ASPECTOS FISCALES DEL AUTÓNOMO

- UD 5. Novedades y actualizaciones conforme a la normativa de referencia aplicable -

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Novedades y actualizaciones conforme a la normativa de I UD. 5
referencia aplicable

Índice
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1. IRPF .................................................................................................................................. 3
2. Impuesto sobre el Valor Añadido ......................................................................................5
3. Otros a tener en cuenta .................................................................................................. 10
3.1. Novedades en Materia de Facturación .................................................................... 10
3.2. Medidas de lucha contra el fraude fiscal .................................................................. 14
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El Real Decreto-ley 20/2012, de 13 de julio, de medidas para garantizar la estabilidad

presupuestaria y de fomento de la competitividad da cumplimiento en palabras de su
Exposición de Motivos “a buena parte de las Recomendaciones Específicas formuladas
por el Consejo Europeo a España en el mes de junio y como colofón al Semestre
Europeo: ampliación de las principales bases impositivas, eliminación de
desgravaciones y exenciones y sustitución parcial de la imposición sobre el trabajo por
imposición indirecta”.

Medidas con efectos desde el 1 de septiembre de 2012

1. I R PF
• Porcentaje de retención e ingreso a cuenta sobre rendimientos del trabajo
derivados de impartir cursos, conferencias, coloquios, seminarios, o derivados
de la elaboración de obras literarias, artísticas o científicas, siempre que se ceda
el derecho a su explotación (regulado en el apartado 3 del artículo 101 de la Ley
del IRPF): se eleva del 15 al 19%.
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• Porcentaje de retención e ingreso a cuenta sobre rendimientos de actividades

profesionales (regulado en el apartado 5 del artículo 101 de la Ley del IRPF): se
eleva del 15 al 19%.

• Porcentaje de retención e ingreso a cuenta sobre rendimientos satisfechos a

recaudadores municipales, mediadores de seguros que utilicen los servicios de
auxiliares externos y delegados comerciales de la entidad pública empresarial
Loterías y Apuestas del Estado (regulado en el apartado 5 del artículo 101 de la
Ley del IRPF y artículo 95.1 del Reglamento del IRPF): se eleva del 7 al 9%.

• Régimen transitorio, años 2012 y 2013, del tipo de retención sobre rendimientos
de actividades profesionales y determinados rendimientos del trabajo
(inclusión en la Ley del IRPF de la disposición transitoria vigésima tercera):
a) Porcentaje de retención o ingreso a cuenta sobre determinados
rendimientos del trabajo (cursos, seminarios, elaboración de obras
literarias...) y de rendimientos de actividades profesionales, satisfechos
o abonados hasta el 31 de agosto de 2012 será: 15%.

b) Porcentaje de retención o ingreso a cuenta sobre rendimientos

determinados rendimientos del trabajo (cursos, seminarios, elaboración
de obras literarias...) y de rendimientos de actividades profesionales,
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satisfechos o abonados a partir del 1 de septiembre de 2012: 21%

(remisión al apartado 4 de la disposición adicional trigésima quinta de la
Ley del IRPF que establece: “En los períodos impositivos 2012 y 2013, los
porcentajes de pagos a cuenta del 19 por ciento previstos en el artículo 101
de esta Ley y el porcentaje del ingreso a cuenta a que se refiere el artículo
92.8 de esta Ley, se elevan al 21 por ciento”), excepto que sea aplicable el
porcentaje del 9%.

2. Impuesto sobre el Valor Añadido

• Concepto de entrega de bienes en ejecuciones de obra (art. 8. dos, 1º de la
LIVA): Para que una ejecución de obra que tenga por objeto la construcción o
rehabilitación de una edificación sea considerada una entrega de bienes el
empresario que ejecuta la obra tiene que aportar los materiales y el coste de los
mismos tiene que exceder del 40% de la BI (anteriormente el coste de los
materiales tenía que exceder del 33%). 5

• Tipo impositivo general (art. 90. Uno de la LIVA): se eleva del 18 al 21%.

• Tipos impositivos reducidos (artículo 91 de la LIVA): se eleva el tipo reducido del

8 al 10% y se reclasifican determinados productos y servicios pasando a tributar
al 21%: Nuevos tipos IVA
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• Compensaciones a tanto alzado en el Régimen especial de la Agricultura,

Ganadería y Pesca (art. 130. Cinco de la LIVA): se eleva el importe de la
compensación, quedando establecida en los siguientes importes:
• 12% (anteriormente 10%) en las entregas de productos naturales
obtenidos en las explotaciones agrícolas o forestales y en los servicios 6
accesorios de las mismas.
• 10,5% (anteriormente 8,5%) en las entregas de productos naturales
obtenidos en explotaciones ganaderas o pesqueras y en los servicios de
carácter accesorio de las mismas.

• Tipos del Régimen especial del recargo de equivalencia (art. 161 de la LIVA): se
eleva solamente el importe de los tipos a los que tributan las entregas de bienes
recibidas del tipo general y del reducido, quedando establecidos en los siguientes
importes:

• Con carácter general: 5,2% (anteriormente 4%)

• Entregas a tipo reducido: 1,4% (anteriormente 1%).
• Entregas a tipo superreducido: 0,50%.
• Entregas sujetas a IE sobre las labores del tabaco: 1,75%.

• Régimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y

objetos de colección, (art. 135 de la LIVA): Se modifica este artículo que regula
el ámbito material al que se aplicará el régimen especial, esto es delimita las
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operaciones realizadas por los revendedores respecto de las que podrán

aplicar este régimen.

Se mantienen los tres grupos de entregas de bienes que venían recogidos hasta
ahora, si bien se modifica el último de ellos referido a los objetos de arte, a 7
partir del 1 de septiembre de 2012, motivado porque se ha modificado también el
tipo impositivo aplicable a las importaciones de objetos de arte, cualquiera que
sea el importador de los mismos, y las entregas de objetos de arte realizadas por
sus autores y derechohabientes y por empresarios o profesionales distintos de los
revendedores de objetos de arte a que se refiere el artículo 136, cuando tengan
derecho a deducir íntegramente el IVA soportado por repercusión directa o
satisfecho en la adquisición o importación del mismo bien (el tipo impositivo pasa
del 8 % al 21 %).

Método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y
el régimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido.

1. La Orden HAP/2549/2012 de 28 de noviembre ha adaptado las magnitudes

excluyentes del método de estimación objetiva del IRPF a la nueva redacción del
artículo 31.1 de la Ley 35/2006, del IRPF efectuada por la Ley 7/2012, de 29 de
octubre, de modificación de la normativa tributaria y presupuestaria y de
adecuación de la normativa financiera para la intensificación de las actuaciones en
la prevención y lucha contra el fraude:
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o Límite anual de exclusión para las actividades de servicios de transporte

por carretera y servicios de mudanza, 300.000 euros anuales de
rendimientos íntegros en el año anterior.
o Resto de contribuyentes acogidos a este método y sometidos a retención
del 1%, quedarán excluidos del método de estimación objetiva cuando el
volumen de rendimientos íntegros en el año anterior, procedentes de
personas o entidades obligadas a practicar la retención, supere cualquiera
de las siguientes cantidades:

• 50.000 euros anuales, siempre que además represente más del 50 por
100 del volumen total de rendimientos íntegros correspondiente a las
citadas actividades.
• 225.000 euros anuales.

2. Conserva en relación con el IRPF la reducción general del 5 por 100 del
rendimiento neto de módulos para todos los contribuyentes (tanto para
actividades agrícolas, ganaderas y forestales como para el resto de actividades)
8
que determinen el mismo por el método de estimación objetiva en 2013,
señalándose, asimismo, que esta reducción se tendrá en cuenta para cuantificar el
rendimiento neto a efectos de los pagos fraccionados.

3. Reduce para el año 2013 los índices de rendimiento neto aplicables en el método
de estimación objetiva del IRPF para las siguientes actividades agrícolas: uva de
mesa, flores y plantas ornamentales y tabaco.

4. Reduce para el año 2012 el índice de rendimiento neto aplicable en el método de

estimación objetiva por la actividad agrícola de productos del olivo, que será del
0,26 en sustitución del 0,32 establecido en la Orden EHA/3257/2011, de 21 de
noviembre, manteniéndose para 2013 el citado índice reducido.

5. Reduce el porcentaje aplicable en 2013 para el cálculo de la cuota devengada por

operaciones corrientes en el régimen simplificado del IVA para determinadas
actividades ganaderas afectadas por crisis sectoriales, en concreto para las
actividades de apicultura y de servicios de cría, guarda y engorde de aves.

6. En el término municipal de Lorca, se reducen en 2013 en un 20% el rendimiento

neto calculado por el método de estimación objetiva del IRPF y también en un
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20% la cuota devengada por operaciones corrientes del régimen especial

simplificado del IVA.

Por último y en cuanto a esta norma se refiere, comentar que se abre el plazo de
renuncias y revocaciones, durante todo el mes de diciembre de 2012, tanto para el
régimen de estimación objetiva en IRPF como del régimen simplificado en IVA.

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3. Otros a tener en cuenta

3.1. Novedades en Materia de Facturación

A partir del 1 de enero de 2013 será aplicable un nuevo Reglamento de facturación

aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre, por el que se regulan
las obligaciones de facturación, derogando a partir de la mencionada fecha el
anterior Reglamento contenido en el Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre.

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Este nuevo Reglamento de facturación se limita fundamentalmente a introducir y

desarrollar los preceptos novedosos incorporados por la Directiva 2010/45/UE, de

En el siguiente enlace puedes consultar visualizar las jornadas informativas sobre

“NUEVA REGLAMENTACIÓN SOBRE FACTURACIÓN 2013” celebradas en la
Cámara de Comercio de Alicante.

http://youtu.be/nJ5lydy3Dzw

13 de julio.
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A continuación vamos a proceder a describir las novedades más significativas que se

introducen en el Reglamento:

A. Clases de facturas: se establece un sistema de facturación basado en dos tipos de

facturas:

• Factura completa u ordinaria, y

• Factura simplificada (sustituye a los tiques):

1. Supuestos de emisión de factura
simplificada: Pueden expedirse cuando
su importe no exceda de 400 € (IVA
incluido), cuando se trate de facturas
rectificativas o cuando su importe no
exceda de 3.000 € (IVA incluido), para los
supuestos en los que anteriormente
podía expedirse tiques. El Departamento
de Gestión Tributaria de la AEAT podrá 11
autorizar su expedición en supuestos
distintos: cuando las prácticas comerciales o administrativas del sector, o
bien las condiciones técnicas de la expedición, dificulten particularmente
la inclusión en ella de la totalidad de los datos o requisitos.

2. Supuestos en los que no se puede expedir facturas simplificada: No

puede expedirse por las siguientes operaciones:

• Entregas intracomunitarias de bienes (art. 25 de la Ley del IVA).

• Entregas de bienes del art. 68. Tres y Cinco de la Ley del IVA cuando
se realicen en el TAI.
• Entregas de bienes o prestaciones de servicios realizadas en el TAI,
cuando el proveedor del bien o el prestador del servicio no este
establecido, el sujeto pasivo sea el destinatario y la factura sea
expedida por éste al estar autorizado por el proveedor o el prestador.
• Proveedor o prestador esté establecido en el TAI o tenga en el mismo
un establecimiento permanente o, en su defecto, el lugar de su
domicilio o residencia habitual, a partir del cual se efectúa la
operación, y conforme a las reglas de localización se sitúe fuera del
TAI, en los siguientes supuestos:
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• Operación sujeta en otro Estado miembro, el sujeto pasivo sea el

destinatario, y éste no expida la factura por no estar autorizado
por el sujeto pasivo.
• Operación se entienda realizada fuera de la UE.

B. En relación a los medios de expedición de las facturas, se establece una igualdad

de trato entre la factura en papel y la electrónica para
que el sujeto pasivo pueda expedir por vía electrónica
sin necesidad de que la misma quede sujeta al empleo
de una tecnología determinada.

Así, se señala que las facturas pueden expedirse por

cualquier medio, en papel o en formato electrónico,
que permita garantizar al obligado a su expedición la
autenticidad de su origen, la integridad de su contenido y su legibilidad, desde su
fecha de expedición y durante todo el período de conservación.
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La autenticidad del origen y la integridad del contenido de la factura puede

garantizarse por cualquier medio de prueba admitido en Derecho y, en particular,
mediante controles de gestión usuales de la actividad empresarial o profesional del
sujeto pasivo, los cuales deben permitir crear una pista de auditoria fiable que
establezca la necesaria conexión entre la factura y la entrega de bienes o prestación
de servicios que la misma documenta. La autenticidad del origen de la factura debe
garantizar la identidad del obligado a su expedición y del emisor de la factura y la
integridad del contenido debe garantizar que el mismo no ha sido modificado.

C. Respecto a la factura electrónica la define como aquella factura que se ajuste a lo

establecido en el Reglamento y que haya sido expedida y recibida en formato
electrónico, estando condicionada a que su destinatario haya dado su
consentimiento. En cuanto a la autenticidad e integridad de la misma se establece
que pueden garantizarse por los medios que se han señalado anteriormente para
las facturas en general y también mediante una firma electrónica avanzada o un
intercambio electrónico de datos (EDI) o mediante otros medios que los
interesados, con carácter previo a su utilización, hayan comunicado a la AEAT y
esta los haya validado (en el Proyecto de Real Decreto esta última posibilidad de
proponer medios alternativos no se contemplaba).
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Te recomendamos que amplíes información en el siguiente enlace:

http://www.facturae.es/es-ES/Aspectos/Paginas/Index.aspx

D. Por lo que se refiere al plazo para la expedición de facturas, se establece un plazo

armonizado para la expedición de las facturas correspondientes a determinadas
entregas de bienes y prestaciones de servicios intracomunitarias, y se extiende este
mismo plazo a todo tipo de operaciones efectuadas para otros empresarios o
profesionales (interiores o transfronterizas) y a las facturas recapitulativas. Así,

• Como regla general, si el destinatario no es empresario o profesional: deben

expedirse en el momento de realizarse la operación que documenta y si el
destinatario es empresario o profesional que actúa como tal: deben expedirse
antes del día 16 del mes siguiente a aquél en que se haya producido el 13
devengo del IVA correspondiente a la operación que documenta.

• Facturas recapitulativas, como regla general, si el destinatario no es

empresario o profesional: deben expedirse como máximo el último día del
mes natural en el que se hayan efectuado las operaciones que documentan y
si el destinatario es empresario o profesional que actúa como tal: deben
expedirse antes del día 16 del mes siguiente a aquél en el curso del cual se
hayan realizado las operaciones que documentan.

E. En cuanto a la conservación de las facturas, se determina la necesidad de que los

documentos, en papel o en formato electrónico, se deberán conservar por
cualquier medio que permita garantizar al obligado a su conservación la
autenticidad de su origen, la integridad de su contenido y su legibilidad (tal como
exige el artículo 8).
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3.2. Medidas de lucha contra el fraude fiscal

http://www.boe.es/diario_boe/txt.php?id=BOE-A-2012-13416

Limitaciones a los pagos en efectivo en operaciones realizadas por empresarios y

profesionales a 2.500 euros:

• Se trata de una medida no tributaria sino administrativa.

Entra en vigor el 19 de noviembre de 2012 (20 días desde su publicación en el
BOE), siendo aplicable a todos los pagos efectuados desde esa fecha, incluso
aunque se trate de operaciones concertadas con anterioridad.

• Limitación, de carácter general: a los pagos en efectivo correspondientes a

operaciones a partir de 2.500 €.

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• Excepción a la limitación de carácter general: 15.000 €, si el pagador es una

persona física que justifica que no tiene su domicilio fiscal en España y que
no actúa como empresario o profesional.

• No se aplica esta limitación a los pagos e ingresos realizados en entidades de

crédito.

• Su incumplimiento supone una infracción administrativa grave, siendo

sujetos infractores tanto las personas o entidades que paguen como las que
reciban las cantidades en efectivo incumpliendo la limitación, respondiendo
de forma solidaria.
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• Prescripción de la infracción: 5 años desde el día en que se cometió la misma.

Cuantía de la sanción: 25% del valor del pago en efectivo.

• Se exonera de sanción a la parte que intervenga en la operación si denuncia

ante la AEAT, dentro de los 3 meses siguientes a la fecha del pago efectuado
en incumplimiento de la limitación, la operación realizada, su importe y la
identidad de la otra parte que hubiera intervenido. Si se presenta con
posterioridad, se tendrá por no formulada

• Recaudación de la sanción: corresponde a la AEAT, tanto en período

voluntario como ejecutivo.

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