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Fiscal

Opcin para contribuyentes


del RIF de pagar el IVA e
IESPYS de operaciones con
el pblico en general
Decreto que establece estmulos
fiscales, publicado el 10 de septiembre
y vigente a partir del 1 de enero de 2015

C.P. Araceli Paz Gonzlez

INTRODUCCIN

a Secretara de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP) dio


a conocer en el DOF del 10 de septiembre del presente
ao, el Decreto por el que se otorgan beneficios fiscales
a quienes tributen en el Rgimen de Incorporacin Fiscal
(Decreto).
Mediante esa publicacin, se establece un mecanismo
opcional simplificado que les permitir a los contribuyentes del Rgimen de Incorporacin Fiscal (RIF), a que se
refiere la Seccin II del Captulo IV del Ttulo IV de la Ley
del Impuesto sobre la Renta (LISR), realizar el clculo de
los impuestos al valor agregado (IVA) y especial sobre
produccin y servicios (IESPYS), de manera ms sencilla
y clara, utilizando para ello slo la informacin bsica derivada del registro de sus ventas, respecto de las operaciones que realicen con el pblico en general, aplicando
porcentajes a los ingresos efectivamente cobrados en
cada bimestre.
octubre 2014

De igual manera, se establece en el Decreto el procedimiento aplicable cuando los citados contribuyentes,
adicionalmente de realizar operaciones con el pblico en
general, realicen operaciones por las que expidan comprobantes deducibles para efectos fiscales.
Asimismo, a los contribuyentes del RIF que ejerzan esta
opcin de pago se les otorga una reduccin en los referidos impuestos.
Con estas acciones, el Ejecutivo Federal pretende que
los contribuyentes del RIF puedan calcular el monto a
pagar de los impuestos mencionados, preparndolos para
su insercin en el rgimen de tributacin general.
BENEFICIOS FISCALES ESTABLECIDOS EN EL DECRETO
Conforme al Decreto en comento, a continuacin se
mencionan los beneficios fiscales que se otorgan a los
contribuyentes del RIF, as como los procedimientos y
requisitos aplicables para sus efectos.

Puntos Prcticos

Fiscal
Opcin de pago del IVA e IESPYS de operaciones realizadas con el pblico en general1
(artculo primero del Decreto)
Sujetos
Personas fsicas que opten por tributar en el RIF
Estmulos fiscales

Pago opcional del IVA


Se establece un procedimiento opcional para pagar el IVA por las actividades que realicen con el pblico en general, de la manera siguiente:
Monto de las contraprestaciones efectivamente cobradas por las actividades afectas al pago del IVA en el
bimestre de que se trate, considerando el giro o actividad a la que se dedique el contribuyente
aplicacin del porcentaje del IVA que corresponda, conforme a la Tabla de porcentajes para determinar
el IVA a pagar:
Monto del IVA a pagar en el bimestre por las actividades realizadas con el pblico en general,
conforme al procedimiento opcional
Se aclara que a este monto no proceder acreditamiento alguno por concepto de los impuestos trasladados al contribuyente
Tabla aplicable para determinar el porcentaje del IVA:
Tabla de porcentajes para determinar el IVA a pagar
Sector econmico

Porcentaje
IVA
(%)

Minera

8.0

Manufacturas y/o construccin

6.0

Comercio (incluye arrendamiento de bienes muebles)

2.0

Prestacin de servicios (incluye restaurantes, fondas, bares y dems negocios


similares en que se proporcionen servicios de alimentos y bebidas)

8.0

Negocios dedicados nicamente a la venta de alimentos y/o medicinas

0.0

Para tales efectos, se aclara que cuando las actividades de los contribuyentes correspondan a dos o ms de los sectores econmicos mencionados en los numerales 1 a 4, aplicarn el porcentaje que corresponda al sector preponderante2
Pago opcional del IESPYS
De igual manera, se establece un procedimiento opcional para pagar el IESPYS por las actividades que realicen con el pblico en general, de
la manera siguiente:
Monto de las contraprestaciones efectivamente cobradas por las actividades afectas al pago del IESPYS
en el bimestre de que se trate, considerando el tipo de bienes enajenados por el contribuyente
aplicacin del porcentaje del IESPYS que corresponda, conforme a la Tabla de porcentajes para determinar el IEPS a pagar:

El segundo prrafo del artculo primero de este Decreto indica que para efectos del mismo, se entiende por actividades realizadas con el
pblico en general, aqullas por las que se emitan comprobantes que nicamente contengan los requisitos que se establezcan mediante reglas
de carcter general que emita el Servicio de Administracin Tributaria (SAT)
Asimismo, se indica que el traslado del IVA e IESPYS en ningn caso deber realizarse en forma expresa y por separado
2
Se entiende por sector preponderante aqul de donde provenga la mayor parte de los ingresos del contribuyente
1

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Puntos Prcticos

octubre 2014

Fiscal
Opcin de pago del IVA e IESPYS de operaciones realizadas con el pblico en general1
(artculo primero del Decreto)
IESPYS a pagar en el bimestre por las actividades realizadas con el pblico en general, conforme
al procedimiento opcional
Se aclara que a este monto no proceder acreditamiento alguno por concepto de los impuestos trasladados al contribuyente
Tabla aplicable para determinar el porcentaje del IESPYS:

Tabla de porcentajes para determinar el IEPS a pagar


Descripcin

Porcentaje
IEPS
(%)

Alimentos no bsicos de alta densidad calrica (Ejemplo: dulces, chocolates, botanas, galletas, pastelillos, pan dulce, paletas, helados) (cuando el contribuyente sea comercializador)

1.0

Alimentos no bsicos de alta densidad calrica (Ejemplo: dulces, chocolates, botanas,


galletas, pastelillos, pan dulce, paletas, helados) (cuando el contribuyente sea fabricante)

3.0

Bebidas alcohlicas (no incluye cerveza) (cuando el contribuyente sea comercializador)

10.0

Bebidas alcohlicas (no incluye cerveza) (cuando el contribuyente sea fabricante)

21.0

Bebidas saborizadas (cuando el contribuyente sea fabricante)

4.0

Cerveza (cuando el contribuyente sea fabricante)

10.0

Plaguicidas (cuando el contribuyente sea fabricante o comercializador)

1.0

Puros y otros tabacos hechos enteramente a mano (cuando el contribuyente sea fabricante)

23.0

Tabacos en general (cuando el contribuyente sea fabricante)

120.0

Caso en el que los contribuyentes que ejercieron la opcin, hubieran pagado el IESPYS en la importacin de tabacos labrados y
bebidas saborizadas
Los contribuyentes que ejerzan esta opcin de pago del IESPYS, cuando hayan pagado dicho gravamen en la importacin de tabacos labrados
y bebidas saborizadas a que se refiere el artculo 2, fraccin I, incisos C) y G) de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios
(LIESPYS), considerarn dicho pago como definitivo, por lo que ya no pagarn el IESPYS que trasladen en la enajenacin de los bienes
importados, siempre que dicha enajenacin se efecte con el pblico en general
Requisitos
1. Se indica que los contribuyentes del RIF debern cumplir con las obligaciones que se establecen en ese rgimen durante el periodo que
permanezcan en el mismo
2. El pago bimestral de los citados impuestos deber realizarse por los periodos y en los plazos establecidos en los artculos 5-E de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado (LIVA) y 5-D de la LIESPYS
Pago del IVA e IESPYS de operaciones por las que se expidan comprobantes que renan requisitos fiscales
El tercer prrafo del artculo primero del Decreto establece que tratndose de las actividades por las que los contribuyentes expidan comprobantes que renan los requisitos fiscales para que proceda su deduccin o acreditamiento, en donde se traslade en forma expresa y por separado
el IVA o el IESPYS, dichos impuestos debern pagarse en los trminos establecidos en la LIVA y en la LIESPYS y dems disposiciones
aplicables, conjuntamente con los impuestos determinados conforme al procedimiento opcional mencionado
Acreditamiento de los impuestos, cuando se realicen actividades con el pblico en general y se expidan comprobantes para efectos
fiscales
Para los efectos del prrafo anterior, el acreditamiento del IVA o del IESPYS ser aplicable, cuando proceda, en la proporcin siguiente:

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Puntos Prcticos

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Fiscal
Opcin de pago del IVA e IESPYS de operaciones realizadas con el pblico en general1
(artculo primero del Decreto)
Valor de las actividades por las que se expidieron comprobantes fiscales en las que se haya efectuado el
traslado expreso y por separado del IVA o IESPYS
entre:
Valor total de las actividades del bimestre que corresponda
igual:
Proporcin en que ser acreditable el IVA o IESPYS, segn corresponda, cuando se realicen actividades con el pblico en general y se expidan comprobantes para efectos fiscales
Abandono de la opcin
Los contribuyentes que ejerzan la opcin a que se refiere este artculo podrn abandonarla en cualquier momento, en cuyo caso debern calcular
y pagar el IVA y el IESPYS en los trminos establecidos en la LIVA o en la LIESPYS, segn se trate, a partir del bimestre en que abandonen la
opcin
En este caso, los contribuyentes no podrn volver a ejercer esta opcin
Estmulo fiscal aplicable al IVA e IESPYS determinados conforme al procedimiento opcional
(artculo segundo del Decreto)
Se indica que los contribuyentes del RIF que determinaron el IVA e IESPYS de las actividades realizadas con el pblico en general, con el esquema de porcentajes a que se refiere el artculo primero del Decreto, podrn aplicar un estmulo fiscal, conforme a lo siguiente:
IVA o IESPYS determinados mediante la aplicacin de los porcentajes (rengln que denomin IVA o
IESPYS a pagar en el bimestre por las actividades realizadas con el pblico en general, conforme al procedimiento opcional)
aplicacin del porcentaje de reduccin, conforme a la tabla de reduccin, segn corresponda el nmero de
aos3 que tenga el contribuyente tributando en el RIF:
Reduccin del IVA o IESPYS del bimestre por las actividades realizadas con el pblico en general,
conforme al procedimiento opcional
Tabla de porcentaje de reduccin del pago del IVA e IESPYS:
TABLA
Aos

Porcentaje de
reduccin (%)

100

90

80

70

60

50

40

3
Para los efectos de la aplicacin de la tabla, se consideran como aos los de calendario y como ao 1, aqul en el cual el contribuyente
ejerci la opcin para tributar en el RIF, aun cuando haya realizado actividades por un periodo inferior a los 12 meses

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Puntos Prcticos

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Fiscal
Estmulo fiscal aplicable al IVA e IESPYS determinados conforme al procedimiento opcional
(artculo segundo del Decreto)
TABLA
Aos

Porcentaje de
reduccin (%)

30

20

10

10

Caso en el cual aplica el porcentaje de deduccin del 100%


Se indica que tratndose de contribuyentes que tributen en el RIF, cuyos ingresos propios de su actividad empresarial obtenidos en el ejercicio
inmediato anterior no hubieran excedido de la cantidad de $100,000 durante cada uno de los aos en que tributen en el RIF, y no excedan el
monto de ingresos mencionados, el porcentaje de reduccin aplicable ser del 100%
Contribuyentes que inicien actividades
Los contribuyentes que inicien actividades y que opten por tributar conforme al RIF previsto en la LISR, podrn aplicar la reduccin del 100% a
que se refiere el prrafo anterior, cuando estimen que sus ingresos del ejercicio no excedern de los citados $100,000
Cuando en el ejercicio inicial realicen operaciones por un periodo menor a 12 meses, para determinar el monto citado dividirn los ingresos obtenidos entre el nmero de das que comprenda el periodo y el resultado se multiplicar por 365 das. Si la cantidad obtenida excede del importe
del monto referido, en el ejercicio siguiente no se podr tomar el beneficio del prrafo anterior
Acreditamiento del IVA/IESPYS reducido, contra el IVA/IESPYS a pagar, determinados mediante la aplicacin de los porcentajes
Se establece que la cantidad obtenida mediante la aplicacin de los porcentajes de reduccin antes mencionados, ser acreditable nicamente
contra el IVA o el IESPYS, segn se trate, determinado conforme a la aplicacin de los porcentajes a que se refiere el artculo primero del Decreto; esto es:
IVA o IESPYS determinados mediante la aplicacin de los porcentajes (rengln que denomin IVA o
IESPYS a pagar en el bimestre por las actividades realizadas con el pblico en general, conforme al procedimiento opcional)
menos:
Reduccin del IVA o IESPYS del bimestre por las actividades realizadas con el pblico en general, conforme al procedimiento opcional
igual:
IVA o IESPYS del bimestre por las actividades realizadas con el pblico en general, conforme al
procedimiento opcional, acreditando el impuesto reducido
El estmulo fiscal no es ingreso acumulable
Conforme al artculo tercero del Decreto, se aclara que este estmulo fiscal no se considerar como ingreso acumulable para los efectos del
ISR

GENERALIDADES DEL DECRETO


Para efectos de este Decreto, se establecen los aspectos siguientes:
Inicio de vigencia (artculo nico transitorio del Decreto)
Se indica que el Decreto entrar en vigor el 1 de enero de 2015

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Puntos Prcticos

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Fiscal
Se releva de la obligacin de presentar el aviso para la aplicacin de estmulos fiscales (artculo cuarto del Decreto)
Se releva a los contribuyentes a que se refiere este Decreto, de la obligacin de presentar el aviso a que se refiere
el artculo 25, primer prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF).
Facultad del SAT para expedir reglas de carcter general (artculo quinto del Decreto)
Se indica que el SAT podr expedir las reglas de carcter general necesarias para la correcta y debida aplicacin
de este Decreto.
CASOS PRCTICOS
Caso 1
Comparacin de los resultados en la determinacin del primer pago bimestral del IVA 2015 de un
contribuyente del RIF, utilizando el mtodo tradicional y el esquema de porcentajes
Datos
Giro o actividad a la que se dedica el contribuyente

Prestacin de servicios tcnicos de


computacin

Monto de las contraprestaciones efectivamente cobradas por la prestacin de servicios en el


bimestre enero-febrero 2015

$100,000

IVA causado en el bimestre enero-febrero 2015 por las actividades realizadas

$16,000

IVA acreditable en el bimestre enero-febrero 2015 de las deducciones autorizadas, efectivamente erogadas

$10,520
2

Aos que tiene tributando en el RIF3

I. ESQUEMA TRADICIONAL PARA LA DETERMINACIN DEL IVA


1. Determinacin del IVA a cargo/favor del bimestre enero-febrero 2015, aplicando el mtodo tradicional.4
Concepto
IVA causado en el bimestre enero-febrero 2015 por las actividades realizadas

Importe
$16,000

menos:
IVA acreditable en el bimestre enero-febrero 2015 de las deducciones
autorizadas, efectivamente erogadas

10,520

igual:
IVA a cargo del bimestre enero-febrero 2015, aplicando el mtodo tradicional

5,480

menos:
IVA retenido, efectivamente enterado

igual:
IVA definitivo a cargo del bimestre enero-febrero 2015, aplicando
el mtodo tradicional
4

5,480

Artculo 5-E de la LIVA

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Puntos Prcticos

octubre 2014

Fiscal
II. ESQUEMA DE PORCENTAJES PARA LA DETERMINACIN DEL IVA
1. Determinacin de la tasa del IVA que corresponde, conforme a la Tabla de porcentajes para determinar el
IVA a pagar:
Tabla de porcentajes para determinar el IVA a pagar
Porcentaje
IVA
(%)

Sector econmico
1

Minera

8.0

Manufacturas y/o construccin

6.0

Comercio (incluye arrendamiento de bienes muebles)

2.0

Prestacin de servicios (incluye restaurantes, fondas, bares y dems negocios


similares en que se proporcionen servicios de alimentos y bebidas)

8.0

Negocios dedicados nicamente a la venta de alimentos y/o medicinas

0.0

2. Determinacin del IVA a cargo del bimestre enero-febrero 2015, aplicando el esquema de porcentajes.
Concepto

Importe

Monto de las contraprestaciones efectivamente cobradas por la prestacin de servicios en el bimestre enero-febrero 2015

$100,000

por:
Porcentaje del IVA que corresponde, conforme a la Tabla de porcentajes para determinar el IVA a pagar

8%

igual:
IVA a cargo del bimestre enero-febrero 2015, aplicando el esquema
de porcentajes

8,0005

3. Determinacin de la reduccin que corresponde al IVA a cargo del bimestre enero-febrero 2015, aplicando
el esquema de porcentajes.
a) Ubicacin del porcentaje de reduccin que corresponda, conforme a la tabla de reduccin, segn corresponda
el nmero de aos3 que tenga el contribuyente tributando en el RIF:
TABLA
Aos

Porcentaje de
reduccin (%)

100

90

80

70

60

A este monto no proceder acreditamiento alguno por concepto de los impuestos trasladados al contribuyente, salvo la reduccin del impuesto,
a que se refiere el artculo segundo del Decreto
5

octubre 2014

Puntos Prcticos

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Fiscal
TABLA
Aos

Porcentaje de
reduccin (%)

50

40

30

20

10

10

b) Determinacin de la reduccin que corresponde al IVA a cargo del bimestre enero-febrero 2015, aplicando el
esquema de porcentajes.
Concepto

Importe

IVA a cargo del bimestre enero-febrero 2015, aplicando el esquema de


porcentajes

$8,000

por:
Porcentaje de reduccin que corresponde

90%

igual:
Reduccin del IVA a cargo del bimestre enero-febrero 2015, aplicando el esquema de porcentajes

7,200

c) Determinacin de IVA a cargo del bimestre enero-febrero 2015, reducido, aplicando el esquema de porcentajes.
Concepto

Importe

IVA a cargo del bimestre enero-febrero 2015, aplicando el esquema de


porcentajes

$8,000

menos:
Reduccin del IVA a cargo del bimestre enero-febrero 2015, aplicando el
esquema de porcentajes

7,200

igual:
IVA a cargo del bimestre enero-febrero 2015, reducido, aplicando el
esquema de porcentajes

800

III. DETERMINACIN DEL BENEFICIO AL APLICAR EL ESQUEMA DE PORCENTAJES


Concepto
IVA definitivo a cargo del bimestre enero-febrero 2015, aplicando el mtodo tradicional

Importe
$5,480

menos:
IVA a cargo del bimestre enero-febrero 2015, reducido, aplicando el esquema de porcentajes

800

igual:
Monto del beneficio por aplicar el esquema de porcentajes en la
determinacin del pago bimestral del IVA

16

Puntos Prcticos

4,680

octubre 2014

Fiscal
Caso 2
Determinacin del primer pago bimestral de 2015 de un contribuyente del RIF que realiza dos actividades
Datos

Giro o actividad a la que se dedica el contribuyente

Prestacin de servicios de
restaurante
Arrendamiento de bienes
muebles

Monto de las contraprestaciones efectivamente cobradas por la prestacin de servicios de restaurante en el bimestre enero-febrero 2015

$67,000

Monto de las contraprestaciones efectivamente cobradas por el arrendamiento de bienes muebles en el bimestre enero-febrero 2015

$90,000

Porcentaje de reduccin que le corresponde por llevar en el RIF dos


aos3

90%

I. ESQUEMA DE PORCENTAJES PARA LA DETERMINACIN DEL IVA


1. Determinacin de la tasa del IVA que corresponde, conforme a la Tabla de porcentajes para determinar el
IVA a pagar:
Cuando el contribuyente del RIF tenga actividades que correspondan a dos o ms sectores econmicos de los incluidos
en los numerales 1 a 4 de la tabla correspondiente, aplicar el porcentaje que corresponda al sector preponderante,
considerando a ste, aqul de donde provenga la mayor parte de los ingresos.
De esa manera, este contribuyente obtiene la mayor parte de sus ingresos del sector Comercio, pues de l obtiene
$90,000 y del de Servicios solamente $60,000:
Tabla de porcentajes para determinar el IVA a pagar
Porcentaje
IVA
(%)

Sector econmico
1

Minera

8.0

Manufacturas y/o construccin

6.0

Comercio (incluye arrendamiento de bienes muebles)

2.0

Prestacin de servicios (incluye restaurantes, fondas, bares y dems negocios


similares en que se proporcionen servicios de alimentos y bebidas)

8.0

Negocios dedicados nicamente a la venta de alimentos y/o medicinas

0.0

2. Determinacin del IVA a cargo del bimestre enero-febrero 2015, aplicando el esquema de porcentajes.
a) Determinacin de la base del pago del IVA del bimestre enero-febrero 2015.
Concepto
Monto de las contraprestaciones efectivamente cobradas por la prestacin de servicios de restaurante en el bimestre enero-febrero 2015

Importe
$67,000

ms:

octubre 2014

Puntos Prcticos

17

Fiscal
Concepto

Importe

Monto de las contraprestaciones efectivamente cobradas por el arrendamiento de bienes muebles en el bimestre enero-febrero 2015

90,000

igual:
Base del pago del IVA del bimestre enero-febrero 2015

157,000

b) Determinacin del IVA a cargo del bimestre enero-febrero 2015, aplicando el esquema de porcentajes.
Concepto

Importe

Base del pago del IVA del bimestre enero-febrero 2015

$157,000

por:
Porcentaje del IVA que corresponde, conforme a la Tabla de porcentajes para determinar el IVA a pagar

2%

igual:
IVA a cargo del bimestre enero-febrero 2015, aplicando el esquema
de porcentajes

3,1405

3. Determinacin de la reduccin que corresponde al IVA a cargo del bimestre enero-febrero 2015, aplicando
el esquema de porcentajes.
a) Determinacin de la reduccin del IVA a cargo del bimestre enero-febrero 2015, aplicando el esquema de porcentajes.
Concepto

Importe

IVA a cargo del bimestre enero-febrero 2015, aplicando el esquema de


porcentajes

$3,140

por:
Porcentaje de reduccin que corresponde por dos aos

90%

igual:
Reduccin del IVA a cargo del bimestre enero-febrero 2015, aplicando el esquema de porcentajes

2,826

b) Determinacin del IVA a cargo del bimestre enero-febrero 2015, reducido, aplicando el esquema de porcentajes.
Concepto
IVA a cargo del bimestre enero-febrero 2015, aplicando el esquema de
porcentajes

Importe
$3,140

menos:
Reduccin del IVA a cargo del bimestre enero-febrero 2015, aplicando el
esquema de porcentajes

2,826

igual:
IVA a cargo del bimestre enero-febrero 2015, reducido, aplicando el
esquema de porcentajes

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Puntos Prcticos

314

octubre 2014