Aplicacin:

Tema de la sesin: El Patrimonio

Nota tcnica preparada por:

Luis Carlos Fajardo Arroyo

Fecha: 2011/2012

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1. CONCEPTO Y COMPOSICIN DEL PATRIMONIO.

Las empresas cuentan para el desarrollo su actividad con un conjunto de elementos de naturaleza heterognea, no necesariamente de su propiedad y susceptibles de tener valor econmico, de ah que los usuarios de los informes contables demanden informacin relativa a lo que posee y debe la empresa, es decir, informacin sobre su riqueza. Asimismo, estos sujetos necesitan disponer de informacin sobre los cambios que el desarrollo de la actividad empresarial provoca en la misma, lo que se denomina renta. Hay que destacar que en tanto la riqueza es un concepto esttico se refiere a un momento del tiempo especfico -, la renta corresponde a un perodo determinado. Los trminos riqueza y renta, habituales en el mbito econmico, son sustituidos en la disciplina contable, por los conceptos patrimonio y resultado.

1.1. Concepto de patrimonio empresarial.

Los elementos antes mencionados se pueden agrupar en varios grupos dependiendo de su carcter positivo o negativo. En el grupo de los elementos de carcter positivo se incluyen: Bienes: Elementos materiales tangibles utilizados por la empresa en su actividad econmica (bienes de uso: edificios, maquinaria) y/o para intercambiarlos en el mercado (bienes de cambio: mercaderas). Derechos: Elementos inmateriales intangibles que representan situaciones jurdicas acreedores de la empresa hacia terceros que se pueden materializar en dinero (clientes, depsitos en bancos, acciones de otras empresas), en bienes y servicios (anticipo a proveedores) o permiten el uso de ciertos elementos (patentes, marcas). En el grupo de elementos de carcter negativo se encuentran: Obligaciones: Elementos inmateriales intangibles que representan situaciones jurdicas deudoras de la empresa hacia terceros que se pueden materializar en dinero (proveedores, prstamos bancarios) o en bienes y servicios (anticipo de cliente). En un sentido amplio, el patrimonio de una empresa es la suma de los bienes y derechos que posee en una fecha determinada. Sin embargo, dado que normalmente tambin existen unas obligaciones pendientes de pago, para las cuales sera preciso desprenderse de parte de esos bienes y derechos, en la terminologa contable se utiliza la expresin patrimonio neto para hacer referencia a la diferencia entre la suma de bienes y derechos respecto del total de las deudas. BIENES + DERECHOS = PATRIMONIO (BIENES + DERECHOS) OBLIGACIONES = PATRIMONIO NETO de donde se deduce: (BIENES + DERECHOS) = PATRIMONIO NETO + OBLIGACIONES
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Desde el punto de vista contable, los bienes y derechos son los medios econmicos, la inversin que realizan las empresas para obtener resultados, constituyendo la estructura econmica o Activo, mientras las obligaciones son los medios financieros, la financiacin que han permitido obtener esos bienes y derechos, y constituyen la estructura financiera o Pasivo. BIENES + DERECHOS = PATRIMONIO NETO + OBLIGACIONES ACTIVO = PATRIMONIO NETO + PASIVO

Por lo tanto, el patrimonio se representa en tres grandes bloques:

PATRIMONIO NETO ACTIVO

Estructura econmica ACTIVO PASIVO

PASIVO
BIENES + DERECHOS Estructura financiera OBLIGACIONES con terceros

2. ELEMENTOS Y MASAS PATRIMONIALES.

2.1. Elementos y Masas Patrimoniales
Los Elementos Patrimoniales se corresponden con cada uno de los conceptos que forman parte del patrimonio de la empresa (bienes, derechos u obligaciones), presentando una heterogeneidad entre s. Se pueden definir los elementos patrimoniales como aquellos componentes individuales del patrimonio de una entidad, clasificados en el Activo y en el Pasivo del Balance, que han sido ordenados siguiendo criterios homogneos, normalmente en funcin de la temporalidad de su conversin en dinero, en el caso de los activos, y de su exigibilidad, en el caso de los pasivos. Contablemente, las Masas Patrimoniales se encuentran formadas por diferentes agrupaciones de los elementos patrimoniales, y a un nivel total de agrupacin, representan el ACTIVO, PASIVO y PATRIMONIO NETO.
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En el caso de las partidas que intervienen en la Cuenta de Prdidas y Ganacias, los elementos se encuentran representados por las ganancias y las prdidas, de acuerdo con agrupaciones convencionales clasificadas de forma que permiten ofrecer los resultados

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parciales de la entidad (de explotacin, finacieros, por actividades interrumpidas, etc., para un periodo determinado. La Masa Patrimonial de ACTIVO agrupa los bienes, derechos y otros recursos controlados econmicamente por la empresa con los que esta desarrolla su actividad econmica. Los activos provienen de transacciones o acontecimientos pasados (transaccin real ya ocurrida), y pueden ser propiedad de la empresa o simplemente ser controlados por la misma. Adems, se requiere que tengan la capacidad de producir beneficios econmicos en el futuro. Los activos deben reconocerse cuando: sea probable la obtencin a partir de los mismos de beneficios o rendimientos econmicos para la empresa en el futuro (por venta, uso, vencimiento, y tenencia) y siempre que se puedan valorar con fiabilidad. El reconocimiento contable de un activo implica tambin: el reconocimiento simultneo de un pasivo, la disminucin de otro activo o el reconocimiento de un ingreso u otros incrementos en el patrimonio neto. La Masa patrimonial de PASIVO integra las obligaciones actuales, deudas, en que la empresa incurre en el ejercicio de su actividad. Estas derivan de cualquier transaccin o hecho pasado, cuya extincin es probable que d lugar a una disminucin de recursos que puedan producir beneficios econmicos. A estos efectos, se entienden incluidas las provisiones. Los pasivos deben reconocerse cuando: sea probable que, a su vencimiento y para liquidar la obligacin, deban entregarse o cederse recursos que incorporen beneficios o rendimientos econmicos futuros, y siempre que se puedan valorar con fiabilidad. El reconocimiento contable de un pasivo implica: el reconocimiento simultneo de un activo, la disminucin de otro pasivo o el reconocimiento de un gasto y otros decrementos en el patrimonio neto. La Masa de PATRIMONIO NETO comprender las obligaciones no exigibles con los propietarios de la compaa. Constituye la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas, ya sean en el momento de su constitucin o en otros posteriores, por sus socios y propietarios, que no tengan la consideracin de pasivos, as como los resultados acumulados, ajustes por cambios de valor y donaciones y subvenciones recibidas.
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INGRESO, que se define como un aumento en los recursos econmicos de una entidad durante un periodo, originado por un aumento del valor de los activos, o por una disminucin del valor de los pasivos, que modifica la valoracin del patrimonio neto.

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GASTO, que se define como una disminucin en los recursos econmicos de una entidad durante un periodo, originada por una disminucin del valor de los activos, o por un aumento del valor de los pasivos, que modifica la valoracin del patrimonio neto

2.2. Criterios de clasificacin de los elementos patrimoniales aplicados a las Masas Patrimoniales
Debido a la mltiple variedad de elementos patrimoniales agrupados en cada una de las tres grandes masas patrimoniales, es necesario realizar agrupaciones en masas de menor dimensin. Para ello se utilizan el criterio financiero y el econmico: Criterio financiero: Clasifica en funcin del grado de disponibilidad de los elementos del activo y del grado de exigibilidad de los elementos del pasivo. o Disponibilidad (Activo): Capacidad de los elementos patrimoniales de convertirse en dinero lquido. o Exigibilidad (Pasivo): Susceptibilidad de ser exigido el pago por parte de terceros. Consideraremos que tienen un grado de exigibilidad mayor cuanto ms prxima est la fecha de su vencimiento. Tabla 2.1. Clasificacin financiera del patrimonio empresarial ACTIVO (Disponibilidad)
Disponible Dinero o elementos convertibles inmediatamente en dinero

PASIVO (Exigibilidad)
Exigible Deudas a corto o largo plazo.

Realizable

Se transformaran en dinero a travs del cobro (realizable cierto) o de su fabricacin-venta-y-cobro (realizable condicionado). PATRIMONIO NETO (no Exigible)

Inmovilizado

Permanecen durante varios ejercicios para la realizacin de la actividad.

Criterio econmico: Clasifica los elementos patrimoniales en funcin de las caractersticas de cada uno de esos elementos. La clasificacin de los elementos del activo se realiza en funcin de su afectacin y la del pasivo en funcin de su la fecha de vencimiento de su exigibilidad. Afectacin y Exigibilidad se vinculan al Ciclo de explotacin. A efectos de su simplificacin, se suele establecer como la duracin de un ejercicio econmico, asimilado al ao natural. Se considerar corto plazo cuando el vencimiento no supera los 12 meses y largo plazo cuando el vencimiento es superior a 12 meses.
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Tabla 2.2. Clasificacin econmica del patrimonio empresarial ACTIVO

Inmovilizado intangible Inmovilizado material Activo no corriente Inversiones inmobiliarias

PATRIMONIO NETO
Fondos propios: Aportacin de capital Autofinanciacin Ajustes por cambio de valor Subvenciones, donaciones y legados recibidos

FINANCIACION BSICA Capitales permanentes

Inversiones financieras a l/p Activos no corrientes mantenidos para la venta Existencias Activo corriente Deudores Inversiones financieras a c/p Periodificaciones Efectivo

PASIVO
Pasivo no corriente (financiacin ajena a l/p) Deudas a l/p Provisiones a l/p Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la venta Pasivo corriente (financiacin ajena a c/p Provisiones a c/p Deudas a c/p Acreedores Periodificaciones

2.3. Masa patrimonial de Activo

Atendiendo al ciclo de explotacin o afectacin, los bienes y derechos se clasifican en Activo corriente y no-corriente. 2.3.1. Activo no-corriente. Comprende los bienes y derechos destinados a servir de forma duradera o al menos por un perodo superior a 12 meses. Su contribucin a la generacin de ingresos tiene lugar mediante su utilizacin en el proceso productivo y, ocasionalmente mediante su venta. Tambin comprende las inversiones inmobiliarias y financieras. Los bienes o elementos materiales formarn el inmovilizado material y las inversiones inmobiliarias; y los derechos o elementos intangibles, el inmovilizado intangible y las inversiones financieras. Inmovilizado intangible: Elementos patrimoniales intangibles constituidos por derechos susceptibles de valoracin econmica: marcas, patentes, fondo de comercio, etc.
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Inmovilizado material: Elementos patrimoniales tangibles constituidos por muebles o inmuebles vinculados a la explotacin normal de la empresa: terrenos, construcciones, instalaciones, maquinaria, mobiliario, etc. Inversiones inmobiliarias: Inmuebles que posee la empresa no aplicados al desarrollo de sus actividades productivas o administrativas. Estos bienes, terrenos y construcciones, son adquiridos con la intencin de obtener rentas o plusvalas, o ambas): Inversiones financieras a largo plazo: Inversiones a permanentes cualquiera que sea su forma de instrumentacin con vencimiento superior a un ao: acciones, valores de renta fija (obligaciones, bonos y letras del tesoro), crditos, etc. Su mera tenencia asegura rentas a travs del cobro de dividendos e intereses. Aparecen recogidas en el activo no-corriente debido a que su vencimiento, enajenacin o realizacin se espera habr de producirse en un plazo superior a un ao.

2.3.2. Activo corriente. Elementos del patrimonio que se esperan vender, consumir o realizar en el transcurso del ciclo normal de explotacin, as como, con carcter general, aquellas partidas cuyo vencimiento, enajenacin o realizacin, se espera que se produzca en un plazo mximo de un ao contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio. Incluye bienes (mercaderas, Tesorera en Caja) y derechos (Clientes y Deudores; Inversiones Financieras Temporales, Tesorera en entidades de crdito). Activos no corrientes mantenidos para la venta: Grupo enajenable de elementos cuya recuperacin se espera realizar fundamentalmente a travs de su venta, en lugar de por su uso continuado: Inmovilizado, inversiones financieras, existencias, deudores y otros activos. Se trata de activos disponibles para su venta inmediata. Al respecto, la empresa ha iniciado un programa para encontrar comprador. Este programa pertenece a un plan para la venta del activo a un precio adecuado dentro del ao siguiente a la clasificacin del mismo como mantenido para la venta. Existencias: Elementos fabricados por la propia empresa, dispuestos para el proceso de fabricacin, o adquiridos para ser vendidos. As, podemos hablar de productos terminados, materias primas o mercaderas, etc. Deudores: Derechos de cobro que representan crditos a corto plazo. Deudas derivadas de operaciones de trfico de carcter comercial (clientes y deudores) o no comercial (crditos al personal a c/p, crditos contra administraciones pblicas, etc.) Inversiones financieras a corto plazo: Inversiones financieras temporales en otras unidades econmicas, cualquiera que sea su forma de instrumentacin, incluidos los intereses devengados, con vencimiento no superior a un ao.
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Periodificaciones: Gastos pagados en el ejercicio que se cierra y que corresponden al ejercicio siguiente: Gastos anticipados, Intereses pagados por anticipado.

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Efectivo: Cantidades disponibles por la empresa en su domicilio o en una cuenta bancaria: Caja, Bancos, etc.

2.4. Masa patrimonial de Pasivo

Incluye obligaciones y compromisos adquiridos por la empresa con terceros. Se denominan Capitales Ajenos o Financiacin Ajena. La caracterstica bsica de este tipo de elementos es la obligatoriedad de devolucin. Son deudas de diversa naturaleza segn la clase de operacin que las motivo, pudindose distinguir entre: Emprstitos (Obligaciones, bonos, etc.) Deudas con entidades de crdito Acreedores y deudas no comerciales y Acreedores comerciales (denominados proveedores).

Adems, comprendern las provisiones que se corresponden con obligaciones en las que existe incertidumbre acerca de su cuanta o vencimiento en la fecha de cierre del ejercicio. En funcin de la fecha de su vencimiento de su exigibilidad, el Pasivo se clasifica en Pasivo corriente y Pasivo no-corriente. 2.4.1. Pasivo no corriente. Representa los recursos permanentes a disposicin de la empresa cuya exigibilidad es a largo plazo. Suelen denominarse financiacin ajena a largo plazo. Deudas a largo plazo. Comprende los emprstitos y las deudas con entidades de crdito con vencimiento superior a doce meses.

2.4.2. Pasivo corriente. Comprender, con carcter general, las obligaciones cuyo vencimiento o extincin se espera que se produzca en el plazo mximo de un ao contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio. Representan los recursos ajenos cuyo vencimiento es inferior a 12 meses, vinculado generalmente a financiar operaciones de trfico y corrientes (deudas de funcionamiento, financiacin ajena a corto plazo). Pasivos vinculados con activos no-corrientes mantenidos para la venta. Pasivos asociados a elementos patrimoniales clasificados como mantenidos para la venta. Deudas a corto plazo. Comprende los emprstitos y las deudas con entidades de crdito con vencimiento inferior a doce meses. Acreedores. Obligaciones con vencimiento a corto plazo derivadas de operaciones de trfico de carcter comercial (proveedores y acreedores) y no comercial (remuneraciones pendientes de pago, H.P. acreedora, OSSA, etc.).
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Periodificaciones. Ingresos e intereses cobrados por la empresa que corresponden a ejercicios siguientes: Ingresos anticipados e Intereses cobrados por anticipado.

2.5. Masa patrimonial de Patrimonio Neto.

Se corresponden con aquellas obligaciones que no exigen devolucin a posteriori. Est formado por los Fondos Propios, los ajustes por cambios de valor, y las subvenciones, donaciones y legados recibidos. 2.5.1. Fondos Propios. Aportaciones que realizan los propietarios de la organizacin, as como los beneficios generados por la empresa que no son repartidos. As, podemos hablar de: Aportacin capital: Se corresponden con los recursos aportados por los propietarios en el momento de constitucin de la sociedad o en sucesivas ampliaciones. Autofinanciacin de enriquecimiento 1: Rentas generadas por el desarrollo de la actividad de la empresa. Es decir, comprende resultados acumulados que no han sido repartidos o compensados por los propietarios, reflejados en Reservas y Resultados pendientes de aplicacin [Remanente, Resultados negativos de ejercicios anteriores y el Resultado del ejercicio (formado por la diferencia entre Ingresos y Gastos)].

2.5.2. Subvenciones, donaciones y legados recibidos y ajustes por cambios de valor. Subvenciones donaciones y legados, no reintegrables, otorgados por terceros distintos a los socios o propietarios, recibidos por la empresa y otros ingresos y gastos contabilizados directamente en el patrimonio neto, hasta que de conformidad con lo previsto en las normas de registro y valoracin, se produzca, en su caso, su transferencia o imputacin a la cuenta de prdidas y ganancias. La suma de los importes de las partidas de Patrimonio Neto y Pasivo no-corriente se denomina Financiacin bsica. Representan los recursos permanentes a disposicin de la empresa. En cualquier unidad econmica la suma de los recursos econmicos es igual a la suma de los recursos financieros, lo que nos permite reflejar el patrimonio de una empresa a travs de la Ecuacin fundamental del Patrimonio: ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO Inversiones = Fuentes de financiacin Estructura econmica = Estructura financiera Esta ecuacin representa que cualquier elemento que figura en el Activo ha sido financiado con recursos propios o ajenos.
1 La teora contable distingue adems la autofinanciacin de mantenimiento que se corresponde con la retencin de fondos para compensar determinadas disminuciones de valor en los elementos patrimoniales y que viene expresada por las dotaciones a la amortizacin y las correcciones valorativas (Vela Pastor et al., 1991, p. 307).

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2.6. Clasificacin y definicin de los elementos patrimoniales.

ACTIVO ACTIVO NO CORRIENTE Inmovilizado Intangible Propiedad Industrial. Importe satisfecho por la propiedad, o por el derecho al uso, o a la concesin del uso de las distintas manifestaciones de la propiedad industrial, en los casos en que, por las estipulaciones del contrato, deban inventariarse por la empresa adquirente. Aplicaciones Informticas. Importe satisfecho por la propiedad o por el derecho al uso de programas informticos. Concesiones administrativas. Gastos efectuados para la obtencin de derechos de investigacin o de explotacin otorgados por el Estado u otras Administraciones pblicas, o el precio de adquisicin de aquellas concesiones susceptibles de transmisin. Amortizacin Acumulada del inmovilizado intangible. Cuenta compensadora del inmovilizado. Recoge las reducciones de valor sistemticas e irreversibles. Deterioro de valor del inmovilizado intangible. Cuenta compensatoria del inmovilizado. Recoge las reducciones reversibles de valor. Inmovilizado Material Terrenos. Solares de naturaleza urbana, fincas rsticas, otros terrenos no urbanos, minas y canteras, excepto los reconocidos como inversiones inmobiliarias. Construcciones. Edificaciones en general cualquiera que sea su destino, excepto los reconocidos como inversiones inmobiliarias. Maquinaria. Conjunto de mquinas mediante las cuales se realiza la extraccin o elaboracin de los productos. En esta partida figurarn los elementos de transporte interno. Utillaje. Conjunto de utensilios o herramientas que pueden utilizarse autnoma o conjuntamente con la maquinaria. Equipos para el proceso de informacin. Ordenadores, perifricos y dems conjuntos electrnicos. Mobiliario. Mobiliario y equipos de oficina, con excepcin de los que deban figurar como equipos para el proceso de informacin. Elementos de Transporte. Vehculos de todas clases utilizables para el transporte terrestre, martimo o areo de personas, animales, materiales o mercaderas, excepto los de transporte interno.

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Amortizacin Acumulada del inmovilizado material. Cuenta compensadora del inmovilizado. Recoge las reducciones de valor sistemticas e irreversibles reconocidas. Deterioro de valor del inmovilizado material. Cuenta compensatoria del inmovilizado. Recoge las reducciones reversibles de valor. Inversiones Financieras a largo plazo Inversiones financieras a largo plazo en patrimonio. Inversiones en derechos sobre el patrimonio neto de otras empresas) que no esperan enajenarse en el plazo de un ao. Valores representativos de deuda a largo plazo. Inversiones en obligaciones, bonos u otros valores representativos de deuda cuya venta o vencimiento ser superior a un ao. Crditos a largo plazo. Prstamos y otros crditos no comerciales concedidos a terceros, con vencimiento superior a un ao. Deterioro de valor de las inversiones financieras. Cuenta compensatoria del inmovilizado. Recoge las reducciones reversibles de valor reconocidas. ACTIVO CORRIENTE Existencias Mercaderas. Elementos adquiridos por la empresa y destinados a la venta sin transformacin. Materias primas. Las que, mediante elaboracin o transformacin, se destinan a formar parte de los productos fabricados. Productos en curso. Existencias que se encuentran en fase de formacin o transformacin en un centro de actividad al cierre del ejercicio. Productos semiterminados. Los fabricados por la empresa y no destinados normalmente su venta hasta que sean objeto de elaboracin, incorporacin o transformacin posterior. Productos terminados. Los fabricados por la empresa y destinados al consumo final o a su utilizacin por otras empresas. Deterioro de valor de las existencias. Cuenta compensatoria de existencias. Recoge las reducciones reversibles de valor. Anticipo a proveedores. Entregas a proveedores, normalmente en efectivo, en concepto de a cuenta de suministros futuros. Deudores
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Clientes. Crditos documentados en factura y concedidos a compradores de existencias y a los usuarios de los servicios prestados por la empresa siempre que constituyan una actividad principal.

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Clientes, efectos comerciales a cobrar. Crditos con clientes documentado en letras o pagars. Deudores. Crditos concedidos a consumidores de servicios cuando no constituyen la actividad principal de la compaa. Deterioro de valor de crditos comerciales. Cuenta compensatoria de deudores. Recoge las insolvencias reversibles de crditos de clientes y deudores. Anticipo de remuneraciones. Importe entregado al personal a cuenta de remuneraciones futuras. Hacienda Pblica, deudora. Derechos contra la Hacienda Pblica por cantidades pendientes de cobro originadas por subvenciones, compensaciones, desgravaciones, devoluciones de impuestos, etc. Inversiones financieras a corto plazo Inversiones financieras a corto plazo en patrimonio. Inversiones en derechos sobre el patrimonio neto de otras empresas que esperan enajenarse en menos de un ao. Valores representativos de deuda a corto plazo. Inversiones en obligaciones, bonos u otros valores representativos de deuda que esperan venderse en menos de un ao. Crditos a corto plazo. Prstamos y otros crditos no comerciales concedidos a terceros, con vencimiento no superior a un ao. Intereses a c/p de crditos. Recoge los derechos por intereses a favor de la empresa devengados y que se cobrarn en el ejercicio siguiente. Deterioro de valor de IF a c/p. Cuenta compensatoria de las inversiones financiera a c/p. Recoge las reducciones reversibles de valor. Periodificaciones Gastos anticipados. Recoge los derechos por servicios pagados por la empresa a terceros y an no recibidos. Intereses pagados por anticipado. Recoge los derechos contra acreedores por intereses pagados por la empresa que se devengarn en el ejercicio siguiente. Efectivo Caja. Disponibilidades de medios lquidos en caja. Bancos. Saldos a favor de la empresa, en cuentas corrientes a la vista y de ahorro en instituciones financieras, de disponibilidad inmediata.
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PATRIMONIO NETO FONDOS PROPIOS Capital. Capital suscrito por los socios de la compaa. Reservas. Reservas dotadas por la empresa. Remanente. Parte del beneficio de ejercicios anteriores cuyo reparto est pendiente de decidirse. Resultado del ejercicio (P y G). Beneficios o prdidas del ltimo ejercicio cerrado, pendientes de aplicacin. Resultados negativos de ejercicios anteriores. Prdidas de ejercicios anteriores.

PASIVO PASIVO NO CORRIENTE Obligaciones y bonos a largo plazo. Financiacin ajena instrumentada en valores negociables con vencimiento superior a un ao. Deudas a largo plazo con entidades de crdito. Las contradas con entidades de crdito por prstamos recibidos y otros dbitos, con vencimiento superior a un ao. Proveedores de Inmovilizado a largo plazo. Deudas con suministradores de inmovilizados, con vencimiento superior a un ao. PASIVO CORRIENTE Deudas a c/p Obligaciones y bonos a corto plazo. Financiacin ajena instrumentada en valores negociables con vencimiento inferior a un ao. Deudas a corto plazo con entidades de crdito. Las contradas con entidades de crdito por prstamos recibidos y otros dbitos, con vencimiento inferior a un ao. Proveedores de Inmovilizado a corto plazo. Deudas con suministradores de inmovilizados, con vencimiento inferior a un ao. Intereses a c/p de deudas. Recoge las obligaciones con acreedores por intereses devengados en el ejercicio que la empresa pagar en el siguiente. Acreedores Proveedores. Deudas, documentadas en facturas, con suministradores de existencias.
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Proveedores, Efectos comerciales a pagar. Deudas, documentadas en letras o pagars, con suministradores de existencias. Acreedores. Deudas con suministradores de servicios. Anticipo de clientes. Entregas de clientes, normalmente en efectivo, en concepto de a cuenta de suministros futuros. Remuneraciones pendientes de pago. Sueldos devengados y pendientes de pago. Hacienda Pblica, acreedora. Obligaciones de pago a favor de la Hacienda Pblica por diversos tributos. Organismos de la Seguridad Social, acreedores. Deudas con organismos de la Seguridad Social como consecuencia de las cotizaciones pendientes de pago. Periodificaciones Ingresos anticipados. Recoge las obligaciones por servicios cobrados a terceros y an no prestados por la empresa. Intereses cobrado por anticipado. Recoge las obligaciones de la empresa por intereses cobrados que se devengarn en el ejercicio siguiente.

3. CUENTAS
La cuenta contable es el elemento bsico y central en la contabilidad, y se puede definir como la representacin valorada en unidades monetarias, de cada uno de los elementos que componen el patrimonio de una empresa (bienes, derechos y obligaciones) y del resultado de la misma (ingresos y gastos). Por lo tanto hay tantas cuentas como elementos patrimoniales tenga la empresa, y en consecuencia el conjunto de cuentas de una empresa supone una representacin completa del patrimonio y del resultado (beneficios o prdidas) de la empresa. La cuenta permite el seguimiento de la evolucin de los elementos patrimoniales de una empresa en el tiempo. Las transacciones econmicas se recogen en la contabilidad a travs de las variaciones en el valor de las distintas cuentas, facilitando el registro de las operaciones contables en los libros de contabilidad. Cada cuenta se configura por un ttulo que hace referencia al elemento que representa, un cdigo numrico que la identifica, y un valor de la misma. Grficamente se representan como una T, que recoge las anotaciones o movimientos de la cuenta, donde a la parte izquierda de la T, se llama "Debito" o "Debe" y a la parte derecha "crdito"o "haber", sin que estos trminos tengan ningn otro significado ms que el indicar una mera situacin fsica dentro de la cuenta.

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Existen dos tipos de cuenta: de patrimonio, que aparecern en el Balance y pueden formar parte del Activo o del Pasivo (y dentro de ste, del Pasivo o del Patrimonio Neto). de gestin, que son las que reflejan ingresos o gastos y aparecern en la Cuenta de Prdidas y Ganancias.

Independientemente de si las cuentas son de Patrimonio o de Gestin, tambin se dice que por su naturaleza son deudoras o acreedoras. Cuentas deudoras cuando siendo de Patrimonio se refieren a un activo o siendo de Gestin se refieren a un gasto. Cuentas acreedoras cuando siendo de Patrimonio se refieren a un pasivo o a una cuenta de capital, o cuando siendo de Gestin se refieren a un ingreso.

En relacin con las cuentas, se suelen utilizar los siguientes trminos: Cargar, adeudar o debitar: registrar un valor en el debe de una cuenta. Abonar, acreditar o datar: registrar un valor en el haber de una cuenta. Saldo: diferencia entre la suma de los importes registrados en el debe y los registrados en el haber de una determinada cuenta. La cuenta puede tener: o saldo deudor, cuando la suma de los valores registrados en su debe es mayor que la de los registrados en su haber (D > H); o saldo acreedor en caso contrario (D < H); o saldo cero cuando la suma de los valores del debe y haber son iguales (D=H). Saldar: consiste en efectuar una anotacin por el importe del saldo en el debe de la cuenta, si su saldo es acreedor, o en el haber si es deudor, de tal forma que resulte un saldo cero. Cerrar: saldar una cuenta y no volver a registrar ninguna otra operacin en la misma durante un determinado perodo.

La cuarta parte del Plan General de Contabilidad contiene la relacin, con un ttulo expresivo de su contenido, de todas las cuentas que se proponen para contabilizar las operaciones de una empresa. Se mantiene el mismo sistema de codificacin decimal y la misma estructura que en el PGC de 1990 basada en grupos (1 dgito), subgrupos (2 dgitos), cuentas (3 dgitos), subcuentas (4 dgitos) y sub-subcuentas (5 dgitos). El cuadro de cuentas, en aras de que la normalizacin contable en Espaa alcance el necesario grado de flexibilidad, sigue sin ser obligatorio en cuanto a la numeracin y denominacin de las cuentas, si bien constituye una gua o referente obligado en relacin con las partidas incluidas en las cuentas anuales. Se mantiene prcticamente igual la denominacin de todos los grupos: Grupo 1: Financiacin bsica. Grupo 2: Inmovilizado. Grupo 3: Existencias.

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Grupo 4: Acreedores y deudores por operaciones comerciales (antes eran operaciones de trfico). Grupo 5: Cuentas financieras. Grupo 6: Compras y gastos. Grupo 7: Ventas e ingresos. La novedad principal es la incorporacin de dos grupos de cuentas nuevos: Grupo 8: Gastos imputados al patrimonio neto. Grupo 9: Ingresos imputados al patrimonio neto. Las cuentas de los grupos 8 y 9 son una nueva categora de cuentas, no son cuentas de balance como las integradas en los grupos 1 a 5, ni tampoco cuentas de gestin como las de los grupos 6 y 7, sino que nacen con la finalidad de reflejar gastos o ingresos que se integran en el patrimonio neto, aunque no en la cuenta de Prdidas y ganancias, para lo cual su saldo al cierre del ejercicio se regularizar contra cuentas del subgrupo 13 (integrante del patrimonio neto de la empresa) y constituyen un elemento esencial en la formacin del ECPN.

Destino de los grupos del cuadro de cuentas

Grupo 1: Financiacin bsica Grupo 2: Inmovilizado Grupo 3: Existencias Grupo 4: Acreedores y deudores por operaciones comerciales Grupo 5: Cuentas financieras Grupo 6: Compras y gastos Grupo 7: Ventas e ingresos Grupo 8: Gastos imputados al patrimonio neto Grupo 9: Ingresos imputados al patrimonio neto

Balance

Prdidas Estado de y cambios en el Ganancias patrimonio neto

3.1. Criterios de valoracin

La valoracin es el proceso por el que se asigna un valor monetario a cada uno de los elementos integrantes de las cuentas anuales. Los criterios de valoracin definidos por el Marco Conceptual son los siguientes: 1. 2. 3. 4. 5. Coste histrico o coste. Valor razonable. Valor neto realizable. Valor actual. Valor en uso.

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6. Costes de venta. 7. Coste amortizado. 8. Costes de transaccin atribuibles a un activo o pasivo financiero. 9. Valor contable o en libros. 10. Valor residual. 3.1.1. Coste histrico o coste El coste histrico o coste de un activo es su:

Precio de adquisicin o Coste de produccin.

3.1.1.1. Precio de adquisicin El precio de adquisicin est formado por: Efectivo o equivalente de efectivo pagado o pendiente de pagar. El valor razonable de las dems contraprestaciones comprometidas derivadas de la adquisicin, debiendo estar todas ellas directamente relacionadas con sta y ser necesarias para la puesta en marcha del activo en condiciones operativas.

3.1.1.2. Coste de produccin El coste de produccin incluye: El precio de adquisicin de las materias primas y otras materias consumibles, El precio de los factores de produccin directamente imputables al activo (tales como mano de obra directa), y La fraccin que razonablemente corresponda de los costes de produccin indirectamente relacionados con el activo (tales como mano de obra auxiliar, reparaciones y conservacin, amortizaciones, etc.), siempre que se basen en la capacidad normal de produccin (lo que excluye del coste de produccin el coste de subactividad).

3.1.1.3. Coste histrico de un pasivo El coste histrico o coste de un pasivo es el valor que corresponda a la contrapartida recibida a cambio de incurrir en la deuda o, en algunos casos, la cantidad de efectivo y otros activos lquidos equivalentes que se espere entregar para liquidar una deuda en el curso normal del ejercicio. 3.1.2. Valor razonable Es una de las principales novedades del PGC 07. Es el importe por el que puede ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realicen una transaccin en condiciones de independencia mutua. El valor razonable se determinar sin deducir los costes de transaccin en los que pudiera incurrirse en su enajenacin. No tendr en ningn caso el

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carcter de valor razonable el que sea resultado de una transaccin forzada, urgente o como consecuencia de una situacin de liquidacin involuntaria. En general ser el valor de mercado si ste es activo y fiable. Por mercado activo se entiende aquel en que:

Se intercambian bienes y servicios homogneos. Pueden encontrarse prcticamente en cualquier momento compradores y vendedores. Los precios son conocidos, accesibles, reales, actuales y producidos con regularidad.

Si no existe un mercado activo, el valor razonable se obtendr mediante la aplicacin de tcnicas y modelos de valoracin tales como:

Transacciones recientes en condiciones de independencia mutua. Valor razonable de otros activos sustancialmente iguales. Descuento de flujos de efectivo futuros estimados. Modelos para valorar opciones.

Cuando algn elemento al que corresponda aplicar la valoracin por el valor razonable no pueda valorarse de forma fiable, ni aplicando un valor de mercado ni aplicando los modelos y tcnicas de valoracin sealados, se valorar, segn proceda:

Por el criterio del coste amortizado, en el caso de activos o pasivos financieros. Por su precio de adquisicin o coste de produccin, minorado, en su caso, por las partidas correctoras que puedan corresponder.

3.1.3. Valor neto realizable El valor neto realizable de un activo es el importe que la empresa puede obtener por su enajenacin en el mercado, en el curso normal del negocio, deduciendo los costes estimados necesarios para llevarla a cabo, as como, en el caso de las materias primas y de los productos en curso, los costes estimados necesarios para terminar su produccin, construccin o fabricacin. 3.1.4. Valor actual El valor actual es el importe de los flujos de efectivo a recibir o pagar en el curso normal del negocio, segn se trate de un activo o de un pasivo, respectivamente, actualizados a un tipo de descuento adecuado. 3.1.5. Valor en uso El valor en uso de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados, a travs de su utilizacin en el curso normal del negocio y, en su caso, de su enajenacin u otra forma de disposicin, teniendo en cuenta su estado actual y actualizados a un tipo de inters de mercado sin riesgo, ajustado por los riesgos especficos del activo que no hayan ajustado las estimaciones de flujos de efectivo futuros. Las proyecciones de flujos de efectivo se basarn en hiptesis razonables y fundamentadas; normalmente la cuantificacin o la distribucin de los flujos de efectivo est sometida a incertidumbre, debindose considerar sta asignando probabilidades a las distintas estimaciones de flujos de efectivo. En cualquier caso, esas estimaciones debern tener en

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cuenta cualquier otra asuncin que los participantes en el mercado consideraran, tal como el grado de liquidez inherente al activo valorado. 3.1.6. Costes de venta Son los costes incrementales directamente atribuibles a la venta de un activo en los que la empresa no habra incurrido de no haber tomado la decisin de vender, excluidos los gastos financieros y los impuestos sobre beneficios. Se incluyen los gastos legales necesarios para transferir la propiedad del activo y las comisiones de venta. 3.1.7. Coste amortizado 3.1.7.1. Concepto El coste amortizado de un instrumento financiero es el importe al que inicialmente fue valorado un activo financiero o un pasivo financiero, menos los reembolsos de principal que se hubieran producido, ms o menos, segn proceda, la parte imputada en la cuenta de Prdidas y ganancias, mediante la utilizacin del mtodo del tipo de inters efectivo, de la diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento y, para el caso de los activos financieros, menos cualquier reduccin de valor por deterioro que hubiera sido reconocida, ya sea directamente como una disminucin del importe del activo o mediante una cuenta correctora de su valor. El criterio de valoracin del coste amortizado se aplica a:

Activos financieros - Prstamos y partidas a cobrar - Crditos por operaciones no comerciales - Inversiones mantenidas hasta el vencimiento Pasivos financieros - Dbitos y partidas a pagar - Dbitos por operaciones comerciales - Dbitos por operaciones no comerciales

3.1.7.2. Tipo de actualizacin El tipo de inters efectivo es el tipo de actualizacin que iguala el valor en libros de un instrumento financiero con los flujos de efectivo estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento, a partir de sus condiciones contractuales y sin considerar las prdidas por riesgo de crdito futuras. En su clculo se incluirn las comisiones financieras que se carguen por adelantado en la concesin de financiacin. 3.1.8. Costes de transaccin atribuibles a un activo o pasivo financiero Son los costes incrementales directamente atribuibles a la compra, emisin, enajenacin u otra forma de disposicin de un activo financiero, o a la emisin o asuncin de un pasivo financiero, en los que no se habra incurrido si la empresa no hubiera realizado la transaccin. Entre ellos se incluyen los honorarios y las comisiones pagadas a agentes, asesores e intermediarios, tales como las de corretaje, los gastos de intervencin de fedatario pblico y otros, as como los impuestos y otros derechos que recaigan sobre la

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transaccin, y se excluyen las primas o descuentos obtenidos en la compra o emisin, los gastos financieros, los costes de mantenimiento y los administrativos internos. 3.1.9. Valor contable o en libros El valor contable o en libros es el importe neto por el que un activo o un pasivo se encuentra registrado en balance una vez deducida, en el caso de los activos, su amortizacin acumulada y cualquier correccin valorativa por deterioro acumulada que se haya registrado. 3.1.10. Valor residual El valor residual de un activo es el importe que la empresa estima que podra obtener en el momento actual por su venta u otra forma de disposicin, una vez deducidos los costes de venta, tomando en consideracin que el activo hubiese alcanzado la antigedad y dems condiciones que se espera que tenga al final de su vida til. La vida til es el perodo durante el cual la empresa espera utilizar el activo amortizable o el nmero de unidades de produccin que espera obtener del mismo. En particular, en el caso de activos sometidos a reversin, su vida til es el perodo concesional cuando ste sea inferior a la vida econmica del activo. La vida econmica es el perodo durante el cual se espera que el activo sea utilizable por parte de uno o ms usuarios o el nmero de unidades de produccin que se espera obtener del activo por parte de uno o ms usuarios.

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