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1. EL MARCO TEMPORAL: LA EMPRESA EN MARCHA.

EL EJERCICIO ECONÓMICO,
CARACTERÍSTICAS.

La empresa en marcha

La Contabilidad se ocupa de las empresas en marcha, sin considerar si su objetivo es


o no la obtención de lucro (1). Entonces, podemos decir que…

“La Empresa en Marcha es una


organización que tiene vigencia
presente y continuidad futura.”

La vigencia presente y continuidad futura suponen que el funcionamiento de la


organización perdure en el tiempo.

El enfoque de Empresa en marcha requiere el análisis dinámico de los hechos y


operaciones. Esto implica considerar la actividad de un ente como proceso en el que se
concatenan actos y hechos económicos que van modificando el patrimonio en forma
cuantitativa y cualitativa.

La Contabilidad debe captar esos actos y hechos económicos, procesarlos y emitir


información sobre la composición y evolución del patrimonio, bienes de terceros en propiedad
del ente y ciertas contingencias. Esta información deberá ser útil para la toma de decisiones
por parte del ente como así también para los terceros interesados en las actividades de la
organización.

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El ejercicio económico

“El ejercicio económico es el período de


tiempo de igual duración en que se
divide la vida de la empresa, con la
finalidad de efectuar mediciones
patrimoniales y determinar el resultado
obtenido en cada período.”

Dado que la Contabilidad se ocupa de la Empresa en marcha y los hechos y


operaciones se suceden en forma ininterrumpida, es preciso delimitar períodos a efectos de
llevar a cabo las mediciones que permiten cuantificar los resultados obtenidos. A su vez, y
para hacer posible las comparaciones entre los períodos, es necesario que sean de igual
duración.

 Características del ejercicio económico:


Debe tener una extensión de doce meses: Esta característica surge de normas
contables, legales e impositivas, y permite la comparabilidad de ejercicios sucesivos.
Está comprendido entre dos momentos:
Momento “0” Inicio del Ejercicio
Momento “1” Cierre del Ejercicio. El momento “1” implica el comienzo del momento
“0” (ejercicio siguiente). Esto confirma la sucesión ininterrumpida de actos y
hechos que son captados por la Contabilidad.
No necesariamente debe coincidir con el año calendario: En efecto es cada ente
quien define la fecha de inicio de la vida de la empresa, teniendo en cuenta sus
características y necesidades específicas.

Existen excepciones a la característica que requiere la duración de doce meses para


el ejercicio económico, y se dan en los siguientes casos:

Cuando se determina que el primer ejercicio tenga una duración irregular (mayor o
menor de doce meses), fundado en razones de operatividad administrativa en la
realización de tareas de inventario, control de saldos y otros procedimientos, que
precisan momentos de menor actividad empresaria.
Cuando se trata de entidades financieras y empresas que cotizan en bolsa, que, de
acuerdo a lo exigido por los respectivos organismos de control, deben elaborar
informes contables por períodos menores (tres meses), los cuales se denominan
“períodos intermedios”.

Cabe señalar una consideración especial referida a la estrecha relación entre el ciclo
operativo y el ejercicio económico.

Dado que la Contabilidad considera la Empresa en Marcha, es preciso recordar que el


ciclo operativo de un ente consiste en la sucesión de hechos y actos económicos que en forma

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ininterrumpida inciden sobre el patrimonio. Por lo tanto, no es correcto considerar que la vida
de la empresa comienza y termina con cada ejercicio económico. El ejercicio económico es
una herramienta que permite la medición y comparación de los resultados de una empresa.
De ninguna manera implica el “corte o interrupción” del ciclo operativo, que por definición es
un proceso continuo.

2. LOS COMPONENTES DEL PATRIMONIO COMO ELEMENTOS DE LA INFORMACIÓN


CONTABLE: LA IGUALDAD CONTABLE BÁSICA. DESAGREGACIÓN DE LOS
COMPONENTES DE LA IGUALDAD CONTABLE BÁSICA; ACTIVOS; PASIVOS;
PATRIMONIO NETO. LOS RESULTADOS; CONCEPTO; COMPOSICIÓN: INGRESOS,
GASTOS, GANANCIAS Y PÉRDIDAS; CARACTERÍSTICAS.

La igualdad contable básica

La igualdad contable básica es la representación contable del patrimonio de un ente.

“Patrimonio de un ente, a un
momento determinado, es el
conjunto de bienes económicos de
su pertenencia y sus derechos
contra terceros, como así también
sus deudas.”

Los bienes y derechos son los recursos con los que cuenta un ente. Las deudas
constituyen su fuente de financiación ajena y el aporte de los propietarios su fuente de
financiación propia. Por lo tanto, la fuente de financiación propia es aquella porción de los
recursos que prevalece sobre las obligaciones.

Teniendo en cuenta lo expresado, la igualdad contable fundamental debe ser


considerada en forma estática, a un momento determinado, e ir incorporando las
modificaciones de sus componentes que son consecuencia del desarrollo de las actividades
del ente (a lo cual denominamos igualdad contable dinámica).

La Ecuación Contable Estática se plantea de la siguiente manera:

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La misma representa el momento inicial de la vida de la empresa, donde el Patrimonio
Neto solo está formado por los aportes de los propietarios (Capital).

La Ecuación Contable Dinámica:

Cuando el ente comienza a desarrollar sus actividades económicas genera Resultados


(positivos o negativos).

Y la ecuación queda reflejada del siguiente modo:

Donde el resultado del ejercicio resulta es:

Y, reemplazando los elementos en la ecuación principal, se obtiene:

En los sucesivos años de vida de la empresa, ésta va acumulando resultados a los


que denominamos contablemente “Resultados de ejercicios anteriores”.

La ecuación contable dinámica queda conformada así:

Desagregación de la igualdad contable básica

“Un ente tiene un activo cuando, debido a un hecho ya ocurrido, controla


los beneficios económicos que produce un bien (material o inmaterial) con
valor de cambio o de uso para el ente.”
De la definición se desprenden que para que un recurso pueda ser considerado como
Activo a los efectos de la valuación y medición contable, debe reunir todas las características
que se enuncian en el concepto y se detallan a continuación:

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Debe poseer utilidad económica para el ente: que se traduce en valor de
cambio, valor de uso o valor de canje. Esto es que permita la obtención de
ingresos futuros.
Debe ser susceptible de medición objetiva y verificable: posibilidad de
asignar un valor en moneda sobre “bases objetivas y susceptibles de
verificación”.
El ente debe tener el control del acceso a los futuros ingresos: que la
obtención o acceso a los beneficios no se encuentre supeditado a ninguna
condición.
El derecho del ente a acceder a los beneficios futuros debe haberse
originado en una transacción anterior, ya se trate de transacciones con
terceros (con o sin costo) o en hechos del contexto.

El activo está compuesto por:

El dinero en caja y bancos y otros valores de poder cancelatorio similar.


Los bienes tangibles de propiedad de la empresa destinados a la venta, uso,
consumo, arrendamiento, etc.
Los derechos sobre terceros.

El pasivo representa el total de obligaciones de la empresa hacia terceros


en un momento determinado y expresado en unidades monetarias.

El pasivo representa la financiación ajena. Es decir que se trata de las obligaciones


asumidas con terceros.

Las Normas Contables Profesionales determinan que un ente tiene un Pasivo


cuando:

Debido a un hecho ya ocurrido está obligado a entregar activos o a prestar servicios


a otra persona, o es altamente probable que ello ocurra.
La cancelación de la obligación:
Es ineludible o altamente probable.
Deberá efectuarse a una fecha determinada o determinable, debido
a la ocurrencia de cierto hecho o a requerimiento del acreedor.

La cancelación de un pasivo siempre conlleva un sacrificio económico, ya se trate de


entregar dinero, bienes o prestar un servicio. El hecho que obliga al ente ha ocurrido en fecha
anterior, y debe ser posible su medición en moneda de curso legal.

Los pasivos, según las características de sus elementos, pueden ser:

Obligaciones de dar (bienes o sumas de dinero).


Obligaciones de hacer (prestar un servicio o permitir la ocupación de un bien).

Según la certeza de su existencia, pueden ser:

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Obligaciones ciertas.
Obligaciones contingentes: en cuanto al monto o a la posibilidad de su
concreción.

El Patrimonio Neto es la fuente de financiación propia de los recursos del ente.


Constituye el remanente de recursos después de la cancelación de las obligaciones, es decir
la proporción de activos del ente que pertenece a los propietarios.

Tiene el carácter de permanente por constituir la fuente de financiación propia.

El Patrimonio Neto equivale en todo momento a la diferencia entre el Activo


y el Pasivo de un ente, expresado en unidades monetarias.
El Patrimonio Neto está constituido por:

Aportes de los propietarios: Capital Social.


Resultados Acumulados: Resultados de disponibilidad restringida
(Reservas) y Resultados de libre disponibilidad (Resultados no asignados y
Resultados del Ejercicio).

El resultado de un período es una variación cuantitativa del Patrimonio Neto al final


de un ejercicio contable, originada en operaciones de la empresa y/o hechos del
contexto.

Los resultados provocan una variación en la cuantía del Patrimonio Neto (aumento o
disminución), y están relacionados con operaciones del ente con terceros (hechos
transaccionales) y con hechos del contexto (hechos no transaccionales).

Cabe mencionar que existen variaciones cuantitativas del patrimonio neto que tienen
su origen en transacciones con los propietarios. A estas variaciones no las incluimos en los
resultados.

Los resultados tienen dos vertientes principales:

Resultados positivos: provocan un aumento en la cuantía del Patrimonio


Neto. Son los Ingresos y las Ganancias.
Resultados negativos: provocan una disminución en la cuantía del Patrimonio
Neto. Son los Egresos y las Pérdidas.

Los ingresos son la vertiente positiva de los resultados de un ejercicio


originados en las transacciones del ente con terceros y provocan un aumento
del Patrimonio Neto. Siempre tienen gastos que se le contraponen y en sentido contable
no es sinónimo de entrada de dinero.

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La principal fuente de ingresos está dada por la actividad principal de la empresa
(producción, venta de bienes o prestación de servicios).

Existen además otras fuentes de ingresos que surgen como consecuencia de las
actividades denominadas secundarias (resultado positivo de las inversiones, la venta de
bienes de uso, etc.) y de actividades internas como el crecimiento natural o inducido de
determinados bienes.

Desde el punto de vista contable se considera costo consumido o gasto al:

Sacrificio económico que demanda la adquisición de un bien o de un


servicio con utilidad económica presente para el ente.

Son ganancias los aumentos del patrimonio neto causados por hechos
no controlables por el ente y no vinculados con gastos.

Son disminuciones del Patrimonio Neto no vinculadas con ingresos.

Constituyen los sacrificios económicos que tienen imposibilidad presente y futura de


permitir la obtención de ingresos. No tienen valor compensatorio para el ente, porque no
obtuvo, ni obtendrá ingresos derivados de su acaecimiento.

PRINCIPIO DE LO DEVENGADO. VARIACIONES PATRIMONIALES: OPERACIONES


Y HECHOS QUE MODIFICAN EL PATRIMONIO DE UNA ORGANIZACIÓN.
NOCIONES DE VARIACIONES DE ORIGEN TRANSACCIONAL Y NO
TRANSACCIONAL.

Principio de lo devengado

Conforme al criterio de lo devengado los efectos derivados de las transacciones y otros


hechos deben registrarse contablemente en el periodo en que ocurrió el hecho sustancial que
lo generó con independencia del momento en que el cual se produjeren los ingresos y
egresos de fondos relacionados.

La contabilidad sustenta el reconocimiento de las variaciones patrimoniales en el


criterio de lo devengado, por el que las imputaciones contables siempre se efectúan teniendo
en cuenta los derechos adquiridos o las obligaciones asumidas, con independencia del
circuito financiero o movimientos de los fondos.

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Variaciones Patrimoniales (2)

“Se entiende por variación patrimonial a los cambios provocados por hechos
económicos, en el patrimonio de una persona (humana o jurídica) y cuya medición objetiva en
términos monetarios es posible”.

Características

Los cambios en el patrimonio ocurren como mínimo en dos elementos, por lo tanto, la
variación patrimonial tiene un efecto patrimonial doble o múltiple.

El efecto provocado sobre los elementos de la ecuación patrimonial básica debe ser
medido objetivamente en dinero.

Tipos de variaciones patrimoniales

Si se analiza el efecto final sobre el total del patrimonio neto; las variaciones
patrimoniales pueden clasificarse en:

Modificativas ó cuantitativas: si, como consecuencia de los cambios, se modifica


el importe total del patrimonio neto (aumentando o disminuyendo su valor).

Permutativas o cualitativas: si, como consecuencia de los cambios, se mantiene


el importe total del patrimonio neto, pero provoca modificaciones en la composición de
los elementos patrimoniales. Su efecto es cualitativo.

Cuando se piensa en las características de los hechos económicos; las variaciones


patrimoniales son de origen:

Transaccional: pueden agruparse en operaciones donde la empresa interactúa con


terceros, que conforman el ciclo operativo (comprar, pagar, vender, cobrar) y ajenas al
ciclo operativo.

No transaccional: pueden originarse en hechos internos de la organización (por ej.


Desvalorizaciones, contingencias, procesos productivos, crecimiento natural o
vegetativo) y hechos externos a ella (cambios en el nivel general de precios, cambios
específicos en el precio de determinados bienes y las políticas tributarias).

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4- PAUTAS DE IMPUTACIÓN DE INGRESOS, GASTOS, GANANCIAS Y PÉRDIDAS
CONFORME AL CRITERIO DEL DEVENGADO Y DE CORRELACIÓN ENTRE LOS
RESULTADOS DEL PERÍODO. DISTINTAS FORMAS DE DETERMINACIÓN DEL
RESULTADO.

Pautas de imputación de resultados en general

De lo expuesto en relación al criterio de lo devengado surgen las siguientes pautas de


imputación o reconocimiento contable de los resultados en general:

Imputar la variación patrimonial al período en que ocurrió el hecho sustancial que la


generó.
Imputar sólo variaciones patrimoniales que produzcan efectos patrimoniales
objetivamente medibles. Si no son medibles objetivamente NO se registran.
Actuar con Prudencia evaluando todos los riesgos de la operación hasta considerar
que la misma es razonablemente definitiva y no hay probabilidades de su reversión.

En empresas que comercializan bienes: el hecho sustancial que permite el


reconocimiento de la venta es la tradición o entrega del bien.
En empresas que prestan servicios: El hecho sustancial es la efectiva
prestación del servicio.
En empresas que producen bienes de mercado transparente (venta
asegurada): El ingreso por su venta se reconoce en el periodo en que los
mismos han sido adquiridos o producidos.

Para determinar el momento en que se debe imputar un gasto hay respetar el orden
de ocurrencia de las mismas:

Si el gasto se vincula directamente con algún ingreso específico, debe imputarse


al mismo período en que se imputó el ingreso

Si el gasto no se vincula con algún ingreso específico, pero sí con un período


determinado: debe imputarse al período con el cual se vincula.

Si no es posible identificar al gasto ni con un ingreso ni con un período


específico debe imputarse al período en que se lo conoce.

Éstas partidas generan resultados (positivos o negativos) de reconocimiento


inmediato. Luego se imputan al período en que se toma conocimiento de su ocurrencia.

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Distintas formas de determinación del resultado.

Este método permite conocer el resultado del ejercicio y las causas que lo originaron.

Se determina aplicando la siguiente fórmula:

Resultados del ejercicio = Ingresos - Gastos + Ganancias - Pérdidas

Es necesario considerar el patrimonio al comienzo y al final de cada ejercicio,


depurándolo de los retiros y/o aportes de sus propietarios que se hubieren producido
durante el ejercicio económico.

Así tenemos que:

Resultado del ejercicio (Rn) = PN (cierre) – PN (inicio) – Aportes (n) + Retiros (n)

Donde:

Rn: Resultado del ejercicio n

PN (cierre): Patrimonio Neto al final del ejercicio n.

PN (inicio): Patrimonio Neto al inicio del ejercicio n (o final del anterior). Aportes (n):
Aportes de los propietarios durante el ejercicio n.

Retiros (n): Retiros de los propietarios durante el ejercicio n.

“La diferencia entre Patrimonios Netos inicial y final (netos de aportes y retiros de sus
propietarios) permite obtener el resultado de ese período económico, pero no brinda
información sobre las causas que lo originaron y no ayuda, por consiguiente, para la toma de
decisiones de gestión.” (1)

BIBLIOGRAFÍA:

(1) Bisordi de Gutierrez, T. y Marín de Innocente, T. (2005). Teoría Contable-


Introducción al Marco Contextual y Conceptual, Resistencia, Chaco, La Paz.
(2) Cruz de Innocente, R. y de Castro, I (2010), Introducción a la Contabilidad,
Resistencia, Chaco, Contexto.

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