Tema 2 Patrimonio

PATRIMONIO
1.1. Concepto
Existen diversas y variadas acepciones del concepto de "patrimonio", que va desde el

concepto jurídico, pasando por el contable y económico hasta llegar a conceptos
calificados como patrimonio cultural, patrimonio de la humanidad, patrimonio
colectivo, corporativo etc.
“Es un conjunto de relaciones: derechos y obligaciones” "el conjunto de las posiciones

jurídicas activas apoyadas en un sujeto".
“Patrimonio es la propiedad o derecho que tienen los socios en una empresa y se

encuentra determinado por la diferencia entre el activo y el pasivo de su ESTADO DE
SITUACION FINANCIERA o Estado de Situación”.
El Patrimonio está compuesto internamente de dos partes:
Una inmutable o invariable que corresponde al Capital Social, o sea los aporte
efectuados por los socios y Otra mutable o variable que corresponde al resultado
(ganancia o pérdida)
Visto desde otro punto de vista podemos decir que el patrimonio se divide en:
1.2. Patrimonio Bruto
Que es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones de una misma persona

natural o jurídica (Patrimonio Bruto = Bienes (propiedades) + Derechos (lo que nos
deben) + Obligaciones (lo que debemos)).
PATRIMONIO BRUTO = BIENES + DERECHOS + OBLIGACIONES
1.3. Patrimonio Neto
Que es la diferencia entre Patrimonio Activo (bienes + derechos) y Patrimonio

Pasivo (obligaciones) es decir: (Patrimonio Neto = Bienes + Derechos +
Obligaciones). El neto patrimonial está compuesto de elementos patrimoniales que
pertenecen a los propietarios, y, la llamada fuente de financiación constituye la
estructura financiera del patrimonio, mientras que las aplicaciones hacen a su
estructura económica.
Por lo que A = P + N.
El Patrimonio Neto; es la diferencia entre el activo y el pasivo y representa la

participación de los propietarios o socios de la empresa sobre su activo.
1.4. Equilibrios patrimoniales:
Existe equilibrio patrimonial solamente cuando la masa de activos resulte mayor o

igual al pasivo:
Estabilidad máxima A=N » P=0

El activo está íntegramente financiado por medios propios. Equilibrio
Estabilidad Normal A=P+N » A,P,N>0

El activo está íntegramente financiado por medios propios (neto) y por recursos
ajenos. Equilibrio
Posición equivoca A=P » N=0

El activo está íntegramente financiado por recursos ajenos o pasivo no existiendo
neto patrimonial
Inestabilidad o anormal A+N =P » N<0

El activo carece de valor, el ente carece de recursos propios. El activo real es
inferior a las deudas o pasivo. Desequilibrio
Inestabilidad máxima N =P » A=0

El activo es totalmente ficticio y carece de valor, para hacer frente a las deudas no
tiene nada. Está en quiebra.
1.5. Objetivo.
Representar el derecho de los socios o accionistas sobre los activos del negocio.
Debido a que los derechos de los acreedores tienen prioridad legal sobre el de los
socios.
Generar recursos adicionales a través de actividades operacionales o la razón de

ser del objeto de la inversión en la sociedad.
1.6. Características.
Podemos mencionar que el patrimonio tiene las siguientes características:
1.6.1. El patrimonio es una universalidad jurídica.
Los bienes y obligaciones contenidas en el patrimonio forman lo que se llama una

universalidad de derecho; esto significa que el patrimonio constituye una unidad
abstracta distinta de los derechos y obligaciones que lo componen, estos pueden
cambiar disminuir, desaparecer enteramente y no así el patrimonio que queda
siempre el mismo, durante la vida de la persona.
1.6.2. El patrimonio es una universalidad jurídica ligada a la persona.
De esta característica se derivan tres principios:
Sólo las personas pueden tener un patrimonio. (Las personas son los seres capaces
de ser sujetos activos y pasivos de derechos).
Toda persona tiene necesariamente un patrimonio. (Una persona puede poseer muy
pocas cosas, no tener derechos de ninguna especie o tener nada más que deudas;
sin embargo tiene un patrimonio pues este no significa riqueza).
Una persona no puede tener más de un patrimonio. (El patrimonio es como la

persona, todos los derechos y obligaciones forman una masa única; y, siendo el
patrimonio un atributo de la personalidad, toda persona tiene necesariamente un
patrimonio, por lo tanto es único, indivisible e intransmisible.
1.7. El patrimonio comprende solo derechos pecuniarios.
El patrimonio siempre estará integrado por relaciones cuyos términos objetivos son
valorables en dinero.
Se trata de relaciones jurídicas de donde nacen derechos y obligaciones de

contenido económico, (contenido económico, que son actas para satisfacer
necesidades económicas) a esto le podemos agregar, a fin de identificar esos
derechos y obligaciones como constituyentes del patrimonio, el que deben tener
valor de cambio o un valor de uso susceptible a ser expresado en dinero.
1.8. Clasificación.
El Patrimonio solo y únicamente puede clasificarse por su naturaleza.
 Aporte de los socios

 Resultados acumulados (utilidad o perdida)
Asimismo, podemos señalar que el patrimonio se encuentra compuesto por:
 Capital Social;
 Reservas;
 Resultados Acumulados; y
 Otras Cuentas patrimoniales.
1.8.1. Capital.
Bajo este rubro, se agrupan todas aquellas cuentas que representan aportes de
capital efectuados por los socios o accionistas y/o aportes pendientes de
capitalización1.
1.8.2. Reservas.
Bajo este rubro, se agrupan las cuentas contables patrimoniales que representen
respaldos de capital frente a terceras personas2.
Las cuentas que se agrupan bajo este rubro, emergen de obligaciones legales como
es el caso de las; Reservas Legales, del “Código de Comercio”. La reserva para
reinversión de capital emerge de los estatutos o documentos de constitución, u
otros que emergen de la aplicación de normas técnicas contables, como es el caso
de ajuste de capital o ajuste de reservas patrimoniales, de la norma contable 3
ajustada y otros de la norma jurídica relacionada al tema, etc.
1.8.3. Resultados acumulados.
Bajo este rubro, se deberán agrupar las cuentas que representan utilidades o
pérdidas de ejercicios anteriores incluyendo el resultado de la gestión actual.
1.8.4. Otras cuentas patrimoniales.
Bajo este rubro se deberán agrupar todas aquellas cuentas que representen
beneficios adicionales obtenidos por la sociedad, emergentes de operaciones
efectuados con el capital y/o los inversionistas de esta.
1.9. CAPITAL.
1.9.1. Concepto.-
El Capital es la acumulación de aportes efectuados por los socios a la entidad y es

inmutable, porque no puede ser incrementado ni disminuido por las operaciones
corrientes de la sociedad. Así como representa la suma de todos los recursos,
bienes y valores movilizados para la constitución y puesta en marcha de una
empresa o cantidad invertida en una empresa por los propietarios, socios o
accionistas.
En consecuencia representa la inversión de los dueños o socios, está conformado

por acciones o partes sociales que se han emitido a los accionistas o socios, como
evidencia de la participación en la entidad. Esta inversión es mediante unidades
monetarias y su registro se efectúa al costo. Constituyéndose en valor legal del
capital emitido por la sociedad de acuerdo con su tipificación jurídica (participación,
acción, cuotas, etc), establecida en el código de comercio.Denominado también
como; capital líquido, haber Social, capital social, capital pagado, capital accionario,
capital contable entre otras; comprende al capital emitido y pagado por la entidad,
de acuerdo a su status jurídico.
1.9.2. Objetivo.-
Permite al inversor o accionista, participar de las obligaciones y derechos sobre los

resultados (ganancias y/o perdidas), emergentes de los procesos y actividades
operacionales de la sociedad, en un periodo dado.
1.9.3. Características.-
Las características principales que identifican a la cuenta Capital son:
 Es cuenta de carácter permanente, ya que su origen solo se extingue con la

disolución de la sociedad.
 Su importe nominal representa a los aportes monetarios efectuados por

socios o accionistas.
 No es mutable, porque su variación (incremento o disminución) está sujeta

a procedimientos estrictos y enmarcados en el ordenamiento jurídico.
 Los aportes provienen en efectivo, especie o mediante subrogación de

pasivos.
 El capital inicial es susceptible de valuación y re expresión.
 Representa la proporción, para la participación de los resultados del año.
1.9.4. Fuentes.
Las fuentes de capital están ligadas a las formas origen de capital social, que pueden
ser aportados en distintas formas siempre y cuando cumplan los siguientes
requisitos mínimos3.
 Que el objeto de aportación sea lícito.

 Que sea determinable en cuanto a su especie, extremos que no deben
quedar entregados a la apreciación de las partes.
 Que tenga un valor cuantificable en dinero y que sirva de base para la

determinación de la parte de ganancia o pérdida correspondiente a cada
socio, y
 Que su valor sea aceptado por todos los socios y en el caso de bienes
inmuebles deben ser objeto de traslación de dominio con documento
público e inscripción en derechos reales (registro de propiedad).
Los artículos 150 a 158 del D.L. Nº 14379 establecen las formas de aporte de
capital:
a. En dinero
b. En bienes
c. En Bienes gravados
d. En establecimientos comerciales
e. En títulos valores
f. En créditos
g. En derechos
h. En uso y goce de un bien
i. En trabajo o industria
a. En dinero, es la más aceptada y simple que consiste en el aporte en efectivo o

en cheque:
Fecha Cta. DESCRIPCION DEBE HABER

AC Banco Unión S.A. 10.000.-
PN Capital Social 10.000.-
TOTALES 10.000.- 10.000.-
Registro contable por el aporte en dinero por los socios o accionistas
b. En bienes4, se refiere a los aportes efectuados en activos fijos o bienes de

cambio, al incumplimiento del compromiso, el socio debe aportar en efectivo en
un plazo máximo de 30 días.

AC Inventarios 70.000.-
ANC Muebles y Enseres 10.000.-
ANC Equipo de Computación 10.000.-
ANC Vehículos 30.000.-
ANC Edificios 100.000.-
ANC Terrenos 80.000.-
TOTALES 300.000.- 300.000.-
Registro contable por los aportes en bienes efectuados por los inversionistas.
c. En bienes gravados5, corresponde principalmente a terrenos y edificios, por ser

más susceptibles a ser hipotecados, su aportación es sometida a la deducción
del gravamen, los mismos deben ser declarados por los socios aportantes.

ANC Terrenos 80.000.-
PNC Hipotecas a Pagar 80.000.-
TOTALES 180.000.- 180.000.-
Registro contable por los aportes en bienes gravados efectuados por los inversionistas.
d. En establecimientos comerciales, según Art. 154 del Código de Comercio, “Si el

aporte consistiera en un establecimiento de comercio, su transferencia puede
hacerse en la misma escritura de constitución, como mediante escritura pública
separada. En todo caso, debe practicarse inventario, valuación o balance a la
fecha de la transferencia, procediéndose a la inscripción en el Registro de
Comercio”.

AC Cuentas del Activo (detalle) 180.000.-
PC Cuentas del Pasivo (detalle) 80.000.-
TOTALES 180.000.- 180.000.-
Registro contable por el aporte en dinero por los socios o accionistas
e. En títulos valores, según Art. 157 del Código de Comercio “Si el aporte consiste
en títulos-valores cotizables, estos se aceptarán hasta por el valor de cotización.
Si no fueran cotizables, o si siéndolo no se hubieran cotizado en un período de
tres meses anteriores al aporte, se valuarán según el procedimiento…”.
Son títulos valores; bonos, acciones, deben tures, depósitos a plazo fijo, letras
de cambio, bonos de tesoro que cotizan.

ANC Inversiones 180.000.-
TOTALES 180.000.- 180.000.-
Registro contable por el aporte en títulos valores efectuados por los socios o accionistas
f. En créditos, según art. 153 del Código de Comercio “Los aportes de créditos
contra terceros se transferirán a la sociedad por cesión o endoso, según su
naturaleza, desde cuyo momento el socio garantiza la legitimidad del título y el
cumplimiento de la obligación. En caso de que los créditos no fueran pagados a
su vencimiento, renacerá para el socio la obligación de aportar una suma
equivalente de dinero u otros bienes a satisfacción de la sociedad, los cuales
deben hacerse efectivos dentro del plazo de treinta días”.
El socio puede efectuar aportes con obligaciones a cobrar contra terceros, sean
en; letras, cheques, pagares y otros debidamente documentadas para su
transferencia a la sociedad por cesión.

AC Documentos a Cobrar 180.000.-
TOTALES 180.000.- 180.000.-
Registro contable por el aporte en créditos efectuados por los socios o accionistas
g. En derechos, según art. 152 del Código de Comercio “Son aportables los
derechos que se refieran a bienes susceptibles de ser aportados, no sujetos a
litigio y debidamente documentados”.
Se los debe registrar como intangibles para su posterior amortización y

valuación; derechos de autor, derechos de llave, crédito mercantil, patentes,
concesiones mineras, etc.

ANC Activo Intangible 180.000.-
TOTALES 180.000.- 180.000.-
Registro contable por el aporte en derechos efectuados por los socios o accionistas
h. En uso y goce de un bien, según art. 155 del Código de Comercio “Si el socio
aportara el derecho de uso y goce de un bien, la pérdida de éste o los derechos
sobre él suprimen el aporte del socio y autorizan su separación, salvo que pague
el valor correspondiente”.
El aporte de uso y goce no será admisible en las sociedades anónimas y de

responsabilidad limitada.
El aporte del socio solamente otorga el derecho de uso o explotación del bien,
sin transferir el derecho de propiedad; aplicable a: terrenos, edificios,
maquinaria o bien intangible, derecho de llave.
ANC Llave de negocio 180.000.-
TOTALES 180.000.- 180.000.-
Registro contable por el aporte en créditos efectuados por los socios o accionistas
i. En trabajo o industria, según art. 150 del C.C “Si el aporte prometido consiste
en la prestación de trabajo personal o de industria y el socio no cumple con sus
obligaciones, la sociedad tiene el derecho a separarlo. Si el incumplimiento se
deba a dolo o culpa se le puede, además, exigir judicialmente el resarcimiento
de los daños y perjuicios, que hubiera ocasionado.
Esta clase de aportes, debe estar específicamente estipulada. Su valor, no forma

parte del capital social.
Tendrá derecho a las ganancias en la proporción pactada y no soportará las

pérdidas.
En las sociedades anónimas y de responsabilidad limitada no procede esta clase

de aportes.
1.9.5. Denominación.
La cuenta capital, concibe denominaciones diferentes en relación a su naturaleza y

particularmente, responde a la tipificación de sociedad al que corresponda.
En aplicación al principio de exposición, la denominación debe ser clara y especifica

que facilite su identificación e interpretación para los usuarios.
Por ejemplo:
a. Empresa Unipersonal
Capital
Capital Unipersonal – Socio A XXXX
b. Sociedad Colectiva
Capital Colectivo
Capital Colectivo – Socio AA XXXX
Capital Colectivo – Socio BB XXXX
Capital Colectivo – Socio CC XXXX
Capital Colectivo – Socio DD XXXX
Total Capital Colectivo XXXX
c. Sociedad de Responsabilidad Limitada

Capital Pagado
Capital Limitado – Socio AA XXXX
Capital Limitado – Socio BB XXXX
Capital Limitado – Socio CC XXXX
Total Capital Limitado XXXX
d. Sociedad Anónima
Capital Social
Capital social preferente:
Acciones Preferentes: Valor Nominal
De Bs100.- : 5.000 acciones autorizadas
3.000 acciones suscritas y 2.000
Acciones pagadas XXXX
Capital social común:

Acciones Comunes: Nominal de
Bs100.-; 10.000 acciones autorizadas:
8.000 acciones suscritas: 6.000
Acciones pagadas. XXXX
Total Capital XXXX
Capital Autorizado, Suscrito y Pagado
Capital Autorizado
Representa el total del capital autorizado, que como máximo puede tener la
sociedad, sin modificar la escritura de constitución; no afecta al patrimonio
de la empresa y constituye solo un elemento de información.
Capital Suscrito
Representa el valor total de acciones suscritas, cuyos accionistas asumen el

compromiso de pagar por dichas acciones.
Capital Pagado
Representa la parte de las acciones suscritas y pagadas real y efectivamente.
e. Sociedad en Comandita Simple
Capital Comanditario – Socio BB XXXX

Capital Comanditario – Socio AA XXXX
Total Capital XXXX
f. Sociedad en Comandita por Acciones
Capital Comanditario por Acciones – Socio BB XXXX

Capital Comanditario por acciones – Socio AA XXXX
Total Capital XXXX
g. Otras cuentas de capital
Aportes por capitalizar XXXX

Ajuste de capital XXXX
Fondo social XXXX
Total Capital XXXX
1.10. Capital Financiero.
1.10.1. Concepto:
En el concepto de capital financiero, tal como dinero invertido (o comprometido a

aportar) o el poder de compra invertido, el capital es sinónimo de activos netos o
capital invertido de la empresa. Bajo el concepto de capital financiero a mantener
(tal como dinero invertido) los resultados se generan sólo si el importe financiero
de los activos netos al final del período, es distinto del importe financiero existente
al principio del mismo, una vez excluida cualquier distribución a, y contribución de
los dueños durante el período. El mantenimiento del capital financiero puede
medirse ya sea en unidades monetarias nominales o en unidades de poder de
compra constante.
1.10.2. Características
El concepto de capital financiero tiene las siguientes características:
 Es de aceptación general, la mayoría considera su aplicación.
 La inversión se realiza en dinero y el objetivo es aumentar esa cantidad de

dinero como portador de valor.
 En cada oportunidad que la empresa recupera sus fondos tiene la opción de

proseguir con la combinación técnica de factores productivos que realiza o
de cambiar a otra combinación (actividad).
 Bajo este concepto se obtiene ganancia o utilidad solo si el monto financiero

invertido de los activos netos al cierre del ejercicio fiscal supera al monto
financiero de los activos netos al inicio del ejercicio.
 El mantenimiento del capital financiero puede ser medido en unidades
monetarias nominales o en unidades de poder adquisitivo constante.
1.10.3. Tratamiento en el concepto del capital financiero.
Como el capital está definido en términos de unidades monetarias nominales, los

incrementos de los precios de los activos mantenidos en el ejercicio fiscal, se
denominan convencionalmente resultados por tenencia, son conceptualmente
ganancia por tenencia. Sin embargo no son reconocidas hasta que los activos se
intercambien por medio de una transacción.
En consecuencia el incremento de los precios de los activos que exceda del

incremento del nivel general de precios se considera como resultados. El resto del
incremento se trata como un ajuste por mantenimiento de capital, como una parte
del patrimonio neto.
1.11. Capital físico.
1.11.1. Concepto.
En el concepto de capital físico, tal como capacidad operativa, el capital es

considerado como la capacidad productiva de la sociedad, basada en las unidades
de producción.
Bajo el concepto de capital físico a mantener los resultados se generan en un

período sólo si la capacidad física productiva al final del período es distinta a la
capacidad física productiva al principio del mismo, después de excluir cualquier
distribución a, y contribución de los dueños durante el período.
1.11.2. Características.
Son características del capital físico:
 La empresa CONTINÚA con la misma actividad y a un mismo nivel, por lo tanto

debe mantener su Capacidad Operativa.
 La inversión está representado por los bienes físicos (activos netos) que se tenían
al inicio del ejercicio.
 El capital físico exige la adopción del costo corriente como base de medición
contable.
 Conceptos de Capacidad Operativa:

o Concepto FISICO: Se deben de MANTENER los activos físicos (bienes de
cambio y bienes de uso).
o Concepto de VOLUMEN, Se debe de MANTENER la capacidad de producir el

mismo volumen de bienes y servicios producidos antes.
o Concepto de VALOR, Se debe de MANTENER la capacidad de producir el

mismo valor de los bienes y servicios producidos antes.
1.11.3. Tratamiento en el concepto del capital físico.
Como el capital está definido en términos de capacidad productiva física, el

resultado es el incremento habido a lo largo del periodo en ese capital, todos los
cambios que afectan a los activos y obligaciones de la empresa se consideran como
cambios en la medida de la capacidad de producción física de la misma, y por tanto
son tratados como ajuste por mantenimiento del capital que entran a formar parte
del patrimonio neto, y nunca como resultado.
1.11.4. Diferencia entre capital financiero y capital físico.
La principal diferencia es el tratamiento de los efectos del cambio en el poder

adquisitivo en los precios de los activos y pasivos de la empresa o entidad, dicho de
otra forma, una empresa mantenido su capital si posee un importe equivalente al
principio y al final del periodo.
Toda cantidad de capital que excede por encima de la requerida para mantener el
capital del inicio del periodo, es superávit, utilidad o ganancia.
La norma contable en materia de valuación contable poco a poco adoptó el esquema

de valores, no aplicable aun integralmente, con la excepción dada por los bienes
intangibles, para los que sigue respetando el costo de ingreso al Patrimonio re
expresado al momento de la valuación6. La norma contable No 3 se inclina y adopta
el mantenimiento del capital financiero o monetario, es decir, el capital aportado
por los socios, re expresado en el momento en el cual se está efectuando la
medición.
Nos preguntamos si es correcta esta forma de determinar el capital, cuando se habla

de la aplicación de la teoría de los valores corrientes.
Ejercicio de aplicación:
En el momento 1, los socios aportan BS 100 que le permiten a la empresa producir
50 unidades del producto X, la inflación al momento 2 es de un 100%.
En el momento 2, producir esas 50 unidades le cuesta a la empresa Bs 220.
Supuesto de aplicación: la empresa produjo las 50 unidades, que le costaron Bs 100

(inflación al momento 2: 90%). En el momento 2 se encuentran en existencia 20
unidades. El resto se vendió en Bs 120. Inflación al cierre desde el momento de la
venta: 10% re fabricación al momento de la venta (costo): Bs80.
1.12. RESERVAS.
Bajo este rubro deberán agruparse todas aquellas cuentas que representen respaldos
de capital frente a terceras personas7.
1.12.1. Concepto.
Son ganancias retenidas en la empresa, producto de los resultados positivos de sus

procesos operativos, con afectación a cuentas específicas, en cumplimiento a
disposiciones legales vigentes, las establecidas en la escritura de constitución y por
voluntad social de los inversionistas o accionistas.
Al respecto el D.L. Nº 14379 Código de Comercio, en su artículo 169 estable que: “En
las sociedades anónimas y de responsabilidad limitada se debe constituir una
reserva del cinco por ciento como mínimo, de las utilidades efectivas y líquidas
obtenidas, hasta alcanzar la mitad del capital pagado, salvo la señalada por las leyes
especiales. “La reserva deberá reconstituirse con las utilidades obtenidas antes de
su distribución, cuando por cualquier motivo hubiera disminuido”.
Asimismo el artículo 347 dispone que: “Las sociedades, cualquiera sea, su tipo,
pueden acordar también la formación de reservas especiales que sean razonables y
respondan a una prudente administración. Su porcentaje, limite y destino serán
acordados por socios o por las juntas de accionistas.”
1.12.2. Objetivo
Las reservas tienen el objetivo de respaldar el capital de la sociedad, o utilizar para

incrementar el capital en cualquier momento (capitalizarlas), como así absorber las
pérdidas acumuladas para mitigar la quiebra.
Las características principales que identifican a las cuentas de reservas son:
 Se consideran respaldos de capital.

 Pueden ser utilizadas en cualquier momento para el incremento de capital.
 Pueden ser utilizadas para expansión de sus actividades.
 Pueden ser utilizadas para incremento de sus niveles de producción.
 Se utilizan para absorber posibles pérdidas futuras y protección de las
operaciones y actividades.
 Pueden constituirse posterior al cierre del ejercicio contable.
 Son susceptibles de re expresión.
 Sus saldos no se pueden ser distribuidos entre los socios como dividendos.
 Son capitalizables.
1.12.4. Fuentes
Las reservas tienen los siguientes orígenes:
1.12.4.1. Reservas legales.
El código de comercio, establece que las sociedades anónimas y de

responsabilidad limitada deben constituir una reserva legal mínima del 5%, de
las utilidades efectivas y liquidas obtenidas en cada periodo, hasta alcanzar la
mitad del capital pagado.
El registro contable de las reservas pueden efectuarse en dos momentos

distintos, el primero en el momento de establecer la utilidad liquida del ejercicio,
entonces el registro se la efectúa paralelamente a los de cierre y registro del
resultado del ejercicio, si fuese así el registro es como sigue:

CTC Pérdidas y Ganancias 10.000.-
PN Resultados Acumulados 9.500.-
PN Reserva Legal 500.-
TOTALES 10.000.- 10.000.-
Para registrar la utilidad liquida obtenida durante el ejercicio, y la creación de la reserva
legal en cumplimiento a lo establecido en el código de comercio.
La reserva legal también podría constituirse posterior al cierre del ejercicio, eso
presupone que la cuenta “resultados acumulados” no fue ajustado:

ANC Resultados Acumulados 500.-
TOTALES 500.- 500.-
Para registrar la constitución de la reserva legal afectando a los resultados de la gestión
anterior, en cumplimiento a lo establecido en el código de comercio.
1.12.4.2. Reservas constitutaria/estatutaria.
Son las reservas de capital determinadas por los estatutos de la propia sociedad,
como máximo del 3% sobre la utilidad liquida obtenida de cada periodo.
El registro contable de las reservas pueden efectuarse en dos momentos
distintos, el primero en el momento de establecer la utilidad liquida del ejercicio,
entonces el registro se la efectúa paralelamente a los de cierre y registro del
resultado del ejercicio, si fuese así el registro es como sigue:

PN Reserva Estatutaria 300.-
TOTALES 10.000.- 10.000.-
estatutaria en cumplimiento a lo establecido en el estatuto de la sociedad.
La reserva legal también podría constituirse posterior al cierre del ejercicio, eso
presupone que la cuenta “resultados acumulados” no fue ajustado:

CTC Resultados Acumulados 300.-
TOTALES 300.- 300.-
Para registrar la constitución de la reserva estatutaria afectando a los resultados de la
gestión anterior, en cumplimiento a lo establecido en el estatuto de la sociedad.
1.12.4.3. Reservas técnicas.
Las reservas técnicas, emergen de la aplicación de normas técnicas de contabilidad,

como son los casos de; reserva por revalúo técnico de activos fijos e inventarios, o
el ajuste de capital, estas reservas no se originan tácitamente de las utilidades,
pueden emerger en periodos de perdida.
El registro contable de las reservas técnicas, normalmente se registran cuando se

genera el hecho de la revalorización, que es atribuible al cumplimiento a
disposiciones legales o normas técnicas pertinentes, en el caso boliviano
corresponde un método de re expresión a valores corrientes, si fuese así el asiento
contable seria:

ANC Maquinaria y Equipo 50.000.-
PN Reserva por revalúo de activos fijos 100.000.-
TOTALES 100.000.- 100.000.-
Para registrar el importe de revalúo técnico de activos fijos, conforme informe del perito
independiente.
1.12.4.4. Reservas voluntarias.
Son reservas establecidas por acuerdo voluntario y unánime por los socios o
accionistas, para la ampliación de capital por ejemplo o específicamente para
absorber futuras perdidas.
COMERCIAL EL ÉXITO
ESTADO DE RESULTADOS
Por el año terminado el 31 de diciembre de 2010
(Importes expresados en bolivianos)
INGRESOS OPERACIONALES
Ingreso por Ventas 165.000,00
(menos) Devoluciones sobre ventas 10.000,00
Descuento y bonificaciones sobre ventas 5.000,00 (15.000,00)
Ingreso neto en ventas 150.000,00
(menos) COSTO DE MERCADERIA VENDIDA:
Costo de Ventas (84.000,00)
Utilidad Bruta en Ventas 66.000,00
(menos) GASTOS DE OPERACIÓN:
Gastos de administración 30.000,00
Gastos de comercialización 10.000,00
Gastos Financieros 10.000,00 (50.000,00)
Resultado en Operaciones (perdida) utilidad 16.000,00
más: Otros ingresos no operativos 1.050,00
(menos) Otros gastos no operativos (600,00)
Utilidad bruta de la gestión 16.450,00
(menos) Impuesto a las utilidades de Empresas 25% (3.920,00)
Utilidad neta del año 12.530,00
(menos) Reservas para reinversión de capital 4% (501,20)
Utilidad liquida del año 12.028,80
El registro contable de las reservas pueden efectuarse en dos momentos distintos, el

primero en el momento de establecer la utilidad liquida del ejercicio, entonces el registro
se la efectúa paralelamente a los de cierre y registro del resultado del ejercicio, si fuese así
el registro es como sigue:

CTC Pérdidas y Ganancias 16.450,00
PC Impuesto IUE por pagar 3.920,00
PN Reserva para reinversión de capital 501,20
PN Resultados Acumulados 12.028,80
TOTALES 16.450,00 16.450,00
estatutaria en cumplimiento a lo establecido en el estatuto de la sociedad.
1.12.5. Clasificación.
Para su mejor estudio las cuentas de reservas se clasifican de la siguiente manera:
o Reservas legales
o Reservas constitutarias
o Reservas Técnicas
o Reservas voluntarias
o Otro tipo de reservas.
1.12.6. Denominación.
Por su naturaleza, y cumpliendo con las características para el diseño de manual de código
de cuentas contables, se conocen las siguientes:
 Reservas estatutarias
 Reservas voluntarias
 Reservas técnicas
 Reserva legal
 Reserva para capitalización
 Reserva para ampliación de capital
 Reserva para reinversión de capital
 Reserva para reposición de capital
 Reserva por revalúo técnico de activos fijos
 Reserva por revalúo de inventarios
 Ajuste de reservas patrimoniales

 Ajuste global del patrimonio
 Fondo de reserva
 Fondo de educación
 Fondo de previsión y asistencia social
1.13. RESULTADOS ACUMULADOS.
1.13.1. Concepto.
Se denomina resultados acumulados a aquellas pérdidas o ganancias acumuladas

sin asignación específica, en consecuencia representa la expresión acumulada de los
resultados de los procesos operativos de la empresa de varios periodos contables.
Comprenden resultados acumulados (pérdidas o ganancias) a la fecha de

información que no fueron distribuidos o aplicados, representan la porción de la
utilidad o pérdida neta obtenida por la empresa a través de los años, que no han
sido distribuidos a los propietarios o accionistas en forma de dividendos o utilidades,
sino que han sido invertidos en la empresa.
1.13.2. Objetivo
El objetivo de los resultados acumulados, es la proporcionar información sobre el

importe disponible desde el punto de vista legal, para la declaración de utilidades o
dividendos, así como sobre las pérdidas.
Como producto o resultado de la aplicación del capital social invertido, se caracteriza

por ser uno de los componentes mutables del patrimonio neto, debido a que es
susceptible de variación positiva o negativa producto de las operaciones de la
empresa en un periodo dado.
1.13.4. Fuentes.
El resultado producto de utilidad (superávit) es el capital adicional de los socios,

obtenido como resultado de la actividad operativa de la sociedad y que les
pertenece en forma proporcional a sus aportes.
Información que es expresada en estado de Resultados como utilidad neta del año:
Su movimiento es la siguiente: Se acredita por el resultado del año (utilidad), y se

debita por capitalización o distribución de los mismos8.
a) Resultado del año “Utilidad”:
COMERCIAL EL ÉXITO S.C.

Resultado en Operaciones (perdida) utilidad 16.000,00
Utilidad bruta de la gestión 16.450,00
(menos) Impuesto a las utilidades de Empresas 25% (3.920,00)
Utilidad neta del año 12.530,00
Las notas que se acompañan son parte de los estados financieros.

1.13.5. Registro contable.
El registro contable de utilidad del año, se efectúa al momento de establecer la

utilidad liquida del ejercicio, si fuese así el registro es como sigue:

PC Impuesto a las Utilidades por Pagar 3.920.-
TOTALES 16.450,00 16.450,00
Para registrar la utilidad liquida obtenida durante el ejercicio, conforme al estado de
Ganancias y Pérdidas emitidas.
La utilidad neta del año de las operaciones normales de la sociedad, son utilidades
realizadas (reales no teóricas) y pueden ser objeto de distribución entre los
inversionistas o socios, previa separación para la Reserva legal, estatutaria y/o
voluntaria.
La utilidad neta del año expuesto y expresado en unidad monetaria, pendiente de

distribución, no se encuentra representada por ningún bien específico 9, ya que es
resultado de generación de información contable base devengada, por tanto no
tiene relación alguna con el importe liquido efectivo que expone el flujo de efectivo
y las disponibilidades.
b) Resultado del año “Perdida”:
Las pérdidas acumuladas, son resultados negativos o perdidas en periodos

anteriores o del periodo corriente10.
Su movimiento es el siguiente: Se debita por la pérdida del periodo, y se acredita

por la absorción de los mismos.
COMERCIAL EL ÉXITO S.C.

Resultado en Operaciones (perdida) utilidad (4.000,00)
Perdida del año (3.550,00)
Las notas que se acompañan son parte de los estados financieros.
Registro contable.
El registro contable en caso de pérdida del año, se efectúa al momento de

establecer la pérdida del ejercicio, si fuese así el registro es como sigue:

TOTALES 3.550.- 3.550.-
Para registrar la perdida obtenida durante el ejercicio, conforme al estado de Ganancias
y Pérdidas.
1.14. OTRAS CUENTAS PATRIMONIALES.
1.14.1. Concepto.
Representan todas aquellas cuentas contables, que reflejan y representan

beneficios adicionales obtenidos por la sociedad, emergentes de operaciones
efectuadas con el capital, se pueden considerar resultados favorables por
operaciones extraordinarias que no corresponden a las operaciones rutinarias
relacionadas con la razón de ser de la sociedad.
1.14.2. Objetivo
Reflejar y exponer registros por operaciones extraordinarias en los estados

financieros en el marco de los principios de contabilidad generalmente aceptados.
 Emergen de operaciones extraordinarias

 Se consideran beneficios adicionales a la empresa
 Pueden modificar el estados de evolución de patrimonio
 Son susceptibles de valuación
 Deben ser re expresados a moneda constante.
 Normalmente no se pueden distribuir como dividendos.
 Su saldo normal es acreedor.
1.14.4. Fuentes
Como se manifestó emergen de operaciones extraordinarias de la empresa, pueden

ser estas por:
 Superávit por donaciones
 Intereses sobre aportes de capital
1.14.5. Denominación
Por su naturaleza reciben las siguientes denominaciones:
 Intereses sobre aportes de capital

 Superávit por donaciones
 Prima en emisión de acciones
 Superávit en emisión de acciones
 Superávit por donación de acciones preferentes
 Superávit por donación de acciones
 Asignación sobre acciones preferentes
 Asignación sobre acciones comunes
 Deserción de accionistas preferentes
 Deserción de accionistas comunes
1.15. CUENTAS REGULADORAS DEL PATRIMONIO.
1.15.1. Concepto
Son todas aquellas cuentas contables que representan operaciones destinadas a

modificar la exposición del saldo de ciertas cuentas del patrimonio neto.
1.15.2. Objetivo
Exponer y presentar la información financiera contable patrimonial en forma

adecuada el saldo correspondiente, debiendo exponerse conjuntamente con la
cuenta que regulariza con signo negativo.
 Modifican el saldo de ciertas cuentas del patrimonio.
 Coadyuvan a reflejar el saldo de la cuenta de forma más adecuada.
 Son cuentas de carácter transitorio.
 Su saldo normal es acreedor.
1.15.4. Denominación
Por su naturaleza reciben las siguientes denominaciones:
 Aportes por cobrar

 Aportes pendientes de realización
 Accionistas
 Accionistas preferentes
 Accionistas comunes
 Acciones por emitir
 Acciones por emitir preferentes
 Acciones por emitir comunes
1.16. PLAN DE CUENTAS
El plan de cuentas representa el resumen de la nomenclatura de cuentas, cuyo

diseño está sujeto a procedimientos para el caso:
Debe estar diseñado de tal forma que cumpla con los distintos objetivos de la
contabilidad, se ajuste a las necesidades de la empresa y, además, cubra las
circunstancias especiales y los casos individuales que pueden presentarse 11.
1.16.1. Concepto.
Es una relación de las cuentas de bienes y derechos (activo), obligaciones con

terceros (pasivos), obligaciones con los socios (patrimonio o capital), costos, gastos
ingresos y de orden, agrupados de conformidad con un esquema de clasificación
adaptado a las necesidades de la empresa en particular.
1.16.2. Objetivos.
Los objetivos son:
 Agrupar operaciones homogéneas y facilitar su registro.

 Facilitar la formulación de estados financieros y complementarios.
 Facilitar el proceso de registro de transacciones rutinarias y no rutinarias.
 Estructurar el sistema contable implantado.
 Promover la eficiencia de las operaciones.
 Facilitar la emisión de informes financieros.
Un plan de cuentas o nomenclatura de cuentas debe poseer las siguientes

características:
 Flexibilidad, debe permitir agregar nuevas clasificaciones o detalles.

 Adecuada clasificación, debe estar clasificado de acuerdo con las normas
contables.
 Jerarquizado, debe establecer subdivisiones para cada uno de los grupos y
subgrupos que conforman los estados financieros.
 Claridad en las descripciones, debe explicar claramente el titulo de cada
una de las cuentas que lo integran.
1.16.4. Plan de cuentas
GRUPO SUB GRUPO CUENTA

PATRIMONIO
CAPITAL
Capital Social
Capital limitado
Capital Pagado
Capital Colectivo
Capital Comanditario
Capital Comanditario por acciones
Capital social preferente
Capital social común
Aportes por capitalizar
Ajuste de Capital
RESERVAS
Reserva legal
Reserva para capitalización
Reserva para reposición de capital
Reserva por revalúo técnicos
Ajuste global del patrimonio
Ajuste de reservas patrimoniales
RESULTADOS ACUMULADOS
Resultados acumulados
Resultados del ejercicio
Utilidad del ejercicio
Perdida del ejercicio
OTRAS CUENTAS PATRIMONIALES
Superávit por donaciones
Intereses sobre aportes de capital
Prima en emisión de acciones preferentes
Prima en emisión de acciones comunes
Superávit en emisión de acciones comunes

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PATRIMONIO

Existen diversas y variadas acepciones del concepto de "patrimonio", que va desde el

“Es un conjunto de relaciones: derechos y obligaciones” "el conjunto de las posiciones

“Patrimonio es la propiedad o derecho que tienen los socios en una empresa y se

El Patrimonio está compuesto internamente de dos partes:

1.2. Patrimonio Bruto

Que es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones de una misma persona

PATRIMONIO BRUTO = BIENES + DERECHOS + OBLIGACIONES

1.3. Patrimonio Neto

Que es la diferencia entre Patrimonio Activo (bienes + derechos) y Patrimonio

El Patrimonio Neto; es la diferencia entre el activo y el pasivo y representa la

Existe equilibrio patrimonial solamente cuando la masa de activos resulte mayor o

Estabilidad máxima A=N » P=0

Estabilidad Normal A=P+N » A,P,N>0

Posición equivoca A=P » N=0

Inestabilidad o anormal A+N =P » N<0

Inestabilidad máxima N =P » A=0

Generar recursos adicionales a través de actividades operacionales o la razón de

Podemos mencionar que el patrimonio tiene las siguientes características:

1.6.1. El patrimonio es una universalidad jurídica.

Los bienes y obligaciones contenidas en el patrimonio forman lo que se llama una

1.6.2. El patrimonio es una universalidad jurídica ligada a la persona.

De esta característica se derivan tres principios:

Una persona no puede tener más de un patrimonio. (El patrimonio es como la

1.7. El patrimonio comprende solo derechos pecuniarios.

Se trata de relaciones jurídicas de donde nacen derechos y obligaciones de

El Patrimonio solo y únicamente puede clasificarse por su naturaleza.

 Aporte de los socios

Asimismo, podemos señalar que el patrimonio se encuentra compuesto por:

1.8.3. Resultados acumulados.

1.8.4. Otras cuentas patrimoniales.

El Capital es la acumulación de aportes efectuados por los socios a la entidad y es

En consecuencia representa la inversión de los dueños o socios, está conformado

Permite al inversor o accionista, participar de las obligaciones y derechos sobre los

Las características principales que identifican a la cuenta Capital son:

 Es cuenta de carácter permanente, ya que su origen solo se extingue con la

 Su importe nominal representa a los aportes monetarios efectuados por

 No es mutable, porque su variación (incremento o disminución) está sujeta

 Los aportes provienen en efectivo, especie o mediante subrogación de

 El capital inicial es susceptible de valuación y re expresión.

 Representa la proporción, para la participación de los resultados del año.

 Que el objeto de aportación sea lícito.

 Que tenga un valor cuantificable en dinero y que sirva de base para la

a. En dinero, es la más aceptada y simple que consiste en el aporte en efectivo o

Fecha Cta. DESCRIPCION DEBE HABER

b. En bienes4, se refiere a los aportes efectuados en activos fijos o bienes de

Fecha Cta. DESCRIPCION DEBE HABER

c. En bienes gravados5, corresponde principalmente a terrenos y edificios, por ser

Fecha Cta. DESCRIPCION DEBE HABER

d. En establecimientos comerciales, según Art. 154 del Código de Comercio, “Si el

Fecha Cta. DESCRIPCION DEBE HABER

Fecha Cta. DESCRIPCION DEBE HABER

Fecha Cta. DESCRIPCION DEBE HABER

Se los debe registrar como intangibles para su posterior amortización y

Fecha Cta. DESCRIPCION DEBE HABER

El aporte de uso y goce no será admisible en las sociedades anónimas y de

Esta clase de aportes, debe estar específicamente estipulada. Su valor, no forma

Tendrá derecho a las ganancias en la proporción pactada y no soportará las

En las sociedades anónimas y de responsabilidad limitada no procede esta clase

La cuenta capital, concibe denominaciones diferentes en relación a su naturaleza y

En aplicación al principio de exposición, la denominación debe ser clara y especifica

c. Sociedad de Responsabilidad Limitada

Capital social común: