Obtener en SUNAT Virtual su reporte de precalificacin, el cual muestra
una evaluacin preliminar de los requisitos para acceder al aplazamiento y/o
fraccionamiento.
2. Obtener en SUNAT Virtual su archivo personalizado, el cual contiene la
deuda tributaria que es factible de acogimiento al aplazamiento y/o
fraccionamiento.
3. Registrar su Nmero de Registro nico del Contribuyente (RUC), as como
sus nombres y apellidos o denominacin o razn social, en el PDT a travs
de la opcin registro/declarantes.
4. Importar el archivo personalizado al PDT Fracc. 36 C.T. a travs de la
opcin declaraciones/importar estado de adeudos.
5. Seleccionar la deuda tributaria que ser materia de acogimiento indicando
por lo menos el perodo, cdigo de tributo o multa y el monto del tributo o
multa ms los intereses moratorios generados hasta la fecha de
presentacin de la solicitud. La deuda factible de ser acogida que no figure
en el archivo personalizado podr ser consignada en la solicitud en el
mdulo "Otras deudas" del PDT Fracc. 36 C.T.
6. Indique el plazo por el que solicita aplazamiento y/o fraccionamiento
7. Generar su solicitud a travs de la opcin Generar medio
magntico/administracin de envos.
8. Envar su solicitud a travs de SUNAT Virtual o si prefiere presentarla en
los siguientes lugares:

1.

Principales
Contribuyentes
Nacionales

Intendencia Regional Principales

Contribuyentes

Av. Garcilaso de la Vega N 1472, distrito de Lima.

En las dependencias encargadas de recepcionar

sus declaraciones pago o en los Centros de
Servicios al Contribuyente habilitados por la

SUNAT en la Provincia de Lima o en la Provincia

Constitucional del Callao.
Lima
Medianos y
Pequeos
Contribuyentes

En los Centros de Servicios al Contribuyente

habilitados por la SUNAT en la Provincia de Lima
o en la Provincia Constitucional del Callao.

Otras Intendencias
En las dependencias de la SUNAT de su jurisdiccin o en los Centros
Regionales u Oficinas
de Servicios al Contribuyente habilitados por dichas dependencias
Zonales

Importante:

Para obtener el reporte de precalificacin y el archivo personalizado, as

como para envar la solicitud a travs de SUNAT Virtual, debe contar con su
Cdigo de Usuario y Clave de Acceso.

La obtencin de reporte de precalificacin y del archivo personalizado, as

como la presentacin de la solicitud, en los lugares sealados en el cuadro
anterior, pueden ser realizados por el contribuyente, su representante legal
o un tercero debidamente autorizado a travs de un documento pblico o
privado con firma legalizada por fedatario de la SUNAT o Notario Pblico.

La solicitud se elaborar de manera independiente, segn se trate de la

Contribucin al Fondo Nacional de Vivienda (FONAVI), al Seguro Social de
Salud (ESSALUD), a la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP), del
Impuesto a las Embarcaciones de Recreo e Impuesto al Rodaje, y de otros
tributos administrados por la SUNAT.

http://www2.sunat.gob.pe/pdt/pdtModulos/independientes/reaf2/comoPresen
tarSolicitud.htm

Deudas que no pueden ser materia de aplazamiento y/o fraccionamiento

1. Las correspondientes al ltimo perodo tributario vencido a la fecha de
presentacin de la solicitud, as como aqullas cuyo vencimiento se produzca
en el mes de presentacin de la solicitud.
Ejemplo: Los contribuyentes cuyo N RUC termina en 6, podrn solicitar
aplazamiento y/o fraccionamiento por deudas del perodo marzo 2007 a
partir del 22 de mayo de 2007 (luego del vencimiento del perodo tributario
abril 2007).
2. La regularizacin del Impuesto a la Renta cuyo vencimiento se hubiera
producido en el mes anterior a la fecha de presentacin de la solicitud, o se
produzca en el mes de presentacin de la solicitud.

3. Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta y del Impuesto Selectivo al

Consumo cuya regularizacin no haya vencido.
4. El Impuesto Temporal a los Activos Netos - ITAN.
5. Las que hubieran sido materia de aplazamiento y/o fraccionamiento
anterior, otorgado con carcter general o particular, excepto la deuda
por las cuotas vencidas y pendientes de pago, o de existir, las rdenes de
Pago que las contengan y la Orden de Pago por la totalidad de las cuotas por
las que se hubiera dado por vencidos los plazos de los siguientes
fraccionamientos generales, cuando se hubieren acumulado:

Dos (2) o ms cuotas del Rgimen Especial de Fraccionamiento

Tributario REFT (Ley N 27344), o

Dos (2) o ms cuotas del Sistema Especial de Actualizacin y Pago de

Deudas Tributarias SEAP (Decreto Legislativo N 914), o

Tres (3) o ms cuotas del Sistema de Reactivacin a travs del

Sinceramiento de las Deudas Tributarias RESIT (Ley N 27681).

El acogimiento del aplazamiento y/o fraccionamiento por las deudas mencionadas

debe realizarse por la totalidad de las cuotas vencidas y pendientes de pago y/u
rdenes de Pago que contengan las mismas, as como de existir una Orden de Pago
por la totalidad de las cuotas por las que se hubieran dado por vencidos los plazos
de los mencionados beneficios, esta tambin debe ser incluida en la solicitud.
6. Los tributos retenidos o percibidos.
7. Las que se encuentren en trmite de reclamacin, apelacin, demanda
contencioso administrativa o estn comprendidas en acciones de amparo,
salvo que a la fecha de presentacin de la solicitud se hubiera aceptado el
desistimiento de la pretensin y conste en resolucin firme.
8. Las multas rebajadas por el acogimiento al rgimen de incentivos a que se
refieren los artculos 179 del Cdigo.
9. Las multas rebajadas por aplicacin del rgimen de gradualidad, cuando por
dicha rebaja se exija el pago como criterio de gradualidad.
10. Las que se encuentren comprendidas en procesos de reestructuracin
patrimonial al amparo de la Ley N 27809 Ley General del Sistema
Concursal, en el procedimiento transitorio contemplado en el Decreto de
Urgencia N 064-99, as como en procesos de reestructuracin empresarial
regulados por el Decreto Ley N 26116.
11. El Impuesto a las Embarcaciones de Recreo que corresponda pagar por el
ejercicio en el cual se presenta la solicitud, as como por el ejercicio anterior
cuando la ltima cuota correspondiente al pago fraccionado de dicho
impuesto no hubiera vencido.

http://www2.sunat.gob.pe/pdt/pdtModulos/independientes/reaf2/deudasNoM
ateriaAF.htm

EL FRACCIONAMIENTO TRIBUTARIO ANTE SUNAT:

QU DEUDAS SE PUEDEN ACOGER Y CUALES NO?
EL FRACCIONAMIENTO TRIBUTARIO ANTE SUNAT: QU DEUDAS SE PUEDEN
ACOGER Y CUALES NO?
MARIO ALVA MATTEUCCI
1. INTRODUCCIN
El pago en partes o de manera fraccionada representa en muchos casos una alternativa para
el cumplimiento de las obligaciones en general, constituyendo adems un mecanismo que
permite honrar deudas y no perder la condicin de sujeto de crdito en materia comercial.
En materia tributaria el fraccionamiento cumple un rol parecido, toda vez que el deudor
tributario al acceder a este tipo de pagos en partes, cumple con el desembolso de dinero que
no puede ser cancelado en un solo momento, teniendo la posibilidad de evitar alguna medida
cautelar, siempre que la deuda no se encuentre en coactiva. Adems de continuar con el
pago de sus dems obligaciones tributarias.
Pero se pueden fraccionar todo tipo de deudas tributarias frente a la SUNAT? . El
motivo del presente informe est orientado a identificar qu tipo de deudas se pueden
fraccionar y cuales no estn permitidas por el fisco.
Es pertinente indicar que el presente trabajo no tiene como finalidad explicar el
procedimiento que debe seguir el deudor para poder obtener el aplazamiento y/o
fraccionamiento.
2.

EL

APLAZAMIENTO

Y/O

FRACCIONAMIENTO

DE

DEUDAS

TRIBUTARIAS

CONFORME LO INDICA EL ARTCULO 36 DEL CDIGO TRIBUTARIO

El texto del artculo 36 del Cdigo Tributario precisa que se puede conceder aplazamiento
y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria con carcter general, excepto en
los casos de tributos retenidos o percibidos, de la manera que establezca el Poder Ejecutivo.
En casos particulares, la Administracin Tributaria est facultada a conceder aplazamiento
y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al deudor tributario que lo solicite,
con excepcin de tributos retenidos o percibidos, siempre que dicho deudor cumpla con los
requerimientos o garantas que aqulla establezca mediante Resolucin de Superintendencia
o norma de rango similar, y con los siguientes requisitos:

a) Que las deudas tributarias estn suficientemente garantizadas por carta fianza bancaria,
hipoteca u otra garanta a juicio de la Administracin Tributaria. De ser el caso, la
Administracin podr conceder aplazamiento y/o fraccionamiento sin exigir garantas; y
b) Que las deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento y/o fraccionamiento.
Excepcionalmente, mediante Decreto Supremo se podr establecer los casos en los cuales no
se aplique este requisito.
La Administracin Tributaria deber aplicar a la deuda materia de aplazamiento y/o
fraccionamiento un inters que no ser inferior al ochenta por ciento (80%) ni mayor a la
tasa de inters moratorio a que se refiere el Artculo 33 del Cdigo Tributario.
El incumplimiento de lo establecido en las normas reglamentarias, dar lugar a la ejecucin
de las medidas de cobranza coactiva, por la totalidad de la amortizacin e intereses
correspondientes que estuvieran pendientes de pago. Para dicho efecto se considerar las
causales de prdida previstas en la Resolucin de Superintendencia vigente al momento de la
determinacin del incumplimiento.
3. EL REGLAMENTO DE APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO DE LA DEUDA
TRIBUTARIA
A travs de la Resolucin de Superintendencia N 199-2004/SUNAT, publicada en el Diario
Oficial El Peruano el 20.08.2004 y vigente a partir del 01.09.2004, la SUNAT aprob el
Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la Deuda Tributaria, el cual consta de
nueve (9) ttulos, veintitrs (23) artculos y cinco (5) Disposiciones Transitorias y Finales.
Cabe indicar que dicha norma contiene las reglas para poder acceder al aplazamiento y/o
fraccionamiento por parte de los deudores tributarios frente a la SUNAT. Ello determina que
no es aplicable a otros tributos que no son administrados por la SUNAT como es el caso del
Impuesto Predial, las tasas que cobran los ministerios, las tasas de los Registros Pblicos, las
licencias por el uso del radio espectro de las ondas de radio, entre otros tributos.
Coincidimos con CHAVEZ GONZALES cuando indica que Este instrumento regulado por
el

Reglamento

de

Fraccionamiento

y/o

Aplazamiento,

Resolucin

de

Superintendencia Nro. 199-2004/SUNAT permite a la empresa retrasar y fraccionar

el pago de un impuesto en un momento en que no dispone de liquidez para atender
el pago, por lo que no debe percibirse como un obstculo al control de la evasin y
cada en el nivel de ingresos tributarios porque no implica condonaciones de
impuestos, multas o intereses.
El aplazamiento es siempre una opcin mejor, con un inters del 80% de la tasa de
inters moratoria (80% TIM) que ser omiso al pago de tributos, quienes estn
sujetos a un inters moratorio para deudas tributarias en moneda nacional: 1.2 %

mensual 0.04 % diario, y para deudas tributarias en moneda extranjera: 0.60 %

mensual 0.02 % diarios; y a las acciones de cobranza coactiva1.
4. CUL ES LA DEUDA TRIBUTARIA QUE PUEDE SER MATERIA DE APLAZAMIENTO
Y/O FRACCIONAMIENTO?
De conformidad con lo dispuesto en el artculo 2 del Reglamento de Aplazamiento y
Fraccionamiento aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 199-2004/SUNAT, se
indica de manera expresa las deudas que podrn ser materia de aplazamiento y/o
fraccionamiento, las cuales se detallan a continuacin.
4.1 DEUDA TRIBUTARIA ADMINISTRADA POR LA SUNAT AL IGUAL QUE EL FONAVI
El literal a) del numeral 2.1 del artculo 2 del Reglamento de Aplazamiento y/o
fraccionamiento de la deuda tributaria indica que podr ser materia de aplazamiento y/o
fraccionamiento la deuda tributaria administrada por la SUNAT, as como la Contribucin al
Fondo

Nacional

de

Vivienda

(FONAVI).

De lo que se seala en el punto anterior se entiende que la deuda que puede ser materia de
aplazamiento y/o fraccionamiento es aquella que la SUNAT recauda y administra, como es el
caso del Impuesto a la Renta, el IGV, el aporte a ESSALUD, entre otros.
En el mismo numeral se indica que se puede fraccionar la Contribucin al FONAVI, la cual
constituy hasta hace algunos aos atrs una contribucin que se descontaba a los
trabajadores que se encontraban en planilla, otorgndoles la posibilidad de participar en el
sorteo de viviendas construidas por el Estado. Posteriormente el Estado desnaturaliz la
finalidad por la que se cre dicha contribucin otorgndole un uso distinto, hasta que se
derog.
4.2 LA DEUDA TRIBUTARIA GENERADA POR LOS TRIBUTOS DEROGADOS
El literal b) del numeral 2.1 del artculo 2 del Reglamento de Aplazamiento y/o
fraccionamiento de la deuda tributaria indica que podr ser materia de aplazamiento y/o
fraccionamiento la deuda tributaria generada por los tributos derogados.
Cabe indicar que un tributo se considera derogado cuando el mismo ya no tiene vigencia por
expresa mencin de la norma que lo deja sin efecto. Un ejemplo de ello puede ser el Decreto
Legislativo N 9182 que derog elImpuesto Especial a la Ventas, el cual fuera creado por
la Ley N 273503.
En caso que un contribuyente decida fraccionar dicho tributo aun cuando la derogacin se
haya producido en aos anteriores, el fisco le permite la posibilidad que puede solicitar el
aplazamiento y/fraccionamiento del mismo.

4.3 LOS INTERESES CORRESPONDIENTES A LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A

LA RENTA O DEL ISC, UNA VEZ VENCIDO EL PLAZO PARA LA REGULARIZACIN DE
LA DECLARACIN Y PAGO DEL IMPUESTO RESPECTIVO
El literal c) del numeral 2.1 del artculo 2 del Reglamento de Aplazamiento y/o
fraccionamiento de la deuda tributaria indica que podr ser materia de aplazamiento y/o
fraccionamiento la deuda tributaria generada por los intereses correspondientes a los pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta o del Impuesto Selectivo al Consumo, una vez vencido el
plazo para la regularizacin de la declaracin y pago del impuesto respectivo
Cabe indicar que los pagos a cuenta tienen naturaleza de ser pagos anticipados de una
obligacin que no se ha generado aun y es la que se produce al culminar el ejercicio gravable
al 31 de diciembre de cada ao.
En tal sentido, segn lo indica la norma antes citada, el pago a cuenta por naturaleza ya deja
de existir cuando el contribuyente ya cumpli con la determinacin de la deuda tributaria
anual, de tal manera que si el deudor tributario cumpli con la presentacin de la declaracin
jurada mensual a travs del PDT N 621, no cumpli con el pago del tributo y ya present la
declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta, el fisco solo podra exigirle al deudor
tributario los intereses respecto al pago a cuenta no realizado, ello en cumplimiento de lo
dispuesto por el artculo 34 del Cdigo Tributario.
Por esta razn, si el contribuyente ha cumplido con la presentacin del PDT N 621, pero no
ha cumplido con cancelar el Impuesto a la Renta correspondiente al pago a cuenta y todava
no ha presentado la declaracin anual de regularizacin, el fisco tiene todo el derecho de
exigirle el pago a cuenta no cancelado, por lo que puede emitirle un mandato de pago a
travs de la entrega de la Orden de Pago, la cual posteriormente puede dar pie a la
continuacin de la cobranza por la va coactiva con la notificacin de la Resolucin de
Ejecucin Coactiva. Si se observa, como no se ha cumplido con la presentacin de la
declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta en el proceso de regularizacin anual, no
existe la posibilidad de exigencia nicamente de los intereses sino de la deuda total del pago
a cuenta no cancelado.
Es por ello que el fisco no permite el fraccionamiento de los pagos a cuenta sino nicamente
de los intereses que corresponden a los mismos, solo cuando la obligacin principal ya ha
sido declarada.
Si bien la norma del Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento indica a los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta y al Impuesto Selectivo al Consumo, en este ltimo tributo
ya no existe la posibilidad de realizarlos ya que la forma de cancelar el Impuesto Selectivo al
Consumo es idntico al pago del Impuesto General a las Ventas, los cuales no contemplan la
figura del pago a cuenta.

4.4 EN LOS CASOS QUE SE HUBIERAN ACUMULADO DOS (2) O MS CUOTAS DE

BENEFICIOS APROBADOS
El literal d) del numeral 2.1 del artculo 2 del Reglamento de Aplazamiento y/o
fraccionamiento de la deuda tributaria indica que podr ser materia de aplazamiento y/o
fraccionamiento la deuda tributaria generada por los casos que se hubiera acumulado dos o
ms cuotas de beneficios aprobados mediante Ley N 27344 Rgimen Especial de
Fraccionamiento Tributario - REFT, o el Decreto Legislativo N 914 Sistema Especial de
Actualizacin y Pago de Deudas Tributarias SEAP, o tres (3) o ms cuotas del beneficio
aprobado por la Ley N 27681 Ley de Reactivacin a travs del Sinceramiento de las
deudas tributarias RESIT, vencidas y pendientes de pago, se podrn acoger las citadas
cuotas, o de existir, las rdenes de pago que las contengan y la orden de pago por la
totalidad de las cuotas por las que se hubieran dado por vencidos los plazos.
En los casos a que se refiere el presente literal el acogimiento al aplazamiento y/o
fraccionamiento deber realizarse por la totalidad de las cuotas y/u rdenes de pago que
contengan las mismas. De existir una orden de pago por la totalidad de las cuotas por las
que se hubieran dado por vencidos los plazos, sta tambin deber ser incluida en la
solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento.
4.5 SE PUEDE OTORGAR APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO SI ES QUE SE HA
REALIZADO PAGOS PARCIALES EN ALGUNOS SUPUESTOS
El numeral 2.2 del artculo 2 del Reglamento de Aplazamiento y/o fraccionamiento de la
deuda tributaria indica que deber ser materia de aplazamiento y/o fraccionamiento, luego
de haberse deducido los pagos parciales:
a. El total del monto pendiente de pago, tratndose de deuda tributaria contenida en un
valor4.
b. El monto indicado por el deudor tributario, tratndose de deuda tributaria autoliquidada.
5.

CUL

ES

LA

DEUDA

TRIBUTARIA

QUE

NO

PUEDE

SER

MATERIA

DE

APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO?

De conformidad con lo dispuesto en el artculo 3 del Reglamento de Aplazamiento y
Fraccionamiento, materia del presente comentario, se indica de manera expresa que las
deudas tributarias que no podrn ser materia de aplazamiento y/o fraccionamiento son las
siguientes:
5.1 LAS CORRESPONDIENTES AL LTIMO PERODO TRIBUTARIO VENCIDO A LA
FECHA

DE

PRESENTACIN

DE

LA

SOLICITUD,

AS

COMO

AQULLAS

VENCIMIENTO SE PRODUZCA EN EL MES DE PRESENTACIN DE LA SOLICITUD

CUYO

El literal a) del artculo 3 del Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento indica que
no podrn ser materia de aplazamiento y/o fraccionamiento las deudas correspondientes al
ltimo perodo tributario vencido a la fecha de presentacin de la solicitud.
En esta situacin se encuentran las deudas del Impuesto General a las Ventas cuyo
vencimiento haya ocurrido en el mes en el cual se est cumpliendo con la presentacin de la
solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento. Un ejemplo nos permitir observarlo con
detalle.
Si por ejemplo se intenta solicitar el fraccionamiento de la deuda del Impuesto General a las
Ventas del perodo febrero del 2014 cuyo vencimiento ocurre en el mes de marzo, no se
podr presentar la solicitud por parte del deudor tributario para que opere el fraccionamiento
respectivo, toda vez que el ltimo perodo tributario es el de febrero del 2014 que vence en
el mes de marzo de 2014, que es la fecha en la cual se est presentando la solicitud de
fraccionamiento, por lo que no proceder la misma y ser rechazada por parte del fisco.
Por lo tanto, si se quiere fraccionar el perodo febrero del 2014 del IGV el deudor deber
esperar los meses de marzo y abril, para recin presentar la solicitud de fraccionamiento en
el mes de mayo del 2014, para efectos de solicitar el aplazamiento y/o fraccionamiento
Sin embargo, debemos tener en cuenta que para el fraccionamiento no basta solo con la
presentacin de la solicitud para que sta sea aprobada, sino que requiere de todos modos
de un pronunciamiento por parte del fisco.
5.2 LA REGULARIZACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA CUYO VENCIMIENTO SE
HUBIERA PRODUCIDO EN EL MES ANTERIOR A LA FECHA DE PRESENTACIN DE LA
SOLICITUD, O SE PRODUZCA EN EL MES DE PRESENTACIN DE LA SOLICITUD
Debemos recordar que si el contribuyente opta por el fraccionamiento de la deuda del
Impuesto a la Renta Anual del ejercicio 2013, determinado en la Declaracin Jurada
presentada de acuerdo al cronograma entre los meses de marzo y abril del presente ao
debe tomar en cuenta lo dispuesto por el literal b) del artculo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N 199-2004/SUNAT, norma que aprueba el Reglamento de Aplazamiento
y/o Fraccionamiento de la Deuda Tributaria, el cual considera que no puede ser materia de
aplazamiento y/o fraccionamiento la regularizacin del Impuesto a la Renta cuyo vencimiento
se hubiera producido en el mes anterior a la fecha de presentacin de la solicitud, o se
produzca en el mes de la presentacin de la solicitud.
Ello determina que si un contribuyente cumpli con la presentacin de la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2013 en el mes de marzo del
2014, no podr presentar su solicitud de fraccionamiento ni en el mes de marzo (porque es
el mes de la presentacin de la solicitud) ni tampoco en el mes de abril (porque el

vencimiento se ha producido en el mes anterior), correspondiendo realizar la presentacin

de la solicitud recin en el mes de mayo del 2014.
En

ese

mismo

esquema,

observamos

que si

un

contribuyente

cumpli

con la

presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio

2013 en el mes de abril del 2014, no podr presentar su solicitud de fraccionamiento ni
en el mes de abril (porque es el mes de la presentacin de la solicitud) ni tampoco en el mes
de mayo (porque el vencimiento se ha producido en el mes anterior), correspondiendo
realizar la presentacin de la solicitud recin en el mes de junio del 2014.
Una vez determinada la fecha en la cual el contribuyente puede presentar la solicitud de
fraccionamiento, debemos aclarar que si ste la presenta, no se suspende la posibilidad que
el fisco pueda realizar alguna medida cautelar como se ha indicado en prrafos anteriores,
toda vez que se debe esperar la respuesta aprobatoria de la Administracin Tributaria donde
se conceda el fraccionamiento al contribuyente y eso puede demorar hasta cuarenta y cinco
(45) das, de conformidad con lo sealado por el artculo 162 del Cdigo Tributario. En ese
lapso la cobranza resultara perfectamente vlida; solo cuando el fraccionamiento ha sido
otorgado, el fisco no puede realizar alguna medida cautelar de cobranza y en caso hubiera
trabado alguna de stas posterior al otorgamiento del fraccionamiento, el contribuyente tiene
todo el derecho de solicitar el levantamiento de la misma.
5.3 LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA Y DEL IMPUESTO SELECTIVO
AL CONSUMO CUYA REGULARIZACIN NO HAYA VENCIDO
El literal c) del artculo 3 del Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento indica que
no podrn ser materia de aplazamiento y/o fraccionamiento las deudas correspondientes a
los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta y del Impuesto Selectivo al Consumo cuya
regularizacin no haya vencido.
Como ya se adelant en el punto 2.3 del presente informe mientras no ocurra el vencimiento
de la obligacin principal que es la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta al final
del ejercicio, no es posible el fraccionamiento de los intereses generados por los pagos a
cuenta no realizados pero que fueron regularizados en el pago del Impuesto anual.
5.4 EL IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS ITAN
El literal d) del artculo 3 del Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento indica que
no podrn ser materia de aplazamiento y/o fraccionamiento las deudas correspondientes al
Impuesto Temporal a los Activos Netos ITAN.
Es pertinente indicar que en cumplimiento de lo dispuesto por el artculo 1 de la Ley N
28424, norma que aprob el Impuesto Temporal a los Activos Netos, dicho tributo es
aplicable a los generadores de renta de tercera categora sujetos al rgimen general del

Impuesto a la Renta. El impuesto se aplica sobre los Activos Netos al 31 de diciembre del ao
anterior, toda vez que la obligacin tributaria surge al 1 de enero de cada ejercicio. Siendo
ello as, en el 2014 el ITAN se paga tomando como base de clculo a los activos netos al 31
de diciembre de 2013.
El ITAN puede ser considerado como parte del pago del pago a cuenta del Impuesto a la
Renta que el deudor tributario le deba al fisco, tambin puede ser aplicado contra el
Impuesto a la Renta anual en el proceso de regularizacin. Finalmente, el ITAN puede ser
considerado como gasto tributario al amparo de lo sealado por el literal b) del artculo 37
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Siendo un impuesto de tipo patrimonial y por su posibilidad de ser materia de aplicacin ya
sea en el pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta (cuando se presenta el PDT
mensual de IGV RENTA a travs del PDT N 621) o en la regularizacin del Impuesto a la
Renta anual, es que el propio legislador ha determinado que no se pueda fraccionar.
5.5

LAS

DEUDAS

QUE

FRACCIONAMIENTO
PARTICULAR,

HUBIERAN

ANTERIOR,

EXCEPTO

LAS

SIDO

MATERIA

OTORGADO
INDICADAS

CON
EN

LA

DE

APLAZAMIENTO

CARCTER
TERCERA

GENERAL

Y/O
O

DISPOSICIN

COMPLEMENTARIA FINAL DEL DECRETO LEGISLATIVO N 981

El literal e) del artculo 3 del Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento indica que
no podrn ser materia de aplazamiento y/o fraccionamiento las deudas que hubieran sido
materia de aplazamiento y/o fraccionamiento anterior, otorgado con carcter general o
particular, excepto las indicadas en la Tercera Disposicin Complementaria Final del Decreto
Legislativo N 981.
En principio todo fraccionamiento que se hubiera perdido no se permite que sea materia de
otro

fraccionamiento.

Sin

embargo,

en

cumplimiento

de

la

Tercera

Disposicin

Complementaria Final del Decreto Legislativo N 981, se permite una excepcin y es la que
se indica a continuacin:
Los deudores tributarios que hubieran acumulado dos (2) o ms cuotas de los
beneficios aprobados mediante la Ley N 27344, Ley que establece un Rgimen
Especial de Fraccionamiento Tributario o el Decreto Legislativo N 914 que
establece el Sistema Especial de Actualizacin y Pago de deudas tributarias
exigibles al 30.08.2000 o tres (3) o ms cuotas del beneficio aprobado por la Ley
N 27681, Ley de Reactivacin a travs del Sinceramiento de las deudas tributarias
(RESIT) vencidas y pendientes de pago, podrn acoger al aplazamiento y/o
fraccionamiento particular sealado por el artculo 36 del Cdigo Tributario, las
cuotas vencidas y pendientes de pago, la totalidad de las cuotas por las que se

hubieran dado por vencidos los plazos y la deuda que no se encuentre acogida a los
beneficios mencionados.
5.6 LOS TRIBUTOS RETENIDOS O PERCIBIDOS
El literal f) del artculo 3 del Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento indica que no
podrn ser materia de aplazamiento y/o fraccionamiento las deudas que correspondan a los
tributos retenidos o percibidos.
Cabe precisar que a travs de los agentes retenedores o perceptores, el fisco recauda una
determinada cantidad de tributos que son puestos a disposicin del Estado bajo ciertas
reglas y cumplimiento de tiempos.
Inclusive si uno de los tributos que deben ser cancelados en una determinada fecha son
depositados en una fecha distinta de la que corresponda al vencimiento de acuerdo con el
ltimo dgito del RUC, se habr configurado la infraccin del numeral 4 del artculo 178 del
Cdigo Tributario y se sanciona con una multa equivalente al 50% del tributo omitido con la
posibilidad de una rebaja del 95% si es que se subsana de manera voluntaria, antes de
cualquier notificacin por parte del fisco.
Como ejemplo de los tributos retenidos, entre otros, se pueden mencionar a:
(i) Las

retenciones

de

quinta

categora.

(ii) Las

retenciones

de

cuarta

categora.

(iii) Las

retenciones

segunda

categora.

de

(iv) Las retenciones del 4.1% en la entrega de los dividendos a los accionistas.
(v) Las

retenciones

del

6%

en

el

caso

del

IGV.

(vi) Las retenciones a sujetos no domiciliados por servicios prestados en el territorio

nacional.
(vii) Las retenciones de la ONP.
En el caso de las percepciones, entre otras, se pueden mencionar a:
(i) Percepciones
(ii) Percepciones

la
a

venta
la

interna
venta

de
de

bienes.
combustibles.

(iii) Percepciones a la importacin de bienes.

Por su propia naturaleza los tributos retenidos y/o percibidos tienen un destino que es el
Estado, por lo que son recaudados por los denominados agentes, quienes los entregan a
travs de declaraciones presentadas ante el fisco, adems del pago respectivo.
En el caso de los tributos retenidos o percibidos, el propio texto del artculo 36 del Cdigo
Tributario determina que no pueden ser materia de fraccionamiento, lo cual es recogido

tambin en el texto del literal f) del artculo 3 del Reglamento materia del presente
comentario.
5.7 LAS DEUDAS QUE SE ENCUENTREN EN TRMITE DE RECLAMACIN, APELACIN,
DEMANDA

CONTENCIOSO

ADMINISTRATIVA

ESTN

COMPRENDIDAS

EN

ACCIONES DE AMPARO
El literal g) del artculo 3 del Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento indica que
no podrn ser materia de aplazamiento y/o fraccionamiento las deudas que se encuentren en
trmite

de

reclamacin,

apelacin,

demanda

contencioso

administrativa

estn

comprendidas en acciones de amparo, salvo que se presenten las siguientes situaciones:

g.1) A la fecha de presentacin de la solicitud se hubiera aceptado el desistimiento de la
pretensin5 y conste en resolucin firme.
g.2) La apelacin se hubiera interpuesto contra una resolucin que declar inadmisible la
reclamacin.
g.3) La deuda est comprendida en una demanda contencioso administrativa o en una
accin de amparo en las que no exista una medida cautelar notificada a la SUNAT ordenando
la suspensin del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
5.8 LAS MULTAS REBAJADAS POR APLICACIN DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD,
CUANDO POR DICHA REBAJA SE EXIJA EL PAGO COMO CRITERIO DE GRADUALIDAD
El literal h) del artculo 3 del Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento indica que
no podrn ser materia de aplazamiento y/o fraccionamiento las multas rebajadas por
aplicacin del rgimen de gradualidad, cuando por dicha rebaja se exija el pago como criterio
de gradualidad.
Esta prohibicin tiene sustento en el hecho que para poder acogerse al Rgimen de
Gradualidad de las multas tributarias, se debe cumplir con el pago de la multa rebajada al
contado, toda vez que si se optara por el fraccionamiento se debera cumplir con el pago de
la totalidad de la multa sin descuento alguno, lo cual en trminos econmicos no resulta
conveniente, por lo que muchos deudores prefieren acogerse a la gradualidad y cumplir con
un menor pago dela multa.
Por ejemplo, si un deudor tributario no ha cumplido con la presentacin de la declaracin
jurada mensual del PDT N 621 IGV RENTA mensual, se ha con figurado la infraccin del
numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario, el cual genera una multa equivalente a una
(1) UIT si se encuentra en el Rgimen General, con la posibilidad de una rebaja del 90% si
se subsana de manera voluntaria con la presentacin de la declaracin omitida y se cancela
la multa al contado.

En caso que se opte por el fraccionamiento la multa se cancelara en su integridad sin aplicar
descuento alguno, por lo que al realizar un simple anlisis de tipo costo beneficio,
resultara ms ventajoso el pago al contado de la multa para aprovechar el descuento
respectivo.
5.9 LAS DEUDAS QUE SE ENCUENTREN COMPRENDIDAS EN PROCESOS ESPECIALES
El literal i) del artculo 3 del Reglamento de Aplazamiento y/oFraccionamiento indica que no
podrn ser materia de aplazamiento y/o fraccionamiento las deudas que se encuentren
comprendidas en procesos de reestructuracin patrimonial al amparo de la Ley N 27809
Ley General del Sistema Concursal, en el procedimiento transitorio contemplado en el
Decreto de Urgencia N 064-99, as como en procesos de reestructuracin empresarial
regulados por el Decreto Ley N 26116.
5.10 LA DEUDA POR EL IMPUESTO A LAS EMBARCACIONES DE RECREO
El literal j) del artculo 3 del Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento indica que no
podrn ser materia de aplazamiento y/o fraccionamiento las deudas por el Impuesto a las
Embarcaciones de Recreo que corresponda pagar por el ejercicio en el cual se presenta la
solicitud, as como por el ejercicio anterior cuando la ltima cuota correspondiente al pago
fraccionado de dicho impuesto no hubiera vencido.
6. SUMILLA DE RTF SOBRE FRACCIONAMIENTO
RTF 4025-3-2004 (16.06.2004)
Se incurre en la causal de prdida de fraccionamiento del artculo 36 del cdigo Tributario
cuando se advierte que no se pag dentro de los plazos establecidos las deudas
correspondientes
Procede la prdida del Fraccionamiento Tributario al amparo del artculo 36 del Cdigo
Tributario, toda vez que de los reportes que obran en autos se advierte que la recurrente no
pag dentro del plazo establecido la deuda tributaria por concepto de Impuesto General a las
Ventas, e Impuesto Extraordinario de Solidaridad y la contribucin al ESSALUD, habiendo
incurrido en causal de prdida. Se menciona que no obra en autos documento alguno que
acredite los pagos que manifiesta haber efectuado la recurrente.
7. INFORMES EMITIDOS POR LA SUNAT SOBRE FRACCIONAMIENTO
INFORME N 128-2004-SUNAT/2B00006
Tratndose de deudas tributarias acogidas al fraccionamiento de acuerdo a la normatividad
del REFES, y de deudas tributarias acogidas a un fraccionamiento aprobado en virtud del

artculo 36 del TUO del Cdigo Tributario, que se encuentren vigentes al 1.8.2000, se
suspender la prescripcin de la deuda acogida a tales beneficios a partir de dicha fecha y
durante el plazo en que se encuentren vigentes los referidos fraccionamientos, en aplicacin
de lo dispuesto en el inciso e) del artculo 46 del TUO del Cdigo Tributario, introducido por
la Ley N 27335.
De configurarse alguna de las causales de prdida establecidas en la normatividad del REFES
o del fraccionamiento aprobado en aplicacin del artculo 36 del TUO del Cdigo Tributario
se reiniciar el cmputo del plazo prescriptorio, aun cuando no exista un acto administrativo
expreso que declare la prdida del beneficio, pues ya se habra extinguido su vigencia.
Tratndose de deudas tributarias acogidas al REFT, SEAP y RESIT una vez cumplidos los
requisitos establecidos para el acogimiento a cada uno de estos beneficios se suspender la
prescripcin de la deuda tributaria incluida en los mismos durante el plazo en que se
encuentren vigentes, de acuerdo a lo dispuesto en el inciso e) del artculo 46 del TUO del
Cdigo Tributario.
En caso de incumplimiento en el pago de las cuotas, segn la normatividad de cada
beneficio, si la SUNAT notifica el acto administrativo manifestando su decisin de proceder a
la cobranza de la totalidad de la deuda pendiente de pago, el fraccionamiento ya no se
encontrar vigente, debiendo reiniciarse el computo del trmino prescriptorio.
INFORME N 197-2007-SUNAT/2B00007
Cuando una deuda tributaria exigible en los trminos del artculo 115 del TUO del Cdigo
Tributario, sea acogida a un fraccionamiento de carcter particular y, como consecuencia de
ello, la Administracin emita una resolucin aprobatoria de dicho aplazamiento y/o
fraccionamiento; la misma no resultar exigible coactivamente, en tanto no se notifique al
contribuyente una Resolucin de prdida del beneficio concedido y siempre que la misma no
fuese reclamada en el plazo de ley.
De efectuarse la impugnacin de la Resolucin de prdida antes indicada dentro del plazo de
ley, la deuda tributaria considerada en la misma mantendr su condicin de exigible si no se
contina con el pago de las cuotas del aplazamiento y/o fraccionamiento, cuya prdida ha
sido determinada por la Administracin, hasta la notificacin de la resolucin que confirme la
prdida o el trmino del plazo del aplazamiento y/o fraccionamiento, o, en caso de haberse
otorgado garantas, stas no se mantienen vigentes, renuevan o sustituyen hasta que la
resolucin quede firme en la va administrativa.
INFORME N 185-2004-SUNAT/2B00008
En el caso que un contribuyente hubiera presentado un escrito solicitando la inclusin de
nueva deuda a un aplazamiento y/o fraccionamiento previamente solicitado, deber

tramitarse el mismo de acuerdo con su naturaleza y al pedido formulado -esto es, como un
procedimiento no contencioso no vinculado a la determinacin de la deuda tributaria de
ampliacin de la solicitud previamente presentada-, con prescindencia de si la solicitud de
aplazamiento y/o fraccionamiento anterior hubiera sido resuelta, y se hubiera o no notificado
la Resolucin de Intendencia correspondiente.
INFORME N. 180-2013-SUNAT/4B00009
La SUNAT no se encuentra facultada para recibir en garanta de un aplazamiento y/o
fraccionamiento de carcter particular, una carta fianza emitida por una entidad bancaria o
financiera constituida en el exterior.
INFORME N 216-2008-SUNAT/2B000010
No

resulta

de

aplicacin

el

ltimo

prrafo

del

artculo

21

del

Reglamento

de

Fraccionamiento, introducido por la Resolucin de Superintendencia N 097-2007/SUNAT, a

los fraccionamientos otorgados en virtud del artculo 36 del TUO del Cdigo Tributario
respecto de los cuales, antes de la vigencia de la modificacin de dicho Reglamento, se
hubiera incurrido en la causal de prdida referida a no pagar el ntegro de dos cuotas
consecutivas, aun cuando a la fecha no se haya emitido la Resolucin de Prdida
correspondiente.
INFORME N 150-2003-SUNAT/2B000011
En el caso de haberse impugnado la Resolucin denegatoria de acogimiento al aplazamiento
y/o fraccionamiento de carcter particular solicitado, no proceder la suspensin del
procedimiento de cobranza coactiva de los valores incluidos en la solicitud de acogimiento.
8. DIRECTIVA EMITIDA POR LA SUNAT SOBRE FRACCIONAMEINTO
DIRECTIVA N 007-1999
Los intereses generados por el acogimiento al fraccionamiento otorgado de conformidad con
el artculo 36 del Cdigo Tributario, son deducibles de la renta bruta para efectos de
determinar

el

Impuesto

la

Renta

de

tercera

categora.

______________________________________
1 CHAVEZ GONZALES, Marco. El fraccionamiento tributario. Esta informacin puede
consultarse

ingresando

la

siguiente

direccin

web:http://www.esan.edu.pe/conexion/actualidad/2014/01/06/fraccionamiento-tributario/
2 Se

puede

consultar

esta

norma

ingresando

la

siguiente

direccin

la

siguiente

direccin

web:http://www.sunat.gob.pe/legislacion/igv/iev/dleg918.htm
3 Se

puede

revisar

esta

norma

ingresando

web:http://docs.peru.justia.com/federales/leyes/27350-oct-3-2000.pdf

4 Cuando la norma hace referencia a un valor esto puede ser un indicativo que estamos ante
una Orden de Pago, una Resolucin de Determinacin o una Resolucin de Multa Tributaria.
5 Recordemos que a travs de la figura del desistimiento de la pretensin o del proceso y el
abandono, tienen como finalidad que el proceso concluya sin que el fondo del asunto se vea
solucionado

resuelto

(lo

que

constituye

bsicamente

la

pretensin).

6 Si desea consultar el contenido completo del Informe puede ingresar a la siguiente

direccin

web:http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2004/oficios/i1282004.htm

7 Si desea consultar el contenido completo del Informe puede ingresar a la siguiente

direccin web: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2007/oficios/i1972007.htm
8 Si desea consultar el contenido completo del Informe puede ingresar a la siguiente
direccin

web:http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2004/oficios/i1852004.htm

9 Si desea consultar el contenido completo del Informe puede ingresar a la siguiente

direccin

web: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2013/informe-oficios/i180-

2013.pdf
10 Si desea consultar el contenido completo del Informe puede ingresar a la siguiente
direccin

web:http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2008/oficios/i2162008.htm

11 Si desea consultar el contenido completo del Informe puede ingresar a la siguiente

direccin web:http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2003/oficios/i1502003.htm

http://blog.pucp.edu.pe/item/183389/el-fraccionamiento-tributario-antesunat-qu-deudas-se-pueden-acoger-y-cuales-no

EL FRACCIONAMIENTO TRIBUTARIO ANTE SUNAT:

QU DEUDAS SE PUEDEN ACOGER Y CUALES NO?
abril 02, 2014
EL FRACCIONAMIENTO TRIBUTARIO ANTE SUNAT: QU DEUDAS SE PUEDEN
ACOGER Y CUALES NO?
MARIO ALVA MATTEUCCI
1. INTRODUCCIN

El pago en partes o de manera fraccionada representa en muchos casos una alternativa para
el cumplimiento de las obligaciones en general, constituyendo adems un mecanismo que
permite honrar deudas y no perder la condicin de sujeto de crdito en materia comercial.
En materia tributaria el fraccionamiento cumple un rol parecido, toda vez que el deudor
tributario al acceder a este tipo de pagos en partes, cumple con el desembolso de dinero que
no puede ser cancelado en un solo momento, teniendo la posibilidad de evitar alguna medida
cautelar, siempre que la deuda no se encuentre en coactiva. Adems de continuar con el
pago de sus dems obligaciones tributarias.
Pero se pueden fraccionar todo tipo de deudas tributarias frente a la SUNAT? . El
motivo del presente informe est orientado a identificar qu tipo de deudas se pueden
fraccionar y cuales no estn permitidas por el fisco.
Es pertinente indicar que el presente trabajo no tiene como finalidad explicar el
procedimiento que debe seguir el deudor para poder obtener el aplazamiento y/o
fraccionamiento.
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CUNDO SE PUEDE FRACCIONAR LA DEUDA DEL

IMPUESTO A LA RENTA ANUAL DEL EJERCICIO
GRAVABLE 2012?
mayo 01, 2013
CUNDO SE PUEDE FRACCIONAR LA DEUDA DEL IMPUESTO A LA RENTA ANUAL
DEL EJERCICIO GRAVABLE 2012?
MARIO ALVA MATTEUCCI
Es comn que muchas empresas al momento de la presentacin de la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable 2012, no cuenten con la liquidez
suficiente para realizar el pago del tributo ya determinado, motivo por el cual pueden tomar
distintas opciones luego de presentada la respectiva declaracin.
La primera de ellas est relacionada al hecho de realizar pagos parciales, los cuales sern
aplicados primero a los intereses generados por el no pago oportuno y luego al tributo
insoluto, conforme lo determina el texto del artculo 33 del Cdigo Tributario.

La segunda opcin que el contribuyente procurar realizar es la presentacin de una

solicitud de fraccionamiento de la deuda tributaria, para as poder cumplir con el pago de la
deuda en partes, procurando evitar alguna accin de cobranza.

http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/tag/FRACCIONAMIENTO

El fraccionamiento tributario
El aplazamiento y/o fraccionamiento tributario es un mecanismo de flexibilizacin que ofrece la
Administracin Tributaria segn el artculo 36 del Cdigo Tributario para pagar las deudas con el Fisco, y
que puede llegar a ser una herramienta de bastante utilidad para aquellas empresas con escasa liquidez
y restricciones crediticias. Pero qu limitaciones existen para acceder a ella?

Por Marco Chvez Gonzles el 6 de Enero 2014 10:05 AM 0 0

Este instrumento regulado por el Reglamento

de Fraccionamiento y/o Aplazamiento, Resolucin de Superintendencia Nro. 199-2004/SUNAT permite a
la empresa retrasar y fraccionar el pago de un impuesto en un momento en que no dispone de liquidez
para atender el pago, por lo que no debe percibirse como un obstculo al control de la evasin y cada en
el nivel de ingresos tributarios porque no implica condonaciones de impuestos, multas o intereses.
El aplazamiento es siempre una opcin mejor, con un inters del 80% de la tasa de inters moratoria
(80% TIM) que ser omiso al pago de tributos, quienes estn sujetos a un inters moratorio para deudas

tributarias en moneda nacional: 1.2 % mensual 0.04 % diario, y para deudas tributarias en moneda
extranjera: 0.60 % mensual 0.02 % diarios; y a las acciones de cobranza coactiva.

Tipos de impuestos que se pueden aplazar y/o fraccionar

En principio, todos, excepto el Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN), los tributos retenidos y
percibidos, los pagos a cuenta cuya regularizacin no haya vencido, aquellos que se encuentren
impugnados y multas rebajadas por acogimiento algn beneficio.
La empresa s podr aplazar y/o fraccionar el Impuesto Anual de Renta de Tercera Categora, y el IGV.

Limitaciones y obstculos a este beneficio de fraccionamiento

Sin embargo, la Sunat limita este beneficio del contribuyente por comodidad administrativa pues no hay
otra razn, por ejemplo no acepta fraccionar el Impuesto Anual a la Renta de Tercera Categora si su
vencimiento se hubiera producido en el mes anterior a la fecha de presentacin de la solicitud, o en el
mes de presentacin de la solicitud; en el caso del IGV si su vencimiento se produce en el mes de
presentacin de la solicitud.
Otra limitacin sucede respecto a los pagos a cuenta de Impuesto a la Renta por un criterio recaudatorio
impide fraccionarlos porque es un adelanto a cuenta del Impuesto Anual de Renta de Tercera Categora,
y solo se fraccionan tributos.
Sin embargo, si declara incorrectamente un pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta de Tercera
Categora le sancionan con el 50% del tributo omitido de declarar segn artculo 178 numeral 1) del
Cdigo Tributario.
Similar situacin ocurre con el ITAN que por criterios recaudatorios se excluye del fraccionamiento y/o
aplazamiento, sabiendo que este impuesto no grava realmente el patrimonio de la empresa (activos
menos pasivos) como expresin real de su capacidad contributiva.
Creemos que estas limitaciones tcnicamente s pueden ser admitidas para ser fraccionadas y/o
aplazadas modificando el Reglamento de Fraccionamiento.

Una deuda tributaria reclamada puede fraccionarse?

No, se tiene que desistir del reclamo, luego una vez aceptado el desistimiento se pasa a solicitar el
fraccionamiento.

Sin embargo, est sucediendo. Esperamos sean casos aislados en que se est violando este beneficio a
fraccionar, porque el rea de Cobranza Coactiva inicia sus acciones de embargo inmediatamente al darse
por aceptado el desistimiento; mientras Control de la Deuda tiene 30 das para evaluar la solicitud de
fraccionamiento lapso en el cual Cobranza Coactiva le avisa que ya puede dar el fraccionamiento de la
parte que no pudo cobrar.
Es decir, el mismo Estado hace intil el fraccionamiento por lograr metas recaudatorias sabiendo que la
iliquidez temporal es agravada por las detracciones y el IGV; esta ltima porque obliga al pago del
impuesto una vez emitida la factura cuando los clientes pagan a 30 o a mas de 90 dias.
Esta prctica que parece se va a generalizar anula la finalidad del fraccionamiento que es brindar al
contribuyente facilidades de pago que por razones de liquidez no han sido canceladas oportunamente.

Cmo aplazar y/o fraccionar?

Actualmente se hace mediante una solicitud de fraccionamiento y/o aplazamiento PDT 687 que se
presenta por via electrnica, existiendo una precalificacin por la administracin tributaria.
Pero, estos plazos de fraccionamiento y/o aplazamiento deben ampliarse? Creemos que s porque
fueron establecidos en el 2002 mediante la Resolucin de Superintendencia Nro. 171-2002/SUNAT
cuando el pas y sus empresas no producan tanto como ahora, y no eran tan vulnerables por las
desaceleraciones de la economa de los BRICs cuyas crisis impactan nuestra economa.Se permite
fraccionar hasta 72 meses; si es aplazamiento solo hasta 6 meses; si es aplazamiento con
fraccionamiento 6 meses aplazamiento y 66 meses fraccionamiento.
Por lo anterior, tambin debe revisarse los montos de deuda tributaria a partir de los cuales se exigen
garantas pues se ha establecido por el exceso a las 300 UITs si es deuda para fraccionar; o por el exceso
a las 100 UITs si es deuda para aplazar y fraccionar o aplazar.

Finalmente, no se debe olvidar que el aplazamiento de pago de tributo no implica una condonacin de
deuda, es una figura que ayuda a los contribuyentes a que en un momento determinado se pueda
soslayar un momento crtico de la tesorera; y que no puede ser vaciada su finalidad por el logro de metas
de recaudacin.
En que aspectos cree usted puede mejorarse el reglamento de fraccionamiento tributario?

http://www.esan.edu.pe/conexion/actualidad/2014/01/06/fraccionamientotributario/