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INTRODUCCIN

Si bien es cierto, el cumplimiento del pago de la deuda tributaria es de carcter obligatorio y de


conformidad con la Ley General de Aduanas y del Cdigo Tributario, este pago se puede realizar
mediante efectivo, pago electrnico, documentos valorados, etc. Pero qu sucede cuando una
empresa o deudor tiene escasa liquidez y restricciones para solicitar un crdito y no puede hacer
frente a la deuda generada? Para ello la Administracin Tributaria ha aprobado el procedimiento
para el fraccionamiento y aplazamiento de la deuda tributaria como un beneficio otorgado para el
pago del tributo, haciendo exigible el pago de la obligacin tributaria en una fecha posterior a la
establecida. Este mecanismo de flexibilizacin se encuentra regulado por el Reglamento de
Fraccionamiento y/o Aplazamiento, modificado por la Resolucin de Superintendencia N 118-
2014/Sunat. A continuacin detallaremos en qu consiste este procedimiento y sealaremos
pautas para el otorgamiento, registro y control del aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda
tributaria con carcter particular atraves de la resolucin de las preguntas planteadas.
1. Qu Deudas que pueden ser materia de aplazamiento y/o fraccionamiento?.

El aplazamiento y/o fraccionamiento son consideradas como medios de facilitacin para el pago
de la deuda tributaria, por un lado el aplazamiento, que permite a la empresa o al deudor tributario
el poder retrasar el pago del impuesto hacia una fecha posterior de la prevista y por otro lado el
fraccionamiento, que permite al deudor pagar la deuda en cuotas porcentuales con intereses
moratorios sealados en la propia ley. Por lo que segn el ordenamiento las deudas que pueden
ser materia de aplazamiento y/o fraccionamiento son:

1.1. La deuda tributaria administrada por la SUNAT, as como la contribucin al Fondo


Nacional de Vivienda (FONAVI).

1.2. La deuda tributaria generada por los tributos derogados.

1.3. Los intereses correspondientes a los pagos a cuenta del impuesto a la renta, una vez
vencido el plazo para la regularizacin de la declaracin y/o pago del mencionado
impuesto.

1.4. En los casos en que se hubieran acumulado dos (2) o ms cuotas de los beneficios
aprobados mediante la Ley N. 27344 Rgimen Especial de Fraccionamiento Tributario
(REFT), o el Decreto Legislativo N. 914 Sistema Especial de Actualizacin y Pago de
Deudas Tributarias (SEAP), o tres (3) o ms cuotas del beneficio aprobado por la Ley
N. 27681 Ley de reactivacin a travs del sinceramiento de las deudas tributarias -
(RESIT), vencidas y pendientes de pago, las rdenes de pago que contengan dichas cuotas
y la orden de pago por la totalidad de las cuotas por las que se hubieran dado por vencidos
los plazos.

En los casos a que se refiere el presente literal el acogimiento al aplazamiento y/o fraccionamiento
debe realizarse por la totalidad de las rdenes de pago que contengan las cuotas pendientes de
pago. De existir una orden de pago por la totalidad de las cuotas por las que se hubieran dado por
vencidos los plazos, esta tambin debe ser incluida en la solicitud de fraccionamiento.

Para efecto de lo dispuesto en el presente artculo, debe ser materia de fraccionamiento, luego de
haberse deducido los pagos parciales:

a) El total del monto pendiente de pago, tratndose de deuda tributaria contenida en un valor.

b) El monto indicado por el deudor tributario, tratndose de deuda tributaria autoliquidada

2. Qu deudas pueden ser acogidas?


Las deudas tributarias que no son materia de aplazamiento y/o fraccionamiento son las siguientes:

a) Las correspondientes al ltimo periodo vencido a la fecha de presentacin de la


solicitud, as como aquellas cuyo vencimiento se produzca en el mes de presentacin,
salvo en los casos del literal a) del numeral 2.1. del artculo 2.
b) Los pagos a cuenta del impuesto a la renta cuya regularizacin no haya vencido.
c) El impuesto temporal a los activos netos ITAN.
d) Las que hubieran sido materia de aplazamiento y/o fraccionamiento anterior,
otorgado con carcter general o particular, excepto las indicadas en la tercera
disposicin complementaria final del Decreto Legislativo N. 981.
e) Los tributos retenidos o percibidos.
f) Las que se encuentren en trmite de reclamacin, apelacin, demanda contencioso
administrativa o estn comprendidas en acciones de amparo, salvo que:
i. A la fecha de presentacin de la solicitud se hubiera aceptado el desistimiento
de la pretensin y este conste en resolucin firme.
ii. La apelacin se hubiera interpuesto contra una resolucin que declar
inadmisible la reclamacin.
iii. En el proceso de la demanda contencioso administrativa o accin de amparo
no exista medida cautelar notificada a la SUNAT que ordene la suspensin
del procedimiento de cobranza coactiva.
g) Las multas rebajadas por aplicacin del rgimen de gradualidad, cuando por dicha
rebaja se exija el pago como criterio de gradualidad.
h) Las que se encuentran comprendidas en procesos de reestructuracin patrimonial al
amparo de la Ley N. 27809 Ley General del Sistema Concursal, en el
procedimiento transitorio contemplado en el Decreto de Urgencia N. 064-99, as
como en procesos de reestructuracin empresarial regulados por el Decreto Ley N.
26116.
i) El impuesto a las embarcaciones de recreo que corresponda pagar por el ejercicio en
el cual se presenta la solicitud, as como por el ejercicio anterior cuando la ltima
cuota correspondiente al pago fraccionado de dicho impuesto no hubiera vencido.

Adicionalmente tampoco puede ser materia de una solicitud de aplazamiento la deuda tributaria
que en conjunto resulte menor al cinco por ciento (5%) de la UIT al momento de presentar dicha
solicitud.

3. Cules son los requisitos para el acogimiento?


Al momento de presentar su solicitud de Fraccionamiento o Aplazamiento y/o Fraccionamiento,
debe cumplir con los siguientes requisitos:

Haber presentado todas las declaraciones juradas por las deudas a fraccionar.
Sin embargo, si la deuda a fraccionar se encuentre contenida en una resolucin
de determinacin, dado que fue la SUNAT quien determino la deuda, no ser
necesario que se presente ninguna declaracin.
Si se trata de deudas correspondientes al NRUS Nuevo Rgimen nico
Simplificado y no se encuentra obligado a presentar declaracin jurada anual,
para efecto del acogimiento al aplazamiento y/o fraccionamiento se entienden
presentadas las declaraciones con la presentacin de la solicitud respectiva.
Haber cancelado la totalidad de las rdenes de pago por cuotas vencidas y pendientes de
pago del REFT, SEAP, o RESIT; sin embargo, dicho requisito no se exige en caso las
mencionadas deudas se incluyan en la solicitud de acogimiento.
No tener la condicin de no habido.
Formalizar las garantas ofrecidas, cuando corresponda.
No encontrarse en procesos de liquidacin judicial o extrajudicial.
Haber pagado, tratndose de la presentacin de solicitudes de fraccionamiento, la cuota
de acogimiento a la fecha de presentacin de la misma en los casos que corresponda,
conforme a lo establecido en el Reglamento de Fraccionamiento, salvo excepciones
contempladas
No contar, al da hbil anterior a la presentacin de la solicitud, con saldos mayores al
5% de la UIT en cuentas del Banco de la Nacin por operaciones sujetas al Sistema de
Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT) ni ingresos como recaudacin pendientes de
imputacin por parte del deudor tributario, salvo en el caso que la deuda tributaria que se
solicita aplazar y/o fraccionar sea por regala minera o gravamen especial a la minera.

4. Cul es el procedimiento para el acogimiento?

En el caso de aplazamiento y/o fraccionamiento del Impuesto a la Renta Anual de


Personas Naturales, as como de las deudas contenidas en las declaraciones mensuales
del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal cuyas ventas
anuales no superen las ciento cincuenta (150) UIT, se puede solicitar su aplazamiento y/o
fraccionamiento al momento inmediato de efectuada la declaracin correspondiente a
travs de un enlace que se apreciar al terminar de enviar dichas declaraciones.
5. Plazo, intereses para el fraccionamiento y o aplazamiento. Monto mnimo de la
deuda.
5.1. Los plazos mximos para el aplazamiento y/o fraccionamiento, son los siguientes:
a) En caso de aplazamiento: hasta seis (6) meses.
b) En caso de fraccionamiento o aplazamiento y fraccionamiento: hasta setenta y
dos (72) meses.

5.2. Los plazos mnimos son:


a) Un (1) mes, en caso de aplazamiento.
b) Dos (2) meses, en caso de fraccionamiento.
c) Un (1) mes de aplazamiento y dos (2) meses de fraccionamiento, cuando ambos
se otorguen de manera conjunta.

6. Monto de la deuda que debe ser garantizada.

La(s) garanta(s) presentada(s) respalda(n) la totalidad de la(s) deuda(s) tributaria(s) incluida(s)


en una solicitud de aplazamiento o aplazamiento y fraccionamiento incrementada en cinco por
ciento (5%) cuando dicha garanta sea una carta fianza o en cuarenta por ciento (40%) cuando la
garanta sea una hipoteca.
Tratndose de solicitudes de fraccionamiento, la garanta presentada respalda la deuda tributaria
incluida en la solicitud respectiva menos el importe de la cuota de acogimiento, incrementada, en
el caso de carta fianza, en cinco por ciento (5%) o en cuarenta por ciento (40%), en el caso de
hipoteca
Lo dispuesto en los prrafos anteriores se aplica considerando de manera independiente, la deuda
tributaria correspondiente a la contribucin al FONAVI, al ESSALUD, a la ONP, al impuesto a
las embarcaciones de recreo, al impuesto al rodaje y de otros tributos administrados por la
SUNAT, as como al gravamen especial a la minera o a la regala minera determinada segn lo
dispuesto en la Ley N 28258 antes de su modificacin por la Ley N 29788 (Regalas Mineras -
Ley N 28258) o de aquella determinada a partir de las modificaciones efectuadas por la Ley N
29788 (Regalas Mineras - Ley N 29788

7. Clases de garanta.
El deudor tributario debe ofrecer u otorgar las siguientes garantas:

a) Carta fianza.
b) Hipoteca de primer rango, salvo lo dispuesto en el numeral 12.4. del artculo 12.