MODIFICACIONES TRIBUTARIAS EJERCICIO 2012

Expositor: Oswaldo Barrera Benavides

MODIFICACIONES A LA LIR
(DLEG. N 1112, 1120 y 1124)

- Pagos a cuenta tercera categora - Gastos deducibles - Costo computable - Transferencia de incobrables - Rentas de segunda categora - Rgimen de transparencia fiscal - Entidades exoneradas -Varios

Pagos a cuenta tercera categora

Desaparecen los Sistema de Pago (A:Coeficiente y B:Porcentaje) y se establece una nueva regla de clculo, mediante la cual se paga el monto mayor resultante de

comparar las cuotas mensuales determinadas segn lo siguiente:

-- Cuota resultante de aplicar a los ingresos netos el coeficiente resultante del Impuesto Calculado / Ingresos Netos del ejercicio anterior. Para el caso de enero y febrero, se considera el Impuesto Calculado / Ingresos Netos correspondientes al ejercicio precedente al anterior. -- Cuota resultante de aplicar a los ingresos netos el 1.5% para todos los casos, a excepcin de los contribuyentes del Rgimen de Amazona (calcularn 0.5% o 0.3%) y los acogidos al Rgimen Agrario /Acuicultura (calcularn 0.8%) (vigente a partir de los pagos a cuenta de Agosto 2012)

Pagos a cuenta tercera categora

Posibilidad de modificacin de la determinacin de los pagos a cuenta: -- Para el caso de aquellos que determinen el pago a cuenta considerando el 1.5%,:a partir del periodo Mayo con la presentacin del EGP al 30 de abril y producto de ello obligatorio al 31 de Julio. Se requiere necesariamente haber

cancelado los pagos a cuenta de enero a abril. Optativo a su vez hacerlo directo
con EGP al 31 de Julio. -- Para el caso de aquellos que determinen el pago a cuenta considerando el coeficiente a partir del periodo Agosto con la presentacin del EGP al 31 de julio. o (Por excepcin la modificacin de los periodos de Agosto a Diciembre del 2012 debe realizarse sobre la base del EGP al 30 de junio del 2012)

Pagos a cuenta tercera categora

Empresa VWX S.A. obtiene ingresos netos por el mes de Agosto S/. 20,000.
DJ 2011>> Impuesto: 25,000 /

Ingresos: 1050,000 = Coeficiente: 0.0238

- S/. 20,000

x 0.0238 = S/. 476

x 1.5% = S/. 300

Pagos a cuenta tercera categora

Empresa VWX S.A. obtiene ingresos netos por el mes de Agosto S/. 20,000.

DJ 2011>> Impuesto: 25,000 /

Ingresos: 2050,000 = Coeficiente: 0.0121

x 0.0121 = S/. 242

- S/. 20,000
x 1.5% = S/. 300

Gastos deducibles Art. 37 inciso ll): eliminacin del tope del 5% para

gastos de capacitacin, los cuales a partir del

2013 no tendrn lmite en la medida que cumplan

con criterios de causalidad y razonabilidad. No

aplica criterio de generalidad.

Gastos deducibles Art. 37 inciso w): gastos en vehculos automotores

asignados

actividades

de

direccin,

representacin y administracin. Se adicionan a las

categoras A2, A3 y A4 existentes, las categoras

B1.3 y B.1.4 (4x2 y 4x4) (vigente 01-01-2013).

Costo Computable
Hasta

el 2012 la exigencia del comprobante de pago esta

vinculada slo para el caso de los gastos (artculo 44 j) Ley). A partir del 2013 la exigencia del comprobante de pago se ampla para el sustento de los costos. Por tanto no es deducible el costo si el CdP es emitido por

contribuyentes que a la fecha de emisin tengan la condicin

de No Habido, salvo que al 31.12 levanten tal condicin.

OTROS Derogacin de los incisos e) y f) del articulo 61: diferencias de cambio que afectan existencias o

activos: dejan de ser parte del costo y pasan a ser

gasto del ejercicio.

OTROS Derogacin del inciso c) del artculo 63: diferimiento de los ingresos de la empresa

constructora hasta la culminacin de la obra (3

aos). Se aplica a las obras que se inicien en el

2013. Las iniciadas hasta el 31.12.12. siguen

aplicando su diferimiento hasta la culminacin.

Varios

Impuesto por Asistencia Tcnica a ND: Se

excepta del informe tcnico y se mantiene la tasa

del 15% en la medida que el costo del servicio no

supere las 140 UIT. -56 f)-: vigente desde el 1 de agosto de 2012, salvo aquellas AT cuya obligacin de retener/abonar el impuesto hubiera nacido antes de dicha fecha.

FISCALIZACIN PARCIAL Decreto Legislativo N 1113

Antes del Decreto Legislativo N 1113

Antes de la modificacin introducida por el Decreto Legislativo N 1113 la fiscalizacin y determinacin que desarrollaba la SUNAT, a criterio del Tribunal Fiscal era NICA, INTEGRAL Y DEFINITIVA
RTF N 13403-7-2008 y 11920-8-2011

La realidad es que son: NICAS Y DEFINITIVAS EXCEPCIN: numerales 1 y 2 del

artculo 108 CT

Luego de la vigencia del Decreto Legislativo N 1113

A partir del 28 de setiembre de 2012 SUNAT podr realizar 2 tipos de intervencin:

1.- FISCALIZACIN DEFINITIVA 2.- FISCALIZACIN PARCIAL

FISCALIZACION DEFINITIVA

No tiene definicin expresa en el Cdigo Tributario. Se caracteriza porque agota la facultad de fiscalizacin de la SUNAT, salvo excepciones del artculo 108 CT. Es nica en tanto slo se puede realizar una sola vez. Aquello que SUNAT no revise goza de la presuncin de veracidad.
Ejemplo: Tributo: IGV Cuenta Propia Perodo: 01/2012

DEFINICION LEGAL DE LA FISCALIZACIN PARCIAL

De acuerdo al segundo prrafo del Artculo 61 del CT, modificado por el Decreto Legislativo N 1113: ()

La fiscalizacin ser parcial cuando se revise parte, uno o algunos de los elementos de la obligacin tributaria

EJEMPLOS DE FISCALIZACIONES PARCIALES

Ejemplo 1: parte de un elemento Tributo: IGV Perodo: 01/2011 Elemento: Dbito Fiscal Aspecto: Ventas realizadas a los 3 principales clientes: A, B y C Ejemplo 2: uno de los elementos Tributo: Renta 3ra Categora Ejercicio Gravable: 2010 Elemento: Prdida Tributaria

FISCALIZACIN PARCIAL
Ejemplo 3: algunos de los elementos Tributo: Renta 3ra categora Ejercicio Gravable: 2010 Elementos: Costos y Gastos Ejemplo 4: parte de algunos de los elementos Tributo: Renta 3ra Categora Ejercicio Gravable: 2010 Elemento: Costos y Gastos Aspectos: Costo de ventas y gastos financieros

CONDICIONES PARA DESARROLLAR UNA FISCALIZACIN PARCIAL

En el procedimiento de fiscalizacin parcial se deber: a) Comunicar al deudor tributario, al inicio del procedimiento, el carcter parcial de la fiscalizacin y los aspectos que sern materia de revisin. b) Aplicar lo dispuesto en el artculo 62-A considerando un plazo de 6 meses, con excepcin de las prrrogas a que se refiere el numeral 2 del citado artculo. Base legal: Tercer prrafo del Artculo 61 del

INTERRUPCIN Y SUSPENSIN DE LA PRESCRIPCIN Artculos 45 Y 46

Interrupcin Accin para determinar la obligacin tributaria NO SI Suspensin De la accin para determinar OT y aplicar sanciones

Fiscalizacin

Accin para aplicar sanciones

Parcial Definitiva

NO SI

SI SI

DURACIN, SUSPENSIN Y PRRROGA DEL PLAZO DE FISCALIZACIN

Plazo Suspensin Prrroga

Fiscalizacin

para solicitar informacin al sujeto fiscalizado

del plazo Art. 61 inciso b) CT

del plazo Art. 61, b y 62-A CT

Parcial Definitiva

6 meses 12 meses

SI SI

NO SI

Infracciones y Sanciones

Art. 166 CT (D. Leg. N 1117) Facultad Sancionatoria

La gradualidad de las sanciones slo proceder hasta antes que se interponga recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal contra las resoluciones que resuelvan la reclamacin de RD, RM y OP.
BL.- 4to. prrafo del Art. 166 CT, incorporado por el D. Leg. N 1117
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Art. 179 CT (D. Leg. N 1117) Rgimen de Incentivos

El presente rgimen no es de aplicacin para las sanciones que imponga la SUNAT.

BL: ltimo prrafo Art. 166 CT, incorporado por el D. Leg. N 1117
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Rgimen de Gradualidad Resolucin de Superintendencia N 180-2012/SUNAT (Publicada el 05/08/2012 y vigente a partir del 06-08-2012), que modifica la RS 063-2007/SUNAT. Infracciones de los numerales 1, 4 y 5, Art. 178 Cdigo Tributario

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DEFINICIN DE CRITERIOS DE GRADUALIDAD

PAGO: La cancelacin total de la multa rebajada que corresponda segn los anexos respectivos ms los intereses generados hasta el da en que se realice la cancelacin.
BL: Art. 4 RS 180-2012/SUNAT
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DEFINICIN DE CRITERIOS DE GRADUALIDAD SUBSANACIN: Es la regularizacin de la obligacin incumplida en la forma y momento previstos en los anexos respectivos la cual puede ser voluntaria o inducida.
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DEFINICIN DE CRITERIOS DE GRADUALIDAD SUBSANACIN NUM. 1 ART. 178 CT: La subsanacin

consiste en la presentacin de la declaracin rectificatoria en los momentos establecidos por la normatividad citada.
BL: Art. 4 RS 180-2012/SUNAT
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DEFINICIN DE CRITERIOS DE GRADUALIDAD

SUBSANACIN NUM. 4 ART. 178 CT: Consiste en pagar el ntegro de los tributos retenidos o percibidos dejados de cancelar en los plazos establecidos ms los intereses generados hasta el da en que se realice la cancelacin. En caso no se hubiera cumplido con declarar los tributos retenidos o percibidos, la subsanacin implicar adems que se proceda con la declaracin de estos.
BL: Art. 4 RS 180-2012/SUNAT
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DEFINICIN DE CRITERIOS DE GRADUALIDAD

CANCELACIN TRIBUTO: Es el
pago del ntegro del monto consignado por el deudor tributario en el casillero de la declaracin jurada rectificatoria denominado importe a pagar, el mismo que debe incluir los intereses respectivos calculados hasta la fecha de la cancelacin.
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DEFINICIN DE CRITERIOS DE GRADUALIDAD

FRACCIONAMIENTO APROBADO: La solicitud del Art. 36 CT, aprobada por la SUNAT, para fraccionar el pago del ntegro del monto consignado por el deudor tributario en el casillero de la declaracin jurada rectificatoria, el mismo que debe incluir los intereses respectivos
BL: Art. 4 RS 180-2012/SUNAT
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DEFINICIN DE CRITERIOS DE GRADUALIDAD

FRACCIONAMIENTO APROBADO: La solicitud del Art. 36 CT, aprobada por la SUNAT, para fraccionar el pago del ntegro del monto consignado por el deudor tributario en el casillero de la declaracin jurada rectificatoria, el mismo que debe incluir los intereses respectivos
BL: Art. 4 RS 180-2012/SUNAT
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Gradualidad del Nm. 1 Art. 178 CT.

La sancin de multa ser graduada siempre que cumpla con el pago de la multa: a) Rebaja del 95% si se cumple con subsanar la infraccin con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento relativo al tributo o perodo a regularizar.
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Gradualidad del Nm. 1 Art. 178 CT.

b) Rebaja del 70% si subsana la infraccin a partir del da siguiente de la notificacin del 1er. Req. emitido en una fiscalizacin, hasta la fecha en que venza el plazo otorgado en el Art. 75 C. T. o en su defecto, antes que surta efectos la notificacin de la OP o RD o RM, salvo que:

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Gradualidad del Nm. 1 Art. 178 CT.

b.1) Se cancele el tributo en cuyo caso la rebaja ser del 95%.

b.2) Se cuente con un fraccionamiento aprobado, en cuyo caso la rebaja ser del 85%.

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Gradualidad del Nm. 1 Art. 178 CT.

c) Rebaja del 60% si culminado el plazo otorgado por la Sunat segn el Art. 75 C. T. o, en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, una vez que surta efectos la notificacin de la OP o RD o RM, adems de pagar la multa, cancele la deuda contenida en la OP o RD con anterioridad al plazo establecido en el Art. 117 CT.
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Gradualidad del Nm. 1 Art. 178 CT.

d) Rebaja del 40% si se hubiera reclamado la OP o RD o RM y se cancela la deuda contenida en esos valores, antes del vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del Art. 146 CT para apelar de la resolucin de intendencia que resuelve la reclamacin formulada contra cualquiera de ellos.

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MUCHAS GRACIAS
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