3.1.

Introducción
En este tema se tratarán y analizarán conceptos relacionados con los elementos de la contabilidad,
como son el activo, pasivo y patrimonio; además, revisaremos cómo uno de los elementos puede
afectar a los otros.

3.2. Elementos de los estados financieros

Los EEFF reflejan los efectos financieros de las transacciones y otros sucesos agrupándolos en
categorías o elementos, en función de sus características económicas.

Estas grandes categorías son los denominados elementos de los estados financieros.

3.2.1. Estructura económica y estructura financiera

Concepto contable
Es la diferencia entre los bienes y derechos de una entidad y sus deudas u obligaciones. El
patrimonio, por lo tanto, sería estrictamente la diferencia de valor entre dichos elementos, el
«patrimonio neto».

Este concepto está relacionado con la teoría del propietario. A este lo que le interesa es conocer el
valor y variaciones del patrimonio de una propiedad suya, que es la propia empresa y, por lo tanto,
la diferencia entre el valor de los bienes y derechos y las obligaciones que recaen sobre la misma.
Podríamos decir que se considera que los bienes y derechos son del propietario y las deudas
también son del mismo, la diferencia entre ambas es el patrimonio neto de la empresa y del
propietario.

Según esta concepción, el patrimonio sería el área más oscura de la siguiente figura.

Concepto económico

Conjunto de bienes y derechos frente a los que se encuentran unas fuentes de financiación o
recursos financieros. El patrimonio es el conjunto de todos estos elementos.

Este concepto está relacionado con la teoría de la entidad, según la cual una empresa es algo
independiente de sus propietarios. Los propietarios junto a los acreedores aportan fondos, recursos
financieros a la empresa, que son invertidos en los bienes o derechos.

Estos bienes o derechos son propiedad de la empresa, la cual ha obtenido su financiación de dos
fuentes: propias (propietarios) y ajenas (terceros acreedores). Como unidad independiente, el
patrimonio de la empresa se ve como el conjunto de bienes y derechos y el conjunto de fuentes de
financiación.

Las fuentes de financiación ajenas constituyen las deudas de la empresa, mientras que las fuentes
de financiación propias también reciben la denominación de «patrimonio neto», que es la diferencia
entre el valor de los bienes y derechos y las deudas de la empresa.

Según esta concepción, el patrimonio podría representarse de la siguiente forma:

En definitiva, según la teoría de la entidad, el patrimonio de una empresa está formado por:

• Un conjunto de bienes y derechos, que se denominan contablemente activos, que

representan las inversiones realizadas por la empresa en el desarrollo de su actividad, cuya
posesión ha sido posible debido a la disposición de unos recursos financieros.
• Unos recursos financieros con los que ha adquirido los bienes. Entre ellos se distinguen
aquellos que representan obligaciones o deudas, denominados contablemente pasivos, y
aquellos que representan el interés de los propietarios en la empresa y que en principio no
deben reintegrarse, denominados contablemente patrimonio neto. Este patrimonio neto
coincidiría con el concepto contable, más restrictivo, de patrimonio.

Por tanto, una empresa obtiene los recursos necesarios para invertir en activos de dos fuentes
fundamentales: bien de sus propietarios, bien de sus acreedores, así:

• Los propietarios aportan fondos a la empresa de dos formas: bien directamente entregando
dinero efectivo o bienes que constituyen activos, o bien indirectamente permitiendo que la
empresa retenga los beneficios que obtiene de su actividad o los incrementos netos en el
valor de sus activos, en lugar de reclamarlos para su uso como propietario de estos. El
conjunto de estos fondos constituye el patrimonio neto.
• Determinados acreedores prestan o entregan fondos (dinero efectivo) u otros activos (otros
bienes) a la empresa, por lo que la empresa deberá reintegrar en un futuro el importe o valor
de estos. Mientras no sean reintegrados los fondos prestados o satisfechas las deudas
generadas por la entrega de los bienes, el valor de estos constituirá pasivos.

En la siguiente ilustración, se incluyen algunas denominaciones frecuentemente utilizadas para

referirse al patrimonio económico de una entidad contable.
3.3. La ecuación contable
La ecuación contable es uno de los conceptos más importantes y fundamentales de la contabilidad.
Constituye la base sobre la cual se sustenta el sistema de partida doble y representa a los
elementos de la actividad económica de la empresa; es una igualdad que consta de tres variables:

• Concepto fundamental de la información financiera.

• Base sobre la cual se sustenta el sistema de partida doble.
• Representa a los elementos de la actividad económica de la empresa.

3.3.1. Las transacciones y la ecuación contable

Esta ecuación se formula bajo la premisa de que el total de los activos de un ente económico está
financiado por capital de terceros y por capital propio que constituyen el pasivo.

Dado que la ecuación responde al principio de partida doble, se puede hacer uso de las posibilidades
matemáticas para reordenar los términos de las siguientes dos formas:
Es una igualdad en la que intervienen los elementos de la información financiera.

3.4. Reconocimiento de activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos y

gastos
3.4.1. Activos

3.4.2. Pasivos

3.4.3. Patrimonio

3.4.4. Ingresos

3.4.5. Costos y gastos

3.4.6. Casos prácticos de reconocimiento de activos, pasivo, patrimonio, ingresos y costos y

gastos

3.4.1. Activos
Son recursos controlados por la empresa, producto de sucesos pasados y que de los cuales se
espera obtener rentabilidad futura.

La calificación del activo debe tener en cuenta sus condiciones esenciales, el fondo y la realidad
económica y no solo su forma legal.

Características esenciales

i. Recurso económico presente controlado por la empresa.

ii. Resultado de hechos pasados.
iii. Que tiene el potencial de producir beneficios económicos.
Reconocimiento de activos

Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la definición de elemento siempre que:

1. Sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida llegue a la entidad
o salga de esta.
2. El elemento tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.

Reconocimiento es el proceso de incorporación en el balance de una partida.

1. Los beneficios económicos futuros incorporados a un activo consisten en el potencial del

mismo para contribuir, directa o indirectamente, a los flujos de efectivo.
2. El derecho de propiedad legal no es esencial al determinar la existencia de un activo.
3. Transacciones futuras no dan lugar a reconocer un activo.
4. La tangibilidad no es esencial para la existencia de un activo.
5. Si un activo no produce beneficios económicos futuros produce gastos o pérdidas.

3.4.2. Pasivos
Son todas las obligaciones presentes o futuras, producto de sucesos pasados y que para
cancelarlas la empresa debe desprenderse de activos.

La calificación del pasivo debe tener en cuenta sus condiciones esenciales, el fondo y la realidad
económica y no solo su forma legal.

Características esenciales

i. Es una obligación presente para transferir un recurso.

ii. Resultado de hechos pasados.
iii. Una obligación es un deber o responsabilidad que la entidad no tiene la capacidad práctica
para evitar.
Reconocimiento de pasivos

Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la definición de elemento siempre que:

1. Se reconoce un pasivo en el balance cuando sea probable que del pago de esa obligación
presente se derive la salida de recursos, que lleven incorporados beneficios económicos.
2. Además la cuantía del desembolso a realizar pueda ser evaluada con fiabilidad.

Reconocimiento es el proceso de incorporación en el balance de una partida.

1. Obligación o responsabilidad contraída en el presente (nace de contratos o de una obligación

legal).
2. Distinción entre obligación presente y compromiso futuro (la decisión de adquirir activos en
el futuro no da lugar al nacimiento de un pasivo).
3. Transacciones futuras no dan lugar a reconocer un pasivo.
4. Provisiones que califican como pasivos (alto grado de estimación).

3.4.3. Patrimonio
Es el derecho del propietario o propietarios sobre el activo de la empresa o el valor residual
entre activos menos pasivos.

La calificación del patrimonio neto debe tener en cuenta sus condiciones esenciales, el fondo y la
realidad económica y no solo su forma legal.

Características esenciales

Es la parte residual de los activos netos de pasivos.

Nota

Normalmente los valores de este rubro no coinciden con el valor de mercado de las acciones de la
empresa.

La cuenta de resultados nos informa de la gestión económica de la empresa y muestra cuál ha sido
el beneficio o la pérdida registrada, en un periodo de tiempo. Aunque intuitivamente puede parecer
que calcular el resultado es una cuestión fácil, en realidad es una magnitud compleja, sobre la que
es preciso establecer una serie de consideraciones para permitir su análisis y homogeneizar su
significado.

La cuenta de resultados presenta el resumen de los dos resultados posibles que se pueden
encontrar en una empresa:
 • Resultados de explotación. Son los obtenidos a partir de los ingresos y gastos que son
propios de la actividad a la que se dedica.
• Resultados financieros. Son los obtenidos por diferencia entre los ingresos y los gastos de
carácter financiero (inversiones financieras, interés, etc.) (Rajadell, Trullas & Simo, 2014,
pág. 57)

3.4.4. Ingresos
Definición

Es una entrada de beneficios económicos que produce un incremento en el valor de los activos,
una disminución en el valor de los pasivos y un incremento en el valor del patrimonio.

Reconocimiento

Un ingreso se registra contablemente si y solo si:

• Es probable que los beneficios económicos futuros fluyan a la empresa.

• El ingreso debe ser cuantificado confiablemente.

Si la probabilidad de descuento, devolución o pago de garantías existe en el futuro y esta puede

ser estimada de forma fiable, la entidad registrará una provisión por devoluciones, descuentos o
pago de garantías que ajuste el valor del ingreso.

Modelo de transferencia de riesgos y beneficios

Bajo este modelo de reconocimiento un ingreso se considera devengado cuando el bien ha sido
transferido o el servicio prestado al comprador.

Ingreso registrado = devengado

La norma contable requiere una diferenciación entre los ingresos de actividades ordinarias y las
ganancias que se generan en actividades no operativas.

Alcance

Ingresos ordinarios

• Venta de bienes.
• Prestación de servicios.
• Ingresos por el uso de activos por parte de terceros que generen intereses, regalías,
arrendamientos, honorarios y dividendos.
En el estado financiero de resultados integrales, los ingresos ordinarios se presentan netos de
descuentos y devoluciones con el mismo nivel de importancia.

Las ganancias se generan en actividades no operativas siendo la más común la que se produce en
el momento de la venta de propiedades, planta y equipos (activos de uso).

Medición de ingresos

Los ingresos deben medirse siempre a su valor razonable (precio justo) de la contrapartida recibida
o por recibir.

Valor razonable

• Es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría por transferir un pasivo
en una transacción ordenada entre participantes de un mercado en la fecha de la medición.
• El mercado es el que regula el precio de un bien o servicio. En la práctica, nadie paga más
por los bienes o servicios que una entidad que comercializa o necesita.
• El valor razonable del ingreso deberá tomar en cuenta el importe de cualquier descuento
presente o futuro (rebate) que se entregue al cliente como resultado de su práctica comercial.
• Una entidad incluirá en los ingresos de actividades ordinarias solamente las entradas brutas
de beneficios económicos recibidos y por recibir por parte de la entidad, actuando por cuenta
propia. Una entidad excluirá de los ingresos de actividades ordinarias todos los valores
recibidos por cuenta de terceras partes, tales como impuestos sobre las ventas.

Ejemplo
En la mayoría de los casos, la contrapartida revestirá la forma de efectivo o equivalentes al efectivo
y, por tanto, el ingreso de actividades ordinarias se mide por la cantidad de efectivo o equivalentes
al efectivo, recibido o por recibir. No obstante, cuando la entrada de efectivo o de equivalentes al
efectivo se difiera en el tiempo (12 meses de crédito o más), el valor razonable de la contrapartida
será igual a su precio de contado o al valor presente de los cobros futuros descontados a una tasa
de interés de mercado para un instrumento de deuda similar.

Medición de ingresos provenientes de plazos no usuales

Ejemplo

XYZ vende a plazos un inventario sin cobro de intereses.

- Plazo: un año

- Valor nominal: USD 10,000.00 (Valor facturado)

- Valor razonable: ???

«El valor razonable de la contrapartida se determinará por medio del descuento de todos los
cobros futuros, utilizando una tasa de interés imputada para la actualización».

Para cuantificar el valor presente se debe tomar en cuenta lo siguiente:

a) Tasa normal de mercado (créditos similares).

b) Tasa de interés que descuente el monto nominal del instrumento, al precio de venta en efectivo
corriente de los productos y servicios (diferencia valor nominal y el valor razonable se debe
reconocer como ingreso por interés durante el plazo de crédito).

Cálculo

Interés Mercado: 9,50 % anual (Fuente: Banco Central)

Valor Presente: valor nominal /(1+i)n

Valor Presente: 10000/(1+ 0,950)1

Valor Presente: 10000/(1,950)1

Valor Presente: 9097,13

Nota

IVA y retenciones de impuesto a la renta sobre el valor facturado.

Registro contable

Nota importante

La diferencia entre el valor razonable y el valor de la factura se reconoce como ingreso por intereses
durante el plazo de financiamiento aplicando el método del interés efectivo, de acuerdo con lo
establecido en la SEC-11 de la NIIF para Pymes.

Ingreso por intercambio y/o canje bienes y servicios

• Cuando se intercambien bienes o servicios de similar naturaleza y valor, no es considerado

como una transacción generadora de ingresos.

Nota

Sin embargo la mayoría de normas tributarias en América Latina requiere su facturación y la

determinación de los impuestos (IVA y renta) sobre los precios de mercado de los bienes o servicios
del canje.

• Cuando se intercambien bienes o servicios de diferente valor o naturaleza, si es considerado

como transacción generadora de ingresos.

Identificación de una transacción de ingresos

Normalmente, una entidad aplicará los criterios de reconocimiento de ingresos de actividades

ordinarias de esta sección por separado a cada transacción. Sin embargo, una entidad aplicará los
criterios de reconocimiento a los componentes identificables por separado de una única transacción
cuando sea necesario para reflejar la esencia de esta.

La autoridad tributaria exige en el Ecuador la facturación de los bienes o servicios por separado.

Basados en el devengamiento de la transacción independientemente de la forma legal, es

importante separar siempre el ingreso ordinario devengado del por devengar (ingreso diferido).

Uno de los errores más comunes es confundir las ventas a plazos con los ingresos por devengar.

Venta a plazos

Existe devengamiento por el bien transferido o el servicio prestado, independientemente de la forma

de pago.

Ingresos devengados

Independientemente de la forma de cobro, un ingreso se considera devengado cuando los riesgos

y beneficios asociados a la transacción se han transferido al cliente, esto es cuando el bien se
transfirió al cliente o el servicio ha sido prestado.

Este criterio es similar al que incorpora la Ley Tributaria para el reconocimiento de ingresos.
Para que exista un ingreso devengado obligatoriamente debe existir un costo incurrido asociado al
ingreso.

Ejemplo

Ingresos diferidos

Los ingresos diferidos (no devengados) corresponden a facturas de venta emitidas en donde no
existen los costos incurridos o realizados asociados con el ingreso.

Diferido quiere decir que la forma ha sido emitida (factura de venta) pero el bien no ha sido
transferido o el servicio aún no se ha prestado al cliente.

Los ingresos diferidos representan una cuenta de pasivo en el balance (pasivo por ingreso
diferido).

Ejemplo

A veces, como parte de una transacción de venta, una entidad concede a su cliente un premio por
fidelización, que este puede canjear en el futuro en forma de bienes o servicios gratuitos o
descuentos sobre estos. En este caso, de acuerdo con el párrafo 23.8 (NIIF para Pymes), la entidad
contabilizará los créditos-premio como un componente identificable de forma separada de la
transacción de ventas inicial. La entidad distribuirá el valor razonable de la contraprestación recibida
o por recibir por la venta inicial entre los créditos-premio y otros componentes de la venta. La
contraprestación distribuida entre los créditos-premio se medirá tomando como referencia su valor
razonable, es decir, según el importe por el que los créditos-premio podrían venderse por separado.

Plan de fidelización

Ejemplo
Ingreso por venta de bienes

Se registra solo si cumple todas las condiciones siguientes:

• La empresa ha transferido al comprador los riesgos significativos y los beneficios de

propiedad del bien.
• La empresa ya no retiene, administra o controla el bien.
• El valor del ingreso puede ser medido confiablemente.
• Es probable que los beneficios económicos fluyan a la empresa.
• Los costos incurridos, respecto a la transferencia, pueden ser medidos confiablemente.

Nota

No siempre el reconocimiento del ingreso por venta de bienes coincide con el título de propiedad.

Nota importante

• El proceso de evaluación de cuando una entidad ha transferido al comprador los riesgos y

ventajas significativos, que implica la propiedad, requiere un examen de las circunstancias
de la transacción.

Si la entidad retiene, de forma significativa, riesgos de la propiedad, la transacción no será una

venta y, por tanto, no se reconocerán los ingresos de actividades ordinarias.

Situaciones en las cuales la entidad retiene aún parte de los riesgos inherentes en la
transacción

• Cuando la entidad asume obligaciones derivadas del funcionamiento insatisfactorio de los

productos, que no entran en las condiciones normales de garantía.
• Cuando la recepción de los ingresos de actividades ordinarias de una determinada venta es
de naturaleza contingente porque depende de la obtención, por parte del comprador, de
ingresos de actividades ordinarias derivados de la venta posterior de los bienes.
• Cuando los bienes se venden junto con la instalación de los mismos y la instalación es una
parte sustancial del contrato, siempre que esta no haya sido todavía completada por parte
de la entidad.
• Cuando el comprador tiene el derecho de rescindir la operación por una razón especificada
en el contrato de venta y la entidad tiene incertidumbre acerca de la probabilidad de
devolución.
• Cuando la entidad asume obligaciones derivadas del funcionamiento insatisfactorio de los
productos, que no entran en las condiciones normales de garantía.
Nota importante

• Los ingresos de actividades ordinarias se reconocerán solo cuando sea probable que los
beneficios económicos asociados con la transacción fluyan a la entidad. En algunos casos,
esto puede no ser probable hasta que se reciba la contraprestación o hasta que desaparezca
una determinada incertidumbre. No obstante, cuando surge alguna incertidumbre sobre el
grado de recuperabilidad de un saldo ya incluido entre los ingresos de actividades ordinarias,
la cantidad incobrable o la cantidad respecto a la cual el cobro ha dejado de ser probable se
procede a reconocerlo como un gasto, en lugar de ajustar el importe del ingreso
originalmente reconocido.

Ejemplo 1

Lo usual es que la transferencia de los riesgos y beneficios coincida con la emisión de la factura.

La Compañía factura y transfiere 5,000 unidades del inventario X al cliente n.° 1 en USD 1 cada
una, costo en libros del inventario USD 0,50, fecha de transacción 15 de diciembre, forma de cobro
crédito 30 días.

Ejemplo 2

Facturación en diciembre del inventario y entrega posterior en enero.

La Compañía factura y cobra en efectivo el 28 de diciembre 5,000 unidades del inventario X al

cliente n.° 1 en USD 1 cada una, costo en libros del inventario USD 0,50, la entrega se realiza el 15
de enero.

Ejemplo 3
Provisión por pago de garantías por defectos de fábrica

La Compañía determina al cierre de 2019 que durante el próximo año tendrá que realizar pagos por
garantías de productos por USD 60,000, este valor ya considera los efectos del valor del dinero en
el tiempo.

Ejemplo

Ingresos por venta de bienes

• La compañía XYZ vende una maquinaria con entrega inmediata del bien. El título de
propiedad será entregado a la última cuota de pago (venta a plazos).

Condiciones de reconocimiento

a. Transferencia de riesgos y beneficios al comprador. sí no

b. La empresa transfirió el bien y no retiene, administra o controla el mismo. sí no
c. El ingreso se puede medir de forma fiable. sí no
d. Es probable que los beneficios económicos fluyan. sí no
e. Los costos incurridos son medidos confiablemente. sí no

Ingresos por prestación de servicios

Los ingresos por prestación de servicios solo se reconocerán si se cumplen con todas las siguientes
condiciones:

• El monto del ingreso puede ser medido confiablemente.

• Es probable que los beneficios económicos fluyan a la empresa.
• El porcentaje de terminación de la transacción a la fecha del balance puede ser medido
confiablemente.
• Los costos incurridos para la transacción y los costos para terminar la transacción pueden
ser medidos confiablemente.

Método de porcentaje de terminación

Este método se utiliza para reconocer los ingresos de actividades ordinarias por prestación de
servicios (véanse los párrafos 23.14 a 23.16, NIIF para las PYMES) y por contratos de construcción
(véanse los párrafos 23.17 a 23.20, NIIF para las PYMES). Una entidad examinará y, cuando sea
necesario, revisará las estimaciones de ingresos de actividades ordinarias y los costos a medida
que avance la transacción del servicio o el contrato de construcción.

Una entidad determinará el grado de terminación de una transacción o contrato utilizando el método
que mida con mayor fiabilidad el trabajo ejecutado.

Los métodos posibles incluyen:

(a) la proporción de los costos incurridos por el trabajo ejecutado hasta la fecha, en relación con los
costos totales estimados. Los costos incurridos por el trabajo ejecutado no incluyen los costos
relacionados con actividades futuras, tales como, materiales o pagos anticipados.

(b) inspecciones del trabajo ejecutado.

(c) la terminación de una proporción física de la transacción del servicio o del contrato de trabajo.

Ejemplo

La compañía firma un contrato de prestación de servicios de perforación, con las siguientes

condiciones:

El reconocimiento del ingreso es independiente de la forma de facturación y cobro.

Continuación

La Compañía factura y cobra un anticipo del 20 % del valor del contrato al inicio y la diferencia
factura y cobra al final.
Ingresos por intereses, regalías y dividendos

Intereses

Son proporcionales al tiempo transcurrido.

Regalías

De acuerdo con la esencia del contrato.

Dividendos

Cuando se reconoce el pago de este derecho al accionista.

- La capacidad de resumir y organizar los contenidos

- El orden y la presentación

3.4.5. Costos y gastos

El reconocimiento y valoración de los gastos dependen, en parte, de los conceptos de capital y
mantenimiento del capital.

Características esenciales

Salidas de beneficios económicos, disminuciones en los activos o aumento de los pasivos, que dan
lugar a disminuciones de patrimonio neto y no relacionadas con distribuciones de propietarios.

Reconocimiento de gastos

Reconocimiento es el proceso de incorporación en el balance de una partida.

Condiciones para reconocimiento

• Cuando ha surgido un decremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con un

decremento de activos o un incremento de pasivos.
• Que el importe pueda valorarse fiablemente.
• Los gastos se reconocen sobre una base de asociación directa entre los costos incurridos y
la obtención de partidas específicas de ingresos.
• En el caso de beneficios económicos que surjan en más de un ejercicio, los gastos se
reconocen usando bases racionales y sistemáticas de distribución.

Inclusión de activos y pasivos que no cumplen con la definición

Las partidas de activo, pasivo y patrimonio, que no cumplen con las definiciones establecidas en
esta norma, no pueden ser reconocidas como tales en los estados financieros.

Ejemplo

Algunos PCGA permitían que los gastos de investigación se consideraran como activos intangibles,
pero al entrar en vigor dicha norma y al no existir los requisitos para ser considerados como activos
dejó de reconocerse como un activo.

3.4.6. Casos prácticos de reconocimiento de activos, pasivo, patrimonio,

ingresos y costos y gastos
Ejemplo

Con los saldos de las siguientes cuentas, se elaborará la ecuación contable con sus variaciones.
Ejemplo
Con los saldos de las siguientes cuentas, se elaborará la ecuación contable.
4.1. Las transacciones económicas
Definición

Es el nombre genérico que se asigna a una cuenta o que agrupa valores de la misma
naturaleza. Estas cuentas contables tienen naturaleza deudora o acreedora y, a la vez,
tienen movimientos que pueden aumentar o disminuir a través de cargos y abonos
dependiendo de la transacción, por ejemplo:

• Dinero en efectivo, váuchers, cheques, recibidos = CAJA

• Artículos para la venta = MERCADERÍAS, INVENTARIOS
• Depósitos a plazo fijo = INVERSIONES
• Pagarés, L/C, pendientes de cobro = DOCUMENTOS POR COBRAR
• Valores por cobrar por ventas a crédito = CUENTAS POR COBRAR, CLIENTES
• Mobiliario, muebles, propiedades, sillas, escritorios, computadoras, máquinas =
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
• Compra de artículos a crédito = CUENTAS POR PAGAR
• Endeudamiento con el banco = PRÉSTAMOS BANCARIOS
• Aportación de socios = CAPITAL SOCIAL

4.1.1. Los hechos económicos contables

Hecho económico

Acontecimiento de naturaleza económica.

Hecho contable

Acontecimiento económico o jurídico susceptible de valoración que afecta significativa y

directamente al patrimonio empresarial, en su cuantía o composición. Esta variación puede
producirse en el momento o tener una afectación futura. En este último caso, debemos
tener en cuenta que al no afectar al patrimonio, no deberá incluirse en el balance hasta que
no se produzca. Mientras esto ocurre, se puede optar por registrarlo “fuera de balance” o
incluir este hecho en un estado financiero llamado Memoria, en un apartado de “Notas a los
estados financieros”.
Los hechos contables también se pueden denominar hechos patrimoniales y deben ser
registrados contablemente. (Coord., 2008)

4.2. Documentación de soporte contable

El método contable consiste en la aplicación sistemática y regular de los principios, criterios y
normas contables, con idea de reflejar una imagen fiel de la realidad patrimonial y financiera.

Al comenzar cada ejercicio económico se toma la información de cierre del ejercicio anterior
para, a continuación, recoger todas las variaciones que se vayan produciendo en su situación
económica: compras, ventas, pagos, cobros, formación de costes, etc.

4.2.1. Las transacciones económicas y los hechos contables

4.3. La partida doble

La base fundamental de la contabilidad es la partida doble.

Se denomina partida doble al movimiento contable que generan todas las transacciones
que afecta a por lo menos dos cuentas de los estados financieros, teniendo siempre un
movimiento deudor y otro acreedor, lo que quiere decir que en toda transacción comercial
los débitos deben ser iguales a los créditos.

La partida doble es parte integral de la ecuación patrimonial.

La partida doble se basa en los siguientes principios:

1. Todo hecho económico tiene origen en otro hecho de igual valor pero de naturaleza
contraria. Esto explica el principio de:

“Quién recibe es deudor y quien entrega es acreedor” (Lo que se tiene se debe).

1. "No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor", lo que significa que,
considerando la totalidad de los elementos patrimoniales de la empresa, si un
elemento disminuye es porque otro aumenta o, lo que es lo mismo, si se produce
una entrada en un elemento es porque hay una salida de otro elemento.

2. Todo valor que entra debe ser igual al valor que sale (base del equilibrio de la
ecuación patrimonial).

3. Al término de cada asiento contable, la suma de los cargos siempre debe ser igual a
la de los abonos; a esto se le denomina "Sumas iguales" o su resta igual a CERO.

4. La partida doble comprueba en todo momento que los cargos y abonos de una
transacción sean registrados equilibradamente.

5. La partida doble se compone de cuentas que deben tener un nombre, código y valor
(valor deudor y acreedor).

4.3.1. Análisis de los hechos económicos contables

4.3.2. Clasificación de los hechos económicos contables (transacciones
de activo, pasivo, ingresos, gastos, costos y patrimonio)
Hecho contable

Permutativos

Son los hechos que se pueden alterar (activo, pasivo o neto) pero sin afectar a los
resultados. Por ejemplo, la compra de un vehículo al contado o el ingreso de efectivo en el
banco. Se cambia un elemento de activo que sube por otro que baja.

Modificativos

Son hechos que alteran los resultados, bien aumentando o bien disminuyendo el activo o
el pasivo. Por ejemplo, el pago de una reparación al contado o el abono de intereses de
una cuenta corriente.

Mixtos

Hechos que son a la vez permutativos y modificativos. Por ejemplo, la venta al contado de
un coche usado por más o menos su coste.

4.4. Plan de cuentas: terminología y estructura

El plan general de cuentas, conocido también como catálogo de cuentas o código de
cuentas, es el listado de todas las cuentas contables que son utilizadas por una empresa u
organización, que estará en función del nivel de detalle que maneje la empresa y la
naturaleza de las actividades.

Importancia
Es un instrumento de consulta del contador que asegura la consistencia y facilita la
elaboración y presentación de los estados financieros.

Este plan de cuentas estará desarrollado en un orden sistemático que permita de forma
rápida el registro de hechos contables. Su estructura podrá utilizar números, letras o una
mezcla de ambos, que serán asignados como códigos para cada cuenta utilizada.

En su elaboración, puede complementarse con información a través de un manual que

describa la naturaleza de cada cuenta, los motivos de cargo, abono y el tipo de saldo.

Características

El plan de cuentas debe reunir las siguientes características:

• Sistemático en el ordenamiento y presentación.

• Flexible y capaz de aceptar nuevas cuentas.
• Homogéneo en los agrupamientos practicados.
• Claro en la denominación de las cuentas seleccionadas.

Estructura

El plan de cuentas debe estar estructurado de acuerdo con los grupos de cuentas. Estos
niveles se pueden dividir en categorías de cuentas, subcuentas o auxiliares, siendo esta
última la que permite identificar nominalmente el deudor o acreedor en las cuentas reales y
la especificidad del gasto.

La estructura del plan de cuentas se la realiza en función de jerarquías de cuentas, así

tenemos:

Primer nivel

Estado de Situación Financiera

1. ACTIVOS
2. PASIVOS
3. PATRIMONIO

Estado de Pérdidas y Ganancias

4. INGRESOS
5. COSTOS
6. GASTOS
7. CUENTAS DE ORDEN

Segundo nivel

En función de la clasificación de cada grupo, de criterios económicos y financieros y de

operatividad.

1. Activos

1.1. Activos corrientes

1.2. Activos no corrientes

2. Pasivos
2.1. Pasivos corrientes

2.2. Pasivos no corrientes

3. Patrimonio

3.1. Capital

3.2. Reservas

3.3. Utilidades acumuladas

3.4. Utilidades del ejercicio

Estado de resultados

4. Ingresos

4.1. Ingresos de actividades ordinarias

4.2. Otros ingresos

5. Gastos

5.1. Gastos de venta

5.2. Gastos de administración

5.3. Gastos financieros

5.4. Otros gastos

Tercer nivel y cuarto nivel

En cada subgrupo se asigna las cuentas a nivel de mayor y auxiliares en los casos que se
requiera.

Ejemplo

1. Activo

1.1. Activo corriente

1.1.1. Efectivo y equivalentes del efectivo

1.1.1.1. Caja

1.1.1.2. Caja chica

1.1.1.3. Bancos

1.1.1.3.1. Banco de Pichincha cta. cte.

Codificación

Un código es la expresión resumida de una idea a través de la utilización de números, letras

y símbolos. El código constituye el complemento perfecto del plan de cuentas.
El código reemplaza al nombre de la cuenta, lo que facilita el registro y procesamiento de
la información. Esta codificación debe tener las siguientes características:

Ser flexible. Capacidad de aceptar la intercalación de nuevos ítems.

Ser amplio. Capacidad de aceptar la intercalación de nuevas categorías o jerarquías.

Ser funcional. Capacidad para funcionar a través de cualquier medio.

Sistemas de codificación

• Alfabético (ACA Caja)

• Numérico (1. Caja)
• Nemotécnico (AC Caja)
• Alfanumérico (AC1 Caja)
• Decimal puntuado (1.1.01 Caja)

Alfabético. Es cuando se asigna a cada cuenta del plan un código formado por una o
varias letras.

Numérico. Se basa en la asignación de números como códigos para identificar las

cuentas.

Nemotécnico. Se basa en la asignación de códigos que consisten básicamente en las

abreviaturas de los nombres de las cuentas.

Mixto. Cuando se utiliza simultáneamente el número, la letra o abreviatura.

Métodos de codificación

• Método serial simple

• Método serial simple saltado
• Método serial en bloques
• Método de dígitos finales
• Método decimal puntuado

Ejemplo
4.5. El ciclo contable
4.5.1. El libro diario

4.5.2. El libro mayor

4.5.3. El balance de comprobación de sumas y saldos

4.5.4. Ejemplos de registro de operaciones básicas

4.5.1. El libro diario

• Empresa
• Libro diario Folio n.°

• Los sistemas contables generan un registro de diarios por día, mes, año.
• Número de página o folio.
• Número consecutivo de transacción.
• Fecha de transacción.
• Código de cuenta y cuenta.
• Descripción de la transacción.
• Columnas para el ingreso de los valores deudores y acreedores.
• Elaborado y aprobado.
• Los sistemas contables cuentan con seguridades que evitan una vez registrada
una transacción que esta pueda ser modificada.
• Según la ley, la contabilidad se lleva en un sistema informático cerrado.

4.5.1.1. Asientos contables

El asiento contable o asiento diario es la denominación que recibe la anotación de los
hechos contables en el libro diario, a fin de que queden registrados los hechos económicos
de la empresa, ya que estos provocan modificación en el patrimonio y movimientos en otras
cuentas.

4.5.1.2. Tipos de asientos contables

Asiento de apertura

Registro contable de inicio de año. Se realiza al inicio del ejercicio económico con los saldos
que terminaron al 31 de diciembre de las cuentas contables; los sistemas informáticos lo
efectúan de forma automática.
Asiento de cierre

Registros contables que se realizan al finalizar el ejercicio económico el 31 de diciembre de

cada año, con el objeto de cerrar todas las cuentas de ingresos y costos y gastos a fin de
que las mismas reflejen saldo cero.

Clases de asientos contables

• Simples. Son los asientos en los cuales se afectan solo dos cuentas: la una que
corresponde a un débito y la otra a un crédito.
• Mixtos. Son los asientos en los cuales interviene una cuenta deudora y dos o más
acreedoras o viceversa.
• Compuestos. Son los asientos en los cuales intervienen dos o más cuentas
deudoras y dos o más cuentas acreedoras.

Ejemplos de operaciones que generan asientos contables

El 2/01/2020 se compra materiales para la oficina y se paga con cheque.

El 3/01/2020 nos paga un cliente por la venta del año anterior.

El 15/01/2020 pagamos anticipo de sueldo del mes de enero.

Libro diario

Empresa XYZ

MES: ENERO 2020

4.5.2. El libro mayor
Constituye un registro de operaciones de las más importantes que debe contener una
información financiera contable.

Información por CUENTA que es alimentada de las transacciones del Libro Diario en forma
cronológica y detallada. Este reporte identifica los TOTALES POR CUENTA.

Se encarga de los registros de los valores deudores y acreedores de las cuentas registradas
en el libro diario.

Ejemplo
Cuenta Efectivo y Equivalente de Efectivo, Inventarios.

Mayor Auxiliar

Sirve de ayuda a las cuentas principales con la finalidad de realizar un control más eficiente.

4.5.2.1. Formas de mayorización

Cuenta T

Folio

4.5.3. El balance de comprobación de sumas y saldos

El balance de comprobación el cual consiste en una verificación matemática de los registros
que se han realizado en el periodo, permite verificar el cumplimiento del principio de la
partida doble. Para su elaboración y presentación se debe tomar los saldos de los libros
mayores de cada una de las cuentas.

El balance de comprobación es una herramienta contable que se utiliza para visualizar las
cuentas que han intervenido en el proceso contable.

El balance de comprobación refleja la contabilidad de una empresa u organización en un

determinado periodo. Por eso, este balance actúa como base a la hora de preparar las
cuentas anuales.

El balance de comprobación también permite confirmar que la contabilidad de la empresa

esté bien organizada. Es posible que el balance de sumas y saldos sea correcto y que, sin
embargo, incluya una contabilidad defectuosa. Ese sería el caso, por ejemplo, de alguien
que ha pagado a un proveedor pero le anotó dicho pago a otro. El balance sería correcto
desde los números, pero no en la práctica.
La elaboración de un balance de comprobación comienza con la realización de las sumas
de las anotaciones de cada cuenta, tanto en el debe como en el haber. En el paso siguiente,
se obtiene el saldo de cada cuenta (la diferencia entre el debe y el haber). Por último, las
sumas y los saldos obtenidos se trasladan al balance.

Este balance constituye una herramienta valiosa de trabajo mas no constituye un estado
financiero.

EJEMPLO FORMATO

BALANCE DE COMPROBACION

DESDE

HASTA
4.5.4. Ejemplos de registro de operaciones básicas
4.5.4.1. Caso práctico
La empresa XYZ S.A (C.E), dedicada a la compra y venta de medicinas, ha presentado
durante 2019 las siguientes transacciones:

1. 01-01-2019. Saldo inicial: Efectivo y equivalentes del efectivo 25.000, propiedad,

planta y equipo 35.000.000, cuentas por cobrar 15.000, cuentas por pagar
25.000.000, capital 50.000.
2. 04-01-2019. Se adquiere inventarios de medicinas a Medifarma S.A. al contado, por
un valor de USD 70.000,00.
3. 06-01-2019. Se adquiere inventarios cosmetológicos por un valor de USD 12.000,00
a Médica S.A.
4. 08-01-2019. Se vende a crédito USD 13.000 de medicinas a varios clientes en el
mes de octubre.
5. 10-01-2019. Se compra suministros y materiales de oficina a PACO S.A. por un valor
de USD 1.800 más IVA.
6. 22-01-2019. Se paga por servicio de vigilancia armada un valor de USD 2.800 más
IVA a Vill S.A.
7. 24-01-2019. Se paga luz eléctrica por un valor de USD 850.00.
8. 26-01-2019. Se paga por consumo telefónico un valor de USD 450,00.
9. 28-01-2019. La compañía adquiere un terreno por un valor de USD 25.000,00 en el
sur de Quito.
10. 30-01-2019. La compañía adquiere cinco computadoras por un valor de USD 6.800
más IVA. ACROSS S.A.

LIBRO DIARIO
4.6. Impuesto al valor agregado (IVA) y retenciones
4.6.1. Bienes muebles 0 % de IVA
4.6.2. Servicio 0% de IVA
4.6.3. Crédito tributario IVA
4.6.4. Objeto y alcance del IVA
4.6.5. Elementos esenciales del impuesto al valor agregado
4.6.6. Retención del IVA e impuesto a la renta

4.6.1. Bienes muebles 0 % de IVA

Art. 55.- Transferencias e importaciones con tarifa cero (RESUMEN)
4.6.2. Servicios 0 % de IVA
Art. 56.- Impuesto al valor agregado sobre los servicios (RESUMEN)
4.6.3. Crédito tributario IVA
Art. 66 LRTI

• Los sujetos pasivos del impuesto al valor agregado IVA, que se dediquen a: la
producción o comercialización de bienes para el mercado interno gravados con tarifa
doce por ciento (12 %), a la prestación de servicios gravados con tarifa doce por
ciento (12 %), a la comercialización de paquetes de turismo receptivo, facturados
dentro o fuera del país, brindados a personas naturales no residentes en el Ecuador,
a la venta directa de bienes y servicios gravados con tarifa cero por ciento de IVA
a exportadores, o a la exportación de bienes y servicios, tendrán derecho al crédito
tributario por la totalidad del IVA, pagado en las adquisiciones locales o
importaciones de los bienes que pasen a formar parte de su activo fijo; o de los
bienes, de las materias primas o insumos y de los servicios necesarios para la
producción y comercialización de dichos bienes y servicios;.

• Los sujetos pasivos del IVA que se dediquen a la producción, comercialización de

benes o a la presentación de servicios que en parte estén gravados con tarifa cero
por ciento (0 %) y en parte con tarifa 12 %, tendrán derecho a un crédito tributario,
cuyo uso se sujetará a las siguientes disposiciones:

a. Por la parte proporcional del IVA pagado en la adquisición local o importación de

bienes que pasen a formar parte del activo fijo.

b. Por la parte proporcional del IVA pagado en la adquisición de materias primas,

insumos y por la utilización de servicios.

c. La proporción del IVA pagado en compras de bienes o servicios susceptibles de ser

utilizado mensualmente como crédito tributario se establecerá relacionando las
ventas gravadas con tarifa 12 %, más las exportaciones, más las ventas a las
instituciones del Estado y empresas públicas, con el total de las ventas.

• Si estos sujetos pasivos mantienen sistemas contables que permitan diferenciar,

inequívocamente, las adquisiciones de materias primas, insumos y servicios
gravados con tarifa 12 % empleados exclusivamente en la producción,
comercialización de bienes o en la prestación de servicios gravados con tarifa 12
%; de las compras de bienes y de servicios gravados con tarifa 12 % pero empleados
en la producción, comercialización o prestación de servicios gravados con tarifa cero
por ciento (0 %), podrán, para el primer caso, utilizar la totalidad del IVA pagado
para la determinación del impuesto a pagar.
• En general, para tener derecho al crédito tributario el valor del impuesto deberá
constar por separado en los respectivos comprobantes de venta, documentos de
importación y comprobantes de retención.

• No tienen derecho a crédito tributario por el IVA pagado: las adquisiciones locales e
importaciones de bienes o utilización de servicios realizados por los sujetos pasivos
que produzcan o vendan bienes o presten servicios gravados en su totalidad con
tarifa cero; y, las adquisiciones o importaciones de activos fijos de los sujetos que
produzcan o vendan bienes o presten servicios gravados en su totalidad con tarifa
cero".

• Como regla de aplicación general y obligatoria, se tendrá derecho a crédito tributario

por el IVA pagado en la utilización de bienes y servicios gravados con este impuesto,
siempre que tales bienes y servicios se destinen a la producción y comercialización
de otros bienes y servicios gravados".

• Impuesto indirecto
4.6.4. Objeto y alcance del IVA

4.6.5. Elementos esenciales del impuesto al valor agregado

Hecho generador

Es la situación de hecho en la cual se transfiere de dominio un bien o en la prestación de

un servicio en el momento en que se realice el pago total o parcial o acreditación en cuenta,
lo que suceda primero, hecho en el cual se debe emitir un comprobante de venta.

Sujeto activo

Es atribuible a la autoridad, en este caso al Estado, y será administrado por el Servicio de

Rentas Internas en el Ecuador el que tendrá la facultad de regular el impuesto y las
recaudaciones mediante la presentación de las declaraciones mensuales y semestrales.

Sujeto pasivo

Está representado por los contribuyentes quienes deben cancelar dicho impuesto en forma
directa o indirecta ya sea como agentes de percepción o de retención.

Base gravada

Es el monto al cual se le aplica la correspondiente tarifa del impuesto.

Tarifa del IVA

Es el porcentaje que se aplica a la base gravable, y en virtud del cual se determina el

valor que debe cancelar el contribuyente.

Base legal
Crédito tributario origen

Nace del 12 % de IVA que pagó en adquisiciones, estas pueden ser locales o de
importaciones.

Crédito tributario = Impuesto pagado -- "CXC" --- "Impuesto indirecto "Reglas de

compensación --"Impuesto cobrado"

Local

Bienes muebles Comprobantes de ventas

Servicios

Importación

Bienes muebles Liquidación de aduana (DAI)

Servicios Tienen que ser nacionalizados.

Pasos

Emite liquidación de compras de B y S 12 % IVA

Retiene 100 % IVA

Crédito tributario / costo o gasto

Se considerará crédito tributario cuando se cumpla los siguientes parámetros:

• Parámetro USO
• Parámetro REQUISITO

Si incumple alguno de los parámetros se determinará como costo o gasto.

Parámetro uso

Según LRTI

Comprobar que la adquisición es necesaria para desarrollar actividad comercial y/o

actividad productiva.

Según RLRTI

Se debe demostrar que la compra del 12 % genera una venta 12 %, que la compra se
encuentre en relación con el giro del negocio y que las adquisiciones se encuentren
sustentadas.

Si el caso entendido es mayor a $1,000 para que sea crédito tributario se debe pagar
utilizando el sistema financiero (BANCARIZAR).

Contribuyentes con ventas tarifa 0 % y 12 % de IVA

Según LRTI

Comprobar que la adquisición es necesaria para desarrollar actividad comercial y/o

actividad productiva.

Según RLRTI

Se debe demostrar que la compra del 12 % genera una venta 12 %, que la compra se
encuentre en relación con el giro del negocio y que las adquisiciones se encuentren
sustentadas.

Si el caso entendido es mayor a $1,000 para que sea crédito tributario se debe pagar
utilizando el sistema financiero (BANCARIZAR).

Contribuyentes con ventas tarifa 0 % y 12 % de IVA

Crédito tributario parcial

4.6.6. Retención del IVA e impuesto a la renta

Es un impuesto que grava al valor de las transferencias locales o importaciones de bienes
muebles, en todas sus etapas de comercialización y al valor de los servicios prestados.

Todas las personas y sociedades que presten servicios y/o realicen transferencias o
importaciones de bienes deben pagar el impuesto al valor agregado (IVA).

Quienes hayan pagado el IVA podrán utilizarlo como crédito tributario en los casos
contemplados en la Ley de Régimen Tributario Interno.
Adicionalmente, las personas y sociedades designadas como agentes de retención
mediante la normativa tributaria vigente realizarán una retención del IVA en los casos que
amerite.

Este impuesto se declara y paga de forma mensual cuando las transacciones gravan una
tarifa y/o cuando se realiza retenciones de IVA y de forma semestral cuando las
transacciones gravan tarifa 0 %.

La tarifa vigente es del 0 % y del 12 % y aplica tanto para bienes como para servicios.

Existen también transferencias que no son objeto del IVA las cuales se detallan en la Ley
de Régimen Tributario Interno.

Revise el listado de bienes y servicios gravados con tarifa 0 % del IVA.

Conozca el listado de servicios artísticos y culturales gravados con tarifa 0 %. Investigue.

Retenciones en la fuente del IR

Formulario 103

Base legal

Método de las cinco preguntas

1. ¿Soy agente de retención?

1.1. Instituciones del Sector Público

1.2. Contribuyentes Especiales

1.3. Sociedades

1.4. Persona natural – Sucesión indivisa obligada a llevar contabilidad

1.5. Persona natural NO obligada a llevar contabilidad

1.5.1. Pago de importaciones

1.5.2. Pago a PN rústica (no tiene RUC). Se emite una liquidación de compras y
servicios.

2. ¿A quién estoy pagando? (no retengo)

2.1. Instituciones y empresas del sector público excepto las empresas del sector público
que pagan impuesto a la renta

2.2. Organismos internacionales con oficinas en el país (ONU – OEA)

2.3. Misiones diplomáticas de países extranjeros: embajadas

2.4. Establecimiento de educación superior reconocido por la SENESCYT

2.5. Institución legalmente constituida sin fin de lucro

2.6. Personas naturales que están bajo el RISE (Régimen Simplificado Ecuatoriano)

3. ¿Por qué concepto estoy pagando? (no retengo)

3.1. Compra de bienes inmuebles

3.2. Compra de divisas

3.3. Transporte público de personas

3.4. Transporte de carga aérea y marítima internacional

3.5. Importaciones nacionalizadas en la SENAE

3.6. Combustible

3.7. Reembolso de gastos conforme el Art. 36 del R-ALRTI

3.8. 90 % de prima de seguro

3.9. Intereses pagados a instituciones del Sistema Financiero (excepto entre instituciones
financieras)

3.10. No procederá retención en la fuente en los pagos realizados ni al patrimonio de

propósito exclusivo utilizados para desarrollar procesos de titularización, realizados al
amparo de la Ley de Mercado de Valores.

4. ¿Cuál es la forma y monto de pago?

4.1. Paga con tarjeta de crédito o débito bancario (no retengo)

4.2. Paga en efectivo (cheque):

4.2.1. Mayor a $ 50 (siempre retengo)

4.2.2. Menor a $ 50

4.2.2.1. Proveedor permanente (siempre retengo)

4.2.2.2. Proveedor ocasional (no retengo)

5. ¿Qué porcentaje de retención aplico?

5.1. 0,2 %, 5 %, 1 %, 2 %, 8 % y 10 %

5.2. 22 % (2013 y 2014); 22 % y 35 % (2015) Remesa al exterior

5.3. 1 x mil: 1 % del 10 % Prima de seguro

5.4. 2 % Si la retención no está especificada en los listados anteriores

Porcentaje de retención
 TEMA 5

5.1. Etapas del proceso contable

En esta unidad se tratarán y analizarán conceptos relacionados con el proceso o ciclo
contable que se debe llevar a cabo en las empresas antes de estructurar los estados
financieros.

5.1.1. El ciclo contable

Concepto

Proceso de registro de las transacciones de una empresa en forma sistemática que permite
generar información financiera confiable y útil, cuyo principal objetivo es generar estados
financieros que servirán de base para la toma de decisiones gerenciales.

Secuencia del ciclo contable

5.1.2. Nociones fundamentales de las fases del proceso contable

• Punto de iniciación contable más importante donde debe primar la esencia sobre la
forma.
• Principio de reconocimiento (Marco conceptual NIIF).
• La transacción sea real, tenga un precio justo y se registre de acuerdo con su
naturaleza y tomando en cuenta el principio de devengado.
• Es muy importante considerar, si fuere el caso, los saldos iniciales de una empresa
al comienzo de sus actividades (Estado de situación inicial).

5.1.3. Recopilación de la documentación de soporte

Toda operación realizada que amerite ser registrada en la contabilidad debe estar
amparada por algún tipo de documento que garantice, en primer lugar, la veracidad,
autenticidad y exactitud de la información que se va a procesar y, en segundo lugar, que
quede prueba fehaciente y comprobable de lo que se va a transcribir.

Ejemplo

Si se va a registrar en la contabilidad una venta a crédito a un determinado cliente, esto

debe estar amparado por la factura y documentos necesarios.
Documentación soporte

• Facturas (facturación electrónica y manual)

• Notas de venta
• Notas de crédito / débito (electrónica y manual)
• Liquidación de compras y prestación de servicios
• Pagaré
• Letra de cambio
• Recibos
• Cheque (chequeras talón)
• Transferencias bancarias
• Rol de pagos
• Guías de transporte o remisión

Emitir y entregar comprobantes de venta autorizados

Los comprobantes de venta autorizados sustentan la transferencia de bienes y/o la

prestación de servicios o cualquier otra transacción gravada con tributos, estos documentos
deben contar con la autorización del SRI.

Están obligados a emitir y entregar comprobantes de venta todos los sujetos pasivos de
impuestos, a pesar de que el adquirente no los solicite o exprese que no los requiere.

Las sociedades y las personas naturales obligadas a llevar contabilidad deberán emitir
comprobantes de venta de manera obligatoria en todas las transacciones que realicen,
independientemente del monto de las mismas.

Las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad están obligadas a emitir

comprobantes de venta a partir de transacciones superiores a USD 4 dólares.

Al final de las operaciones diarias deberán emitir una factura resumen, por el monto total
de las transacciones inferiores o iguales a USD 4 dólares, por las que no se emitieron
comprobantes de venta.

5.1.4. Fase de apertura

Al inicio de cada año se abre el ciclo contable, generalmente el 1 de enero de cada año,
mediante el reconocimiento de sus activos, pasivos y patrimonio neto. Esta situación inicial
no es otra que la situación patrimonial y financiera existente al final del ejercicio económico
anterior.

Este reconocimiento se hace a través del denominado asiento de apertura, en el que se

cargan todas las cuentas contables de activos, pasivos y patrimonio neto que al inicio del
ejercicio deban presentar un saldo deudor y se abonan todas las cuentas activos, pasivos
y patrimonio neto que deban presentar un saldo inicial acreedor.

Su objetivo es dar de alta todas las cuentas representativas de elementos de las cuentas
anuales con el saldo correspondiente al valor inicial de dichos elementos. Al mismo tiempo
se genera el primer apunte en el diario, constituido por el propio asiento de apertura.
(Alcarria, 2012, pág. 207)

5.1.5. Fase de desarrollo contable del periodo

Una vez realizado el asiento de apertura, todas las cuentas muestran un saldo inicial, que
representa el valor del elemento representado (activo, pasivo y patrimonio neto) al 1 de
enero del ejercicio económico que empieza.

En esta fase se registran, a lo largo del año, las distintas transacciones que va realizando
la empresa, de acuerdo con el procedimiento visto en el tema anterior; es decir, cada
transacción será objeto de análisis y registro en el diario y las cuentas. (Alcarria, 2012, pág.
208)

5.1.6. Fase de cierre

Una vez contabilizadas todas las transacciones del ejercicio y previamente a la elaboración
de las cuentas anuales, debe procederse a realizar determinados ajustes en la contabilidad
como consecuencia de la aplicación de los principios contables, los criterios de
reconocimiento y valoración y las normas de presentación de cuentas anuales, incluidos en
la normativa contable.

El objetivo de los ajustes a realizar es que las cuentas anuales presenten la «imagen fiel de
la situación patrimonial y financiera y de los resultados obtenidos» del periodo a que hacen
referencia.

Los ajustes adicionales a realizar dependerán de:

• Las normas de reconocimiento, valoración y presentación específicas aplicables a

los distintos activos, pasivos, elementos de patrimonio neto, ingresos y gastos.
• La práctica concreta de la empresa en la contabilización diaria de las transacciones
realizadas con dichos elementos que puede hacer que los valores registrados en los
elementos de las cuentas anuales precisen de más o menos ajustes en aplicación
de las normas anteriores.

Finalmente debe señalarse que, desde el punto de vista técnico, es bastante frecuente que
las empresas realicen un balance de comprobación de sumas y saldos previo a la fase de
ajustes y uno posterior a la misma. (Alcarria, 2012, pág. 210)

5.1.7. Determinación contable del periodo

Después de haber realizado los asientos de ajuste, se realizará el balance de comprobación
final de sumas y saldos, referido al 31 de diciembre.

El cierre de la contabilidad se realiza a través de los asientos denominados “asientos de

liquidación de ingresos y gastos” y “asiento de cierre”. Al igual que el asiento de apertura,
estos asientos finales son meramente técnicos, puesto que no responden a ninguna
variación patrimonial, es decir, no se ha producido ninguna operación o transacción que
registrar. (Alcarria, 2012, págs. 222-223)

5.1.8. El cierre de la contabilidad

Una vez finalizado el ejercicio contable y realizados todos los ajustes pertinentes en la fase
de determinación contable del periodo, se procede al cálculo del resultado del ejercicio
económico mediante la liquidación de los ingresos y gastos. Para ello se realiza un asiento
de pérdidas y ganancias. Los saldos de las cuentas de gestión se trasladan a este asiento
de manera que quedarán cerradas. La diferencia existente entre los ingresos y los gastos
del ejercicio constituye el resultado de la empresa, el cual se recoge en una cuenta neta
denominada Pérdidas y ganancias.
5.2. Estados financieros
Introducción

Una vez que se ha verificado la información contable, tanto del libro diario, libro mayor y
balance de comprobación, inicia el proceso de elaboración de los estados financieros,
conocidos también como información financiera, estados contables.

Esta información financiera se genera al final de la contabilidad y su objetivo principal es

dar a conocer a sus administradores o propietarios la situación económica y financiera de
la empresa u organización a una fecha determinada y los cambios que ha experimentado
en sus cuentas de activo, pasivo y patrimonio, así como en el flujo del efectivo. Para ello, la
Norma Internacional NIC 1 emite los lineamientos de presentación.

5.2.1. Objetivo
Esta Norma establece las bases para la presentación de los estados financieros de
propósito general, para asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los estados
financieros de la misma entidad correspondientes a periodos anteriores, como con los de
otras entidades. Esta Norma establece requerimientos generales para la presentación de
los estados financieros, guías para determinar su estructura y requisitos mínimos sobre su
contenido.

5.2.2. Alcance de la NIC 1

Una entidad aplicará esta Norma al preparar y presentar estados financieros con el
propósito de dar información general conforme a las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF).

5.2.3. Definiciones
Impracticable

Cuando no se pueda aplicar un requisito tras efectuar todos los esfuerzos razonables.

Materialidad (o importancia relativa)

Cuando las omisiones o inexactitudes sí pueden, individualmente o en conjunto, influir en

las decisiones económicas tomadas por los usuarios con base en los estados financieros.
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)

Son las normas e interpretaciones adoptadas por el Consejo de Normas Internacionales de

Contabilidad (CNIC).

Estas normas comprenden:

• Las Normas Internacionales de Información Financiera

• Las Normas Internacionales de Contabilidad
• Las interpretaciones originadas por el Comité de Interpretaciones de Información
Financiera (IFRIC) o las antiguas interpretaciones (SIC).

Notas

Contienen información adicional a los estados financieros. Se suministran descripciones

narrativas o desagregaciones de tales estados y contienen información sobre partidas que
no cumplan las condiciones para ser reconocidas en aquellos estados.

Otro resultado integral

Comprende partidas de ingresos y gastos (incluyendo ajustes por reclasificación) que no se

reconocen en el resultado tal como lo requieren o permiten otras NIIF.

Ejemplos

• Cambios en los excedentes de reevaluación

• Ganancias y pérdidas actuariales en planes de prestaciones
• Ganancias y pérdidas producidas por la conversión de los estados financieros

Los propietarios

Son poseedores de instrumentos calificados como patrimonio neto.

El resultado del ejercicio

Es el total de ingresos menos gastos, excluyendo los componentes del Estado de

Resultados Integral, los ajustes por reclasificación.

El resultado integral

Es el cambio en el patrimonio neto durante un ejercicio de transacciones y otros sucesos

distintos.

5.2.4. Principales cambios que contiene la NIC 1

La NIC 1 afecta la presentación del estado de cambios en el patrimonio neto y del estado
de resultados integral.

Esto no cambia el reconocimiento, la medición y las revelaciones de las transacciones

específicas y otros acontecimientos requeridos por otras NIIF.

La nueva NIC 1 requiere que una entidad presente, en el estado de cambios en el

patrimonio neto, todos los cambios del patrimonio de los propietarios.

Todos los cambios del patrimonio de los no propietarios (ejemplo resultados integrales)
deben ser presentados en un estado de resultados integral o en dos estados financieros
(uno de resultados del ejercicio y un estado de resultados integral). No se permite presentar
directamente en el estado de cambios en el patrimonio neto a los componentes del
resultado integral.

5.2.5. Revelaciones de ajustes por reclasificación

La nueva NIC 1 requiere que una entidad revele ajustes por nueva reclasificación y el
impuesto sobre ingresos con los que se relaciona cada componente de los otros resultados
integrales. Los ajustes de la nueva clasificación son las cantidades reclasificadas de
ganancias o pérdidas en el periodo corriente que antes fue reconocido en los resultados
integrales.

5.2.6. Finalidad de los estados financieros

Suministrar información acerca de la situación financiera del rendimiento financiero y de
los flujos de efectivo de la entidad.

Conjunto de estados financieros

5.2.7. Consideraciones importantes

5.2.7. Consideraciones importantes

• Una entidad puede utilizar, para denominar a los anteriores estados, títulos distintos
a los utilizados en esta Norma. NIC 1.10

• Una entidad presentará con el mismo nivel de importancia todos los estados
financieros que forman un juego completo de estados financieros. NIC 1.11

• Una entidad puede presentar los componentes del resultado como parte de un único
estado del resultado integral o en un estado de resultados separado. Cuando se
presenta un estado de resultados, forma parte de un juego completo de estados
financieros y deberá mostrarse inmediatamente antes del estado del resultado
integral. NIC 1.12 / 81

5.2.8. Información adicional a los estados financieros

Es un análisis financiero, elaborado por la Dirección, que describe y explica las
características principales del rendimiento y situación financiera de la entidad, así como las
incertidumbres más importantes a las que se enfrenta.

En este informe puede incluir un examen de:

• Los principales factores e influencias que han determinado el rendimiento financiero.

• Las fuentes de financiación de la entidad, así como su objetivo respecto al coeficiente
de deudas sobre patrimonio neto.
• Los recursos de la entidad no reconocidos en el estado de situación financiera según
las NIIF.

5.2.9. Características generales de los estados financieros

• Imagen fiel y cumplimiento de las NIIF

• Hipótesis de empresa en funcionamiento

• Hipótesis contable del devengo

• Uniformidad en la presentación

• Materialidad o importancia relativa y agrupación de datos

• Compensación

• Información comparativa

5.2.10. Imagen fiel y cumplimiento de las NIIF

La imagen fiel exige la representación fiel de los efectos de las transacciones, así como de
otros eventos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de
reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos fijados en el marco conceptual.

• Aplicación de NIIF presentación razonable

• Declaración explícita
• Cumplimiento del requisito en conflicto con el objetivo de cumplir los estados
financieros establecidos en el marco conceptual para revelar:
a) Que la dirección ha llegado a dicha conclusión.

b) Que se ha cumplido con la NIIF excepto por ese requisito.

c) Razones.

d) Impacto.

5.2.11. Hipótesis de empresa en funcionamiento o empresa en marcha

Evaluar la capacidad que tiene la entidad para continuar en funcionamiento.

Excepto por:

• Liquidación o cese de actividades.

• Revelación, hipótesis alternativas, razones.

En caso de incertidumbre revelar en las notas.

5.2.12. Hipótesis contable del devengo
• Excepto el estado de flujos de efectivo.

• Aplica para los elementos de los estados financieros empleando las definiciones y
criterios de reconocimientos del marco conceptual.

5.2.13. Materialidad o importancia relativa y agrupación de datos

Cada clase de partidas similares, que posee la suficiente importancia relativa, deberá ser
presentada por separado en los estados financieros. Las partidas de naturaleza o función
distinta deberán presentarse separadamente, a menos que no sean materiales.

5.2.14. Compensación
No se compensarán activos con pasivos, ni ingresos con gastos, salvo cuando la
compensación sea requerida o esté permitida por alguna norma o interpretación.

Una entidad informará por separado sobre sus activos y pasivos e ingresos y gastos. La
compensación en el estado del resultado integral o en el estado de situación financiera o
en el estado de resultados separado (cuando se lo presenta) limita la capacidad de los
usuarios para comprender las transacciones y otros sucesos y condiciones que se hayan
producido, así como para evaluar los flujos futuros de efectivo de la entidad.

5.2.15. Frecuencia de la información

• Una entidad presentará un juego completo de estados financieros (incluyendo
información comparativa) al menos anualmente.

• Normalmente, una entidad prepara, de forma coherente en el tiempo, estados

financieros que comprenden un periodo anual. No obstante, determinadas entidades
prefieren informar, por razones prácticas, sobre periodos de 52 semanas.

Esta norma no prohíbe esta práctica.

5.2.16. Información comparativa

La NIC1 requiere que la entidad revele la información comparativa con respecto al periodo
anterior, esto es, revele con un mínimo de dos cada uno de los estados financieros y notas
relacionadas.

Se introduce una exigencia para incluir en un juego completo de los estados financieros un
estado de situación financiera al principio del periodo comparativo más temprano, siempre
que la entidad haya aplicado retrospectivamente una política contable o haga una nueva
exposición retrospectiva de partidas en sus estados financieros, o cuando reclasifica de
nuevo partidas en sus estados financieros. El objetivo es proporcionar información que sea
útil en el análisis de los estados financieros de una entidad.
5.2.17. Estados de resultados integrales
Objetivos

Los objetivos fundamentales son:

• Presentar de forma resumida la situación financiera de la empresa.

• Medir el desempeño operativo de la empresa, a través de relacionar los ingresos con
los gastos o evaluar la rentabilidad o determinar la repartición de dividendos o
estimación de proyecciones de ventas.
• Establecer márgenes para identificar consumo de recursos económicos.

Para su elaboración se lo puede realizar de forma mensual, trimestral y anual, dependiendo

de las políticas establecidas por la administración, así como también es necesario que los
gastos se clasifiquen en función del tipo al que representan, así tenemos operativos,
administrativos, financieros y otros.

Todas las partidas de ingreso o de gasto reconocidas en el ejercicio, se incluirán en el

resultado del mismo, a menos que una norma o una interpretación establezca lo contrario.

En la cuenta de resultados se incluirán, como mínimo, rúbricas específicas con los

importes que correspondan a las siguientes partidas:

a. Ingresos ordinarios
b. Gastos financieros
c. Impuestos a las ganancias
d. Un único importe que comprende el total de: (i) el resultado después de impuestos
procedente de las actividades discontinuadas y (ii) el resultado después de
impuestos que se haya reconocido por la medida a valor razonable menos los costos
de venta o por causa de la venta o disposición por otra vía de los activos o grupos
en desapropiación de elementos que constituyan la actividad en discontinuación
e. Resultado del ejercicio

Las siguientes partidas se revelarán en el estado de resultados, como distribuciones del

resultado del periodo:
 a. Resultado del periodo atribuido a los intereses minoritarios
b. Resultado del periodo atribuido a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto
de la Controladora

La entidad no presentará ni en la cuenta de resultados ni en las notas ninguna partida

de ingresos o gastos con la consideración de partidas extraordinarias.

Cuando las partidas de ingreso y gasto sean materiales o tengan importancia relativa, su
naturaleza e importe se revelará por separado.

La entidad presentará un desglose de los gastos, utilizando para ello una clasificación
basada en la naturaleza de los mismos o en la función que cumplan dentro de la entidad,
dependiendo de cuál proporcione una información que sea fiable y más relevante.

Ejemplo de estado de resultados integrales

5.2.18. Estado de situación financiera

En el balance se incluirán, como mínimo, rúbricas específicas con los importes
correspondientes a las siguientes partidas.
 a. Propiedad, planta y equipo
b. Inversiones inmobiliarias
c. Activo intangibles
d. Activos financieros (excluidos los mencionados en los apartados (e), (h) e (i)
posteriores)
e. Inversiones contabilizadas aplicando el método de la participación
f. Activos biológicos
g. Existencias
h. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar
i. Efectivo y otros medios líquidos equivalentes
j. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar
k. Provisiones
l. Pasivos financieros (excluyendo los importes mencionados en los apartados (j) y (k)
anteriores)
m. Pasivos y activos por impuestos corrientes, según quedan definidos en la NIC 12
Impuesto sobre las ganancias
n. Pasivos y activos por impuestos diferidos, según se define en la NIC 12
o. Intereses minoritarios, presentados dentro del patrimonio neto
p. Capital emitido y reservas atribuibles a los tenedores de instrumentos de patrimonio
neto de la dominante

La entidad revelará, ya sea en el balance o en las notas, subclasificaciones más detalladas

de las partidas que componen las rúbricas del balance, clasificadas de una forma apropiada
a la actividad realizada por la entidad.

Criterios a ser considerados para la presentación de información adicional

Una entidad decidirá presentar partidas adicionales de forma separada en función de una
evaluación de:

1. La naturaleza y liquidez de los activos

2. La función de los activos dentro de la entidad
3. Los importes, la naturaleza y el plazo de los pasivos

Presentación de activos corrientes y pasivos corrientes

La entidad presentará sus activos corrientes y no corrientes, así como sus pasivos
corrientes y no corrientes, como categorías separadas dentro del balance, de acuerdo con
los párrafos 57-67, excepto cuando la presentación basada en el grado de liquidez
proporcione una información relevante que sea más fiable. Cuando se aplique tal
excepción, todos los activos y pasivos se presentarán atendiendo, en general, al grado de
liquidez.

Activos corrientes

Los activos se consideran como corrientes cuando:

a. Espera realizar el activo o pretende venderlo o consumirlo en su ciclo normal de

explotación.
b. Mantiene el activo principalmente con fines de negociación.
c. Espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes a la fecha del ejercicio
contable sobre el que se informa.
d. El activo sea efectivo o equivalente de efectivo, a menos que se tenga restricciones,
para ser intercambiado o usado para cancelar un pasivo, al menos durante doce
meses a partir de la fecha del ejercicio sobre el que se informa.
Una entidad clasificará todos los demás activos como no corrientes.

Pasivos corrientes

Pasivos que se consideran como corrientes

a. Espera cancelar el pasivo en su ciclo normal de explotación.

b. Mantiene el pasivo principalmente con fines de negociación.
c. El pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del ejercicio
sobre el que se informa.
d. La entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo
durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha del ejercicio sobre el que se
informa.

Ejemplo de Estado de Situación Financiera

5.2.19. Estado de cambio en el patrimonio
La entidad presentará un estado de cambios en el patrimonio neto que mostrará:

a. El resultado del ejercicio.

b. Cada una de las partidas de ingresos y gastos del ejercicio que, según lo requerido
por otras normas o interpretaciones, se haya reconocido directamente en el
patrimonio neto, así como el total de esas partidas.
c. El total de los ingresos y gastos del ejercicio (calculado como la suma de los
apartados (a) y (b) anteriores), mostrando separadamente el importe total atribuido
a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto de la dominante y a los intereses
minoritarios.
d. Para cada uno de los componentes del patrimonio neto, los efectos de los cambios
en las políticas contables y en la corrección de errores, de acuerdo con la NIC 8.

La entidad presentará también en el estado de cambios en el patrimonio neto o en las notas:

a. Los importes de las transacciones que los tenedores de instrumentos de patrimonio

neto hayan realizado en su condición de tales, mostrando por separado las
distribuciones acordadas para los mismos.
b. El saldo de las reservas por ganancias acumuladas (ya se trate de importes positivos
o negativos) al principio del ejercicio y en la fecha del balance, así como los
movimientos del mismo durante el ejercicio.
c. Una conciliación entre los importes en libros, al inicio y al final del ejercicio, para cada
clase de patrimonio aportado y para cada clase de reservas, informando por
separado de cada movimiento habido en los mismos.

Ejemplo

Estado de cambios en el patrimonio

Por el año terminado el 31 de diciembre de 2018

(Expresado en USD dólares)

5.2.20. Estado de flujos de efectivo
La información sobre los flujos de efectivo suministra a los usuarios las bases para la
evaluación de la capacidad que la entidad tiene para generar efectivo y otros medios
líquidos equivalentes, así como las necesidades de la entidad para la utilización de esos
flujos de efectivo. La NIC 7 Estado de flujos de efectivo establece ciertos requerimientos
para la presentación del estado de flujos de efectivo, así como otras informaciones
relacionadas con él.

Ejemplo

MODELO S.A.

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

POR EL AÑO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2018

(Expresado en USD dólares)

Ver notas a los estados financieros

5.2.21. Notas a los estados financieros
En las notas:

a. Se presentará información acerca de las bases para la elaboración de los estados

financieros, así como de las políticas contables específicas empleadas.
 b. Se relevará la información que, siendo requerida por las NIIF, no se presente en el
balance, en la cuenta de resultados, en el estado de cambios en el patrimonio neto
o en el estado de flujos de efectivo.
c. Se suministrará la información adicional que no habiéndose incluido en el balance,
en la cuenta de resultados, en el estado de flujos de efectivo, sea relevante para la
comprensión de alguno de ellos.

Orden de presentación de las notas

Revelación de las políticas contables

La entidad revelará en el resumen que contenga las políticas contables significativas:

a. La base o bases para la elaboración de los estados financieros

b. Las demás políticas contables empleadas que resulten relevantes para la
comprensión de los estados financieros

Siempre que tengan un efecto significativo sobre los importes reconocidos en los estados
financieros, la entidad revelará, ya sea en el resumen de las políticas contables
significativas o en otras notas, los juicios -diferentes de aquellos relativos a las estimaciones
que la dirección haya realizado al aplicar las políticas contables de la entidad.

Estimación de la incertidumbre

La entidad revelará en las notas información sobre los supuestos clave acerca del futuro,
así como otros datos clave para la estimación de la incertidumbre en la fecha del balance,
siempre que lleven asociado un riesgo significativo que suponga cambios materiales en el
valor de los activos o pasivos dentro del ejercicio próximo.

Respecto de tales activos y pasivos, las notas deberán incluir información sobre:

a. Su naturaleza
b. Su importe en libros en la fecha del balance

Otras informaciones a revelar

• La entidad revelará en las notas:

a. El importe de los dividendos propuestos o acordados antes de que los estados

financieros hayan sido reconocidos como distribución a los tenedores de
 instrumentos de patrimonio neto durante el ejercicio, así como los importes
correspondientes por acción.
b. El importe de cualquier dividendo preferente de carácter acumulativo que no haya
sido reconocido.

• La entidad informará de lo siguiente, si no ha sido objeto de revelación en otra parte,

dentro de la información publicada con los estados financieros:

a. El domicilio y forma legal de la entidad, así como el país en que se haya constituido
y la dirección de su sede social (o el domicilio principal donde desarrolle sus
actividades, si fuese diferente de la sede social)
b. Una descripción de la naturaleza de la explotación de la entidad, así como de sus
principales actividades
c. El nombre de la entidad dominante directa y de la dominante última del grupo

Otros cambios

• Se ha eliminado la siguiente información a revelar, exigida por la versión anterior de

la Norma:

a. Los resultados de las actividades de operación y partidas a incluir en el estado de

resultados. La Norma revisada prohíbe revelar información sobre “partidas
extraordinarias” en los estados financieros.
b. El número de empleados de la entidad.

Los requerimientos para la selección y aplicación de políticas contables han sido

transferidos a la NIC 8 revisadas Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones
Contables y Errores.

Los requerimientos de presentación para el resultado del periodo, anteriormente incluidos

en la NIC 8 Ganancia o Pérdida Neta del Período, Errores Fundamentales y Cambios en
las Políticas Contables, han sido transferidos a la presente Norma.