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Compilacin de Actualidad
Impuesto al Consumo
actualicese.com
Publicacin
Impuesto sobre las Ventas IVA e Impuesto al Consumo
Compilacin de actualidad
ISBN
Compilador - Editora actualicese.com LTDA.
Se prohbe la reproduccin total o parcial de esta publicacin con fines comerciales
Mayo de 2013
Cali
Pgina 2
Pgina 3
Impuesto al Consumo
Introduccin
La publicacin El Impuesto sobre las Ventas IVA y el Impuesto Nacional al
Consumo hace parte de nuestra nueva coleccin Compilaciones de
Actualidad, en la que hemos reunido informacin fundamental sobre temas
puntuales de inters, investigados desde nuestro portal actualicese.com.
Las Compilaciones de Actualidad hacen un recorrido transversal a lo largo
del portal y extraen informacin desde sus distintas secciones y de esta
manera ampliar el tema desde su fundamento legal con la Normatividad,
siguiendo con el anlisis de nuestros investigadores desde nuestras
secciones Artculos de Actualidad, Modelos de aplicacin, Conferencias y
Respuestas dadas desde nuestros Consultorios en Lnea.
Cabe recordar que el contenido es interactivo, con la posibilidad de hacer
click a los links o vnculos que te llevarn directamente a la fuente de la
informacin.
Impuesto al Consumo
PRIMERA PARTE
Impuesto al
Consumo
Pgina 4
Marco Normativo
Ficha Tcnica
Nombre: Impuesto al Consumo
Fecha de creacin: 1 de enero de 2013
Norma que la crea: Ley 1607 de 26 de diciembre de 2012
Norma que la reglamenta: Decreto 862 de 26 de enero de
2013
Fechas de presentacin: Mensual, a partir del 1 de mayo
de 2013 (fijada en el art. 4 del Decreto 862)
Formulario: Formulario 350
Los artculos 71 a 83 de la
Ley 1607 agregaron al
E.T. los nuevos artculos
512-1 a 512-13 creando el
nuevo Impuesto al
Consumo que se cobrar
en todo el pas (excepto
en Amazonas y en San
Andrs y Providencia)
ser bimestral y solo se
cobrar por parte de los
prestadores de servicios
de restaurante (todo
negocio que venda
comidas o bebidas), los
operadores de telefona
mvil y los vendedores de
algunos vehculos, botes y
aerodinos.
Cuando se deba cobrar al
pblico ese impuesto, el
mismo se declarar en
formulario bimestral
independiente, no se
podr restar con ningn
otro valor o descuento por
impuestos similares y se
podr presentar sin pago,
pero se entiende que el
no pago genera
responsabilidad penal
como en el caso de las
declaraciones de IVA (ver
los ltimos incisos en el
artculo 512-1). Para el
cliente que lo pague ser
un impuesto que solo
podr tomarse como
mayor valor de los
vehculos, o como mayor
valor deducible en el
impuesto de renta cuando
lo pague en telefona
mvil y en restaurantes.
a. Los restaurantes,
cafeteras, bares, grilles y
dems negocios donde se
vendan comidas o
bebidas, si funcionan bajo
franquicia o hacen
servicios de catering
siguen siendo
responsables del IVA al
16% en el rgimen comn
y no tienen que cobrar el
impuesto al consumo (ver
pargrafo del nuevo
artculo 512-9 y el nuevo
artculo 462 creado con el
artculo 39 de la Ley). Si
no funcionan bajo
franquicias, y sin importar
que sean negocios de
persona natural o jurdica,
tendrn que tomar en
cuenta que si en el ao
anterior (para nuestro
caso el 2012) tuvieron
ingresos brutos superiores
a 4.000 UVT (unos
$104.196.000), entonces
ya no cobrarn IVA (por lo
cual puede borrar esa
responsabilidad del RUT)
pero s cobrarn impuesto
al consumo del 8%. Y los
restaurantes de persona
natural o jurdica que no
funcionan bajo franquicia
y que en el 2012
vendieron menos de
4.000 UVT, ya no tienen
que seguir figurando en el
RUT como responsables
de IVA (ver artculo 426
del E.T. creado con el
artculo 39 de la Ley) ni
tampoco tienen que
cobrar el nuevo impuesto
al consumo.
Impuesto al Consumo
b. En el caso de la
telefona mvil ese
servicio tendr doble
impuesto, pues ahora
generar un IVA del 16%
(antes era del 20% segn
el artculo 470 que ahora
quedo derogado con el
artculo 198 de la Ley)
ms el impuesto al
consumo del 4%. Ese 4%
de impuesto al consumo
tendr igualmente, como
suceda antes en el IVA,
una destinacin especial
hacia el deporte en los
departamentos (ver
artculo 512-2).
c. En los vehculos,
botes y aerodinos se debe
entender que estos (antes
estaban gravados con
de compra-venta de
vehculos, solo lo
cobrarn si el vehculo
tiene menos de 4 aos de
uso y solo sobre la parte
que corresponda a la
ganancia que tendr el
intermediario. Adems, se
entiende que en la
importacin de los
vehculos, botes y
aerodinos, la DIAN solo
cobrar el impuesto al
consumo si el importador
es el consumidor final.
Pero a los comerciantes
que importan para
revender, no se le cobrar
en la importacin pues
ese comerciante lo
cobrar en la reventa al
cliente final.
Pgina 6
Actualidad
Impoconsumo Un hotel debe pagarlo si no estaba
obligado a cobrarlo?
Analicemos el siguiente
caso:
Un hotel que no estaba
obligado a cobrar el
impuesto al consumo y lo
factur en enero,
Si un hotel en
enero de 2013
cobr Impuesto
al Consumo,
declrelo pero
no lo siga
cobrando. En el
RUT, para
efectos de
presentar la
declaracin
enero-febrero,
se asume la
responsabilidad
de este
impuesto, pero
hay que
borrarla.
Publicado:
20 de marzo de 2013
http://actualice.se/89cn
de 2012.
En efecto, el hotel, si su
servicio de restaurante
factur muy poco en
2012, en el 2013 se
puede salir del IVA y del
impoconsumo, deja de
cobrar los dos impuestos,
porque el servicio de
restaurante es excluido
del IVA y el impoconsumo
no lo tiene que cobrar si
por el servicio de
restaurante, en este caso
en el 2012, vendi menos
de 4.000 UVT que son
$102 millones.
De tal manera, si el
restaurante del hotel
haba cobrado
innecesariamente el
impoconsumo durante
enero, entonces debe
declarar lo que alcanz a
cobrar y para esto debe
usar el formulario 310 el
cual se prescribe y habilita
en la Resolucin 21 de
febrero 6 de 2013 y que
es donde se debe
declarar el
impoconsumo. Sin
embargo, otra de las
particularidades que se
presentan es que la DIAN
en el RUT no ha definido
todava con cules
cdigos se identifica el
responsable del
impoconsumo, rgimen
comn o el responsable
del impoconsumo rgimen
simplificado.
Impuesto al Consumo
El nuevo impuesto bimestral al consumo se debe
presentar aunque sea en ceros
A diferencia de la
declaracin bimestral,
cuatrimestral o anual de
IVA, la nueva declaracin
bimestral del impuesto al
consumo ser forzosa,
entonces se ha de estar
presentado todos los
bimestres incluidos los
periodos en los que no se
hayan realizado
operaciones sujetas al
impuesto.
En efecto, el artculo 71
de la Ley 1607, al crear
en el E.T. el nuevo
artculo 512-1, solo
mencion, en el pargrafo
1 del nuevo artculo, que
las declaraciones del
impuesto al consumo
seran de periodo
bimestral pero no
mencion que se
exoneraba de la
presentacin de la
declaracin en los
bimestres en que no
existan operaciones
generadoras del
impuesto. Ni siquiera en el
artculo 76 de la Ley, con
el cual se crea el artculo
512-6 del E.T. y que
establece el contenido de
la declaracin del
impuesto al consumo, se
hizo ese tipo de
exoneracin.
Por consiguiente, es claro
que todos los
responsables del
impuesto al consumo que
estn obligados a
presentar dicha
declaracin - prestadores
de servicios de
restaurante, vendedores
de licores para consumo
en el sitio, prestadores del
Pgina 8
Publicado:
18 de marzo de 2013
http://actualice.se/89bl
Pgina 9
Gobierno ampli plazo
para primera declaracin
del impuesto al consumo
enero-febrero de 2013
Publicado:
13 de marzo de 2013
http://actualice.se/899a
Impuesto al Consumo
Sobre este tema, tenga
presente que las
declaraciones del
impuesto al consumo del
bimestre enero-febrero de
2013 se vencieron para
cualquier numero de NIT,
el da 23 de marzo, pues
fue un aplazamiento
especial que se hizo con
el Decreto 395 de marzo
7 de 2013 a causa de que
Para la empresa o
persona natural que lo
pague, la norma en el
inciso 7 del artculo 512-1
del E.T., creado con el
artculo 71 de la ley dice:
El impuesto nacional al
consumo de que trata el
presente artculo
constituye para el
comprador un costo
deducible del impuesto
sobre la renta como
mayor valor del bien o
servicio adquirido.
Por lo tanto, quienes
paguen impuesto al
consumo lo que les
discriminen en el almacn
o en el lugar donde les
han de cobrar este
Impuesto al Consumo
Gobierno fij calendarios para declaraciones
El artculo 2 del Decreto
187 de 2013 agreg el
nuevo artculo 23-1 al
Decreto 2634 de 2012
para fijar el calendario de
vencimientos bimestrales
para todos los que sean
responsables del nuevo
impuesto nacional al
consumo creado con los
artculos 71 a 83 de la Ley
1607 con los cuales se
agregaron al E.T. los
nuevos artculos 512-1
hasta 512-13.
Los artculos 71 a 83 de la
Ley 1607 de diciembre de
2012 agregaron al E.T. los
nuevos artculos 512-1 a
512-13 creando el nuevo
Impuesto al Consumo que
se cobrar en toda
Colombia, con excepcin
en Amazonas y en San
Andrs y Providencia.
Este ser bimestral y solo
lo cobrarn los
prestadores de servicios
de restaurantes, o
cualquier negocio que
venda comidas o bebidas.
Tambin lo harn los
operadores de telefona
mvil y los vendedores de
algunos vehculos, botes y
aerodinos.
Al momento de cobrarlo
al pblico
Se declarar en un
formulario bimestral
independiente.
No se podr restar con
ningn otro valor o
descuento por impuestos
similares y se podr
presentar sin pago.
El no pago genera
responsabilidad penal,
como en el caso de las
declaraciones de IVA.
Para el cliente que lo
pague, este impuesto solo
podr tomarse como
mayor valor de los
vehculos, o mayor valor
deducible en el impuesto
de renta, cuando lo pague
en telefona mvil y
restaurantes.
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Publicado:
18 de febrero de 2013
http://actualice.se/88x3
El Decreto 187 de
febrero 12 de 2013
realiz ajustes
importantes al Decreto
2634 que contena el
calendario tributario
del 2013 que haba sido
expedido antes de la
Ley 1607. Estos ajustes
fijaron los calendarios
especiales para
declaraciones
cuatrimestrales y
anuales del IVA, los
bimestrales para el
nuevo impuesto al
consumo.
Publicado:
4 de febrero de 2013
http://actualice.se/88qr
Negocios donde se
vendan comidas o
bebidas deben tener en
cuenta
Si estos funcionan bajo
franquicia siguen siendo
responsables del IVA al
16% en el rgimen comn
y no tienen que cobrar el
Impuesto al Consumo.
Si no funcionan bajo
franquicia y sin importar
que sean negocios de
persona natural o jurdica,
tendrn que tener en
cuenta si el ao anterior
tuvieron ingresos brutos
superiores a 4.000 UVT
($104.196.000); entonces
ya no cobrarn IVA pero
s Impuesto al Consumo
del 8%.
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Impuesto al Consumo
Para el servicio de
telefona mvil
Este 4% tendr
igualmente, como suceda
antes en el IVA, una
destinacin especial hacia
el deporte en los
Dicho Impuesto al
departamentos.
Consumo no se cobra si
el vehculo, bote o
aerodino es un activo fijo
para el vendedor. Si se
trata de negocios de
Publicado:
28 de enero de 2013
http://actualice.se/88on
Aunque muchos
restaurantes en sus
facturas indican que ya
no estn cobrando IVA
pero s el impuesto al
consumo, en los
datafonos reportan
esos mismos valores
del impuesto al
consumo como si
siguiera siendo un IVA,
y hasta diligencian el
valor base de
devolucin de IVA el
cual es un dato con el
cual la DIAN le
devuelve solo IVA, pero
no impuesto al
consumo, a los
compradores personas
naturales.
compra-venta de
vehculos, solo lo
cobrarn si el vehculo
tiene menos de 4 aos de
uso y solo sobre la parte
que corresponda a la
ganancia que tendr el
intermediario.
Al momento de realizar
una importacin de estos,
la DIAN solo cobrar el
Impuesto al Consumo si el
importador es el
consumidor final. A los
comerciantes que
importan para revender,
no se les cobrar en la
importacin, pues este lo
har en la reventa al
cliente final.
restaurantes, de persona
natural o jurdica, que no
funcionen bajo franquicia
ni realicen actividades de
catering, dejaron de ser
responsables del IVA. A
cambio de ello, la factura
que expidieron s inclua
ahora el nuevo impuesto
al consumo con la tarifa
del 8%. Entonces, la
cuenta dio por ejemplo:
$100.000 de los
alimentos, + propina de
$10.000
+ impuesto al consumo de
$8.000 (8% de los
alimentos sin incluir las
propinas), para un total de
= $118.000
Pero el problema es que
cuando se paga con
nuestras tarjetas de
crdito, en el datafono
pudimos comprobar que
los $8.000 que en verdad
deban verse como
impuesto al consumo
seguan vindose como
IVA.
Adicionalmente, en la
parte donde los datafonos
dicen valor base
devolucin de IVA,
colocaban el valor de
$100.000, ese dato es en
realidad uno que los
bancos utilizan para
envirselo a la DIAN y
cuando las compras s son
gravadas con IVA, y el
comprador fue una
persona natural que no
est en el rgimen comn,
entonces a la persona
natural la DIAN le
devolver en su extracto
de la tarjeta de crdito 2
puntos de los IVA
pagados al 10% y al 16%,
devolucin que ahora con
la reforma ser de 2
puntos de los IVA
pagados al 5% y al 16%
(ver artculo 850-1 del E.T.
que fue modificado con el
artculo 67 de la Ley
1607).
Impuesto al Consumo
Se forman tres
problemas
Entonces, el error de aun
no haber actualizado los
sistemas de los datafonos
en los restaurantes,
bares, grilles, heladeras,
panaderas y dems
negocios que ya son
responsables del
impuesto al consumo pero
no son responsables del
IVA, est llevando a los
siguientes problemas:
1. Si en los datafonos
dicen que en el
establecimiento estn
cobrando IVA, entonces
el banco le reportar a la
DIAN que el restaurante
sigue cobrando IVA y
eso es incorrecto pues lo
que en verdad est
cobrando el
establecimiento es otro
impuesto totalmente
distinto, a saber, el
impuesto al consumo
(que el restaurante luego
declarar en otro
formulario totalmente
diferente al del IVA).
En consecuencia, ese
restaurante va a tener
problemas cuando la
DIAN le pregunte porque
cobr un IVA con una
tarifa que no le
corresponda, y adems le
preguntar por qu no ha
presentado la declaracin
de ese IVA.
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Consultorios
Cuenta de pasivo a utilizar por los responsables del
cobro de impuesto al consumo
Ver en:
http://actualicese.com/respuestas/cuenta-depasivo-a-utilizar-por-los-responsables-del-cobrode-impuesto-al-consumo/
http://actualicese.com/respuestas/impuesto-alconsumo-en-contrato-de-prestacion-deservicios-de-alimentacion-excluido-de-iva/
Impuesto al Consumo
Cobro del impuesto al consumo en servicios hoteleros
que se presten a extranjeros
Debe cobrarse el impuesto al consumo en los servicios
hoteleros que se presten o facturen a los extranjeros?
Ver en:
http://actualicese.com/respuestas/cobro-delimpuesto-al-consumo-en-servicios-hotelerosque-se-presten-a-extranjeros/
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Impuesto al Consumo
Aplicacin del Impuesto al consumo en un negocio de
comidas rpidas
Debo llevar a la cuenta 24 el 8% de impuesto al
consumo? Cuando pague a la DIAN, debito la cuenta?
(tipo de negocio: comidas rpidas)
Ver en:
http://actualicese.com/respuestas/aplicacion-delimpuesto-al-consumo-en-un-negocio-decomidas-rapidas/
Conferencias
Reforma Tributaria: Qu caractersticas tendr el
nuevo Impuesto al Consumo?
La Reforma
Tributaria cre el
nuevo Impuesto al
Consumo, el cual
tiene una serie de
caractersticas que
explicamos a
continuacin.
Los artculos 71 a 83 de la
Ley agregaron al E.T. los
nuevos artculos creando
el nuevo Impuesto al
Consumo que se cobrar
desde enero 1 de 2013 y
que tendr las siguientes
caractersticas:
1) Solo se generar en la
venta o prestacin de
servicios al consumidor
final de los siguientes
bienes o servicios y que
se realice en todo
Colombia, sin incluir
Amazonas, San Andrs,
Providencia y Santa
Catalina:
Publicado:
22 de febrero de 2013
http://actualice.se/890n
a) Prestacin del
servicio de restaurante
en negocios que no
funcionen bajo
franquicias. Incluye
heladeras,
panaderas,
pasteleras, cafeteras,
un taxi, o un carro
mortuorio), entonces
no generar el
impuesto al consumo.
Si se trata de un
comerciante de
vehculos usados, solo
cobrar el
impoconsumo si el
vehculo tiene menos
de 4 aos de uso y lo
cobrar solo sobre la
parte que sea la
ganancia para el
comerciante.
c) En el servicio de
telefona mvil: Su
tarifa ser el 4% (todo
este 4% ser
destinado para
actividades de deporte
en los departamentos).
2) Todo responsable
obligado a cobrar este
impuesto tendr que
expedir factura o
documento equivalente
(ejemplo tiquete de
mquina registradora)
discriminndolo.
3) Al valor cobrado por
impuesto al consumo no
se le podrn restar ningn
otro impuesto al momento
de declararlo. Ni tampoco
se le restarn
retenciones a ttulo del
impuesto al consumo
pues la Ley no crea ese
tipo de retencin.
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Impuesto al Consumo
4) Todos los responsables
del impuesto presentarn
una declaracin bimestral
la cual se podr presentar
con o sin pago. A esa
declaracin se le
aplicarn las mismas
sanciones que en el caso
de las declaraciones de
IVA (ver ltimo inciso,
antes de los pargrafos,
en el artculo 512-1).
Pero no habr
responsabilidad penal
cuando se atrasen en el
pago (artculo 402 del
Cdigo penal)?
5) Para el adquirente de
los bienes o servicios, el
valor que pague por
impuesto al consumo s lo
Preguntas Frecuentes
3.
1. A partir de cundo es
aplicable el Impuesto
Nacional al Consumo,
segn el Artculo 5121?
R/ Del 1 de enero del
2013.
2. Quedan gravados
con impuesto al
consumo los
restaurantes y
cafeteras que prestan
servicios a
establecimientos de
educacin?
R/ Este servicio est
excluido del impuesto
al consumo.
4.
tiquete de
registradora, factura
o documento
equivalente por parte
del consumidor final.
5.
6.
Quienes son
responsables del
impuesto al
consumo?
R/ El prestador de
servicios de telefona
mvil, el prestador de
servicios de venta de
comidas y bebidas, el
importador como
usuario final, el
vendedor de los
bienes sujetos al
impuesto al consumo
y en la venta de
vehculos usados el
intermediario
profesional.
Es deducible en el
impuesto de renta
el impuesto al
consumo por parte
del responsable?
R/ Si, se considera
un costo deducible,
como mayor valor del
bien o servicio
adquirido.
7.
El impuesto al
consumo es
descontable en el
IVA?
R/ No, en ningn
caso el impuesto al
consumo genera
impuestos
descontables en el
IVA.
8.
Cul es el perodo
gravable para la
declaracin del
impuesto al
consumo?
R/ Bimestral.
9.
Cuando se inicia la
actividad o cuando
se termina hasta
qu momento se
debe declarar el
impuesto al
consumo?
R/ Entre el perodo
comprendido entre la
fecha de iniciacin de
actividades y la fecha
de finalizacin del
respectivo perodo.
10. Qu departamento
distritos fueron
excluidos del
impuesto al
consumo?
R/ Amazonas y al
Archipilago de San
Andrs.
11. Cul es la base
gravable y la tarifa
del servicio de
telefona mvil?
R/ El 4%, sobre el
valor del servicio sin
incluir el IVA.
12. Qu vehculos
quedaron gravados
con la tarifa del 8%?
R/ Los automviles y
pick-up de tipo
familiar y camperos,
cuyo valor FOB o su
equivalente sea
inferior a USD
$30.000 con sus
accesorios.
Motocicletas con
motor de mbolo
alternativo de
cilindrada superior a
250 c.c.
Yates y dems
barcos y
embarcaciones de
Pgina 19
Impuesto al Consumo
recreo, deporte,
barcas (botes) de
remo y canoas.
14. Cmo se
establece la base
gravable cuando se
venden vehculos al
consumidor final?
R/ Ser el valor del
bien, incluido todos
los accesorios de
fbrica que hagan
parte del valor total
pagado por el
adquiriente, sin
incluir el impuesto a
las ventas.
15. Cmo se maneja
el Impuesto al
consumo de los
vehculos usados?
R/ No se aplicara a
los vehculos usados
que tengan ms de
cuatro aos desde la
venta o importacin.
16. Qu vehculos
quedaron gravados
con el 16% en el
Impuesto al
consumo?
R/ Los automviles y
pick-up de tipo
familiar y camperos,
cuyo valor FOB o su
equivalente sea
superior a USD
$30.000 con sus
accesorios.
Globos y dirigibles;
planeadores, alas
planeadoras y dems
aeronaves, no
propulsados con
motor de uso
privado.
Las dems
aeronaves
(helicpteros,
aviones), vehculos
especiales (satlites),
y sus vehculos de
lanzamiento y
vehculos
suborbitales de uso
privado.
la Declaracin del
Impuesto al
Consumo?
R/ El formulario.
Identificacin y
ubicacin del
responsable.
Discriminacin de los
factores necesarios
para determinar la
base gravable.
Liquidacin privada
del impuesto al
consumo, incluidas
las sanciones cuando
fuere el caso.
Firma del obligado.
Firma de revisor
fiscal, cuando el
contribuyente este
obligado a llevar
contabilidad y se
tenga la obligacin
de tenerlo.
Los que no tengan la
obligacin de tener
revisor fiscal, debe
estar firmada por el
contador pblico,
cuando el patrimonio
bruto el ao anterior
haya obtenido
ingreso brutos
superiores a 100.00
UVT ($
2.604.900.000).
21. Qu bienes de
acuerdo con el
Artculo 512-7 estn
excluidos del
impuesto a las
ventas y a partir de
qu fecha?
R/ Los yates, naves y
barcos de recreo o
deporte 89.03, cuyo
valor FOB exceda de
30.000 UVT y los
helicpteros y
aviones de uso
privado 88.02 sin
importar su valor, en
San Andrs y
Providencia y se
abanderen en la
capitana de San
Andres, a partir del
ao 2014.
Impuesto al Consumo
22. Al excluir los
bienes del Artculo
512-7 del IVA
pasarn a ser
gravados con el
Impuesto a las
consumo?
R/ Si, estaran
sujetos al impuesto a
las ventas del 8%.
23. Cmo se define
restaurante en la
reforma tributaria?
R/ Los
establecimientos
cuyo objeto es el
servicio de suministro
de comidas y
bebidas destinadas
al consumo como
desayuno, almuerzo
o cena y el de platos
fros y calientes para
refrigerio rpido,
independiente del
horario o de la
denominacin del
establecimiento.
Tambin los
establecimientos que
en forma exclusiva
se dedica al
expendio propio de
cafeteras,
heladeras, frutas,
pastelera, panadera
y establecimientos
que adicional a sus
actividades propias,
expenden comidas.
24. Quedan gravados
con impuesto al
consumo los
servicios de
alimentacin
institucional o
alimentacin de las
empresas
prestados bajo
contrato (catering)?
R/ No, est excluido
del impuesto al
consumo.
25. Cmo se
conforma la base
gravable en el
servicio prestado
por los
restaurantes?
R/ El precio total del
consumo, incluidas la
bebidas de todo tipo
y dems valores
adicionales.
26. La propina hace
parte del impuesto
nacional al
consumo?
R/ No, ya que es
voluntaria.
27. Debe
discriminarse en la
factura, tiquete de
registradora o
documento
equivalente el
impuesto al
consumo?
R/ Si, y deber
calcularse
previamente e
incluirse en el valor
de los precios de
lista.
28. Qu
establecimientos de
comercio son
excluidos del
impuesto al
consumo?
R/ Los
establecimientos de
comercio, locales o
negocios en donde
se desarrollen
actividades bajo
franquicia,
concesin, regala,
autorizacin o
cualquier otro
sistema que implique
la explotacin de
intangibles.
29. Los
establecimientos
sealados en el
punto anterior con
que tarifa quedan
gravados?
R/ Al 16% con el
impuesto a las
Pgina 20
ventas.
30. Qu se entiende
por bares, tabernas
y discotecas,
cualquiera que sea
su denominacin o
modalidad que
adopten?
R/ Establecimientos,
con o sin pista de
baile o presentacin
de espectculos en
los cuales se
expenda bebidas
alcohlicas y
accesoriamente
comidas para ser
consumidos en los
mismos.
31. Cul es la base
gravable y la tarifa
del impuesto al
consumo en bares,
tabernas y
discotecas?
R/ Es el valor total
del consumo, incluida
comida, precios de
entrada y dems
valores adicionales.
32. Estn gravados
con el impuesto al
consumo el servicio
de restaurantes y
bar prestados?
R/ Si, estarn
gravados con el
impuesto nacional al
consumo.
33. Hay rgimen
simplificado en el
rgimen al
consumo, que tope
de ingresos debe
tenerse en cuenta?
R/ Personas
naturales y jurdicas
que el ao anterior
hayan obtenido
ingresos brutos
totales provenientes
de las actividades
inferiores a 4.000
UVT.
Modelos y Formatos
Formulario
Declaracin
de nuevo
Impuesto al
Consumo
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SEGUNDA PARTE
Impuesto sobre las
Ventas
IVA
Marco Normativo
Ficha Tcnica
Sigla: IVA
Tipo: Impuesto de orden Nacional, indirecto, de
naturaleza real y de rgimen general.
Fechas de presentacin: bimestral, cuatrimestral y
anual (Esta ltima con anticipos en mayo y septiembre,
segn Ley 1607 de 2012)
Formulario: Formulario 300
Forma de presentacin: Virtual
Causacin: El IVA es de carcter instantneo, y se
causa en el momento de la realizacin del hecho
generador
En las ventas: La fecha de emisin de factura o
documento equivalente.
En contratos con el Estado: La fecha de la resolucin
o acta de adjudicacin del contrato.
Retiros de mercancas: La fecha de retiro
Prestacin de Servicios: La fecha de factura o
documento equivalente.
Importaciones: Fecha de nacionalizacin del bien
Juegos de suerte y azar: Fecha de realizacin de la
apuesta, expedicin de boleta, etc. (no importa la
habitualidad)
Elementos del Impuesto
Base Gravable:
En venta o prestacin de servicios, es el valor total de
la operacin, sin importar si es de contado o a crdito.
En las importaciones: (artculo 459 E.T.) Es el valor de
la mercanca con las que se liquida el valor de aduana,
ms este valor.
En los juegos de azar: El valor de la apuesta.
Hecho Generador: La venta de bienes muebles que
sean gravados, prestacin de servicios en Colombia,
importacin de bienes gravados, los juegos de azar.
Sujeto Activo: Es aquel que tiene la facultad de exigir
el pago del impuesto y el cumplimiento de las
obligaciones inherentes al mismo. En Colombia el
sujeto activo de los tributos nacionales es el Estado.
Sujeto Pasivo: Son las personas naturales, jurdicas,
y/o asimiladas que recaudan el impuesto y que, por lo
tanto, asumen obligaciones con la DIAN, a quienes en
el caso del IVA se les ha catalogado como
responsables.
Tarifas:
La Ley 1607 del 2012, estableci tres tarifas 0%,
5% y 16%.
Qu es el Impuesto al
Valor Agregado-IVA?
El Impuesto al Valor
Agregado (tambin
conocido como Impuesto
sobre las ventas), es un
gravamen que se aplica
en todo el suelo
colombiano (excepto San
Andrs y el Amazonas) y
recae sobre la venta de
bienes corporales
muebles (incluyendo
algunos activos fijos como
los aerodinos), la
prestacin de servicios en
el territorio nacional y la
explotacin de juegos de
suerte y azar distintos de
loteras (ver artculos 420,
421 y 423 del Estatuto
Tributario y el artculo 270
de la Ley 223 de 1995).
Se denomina Impuesto al
Valor agregado, en teora
el impuesto que
finalmente pagar quien
hizo las ventas o la
prestacin de los servicios
es el que se calculara
sobre mayor valor (utilidad
sobre el producto) que
dicho responsable le haya
agregado al costo de sus
bienes o servicios ya que
al impuesto que l haya
cobrado en el momento
de la venta le podr restar
los impuestos de IVA que
haya pagado cuando
primero compr los
bienes.
Ejemplo
Un comerciante compra
mercancas en $100.000 y
pag en ese momento un
IVA de $16.000 (a la tarifa
general del IVA que es del
16%), cuando ste tome
los $100.000 del costo de
compra y lo incremente,
por ejemplo, en un 30%
(pues ese es el margen
de utilidad de su negocio),
en ese caso el precio de
re-venta ser $130.000 y
el IVA que se generar en
esa venta ser de
$20.800. Por
consiguiente, el Impuesto
que finalmente le tendr
que pagar al Estado
saldr de la diferencia
entre $20.800 -$16.000 =
$4.800. Esos $4.800 son
justamente el 16% de ese
valor agregado que el
comerciante haba
adicionado al precio de
compra de sus
mercancas, es decir, son
un 16% de los $30.000
que le agreg al precio de
compra y con lo cual
defini su precio de
reventa.
El IVA solo se deja de
generar en aquellas
ventas o prestacin de
servicios que
expresamente estn
sealadas en las normas
vigentes como ventas o
servicios excluidos del
IVA (ver artculo 424 y
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En consecuencia, para
efectos de establecer la
vigencia del impuesto se
debe acudir a la regla
consagrada en el artculo
338 de la Constitucin
Poltica.
Es un impuesto de
causacin instantnea
porque el hecho generador
del impuesto tiene
ocurrencia en un instante
o momento preciso,
aunque para una
adecuada administracin
la declaracin se presenta
por periodos bimestrales.
Es un impuesto de
rgimen de gravamen
general conforme al cual,
la regla general es la
causacin del impuesto y
la excepcin la constituyen
las exclusiones
contempladas en la Ley.
equivalente y a falta de
estos, en el momento de
la entrega, aunque se
haya pactado reserva de
dominio, pacto de
retroventa o condicin
resolutoria.
emisin de la factura o
documento equivalente, o
en la fecha de terminacin
de los servicios o del pago
a abono en cuenta, la que
fuere anterior.
En las importaciones, al
tiempo de la
nacionalizacin del bien.
En este caso, el impuesto
se liquidar y pagar
conjuntamente con la
liquidacin y pago de los
derechos de aduana.
En la explotacin de
juegos de suerte y azar,
en el momento de
realizacin de la apuesta,
expedicin del
documento, formulario,
boleta o instrumento que
da derecho a participar en
el juego.
Base gravable
Extractos tomados del
Concepto Unificado del
IVA 001 de junio de 2003
de la DIAN, ttulo VIII
La base gravable es el
financiacin del
impuesto sobre las
ventas, cuando los
responsables financien
a sus adquirientes o
usuarios el pago del
impuesto generado por
la venta o prestacin
del servicio (ver
artculo 447 del E.T.).
La financiacin
otorgada por una
sociedad
econmicamente
vinculada al
responsable que
efecte la operacin
gravada, cuando dicha
sociedad financiera
sea vigilada por la
Superintendencia
Financiera de
Colombia.
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Es el obligado frente al
Estado al recaudo y pago
del impuesto.
conforme a las
caractersticas propias de
su negocio.
capacidad operativa y
econmica es pequea
(rgimen simplificado), y
as establecer mayores
responsabilidades a
quienes tengan mayor
capacidad.
Todos los responsables
del IVA, tanto del rgimen
comn como del rgimen
simplificado, tienen
obligaciones y
consecuencias por
incumplirlas, las cuales se
detallan a continuacin:
Rgimen Comn
Al rgimen comn
pertenecen todos los
responsables del IVA
que sean personas
jurdicas sin importar si
tienen o no nimo de
lucro. Tambin las
personas naturales que
voluntariamente
quieran estar en dicho
rgimen y las personas
naturales que no hayan
podido reunir todos los
requisitos para poder
pertenecer al rgimen
simplificado.
estatuto tributario,
igualmente, a conservar
las informaciones y
pruebas conforme a lo
dispuesto en el artculo
632 ibdem".
Al respecto, para poder
cumplir con lo indicado en
el artculo 509 del E.T. -el
cual exige a todo
responsable del rgimen
comn, obligado o no a
llevar contabilidad, la tarea
de tener un registro de sus
ventas, sus compras, su
IVA generado y su IVA
descontable- la misma
DIAN, en su cartilla
instructiva para el
diligenciamiento del
formulario bimestral del
IVA, en su numeral
7.1.2.7, ha indicado que
las personas naturales no
comerciantes pero que
pertenezcan al rgimen
comn del IVA solo tienen
que llevar un registro
auxiliar de compras y
ventas que consistira en
la conservacin
discriminada de las
facturas de compra de
Al respecto, tngase
presente que todo el
que deba figurar en el
rgimen comn (ya
sea persona natural o
jurdica), cuando
necesite inscribirse en
el RUT en ese caso se
le va a exigir que
primero tenga
previamente abierta
una cuenta corriente o
de ahorros en alguna
entidad vigilada por
Superfinanciera y
deber tambin llevar
un recibo de servicios
pblicos del domicilio
principal donde
funcionar su negocio
(ver artculo 9 del
decreto 2788 de 2004
luego de ser
modificado con el
Decreto 2820 de
agosto de 2011).
A los que se inscriban
en el Rgimen
simplificado solo se les
pedir la copia del
recibo de servicios
pblicos. Adems,
quienes pertenezcan al
Rgimen simplificado y
tengan establecimiento
de comercio abierto al
pblico en ese caso
deben exhibir en lugar
visible la fotocopia de
la primera pgina de
dicho RUT (ver
artculo506 numeral 4
del E.T.).
Informar el cese
definitivo de
actividades sujetas al
IVA (ver artculo 614
del E.T.).
Mantener actualizada
la informacin
registrada en el RUT,
por ejemplo en lo
referente a la
direccin, o los datos
de sus representes
legales, contadores o
revisor fiscal, o los
datos de los
establecimientos de
comercio abiertos al
pblico. Para ello debe
hacer la actualizacin
dentro del mes
siguiente al hecho que
genera la actualizacin
(artculo 658-3 del
E.T.).
Al momento de hacerle
actualizaciones al
RUT, se volvern a
pedir las
certificaciones sobre
titularidad de tener
vigente una cuenta
corriente o de ahorros
en entidad vigilada por
Superfinanciera y la
copia del recibo de
servicios pblicos
donde seguir
funcionando el
domicilio principal (ver
artculo 10 del Decreto
2788 de 2004
modificado con el
Decreto 2645 de julio
de 2011).
Indicar el nombre o
razn social, y el NIT
que le asign la DIAN
en su proceso de
inscripcin en el RUT,
en los membretes de
la correspondencia,
facturas, recibos y
dems documentos en
razn de su objeto,
actividad o profesin
(ver artculo 619 del
E.T.).
Conservar los
documentos,
informaciones y
pruebas que soporten
las actividades
econmicas realizadas
(ver artculo 28 y 46 de
la Ley 962 de 2005).
Cuando pertenezca al
rgimen comn, debe
actuar adicionalmente
como agente de
retencin de IVA
asumida en las
compras que realice a
responsables del
rgimen simplificado
(ver artculo 437-2
numeral 4,artculo 437
literal f, y artculo 4851 del E.T.).
En el rgimen comn
pero est catalogado
como Grande
Contribuyente o acta
como proveedor de las
sociedades de
comercializacin
internacional, debe
retenerle IVA a los
dems responsables
del rgimen comn
(verartculo437-2
numeral 1 y numeral 7
del E.T., Decreto 493
de febrero de 2011
modificado con el
Decreto 1919 de junio
1 de 2011).
No presentar con pago
dicha declaracin hace
que la misma se tome
automticamente
como no presentada y
adems expone el
responsable a las
sanciones penales del
artculo 402 del Cdigo
Penal el cual sustituye
al artculo 665 del E.T.
(ver tambin el artculo
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virtualmente si al
contribuyente le aplica
alguno de los criterios
mencionados en la
Resolucin 01336 de
febrero de 2010 y
adems, si el
contribuyente est
obligado a tener firma
de Revisor Fiscal o de
Contador, la
declaracin deber
llevar dicha firma.
Los que pertenezcan al
rgimen comn deben
presentar la
declaracin en los
plazos sealados por
el gobierno nacional
(Bimestral,
cuatrimestral o
Anualmente, esta
ultima pagando
anticipos
cuatrimestrales) y si la
misma arroja saldo a
pagar procurar hacer el
pago oportunamente
para que no se
configure la
responsabilidad penal
del artculo 402 del
Cdigo Penal el cual
sustituye al artculo
665 del E.T. (ver
tambin el artculo16
del Decreto 3050 de
1997 modificado con el
artculo 2 del Decreto
2321 de junio de
2011).
Tambin se exponen al
cierre del
establecimiento de
comercio (ver literal f
del artculo 657 del
E.T.).
Tngase presente que
a partir del bimestre
noviembre-diciembre
de 2010 ya no hay
obligacin de presentar
en ceros las
declaraciones
bimestrales de IVA (ver
inciso tercero del
artculo 601 del E.T.
modificado con el
artculo 22 de la Ley
1430 de diciembre 29
de 2010).
Cuando s haya
obligacin de
presentarla, en ese
caso la misma se
deber presentar
virtualmente si al
contribuyente le aplica
alguno de los criterios
mencionados en la
Resolucin 01336 de
febrero de 2010 y
adems, si el
contribuyente est
obligado a tener firmar
de Revisor Fiscal o de
Contador, la
declaracin deber
llevar dicha firma.
Cuando el responsable
del rgimen comn
est obligado a llevar
contabilidad pero no
est obligado a tener
firma de contador o de
Revisor Fiscal, en ese
caso su declaracin
llevar firma de
Contador nicamente
cuando la misma arroje
un saldo a favor (ver
artculo 602 del E.T.).
Si pertenece al
Rgimen comn est
obligado a expedir
Factura de Venta con
todos los requisitos del
artculo 617 del E.T. y
la Resolucin 3878 de
1996 modificada con la
Resolucin 5709 de
1996. Si no expide
Factura de Venta
puede expedir
Documentos
equivalentes a factura
de venta, entre estos
ltimos figuran los
tiquetes de mquina
registradora, las
boletas de entradas a
espectculos y la
Factura electrnica
(ver artculo615 y 6161 del E.T., el Decreto
Adems, a las
personas del Rgimen
simplificado, cuando
no expidan ningn tipo
de Factura o
documento
equivalente, se les
pide que lleven un
Libro Fiscal de
Registro de
Operaciones Diarias
aunque no se les
pueden aplicar
sanciones si no lo
hacen (ver artculo 616
En las ventas
Los comerciantes,
cualquiera que sea la
fase de los ciclos de
produccin,
distribucin y
comercializacin en
que acten,
independientemente
de que se agregue uno
o varios procesos a las
materias primas y
mercancas. (Artculo
437, literal a) E.T.).
Los productores de
bienes exentos
Igualmente son
responsables aquellas
personas que sin tener
la calidad de
comerciantes,
productores o
distribuidores,
habitualmente realicen
actos similares a los
de stos.
Tratndose de la venta
de aerodinos son
responsables tanto los
comerciantes como los
vendedores
ocasionales de stos.
En los servicios
Son responsables
quienes presten servicios
gravados. Para el efecto
debe tenerse en cuenta la
enumeracin de servicios
excluidos que hace la
Ley, toda vez que quienes
realicen este tipo de
actividades en forma
exclusiva no son
responsables del IVA y
por lo tanto no se
encuentran obligados a
presentar declaracin por
este impuesto.
En las importaciones
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2. Declaracin y pago
cuatrimestral para
aquellos responsables de
este impuesto, personas
jurdicas y naturales cuyos
ingresos brutos a 31 de
diciembre del ao
gravable anterior sean
iguales o superiores a
quince mil (15.000) UVT
pero inferiores a noventa y
dos mil (92.000) UVT. Los
periodos cuatrimestrales
sern Enero Abril; Mayo
Agosto; y Septiembre
Diciembre.
3. Declaracin anual para
aquellos responsables
personas jurdicas y
naturales cuyos ingresos
brutos generados a 31 de
diciembre del ao
gravable anterior sean
inferiores a quince mil
(15.000) UVT. El periodo
ser equivalente al ao
gravable Enero
Diciembre. Los
responsables aqu
mencionados debern
hacer pagos
cuatrimestrales sin
declaracin, a modo de
anticipo del impuesto
sobre las ventas, los
montos de dichos pagos
se calcularn y pagarn
teniendo en cuenta el
valor del IVA total pagado
a 31 de diciembre del ao
gravable anterior y
dividiendo dicho monto
as:
a) Un primer pago
equivalente al 30% del
total de los IVA pagado a
31 de diciembre del ao
anterior, que se cancelar
en el mes de Mayo.
b) Un segundo pago
equivalente al 30% del
total de los IVA pagado a
31 de diciembre del ao
anterior, que se cancelar
en el mes de Septiembre.
c) Un ltimo pago que
corresponder al saldo por
impuesto sobre las ventas
efectivamente generado
en el periodo gravable y
que deber pagarse al
tiempo con la declaracin
de IVA.
Pargrafo. En el caso de
liquidacin o terminacin
de actividades durante el
ejercicio, el perodo
gravable se contar desde
su iniciacin hasta las
fechas sealadas en el
En caso de que el
contribuyente de un ao a
otro cambie de periodo
gravable de que trata este
artculo, deber informarle
a la Direccin de
Impuestos y Aduanas
Nacionales de acuerdo
con la reglamentacin
expedida por el Gobierno
Nacional.
Liquidacin de
actividades
En el caso de liquidacin o
terminacin de actividades
durante el ejercicio, el
periodo fiscal se cuenta
desde su iniciacin hasta
las siguientes fechas (ver
artculo 595 del E.T.):
Personas jurdicas: la
fecha en que se
efecte la aprobacin
de la respectiva acta
de liquidacin, cuando
estn sometidas a la
vigilancia del Estado.
Personas jurdicas no
sometidas a la
vigilancia estatal,
sociedades de hecho
y comunidades
organizadas: la fecha
en que finaliz la
liquidacin de
conformidad con el
ltimo asiento de
cierre de la
contabilidad. Cuando
no estn obligadas a
llevarla, en aquella en
Sucesiones ilquidas:
la fecha de ejecutoria
de la sentencia que
apruebe la particin o
adjudicacin; o a la
fecha en que se
extienda la escritura
pblica, si se opt por
el procedimiento a
que se refiere el
Decreto
Extraordinario 902 de
1988 (Trmite de
Notaras).
Rgimen Simplificado
El artculo 499 del
Estatuto Tributario
establece:
Artculo 499. Quines
pertenecen a este
Rgimen. <Artculo
modificado por el
artculo 14 de la Ley 863
de 2003. El nuevo texto es
el siguiente:> Al Rgimen
Simplificado del Impuesto
Sobre las Ventas
pertenecen las personas
naturales comerciantes y
los artesanos, que sean
minoristas o detallistas;
los agricultores y los
ganaderos, que realicen
operaciones gravadas, as
como quienes presten
servicios gravados,
siempre y cuando
cumplan la totalidad de las
siguientes condiciones:
1. Que en el ao anterior
hubieren obtenido
ingresos brutos totales
provenientes de la
actividad inferiores a
cuatro mil (4.000) UVT.
2. Que tengan mximo un
establecimiento de
comercio, oficina, sede,
local o negocio donde
ejercen su actividad.
3. <Numeral
INEXEQUIBLE>
4. Que en el
establecimiento de
comercio, oficina, sede,
local o negocio no se
desarrollen actividades
bajo franquicia, concesin,
regala, autorizacin o
cualquier otro sistema que
implique la explotacin de
intangibles.
5. Que no sean usuarios
aduaneros.
6. Que no hayan
celebrado en el ao
inmediatamente anterior ni
en el ao en curso
contratos de venta de
bienes o prestacin de
servicios gravados por
valor individual y superior
a 3.300 UVT.
otras normas
relacionadas, tienen las
siguientes obligaciones:
Inscribirse en el RUT.
Estar inscrito en la
Cmara de Comercio,
si es comerciante (ver
artculo 10 del Cdigo
de Comercio).
Entregar copia del
documento en que
conste su inscripcin
en el RUT como
responsable rgimen
simplificado, en la
primera venta o
prestacin de servicios
que realice a
adquirentes no
pertenecientes al
rgimen simplificado,
que as lo exijan (ver
tambin artculo 177-2,
literal c, del E.T.; si no
les entrega esa copia,
entonces para el
comprador la DIAN no
le aceptar el costo o
gasto en que incurri
con el vendedor del
rgimen simplificado).
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simplificado a comn
El artculo 508-2
del E.T. establece:
Consecuencias de no cumplir
Quienes no se
inscriban
oportunamente en el
RUT, o no exhiban la
copia de dicho RUT en
un lugar visible de su
establecimiento de
comercio, o no lo
actualicen
oportunamente o
incluyan en dicho RUT
informacin falsa,
enfrentarn sanciones
de cierre del
establecimiento y
multas en dinero por
cada da de atraso en
los trminos del
artculo 658-3 del
Estatuto Tributario.
Quienes estn
obligados a expedir
factura de venta o
documento equivalente
a factura de venta y no
lo hagan, o lo hagan
sin todos los requisitos,
enfrentarn las
sanciones de cierre del
establecimiento de
comercio y sanciones
en dinero establecidas
en los artculos652,
657 y 684-2 del
Estatuto Tributario.
Los responsables del
rgimen comn cuando
presenten
declaraciones
bimestrales de IVA con
saldo a pagar, o
cuando les
corresponda presentar
declaracin mensual
de retenciones en la
fuente por las
retenciones de IVA
practicadas, en ese
caso deben hacer su
pago oportunamente
para que no se
configure la
responsabilidad penal
del artculo 402 del
Cdigo Penal el cual
sustituye al artculo
665 del E.T. (ver
tambin el artculo16
del Decreto 3050 de
1997 modificado con el
artculo 2 del Decreto
siguientes a la
finalizacin del
bimestre (ver pargrafo
2 del artculo 615 del
E.T. y el artculo33 del
Decreto 4836 de
diciembre de 2010).
De la obligacin de
expedir tales
certificados solo se
exonera a las
entidades estatales
mencionadas en el
numeral 1 del artculo
437-2 del E.T. (ver
inciso segundo del
artculo615-1 del E.T.).
Si no se cumple con
expedir tales
certificados se
exponen a la sancin
del artculo 667 del
E.T., a saber, un (5%)
del valor de los pagos
o abonos
correspondientes a los
certificados no
expedidos. Los
certificados se pueden
expedir virtualmente a
travs del portal de
internet del agente de
retencin (ver concepto
DIAN 105489 de
diciembre de 2007).
Sanciones
Qu sucede si no se
paga el IVA recaudado?
establecimiento de
comercio. Cuando el
responsable del rgimen
a) Sancin penal. De
Tratndose de sociedades comn se encuentre en
acuerdo con el artculo 402 u otras entidades, quedan
omisin de la presentacin
de la Ley 599 de 2000
sometidas a esas mismas
de la declaracin o en
Cdigo Penal (que por ser sanciones las personas
mora en la cancelacin del
norma posterior reemplaza naturales encargadas en
saldo a pagar, superior a
tcitamente a lo indicado
cada entidad del
tres meses contados a
en el artculo 665 del E.T.) cumplimiento de dichas
partir de las fechas de
el responsable del
obligaciones. El
vencimiento para la
impuesto sobre las ventas
responsable del impuesto a presentacin y pago
que, teniendo la obligacin las ventas que extinga la
establecidas por el
legal de hacerlo, no
obligacin tributaria por
Gobierno Nacional, la
consigne las sumas
pago o compensacin de
DIAN podr imponer la
recaudadas por dicho
las sumas adeudadas,
sancin de clausura o
concepto, dentro de los dos segn el caso, junto con
cierre del establecimiento
(2) meses siguientes a la
sus correspondientes
de comercio, oficina,
fecha fijada por el Gobierno intereses previstos en el
consultorio y en general el
Nacional para la
Estatuto Tributario, y
sitio donde se ejerza la
presentacin y pago de la
normas legales
actividad, profesin u oficio
respectiva declaracin del
respectivas, se har
(artculo 657 literal f del
impuesto sobre las ventas, beneficiario de resolucin
E.T.).
incurrir en prisin de
inhibitoria, preclusin de
c) Inters moratorio. El
cuarenta y ocho (48) a
investigacin, o cesacin
ciento ocho (108) meses y de procedimiento dentro
no pago oportuno de los
multa equivalente al doble del proceso penal que se
impuestos, anticipos y
de lo no consignado sin
hubiera iniciado por tal
retenciones, causa
que supere el equivalente a motivo, sin perjuicio de las intereses moratorios en la
1.020.000 UVT (ver
sanciones administrativas a forma prevista en los
tambin el artculo 16 del
que haya lugar.
artculos 634 y 635 del
Decreto 3050 de 1997
E.T. (Ver artculo 812 del
modificado con el artculo 2 b) Clausura del
E.T.).
del Decreto 2321 de junio
de 2011).
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catalogados como
grandes contribuyentes
por la Direccin de
Impuestos y Aduanas
Nacionales, sean o no
responsables del IVA,
y los que mediante
resolucin de la DIAN
se designen como
agentes de retencin
en el impuesto sobre
las ventas.
3. Quienes contraten con
personas o entidades
sin residencia o
domicilio en el pas la
prestacin de servicios
gravados en el
territorio Nacional, con
relacin a los mismos.
4. Los responsables del
rgimen comn,
cuando adquieran
bienes corporales
muebles o servicios
gravados, de personas
que pertenezcan al
rgimen simplificado.
5. Las entidades
emisoras de tarjetas
crdito y dbito y sus
asociaciones, en el
momento del
correspondiente pago
o abono en cuenta a
las personas o
establecimientos
afiliados. El valor del
impuesto no har parte
de la base para
determinar las
comisiones percibidas
por la utilizacin de las
tarjetas dbito y
crdito.
6. Cuando los pagos o
abonos en cuenta en
favor de las personas o
establecimientos
afiliados a los sistemas
de tarjetas de crdito o
de acuerdo de
reestructuracin, sin
afectar por ello su calidad
de gran contribuyente.
bimestre o bimestres
anteriores se haba
manejado como IVA
generado.
El IVA de estas
operaciones se deber
denunciar como un IVA
descontable pues
correspondera a un IVA
que durante el mismo
El IVA de estas
operaciones se deber
denunciar como un IVA
generado pues
correspondera a un IVA
que durante el mismo
bimestre o bimestres
anteriores se haba
manejado como IVA
descontable.
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Actualidad
CAMBIOS AL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS CON LA
REFORMA TRIBUTARIA LEY 1607 DEL 2012
Cmo calcular, declarar y contabilizar los
anticipos de mayo y septiembre para un
declarante anual de IVA?
El proyecto de decreto
publicado por la DIAN,
desde Abril 15 del
2013, confirma que
esos anticipos por
ejemplo, para los que
se liquidarn durante
2013, se calcularan
sobre la suma de lo
que fue la casilla 61
de los formularios del
2012. Adems, se
pagan usando los
nuevos formularios
490 diseados por la
DIAN pero dejando en
blanco la casilla 29
donde se solicita el
nmero del formulario
de la declaracin,
pues se tratara de
anticipos sin que
exista una declaracin
previa, algo que es
igual a lo que sucede
con el gran
contribuyente del
impuesto de renta y el
anticipo que le piden
hacer en febrero de
cada ao
Publicado:
15 de mayo de 2013
http://actualice.se/8a3l
as:
a) Un primer pago
equivalente al 30% del
total de los IVA pagado a
31 de diciembre del ao
anterior, que se cancelar
en el mes de mayo.
b) Un segundo pago
equivalente al 30% del
total de los IVA pagado a
31 de diciembre del ao
anterior, que se cancelar
en el mes de septiembre.
c) Un ltimo pago que
corresponder al saldo
por impuesto sobre las
ventas efectivamente
generado en el periodo
gravable y que deber
pagarse al tiempo con la
declaracin de IVA.
(El subrayado es nuestro)
En nuestro
articulo Cmo diligenciar
el formulario 300 y el 490
durante el 2013? ya
habamos explicado que
para poder liquidar esos
anticipos de mayo y
septiembre, y siendo el
caso que se tratara de
anticipos sin que primero
exista declaracin (la
misma situacin que
tambin enfrenta el gran
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Vase tambin el
artculo 25 de ese
mismo proyecto de
decreto donde
instruirn de que si
alguien es declarante
anual o cuatrimestral,
no se debe poner a
declarar
voluntariamente en
forma bimestral pues
sus declaraciones se
darn como no validas;
la DIAN no quiere
ponerse a revisar ms
declaraciones de las
que en verdad le
correspondera revisar.
Pgina 39
Publicado:
6 de mayo de 2013
http://actualice.se/89xp
En el Rgimen
simplificado del IVA
solo pueden estar
personas naturales
que cumplan 8
requisitos a la vez,
mientras que en el
Rgimen simplificado
del impuesto al
consumo tambin
pueden estar las
personas jurdicas y
solo se les exige
cumplir un nico
requisito. Adems, los
responsables del
rgimen simplificado
del IVA no estn
obligados a facturar
ni a presentar
declaracin anual
especial de sus
ingresos, pero los del
rgimen simplificado
del impuesto al
consumo, sean
personas naturales o
jurdicas, s debern
hacer ambas cosas
el PUC de
comerciantes terminara
siendo la cuenta 135595otros, y a la cual se le
podra crear la sub-subcuenta 13559501-Anticipo
de IVA).
Adems, cuando por
ejemplo en enero de 2014
se termine presentando la
declaracin anual de IVA
2013, entonces el saldo de
esa cuenta por cobrar
anticipo por impuestos se
acreditara y se har el
registro de la parte del
saldo pendiente de pago
acreditando la cuenta de
bancos.
Pero si al presentar esa
declaracin anual de IVA
los anticipos fueron
mayores que lo que arroja
como valor a pagar la
respectiva declaracin,
entonces esos anticipos se
acreditaran y el saldo
pagado en exceso se
debitaran en otra cuenta
por cobrar a la DIAN (que
en el PUC de comerciantes
podra ser la cuenta
135520-Sobrantes en
liquidacin privada).
ya fueron reglamentados
con el Decreto 803 de
abril 24 de 2013), es
importante destacar que
en ambos impuestos (que
se generan en toda
Colombia con excepcin
de Amazonas y San
Andrs) existe la figura
del rgimen simplificado
pero con varias
diferencias y similitudes
entre ellos.
Para destacar esas
diferencias y similitudes,
podemos estudiar el
siguiente cuadro
comparativo:
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En el rgimen simplificado
del IVA
En el rgimen simplificado
del impuesto al consumo
Quines pueden
pertenecer a este
rgimen?
Estn obligados a
figurar en el RUT y
exhibir en lugar
pblico ese RUT?
Estn obligados a
llevar contabilidad?
Estn obligados a
expedir factura o
documento
equivalente a
factura?
Asunto
Pgina 41
Deben presentar
alguna declaracin
especial anual con
el detalle de sus
ingresos?
Publicado:
22 de abril de 2013
http://actualice.se/89qi
Pgina 42
De acuerdo a los
cambios que hizo la Ley
1607 a los Artculos 815
y 850 del E.T. solo los
exportadores y los que
formaron saldos a
favor por causa de la
retenciones del IVA que
les practicaron, son los
que pueden hacer este
tipo de compensacin.
Los dems
responsables con
saldos a favor en IVA
no lo pueden hacer
pues tendran que
esperar a presentar la
declaracin de reta del
propio ao gravable
2013. Adems, ya se
tiene listo un proyecto
de decreto que
modificar al 2277 de
noviembre de 2012
reglamentario de los
procesos de
devoluciones o
compensaciones, pues
el mismo fue expedido
antes de la Ley 1607
Pgina 43
Publicado:
13 de marzo de 2013
http://actualice.se/899b
Productores de
bienes exentos del
artculo 477 del E.T.
tienen restricciones
gracias a la Reforma
Tributaria. Vale la
pena analizar el
literal g del artculo
481 del E.T. y ver los
beneficios.
del E.T.; a
quienes siempre se les
forman saldos a favor, ya
que despus de la
reforma tributaria solo
podrn obtener la
devolucin de esos saldos
as: primero se les exige
presentar la declaracin
de renta del ao anterior,
para poder que les
devuelvan los saldos a
favor de los tres primeros
bimestres, y despus, la
declaracin de renta del
ao actual, para que les
devuelvan las de los
ltimos tres bimestres.
Y si quieren obtener
ms rpido la
devolucin de sus
saldos?
Si los productores de
bienes exentos del
artculo 477 quieren
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Hay que recordar que los
productores de bienes
exentos del artculo 477
estn entre los obligados
a presentar sus
declaraciones
bimestralmente, no lo
pueden hacer ni
cuatrimestral ni
anualmente, por lo que es
mucho mejor que los
saldos a favor que all se
liquiden s los puedan
recuperar mucho ms
rpido.
Publicado:
11 de marzo de 2013
http://actualice.se/897p
Pgina 45
Publicado:
6 de marzo de 2013
http://actualice.se/895w
Cualquier productor
de bienes exentos del
artculo 477 del E.T.,
entre los que ahora
figuran los ganaderos,
si no quiere esperar a
tener que presentar
primero su
declaracin de renta
para que le devuelvan
sus saldos a favor
bimestrales de IVA,
entonces deber
facturar
electrnicamente
pues as lo indica el
nuevo literal g del
artculo 481 del E.T.
esos productores de
bienes exentos del
artculo 477 quieren
obtener ms rpido la
devolucin de sus saldos
a favor, es decir, en forma
bimestral y sin tener que
esperar a tener que
presentar primero sus
declaraciones de renta, en
ese caso lo que tiene que
hacer es facturar todas
sus operaciones utilizando
factura electrnica (la cual
es un sistema especial de
facturacin que debe
cumplir todas las normas
del Decreto 1929 de mayo
de 2007 y la Resolucin
DIAN 14465 de noviembre
de 2007).
As se interpreta al
estudiar los cambios que
el artculo 55 de la Ley
1607 le realiza a otro
artculo del E.T., el
artculo 481, en el cual se
mencionan a los
responsables de IVA que
s tienen derecho a que
sus saldos a favor se
devuelvan bimestralmente
y sin tener que presentar
primero ninguna
declaracin de renta. All
figuran los exportadores y
hasta los prestadores del
servicio de Internet a los
estratos 1 y 2 (servicio
que antes de la ley era
excluido y ahora es
exento con derecho a
formar saldos a favor).
Pero en el literal g de
ese artculo 481 se
dispuso lo siguiente:
Articulo 481. Bienes
exentos con derecho a
devolucin bimestral
(modificado con artculo
55 de la Ley 1607 de
2012) Para efectos del
Impuesto sobre las
ventas, nicamente
conservarn la calidad de
bienes y servicios exentos
con derecho a devolucin
bimestral:
a, b, c, d, e.,
f
g. Los productores de los
bienes exentos de que
trata el artculo 477 del
Estatuto Tributario que
y no pueden estar en el
simplificado pues a este
ltimo solo pueden
pertenecer las personas
naturales que vendan
bienes o servicios
gravados y que a la vez
cumplan todos los
requisitos del Artculo 499
del E.T. (que no sufri
cambios con la Ley
1607).La DIAN confirma,
en su pgina de internet,
que a los productores de
bienes exentos siempre
les toca estar en el
rgimen comn y por eso
les asignan la
responsabilidad 19 en
su RUT.
Obviamente, la intencin
del Gobierno al haberlos
llevado a esa nueva
clasificacin es muy
importante, pues se
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Recordemos que el
artculo 61 de la Ley
1607, al modificar el
artculo 600 del E.T.,
indic que los
productores de bienes
exentos del artculo
477 estn entre los
obligados a presentar
sus declaraciones
bimestralmente (y no
lo pueden hacer ni
cuatrimestral ni
anualmente), por lo
tanto es mucho mejor
que los saldos a favor
que all se liquiden s
los puedan recuperar
mucho ms rpido.
Publicado:
9 de enero de 2013
http://actualice.se/88ia
detecta lo siguiente:
1. Al pasarlos al rgimen
comn esos ganaderos
podrn tomar los IVA de
sus costos y gastos y
llevarlos como un IVA
descontable a las
declaraciones de IVA
formando saldos a favor.
Por tanto, esos IVA ya no
quedarn como mayor
valor de los costos y
gastos y que luego
restaban al final del ao
en la declaracin de renta
pues eso s suceda
cuando sus ventas hasta
diciembre de 2012 eran
excluidas. En
consecuencia, si sus
costos se rebajan (pues
ya no tendrn sumando el
IVA de los costos), y los
saldos a favor en IVA se
los devolver la DIAN, se
As se desprende de
los cambios que la
Ley1607 le hizo al
tema del IVA.
Adems, si facturan
mediante facturacin
electrnica, entonces
les devolvern ms
rpido sus saldos a
favor en IVA.
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al impuesto de renta,
liquidar su impuesto con
el IMAS para
trabajadores por cuenta
propia mencionado en los
nuevos artculos 336 a
341 del E.T. creados con
el artculo 11 de la Ley
1607 (ver en especial el
artculo 338). Adems, si
lo obligan a llevar
contabilidad, entonces sus
declaraciones de IVA s
llevarn tambin firma de
Contador pues cuando
una persona est en el
rgimen comn pero no
lleva contabilidad, como
en el caso de un
profesional independiente,
sus declaraciones de IVA
con todo y saldo a favor
no llevan firma de
contador por no estar
obligado a llevar
contabilidad.
Si facturan con
facturacin electrnica,
les devolvern ms
rpido sus saldos a
favor
Los pargrafos agregados
al artculo 477, y los
cambios que los artculos
64 y 66 de la Ley 1607 le
realizan a los artculos
815 y 850 del E.T.,
indican que los saldos a
favor que se le formaran
en IVA a todos los
ganaderos de animales
bovinos solo se los
devolvern cuando
primero hayan ido
presentando la
declaracin de renta del
ao anterior (caso de los
saldos a favor de los tres
primeros bimestres) o la
del ao corriente (caso de
los ltimos tres
bimestres).
Sin embargo, en el literal
g que el artculo 55 de la
Ley le agreg al artculo
481 del E.T. - artculo que
habla de otra serie de
existan despus de la
casilla 65. Eso significara
que las declaraciones de
IVA que arrojen saldo a
pagar en el rengln 84, ya
sean que se presenten
virtualmente, caso de los
que tienen firma digital, o
que solo se impriman
desde el portal de la DIAN
para luego presentarlas
en bancos, caso de los
que no tienen firma digital,
sern declaraciones que
requerirn siempre
elaborar adicionalmente el
formulario 490. Y
recordemos que cuando
los formularios se lleven al
banco (el 300 o el 490),
en el banco ya no les
ponen stiker desde
noviembre de 2012.
Pgina 48
Publicado:
18 de febrero de 2013
http://actualice.se/88x4
Para quienes
declararn IVA en
forma anual es claro
que les pasar lo
mismo que los grandes
contribuyentes cuando
en febrero hacen
anticipos a su impuesto
de renta que solo
presentarn luego en
abril, ya que los
anticipos pueden ser en
exceso y les tocar
solicitar devolucin de
los pagos en exceso.
Adems, es importante
analizar lo que
suceder cuando un
contribuyente que
tiene la instruccin de
declarar cuatrimestral
o anualmente se vea
obligado, durante el
ao, a pasarse a
declaraciones
bimestrales por
volverse exportador o
productor de bienes o
exentos o que incluso
se pase a declaraciones
bimestrales en forma
voluntaria.
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Publicado:
4 de marzo de 2013
http://actualice.se/894r
lo devolvern
bimestralmente. Pero al
productor de bienes
exentos (artculo 477) solo
se los devuelven cuando
haya acumulado tres
bimestres y haya
presentando la
declaracin de renta del
ao anterior (caso de los
tres primeros bimestres) o
del ao en curso (caso de
los ltimos tres
bimestres).
O si el contribuyente que
al comienzo del ao saba
que tena que presentar
una sola declaracin
anual le da por convertirse
en exportador en
septiembre de 2013, en
ese caso presentar en
noviembre de 2013 la
declaracin del bimestre
septiembre-octubre pero
incluyendo todas las
operaciones desde enero
hasta octubre.
Adems, en el Decreto
0187 de febrero de 2013
que fij los calendarios
para declaraciones
bimestrales,
cuatrimestrales o anuales
no se indic que quede
prohibido que un obligado
a declarar
cuatrimestralmente o
anualmente decida en
forma voluntaria presentar
sus declaraciones en
forma bimestral. Creemos
que ese cambio voluntario
a una declaracin de ms
corta periodicidad no
perjudica a la DIAN y que
es algo que la DIAN
puede permitir, pues
como ya lo mostramos
antes habrn tambin
obligados a declarar
cuatrimestral o
anualmente que s
debern pasarse a
declaraciones bimestrales
cuando durante el ao se
vuelvan exportadores o
productores de bienes
exentos.
empresas de servicios de
vigilancia y las dems
mencionadas. Aqu, el IVA
lo deban generar a la
tasa del 1,6 y sobre el
valor bruto, aspecto que
dice:
Pargrafo. La base
gravable descrita en el
presente artculo (o sea la
base para generar el IVA
del 16% y que es el AIU),
aplicar para efectos de la
retencin en la fuente del
impuesto sobre la renta, al
igual que para los
impuestos territoriales.
Por ejemplo, un contrato a
una empresa de servicios
temporales de empleo le
cobra al cliente 10
millones de pesos, ms
un AIU del 8% que da
como resultado $800.000
pesos.
Pero el IVA se lo sacan
sobre un AIU que tiene
que ser como mnimo el
10% sobre 10 millones, es
decir $1.000.000,
multiplicado por el 16%, y
la retencin a ttulo de
renta tambin tiene que
salir sobre $1.000.000,
sobre la misma base de la
cual generaron el IVA.
Sobre esa base, el cliente
tiene que hacer la
retencin y la tarifa es del
2%; una tarifa pequea.
Ya se sabe entonces
sobre qu valor saldr el
IVA y ya se sabe sobre
qu valor el comprador o
el pagador de los
servicios de la empresa
temporal, de empleo o
vigilancia, tiene que hacer
la retencin de renta.
Reiteremos, la misma
base sobre la que se
genera el IVA es la base
sobre la que el agente de
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Esos gastos de la
administracin si traen
IVA, son los que se
vuelven descontables,
pero los otros gastos del
perodo no son
descontables. Por
ejemplo, si tiene una
empresa de vigilancia, los
uniformes traen IVA el
IVA es descontable de los
uniformes? No porque el
IVA lo estn generando
ahora solo sobre el AIU.
As que ese IVA se queda
como mayor valor del
gasto; el IVA de los
uniformes.
Publicado:
7 de enero de 2013
http://actualice.se/88ht
Pgina 51
Se debe empezar
aclarando que durante
el ao 2013 las
condiciones para poder
pertenecer al Rgimen
Simplificado del IVA
sern las mismas que
rigieron durante el ao
2012 pues en lo
transcurrido del ao
2012 las leyes de
reformas tributarias
(como la Ley 1607 de
diciembre 26 de 2012)
ni los fallos de
constitucionalidad de
la Corte afectaran en
su aplicacin para el
ao 2013 a los artculos
499, 502, 505, 506 y
508-2 del Estatuto
Tributario que son las
principales normas que
aplican a quienes
desean funcionar bajo
este Rgimen.
Estatuto Tributario).
Se deber tomar en
cuenta los siguientes
puntos
a. La actualizacin de las
cifras que en trminos
de UVT estn
contenidas dentro de
los numerales del
Artculo 499 del
Estatuto Tributario,
pues varias de esas
cifras aplican en
referencia al ao fiscal
corriente(para nuestro
caso el 2013), mientras
que otras hacen
referencia a valores del
ao fiscal
inmediatamente anterior
(para nuestro caso, el
ao fiscal 2012).En
consecuencia, cuando
se trate de cifras
referidas al ao fiscal
corriente, las UVT
mencionadas en el
artculo 499 del Estatuto
Tributario deben
actualizarse con el valor
oficial de la UVT para el
2012. Y si la cifra en
UVT se entiende
referida a valores del
ao anterior, tales UVT
se calcularn con el
UVT que rigi hasta
Diciembre 31 de 2011.
b. La Reforma Tributaria
Ley 1607 de 2012, al
modificar la lista de
bienes excluidos del
artculo 424 y servicios
excluidos del artculo
476, termin agregando
a esa lista algunos
bienes y servicios que
antes estaban gravados
o que eran exentos para
sus productores
(vanse las nuevas
versiones de esos
artculos 424 y 476 del
E.T. luego de ser
modificados con los
artculos 38 y 50 a 52
de la Ley 1607). Por
bimestralmente en otro
formulario distinto. Ese
nuevo impuesto al
consumo no se
recaudar con
retenciones del
impuesto al consumo.
d. El artculo 42 de la Ley
1607 modific el artculo
437-1 del E.T. y dispuso
que la tarifa de
retencin de IVA ya no
seguira estando en
niveles de hasta el 75%
sobre el IVA facturado
por el responsable del
rgimen comn o sobre
el terico que le toca
calcular al comprador
cuando le compra
bienes o servicios a
personas naturales del
rgimen simplificado
(por eso hasta el 2012
algunos hacan
retenciones de IVA con
tarifa del 50% y otros
con tarifa del 75%).
Ahora se dispuso que la
retencin de IVA se
aplicar con tarifa de
hasta el 15% de ese
Pgina 52
Aclarado lo anterior,
podemos establecer que
durante el ao 2013
podrn seguir
perteneciendo al rgimen
simplificado del IVA, o
podrn inscribirse por
primera vez en dicho
rgimen si es que apenas
durante el 2013 piensan
iniciar alguna actividad
que las convierta en
responsables del IVA, las
personas naturales que
cumplan con la totalidad
de los siguientes
requisitos:
Requisito
Lmite (o restriccin)
Mximo uno
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Lmite (o restriccin)
$ 120.785.000(4.500 UVTx$26.841)
sancionan si no lo llevan
Los que siendo
comerciantes no tengan
registradas pequeas
empresas en las
Cmaras de Comercio
para obtener los
beneficios de la Ley
1429, y los que tampoco
vayan al final del ao a
declarar conforme al
IMAS, pueden entonces
acogerse al concepto
DIAN 15456 de febrero
de 2010 que antes
mencionamos y que
indica que no se les
exigira llevar
contabilidad.
Y todos, tanto los
comerciantes que no
lleven contabilidad
acogindose a la doctrina
de la DIAN y los no
comerciantes no
obligados a llevar
contabilidad, s seguiran
obligados a llevar el Libro
Fiscal de Registro de
Operaciones Diarias que
se menciona como una
obligacin todava vigente
para quienes pertenezcan
al Rgimen Simplificado
del IVA (ver artculo 616
del Estatuto Tributario).
Sin embargo, sucede que
la DIAN, en su Concepto
46572 de diciembre de
1999, sostiene que no
puede sancionar a
quienes no lleven el libro
fiscal de operaciones
diarias o lo tengan
atrasado.
RUT y obligacin de
facturar
Es de recordar que
quienes puedan
desarrollar sus
actividades bajo el
rgimen simplificado del
IVA deben cumplir con
inscribirse oportunamente
en el RUT y actualizarlo
Pgina 54
Pgina 55
As mismo, tngase
presente que con el
artculo 16 de la Ley 1607
se modific el artculo
555-1 del E.T.
agregndole un pargrafo
en el que se indic que a
las personas naturales su
nmero de identificacin
fiscal ya no se conocer
como NIT sino como
NISS (Nmero de
identificacin de
Seguridad Social) el cual
se actualizar
automticamente con la
informacin que las
personas naturales
tengan en el sistema de
seguridad social en salud.
Aunque sucede que a las
personas del simplificado
se les exonera de la
obligacin de expedir
factura de venta (ver
artculo 616-2 del Estatuto
Tributario), pueden
expedirla en todo caso en
forma voluntaria con el
lleno de todos los
requisitos formales,
excepto el relativo a la
autorizacin de la
numeracin de la
facturacin (ver artculo 3
Resolucin 3876 de 1996
modificado con artculo 3
Resolucin 5709 de
1996).
Publicado:
4 de marzo de 2013
http://actualice.se/894v
prestadoras de servicios
personales en el rgimen
simplificado - aquellas que
cobraban honorarios,
comisiones o
servicios(vase el
Concepto DIAN 050629
de agosto de 2012), si
cumplan con los
requisitos del Decreto
1950 de septiembre de
2012, se beneficiaron de
sufrir las retenciones a
ttulo de renta con la tabla
especial del artculo 13 de
la Ley 1527 de abril de
2012.
Sin embargo, ese artculo
13 de la Ley 1527 fue
derogado con el artculo
198 de la Ley 1607 de
diciembre de 2012. Esa
misma Ley 1607, con la
creacin que hizo del
nuevo artculo 329 del
E.T. y la modificacin que
hizo al artculo 383 del
E.T. (tabla de retencin a
los asalariados), dara a
entender entonces que a
los prestadores de
servicios (por honorarios,
comisiones o servicios),
se les aplicara la misma
tabla de retencin de los
asalariados y que luego
de abril de 2013 esa
retencin se empezar a
comparar con la nueva
tabla de retencin
mnima del artculo 384
del E.T. creado con el
artculo 14 de la Ley 1607.
a la gasolina y el ACPM
creado en la Ley 1607 de
diciembre 26 de 2012.
Quines son los
nicos que pueden
Pgina 56
productor o importador
cuando la retiren para su
propio consumo, son los
nicos que por haber
pagado dicho impuesto le
podrn restar hasta un
35% como descontable en
su declaracin de IVA.
Adems, el artculo 10 del
proyecto de decreto al
que antes hicimos
referencia dice que slo
podr contabilizarse ese
valor como IVA
descontable en el perodo
fiscal correspondiente a la
fecha de su causacin, o
en uno de los dos
perodos bimestrales
inmediatamente
siguientes, y solicitarse en
la declaracin del perodo
en el cual se haya
efectuado su
contabilizacin.
El otro 65% lo llevarn
como costo deducible
en renta
Y sobre lo que tocara
hacer con el otro 65% de
ese impuesto pagado, el
pargrafo 2 del artculo
167 dispone:
Pargrafo 2. El
Impuesto Nacional a la
Gasolina y al ACPM ser
deducible del impuesto
sobre la renta por ser
mayor valor del costo del
bien, en los trminos del
artculo 107 del Estatuto
Tributario.
Por tanto, quedara claro
que el otro 65% lo dejan
como mayor valor del
costo y lo podrn deducir
en la declaracin de renta
que presenten al final del
ao.
Solo ciertos
contribuyentes que
terminan pagando el
nuevo impuesto
nacional a la gasolina y
el ACPM creado en la
Ley 1607 de 2012,
podrn restar un 35%
de dicho impuesto en el
rengln 75 de sus
declaraciones de IVA.
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Publicado:
4 de febrero de 2013
http://actualice.se/88qs
facturas se est
cumpliendo con el no
cobro del IVA del 16%
que cobraban hasta
diciembre de 2012. Las
mismas facturas s
incluan el nuevo
Impuesto al Consumo con
la tarifa del 8%.
En la prctica, al
momento de pagar, la
cuenta dio $100.000 por
los alimentos, ms
propina de $10.000, ms
impuesto al consumo (8%
de los alimentos sin incluir
las propinas; $8.000) para
un total $118.000. El
problema que se ve es
que al momento de pagar
la cuenta con tarjeta de
crdito, en el datafono se
comprob que los $8.000
que deberan verse como
Impuesto al Consumo
seguan vindose como
IVA.
Adicionalmente a lo
anterior, en la parte donde
los datafonos dice valor
base devolucin de IVA,
colocaban el valor de
$100.000. Este dato lo
utilizan los bancos para
envirselo a la DIAN
cuando las compras s
son gravadas con IVA, y
cuando el comprador es
una persona natural que
no est en el rgimen
comn. Ocurre entonces
que a la persona natural,
la DIAN le devuelve en su
extracto de la tarjeta de
crdito 2 puntos de los
IVA pagados al 10% y
16%, devolucin que con
la nueva Reforma
Tributaria ser de 2
puntos de los IVA
pagados al 5% y 16%.
oportunidad de ese
momento y ahora se les
ha vuelto a dar la
oportunidad).
Pero lo que no se hizo en
esta modificacin al
artculo 23 del Decreto
2634 es deja claro que si
alguien est sealado a
presentar sus
declaraciones
cuatrimestrales o anuales
pero dentro del ao fiscal
se convierte por ejemplo
en exportador (artculo
481 del E.T. modificado
con el artculo 55 de la
Ley 1607) o en productor
de bienes exentos
(artculo 477 del E.T.
modificado con artculo 54
de la Ley 1607), entonces
sus declaraciones de ah
en adelante s tienen que
ser bimestrales.
Tampoco se aprovech
para aclarar que si alguien
figura en el grupo de los
que presentaran
declaraciones
cuatrimestrales o anuales
pero voluntariamente
desea hacerlo en forma
bimestral, eso es algo que
no perjudica en nada a la
DIAN (as como no la
perjudica lo que pasar
cuando ocurra lo que
dijimos en el prrafo
anterior) y por tanto se
puede pensar que ese
tipo de declaraciones
voluntarias en forma
bimestral s pueden ser
posibles.
Pgina 58
Publicado:
18 de febrero de 2013
http://actualice.se/88x3
El Decreto 187 de
febrero 12 de 2013
realiz ajustes
importantes al
Decreto 2634 que
contena el
calendario tributario
del 2013 que haba
sido expedido antes
de la Ley 1607. Estos
ajustes fijaron los
calendarios
especiales para
declaraciones
cuatrimestrales y
anuales del IVA, los
bimestrales para el
nuevo impuesto al
consumo.
Pgina 59
Publicado:
31 de enero de 2013
http://actualice.se/88pz
Arrendamiento de
locales, servicios de
vigilancia y aseo,
personas jurdicas
que administran
copropiedades, y los
ganaderos
comerciantes, entre
otros, se vern
afectados despus
que la Ley 1607 de
diciembre de 2012
viera la luz pblica.
Pgina 60
en los cuales no se
requiere la expedicin
de factura. No se
requerir la expedicin de
factura en las operaciones
realizadas por bancos,
corporaciones financieras,
corporaciones de ahorro y
vivienda y las compaas
de financiamiento
comercial. Tampoco
existir esta obligacin en
las ventas efectuadas por
los responsables del
rgimen simplificado y
cuando se trate de la
enajenacin de bienes
producto de la actividad
agrcola o ganadera por
parte de personas
naturales, cuando la
cuanta de esta operacin
sea inferior a $5.000.000
y en los dems casos que
seale el Gobierno
(La parte tachada fue
derogada desde cuando
se modific ese artculo
616-2 con el artculo 118
de la Ley 788 de
diciembre de 2002)
Ms casos de personas
o entidades no
obligadas a facturar
Como lo indica la parte
final de dicha norma, el
Gobierno tambin podra
ampliar esa lista de los
exonerados de expedir
factura de venta, y en
efecto lo hizo con el
artculo 2 del Decreto
1001 de 1997. Esa norma
dice lo siguiente:
Publicado:
25 de mayo de 2011
http://actualice.se/7xj8
Articulo 2. No
obligados a facturar. Sin
perjuicio de lo previsto en
el artculo anterior (*), no
se encuentran obligados a
expedir factura en sus
operaciones:
a) Los Bancos, las
Corporaciones
Financieras, las
Corporaciones de Ahorro
y Vivienda, las
Compaas de
Financiamiento
Comercial;
b) Las Cooperativas de
Ahorro y Crdito, los
Organismos Cooperativos
de grado superior, las
Instituciones Auxiliares del
Cooperativismo, las
Cooperativas Multiactivas
e Integrales, y los Fondos
de Empleados, en
relacin con las
operaciones financieras
que realicen tales
entidades;
c) Los responsables del
rgimen simplificado;
d) Los distribuidores
minoristas de
combustibles derivados
del petrleo y gas natural
comprimido, en lo
referente a estos
productos;
e) Las empresas que
presten el servicio de
transporte pblico urbano
o metropolitano de
Pgina 61
Publicado:
21 de octubre de 2007
http://actualice.se/304
Los retiros de
inventarios para ser
convertidos en activos
fijos se consideran
una venta y dan
lugar a que se deba
declarar un IVA
generado sin que
haya Ingreso
gravado.
La norma dice
textualmente lo siguiente:
Artculo 421. Hechos
que se consideran
venta. Para los efectos
del presente libro, se
consideran ventas:
a) Todos los actos que
impliquen la transferencia
del dominio a ttulo
Pgina 62
Pgina 63
El punto a resaltar es el
hecho de que cuando se
llevan a cabo esos retiros
especiales de
mercancas, como son
retiros en los que la
empresa misma no
percibi ningn ingreso
gravado pero s se tiene
Cuenta
Lo anterior se puede
sustentar con el hecho de
que al realizar por ejemplo
un retiro de los inventarios
(por ejemplo en una
Nombre cuenta
152404 *
Muebles y enseres
143501
Inventarios de Mercancas
240801
IVA generado
Publicado:
4 de agosto de 2007
http://actualice.se/312
El examen de los
costos y gastos que
sern deducibles en
la declaracin de
renta no se debera
hacer al final del ao
sino al cierre de cada
bimestre.
Db
Cr
1.160.000
para un autoconsumo, o
para obsequiarla a
terceros por conceptos de
publicidad.
Por consiguiente, esta
singularidad debe tenerse
en cuenta por parte de
quienes auditen los
formularios bimestrales
1.000.000
160.000
la declaracin de renta
(los no deducibles son los
que no cumplen la norma
del artculo 107 del E.T.)
es una revisin que solo
se hace una vez ha
finalizado el ao fiscal.
En relacin con lo
anterior, surge la siguiente
pregunta:
Cul sera la
consecuencia de que a lo
Si la declaracin de
renta queda en firme, las
declaraciones de IVA
tambin lo harn
Visto todo lo anterior, para
no tener que entrar a
corregir declaraciones de
IVA por razn de que solo
al final del ao se detecta
que el costo o gasto en
que se amparaba un IVA
descontable es un costo o
gasto no deducible en la
declaracin de renta, lo
correcto es que al
elaborar bimestralmente
cada declaracin de IVA
se tenga presente la
norma que aqu hemos
comentado.
En todo caso, es
conveniente tener
presente que segn la
norma contenida en el
artculo 705-1 del E.T.,
las declaraciones de IVA y
de retenciones en la
fuente correspondientes a
un determinado ao fiscal,
son declaraciones que la
DIAN solo podra
examinar en el mismo
periodo de tiempo que
tenga de plazo para
examinar la declaracin
de renta de ese mismo
ao fiscal, que
normalmente es un plazo
de 2 aos tal como lo
indica el artculo 714 del
E.T.
Sin embargo, si la
declaracin de renta se
acoge al beneficio de
auditora mencionado en
el artculo 689-1 del E.T.,
la firmeza de la
declaracin de renta se
podra acelerar, para que
ya no se produzca en dos
aos despus de haberse
presentado como lo dice
el artculo 714 del E.T.
sino que se produzca en
solo 18,12 o 6 meses
despus de su
Pgina 64
Pgina 65
Publicado:
7 de julio de 2008
http://actualice.se/25s
Si luego de haber
presentado una
declaracin de IVA el
contribuyente se
entera de que le
haban practicado
una Retencin de IVA
que no alcanz a
restarse, hay un
plazo especial y unas
condiciones
especiales para poder
restarlas en las
declaraciones
siguientes.
Por consiguiente, la
retencin de IVA a favor
termina siendo
contabilizada en un
periodo posterior a aquel
en que fue realmente
practicada por el
respectivo agente de
retencin de IVA, pues la
contabilizan generalmente
cuando hacen la
conciliacin bancaria o el
recibo de caja y se dan
cuenta all de que el valor
consignado o cancelado
por el cliente estaba
disminuido con el valor de
la retencin de IVA.
No hay necesidad de
corregir la Declaracin
de IVA ya presentada
Pero lo anterior no implica
que se tenga que entrar a
corregir la Declaracin de
IVA ya presentada y en la
que no se incluy
oportunamente la
respectiva retencin de
una aparente
inconsistencia o falta de
cruce en los reportes de
ambas.
no habra cruce de
informacin entre las
partes respectivas.
Es mejor causar
siempre oportunamente
las retenciones a favor
Esto es algo a lo que
perfectamente se tendr
que enfrentar la DIAN a la
hora de analizar las
posibles inconsistencias
que se puedan dar en los
cruces de informacin
exgena y es algo que
sirve para proponer que
las empresas a quienes
se practican retenciones
(ya sea de IVA o de renta)
se acostumbren a conocer
mejor si sus clientes les
practicarn o no tales
retenciones y las
contabilicen siempre en el
mismo momento en que
se cause la factura de la
venta de bienes o servicio
y no cuando reciban el
pago de las mismas.
Pgina 66
contabilidad (vase
artculo 23, numeral 5 del
Cdigo de Comercio).
profesionales
inscribindose en el
Rgimen Comn del IVA.
Condicin de No
comerciante
Pertenecer al Rgimen
comn del IVA no afecta
su condicin de no
comerciante y por tanto
no est obligado a llevar
libros de contabilidad. Lo
nico que debe cumplir es
llevar en registros
privados, la informacin
Recurdese que en
relacin con los
reportes de las
retenciones
practicadas a otros o
de las que le son
practicadas a las
empresas, la DIAN
pide se le suministre
la totalidad de esas
retenciones.
Publicado:
29 de agosto de 2005
http://actualice.se/3go
Pgina 67
ltimos aos.
Pgina 68
Publicado:
28 de noviembre de 2005
http://actualice.se/20g
En vista de lo anterior, si
la empresa o persona
natural es considerada
como No responsable del
IVA, tenemos dos
premisas:
Segn el tipo de
ingresos que llega a
generar una empresa
o persona natural, es
claro que la misma
puede llegar a
quedar convertida en
Responsable del
IVA o en caso
contrario ser
considerada una
empresa o persona
No responsable del
IVA
Pgina 69
Nombre Cuenta
Beneficiario
DB
511025
900.000
511570
DIAN
144.000
110505
Caja
Cr
1.044.000
Qu pasara si no se
hace de esta forma?
Si el valor del IVA se
contabiliza junto con el
valor del gasto, y todo en
la misma cuenta 511025 y
con el mismo beneficiario
Los consultores S.A., es
claro que se van a poder
dar muchas posibles
incoherencias en los
cruces de informacin que
la DIAN establecera entre
la informacin que le
reporte la empresa El
ejemplo S.A. -en la cual
se est tomando el
gasto- y la informacin
que le reporte la empresa
Los consultores S.A. -en
la cual est reportado el
ingreso.
Si por el actual ao 2005
alguna empresa termin
haciendo las
contabilizaciones de esos
IVA en la misma cuenta
del costo o gasto y con el
mismo beneficiario, en
ese caso la Resolucin
10147 no indica que sea
obligacin ponerse en la
tarea de entrar a detallar
que una parte era el valor
del bien o servicio y que la
otra era el valor del IVA
que le cobraron.
Sencillamente, y tomando
Pgina 70
6. Los servicios de
educacin prestados por
establecimientos de
educacin preescolar,
primaria, media e
intermedia, superior y
especial o no formal,
reconocidos como tales
por el gobierno, y los
servicios de educacin
prestados por personas
naturales a dichos
establecimientos. Estn
excluidos igualmente los
siguientes servicios
prestados por los
establecimientos de
educacin a que se refiere
el presente numeral:
restaurante, cafetera y
transporte, as como los
que se presten en
desarrollo de las leyes 30
de 1992 y 115 de 1994.
Quien da solo clases a
los colegios no tendra
que estar inscrito en el
RUT como responsable
del IVA
Por consiguiente, si la
persona que da las clases
las diera a una empresa
privada o a alguna otra
persona como clases
particulares, en ese caso
ese servicio s sera un
servicio gravado con la
obligacin de estar
inscrito en el RUT como
un responsable del IVA,
sea en el rgimen
simplificado o en el
rgimen comn.
Pero si sus clases solo las
da a las entidades
mencionadas en el
numeral 6 del artculo 476
ya citado, entonces ese
profesor no tiene que ir a
inscribirse en el RUT
como responsable del IVA
(ni rgimen simplificado ni
rgimen comn) pues
como lo dice la norma, en
ese caso sus clases se
toman como honorario o
servicio excluido del IVA.
El colegio no tiene que
exigirle RUT a sus
profesores ni hacer
retenciones de IVA
Lo anterior tambin
significa que los colegios
y dems entidades
mencionadas en la norma
antes citada no deben
estar solicitando a sus
profesores que les
entreguen una fotocopia
de su inscripcin en el
RUT que para que el
costo o gasto les pueda
ser aceptado como
deducible segn lo indica
en el literal c del artculo
177-2 del E.T., pues
como ya se dijo el servicio
del profesor sera
excluido del IVA y la
norma del artculo 177-2
solo opera para cuando el
servicio haya sido
gravado con IVA.
Adems, si el servicio que
presta el profesor a las
entidades del numeral 6
del artculo 476 es un
servicio excluido del IVA,
Publicado:
22 de septiembre de 2007
http://actualice.se/1hg
Pgina 71
Publicado:
22 de septiembre de 2008
http://actualice.se/39j
Artculo 9. Servicio de
alojamiento u
hospedaje. El servicio de
alojamiento u hospedaje
En efecto, en ese numeral prestado en casas, fincas
3 del artculo 468-3 del
o apartamentos en
E.T. se indica que estar
desarrollo de actividades
gravado con tarifa del
de turismo, aun cuando
10%, de IVA el siguiente
no estn debidamente
servicio, (la reforma
inscritos en el registro
tributaria del 2012,
nacional de turismo, est
aumento la tarifa a 16%): gravado con el impuesto
sobre las ventas a la tarifa
3. El servicio de
del siete por ciento (7%)
alojamiento prestado por
(Hoy 16%).
establecimientos
hoteleros o de hospedaje. Pargrafo. El servicio
prestado por los moteles,
Esa es la nueva versin
cualquiera sea la
con que qued dicho
denominacin que se d a
numeral luego del cambio tales establecimientos,
que al artculo 468-3 se le contina sometido a la
hiciera con el artculo 34
tarifa general del impuesto
de la Ley 1111 de
sobre las ventas.
diciembre de 2006.La
La DIAN ha diferenciado
versin que tuvo antes
entre arrendamiento y
solamente agregaba al
hospedaje
final la expresin
debidamente inscritos en
el Registro Nacional de
De acuerdo con todas
Turismo.
esas normas que hemos
reseado, lo ms
Por consiguiente, para
importante a la hora de
esa nueva versin del
entregar un apartamento,
numeral 3 del artculo
o casa, o finca para que
468-3 del E.T. seguira
sea habitado por otros
vigente la reglamentacin seres humanos, lo que
que ha estado contenida
ms va a importar, es si el
desde marzo de 2003 en
bien fue entregado en
el artculo 9 del Decreto
calidad de arrendamiento
522 donde se lee:
o en calidad de
El Decreto 522 de 2003
contiene la
reglamentacin Clave
gratuito y al haber
remuneracin por el uso
del inmueble, se
convertira en contrato de
arrendamiento. El
comodato de inmuebles
en consecuencia, no es
hecho generador del
impuesto sobre las ventas
porque no se configuran
los supuestos de ley para
que est gravado.
Igualmente, el contrato de
arrendamiento se
diferencia del contrato de
alojamiento u hospedaje
(hostales, hoteles, fincas,
casas campestres, casas
de recreo, etc.), en cuanto
que ste necesariamente
es de carcter comercial y
de adhesin en sus
condiciones; el pago del
precio respectivo es da a
da y por un plazo inferior
a 30 das, sin que sus
renovaciones le hagan
cambiar de naturaleza.
vigentes, o en el rgimen
comn cuando no se
quiera o no se pueda
estar en el rgimen
simplificado.
No aplica en San Andrs
o en el Amazonas
Lo anterior no aplicara si
el servicio de hospedaje
se presta en San Andrs
o en el Amazonas pues
por disposicin del
artculo 22 de la Ley 47 de
1993 y el artculo 270 de
la Ley 223 de 1995
indican que todos los
servicios de cualquier
ndole prestados en esos
territorios se consideran
excluidos del IVA.
Otra particularidad
Pgina 72
fenmeno que se ha
conocido ltimamente
como para-hotelera y
que se evidencia en
especial en las zonas
tursticas de Colombia
donde los dueos de
apartamentos y otras
propiedades similares le
terminan haciendo una
Publicado:
15 de julio de 2009
http://actualice.se/41n
Pgina 73
Segn el Decreto
2590 de Julio 9 de
2009, quienes
exploten sus
inmuebles por
periodos inferiores a
30 das ya no podrn
decir que los explotan
en calidad de
arrendamiento sino
como servicio de
hospedaje. Adems,
debern figurar
inscritos en el
Registro Nacional de
Turismo, llevar
registros de sus
huspedes y
responder por el IVA
y la contribucin
parafiscal del sector
turismo.
de oficio o a solicitud de
cualquier persona.
Pgina 74
Publicado:
14 de julio de 2008
http://actualice.se/57m
negociaciones que
originen esa transferencia
y de las condiciones
pactadas por las partes,
sea que se realicen a
nombre propio, por cuenta
de terceros a nombre
propio, o por cuenta y a
nombre de terceros;
Conviene recordar que
para los casos de bienes
entregados a ttulo
gratuito, la DIAN ha
conceptuado que la base
sobre la cual se generara
el IVA sera el valor
comercial de los bienes
en la fecha de la
operacin, sustentndose
para ello en lo indicado en
el artculo 458 del E.T.,
norma que solo hace
referencia a lo indicado en
el literal b) del artculo 421
y no a lo indicado en el
literal a) del mismo
artculo; vase Concepto
Unificado del IVA 0011,
junio 19 de 2003, Ttulo
VIII, Numeral 6.
Y es lgico que la entrega
gratuita de bienes s
genere IVA, pues cuando
el contribuyente produjo o
adquiri tales bienes s se
tom el IVA de las
compras como un IVA
descontable. Por
consiguiente, al
regalarlos, y para que en
sus declaraciones de IVA
no haya una tendencia a
formar saldos a favor, se
tendr que generar el
respectivo IVA.
A diferencia de la
entrega a ttulo
gratuito de bienes
corporales muebles,
la prestacin de
servicios gratuitos no
da lugar que se tenga
que responder por el
IVA. Sin embargo, la
DIAN opina que en
todo caso ese tipo de
servicios gratuitos s
se tendra que
facturar.
Pgina 75
generado?
3. Si son muestras
gratis Aun as se
debe expedir factura
de venta?
4. Si al hacer el retiro
desde la cuenta de
inventarios
(hacindolo por su
costo ajustado por
inflacin), se termina
afectando una cuenta
del gasto muestras
gratis o gasto
publicidad, como se
quiera llamarlo
Ese gasto es
deducible en la
declaracin de renta?
Con que
beneficiario se
registrara dicho gasto
en la contabilidad?
Se debe responder
por la retencin en la
fuente sobre dicho
gasto?
Las "muestras gratis"
son ventas y deben
pagar IVA
De la lectura del literal a)
del artculo 421 del E.T.,
podemos darnos cuenta
de que las muestras
gratis son tambin
equivalentes a una
venta.
Dicho literal establece lo
siguiente:
Artculo 421. Hechos
que se consideran
venta. Para los efectos
del presente libro, se
consideran ventas:
Pgina 76
Publicado:
19 de diciembre de 2005
http://actualice.se/7g2
Pgina 77
correspondiente, siendo
de cargo del responsable
el valor total del impuesto
generado.
El empresario asume el
IVA y no puede
deducirse en la
Declaracin de Renta
impuesto en su integridad,
no puede ste afectar
nuevamente la cuenta
IVA, llevando como
descuento el valor
correspondiente al
gravamen causado en la
adquisicin del bien, pues
dicho valor fue solicitado
en el momento en que el
producto fue adquirido.
Ahora bien, surge otra
pregunta:
Cdigo
Cuenta
Nombre Cuenta
Beneficiario
despus, entrar a
regalar o dar como
muestras gratis todas
esas 10 cajas de
shampoo.
En primer lugar, cuando
se compr la mercanca,
es claro que la
contabilizacin fue (para
efectos prcticos vamos a
obviar los asuntos sobre
retenciones en la fuente):
Db
1435
Inventarios-Mercancas no
fabricadas por la empresa
Empresa B
10.000.000
240802
Empresa B
1.600.000
110505
Caja
Esa compra de la
mercanca est
respaldada con una
factura de venta que
emiti la empresa B a la
empresa A.
Para cuando la empresa
A decide empezar a
regalar esa misma
mercanca (quizs dando
muestras gratis al
pblico en general de
casa en casa), la
contabilidad de esta
empresa A tendra que
generar al menos una
sola factura de venta, en
la cual no hay ingreso,
pero s habra IVA
generado, el cual, como
ya dijimos anteriormente,
tendra que salir sobre el
Cr
11.600.000
valor comercial en la
fecha de venta.
Podemos decir que el
valor comercial, a los
quince das despus de la
compra, segua siendo el
mismo valor comercial
que tena la mercanca en
la fecha de compra.
Por tanto, el IVA
generado volvera a ser
los mimos $1.600.000.
De igual forma, debe
pensarse en la
complicacin adicional
que surge cuando se
piensa en la siguiente
pregunta:
Cul es el cliente en
Pgina 78
Pgina 79
Nombre Cuenta
Beneficiario
DB
Cr
523560
Gastos de ventaPublicidad
Empresa A
10.000.000
531520
Empresa A
1.600.000
240801
Empresa A
1.600.000
1435
Inventarios-Mercanca no
fabricada por la empresa
Empresa A
10.000.000
As mismo, cuando se
hacen regalos o
donaciones, los
Artculos125 a 125-4 del
E.T. nos indican que tales
donaciones deben reunir
Publicado:
20 de marzo de 2006
http://actualice.se/1ej
1. La venta de bienes
corporales muebles.
2. La prestacin de
servicios dentro del
territorio nacional
sin que dentro de la
definicin de
servicios se incluyan
los servicios
prestados por una
persona natural bajo
una relacin laboral; o
los honorarios de un
miembro de junta
directiva (ver el
Concepto Unificado
del IVA 001 de junio
de 2003 de la DIAN,
en su ttulo IV,
captulo I, numeral
2.14).
3. La explotacin de
juegos de suerte y
azar distintos de
loteras.
Solo la venta de un
avin o helicptero
(aerodinos) que sea
activo fijo generara
IVA
Pues bien, el primero de
los tres hechos
generadores
anteriormente nombrados
(la venta de un bien
corporal mueble, es
decir, los que tienen
cuerpo y se pueden
mover o desplazar de un
lugar a otro) implicara en
primera instancia que an
hasta la venta de los
activos fijos de una
empresa o persona
natural (pero sin incluir los
bienes races pues los
mismos son bienes
Pargrafo 1. El
impuesto no se aplicar
a las ventas de activos
fijos, salvo que se trate
de las excepciones
previstas para los
automotores y dems
activos fijos que se
vendan habitualmente a
nombre y por cuenta de
terceros y para los
aerodinos.
As las cosas, cuando una
persona jurdica o natural
decide vender alguno de
sus activos fijos (los que
no se tienen para la venta;
ver artculo 64 del Decreto
2649 de 1993), tal venta,
a pesar de corresponder a
la venta de un bien
corporal mueble no
generar el respectivo
impuesto sobre las ventas
y se tomara como un
ingreso excluido del IVA.
La nica excepcin a esta
regla es que el activo fijo
que se piense vender sea
un aerodino (es decir, un
avin o un helicptero)
pues en ese caso s se
generara IVA a la tarifa
del 16%.
Base normativa
Todo lo anterior se
encuentra ratificado en el
Concepto Unificado 001
de junio de 2003, del cual
citamos los siguientes
apartes:
En su ttulo II (Hechos
Pgina 80
Pgina 81
Publicado:
12 de septiembre de 2011
http://actualice.se/82or
La razn fundamental es
que estos los activos
fijos -, son bienes que no
se encuentran destinados
a la venta dentro del giro
ordinario del negocio por
lo tanto el impuesto sobre
las ventas causado en la
adquisicin de los mismos
forma parte de su costo.
dueos.
Excepcionalmente la
venta de activos fijos
genera ese impuesto,
cuando sea realizada por
medio de comerciantes
intermediarios que las
efecten por cuenta y a
nombre de sus dueos.
Por el contrario, la venta
de aerodinos siempre
genera IVA, sin importar
que se trate de activos
movibles o de activos fijos
del vendedor.
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sobre la renta, el
responsable deber llevar
los dos puntos del IVA
como impuesto
descontable en el
Impuesto sobre las ventas
del perodo
correspondiente a la
adquisicin de los bienes
y servicios.
Como puede verse, la
decisin salomnica del
Gobierno con estas
medidas fue la de impedir
por un lado, que las
personas naturales del
rgimen comn tengan
derecho a que les
devuelvan en sus
extractos bancarios los
dos puntos del IVA de sus
compras pagadas con
tarjetas, sin importar si
son compras que s se
relacionan con su negocio
o si son compras
personales. As se evita
que de pronto terminen
sacndose el doble
beneficio que antes
comentamos.
Pero por otro lado los est
beneficiando con el hecho
de que s podrn restar en
sus declaraciones de IVA
no solo el total de ese IVA
de sus costos y gastos
que s se relacionan con
su negocio (sin importar el
medio de pago) sino que
tambin podrn restarse
adicionalmente hasta dos
puntos del IVA que
paguen con sus tarjetas
en cualquier tipo de gasto
personal con tal que sean
gravados.
Publicado:
23 de octubre de 2006
http://actualice.se/2j9
Pgina 83
b) Apellidos y nombre o
razn y NIT del vendedor
o de quien presta el
servicio;
c) Modificado. L.
788/2002, artculo 64.
Apellidos y nombre o
razn social y NIT del
adquirente de los bienes o
servicios, junto con la
discriminacin del IVA
pagado;
d) Llevar un nmero que
corresponda a un sistema
de numeracin
consecutiva de facturas
de venta;
e) Fecha de su
expedicin;
f) Descripcin especfica o
genrica de los artculos
vendidos o servicios
prestados;
g) Valor total de la
operacin;
h) El nombre o razn
social y el NIT del
impresor de la factura;
I) Indicar la calidad de
retenedor del impuesto
sobre las ventas.
En consecuencia, como
no se exige que en los
documentos equivalentes
a factura de venta (en
nuestro caso los tiquetes
de mquina registradora)
se cumpla con el requisito
contenido en el literal c
del artculo 617 (nombre
del adquirente), es claro
que la ausencia del
nombre del adquirente en
el cuerpo de los mismos
no impide que el IVA all
cancelado pueda ser
tratado como IVA
descontable.
Visto lo anterior, quienes
efecten compras de
bienes y servicios
gravados con IVA y que
estn soportados en
tiquetes de mquinas
registradoras, solo se
deben preocupar por dos
cosas bsicas para que el
IVA que all cancelen s
pueda ser aceptado como
IVA descontable:
a. Que los bienes y
servicios adquiridos, y
por los cuales se
cancel el IVA, s se
relacionen con la
generacin de los
ingresos gravados de
la empresa.
b. Que el tiquete de
mquina registradora
cumpla con los
requisitos
mencionados en los
literales b, d, e y
g del artculo 617.
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PROCEDIMIENTO
Publicado:
23 de julio de 2007
http://actualice.se/52v
En el campo de los
impuestos nacionales,
cuando se definen
quines son los sujetos
pasivos sobre los cuales
recae la obligacin de
responder por los mismos,
siempre ha sido
costumbre el distinguir
que las personas
naturales (todo individuo
vivo de la especie
humana) y las
sucesiones ilquidas
(nombre jurdico que se
da al conjunto de bienes
que deja una persona
natural al morir y que se
entienden posedos por
ella hasta cuando sean
asignados a sus
herederos) son tipos de
sujetos pasivos distintos
entre s.
impuesto, a saber: O en el
Rgimen Comn o en el
Rgimen simplificado.
Aclrese que si alguna
persona o entidad no es
responsable del IVA,
porque todos los bienes
que vende o todos los
servicios que presta son
excluidos, en ese caso no
figurar ni como rgimen
comn ni como rgimen
simplificado.
Pero para poder
inscribirse en el Rgimen
simplificado, solo quienes
cumplan con lo indicado
en el artculo 499 del E.T.
son quienes podran
hacerlo. Y dicho artculo
499 del E.T., en su inciso
primero, dice hoy da lo
siguiente:
Artculo 499.
Modificado. L. 863/2003,
artculo 14. Quines
pertenecen a este
rgimen. Al rgimen
simplificado del impuesto
sobre las ventas
pertenecen las personas
naturales comerciantes y
los artesanos, que sean
minoristas o detallistas;
los agricultores y los
ganaderos, que realicen
operaciones gravadas, as
como quienes presten
servicios gravados,
siempre y cuando
cumplan la totalidad de
las siguientes
condiciones:
Con forme a lo indicado
en ese inciso del artculo
499, y tomando en cuenta
los anlisis que hicimos
antes con las normas del
impuesto sobre la renta y
del impuesto al
patrimonio, solo las
personas naturales son
las que podran inscribirse
en el rgimen
simplificado del IVA, y en
consecuencia, las
sucesiones ilquidas, si
desarrollan alguna
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Publicado:
22 de septiembre de 2007
http://actualice.se/17a
Se deben combinar
muchas variables a la
hora de decidir si
cuando se efecta
cierta actividad
econmica las
personas naturales o
empresas se convierten
o no en responsables
del IVA.
bienes se exporten en
esos casos la venta se
toma como exenta.
b. Exentos: aquellos que
estn gravados pero a
tarifa cero (vase
Artculos 428-1, 477,
478, 479, 480, 481 del
E.T.). Solo los
productores de estos
bienes tienen derecho
a que el IVA que
paguen en las compras
de sus insumos o
servicios, los tomen
como impuesto
descontable en la
declaracin bimestral
del IVA. Los que
solamente se dedican
a comercializarlos,
para ellos es como si
se tratara de bienes
excluidos (ver
Artculos 439, 440 y
489 del E.T.).
c. Gravados: Cuando un
bien o servicio no est
expresamente
sealado en las
normas como bien o
servicio excluido, o
exento, entonces se
entiende que est
gravado, ya sea a la
tarifa general del 16%
o a una tarifa
diferencial del 10%,
20%, 25%, etc. (vase
Artculos 468, 468-1,
468-2, 468-3, 471, 473,
474, 475, 476-1 del
E.T.).
Se debe hacer una
salvedad especial en el
caso de aquellas
empresas o personas
naturales que prestan
servicios que sean
considerados como
servicios intermedios en
Productor de Bienes
a.
b.
2.
Comercializador de Bienes
a.
b.
3.
Prestador de Servicios
A nivel Nacional
4.
A nivel Nacional
Exentos
Gravados
No
S
S
Si
Si
Si
Excluidos
Exentos
Gravados
No
S
No
S
S
S
Excluidos
Exentos
Gravados
No
No
Excluidos
Exentos
Gravados
No
No
servicios gravados a
personas naturales del
rgimen simplificado del
IVA, razn por la cual en
el RUT les asignaran la
responsabilidad 09 y
debern estar
presentando
obligatoriamente todos los
meses, as sea en ceros,
su declaracin mensual
de retenciones en la
fuente.
2) El Rgimen
Simplificado, rgimen al
cual solo pueden
pertenecer las personas
naturales que cumplan
con la totalidad de los
requisitos mencionados
en el artculo 499 del E.T.
No estn obligados a
expedir factura de venta
(artculo 616-2 del E.T.);
deben inscribirse en el
RUT donde se les
asignar la
responsabilidad 12
(artculo 506 del E.T.) y si
no lo hacen a tiempo se
les aplicara la sancin del
artculo 658-3 del E.T., y
aunque el artculo 616 del
E.T. indica que deben
llevar un libro fiscal de
registro de operaciones
diarias, no habra sancin
aplicable para quienes no
lo lleven. A este rgimen
no podran pertenecer las
sucesiones ilquidas.
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DECLARACIONES DE IVA
Publicado:
17 de abril de 2006
http://actualice.se/12z
Visto lo anterior, no
importa que el contratista
cobre como ingreso un
valor, por ejemplo, de
$200.000.000, pero que el
IVA solo se pacte sobre la
utilidad del contrato
ejecutado. Supngase
una utilidad del 10% de
los $200.000.000,
entonces el IVA sera el
16% de $20.000.000=
$3.200.000.
En este tipo de casos, y
sabiendo adems que la
retencin en la fuente a
ttulo de renta que le
practican al contratista es
del 1% sobre todos los
$200.000.000, se puede
llegar a las siguientes
conclusiones:
1. En la declaracin de
IVA, se reporta como
ingreso gravado
todos los
$200.000.000, y sin
importar que en el
rengln IVA
generado solo vaya
un valor de:
$3.200.000.
ingreso (tanto en el
IVA como en la renta)
los $200.000.000, es
claro que tambin
declarar (en el IVA y
en la renta) todos los
costos que necesit
para desarrollar el
contrato. Pero si esos
costos traan IVA,
pues ese IVA no
puede ser tomado
como descontable.
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debidamente diligenciado.
2. La informacin
necesaria para la
identificacin y ubicacin
del responsable.
3. La discriminacin de los
factores necesarios para
determinar las bases
gravables del impuesto
sobre las ventas.
4. La liquidacin privada
del impuesto sobre las
ventas, incluidas las
sanciones cuando fuere
del caso.
5. La firma del obligado al
cumplimiento del deber
formal de declarar.
6. La firma del revisor
fiscal cuando se trate de
responsables obligados a
llevar libros de
contabilidad y que de
conformidad con el
Cdigo de Comercio y
dems normas vigentes
sobre la materia, estn
obligados a tener revisor
fiscal.
Publicado:
4 de agosto de 2007
http://actualice.se/12c
Si la declaracin de
un profesional
independiente en el
rgimen comn
arroja saldo a favor,
tal declaracin no
requiere firma de
contador pues el
declarante no est
obligado a llevar
libros de
contabilidad.
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declaraciones de IVA, no
van a requerir de la firma
de un Contador Pblico.
Para responder a la
anterior pregunta, es
importante repasar que el
IVA es un gravamen que
recae nicamente en la
venta de bienes
corporales muebles,
quedaran por fuera los
bienes inmuebles, es
decir, los bienes races,
en la prestacin de
servicios, y en la venta de
juegos de suerte y azar
distintos de loteras (ver
artculo 420 del E.T.).
Por consiguiente, cuando
en el formulario del IVA se
solicita informar sobre las
compras (gravadas y no
gravadas con IVA), al
igual que se solicita
informar sobre los
servicios (gravados y no
gravados con el IVA), es
claro que la intencin de
la DIAN es que se le
informe entonces los
casos en que se hayan
comprado bienes
corporales muebles o se
hayan utilizado servicios
(sin incluir entre estos
ltimos a los salarios;
ver articulo 1 Decreto
1372 de 1992), pues
sobre tales conceptos, al
adquirirlos, es cuando se
pudo haber pagado IVA
que daran lugar a poder
ser tratados como IVA
descontables.
En los renglones de
compras y servicios del
bimestre no se
reportaran pagos
laborales ni
depreciaciones
En las instrucciones que
incluye el mismo
formulario de IVA
diseado por la DIAN para
el diligenciamiento de los
renglones de Compras y
servicios gravados y
compras y servicios no
gravados lo nico que se
lee es lo siguiente:
37. Compras y servicios
gravados: Incluya en
esta casilla el valor de
las compras de
bienes y servicios
gravados que efectu
en el perodo. El
monto debe
corresponder a la
sumatoria de los
valores de las
operaciones gravadas
registrados en la
factura comercial o
documento
equivalente que den
derecho a impuesto
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Publicado:
26 de agosto de 2007
http://actualice.se/2zd
descontable.
38. Compras y servicios
no gravados: Incluya
en esta casilla el valor
de las compras de
bienes y de servicios
no gravados que
efectu en el perodo.
El monto debe
corresponder a la
sumatoria de los
valores de las
operaciones no
gravadas registrados
en la factura
comercial o
documento
equivalente.
Sin embargo, conforme a
lo que ya hemos
comentado, debemos
entender que en dichos
renglones nunca se
deberan reportar
conceptos que figuran
dentro de los gastos de
una empresa y que no
corresponden ni a la
compra de un bien
corporal mueble ni a la
utilizacin de un servicio.
Entre ellos estaran (se
cita al lado el cdigo del
PUC para comerciantes
en el cual se registran):
Las sanciones y multas
(cuenta 539520)
Los gastos por
impuestos (cuenta 5115
o 5215)
Las Depreciaciones y/o
agotamientos de activos
fijos (cuentas 5160 y
5260)
Las provisiones
(cuentas 5199 y 5299)
Los pagos laborales y
parafiscales (cuentas
Hasta la fecha no
existen sanciones
para quienes
suministren
informacin
equivocada en los
renglones de compras
y servicios del
bimestre.
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Publicado:
11 de julio de 2011
http://actualice.se/7xxs
haberse equivocado en el
diligenciamiento de tales
renglones.
Sin embargo, lo ms
conveniente es poder
diligenciar cada rengln
de la declaracin del IVA
con la informacin que
sea ms ajustada a la
norma.
Si en algn bimestre
anterior se gener un
saldo a favor de los
que se tienen que
arrastrar al bimestre
siguiente, pero en ese
bimestre siguiente no
hubo operaciones
que afectaran ni el
IVA generado ni el
IVA descontable,
consideramos que en
esos casos s hay
necesidad de
presentar la
respectiva
declaracin bimestral
del IVA. Lo mismo
pasara con los
registros tardos de
Retenciones de IVA.
trminos de lo dispuesto
en los artculos 484 y 486
del Estatuto Tributario.
Al respecto, se debe
recordar que un
Responsable del Rgimen
El artculo 22 de La Ley
comn puede llegar a
1430 de diciembre 29 de
Por ser el artculo 601 del liquidar en cualquier
2010 adicion un inciso al Estatuto una norma que
bimestre del ao un saldo
artculo 601 del Estatuto
hace parte de las normas a favor en su declaracin
Tributario indicando que
sobre Procedimiento
bimestral del IVA y que no
ya no sera obligatorio
Tributario, es por eso que todas las veces ese saldo
seguir presentando las
este cambio en la norma
a favor se lo podrn
declaraciones bimestrales se poda aplicar a partir
devolver ni compensar
del IVA en ceros, es decir, de las propias
con otros impuestos en la
por los bimestres en los
declaraciones del
DIAN y en consecuencia
cuales no se hayan
bimestre noviembrelo nico que puede hacer
afectado ni el IVA
diciembre de 2010.
con dicho valor es
generado ni el IVA
arrastrarlo hasta el
El Saldo a Favor del
descontable.
formulario de la
periodo anterior
declaracin
inmediatamente siguiente.
El inciso que se agreg al
artculo 601 establece
Siendo claro que la norma
expresamente lo
indica que el formulario no En efecto, nicamente los
siguiente:
se debe presentar cuando que sean exportadores o
los renglones de IVA
productores de bienes
Tampoco estarn
generado y de IVA
exentos, o aquellos a los
obligados a presentar la
descontable estaran
que les hayan hecho
declaracin bimestral del
todos en ceros (ver
muchas retenciones de
impuesto sobre las ventas renglones 42 hasta 58 del IVA en el bimestre son los
los responsables del
actual formulario 300
nicos que pueden
rgimen comn en los
diseado por la DIAN), s solicitar devoluciones o
perodos en los cuales no surge en todo caso la
compensaciones de los
hayan efectuado
inquietud sobre lo que
saldos a favor que se les
operaciones sometidas al pasara cuando se tenga
formen en sus
impuesto ni operaciones
que diligenciar el rengln declaraciones
que den lugar a impuestos 59 con el dato del Saldo
bimestrales. En los dems
descontables, ajustes o
a favor del periodo
casos el saldo a favor slo
deducciones en los
anterior.
se puede arrastrar al
Reconocimiento tardo
de Retenciones de IVA
Lo mismo pasara en
aquellos bimestres en que
no se hayan producido
movimientos ni en el IVA
generado ni en el IVA
descontable, y que incluso
no se tengan saldos a
favor de periodos
anteriores que se deban
arrastrar, pero s sucede
que en la contabilidad
hayan afectado la cuenta
de Retenciones de IVA a
favor la cual se reportara
en el rengln 60 del
formulario.
Al respecto, debe
recordarse que las
normas contenidas en el
artculo 484-1 del Estatuto
Tributario y el artculo 31
del Decreto 3030 de 1997
indican que si las
retenciones de IVA que le
practicaron al responsable
no se pudieron registrar
oportunamente en la
contabilidad es posible
hacerlo en cualquiera de
los dos bimestres
siguientes exigindose en
todo caso que la retencin
quede reportada en el
mismo bimestre en que
finalmente fue
contabilizada.
Por tanto, en esos casos
el formulario bimestral del
IVA s se presentara para
al menos reportar las
retenciones de IVA a favor
que se hayan registrado
en el respectivo bimestre.
Y obviamente, con eso se
podra formar un saldo a
favor del tipo que ya
comentamos
anteriormente y que
obligara tambin a seguir
presentando las
declaraciones de los
siguientes bimestres.
Las Declaraciones con
saldos a favor y la firma
de Contador
Debe tenerse presente
que si una declaracin de
IVA es presentada con un
saldo total final a favor
(ver el regln 64 del
formulario 300), en ese
caso y por ese slo hecho
tal declaracin deber
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estar acompaada de la
firma del Revisor Fiscal (si
el contribuyente est
obligado a tenerlo
nombrado) o sino con al
menos la firma de un
Contador (ver artculo 602
del Estatuto Tributario).
Pero esa firma de
Contador slo es
obligatoria si el
contribuyente est
obligado a llevar
contabilidad. Eso significa
que si se trata por ejemplo
de la declaracin de un
profesional independiente
que no est obligado a
llevar contabilidad pero
pertenece al rgimen
comn, en ese caso su
declaracin de IVA,
aunque le arroje saldo a
favor, no requiere la firma
de Contador (ver
Concepto DIAN 41677 de
julio 8 de 2004).
Adems, cuando el
contribuyente es un
contribuyente que
adicionalmente est
obligado a declarar
virtualmente, en ese caso
el Contador que le firme
esas pocas declaraciones
de IVA con saldos a favor
deber ser un Contador
que cuenta con firma
digital y si no la tiene
entonces el trmite de
solicitrsela se deber
hacer con por lo menos 3
das hbiles de
anticipacin a la fecha de
presentacin de la
declaracin.
Publicado:
23 de mayo de 2011
http://actualice.se/7xhr
Pgina 95
En su Concepto 026812
de abril 13 de 2011 la
DIAN dice que hasta los
proveedores que no
obtienen un Certificado
al proveedor cuando le
venden a las
Sociedades de
Comercializacin
internacional,
quedaran tambin
convertidos en agentes
de retencin de IVA. Y
que tampoco importa
si los que hacen esas
ventas son vendedores
ocasionales o
permanentes. Pero
esta interpretacin tan
literal a la norma,
olvida el espritu de la
misma, y sera muy
difcil de llevar a la
prctica.
En su Concepto 026812
de Abril 13 de 2011 la
DIAN ha dado una
interpretacin bastante
delicada en relacin con
la norma del numeral 7
del artculo 437-2 del
Estatuto Tributario
(numeral que fue
adicionado con el artculo
13 de la Ley 1430 de
2010 y reglamentado con
el Decreto 493 de febrero
23 de 2011), pues a juicio
de la DIAN cualquier
proveedor de las
Sociedades de
comercializacin
internacional, as sea
espordicamente, o
incluso sin que reciba a
cambio el Certificado al
Proveedor, se convierte
en agente de retencin de
IVA al 75% en las
compras gravadas que
realice a personas o
empresas del rgimen
comn, con tal que esas
compras no sean hechas
ni a Grandes
Contribuyentes ni a
Entidades pblicas.
Ese numeral 7 del artculo
437-2 del Estatuto dice lo
siguiente:
7. (adicionado con
artculo 13 Ley 1430 de
2010) Los responsables
del rgimen comn
proveedores de
sociedades de
comercializacin
internacional cuando
adquieran bienes
corporales muebles o
servicios gravados de
personas que
pertenezcan al rgimen
comn, distintos de los
agentes de retencin
mencionados, en los
numerales 1 y 2, o cuando
el pago se realice a travs
de sistemas de tarjeta
etc.), entonces el
proveedor que los vendi
no obtendra ningn C.P.
ni tampoco formara
saldos a favor en sus
declaraciones de IVA
pues esas ventas que
hizo no seran exentas
sino que seran gravadas
o hasta excluidas.
Por tanto, como los
proveedores que s
reciben el C.P. siempre
tienen saldos a favor en
sus declaraciones de IVA,
pero muchas veces los
bienes no son ni siquiera
realmente exportados por
la S.C.I., entonces la
DIAN se estaba afectando
con devolverles tantos
saldos a favor y por eso la
Ley 1430 aprob
convertirlos en agente de
retencin de IVA pues con
eso se logra que una gran
parte de los valores de
IVA que se van a tomar
como IVA descontables,
son valores que ya le
habrn llegado a la DIAN
mediante las retenciones
de IVA denunciadas en
las declaraciones de
retencin en la fuente las
cuales se deben presentar
con pago total.
Incluso, la propuesta
inicial en el proyecto de
Ley 124 de 2010 que
luego se convirti en la
Ley 1430 fue la de
eliminar totalmente la
posibilidad de que las
ventas a las S.C.I.se
siguieran tratando como
ventas exentas. Pero
luego la propuesta se
cambi y a cambio de
dejar que siguieran
manejando como exentas
sus ventas a las S.C.I. los
convirtieron en agentes de
retencin de IVA.
Adems, el artculo 14 de
la misma Ley 1430, al
modificar el artculo 857
fin de inscribir su
responsabilidad como
agente retenedor del IVA,
y por ende efectuarla al
momento del pago o
abono en cuenta al
adquirir bienes o servicios
gravados de otro
responsable del rgimen
comn, as con
posterioridad los venda a
la S.C.I. sin impuesto por
tratarse de una operacin
exenta sobre la cual se
extiende el certificado al
proveedor, C.P.
En este punto,
consideremos por un
momento que sea cierto
este argumento y que con
vender ocasionalmente a
una S.C.I., entonces una
persona o entidad se
tendra que convertir en
agente de retencin de
IVA. Pero frente a esto
surge la pregunta: cmo
llevar esta norma a la
prctica?
Y es que muy
perfectamente puede
darse el caso de que una
empresa se dedica a la
compra venta de
escritorios y papeleras
sin tener pensado llegar a
vendrselas a una S.C.I.,
pues solo las vende a
clientes normales en
Colombia, en ese caso, al
momento de comprar, no
senta la obligacin de
hacer retenciones de IVA
y en efecto no las
practic. Pero luego de
comprar las mercancas,
una S.C.I. le dice que
quiere comprarle
escritorios y papelera
para la oficina de la S.C.I.
Cmo exigirle en esos
casos a esa empresa que
debi haber hecho
retenciones de IVA en sus
compras, si ya las
compras estaban hechas
y pagadas? Se tiene que
poner entonces a
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Pgina 97
Publicado:
30 de septiembre de 2007
http://actualice.se/766
De acuerdo con el
Decreto 4583 de
diciembre de 2006,
durante el 2007 se
deben expedir hasta
los certificados por
retenciones de IVA
asumidas con
personas naturales
del rgimen
simplificado del IVA.
retenciones practicadas,
un certificado dentro de
los quince (15) das
calendario siguientes al
bimestre en que se
practic la retencin, que
cumpla los requisitos
previstos en los artculos
7 del Decreto 380 de
1996 y 23 del Decreto 522
de 2003, segn el caso.
El contenido de
tales certificados (los
cuales se podra expedir y
enviar en papel o
En los dems aspectos se simplemente enviarse por
aplicarn las previsiones
correos electrnicos) ser
de los pargrafos 1 y 2
el indicado en el artculo 7
del artculo 381 del
del Decreto 380 de 1996,
estatuto tributario.
norma que establece lo
siguiente:
Artculo 33. Decreto
4583 diciembre de 2006. Artculo 7. Contenido
Obligacin de expedir
del certificado de
certificados por parte
retencin por IVA. El
del agente retenedor del certificado de retencin
impuesto sobre las
por el impuesto sobre las
ventas. Los agentes de
ventas deber contener:
retencin del impuesto
sobre las ventas debern a) Fecha de expedicin
expedir por las
del certificado;
h) Porcentaje aplicado y
cuanta de la retencin
efectuada;
i) Firma del agente
retenedor y su
identificacin.
A solicitud del beneficiario
del pago, el agente
retenedor expedir un
certificado por cada
operacin con las mismas
especificaciones
sealadas en este
artculo.
Pargrafo. Para efectos
de la expedicin del
certificado a que se refiere
este artculo, los agentes
de retencin podrn
elaborarlos en formas
continuas impresas por
computador, sin
necesidad de firma
autgrafa.
Al respecto es necesario
tener presente que todos
los agentes de
retenciones en la fuente
(ya sean retenciones a
ttulo de renta o de IVA o
de Timbre) estn en la
obligacin de expedir
siempre los certificados
que las normas les
sealan aun sin importar
si el sujeto pasivo los
reclama primero o no.
Advirtase adems que si
el agente retenedor no
expide el certificado
bimestral del IVA, el
sujeto pasivo a quien se la
practicaron podra
soportarla con el recibo de
caja en el que se
demuestre que s se la
retuvieron (ver inciso
segundo del pargrafo 2
del artculo 615 del E.T., y
los pargrafos 1 y 2 del
artculo 381 del E.T.).
La no expedicin de los
certificados de
retencin de IVA se
sanciona con la norma
del artculo 667 del E.T.
Aclarado lo anterior, es
importante recordar que
en caso de que no se
expidan bimestralmente
los certificados por
retenciones practicadas a
ttulo de IVA, los agentes
de retencin enfrentaran
la sancin contemplada
en el artculo 667 del E.T.
norma que establece lo
siguiente:
Artculo 667. Sancin
por no expedir
certificados. Los
retenedores que, dentro
del plazo establecido por
el Gobierno Nacional, no
cumplan con la obligacin
de expedir los certificados
de retencin en la fuente,
incluido el certificado de
ingresos y retenciones,
incurrirn en una multa
hasta del cinco por ciento
(5%) del valor de los
pagos o abonos
correspondientes a los
certificados no expedidos.
La misma sancin ser
La sancin a que se
refiere este artculo, se
reducir al diez por ciento
(10%) de la suma
inicialmente propuesta, si
la omisin es subsanada
antes de que se notifique
la resolucin de sancin;
o al veinte por ciento
(20%) de tal suma, si la
omisin es subsanada
dentro de los dos meses
siguientes a la fecha en
que se notifique la
sancin.
Para tal efecto, en uno y
otro caso, se deber
presentar, ante la oficina
que est conociendo de la
investigacin, un
memorial de aceptacin
de la sancin reducida, en
el cual se acredite que la
omisin fue subsanada,
as como el pago o
acuerdo de pago de la
misma.
Obsrvese entonces que
segn el inciso primero de
ese artculo 667, si un
agente de retencin del
IVA pag un IVA de
10.000.000 a un
proveedor, y sobre dicho
IVA pagado le retuvo el
50% ($5.000.000), la
sancin por no expedir el
certificado respectivo
Pgina 98
Pgina 99
No es entendible el por
qu ao tras ao, en ese
mismo decreto que se
Artculo 33. Obligacin
publica en diciembre de
de expedir certificados
cada ao fijando los
por parte del agente
certificados que se han de
retenedor del impuesto
expedir en el ao que va a
sobre las ventas. Los
empezar, siempre
agentes de retencin del
establecen ese requisito
impuesto sobre las ventas de expedirle certificados
debern expedir por las
de retenciones de IVA a
retenciones practicadas,
personas naturales del
un certificado dentro de
rgimen simplificado
los quince (15) das
(vase por ejemplo el
calendario siguientes al
artculo35 del Decreto
bimestre en que se
4714 de diciembre de
practic la retencin, que 2005).
cumpla los requisitos
previstos en los artculos
Dicha norma no tiene
7 del Decreto 380 de
razn de ser, pues las
1996 y 23 del Decreto 522 personas naturales del
de 2003, segn el caso ( rgimen simplificado no
6115, 6124, 7837).
utilizaran tales
certificados (no presentan
Cuando se trate de
declaraciones de IVA en
retenciones del impuesto las cuales se puedan
sobre las ventas asumida restar los valores que les
por responsables del
certifiquen ya que es algo
rgimen comn por
que solo hacen los
operaciones realizadas
responsables del rgimen
con responsables del
comn).
rgimen simplificado, el
certificado deber
Sin embargo, si a la DIAN
contener la constancia
le da por exigir esa
expresa sobre la fecha de norma, los agentes de
la declaracin y pago de
retencin que no hayan
la retencin respectiva.
expedido los certificados
por retenciones de IVA
Cuando el beneficiario del asumidas con personas
pago solicite un certificado naturales del rgimen
por cada retencin
simplificado del IVA
practicada, el agente
enfrentaran tambin la
retenedor lo har con las
sancin del artculo 667
mismas especificaciones
del E.T.
del certificado bimestral.
Consultorios
Retencin en la Fuente para un contribuyente,
rgimen comn, cuyo IVA es por AIU
Un contribuyente del rgimen comn contratista de obra civil que su IVA es
por AIU, para efectos de retencin en la fuente, debe asumir el IVA terico
para todos sus prestadores de servicios y adems debe hacer retencin en
la fuente por todo concepto?
Ver en:
http://actualicese.com/respuestas/retencion-en-la-fuente-para-uncontribuyente-regimen-comun-cuyo-iva-es-por-aiu/
Pgina 101
http://actualicese.com/respuestas/caso-de-empresa-creada-enenero-de-2013-que-no-cancelo-iva-en-2012/
Pgina 102
Pgina 103
Ver en:
http://actualicese.com/respuestas/bases-de-27-o-4-uvt-para-el-ivaque-responsables-del-regimen-comun-asumen-del-regimensimplificado/
http://actualicese.com/respuestas/deduccion-del-iva-de-los-tiquetesde-maquina-registradora-y-su-reporte-de-informacion-exogena/
Pgina 104
Pgina 105
Ver en:
http://actualicese.com/respuestas/caso-de-empresa-del-regimencomun-no-responsable-de-iva-que-compra-a-un-regimensimplificado/
Ver en:
http://actualicese.com/respuestas/discriminacion-del-iva-que-se-dejacomo-mayor-valor-en-los-reportes-de-informacion-exogena/
Pgina 106
Pgina 107
http://actualicese.com/respuestas/obligacion-de-presentar-iva-parauna-persona-natural-pensionada-que-recibe-ingresos-porarrendamiento/
http://actualicese.com/respuestas/tratamiento-de-compras-gravadaso-no-dentro-del-formulario-de-iva/
Ver en:
http://actualicese.com/respuestas/cobro-de-iva-para-una-empresaubicada-en-zona-franca-que-importa-materias-primas/
Pgina 108
Pgina 109
Conferencias
Reforma Tributaria: cambios en la clasificacin de
bienes y servicios
semovientes vivos) se
les exige llevar
contabilidad aunque
sea para fines fiscales.
Y todos deben estar en
el Rgimen Comn
(ver responsabilidad
19 en RUT).
En este punto se
modificaron los
listados de bienes
excluidos y exentos.
A ciertos
productores de
bienes exentos se les
exigir llevar
contabilidad aunque
sea para fines
fiscales. Tambin, A
partir del 2013 se
permitir tomar
como descontables
todos los IVA sin
importar que sean
de tarifas superiores
a las que usa el
responsable a la
hora de vender.
Publicado:
22 de febrero de 2013
http://actualice.se/890j
3) Ya no existirn 7 tarifas
de IVA (0%, 1,6%,
10%, 16%, 20%, 25%,
35%) sino solo 3 (0%,
5%, 16%).Adems,
algunas modalidades
de servicios de
Los artculos 38, 39, 40,
restaurante que
45 a 49, y el 198 de la Ley
quedaron excluidas, al
1607 terminaron
igual que la telefona
modificando, agregando y
mvil que qued con el
derogando varias normas
16% y algunos
comprendidas entre los
vehculos, botes y
artculos 424 hasta 498
aerodinos que
del E.T. Los resultados
quedaron con 16%,
ms importantes de esos
todos ellos empezarn
cambios son:
a generar
adicionalmente el
1) Se modificaron los
nuevo Impuesto al
listados de bienes
Consumo con tarifas
excluidos y exentos, y
de 8% o del 16% (ver
tambin los de
nuevos artculos
servicios excluidos y
creados con artculos
exentos. Tambin se
71 a 83). Y el artculo
aumentaron y/o
67 de la Ley modific
disminuyeron las
el artculo 850-1 del
tarifas de varios que ya
E.T. para que a las
venan gravados
personas naturales
(vase cuadro especial
que compren con
con el resumen de
tarjetas dbito y
esos cambios).
crdito, o incluso con
los servicios de Banca
2) A los productores de
Mvil, ahora se les
bienes exentos del
devolver 2 puntos de
artculo 477 (entre
las compras gravadas
ellos los ganaderos
al 5% y al 16% (antes
que vendan
era de las gravadas al
10% y al 16%).
4) A partir del 2013 se
permitir tomar como
descontables todos los
IVA sin importar que
sean de tarifas
superiores a las que
usa el responsable a la
hora de vender (ver
nueva versin del
artculo 485 del E.T.
modificado con el
artculo 56 de la Ley).
Lo anterior no aplicar
para las personas
jurdicas que prestarn
servicios de aseo o
vigilancia, o temporales
de empleo con
personal discapacitado
y que cobrarn su
servicio al 5% sobre el
AIU (ver numeral 4 del
artculo 468-3).
Adems, el artculo 57
de la Ley modific al
artculo 486 del E.T.
para indicar que
cuando se trate de
bienes que no sean de
fcil destruccin o
prdida, los cuales se
lleguen a dar de baja
por prdida, o hurto, o
castigo, y el monto
dado de baja exceda al
resultado de:
(inventario inicial +
compras x 3%),
entonces esas
mercancas dadas de
baja formarn IVA
generado.
Pgina 111
Publicado:
25 de febrero de 2013
http://actualice.se/891p
o compensacin, la
DIAN solo se podr
tomar 30 das y no 50
para devolverlo (ver
pargrafos del artculo
477 y los cambios
hechos a los artculos
815, 850 y 855 del E.T.
con los artculos 64, 66
y 68 de la Ley).
En cambio, a los
exportadores y a los
prestadores de
servicios exentos del
artculo 481 del E.T.,
sus saldos a favor s se
les devolvern
bimestralmente.
El artculo 61 de la Ley
modific al artculo 600
del E.T. cambiando a
partir de las declaraciones
de noviembre-diciembre
de 2012 la periodicidad
con la que se seguiran
presentando las
declaraciones bimestrales
de IVA as:
1) Los grandes
contribuyentes, los
Preguntas Frecuentes
1. Si en el listado de
productos excluidos
del Artculo 424,
algunos quedaron
gravados; a partir de
qu fecha se aplica
este cambio?
R/ A partir del
siguiente bimestre, es
decir el primero del
ao 2014
2. Cundo deben
declarar el impuesto
al consumo los
obligados por el
Artculo 426 del E.T.?
R/ Bimestralmente
Artculo 512-1.
1. Los restaurantes y
otros negocios
sealados en el
nuevo Artculo 426
del E.T. deben
liquidar el 8% del
nuevo impuesto al
consumo?
R/ Si, esas
actividades estn
sealados como
excluidas del IVA y
sujetas al impuesto al
consumo. Y solo
dejarn de cobrarlo si
son negocios, de
persona natural o
jurdica, que en el ao
anterior obtuvieron
ingresos brutos de la
actividad inferiores a
4.000 UVT. La base
no incluir las
propinas, pero si las
entradas al sitio.
2. Se elimina la figura
de usuarios
altamente
exportadores o se
cambia por el de
operador
Econmico
Autorizado?
R/ El pargrafo
transitorio del Artculo
428, prev que se
sustituir la figura de
usuarios altamente
exportadores por la
de operador
Econmico
Autorizado.
3. Cul es el cambio
que da la reforma al
trmino importacin
ordinaria?
R/ Cambia el nombre
a la figura por
Importacin para el
consumo.
4. A qu se refiere el
pargrafo 1 del
Artculo 437-1
modificado, en
relacin con la
aplicacin del 100%
del IVA?
R/ Se har retencin
del IVA del 100% a
quienes contraten con
personas o entidades
sin residencia o
domicilio en el pas la
prestacin de
servicios gravados en
el territorio Nacional.
5. Cambia la retencin
del IVA, cuando la
compra de chatarra
la hacen las
siderrgicas?
R/ Si, se establece
que se causar IVA si
la chatarra est
identificada con la
nomenclatura
arancelaria 72-04, 7404 y 76-02 y la venta
se hace a una
siderrgica. Ese IVA
generado ser
retenido por la
siderrgica en un
100%.
6. Cambia igualmente
la retencin del IVA,
cuando el tabaco en
rama es vendido por
la industria
tabacalera?
R/ Si, tambin se
establece que se
causar IVA si el
tabaco en rama o sin
elaborar y los
desperdicios del
mismo estn
identificada con la
nomenclatura
arancelaria 24.01 y la
8. Cul es la base
gravable sobre la
cual se liquida el IVA
en la importacin de
productos
terminados
producidos en el
exterior o en zona
franca con
componentes
Pgina 113
9. Qu diferencia hay en
la aplicacin de esta
base gravable con
relacin a las zonas
francas artculo 459 del
E.T.?
R/ Para aquellas
sociedades declaradas
como Zona gravable
antes del 31 de
diciembre de 2012, y las
que se encuentran en
trmite ante la comisin
intersectorial de zonas
francas o ante la DIAN,
la base gravable en las
importaciones ser la
establecida antes de la
entrada.
10. A qu empresas se
autoriz en el
Artculo 462-1
liquidar el 16% en la
parte
correspondiente al
AIU?
R/ A aquellas que se
dediquen a los
Servicios integrales
de aseo y cafetera,
de vigilancia, de
servicios Temporales
y en los prestados por
las cooperativas y
pre-cooperativas de
trabajo asociado en
cuanto a mano de
obra se refiere.
11. Qu exigencias se
mantienen para
estas empresas
sealadas en el
Artculo 462 -1 del
E.T.?
R/ A las empresas de
Servicios integrales
de vigilancia deben
estar autorizadas por
la
Superintendendencia
de Vigilancia Privada.
A la de servicios
Temporales deben
estar autorizadas por
el Ministerio de
Trabajo.
A las cooperativas y
pre-cooperativas de
trabajo asociado,
deben estar vigiladas
por la
Superintendencia
Solidaria o quien haga
dueos y no son
titulares del
tratamiento del
beneficio que
establece este
artculo.
14. Qued como
servicio excluido los
de conexin y
acceso a internet de
los usuarios
residenciales del
estrato 3 en el
Artculo 476 del
E.T.?
R/ Si, desaparecieron
de la lista de
excluidos a los
estratos 1 y 2 y a
partir de la reforma
son exentos.
15. Es nueva la
exclusin del IVA a
los servicios de
operaciones
cambiarias?
R/ si, antes de la
reforma era gravada
en el Artculo 468 -1,
se determinaba la
normatividad.
16. Siempre ha sido
obligatorio que
quienes producen
bienes exentos
estuvieran
obligados a llevar
contabilidad?
R/ No ese pargrafo
es nuevo en el
Artculo477.
Pgina 114
Natantia de agua
fra, congelados y
sin congelar.
Los dems
camarones,
langostinos y
dems decpodos
Natantia,
congelados y sin
congelar.
Leche y nata
(crema) sin
concentrar o
concentrado, sin
adicin o con
adicin de azcar ni
otro endulcolorante.
Queso fresco (sin
madurar) incluido el
del lactosuero y
requesn.
Huevos de gallina
de la especie
Gallusdomesticus,
fecundada para
incubacin.
Huevos fecundados
para incubacin de
las dems aves.
Huevos frescos de
gallina y las dems
aves.
Frmulas lcteas
para nios de hasta
12 meses,
nicamente la leche
maternizada o
humanizada.
nicamente
preparaciones
infantiles a base de
leche.
DIAN.
20. Cules son los
bienes o servicios
exentos que da
derecho a la
devolucin
bimestral?
R/
Los bienes
corporales muebles
que se exporten.
Los bienes
corporales muebles
que se vendan en el
pas a las
sociedades de
comercializacin
internacional,
siempre que sean
exportados
directamente o
transformados.
Los servicios
prestados en el pas
y se utilicen en el
exterior por
empresas o
personas sin
negocios o
actividades en
Colombia.
Los servicios
tursticos prestados
a residentes en el
exterior que sean
utilizados en el
territorio nacional,
que cumplan ciertas
condiciones.
Los paquetes
tursticos vendidos
por hoteles inscritos
en el registro
nacional de turismo
a las agencias
operadoras.
Las materias
primas, partes,
insumos y bienes
terminados que se
vendan desde el
territorio aduanero
nacional a usuarios
industriales de
bienes o servicios
de Zona Franca o
entre estos.
Los impresos
Pgina 115
descontable en la
adquisicin de
bienes de capital en
el impuesto de
renta?
R/ Podrn descontar
el IVA causado y
pagado por la
adquisicin o
importacin de los
mismos a lo largo de
cada vigencia fiscal,
con el cumplimiento
de ciertas
condiciones.
27. Cundo ser
aplicable el IVA
descontable a que
da derecho el
Artculo 498-1?
R/ Ser solicitado en
la declaracin de
renta a ser
presentada el ao
siguiente en la cual se
adquiere o se importa
el bien de capital.
28. Podrn ser
disminuidos los
puntos porcentuales
del IVA
descontables sobre
bienes de capital
gravados al 16%?
R/ Si, el Gobierno
Nacional, anualmente
y mediante un
decreto, cada 1 de
febrero, el nmero de
puntos porcentuales
del IVA sobre los
bienes de capital
gravados al 16% que
podrn ser
descontados del
impuesto sobre la
renta en la que se
presente cada ao.
29. Qu reglas son
establecidas en el
Artculo 498-1 con
relacin a la
determinacin de
puntos porcentuales
del IVA susceptibles
de ser descontados
del impuesto de
renta?
R/ Antes del 15 de
enero de cada ao, la
DIAN certificar al
Ministerio de
Hacienda el monto del
recaudo neto del IVA
del ao anterior, esa
entidad calcular en
UVR el exceso en el
recaudo fijada en el
correspondiente
Marco Fiscal de
Mediano Plazo si
fuere el caso. Por
cada 10 millones de
UVT en que se
supere la meta
equivaldr a un punto
porcentual del IVA
causado susceptible
de ser descontado del
impuesto de renta,
desde ese ao en
adelante, hasta agotar
el total de puntos del
IVA susceptibles de
ser descontados del
impuesto de renta, lo
anterior con el
cumplimiento de las
condiciones
establecidas.
30. Qu exigencia
adicional para el IVA
de activos
negociados como
leasing financiero?
R/ Que se pacte
opcin de compra de
manera irrevocable en
el contrato a fin de
que el arrendatario
tenga derecho a l.
Modelos y Formatos
Formato
Declaracin
del
impuesto
sobre las
ventas IVA
Pgina 117
Publicado:
Junio 25 de 2010
http://actualice.se/7r3h
En la actualidad ya son
muchas las zonas que
dentro del territorio
Colombiano han
terminado siendo
declaradas como Zonas
Francas Permanentes o
incluso Zonas Francas
Permanentes especiales.
Este ltimo caso aplica
para cuando una nica
empresa cumple ciertos
requisitos y puede
entonces obtener los
beneficios propios de una
Zona Franca.
La normatividad principal
que regula el
funcionamiento de estas
Zonas est contenida en
las siguientes Leyes y
Decretos:
- Ley 7 de 1991
- Decreto 2685 de 1999
(conocido como
Estatuto Aduanero),
artculos 392 a 393-33
- Ley 1004 de diciembre
de 2005
- Estatuto Tributario,
artculos 481 literal f), y
artculo85-1
- Concepto Unificado del
IVA 001 de junio de
2003 de la DIAN, titulo
XIII, numeral 3
Y aunque son muchas las
ventajas tributarias que
obtienen las empresas
que funcionen en dichas
Zonas, uno de los tributos
que se puede volver un
tanto "complicado" de
manejar es el referente al
Impuesto sobre las
Pgina 118
Quin Vende
Quin Compra
Usuario industrial De
bienes o servicios en
Zona Franca, o el
Usuario Operador
Usuario comercial en
Zona Franca
Usuario industrial De
bienes o servicios en
Zona Franca, o el
Usuario Operador
Usuario comercial en
Zona Franca
Usuario industrial De
bienes o servicios en
Zona Franca
nada cambiara la
situacin por vendrselos
a empresas ubicadas en
Zonas Francas.
Los efectos seran
entonces los siguientes:
Qu se vende
Cmo se considera
la Venta
Gravada
Usuario comercial, o un
Usuario Operador,
ubicados en Zonas
Francas
Servicios de cualquier
tipo
Gravada
Usuario industrial De
bienes o servicios en
Zona Franca
Bienes y Servicios de
cualquier tipo
Usuario comercial, o un
Usuario Operador,
ubicados en Zonas
Francas
Bienes y Servicios de
cualquier tipo
Gravada
Gravada
Pgina 119
Quin Vende
Quin Compra
Usuario industrial De
bienes o servicios en
Zona Franca
Usuario industrial De
bienes o servicios en
Zona Franca
Usuario comercial, o un
Usuario Operador,
ubicados en Zonas
Francas
Usuario industrial De
bienes o servicios en
Zona Franca
Usuario industrial De
bienes o servicios en
Zona Franca
Usuario industrial De
bienes o servicios en
Zona Franca
Usuario comercial, o un
Usuario Operador,
ubicados en Zonas
Francas
Usuario industrial De
bienes o servicios en
Zona Franca
Usuario industrial De
bienes o servicios en
Zona Franca
Usuario industrial De
bienes o servicios en
Zona Franca
Usuario comercial, o un
Usuario Operador,
ubicados en Zonas
Francas
Usuario comercial, o un
Usuario Operador,
ubicados en Zonas
Francas
Qu se vende
Cmo se considera
la Venta
Usuario industrial De
bienes o servicios en
Zona Franca
Servicios de cualquier
tipo
Gravada
Usuario comercial, o un
Usuario Operador,
ubicados en Zonas
Francas
Bienes y servicios de
todo tipo
Gravada
Gravada
Gravada
Gravada
Pgina 120
realizan operaciones de
importacin y/o
exportacin con bienes
que se importan o
exportan desde otros
pases, y que son
mercancas que si las
importara una empresa
colombiana ubicada por
Quin Vende
Quin Compra
Usuario industrial De
bienes o servicios en
Zona Franca
Usuario comercial, o un
Usuario Operador,
ubicados en Zonas
Francas
Usuario industrial De
bienes o servicios en
Zona Franca
Qu se vende
Cmo se considera
la Venta
Excluida
Gravada
Gravada
Usuario comercial, o un
Usuario Operador,
ubicados en Zonas
Francas
Gravada
Usuario industrial De
bienes o servicios en
Zona Franca
Usuario comercial, o un
Usuario Operador,
ubicados en Zonas
Francas
Servicios de cualquier
tipo
Gravada
Usuario industrial De
bienes o servicios en
Zona Franca
Bienes y Servicios de
cualquier tipo
Usuario comercial, o un
Usuario Operador,
ubicados en Zonas
Francas
Bienes y Servicios de
cualquier tipo
Gravada
Pgina 121
Publicado:
26 de mayo de 2010
http://actualice.se/7qyy
Como resultado de lo
anterior, la norma
contenida en el artculo 3
Instrucciones generales: del Decreto 522 de marzo
7 de 2003 dispuso lo
En vista de que las
siguiente:
personas naturales,
responsables del IVA en
Artculo 3. Documento
el Rgimen Simplificado,
equivalente a la factura
no se hallan en la
en adquisiciones
obligacin de expedir
efectuadas por
factura de venta al
responsables del
momento de vender sus
rgimen comn a
bienes o prestar sus
personas naturales no
servicios (ver artculo 616- comerciantes o inscritas
2 del E.T.), en ese caso
en el rgimen
quienes terminen
simplificado. El
adquiriendo dichos bienes adquirente, responsable
y servicios necesitan de
del rgimen comn que
alguna forma soportar la
adquiera bienes o
operacin de compra que servicios de personas
les estn haciendo.
naturales no comerciantes
o inscritas en el rgimen
De otra parte, las normas simplificado, expedir a su
vigentes indican que si
proveedor un documento
una persona natural o
equivalente a la factura
jurdica es responsable
con el lleno de los
del IVA en el Rgimen
siguientes requisitos:
Comn, va a suceder que
si tal persona o entidad
a. Apellidos, nombre o
adquiere bienes o
razn social y NIT del
servicios gravados con el adquirente de los bienes o
IVA pero vendidos por
servicios.
parte de personas
naturales responsables
b. Apellidos, nombre y NIT
del IVA en el Rgimen
de la persona natural
Simplificado, en ese caso beneficiaria del pago o
el adquirente debe
abono.
proceder a actuar como
agente de retencin del
c. Nmero que
IVA, pero con el
corresponda a un sistema
mecanismo de la
de numeracin
"retencin asumida" pues consecutiva.
es claro que el vendedor
(en estos casos una
d. Fecha de la operacin.
persona natural del
rgimen simplificado) no
e. Concepto.
agrega ningn valor por
concepto de IVA en sus
f. Valor de la operacin.
ventas de bienes o
servicios (ver artculo 437- g. Discriminacin del
2, numeral 4).
impuesto asumido por el
adquirente en la
operacin.
h. Firma del vendedor en
seal de aceptacin del
contenido del documento.
Derogado este literal h)
por el artculo 2 del
Decreto 3228 de
noviembre 2003.
Por tal motivo, se hace
necesario llegar a las
siguientes conclusiones:
1. Cuando se adquieran
bienes y servicios
gravados vendidos por
parte de personas
naturales responsables
del IVA en el Rgimen
Simplificado (algunas
de las cuales pueden
ser "comerciantes" y
otras "no
comerciantes" como es
el caso de los
agricultores y
ganaderos, quienes
segn el artculo 23 del
Cdigo de Comercio
"no son comerciantes"
pero s pueden llegar a
ser "responsables del
IVA-Rgimen
Simplificado" cuando
alguno de los bienes
que vende est
gravado con IVA), en
tales casos va a
suceder que si el
adquirente es un
"responsable del IVA"
en el rgimen
simplificado, tal
adquirente NO
ELABORA el
documento equivalente
de que habla el
Decreto 522 de marzo
de 2003.
2. Cuando se adquieran
Pgina 122
pero en el cual se
cumplan con los
requisitos mnimos
exigidos por el artculo
3 del Decreto 3050 de
1997 a saber:
Identificacin del
vendedor, fecha de la
transaccin, concepto,
valor de la operacin.
elaborar SIN
IMPORTAR EL
MONTO DE LA
TRANSACCIN, y sin
importar si el vendedor
opt por expedir, de
forma voluntaria, una
"factura de venta" o
una "cuenta de cobro"
(nota: tener cuidado
con las "compras de
caja menor", pues casi
nunca las soportan con
este documento
equivalente). Si no se
elabora este
documento, y si no se
solicita al vendedor en
la primera compra que
se le haga una copia
de su inscripcin en el
RUT (ver artculo 177-2
del E.T.), entonces el
costo o gasto en que
se incurre no sera
aceptado fiscalmente
(ver artculo 771-2 del
E.T.).
3. Cuando se adquieran
bienes y servicios
gravados vendidos por
parte de personas
naturales responsables
del IVA en el Rgimen
Simplificado, pero el
adquirente es una
persona natural o
jurdica QUE S ES
RESPONSABLE DEL
IVA YEN EL RGIMEN
COMN, tal adquirente
S ELABORA el
documento equivalente
de que habla el
Decreto 522 de marzo
de 2003. Este
documento se
Documento equivalente a
factura, (art.3 dec.522
de 2003) No.:
En la hoja de trabajo
adjunta mostramos un
modelo sobre la forma
en que se podra
elaborar en cada
empresa que lo
necesite el "documento
equivalente a factura"
de que trata el artculo
3 del Decreto 522 de
2003.
Valor de la
misma
Descripcin de la operacin
1.000.000
16%
Totales $ 1.000.000
Nombre cuenta
Inventarios-materas
Iva Descontable
Retencin Renta-Compras
Retencion indus y ccio
Retencin IVA-Reg.Simpl
Proveedores nacionales
160.000
50% $
80.000
$
$
$
$
$
$
$
$
$
160.000
$
$
$
$
$
$
$
$
$
80.000
Contabilizaciones
Codigo PUC
140501
240802
236540
236801
236702
220101
Valor del
Iva terico
Tarifa de
"impuesto
generado en Retencin de
asumido"
la operacin
Iva vigente (retencin de Iva
asumida)
$
$
Db
1.000.000
80.000
CR
$
$
$
$
35.000
7.700
80.000
957.300
Pgina 123
Publicado:
15 de septiembre de 2010
http://actualice.se/7rma
En el debe o dbito:
a. El valor de los
descuentos a que se
Los Responsables del IVA
refiere el artculo 485.
en el Rgimen comn,
b. El valor de los
sea que estn o no
impuestos a que se
obligados a llevar
refieren los literales a) y
contabilidad mercantil,
b) del artculo 484,
deben cumplir con varias
siempre que tales
normas vigentes en las
valores hubieren sido
cuales se les pide llevar
registrados previamente
con el mayor detalle
en el haber."
posible los valores con los
que se determinar
Igualmente el artculo 4
bimestralmente el valor de del Decreto 1165 de 1996
su Impuesto a las Ventas dispone:
por pagar (o a favor) con
la DIAN.
Artculo 4. Identificacin
de las operaciones en la
Entre esas normas se
contabilidad. Sin
incluyen las normas del
perjuicio de la obligacin
artculo 509 del Estatuto
de discriminar el impuesto
Tributario donde leemos:
sobre las ventas en las
facturas, los responsables
"Articulo 509.
del rgimen comn
Obligacin de llevar
debern identificar en su
registro auxiliar y
contabilidad las
cuenta corriente para
operaciones excluidas,
responsables del
exentas y las gravadas de
rgimen comn. Los
acuerdo con las diferentes
responsables del
tarifas"
impuesto sobre las ventas
sometidos al rgimen
Sobre aplicacin en la
comn, incluidos los
contabilidad de esta
exportadores, debern
norma del decreto 1165
llevar un registro auxiliar
de 1996, recomendamos
de ventas y compras, y
leer el concepto 010 de
una cuenta mayor o de
2002 del Consejo Tcnico
balance cuya
la Contadura Pblica.
denominacin ser
"impuesto a las ventas por Y en el artculo 15 del
pagar", en la cual se
Decreto 522 de Marzo de
harn los siguientes
2003 dispone:
registros:
"Artculo 15. Limitacin
En el haber o crdito:
del IVA descontable. De
a. El valor del impuesto
conformidad con lo
generado por las
previsto en los artculos
operaciones gravadas
485, 488 y 490 del
b. El valor de los
Estatuto Tributario, los
impuestos a que se
responsables del
refieren los literales a) y Impuesto sobre las
b) del artculo 486.
Ventas, al depurar el
Pgina 124
Cdigo Cuenta
Nombre cuenta/subcuenta
24
2408
240801
24080101
24080102
24080103
24080104
24080105
24080106
24080107
24080108
Nauraleza
240802
24080201
24080202
24080203
Iva Descontable
Iva descontable por operaciones de Importacin
Iva descontable por compras y servicios gravados
IVA descontable por Retenciones de IVA asumidas
con personas del rgimen simplificado
24080204
24080205
anulacin,
Maneja Beneficiario?
Crdito
Crdito
Crdito
Crdito
Crdito
Crdito
Crdito
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
Crdito
Dbito
Dbito
Dbito
S
S
S
S
Dbito
Dbito
Dbito