538 Consultorio Fiscal REVISTA COMPLETA

CONSULTORIO FISCAL NO.
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2 QUIN DE ENERO 2012
Los especialistas opinan
Reformas fiscales 2012
Sergio Santinelli Grajales
Estimados lectores, a continuacin, les presentamos las principales modificaciones fiscales que fueron aprobadas por el Congreso de la Unin para entrar en vigor durante el ao 2012, incorporando aquellas que se dieron a conocer en aos anteriores (identificadas como 2010), pero que tienen repercusin este mismo ao 2012 y aquellas previstas a entrar en vigor hasta el ao 2013, incluyendo las reglas de carcter general, publicadas el 28 de diciembre de 2011, que otorgan beneficios al contribuyente. Como es nuestra costumbre, en el presente documento se excluyen aquellas reformas que nicamente tienen la finalidad de adecuar las referencias que se hacen a otros artculos motivadas por el cambio principal. Asimismo, nicamente se resumen las modificaciones que tienen un impacto general, por lo que, como ejemplo, no se comentan los artculos que tienen que ver con autorizaciones para endeudamiento o la forma de tributar de Petrleos Mexicanos (PEMEX), entre otros.
Ley de Ingresos de la Federacin para 2012

Les presentamos las principales disposiciones de la Ley de Ingresos de la Federacin (LIF) para el ao 2012, que se encuentran aprobadas por el Congreso de la Unin y que se publicaron el Diario Oficial de la Federacin (DOF) el 16 de noviembre de 2011, mismas entraron en vigor el 1 de enero de 2012. Recargos por prrroga en el pago de crditos fiscales Artculo 8 En los casos de prrroga para el pago de crditos fiscales se causarn recargos: I. Al 0.75 por ciento mensual sobre los saldos insolutos. II. Cuando de conformidad con el Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), se autorice el pago a plazos, se aplicar la tasa de recargos que a continuacin se establece, sobre los saldos y durante el periodo de que se trate: a) Tratndose de pagos a plazos en parcialidades hasta 12 meses, la tasa de recargos ser del 1 por ciento mensual. Tratndose de pagos a plazos en parcialidades de ms de 12 meses y hasta de 24 meses, la tasa de recargos ser de 1.25 por ciento mensual. Tratndose de pagos a plazos en parcialidades superiores a 24 meses, as como tratndose de pagos a plazo diferido, la tasa de recargos ser de 1.50 por ciento mensual.
b)
c)
Facultad de Contadura y Administracin
En consecuencia, la tasa de recargos por mora contina en el 1.13% mensual durante el 2012, considerando la reforma al artculo 21 del Cdigo Fiscal de la Federacin, comentada ms adelante en este mismo documento. Se reitera la condonacin de multas Artculo 15 Al igual que en el ao 2011, durante el ejercicio fiscal de 2012 los contribuyentes a los que se les impongan multas por infracciones derivadas del incumplimiento de obligaciones fiscales federales distintas a las obligaciones de pago, entre otras, las relacionadas con el Registro Federal de Contribuyentes (RFC), con la presentacin de declaraciones, solicitudes o avisos, con la obligacin de llevar contabilidad, as como aquellos a los que se les impongan multas por no efectuar los pagos provisionales de una contribucin, con excepcin de las impuestas por declarar prdidas fiscales en exceso y por oponerse a una visita domiciliaria, independientemente del ejercicio por el que corrija su situacin, derivadas del ejercicio de facultades de comprobacin, pagarn el 50 por ciento de la multa que les corresponda si llevan a cabo dicho pago despus de que las autoridades fiscales inicien el ejercicio de sus facultades de comprobacin y hasta antes de que se les levante el acta final de la visita domiciliaria o se notifique el oficio de observaciones, siempre y cuando, adems de dicha multa, se paguen las contribuciones omitidas y sus accesorios, cuando sea procedente. Si el pago se hace despus de que se levante el acta final de la visita domiciliaria o se notifique el oficio de observaciones, pero antes de que se notifique la resolucin que determine el monto de las contribuciones omitidas, los contribuyentes pagarn el 60 por ciento de la multa que les corresponda. En materia aduanera, cuando con anterioridad al 1 de enero de 2012, se hubiere incurrido en infraccin a las disposiciones aduaneras, en los casos en que con motivo del reconocimiento aduanero, del segundo reconocimiento, de la verificacin de mercancas en transporte, de la revisin de los documentos presentados durante el despacho o del ejercicio de las facultades de comprobacin, en que proceda la determinacin de contribuciones omitidas, cuotas compensatorias y, en su caso, la imposicin de sanciones, y a la fecha de entrada en vigor de esta Ley (enero 2012) no le haya sido impuesta la sancin correspondiente, la misma ya no le ser impuesta cuando el crdito fiscal aplicable no exceda de 3,500 Unidades de Inversin (UDIS) o su equivalente en moneda nacional, al 1 de enero de 2012. Estmulos fiscales Artculos 16 y 17 A continuacin, los estmulos para 2012: a) Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios Consumo de diesel Contina el estmulo del acreditamiento del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios (IEPS) que PEMEX haya causado en la enajenacin de diesel, para todos los contribuyentes que realicen actividades empresariales (excepto minera, al igual que en el ao 2011); el acreditamiento proceder siempre y cuando el diesel sea utilizado como combustible en maquinaria en general, en vehculos marinos. En las reglas para el acreditamiento se indica que el monto que se podr aplicar ser el que se seale expresamente y por separado en el comprobante. En ningn caso proceder la devolucin del IEPS. El acreditamiento podr efectuarse contra el Impuesto sobre la Renta (ISR) a cargo o contra las retenciones de este impuesto. Los sectores agropecuario y silvcola podrn acreditar un monto equivalente a la cantidad que resulte de multiplicar el precio de adquisicin del diesel en las estaciones de servicio y que conste en el comprobante correspondiente, incluido el Impuesto al Valor Agregado (IVA), por el factor de 0.355, en lugar de acreditar el
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IEPS que les hubiesen trasladado, o bien, el optar por la devolucin del IEPS, en forma trimestral, siempre que sus ingresos en el ejercicio inmediato anterior hayan sido menores a 20 veces el Salario Mnimo General (SMG) elevado al ao, la devolucin en ningn caso podr ser superior a $747.69 mensuales por cada persona fsica, salvo que se trate de personas fsicas que cumplan con sus obligaciones en el rgimen general o intermedio de las actividades empresariales, en cuyo caso podrn solicitar la devolucin de hasta $1,495.39 mensuales. En el caso de las personas morales los montos antes sealados sern por cada socio, sin exceder de 200 salarios mnimos de ingreso, $7,884.96 mensuales, y en el caso de cumplir con sus obligaciones en el rgimen simplificado el monto mximo ser de $14,947.81 mensuales. Las cifras antes mencionadas no han sido actualizadas desde el ao 2007. Transporte pblico y privado de personas y carga Se repite el estmulo fiscal para los contribuyentes que adquieran diesel como consumo final para uso automotriz en vehculos que se destinen exclusivamente al transporte pblico de personas o carga a travs de carreteras o caminos, consistente en el acreditamiento del IEPS que Petrleos Mexicanos y sus organismos subsidiarios hayan causado por la enajenacin del diesel. El acreditamiento nicamente podr efectuarse contra el ISR que tenga el contribuyente a su cargo, incluso en pagos provisionales, que se deba enterar, utilizando la forma oficial que mediante reglas de carcter general d a conocer el Servicio de Administracin Tributaria (SAT). Cabe aclarar que, en ningn caso, este beneficio podr ser utilizado por los contribuyentes que presten preponderantemente sus servicios a otra persona moral residente en el pas o en el extranjero, que se considere parte relacionada. b) Impuesto sobre la Renta Se otorga otra vez un estmulo fiscal a los contribuyentes que se dediquen exclusivamente al transporte terrestre de carga o pasaje que utilizan la Red Nacional de Autopistas de Cuota, consistente en permitir un acreditamiento de los gastos realizados en el pago de los servicios por el uso de la infraestructura carretera de cuota hasta en un 50% del gasto total erogado por este concepto. Los contribuyentes considerarn el estmulo aprovechado como ingreso acumulable para los efectos del ISR, en el momento en que efectivamente lo acrediten. Este acreditamiento, nicamente podr efectuarse contra el Impuesto sobre la Renta que tenga el contribuyente a su cargo que se deba enterar. c) Impuesto Sobre Automviles Nuevos Se mantiene el estmulo fiscal en el Impuesto Sobre Automviles Nuevos (ISAN) a las personas fsicas o morales que enajenen al pblico en general, o que importen definitivamente en los trminos de la Ley Aduanera, automviles cuya propulsin sea a travs de bateras elctricas recargables, as como de aquellos elctricos que adems cuenten con motor de combustin interna, o bien, accionados por hidrgeno; el estmulo ser por un monto equivalente al del impuesto que hubieren causado. d) Derecho de trmite aduanero - Gas natural Se contina con el estmulo de eximir del pago del derecho de trmite aduanero que se cause por la importacin de gas natural; el SAT emitir las reglas generales para la obtencin de los beneficios. Prrroga para la entrada en vigor de la mecnica prevista para la retencin del ISR sobre intereses Artculo 21, fraccin I Como seguramente se recordar, a partir del 1 de enero de 2012, entraba en vigor una nueva mecnica para la determinacin del Impuesto sobre la Renta, que las entidades del sistema financiero deban aplicar por el pago de intereses. No obstante, de acuerdo con la Ley del Ingresos para 2012, se prorroga la entrada de esta mecnica para
que inicie su vigencia a partir del ejercicio 2013. Este es el segundo ao en que se prorroga la entrada en vigor de estas disposiciones. Tasa de retencin sobre intereses Artculo 21, fraccin I Considerando la prrroga mencionada en el punto anterior, se establece la tasa del 0.60% anual (misma de 2011) para la retencin del Impuesto sobre la Renta por el pago de intereses que realicen las empresas que componen el sistema financiero. Tasa de retencin por intereses pagados al extranjero Artculo 21, fraccin I Nuevamente se establece la tasa del 4.9% para la retencin de los intereses pagados a bancos residentes en el extranjero, siempre que el beneficiario de los mismos sea residente en un pas con el que se encuentre en vigor un tratado para evitar la doble tributacin. Listado de conceptos para el IETU - solo el del ejercicio Artculo 21, fraccin II Se reitera en la Ley de Ingresos de la Federacin para 2012, para los efectos del Impuesto Empresarial a Tasa nica (IETU), el que los contribuyentes debern presentar en el mismo plazo establecido para la presentacin de la declaracin del ejercicio, segn se trate, la informacin correspondiente a los conceptos que sirvieron de base para determinar este impuesto, en el formato que establezca el SAT mediante reglas de carcter general. La informacin a que se refiere este prrafo deber presentarse incluso cuando no resulte impuesto a pagar. Cabe mencionar que la disposicin no hace referencia a los pagos provisionales de este impuesto, lo que en consecuencia implica nuevamente el relevo de la obligacin de presentar esta informacin por los pagos provisionales del ejercicio. Instituciones de beneficencia consideradas personas morales no lucrativas Artculo 21, fraccin I A efectos de ser incluidas como personas morales no lucrativas y poder acceder a ser donatarias autorizadas, durante el ejercicio fiscal de 2012, se considerarn como instituciones de beneficencia las siguientes: a. Asistencia social, conforme a lo establecido en la Ley Sobre el Sistema Nacional de Asistencia Social y en la Ley General de Salud. b. Cvicas, enfocadas a promover la participacin ciudadana en asuntos de inters pblico.
c. Apoyo para el desarrollo de los pueblos y comunidades indgenas.
d. Promocin de la equidad de gnero. e. Aportacin de servicios para la atencin a grupos sociales con discapacidad. f. Promocin del deporte. g. Apoyo en el aprovechamiento de los recursos naturales, la proteccin del ambiente, la flora y la fauna, la preservacin y restauracin del equilibrio ecolgico, as como la promocin del desarrollo sustentable a nivel regional y comunitario, de las zonas urbanas y rurales. h. Promocin y fomento educativo, cultural, artstico, cientfico y tecnolgico. i. Fomento de acciones para mejorar la economa popular. j. Participacin en acciones de proteccin civil. k. Prestacin de servicios de apoyo a la creacin y fortalecimiento de organizaciones que realicen actividades objeto de fomento por esta ley. l. Promocin y defensa de los derechos de los consumidores. Prohibicin de utilizar la prdida en IETU contra el ISR del ejercicio Artculo 21, fraccin II Igual que en el ao 2011, se elimina la posibilidad de poder aplicar el crdito fiscal que por exceso de deducciones en el IETU se establece en la Ley de la materia (artculo 11), contra el Impuesto sobre la Renta causado en el ejercicio en el que se gener dicho crdito. En consecuencia, solo podr aplicarse contra el mismo IETU en ejercicios futuros. Actualizacin de bases de datos - INEGI y SAT Artculo 26 Se reitera la posibilidad de que los datos generales que a continuacin se citan, de las personas morales y de las personas fsicas que realicen actividades empresariales o profesionales de conformidad con lo dispuesto en la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR), que el Instituto Nacional de Estadstica, Geografa e Informtica (INEGI) y el Servicio de Administracin Tributaria, obtengan con motivo del ejercicio de sus atribuciones, puedan ser comunicados entre dichos organismos con objeto de mantener sus bases de datos actualizadas: I. Nombre, denominacin o razn social. II. Domicilio o domicilios donde se lleven a cabo actividades empresariales o profesionales. III. Actividad preponderante y la clave que se utilice para su identificacin.
Ley del Impuesto Sobre la Renta

Tasa del impuesto Artculo Segundo del Decreto (2010) De manera temporal se increment la tasa del Impuesto sobre la Renta para las personas morales del 28% al 30%, la cual ser aplicable por los ejercicios de 2010, 2011 y 2012. En razn de lo anterior se modific el factor para piramidar la base del impuesto tratndose de distribucin de utilidades o pago de dividendos que no provengan de la cuenta de utilidad fiscal neta, para quedar en 1.4286. Para el ejercicio fiscal de 2013, la tasa se reducir al 29%, por ende, el factor de piramidacin ser del 1.4085. A partir del ao 2014, se regresar a la tasa del 28% y al factor del 1.3889, vigentes hasta el 31 de diciembre de 2009. Disminucin de la reduccin del ISR a actividades primarias Artculos 11, 81 y Segundo del Decreto (2010) Hasta el ao 2009, los contribuyentes, personas morales, dedicados exclusivamente a actividades agrcolas ganaderas, pesqueras o silvcolas, tenan una reduccin del impuesto determinado del 32.14%; a partir de esta reforma la reduccin es del 25%. En virtud de este cambio tambin se modific el factor para piramidar la base del impuesto tratndose de distribucin de utilidades o pago de dividendos que no provengan de la cuenta de utilidad fiscal neta, para dejar el mismo en 1.2658, en lugar del 1.2346 vigente al 31 de diciembre de 2009. Por disposicin de vigencia temporal la reduccin que se aplica por los ejercicios de 2010, 2011 y 2012 ser del 30%. Para el ao 2013, la tasa del ISR ser del 29% y en consecuencia la tasa de reduccin ser del 27.59%. No presentar declaracin anual del ejercicio y de clientes y proveedores Artculos 86, fracciones VI y VIII y Cuarto Tr. Fraccin I (2010) Les recordamos que conforme a la reforma de 2010 a los artculos referidos, quienes utilicen comprobantes digitales a travs de la pgina del SAT, estarn relevados de presentar declaracin anual de clientes y proveedores y la del ejercicio, siempre que se encuentren dictaminando sus estados financieros, obligatoria o voluntariamente. Tarifas del ISR - Mensual y anual Artculos 113, 177 y Segundo del Decreto, fraccin I, incisos e) y f) (2010) Es necesario recordar que la tarifa de las personas fsicas a utilizarse durante 2012, ser la misma que estaba en vigor en el ao 2011, como sigue:
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Tarifa artculo 113 - Mensual

Lmite inferior Lmite superior Cuota fija Por ciento para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior
$
0.01 496.08 4,210.42 7,399.43 8,601.51 10,298.36 20,770.30 32,736.84
$
496.07 4,210.41 7,399.42 8,601.50 10,298.35 20,770.29 32,736.83 En adelante
$
0.00 9.52 247.23 594.24 786.55 1,090.62 3,327.42 6,141.95
%
1.92 6.40 10.88 16.00 17.92 21.36 23.52 30.00
Tarifa artculo 177 - Anual Lmite inferior $

0.01 5,952.85 50,524.93 88,793.05 103,218.01 123,580.21 249,243.49 392,841.97
Lmite superior $
5,952.84 50,524.92 88,793.04 103,218.00 123,580.20 249,243.48 392,841.96 En adelante
Cuota fija $
0.00 114.24 2,966.76 7,130.88 9,438.60 13,087.44 39,929.04 73,703.40
Por ciento para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior %

1.92 6.40 10.88 16.00 17.92 21.36 23.52 30.00
Tasa de retencin por intereses pagados al extranjero Artculo 21, fraccin I (LIF) A travs de la Ley del Ingresos de la Federacin, nuevamente se establece la tasa del 4.9% para la retencin de los intereses pagados a bancos residentes en el extranjero, siempre que el beneficiario de los mismos sea residente en un pas con el que se encuentre en vigor un tratado para evitar la doble tributacin.
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Cdigo Fiscal de la Federacin

INPC - Entidad que lo debe publicar Artculos 16-C, 17-A, 20 y 20 Bis Se establece que, sustituyendo al Banco Central (BANXICO), quien debe publicar el ndice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) debe ser el Instituto Nacional de Estadstica y Geografa; este INPC es el que se debe utilizar para los efectos fiscales. Se ampla la vigencia de los certificados digitales - 4 aos Artculos 17-D y Segundo Tr. Se ampla el plazo de vigencia de los certificados digitales, pasando de 2 a 4 aos. Es importante recordar que renovarlos antes de su vencimiento facilita la operacin, ya que se realiza desde cualquier lugar, a travs de Internet; de lo contrario deber acudirse a las instalaciones de la autoridad fiscal. Como era de esperarse, por disposicin transitoria se aclara que el nuevo plazo solo corresponder a los certificados que se expidan a partir del 1 de enero de 2012. Determinacin de la tasa de recargos - al centsimo Artculo 21 Se establece que la determinacin de la tasa de recargos se considerar hasta la centsima y, en su caso, se ajustar a la centsima inmediata superior cuando el dgito de la milsima sea igual o mayor a 5 y cuando la milsima sea menor a 5 se mantendr la tasa a la centsima que haya resultado. As, la determinacin de la tasa actual de recargos sera de 1.125% mensual, sin embargo, como resultado de la reforma, la tasa a utilizar debe ser del 1.13% mensual. Devolucin de saldos a favor - elimina el cheque Artculo 22 Se eliminan de las formas de pago, tratndose de devolucin de saldos a favor, el cheque nominativo y los certificados especiales; as, la nica forma de pago es el depsito en la cuenta del contribuyente que la solicita, lo que ya era una prctica normal de la autoridad. Comprobantes fiscales - su entrega en 3 das Artculo 29 y Tercero Tr. Contina en vigor, salvo por los cambios indicados en el artculo 29-A que se comentan posteriormente, la emisin digital de los comprobantes fiscales, sin embargo, por disposicin expresa del artculo Tercero Transitorio del Decreto, a partir del 1 de enero de 2012, todas las referencias que se hagan a comprobantes (comprobante, comprobantes, comprobante de pago, documentacin, documentacin comprobatoria, documentacin que rena los requisitos de las disposiciones fiscales, recibos o recibos por honorarios) en las diversas Leyes, como LISR, Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA), Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica (LIETU), Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios (LIEPS), entre otras, se entendern hechas a los comprobantes a que se refiere el CFF (excepto cuando se trate de erogaciones por viticos o gastos de viaje en el extranjero, en cuyo caso, subsistir la referencia a documentacin comprobatoria); para el caso de nota de venta, la referencia se entender hecha al comprobante fiscal simplificado; en consecuencia, esta reforma deroga implcitamente las disposiciones que cada una de las Leyes mencionadas contemplan como comprobante fiscal o la denominacin que utilicen.
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Adicionalmente, se precisa que la entrega de los comprobantes fiscales deber realizarse dentro de los tres das siguientes a la realizacin de la operacin de que se trate, con independencia de la posibilidad, a solicitud del beneficiario, de la entrega de la representacin impresa de que se trate. Comprobantes fiscales por medios propios Artculo 29 Como se recordar, los contribuyentes que realizaran operaciones que no excedieran a $2,000.00, podan expedir los comprobantes en forma impresa, por medios propios o a travs de terceros, siempre que se les incorporara el dispositivo de seguridad (Cdigo de Barras Bidimensional), opcin que fue eliminada de la disposicin en comento y con ello la limitante de que solo por estas cantidades se pudiera expedir el comprobante en papel. As, dependiendo del rango de ingresos del contribuyente, se podrn seguir emitiendo comprobantes por medios propios, como se establece ahora en el artculo 29-B, que se comenta ms adelante. Contenido de Comprobantes Fiscales a partir del 1 de enero de 2012 Artculo 29-A, Resolucin Miscelnea Fiscal I.2.7.1.12 Se reforma este artculo en su totalidad para incorporar las disposiciones, que respecto a comprobantes se encontraban en los reglamentos de diversas leyes y en la Resolucin Miscelnea Fiscal (RMF). Es de aclararse que varias de las disposiciones que se encontraban en los reglamentos, no eran obligatorias; ahora al incorporarse al CFF, debe cumplirse con ellas. No obstante lo anterior, por la importancia que reviste, ya que no se podr deducir o acreditar con comprobantes que no se expidan correctamente, a continuacin, se resumen los requisitos que deben contener, marcando en negrillas el cambio y nuestro comentario a los cambios habidos: I. Clave del registro federal de contribuyentes de quien los expida y el rgimen fiscal en que tributen conforme a la Ley del Impuesto sobre la Renta y, tratndose de contribuyentes que tengan ms de un local o establecimiento, se deber sealar el domicilio del local o establecimiento en el que se expidan los comprobantes fiscales. (Desaparece la obligacin de incorporar el nombre, razn o denominacin social y el domicilio de quien los expide cuando no se cuenta con locales o establecimientos adicionales, lo que en todo caso quedara como opcional). II. Nmero de folio y el sello digital del Servicio de Administracin Tributaria, as como el sello digital del contribuyente que lo expide. III. El lugar y fecha de expedicin. IV. La clave del registro federal de contribuyentes de la persona a favor de quien se expida. Cuando no se cuente con esta clave, se sealar la clave genrica que establezca el SAT; en consecuencia se considerarn comprobantes fiscales simplificados por lo que las operaciones que amparen se entendern realizadas con el pblico en general y no podrn acreditarse o deducirse las cantidades que en ellos se registren. Tratndose de comprobantes fiscales que se utilicen para solicitar la devolucin del impuesto al valor agregado a turistas extranjeros, conjuntamente con la clave genrica a que se refiere el prrafo anterior debern contener los datos de identificacin del turista o pasajero, del medio de transporte en que ste salga o arribe al pas, segn sea el caso, adems de cumplir con los requisitos que seale el SAT. (As, en todo caso, cuando se anote el RFC genrico, el comprobante es simplificado y la operacin se considera celebrada con el pblico en general). V. La cantidad, unidad de medida y clase de los bienes o mercancas o descripcin del servicio o del uso o goce que amparen. (El cambio solo tiene como objetivo que se regule cualquier tipo de actividad realizada).
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Adicionalmente, segn se trate, se deber incorporar o sealar: a. Donativos. Sealar expresamente tal situacin y contener el nmero y fecha del oficio constancia de la autorizacin o de la renovacin correspondiente, indicando adems, cuando amparen bienes que hayan sido deducidos, que el donativo no es deducible. (Antes artculo 46 del Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta RLISR). b. Arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles. Contener el nmero de cuenta predial del inmueble de que se trate. (Antes no era obligatorio y se contemplaba en el artculo 89 del RLISR). c. Contribuyentes del IEPS. Especificar el peso total de tabaco contenido en los tabacos labrados enajenados o, en su caso, la cantidad de cigarros enajenados. (Antes artculo 19, fraccin II de la LIEPS). d. Enajenacin de autos nuevos. Debern contener la clave vehicular que corresponda a la versin enajenada. (Antes artculo 13 de la Ley Federal del Impuesto Sobre Automviles Nuevos LIFAN). Cuando los bienes o las mercancas no puedan ser identificados individualmente, se har el sealamiento expreso de tal situacin. VI. El valor unitario consignado en nmero. Adems: a) En lentes pticos graduados, separar el monto que corresponda por dicho concepto. (Tiene como objetivo observar si el monto corresponde a la cantidad deducible como deduccin personal, segn el artculo 240 del RLISR). b) Transportacin escolar, debern separar el monto que corresponda por dicho concepto. (Se contiene en el artculo 176, fraccin II, deducciones personales, de la LISR). c) Factoraje financiero. Consignar la cantidad efectivamente pagada por el deudor cuando los adquirentes hayan otorgado descuentos, rebajas o bonificaciones. (Antes artculo 1o-C, fraccin III de la Ley del Impuesto al Valor Agregado). VII.El importe total consignado en nmero o letra, conforme a lo siguiente: a) Cuando la contraprestacin se pague en una sola exhibicin, en el comprobante fiscal se sealar expresamente dicha situacin, adems se indicar el importe total de la operacin y, cuando as proceda, el monto de los impuestos trasladados desglosados con cada una de las tasas del impuesto correspondiente y, en su caso, el monto de los impuestos retenidos.
Los contribuyentes que realicen las operaciones a tasa 0% segn la Ley del Impuesto al Valor Agregado, los contribuyentes del IEPS (excepto cuando el adquirente tenga derecho a su acreditamiento) y del Impuesto sobre Automviles Nuevos, no trasladarn el impuesto en forma expresa y por separado. (Antes artculo 9, fraccin II de la LIEPS y 11 de la LIFAN). Tratndose de contribuyentes que presten servicios personales, cada pago que perciban por la prestacin de servicios se considerar como una sola exhibicin y no como una parcialidad. b) Cuando la contraprestacin se pague en parcialidades, se emitir un comprobante fiscal por el valor total de la operacin de que se trate en el que se indicar expresamente tal situacin y se expedir un
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comprobante fiscal por cada parcialidad, con los requisitos de las fracciones I, II, III y IV antes listadas, adems de sealar el nmero y fecha del comprobante fiscal que se hubiese expedido por el valor total de la operacin, el importe total de la operacin, el monto de la parcialidad que ampara y el monto de los impuestos retenidos, as como de los impuestos trasladados, desglosando cada una de las tasas del impuesto correspondiente, con las excepciones precisadas anteriormente. c) Mencionar forma de pago. Ya sea en efectivo, transferencias electrnicas de fondos, cheques nominativos o tarjetas de dbito, de crdito, de servicio o las denominadas monederos electrnicos que autorice el SAT, indicando al menos los ltimos cuatro dgitos del nmero de cuenta o de la tarjeta correspondiente. (Disposicin similar se encontraba en la Regla Miscelnea II.2.5.1.3, aunque era opcional. Ahora, el CFF la marca como una obligacin, lo que en la prctica en operaciones en las cuales se recibe el pago antes de la emisin del comprobante normalmente con el pblico en general no se tendr problema en su cumplimiento, mas sin embargo, en el resto de las operaciones consideramos difcil su cumplimiento, ya que en la mayora de las operaciones debe emitirse el documento para que sea revisado y proceda su pago. Congruentes con lo anterior, conforme a la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2012, cuando no sea posible identificar la forma en que se realizar el pago, los contribuyentes debern indicar en el apartado del comprobante designado para tal efecto la expresin No identificado). VIII.El nmero y fecha del documento aduanero (Pedimento), tratndose de ventas de primera mano de mercancas de importacin. (Se elimina la obligacin de mencionar la Aduana correspondiente). No deducibilidad por incumplimiento Las cantidades que estn amparadas en los comprobantes fiscales que no renan algn requisito de los establecidos (artculos 29, 29-A y 29-B del CFF), segn sea el caso, o cuando los datos contenidos en los mismos se plasmen en forma distinta a lo sealado por las disposiciones fiscales, no podrn deducirse o acreditarse fiscalmente. Comprobantes fiscales sin cambios - del 1 de enero al 30 de junio de 2012 Artculo Dcimo Octavo Tr., RMF-2012 No obstante lo anterior, mediante este artculo transitorio de la nueva Resolucin Miscelnea Fiscal para 2012, publicada el 28 de diciembre de 2011, los contribuyentes podrn emitir hasta el 30 de junio de 2012, comprobantes fiscales con las mismas reglas existentes hasta el 31 de diciembre de 2011, salvo ciertas empresas del sector financiero (seguros, entre otros). Los contribuyentes que se acojan a la facilidad prevista en el presente artculo debern aplicar las especificaciones tcnicas previstas en el Anexo 20 de la RMF, publicado en el DOF del 23 de septiembre de 2010 (las vigentes hasta el 31 de diciembre de 2011), pudiendo establecer en los campos relativos al nombre, denominacin o razn social, domicilio fiscal del emisor y la aduana por la cual se realiz la importacin, la expresin No aplica. En consecuencia, los contribuyentes podrn emitir comprobantes fiscales sin incorporar los siguientes requisitos, entre otros: I. El rgimen fiscal en que tributen conforme a la Ley del ISR. II. La unidad de medida. III. El nmero, la fecha y el importe total del comprobante fiscal que se hubiese expedido por el valor total de la operacin, en tratndose de pago en parcialidades.
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IV. La forma en que se realiz el pago, as como los ltimos cuatro dgitos del nmero de la cuenta o tarjeta de crdito, de dbito, de servicios o de los llamados monederos electrnicos. Los contribuyentes que emitan sus comprobantes a travs del portal Microe, se entender que optan por lo dispuesto en el presente artculo transitorio, automticamente. Comprobantes fiscales opcionales Artculos 29-B, 32-B, 32-E y 109-VII, RMF - I.2.8.1.1, I.2.8.2.2, I.2.8.2.3, I.2.8.3.1.12 Se establecen como opciones de comprobacin fiscal, las siguientes: I. Comprobantes fiscales en forma impresa por medios propios o a travs de terceros - sujeto al ingreso declarado en el ao anterior. (Antes artculo 29 CFF y RMF I.2.9.3.3) Podrn ejercer esta opcin, quienes en el ejercicio inmediato anterior no tengan ingresos declarados que excedan de la cantidad de $4000,000.00. Los comprobantes debern expedirse y entregarse al realizar los actos o actividades o al percibir los ingresos, cumpliendo adems de los requisitos del artculo 29-A exceptuando el folio y sello digital, con los siguientes: a. Contar con el dispositivo de seguridad, que se establezca en las reglas de carcter general, cuya vigencia no ser superior a dos aos, la cual tambin deber ser mencionada. (El dispositivo contina siendo el Cdigo de Barras Bidimensional). Contener el folio proporcionado por el SAT. Presentar trimestralmente declaracin informativa con la informacin correspondiente a los comprobantes fiscales que hayan expedido con los folios asignados, so pena de que no sean autorizados nuevos folios.
b. c.
Quienes pretendan deducir y acreditar con estos comprobantes, debern cerciorarse que la clave del registro federal de contribuyentes de quien los expide es correcta y podrn verificar la autenticidad del dispositivo de seguridad a travs de la pgina de Internet del SAT. Por disposicin expresa del artculo 109 fraccin VII, darle efectos fiscales a un comprobante que no reuni los requisitos anteriormente mencionados, se considerar delito sancionado con las mismas penas de la defraudacin fiscal. II. Los estados de cuenta impresos o electrnicos. (Antes 29-C del CFF) Corresponde a los que expidan las entidades financieras, las sociedades financieras comunitarias y los organismos de integracin financiera rural a que se refiere la Ley de Ahorro y Crdito Popular, o las personas morales que emitan tarjetas de crdito, de dbito, de servicio o las denominadas monederos electrnicos autorizadas por el Servicio de Administracin Tributaria, siempre que en el estado de cuenta se consignen los impuestos que se trasladan desglosados por tasa aplicable, contenga la clave de inscripcin en el registro federal de contribuyentes tanto de quien enajene los bienes, otorgue su uso o goce o preste el servicio, como de quien los adquiera, disfrute su uso o goce o reciba el servicio, y estos ltimos registren en su contabilidad las operaciones amparadas en el estado de cuenta. Los estados de cuenta a que se refiere el prrafo anterior que se expidan sin que contengan los impuestos que se trasladan desglosados por tasa aplicable, tambin podrn utilizarse como medio de comprobacin, siempre que se trate de actividades gravadas con las tasas y por los montos mximos que seale el SAT. (La RMF establece que debe tratarse de operaciones objeto del IVA mencionando un tope de $50,000.00, por cada operacin, sin incluir el IVA correspondiente; el contribuyente podr llevar a cabo el desglose del impuesto).
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Para estos efectos, segn la RMF, la operacin se considerar efectuada en la fecha en la que el cargo aparezca en el estado de cuenta, sin importar aquella en la que se hubiere realizado el pago. Es importante hacer notar, que prcticamente los beneficiarios de la opcin y requisitos son los mismos que existan hasta el 2011, sin embargo, por la redaccin, se abre la posibilidad a cualquier otra persona moral que emita estados de cuenta, como las casas comerciales con sus propias tarjetas de crdito, en adicin a poder deducir, aun cuando el estado de cuenta no rene todos los requisitos, como se indic en el prrafo anterior. Obviamente, se incorpora como obligacin de las entidades financieras, entre otras, la de emitir los estados de cuenta, conforme a lo indicado en esta fraccin. III. Otras formas de comprobacin fiscal Ello corresponder a las facilidades administrativas que mediante reglas de carcter general de a conocer el SAT. Al respecto, la RMF I.2.8.3.1.1, establece otros casos de comprobacin con documentos que normalmente no renen los requisitos generales de los comprobantes, como son los pagos de contribuciones, escrituras pblicas, copias de boletos de pasajeros, entre otros y, la RMF I.2.8.3.1.12 la posibilidad de que quienes optaron desde 2010 por expedir comprobantes digitales conocidos como CFD (Comprobantes Fiscales Digitales), continen con su utilizacin, como lo hacan hasta el 31 de diciembre de 2011, sin tener que utilizar a proveedores externos para este servicio. Comprobantes fiscales con el pblico en general Artculo 29-C., RMF I.2.9.2 (2012) Los contribuyentes que realicen operaciones con el pblico en general, debern expedir comprobantes fiscales simplificados en los trminos siguientes, exceptundose por RMF de mencionar el Rgimen Fiscal del Contribuyente: En caso de uso de mquinas Registradoras de Comprobacin Fiscal I. Cuando utilicen o estn obligados a utilizar mquinas registradoras de comprobacin fiscal o equipos o sistemas electrnicos de registro fiscal, los comprobantes fiscales que emitan dichas mquinas, equipos o sistemas, debern cumplir con los requisitos siguientes: a) b) c) d) El RFC del emisor, lugar y fecha de expedicin. El nmero de folio. El valor total de los actos o actividades realizados. La cantidad, unidad de medida y clase de los bienes o mercancas o descripcin del servicio o del uso o goce que amparen. El nmero de registro de la mquina, equipo o sistema y, en su caso, el logotipo fiscal.
e)
En caso de uso de medios propios o de terceros II. Comprobantes fiscales impresos por medios propios, electrnicos o a travs de terceros, los cuales debern contener los requisitos siguientes: a) El RFC del emisor, lugar y fecha de expedicin.
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b) c)
El nmero de folio. El valor total de los actos o actividades realizados, sin que se haga la separacin expresa entre el valor de la contraprestacin pactada y el monto de los impuestos que se trasladen. La cantidad, unidad de medida y clase de los bienes o mercancas o descripcin del servicio o del uso o goce que amparen.
d)
Todos los contribuyentes debern expedir comprobantes fiscales cuando el adquirente de los bienes o mercancas, o el usuario del servicio, los solicite. nicamente se excepta de la emisin de comprobantes en operaciones con el pblico en general, a quienes tributan en el rgimen de pequeos contribuyentes del ISR (REPECOS). Contina la liberacin de emitir comprobantes simplificados para aquellos contribuyentes que realicen operaciones con el pblico en general, cuando las operaciones se realicen con transferencias electrnicas mediante telfonos mviles o con tarjetas de crdito, de dbito, de servicio o las denominadas monederos electrnicos autorizadas por el SAT. Asimismo, el SAT, podr establecer mediante reglas de carcter general facilidades para la emisin de los comprobantes fiscales simplificados o liberar de su emisin cuando se trate de operaciones menores a la contraprestacin que se determine en las citadas reglas ($100.00 M.N.). Aunque en nuestra opinin no era necesaria la aclaracin, se establece que las cantidades amparadas en los comprobantes fiscales simplificados no podrn deducirse o acreditarse fiscalmente. Documentacin para el transporte de mercancas Artculo 29-D (antes 29-B) Esta disposicin no sufri cambio alguno, no obstante por su importancia se transcribe a continuacin: En el transporte de mercancas sus propietarios o poseedores debern acompaarlas con la documentacin siguiente: I. Tratndose del transporte de mercancas de procedencia extranjera por el territorio nacional, con la documentacin comprobatoria a que se refiere la Ley Aduanera. II. Tratndose del transporte de mercancas nacionales, con el comprobante fiscal que cumpla con los requisitos establecidos en este Cdigo. Los propietarios de las mercancas debern proporcionar a quienes las transporten la documentacin con que debern acompaarlas. No se tendr la obligacin de amparar el transporte de mercancas o bienes cuando estos sean para uso personal o menaje de casa, as como tratndose de productos perecederos, dinero o ttulos valor y mercancas transportadas en vehculos pertenecientes a la Federacin, las entidades federativas o los municipios, siempre que dichos vehculos ostenten el logotipo que los identifique como tales. Cuando el transporte de las mercancas no est amparado con la documentacin a que se refiere la Ley Aduanera y este artculo, o cuando dicha documentacin sea insuficiente para acreditar la legal importacin o tenencia de las mismas, quienes transporten las mercancas estarn obligados a efectuar el traslado de las mismas y de sus medios
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de transporte al recinto fiscal que la autoridad les indique, a fin de que dicha autoridad proceda conforme a lo dispuesto en las disposiciones aplicables. La verificacin del cumplimiento de las obligaciones a que se refiere este artculo solo podr efectuarse por las autoridades competentes, de conformidad con las leyes fiscales federales y cuando se trate de mercancas de procedencia extranjera, resultar aplicable la regulacin que para tal efecto establezca la Ley Aduanera. Fecha lmite para el uso de comprobantes impresos en taller autorizado Artculo RMF - Dcimo Noveno Tr. Aunque tampoco era necesaria la aclaracin, se indica que aquellos contribuyentes que an cuenten con comprobantes fiscales impresos por establecimientos autorizados, podrn continuar utilizndolos hasta el 31 de diciembre de 2012, o bien, hasta que concluya su vigencia, lo que suceda primero. Dictamen fuera de plazo - consecuencia Artculo 47 Se incorpora como un elemento adicional para eliminar la posibilidad de concluir una visita fiscal, cuando el contribuyente hubiere presentado el dictamen fiscal fuera de los plazos indicados en las disposiciones fiscales. Multas relacionadas con los comprobantes fiscales Artculos 83, fraccin VII y 84, fraccin IV Tomando en consideracin el que los comprobantes fiscales tambin deben enviarse electrnicamente, se establece que cuando un contribuyente no expida, no entregue o no enve los comprobantes fiscales de sus actividades, cuando las disposiciones fiscales lo establezcan, o bien, se expidan sin que cumplan los requisitos sealados en este Cdigo, su Reglamento o en las reglas de carcter general que al efecto emita el SAT, se har acreedor a las siguientes multas, dependiendo del contribuyente de que se trate: a) De $12,070.00 a $69,000.00, con posibilidad de clausura preventiva (de 3 a 15 das) en caso de reincidencia. b) De $1,210.00 a $2,410.00 tratndose de contribuyentes del rgimen de pequeos contribuyentes (REPECOS), tambin con posibilidad de clausura preventiva, en caso de reincidencia. c) De $12,070.00 a $69,000.00 tratndose de contribuyentes que cuenten con la autorizacin para recibir donativos deducibles. En caso de reincidencia, adems se revocar la autorizacin para recibir donativos deducibles. Adicin al delito equiparable a defraudacin fiscal Artculo 109, fraccin V A partir de este mes de enero de 2012, se incorpora como delito equiparable a la defraudacin fiscal, sancionado con las mismas penas de esta, a quien sea responsable por omitir presentar por ms de doce meses las declaraciones que tengan carcter de definitivas, as como las de un ejercicio fiscal que exijan las leyes fiscales, dejando de pagar la contribucin correspondiente. Anteriormente, no se incluan a las declaraciones de carcter definitivo.
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Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios

En materia del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios, conforme a las reformas dadas a conocer en el 2010, se establecieron incrementos a ciertas de tasas, que an tienen vigencia para el 2012, como se muestra a continuacin, mencionando la que estar vigente posteriormente: Tasa a la cerveza Artculos 2, fraccin I, inciso A, punto 1, Segundo y Noveno Tr. (2010) Desde 2010 se modific la tasa del impuesto aplicable a la cerveza, que en 2009 era del 25%, para quedar como sigue:
Ao
De 2010 a 2012 2013
Tasa
26.5% 26.0%
Tasa a las bebidas alcohlicas Artculos 2, fraccin I, inciso A, punto 3, Tercero y Dcimo Transitorios (2010) Se increment la tasa de impuesto a las bebidas alcohlicas con graduacin de ms de 20 G.L., que durante 2009 fue del 50%, para quedar como sigue:
Ao
De 2010 a 2012 2013
Tasa
53% 52%
Cambios a la cuota adicional por la enajenacin de combustibles Artculo 2A, fraccin II En el ao 2010 se estableci una cuota adicional a la enajenacin de gasolinas y diesel, como sigue, de acuerdo al tipo de combustible: Gasolina Magna: Gasolina Premium: Diesel: 36.00 centavos por litro 43.92 centavos por litro 29.88 centavos por litro
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Al respecto, conforme a la publicacin del 12 de diciembre de 2011, para entrar en vigor al da siguiente, se estableci que a partir de 1 de enero de 2015, las cuotas federales aplicables a la venta final de gasolinas y diesel, antes mencionadas, se disminuirn en 9/11. El remanente de 2/11 se destinar al Fondo de Compensacin a que se refiere la Ley de Coordinacin Fiscal.
Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica

Listado de conceptos para el IETU - solo el del ejercicio Artculo 21, fraccin II - LIF Se reitera en la Ley de Ingresos de la Federacin para 2012, para los efectos del IETU, el que los contribuyentes debern presentar, en el mismo plazo establecido para la presentacin de la declaracin del ejercicio, segn se trate, la informacin correspondiente a los conceptos que sirvieron de base para determinar este impuesto, en el formato que establezca el SAT mediante reglas de carcter general. La informacin a que se refiere este prrafo deber presentarse incluso cuando no resulte impuesto a pagar. Cabe mencionar que la disposicin, como ya fue indicado, no hace referencia a los pagos provisionales de este impuesto, lo que en consecuencia implica el relevo de la obligacin de presentar esta informacin por los pagos provisionales del ejercicio. Prohibicin de utilizar la prdida en IETU contra el ISR del ejercicio Artculo 21, fraccin II - LIF Igual que en los aos 2010 y 2011, se elimina la posibilidad de poder aplicar el crdito fiscal que por exceso de deducciones en el IETU se establece en la Ley de la materia (artculo 11), contra el Impuesto sobre la Renta causado en el ejercicio en el que se gener dicho crdito. En consecuencia, solo podr aplicarse contra el mismo IETU en ejercicios futuros.
Otras disposiciones generales Resolucin Miscelnea Fiscal (RMF) para 2012

De esta disposicin, publicada el 28 de diciembre de 2011, les damos a conocer aquellas reglas de inters general que fueron modificadas, no incorporadas anteriormente dentro de este documento: Saldos a favor de personas fsicas - $13,970.00 I.2.3.1. Para efectos de esta, en posibilidad de solicitar la devolucin de los saldos a favor, tratndose de personas fsicas, se deber presentar la declaracin del ejercicio utilizando la Firma Electrnica Avanzada (FIEL) cuando el saldo a favor sea igual o superior a $13,970.00. Como se sabe, adicionalmente se debe proporcionar el nmero de la Clave Bancaria Estandarizada (CLABE) de la cuenta bancaria; de no proporcionarse el citado nmero de cuenta en el formato electrnico correspondiente, el contribuyente deber solicitar la devolucin a travs del nuevo Formato Electrnico de Devoluciones (FED), disponible en Mi portal, en la pgina de Internet del SAT.
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No podrn acogerse a la facilidad prevista en esta regla, los siguientes contribuyentes: a) Personas fsicas que presenten su declaracin en formato 13 o 13-A. b) Personas fsicas que hayan obtenido durante el ejercicio fiscal ingresos derivados de bienes o negocios en copropiedad, sociedad conyugal o sucesin. c) Aquellos que opten por solicitar devolucin de saldo a favor por montos superiores a $150,000.00. Aviso de cambio de domicilio fiscal por Internet - Reglas de procedencia I.2.5.4. Se establece que el aviso de cambio de domicilio fiscal por Internet, se tendr por presentado cuando se haya enviado a la autoridad fiscal la totalidad de la documentacin e informacin establecida como requisitos en la ficha de trmite correspondiente, y estar condicionado a que el SAT confirme mediante correo electrnico la procedencia del trmite, en un plazo que no exceder de 5 das. Exportacin de bienes y servicios - Pago mediante tarjeta de crdito I.5.6.1. Para efectos de considerar que el servicio fue exportado, y en consecuencia causar la tasa del 0% del IVA (artculo 58, segundo prrafo, del Reglamento de la Ley del IVA), se adiciona como medio de pago el efectuado mediante tarjeta de crdito, siempre que el pago por la contraprestacin provenga de una cuenta ubicada en una institucin financiera radicada en el extranjero y el titular de la tarjeta de crdito sea el residente en el extranjero que recibi la prestacin del servicio.
Ley General de Sociedades Mercantiles

El 15 de diciembre de 2011, tambin se dieron a conocer modificaciones a esta Ley, mismas que entraron en vigor a partir del primer da de este ao 2012. Duracin indefinida de la sociedades mercantiles Artculo 6, fraccin IV Al modificarse esta fraccin, que corresponde a la duracin de la sociedad, como uno de los requisitos que debe contener el acta constitutiva de las sociedades mercantiles, se establece que la duracin ahora podr ser indefinida.
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Capital mnimo de las Sociedades de Responsabilidad Limitada (S. de R.L.) Artculo 62 Este artculo es reformado para indicar que el capital social de este tipo de sociedad mercantil ser el que se establezca en el contrato social; se dividir en partes sociales que podrn ser de valor y categora desiguales, pero que en todo caso sern de un mltiplo de un peso. As, ahora este tipo de sociedades no tendrn que cumplir con la obligacin de tener un capital mnimo. Con anterioridad a la reforma, el capital mnimo era de $3,000.00. Capital mnimo de las Sociedades Annimas (S.A.) Artculo 89, fraccin II Tambin en el caso de las Sociedades Annimas, ahora se indica que en el contrato social se establezca el monto mnimo del capital social y que este se encuentre ntegramente suscrito. En consecuencia, este tipo de sociedades no tendr que cumplir con la obligacin de tener un capital mnimo de $50,000.00, como se estableca hasta el ao 2011.
Salarios mnimos
Se incrementan los salarios mnimos - 4.2% Comisin de Salarios Mnimos Se dan a conocer los salarios mnimos aplicables a cada una de las zonas, as como los salarios mnimos profesionales vigentes a partir del 1 de enero de 2012:
Zona
A B C
Pesos
$62.33 $60.57 $59.08
L.C., C.P.A. y E.F. Sergio Santinelli Grajales Catedrtico de la Facultad de Contadura y Administracin de la Universidad Nacional Autnoma de Mxico Coordinador de seccin de Consultorio Fiscal Socio Director de la firma Santinelli y Asociados, S.C. www.santinelli.com.mx
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Erika Gabriela Feregrino Toris
Y finalmente, porque ms vale tarde que nunca, el Reglamento de la Ley Federal de Proteccin de Datos Personales en Posesin de los Particulares (en lo sucesivo, el Reglamento) fue expedido por el Ejecutivo Federal. El 21 de diciembre de 2011 el Reglamento fue publicado en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) y, salvo por algunas disposiciones, entr en vigor al da siguiente de su publicacin. Nos lleg justo a tiempo para que dentro del plazo previsto por la Ley Federal de Proteccin de Datos Personales en Posesin de los Particulares (LFPDP),1 los particulares que deseen iniciar los procedimientos de proteccin de sus derechos ante el Instituto Federal de Acceso a la Informacin y Proteccin de Datos (IFAI) y ejercer sus derechos de acceso, rectificacin, cancelacin y oposicin (ARCO), puedan hacerlo. El mensaje de la autoridad es claro, la proteccin de los datos personales de cada uno de nosotros va en serio. El Reglamento responde a algunos cuestionamientos que haban quedado sin resolver en la LFPDP, y detalla los procedimientos para el ejercicio y proteccin de los derechos ARCO tanto entre particulares como frente a la autoridad. Si bien no hay forma de incluir en unas cuantas pginas la totalidad de los conceptos previstos en el Reglamento, el cual cuenta con 144 artculos, trataremos de hacer una revisin de algunos de los conceptos ms relevantes incluidos en el Reglamento.
mbito de aplicacin territorial: Como su nombre lo indica, la LFPDP es de aplicacin federal, es decir, es aplicable en todo el territorio nacional. No obstante lo anterior, la actividad humana que regula, se encuentra en un rea particularmente permeada por la globalizacin del mundo en el que vivimos. Dicha globalizacin se refleja en un flujo de informacin transfronterizo constante y difcil de controlar entre particulares ubicados en distintos pases, lo cual puede generar dificultades al momento de aplicar la LFPDP. Qu sucede cuando un sujeto obligado se encuentra en Mxico pero una buena parte del tratamiento la realiza en otro pas? Es posible acordar en forma contractual la aplicacin de la legislacin mexicana? Aunque ya sabamos que la Ley aplica en todo el territorio nacional, el Reglamento nos aclara cundo podramos decir que los sujetos obligados se encuentran en territorio nacional. As, este ser de aplicacin obligatoria cuando:2 el tratamiento se efecte en un establecimiento ubicado en territorio mexicano o por un encargado a nombre de un responsable establecido en territorio mexicano (con independencia de la ubicacin del encargado); tambin es aplicable cuando el responsable no est establecido en territorio mexicano pero le aplique la legislacin mexicana (i) en virtud de un contrato o del derecho internacional, o (ii) utilice medios situados en dicho territorio (salvo que dichos medios se utilicen nicamente con fines de trnsito que no impliquen un tratamiento). Respecto a los datos personales, el Reglamento nos aclara que dichos datos podrn estar expresados en forma numrica, alfabtica, grfica, fotogrfica, acstica o de cualquier otro tipo.3 Es decir, ahora no hay forma
2 3 Ver el artculo 4 del Reglamento. Ver el artculo 3 del Reglamento.
Para obtener mayor informacin acerca de la Ley de Proteccin de Datos Personales, favor de referirse al artculo de esta autora, De la proteccin de los datos personales, publicado Consultorio Fiscal, nmero 535, correspondiente a la primera quincena de diciembre de 2011.
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posible de que algn sujeto obligado malinterprete la Ley de Proteccin de Datos y considere que como los mismos no estn expresados en forma alfabtica no son datos personales. El Reglamento tambin hace hincapi en que la informacin relativa a las personas morales no es considerada como datos personales para efectos de esta regulacin. De hecho, excluye tambin a aquellas personas fsicas en su calidad de comerciantes y profesionistas, y la informacin de personas fsicas que presten sus servicios para alguna persona moral o persona fsica con actividades empresariales y/o prestacin de servicios, consistente nicamente en su nombre y apellidos, funciones o puestos desempeados, as como algunos datos laborales (domicilio, direccin electrnica, telfono y fax), siempre que dicha informacin sea tratada para fines de representacin del empleador o contratista.4 Principios rectores de la proteccin de datos personales: El Reglamento abunda tambin en cuestiones relativas a dichos principios rectores (licitud, consentimiento, calidad, proporcionalidad, informacin, finalidad, lealtad y responsabilidad). As, por ejemplo, en relacin con la calidad de los datos, el Reglamento aclara que se presume que se cumple con este principio cuando los datos personales son proporcionados directamente por el titular, o bien, cuando el responsable cuente con evidencia objetiva al respecto. Adems, el poseedor de datos personales debe contar con mecanismos apropiados para que los titulares puedan rectificar y/o actualizar los datos que constan en la base de datos del responsable.5 El concepto de datos actualizados es particularmente importante porque hay que recordar que tanto la LFPDP como el Reglamento, los aplican an para aquellos datos que obtuvimos previamente a la entrada en vigor de dicha regulacin. Respecto al consentimiento: La obtencin del consentimiento para el tratamiento de datos por parte del titular de los mismos es un elemento esencial de dicha proteccin, este aspecto fundamental qued claramente establecido en la LFPDP. Evidentemente, la obligacin de obtener dicho consentimiento es en todo momento del receptor de datos, y el Reglamento lo deja an ms claro, estableciendo que la carga de la
prueba para demostrar la obtencin del consentimiento recaer en todos los casos, en el responsable.6 As, si bien, tanto la LFPDP como el Reglamento establecen claramente la posibilidad de obtener el consentimietno en forma tcita, en la prctica, ser ms sencillo comprobar que el responsable obtuvo el consentimiento si dicho consentimiento lo obtuvo en forma expresa, pues cuando obtiene el consentimiento en esta forma, el sujeto obligado contar con un documento escrito, un correo electrnico, una grabacin (obviamente una grabacin obtenida en forma legal), etc., que le permitan acreditar que efectivamente lo obtuvo. De hecho, el responsable puede solicitar al titular que le proporcione su consentimiento en forma expresa aun cuando la ley no especifique dicho requerimiento para el caso concreto. Es tambin importante mencionar que el consentimiento es revocable en todo momento y el responsable deber establecer mecanismos sencillos y gratuitos que le permitan al titular hacerlo.7 Una de las excepciones previstas en la Ley a la obligacin de obtener el consentimiento existe cuando los datos figuren en fuentes de acceso pblico. El Reglamento aclara que se consideran fuentes de acceso pblico los medios remotos o locales de comunicacin electrnica, ptica y de otra tecnologa abiertos a la consulta general y cuyo fin sea facilitar informacin al pblico, as como directorios telefnicos; diarios, gacetas o boletines oficiales, y medios de comunicacin social. Por obvias razones, si la informacin es de procedencia ilcita, no se considerar que proviene de una fuente de acceso pblico. Es decir, si, por ejemplo, yo obtengo los datos de una persona de un directorio telefnico, no estara obligado a obtener su consentimiento para la obtencin de los mismos. Sin embargo, es importante aclarar que la excepcin a la obligacin de obtener el consentimiento no exime al responsable de cumplir con el resto de las obligaciones que le resulten aplicables bajo la Ley de Proteccin de Datos. Aviso de Privacidad: Una de las obligaciones ms importantes previstas en la LFPDP es la relativa al aviso de privacidad. Al respecto, el Reglamento aclara que este deber estar redactado en forma sencilla,
4 5
Ver el artculo 5 del Reglamento. Ver el artculo 36 del Reglamento.
6 7
Ver el artculo 20 del Reglamento. Ver el artculo 21 del Reglamento.
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Algunos aspectos relevantes del Reglamento de la Ley de Proteccin de Datos Personales
utilizando lenguaje claro y comprensible.8 La intencin de este aviso es que las personas que proporcionan datos personales puedan entender que estn otorgando su consentimietno y la finalidad para la cual lo otorgan. Manejo de Datos personales: Adems de la obligacin de contar con un aviso de privacidad, todo responsable que lleve a cabo el tratamiento de datos personales deber establecer y mantener medidas para garantizar el tratamiento debido de los datos. El Reglamento enuncia en forma clara dichas medidas,9 incluye, por ejemplo, el establecimiento e implementacin de polticas y programas de privacidad obligatorios en la organizacin (peridicamente revisados y actualizados); programas de capacitacin y concientizacin del personal sobre las obligaciones en materia de proteccin de datos personales; sistemas internos para verificar el cumplimiento de las polticas de privacidad; procedimientos para recibir y responder dudas y quejas de los titulares de los datos personales; etc. El Reglamento aclara tambin lo que debemos entender como medidas de seguridad administrativas, tcnicas y fsicas que permitan proteger los datos personales contra dao, prdida, alteracin, destruccin o el uso, acceso o tratamiento no autorizado.10 As, las medidas administrativas son acciones y mecanismos a nivel organizacional y de capacitacin de personal, las medidas fsicas se refieren a acciones y mecanismos para prevenir accesos no autorizados, daos o interferencias a las instalaciones fsicas, equipo e informacin, mantenimiento adecuado de equipos (por ejemplo, del equipo de cmputo) y las medidas tcnicas se refieren a actividades, controles o mecanismos que utilizan la tecnologa para asegurar que el acceso a las bases de datos sea restringido (solo por usuarios identificados y autorizados), as como acciones para la adquisicin, operacin, desarrollo y mantenimiento de sistemas seguros. La Transferencia de Datos Personales se refiere a cualquier tipo de comunicacin de datos realizada a una persona distinta de la persona a la
cual le fueron proporcionados y en todos los casos requiere del consentimiento del titular. No obstante lo anterior, cuando los datos personales son transferidos a un encargado, se considera remisin y esta (tanto si es nacional como internacional) no necesita ser informada al titular ni contar con su consentimiento. Un encargado es una persona (fsica o moral), ajena a la organizacin del responsable, pblica o privada, que acta y trata datos personales por cuenta del responsable como consecuencia de una relacin jurdica con dicho responsable.11 En estos casos, los responsables deben asegurarse (mediante clusulas contractuales u otro instrumento jurdico) de que los encargados cumplan con ciertas obligaciones de confidencialidad y seguridad respecto a los datos personales recibidos. Asimismo, en las transferencias de datos a terceros, el responsable deber comunicar a dichos terceros receptores el aviso de privacidad que proporcion al titular y las finalidades a las que el titular sujet su tratamiento para que el receptor asuma las mismas obligaciones del responsable que transfiri los datos en el documento contractual correspondiente. El Reglamento establece procedimientos y plazos claros para el ejercicio de derechos ARCO entre particulares. Por ejemplo, a fin de permitir el ejercicio de los derechos ARCO, obliga al responsable a poner a disposicin del titular, medios remotos o locales de comunicacin electrnica u otros que considere pertinentes.12 El responsable tambin podr establecer formularios, sistemas y otros mtodos simplificados para facilitar a los titulares el ejercicio de los derechos ARCO, los cuales debern informarse en el aviso de privacidad. Tambin, el Reglamento establece requisitos, mecanismos y plazos para llevar a cabo ante el IFAI el Procedimiento de Proteccin de Derechos, en caso de falta de respuesta del responsable o de una respuesta que no cumpla con lo solicitado. Finalmente, establece las reglas y requisitos a los que estar sujeto el procedimiento de verificacin y el de imposicin de sanciones por parte del IFAI.
11 Ver el artculo 49 del Reglamento. 12 Ver el artculo 90 del Reglamento.
8 Ver el artculo 24 del Reglamento. 9 Ver el artculo 48 del Reglamento. 10 Ver el artculo 19 de la Ley de Proteccin de Datos y artculo 2, fraccin VI del Reglamento.
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La proteccin de datos personales en nuestro pas an se encuentra en paales, sin embargo, el primer paso est dado y aunque perfectibles (como toda actividad humana) las reglas ya nos fueron proporcionadas. Este 2012 ser un ao importante para el crecimiento y desarrollo de esta materia. La aplicacin de la Ley y del Reglamento ya no tienen vuelta atrs, por lo que la recomendacin para los particulares es incorporar el cumplimiento de estas nuevas disposiciones en sus propsitos de ao nuevo.
L.D. y M.B.A. Erika Gabriela Feregrino Toris Socia fundadora de Reyes, Feregrino y Asociados, S.C.
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Quejas y consultas a la PRODECON 2012
Diana Rosala Bernal Ladrn de Guevara
La Procuradura de la Defensa del Contribuyente (PRODECON) abre el ao con quejas y consultas de contribuyentes de 26 entidades del pas: Aguascalientes, Baja California, Campeche, Chihuahua, Coahuila, Colima, Distrito Federal, Estado de Mxico, Jalisco, Guanajuato, Guerrero, Hidalgo, Michoacn, Morelos, Nayarit, Nuevo Len, Oaxaca, Puebla, Quertaro, Quintana Roo, Sinaloa, Sonora, Tabasco, Tlaxcala, Veracruz y Zacatecas. El pasado 3 de enero, la Procuradura destac que con el recurso presupuestal aprobado por los legisladores y legisladoras, proyecta abrir progresivamente 10 delegaciones durante el ao, tal como lo mandata su Ley Orgnica, para atender las demandas que ya se tienen en curso en esas entidades y el resto del pas. Tijuana, BC; Monterrey, NL; Quertaro, Qro. y Guadalajara, Jal. estn consideradas como las ciudades en las que comenzar la instalacin de delegaciones en el pas durante este ao 2012.
L.D. Diana Rosala Bernal Ladrn de Guevara Titular de la Procuradura de la Defensa del Contribuyente www.prodecon.gob.mx
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Seguridad Social
Revisin anual de la siniestralidad de las empresas para efectos del Seguro de Riesgos de Trabajo
Mara Cristina de la Rosa Reyes Germn Alfonso Haro Ruiz
El Seguro de Riesgos de Trabajo, conforme a la Ley del Seguro Social (LSS), tiene una prima de financiamiento variable en funcin del nmero de accidentes y enfermedades de trabajo que se presentan en una empresa dentro de un perodo determinado. El prximo mes de febrero, como cada ao, las empresas deben revisar su siniestralidad para determinar si permanecen en la misma prima con la que vienen cubriendo sus cuotas en el Seguro de Riegos de Trabajo, o bien, si dicha prima disminuye o aumenta.
abarquen el perodo del 1 de enero al 31 de diciembre de 2011, estn exentas de la obligacin de presentar la revisin anual de la siniestralidad, hasta que hayan completado un perodo del 1 de enero al 31 de diciembre, es decir, en estos casos estarn obligadas a presentar la revisin anual de la siniestralidad hasta febrero de 2013. La prima de riesgos de trabajo que se les fij al registrarse o al cambiar de actividad estar vigente hasta el 28 de febrero de 2013. Esta misma situacin se aplicar a las empresas que suspendieron actividades o se dieron de baja en el IMSS y posteriormente reanudan operaciones en la misma actividad en la que originalmente se haban registrado, siempre y cuando de la fecha de la baja a la reanudacin haya transcurrido un tiempo mayor a seis meses. Las empresas que tengan menos de diez trabajadores podrn optar por presentar la declaracin anual correspondiente o cubrir la prima media que les corresponda de acuerdo a su actividad. Si una vez realizado el clculo para la determinacin de la nueva prima de Riesgos de Trabajo, esta resulta igual a la actual, los patrones estarn exentos de la obligacin del formato impreso o el dispositivo magntico para la determinacin de la Prima de Riesgos de Trabajo. Las empresas que cuenten con diversos nmeros de registro patronal en distintos municipios determinarn la nueva prima en forma independiente para cada uno de ellos, de acuerdo a su siniestralidad.
Generalidades
El fundamento legal de esta obligacin patronal, se encuentra en el artculo 74 de la Ley del Seguro Social, y los artculos 32 al 39 del Reglamento de la Ley del Seguro Social en Materia de Afiliacin, Clasificacin de Empresas, Recaudacin y Fiscalizacin. Conforme a dichos numerales, la prima de Riesgos de Trabajo con la que cubren las empresas sus cuotas en el Seguro de Riesgos de Trabajo podr ser modificada, aumentando o disminuyendo en una proporcin no mayor a un punto porcentual respecto a la del ao inmediato anterior, aun cuando por efectos de aplicar la frmula de la revisin anual de la siniestralidad se haya obtenido un resultado mayor o menor a dicha proporcin. Asimismo, dicha Prima de Riesgo de Trabajo, no podr ser inferior al 0.5% ni superior al 15%, sin importar la actividad o capacidad econmica del patrn, pues el aumento o disminucin de la misma, depende exclusivamente del comportamiento de los accidentes laborales. Las empresas que se registran por primera vez al Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS), as como las que hubieren cambiado de actividad, sin que
Siniestralidad
La siniestralidad que se tomar en cuenta para la revisin anual, se refiere exclusivamente a los casos de riesgos de trabajo ocurridos a los trabajadores en el ejercicio o con motivo del trabajo, es decir, los accidentes
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y enfermedades de trabajo terminados dentro del perodo comprendido entre el 1 de enero y 31 de diciembre de 2011, y sus consecuencias, con independencia de la fecha en que hubieran ocurrido. Para este efecto, no se consideran los accidentes de trabajo que se producen al trasladarse el trabajador directamente de su domicilio al centro de trabajo o viceversa. Se entiende por riesgos de trabajo terminados cuando, dentro del perodo del 1 de enero al 31 de diciembre de 2011, los trabajadores que los sufrieron fueron dados de alta mdica por el IMSS, debido a que: Se recuperaron de las lesiones que les ocasion el accidente; Se les otorg una pensin por incapacidad permanente parcial o total como consecuencia del accidente o de la enfermedad de trabajo, o El riesgo de trabajo les caus la muerte.
dictaminado que se trata de un accidente de trabajo, entrega al trabajador el Certificado de Incapacidad Temporal para el Trabajo, el cual ampara los das que el trabajador no est en posibilidad de asistir a laborar. En caso de que el patrn no informe el riesgo de trabajo al Instituto a travs de la devolucin del formato ST-7 debidamente requisitado, el rea de Medicina del Trabajo proceder a solicitar la informacin al patrn a travs del Oficio de Solicitud de Informacin Complementaria al Patrn. Con este procedimiento para la calificacin de un riesgo de trabajo se trata de, por una parte, brindar al patrn la garanta de audiencia antes de proceder a calificar un accidente o enfermedad como de trabajo, y por la otra, que el Instituto tenga elementos para llevar a cabo acciones en los casos de omisin en la declaracin patronal del riesgo de trabajo. Dictamen de Alta por Riesgo de Trabajo (Formato ST-2). Es el formato mediante el cual el mdico da de alta al trabajador y se le comunica al patrn el da en que puede reiniciar sus labores. Para que el trabajador incapacitado pueda reintegrarse a sus labores es indispensable que le presente al patrn el formato ST-2. Dictamen de Incapacidad Permanente o Defuncin (Formato ST-3). Es el formato mediante el cual el Instituto comunica al patrn que como consecuencia del siniestro ocurrido al trabajador, este fue valorado mdicamente y se determin la procedencia de una incapacidad permanente total o parcial, comunicndole los porcentajes de incapacidad o, en su caso, que dicho siniestro le provoc la muerte. En resumen, los documentos esenciales que deben formar parte de los expedientes de riesgo de trabajo, son: Aviso de Atencin Mdica Inicial y Calificacin de Probable Riesgo de Trabajo (Formato ST-7), Certificado(s) de Incapacidad Temporal para el Trabajo, Dictamen de Alta por Riesgo de Trabajo (Formato ST-2), o Dictamen de Incapacidad Permanente o Defuncin (Formato ST-3).
Control de los Riesgos de Trabajo

Es importante recordar que, conforme al artculo 34 del Reglamento de la Ley del Seguro Social en Materia de Afiliacin, Clasificacin de Empresas, Recaudacin y Fiscalizacin, las empresas deben llevar un registro pormenorizado de su siniestralidad, desde el inicio de cada uno de los casos de riesgos de trabajo hasta su terminacin. Para ello, debern recabar la documentacin correspondiente del trabajador o de sus familiares y, en su caso, obtenerla del propio IMSS. Con el propsito de llevar el control de los riesgos de trabajo que ocurran durante el ejercicio y contar con la informacin suficiente para la elaboracin del documento denominado Determinacin de la Prima del Seguro de Riesgos de Trabajo Derivada de la Revisin Anual de la Siniestralidad (CLEM-22), se debe llevar un estricto registro de los documentos siguientes: Aviso de Atencin Mdica Inicial y Calificacin de Probable Riesgo de Trabajo (Formato ST-7). Es el documento que expide al trabajador el rea de Medicina del Trabajo del IMSS, para que el propio trabajador lo haga llegar al patrn y este informe al Instituto de las causas y hechos que rodean al accidente, y de esta manera, Medicina del Trabajo determine, en su caso, si se trata efectivamente de un riesgo de trabajo. Una vez que Medicina del Trabajo ha
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Clculo de la Prima de Riesgos de Trabajo

La frmula para calcular la nueva prima de Riesgos de Trabajo es: Prima = [(S / 365) + V * (I + D)] * (F / N) + M Donde: S= Es el total de los das subsidiados amparados por incapacidades temporales para el trabajo, otorgadas por el IMSS a los trabajadores que sufrieron un accidente o enfermedad de trabajo. En este punto se deben incluir los das subsidiados por recadas que sufran los trabajadores. V= 28 aos, que es la duracin promedio de vida activa de un individuo que no haya sido vctima de un accidente mortal o de incapacidad permanente total. I= Es la suma de los porcentajes de las incapacidades permanentes, parciales y totales, otorgadas a los trabajadores durante el perodo de revisin, as como los porcentajes dictaminados con motivo de revaluacin; el resultado de dicha sumatoria se divide entre 100, expresado en enteros y dos decimales. Tratndose de revaluacin dictaminada en el mismo perodo en que se otorg la valuacin por incapacidad permanente, para efectos de determinar la prima, se considerar la suma de los porcentajes de ambas. Cuando la revaluacin se dictamine en perodo diferente al de la valuacin inicial, solo se considerar el porcentaje de revaluacin. Los datos debern obtenerse del formato Dictamen de Incapacidad Permanente o de Defuncin por Riesgo de Trabajo (ST-3), expedido por el IMSS. D= Se refiere al nmero total de defunciones derivadas de accidentes y enfermedades de trabajo durante el perodo de revisin. La informacin se obtiene del documento denominado Dictamen de Incapacidad Permanente o de Defuncin por Riesgo de Trabajo (ST-3), expedido por el IMSS. F= 2.3, que es el factor de prima. Tratndose de empresas que cuentan con un sistema
de administracin y seguridad acreditado por la Secretara del Trabajo y Previsin Social, se aplicar como factor de prima (F) el 2.2. N= Es el nmero de trabajadores promedio expuestos al riesgo. Se refiere a la cantidad que resulte de dividir el total de das cotizados por todos los trabajadores de la empresa durante el perodo de revisin, hubieran o no sufrido un riesgo de trabajo, descontando el total de das de incapacidad o ausentismo y el resultado dividirlo entre 365 das del ao, el cual se expresar en enteros y un decimal. Para contabilizar los das cotizados de los trabajadores, se considerarn las Cdulas de Determinacin de Cuotas emitidas por el IMSS. M= 0.005, que es la prima mnima de riesgo. El resultado de la aplicacin de la frmula se expresa en porciento con cinco decimales, y se compara con la prima actual con la que la empresa cubre las cuotas del Seguro de Riesgos de Trabajo, a efecto de fijar la nueva prima, conforme a las reglas siguientes: Si el valor obtenido es igual a la prima actual, se continuar aplicando la misma prima. Si el valor obtenido es mayor o menor a la prima actual, proceder la nueva prima, aumentndola o disminuyndola en una proporcin no mayor al uno por ciento con respecto a la prima actual. La nueva prima no podr exceder los lmites mnimo y mximo, que son de 0.5% y 15%, respectivamente. La prima as determinada se aplicar a los salarios base de cotizacin de todos los trabajadores de la empresa, para el clculo de las cuotas del Seguro de Riegos de Trabajo, y estar vigente del 1 de marzo de 2012 al 28 de febrero de 2013.
Comunicacin de la nueva prima de Riesgos de Trabajo al IMSS

La comunicacin al IMSS de la nueva prima, en el mes de febrero, se puede realizar a travs de los medios siguientes:
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Formato impreso, denominado Determinacin de la Prima del Seguro de Riesgos de Trabajo Derivada de la Revisin Anual de la Siniestralidad (CLEM-22), que se presenta directamente en la Subdelegacin del IMSS que controle el registro patronal. En caso de que se hayan presentado riesgos de trabajo terminados dentro del perodo anual de revisin de la prima, adicionalmente se entregar al IMSS la Relacin de Casos de Riesgos de Trabajo Terminados (CLEM22A). A travs del Sistema nico de Autodeterminacin (SUA), se genera el archivo que servir para presentarlo por Internet al IMSS, mediante el Sistema IMSS desde su Empresa (IDSE), utilizando la firma electrnica.
Variables
S= V= I = D= F= N= M=
45 (das subsidiados por incapacidad temporal para el trabajo) 28 (promedio de vida activa) 0.3 (suma de los porcentajes de incapacidades permanentes parciales y totales) 0 (defunciones) 2.3 (factor de prima) 250 (nmero de trabajadores expuestos al riesgo) 0.005 (prima mnima de riesgo)
Caso prctico
Con el propsito de ilustrar la mecnica de la determinacin de la prima del Seguro de Riesgos de Trabajo, a continuacin, se presenta un ejemplo. La empresa X, S.A., actualmente cotiza con una prima del 3.89513%, y su siniestralidad del perodo comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2011, es la siguiente: Se present un caso de riesgos de trabajo que gener una incapacidad temporal para el trabajo (subsidios), de 45 das y deriv en una incapacidad permanente parcial con valuacin definitiva de 30%.
Frmula Prima = [(S / 365) + V * (I + D)] * (F / N) + M Sustitucin de valores

Prima = [(45 / 365) + 28 * (0.3 + 0)] * (2.3 / 250) + 0.005 Prima = [0.12328767 +28*0.3] * 0.0092 + 0.005 Prima = 8.4369863*0.0092+0.005 Prima = 0.07762027+0.005 Prima = 0.08262027
Prima expresada en porciento: 8.26203% (resultado de la aplicacin de la frmula). Comparacin de prima actual (3.89513%) contra prima obtenida (8.26203%).
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Considerando que la nueva prima no debe aumentar en ms de un punto porcentual respecto de la prima actual, entonces, la nueva prima a declarar por el patrn ante el IMSS es de 4.89513%.
Sanciones
Los patrones se harn acreedores a sanciones pecuniarias por el incumplimiento a las obligaciones que les impone la Ley del Seguro Social, en materia de determinacin de la prima del Seguro de Riesgos de Trabajo, tales como: 1. No dar aviso al Instituto sobre los riesgos de trabajo ocurridos. 2. No llevar los registros de los riesgos de trabajo o no mantenerlos actualizados. 3. No presentar la revisin anual de su siniestralidad y determinacin de la prima del Seguro de Riesgos de Trabajo, o hacerlo en forma extempornea. 4. Presentar la revisin anual de su siniestralidad y determinacin de la prima del Seguro de Riesgos de Trabajo, con datos falsos o incompletos. Para el caso de las infracciones sealadas en los puntos 1 y 2, la multa aplicable ser la equivalente al importe de 20 a 350 veces el salario mnimo diario general vigente en el Distrito Federal (SMGDF), es decir, entre $1,196.40 y $20,937.00. Para el caso de las infracciones sealadas en los puntos 3 y 4, la multa ser la equivalente al importe de 20 a 210 veces dicho salario, esto es, entre $1,196.40 y $12,562.20 (considerando el SMGDF de 2011 de $59.82). Con el propsito de evitar el pago por concepto de multas por la omisin en la presentacin de la determinacin anual de la prima de riesgos de trabajo, es importante recordar que el plazo de presentacin es del 1 al 29 de febrero de 2012.
L.A.E. Mara Cristina de la Rosa Reyes crisalcaasesoriaintegral@yahoo.com.mx L.A.E. Germn Alfonso Haro Ruiz crisalcaasesoriaintegral@yahoo.com.mx
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Defensa fiscal
Ley de Coordinacin Fiscal, constitucional postergar la disminucin de cuotas a gasolina y diesel?

Carlos Alberto Burgoa Toledo
La participacin estatal de los fondos recaudados por la Federacin es de suma importancia ya que, econmicamente hablando, con ello se robustece y reafirma el sistema federal en que constitucionalmente Mxico se funda. De esta manera, la Federacin, dividida en Estados, es concurrente al gasto pblico de manera uniforme para proveer los servicios que sirvan al desarrollo integral del pas conforme al Plan Nacional correspondiente. Para ello existe una Ley de Coordinacin Fiscal (LCF), cuya ltima reforma fue publicada en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) el pasado 12 de diciembre de 2011, mediante la cual se posterga la derogacin de la fraccin I de su artculo 4-A, con el que se disminuan 9/11 de las cuotas a gasolinas y diesel, dado lo cual, la presente colaboracin realizar una breve exposicin dividida en dos apartados: la primera abordar la naturaleza jurdica de dicha ley y la segunda estudiar la esencia de la reforma para conocer si es constitucional o inconstitucional y los posibles efectos que de ello discurren.
Naturaleza jurdica de la Ley de Coordinacin Fiscal

La nueva Ley de Coordinacin Fiscal, nacida en el sexenio de Jos Lpez Portillo, tiene como objeto, segn se lee del primer prrafo del artculo 1, lo siguiente: Artculo 1o. Esta Ley tiene por objeto coordinar el sistema fiscal de la Federacin con los de los Estados, Municipios y Distrito Federal, establecer la participacin que corresponda a sus haciendas pblicas en los ingresos federales; distribuir entre ellos dichas participaciones; fijar reglas de colaboracin administrativa entre las diversas autoridades fiscales; constituir los organismos en materia de coordinacin fiscal y dar las bases de su organizacin y funcionamiento. Lo que constituye su razn social mediante su norma de reconocimiento que es, precisamente, la Ley Federal de Coordinacin Fiscal, entendiendo por razn social el estatus de una persona jurdica artificial (en este caso, la Federacin), consistente en la obligacin imputada de llevar a cabo las expectativas y los intereses de las personas naturales (en este caso, los gobernados),1 mientras que por norma de reconocimiento entenderemos la norma
Ragione sociale lo status di un soggetto giuridico artificiale consistente nellobbligo a lui imputato di attuare le aspettative e gli ingteressi delle persona naturali nel cui interessse esso stato istituito. Ferrajoli, Luigi, Principia iuris, teoria del diritto e della democrazia, 1. Teoria del diritto, Roma, Editori Laterza, 2007, p. 462.
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institutiva del conjunto de normas que forman un ordenamiento jurdico, o bien, la norma dentica de grado a la que la persona jurdica artificial se encuentra subordinada.2 Dicho en otras palabras, recordemos que toda institucin jurdica (persona artificial llamada as porque es creada por el Derecho) cuenta con una razn social que es la garanta que satisface, mientras que su norma de reconocimiento es el ordenamiento legal inmanente que jurdicamente lo reconoce dentro del Derecho, lo cual, para el caso que nos ocupa, se esquematiza de la siguiente forma:
Federacin
Razn social Coordinar su sistema fiscal con los Estados, Municipios y el Distrito Federal; Establecer la participacin de sus haciendas pblicas; Distribuir entre ellas dichas participaciones; Fijar reglas de colaboracin administrativa entre ellas; Constituir organismos en materia de coordinacin fiscal; y Dar las bases de su organizacin y funcionamiento -
Norma de reconocimiento Ley de Coordinacin Fiscal
Norma di riconoscimento o la norma istitutiva dellinsieme delle norma che formano un ordinamento, oppure la norma deontica di grado ad esse sopraordinato. Ibdem, p. 456.
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De all que se hable de una recaudacin federal participable, entendida como los fondos que pertenecen a la Federacin y que son compartidos con los Estados, la cual es definida por el segundo prrafo del artculo 2 de la LCF de la siguiente forma: Artculo 2o. ... La recaudacin federal participable ser la que obtenga la Federacin por todos sus impuestos, as como por los derechos sobre la extraccin de petrleo y de minera, disminuidos con el total de las devoluciones por los mismos conceptos.
Por ello, se participa a los Estados de recursos para que, en la esfera territorial de su competencia, satisfagan los derechos sociales de las personas a travs de infraestructura y servicios. Derechos que actualmente retoman mayor importancia a colacin de la reforma constitucional del pasado 10 de junio de 2011 de los Derechos Humanos. Sin embargo, la LCF no solo se satisface con la participacin de los recursos federales a las entidades,3 pues a travs de la firma de estas con la Federacin se logran los Convenios de Colaboracin fiscal con los cuales, los Estados tambin participan en la fiscalizacin y recaudacin de las contribuciones federales, previsto as por el tercer prrafo el artculo 1 y el artculo 13 de la LCF: Artculo 1o. ... La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico celebrar convenio con las Entidades que soliciten adherirse al Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal que establece esta Ley. Dichas Entidades participarn en el total de los impuestos federales y en los otros ingresos que seale esta Ley mediante la distribucin de los fondos que en la misma se establecen. Artculo 13. El Gobierno Federal, por conducto de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, y los Gobiernos de las Entidades que se hubieran adherido al Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal, podrn celebrar convenios de coordinacin en materia de administracin de ingresos federales, que comprendern las funciones de Registro Federal de Contribuyentes, recaudacin, fiscalizacin y administracin, que sern ejercidas por las autoridades fiscales de las Entidades o de los Municipios cuando as se pacte expresamente.
Entendiendo por entidades tanto a los Estados como al Distrito Federal, acorde al segundo prrafo del artculo 1 de la Ley de Coordinacin Fiscal: Artculo 1o. .. Cuando en esta Ley se utilice la expresin entidades, sta se referir a los Estados y al Distrito Federal.
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En los convenios a que se refiere este artculo se especificarn los ingresos de que se trate, las facultades que ejercern y las limitaciones de las mismas. Dichos convenios se publicarn en el Peridico Oficial de la Entidad y en el Diario Oficial de la Federacin, y surtirn sus efectos a partir de las fechas que en el propio convenio se establezcan o, en su defecto, a partir del da siguiente de la publicacin en el Diario Oficial de la Federacin. Es aqu en donde las autoridades fiscales de los Estados y del Distrito Federal se convierten en autoridades fiscales federales coordinadas, las cuales, junto a las autoridades fiscales federales (esto es, el Servicio de Administracin Tributaria) y junto a los organismos federales fiscales autnomos (Instituto Mexicano del Seguro Social IMSS e Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores INFONAVIT), constituyen las nicas autoridades fiscales de acuerdo al ltimo prrafo del artculo 4 de la Ley Orgnica de la Procuradura de la Defensa del Contribuyente: Artculo 4. ... Se entiende por autoridades fiscales federales incluso a las coordinadas respecto de los ingresos fiscales de carcter federal, as como a los organismos federales fiscales autnomos, como el Instituto Mexicano del Seguro Social y el Instituto Nacional del Fondo Nacional de la Vivienda de los Trabajadores.4 Lo que denota que la separacin orgnica del poder aterriza en una divisin funcional del poder, entendiendo por separacin orgnica del poder a una norma de competencia relativa a las funciones de una institucin, dentro de la cual los funcionarios autores de los actos con los cuales tales funciones son ejercitadas no son designados por funcionarios de instituciones diversas,5 como sucede exactamente entre los funcionarios de la Federacin y de los Estados, pues evidentemente cada uno es designado por sus propios rganos sin que en la designacin de los funcionarios de los Estados participen los funcionarios de la Federacin y viceversa. A su vez, entenderemos por divisin funcional del poder a la norma de competencia relativa a las funciones de una institucin dentro de las cuales los actos con los que son ejercitadas las funciones por parte de los funcionarios que son investidos para ello, requieren la comisin de actos de otros funcionarios,6 como sucede en este caso, ya que las contribuciones federales, a colacin de los convenios de colaboracin fiscal, son recaudadas no solo por funcionarios federales sino tambin por funcionarios estatales. Con todo lo anterior, se robustece que en Mxico, por lo menos por cuanto a leyes y discursos escritos, rige un sistema federal el cual, para efectos fiscales, se coordina con los Estados y el Distrito Federal a fin de realizar una distribucin uniforme de los fondos federales con el nico fin de satisfacer las garantas y derechos sociales de los ciudadanos. Siendo relevante hacer notar que lo importante no son los Estados ni el Distrito Federal sino sus habitantes, pues todo este esfuerzo de combinar la separacin de poderes con la divisin de funciones, aunque complicado, es atinente solo para satisfacer los derechos sociales de las personas como lo son, los servicios de salud, de vivienda, etc. Es por ello que al hablar de la LCF no debe tenerse en cuenta quin gana ms o quin recibir ms fondos de la recaudacin federal, como si fuese una competencia interestatal, pues lo nico y verdaderamente importante de todo esto es quines se benefician de todas estas acciones y que en resumen son: las personas.
Ntese que dentro de la referencia de autoridades que realiza la Ley Orgnica de la Procuradura de la Defensa del Contribuyente, no se nombra a la Comisin Nacional del Agua, quien tambin cobra derechos (como parte de las contribuciones acorde a la fraccin IV del artculo 2 del Cdigo Fiscal de la Federacin) y realiza auditoras, lo cual pudiese crear una antinomia conceptual en relacin a la legitimidad de sus funciones, salvo que se quisiese dar al artculo 4 una interpretacin extensiva, lo cual discurrira ya en interpretacin operativa y ya no doctrinal. La separazione organica dei poteri una norma di competenza relativa alle funcioni di unistituzione, in forza della qualle i funzionari autori degli atti con cui tali funzioni sono esecitate non sono designati da funzionari di istituzioni diverse. Ferrajoli, Luigi, op. cit, p. 867. La divizione funzionale del potere una norma di competenza relativa alle funzioni di unistitutzione, in forza della quale gli atti con cui sono esercitate le funzioni da parte dei funzionari che ne sono investiti richiedono la commissione di atti ad essi strumentali da parte di altri funzionari. Ibdem, p. 866.
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Dicho en palabras tcnicas, las personas artificiales (Federacin, Estados y el Distrito Federal) se ponen de acuerdo a travs de la LCF para satisfacer los derechos sociales de las personas naturales (gobernados), entendiendo por derechos sociales no solo aquellos que pertenecen a la sociedad o al grupo, sino a todo aquel derecho en cuyo polo contrario, el Estado est obligado a actuar (hacer);7 y se dice que son personas artificiales porque no existen, son solo creacin o creadas por el Derecho nunca nadie podr comer con la Federacin ni con un Estado, simplemente con quienes los representan, mientras que se dice que son personas naturales porque s existen y son solo reconocimiento o reconocidas por el Derecho.
Reforma del 12 de diciembre de 2011
A colacin de todo ello, la recaudacin derivada del artculo 2-A, fraccin II de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios (LIEPS), relativa a las cuotas de venta final de gasolina y diesel, se participa a los Estados y al Distrito Federal por virtud de la LCF, para lo cual, es importante citar en primer lugar la LIEPS: Artculo 2.-A. Las personas que enajenen gasolina o diesel en territorio nacional estarn sujetas a las tasas y cuotas siguientes: I. ... II. Sin perjuicio de lo previsto en la fraccin anterior, se aplicarn las cuotas siguientes a la venta final al pblico en general en territorio nacional de gasolinas y diesel: a) Gasolina Magna 36 centavos por litro. b) Gasolina Premium UBA 43.92 centavos por litro. c) Diesel 29.88 centavos por litro. Los recursos que se recauden en trminos de esta fraccin, se destinarn a las entidades federativas, municipios y demarcaciones territoriales, conforme a lo establecido en la Ley de Coordinacin Fiscal. En el entendido de que el IEPS es un impuesto federal, por propio tenor de la LIPES, las cuotas de venta final al pblico en general de gasolina y diesel son participables a las entidades federativas, municipios y demarcaciones territoriales, dice la LIEPS, conforme a lo establecido en la Ley de Coordinacin Fiscal. Es por ello que la fraccin I del artculo 4-A de la LCF establece: Artculo 4o-A. La recaudacin derivada de la aplicacin de las cuotas previstas en el artculo 2o-A, fraccin II de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios, se dividir en dos partes:
Por ejemplo, en el derecho de peticin que prev el artculo 8 Constitucional, el Estado debe dar respuesta al gobernado en breve tiempo, lo cual implica un hacer, independientemente de que lo haga a una sola persona, sin que ello deje de ser derecho social, motivo por el cual derechos individuales y derechos sociales no deben ser confundidos en el nico entendido de aquellos que pertenecen a una sola persona y aquellos que pertenecen a varias personas, sino en el entendido de aquellos en los que el Estado no debe molestar, ni injerir, ni obstaculizar (no hacer) que caracteriza a los derechos individuales, as como aquellos en los que el Estado debe actuar brindar educacin, impartir justicia y otro ms (hacer) que caracteriza a los derechos sociales, lo cual en conjunto da lugar a los derechos humanos.
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I. Del total recaudado 9/11 corresponder a las entidades federativas en funcin del consumo efectuado en su territorio, siempre y cuando se encuentren adheridas al Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal y celebren con la Federacin, a travs de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, convenio de colaboracin en trminos del artculo 13 de esta Ley, mediante el cual se sujeten, entre otras cosas, al cumplimiento de las obligaciones siguientes: a) Administrar la totalidad de la recaudacin del impuesto dentro de su territorio. b) Reintegrar a la Federacin las cantidades equivalentes a los 2/11 restantes del total recaudado por la aplicacin de las cuotas, a fin de que se proceda a su distribucin en trminos de la fraccin II de este artculo, o bien, manifestar su autorizacin para que la Federacin compense dichas cantidades contra sus participaciones federales, en trminos de lo establecido en el artculo 9o. de esta Ley. c) Destinar los recursos que correspondan a la entidad por la administracin del impuesto a la compensacin de las prdidas en participaciones estatales que sufran sus municipios y en el caso del Distrito Federal sus demarcaciones territoriales, derivadas de modificaciones en la forma de distribucin de la entidad a sus municipios o demarcaciones territoriales. d) Incluir en las publicaciones a que se refiere el artculo 6o., ltimo prrafo de esta Ley, el destino de los recursos que correspondern a sus municipios y en el caso del Distrito Federal sus demarcaciones territoriales, as como acreditar su cumplimiento a la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico. Los recursos que obtengan las entidades federativas, municipios y demarcaciones territoriales, de acuerdo a lo previsto en esta fraccin, podrn afectarse en trminos del artculo 9o. de esta Ley, siempre que la afectacin correspondiente en ningn caso exceda del 25% de los recursos que les correspondan. Tratndose de obligaciones pagaderas en dos o ms ejercicios fiscales, para cada ao podr destinarse al servicio de las mismas lo que resulte mayor entre aplicar el porcentaje a que se refiere el prrafo anterior a los recursos correspondientes al ao de que se trate o a los recursos correspondientes al ao en que las obligaciones hayan sido contratadas. As, la participacin de lo recaudado por el IEPS a las entidades surge siempre y cuando formen parte del Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal, es decir, siempre que hayan firmado Convenio de Colaboracin Fiscal con la Federacin, quedando sujetas a cumplir los requisitos que prevn los cuatro incisos de la fraccin I citada.8 Empero, por efectos del tercer prrafo de la fraccin III del Artculo Segundo Transitorio del Decreto por el que se reforman, adicionan, derogan y abrogan diversas disposiciones de la Ley de Coordinacin Fiscal, de la Ley del Impuesto sobre Tenencia o Uso de Vehculos y de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 21 de diciembre de 2007, se estableca que dicha fraccin I del artculo 4-A de la LCF quedara derogada a partir del 1 de enero de 2012:
Como referencia al margen de todo esto, es de sealar que dado que lo recaudado ser destinado a un Fondo de Compensacin, evidentemente cualquier saldo eventual a favor por dicho IEPS no es motivo de compensacin ya que tiene un destino especfico, prohibicin expresa del artculo 23 del Cdigo Fiscal de la Federacin: Artculo 23. Los contribuyentes obligados a pagar mediante declaracin podrn optar por compensar las cantidades que tengan a su favor contra las que estn obligados a pagar por adeudo propio o por retencin a terceros, siempre que ambas deriven de impuestos federales distintos de los que se causen con motivo de la importacin, los administre la misma autoridad y no tengan destino especfico, incluyendo sus accesorios.
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ARTCULO SEGUNDO. Para los efectos de las modificaciones a la Ley de Coordinacin Fiscal previstas en el artculo anterior se estar a lo siguiente: I. ...
III. El artculo 4o.-A de la Ley de Coordinacin Fiscal entrar en vigor a los quince das naturales siguientes a la publicacin del presente Decreto en el Diario Oficial de la Federacin.
Las entidades federativas que celebren los convenios de coordinacin a que se refiere el artculo 4o.-A, fraccin I de la Ley de Coordinacin Fiscal, dentro de los 30 das naturales siguientes a la fecha de entrada en vigor de dicha fraccin, recibirn los recursos previstos en el mismo desde el inicio de la aplicacin de las cuotas correspondientes y, en caso contrario, sobre la recaudacin obtenida a partir del mes siguiente a aqul en que se celebre el convenio de coordinacin. El 1o. de enero de 2012, quedar derogada la fraccin I del artculo 4o.-A de la Ley de Coordinacin Fiscal. A partir de esa fecha, las cuotas federales aplicables a la venta final de gasolina y diesel, previstas en el artculo 2o.-A, fraccin II de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios, se disminuirn en 9/11. El remanente de 2/11 se destinar al Fondo de Compensacin a que se refiere la fraccin II del primer artculo mencionado. Lo que implicaba que a partir de 2012, las cuotas de IEPS para la venta al pblico en general (destinatario final) de gasolina magna, premium y diesel disminuiran en 9/11 que significan, precisamente, la distribucin de la Federacin a las entidades. Esto es, si las entidades ya no participaran de dicha recaudacin federal dada la derogacin de la fraccin I del artculo 4-A de la LCF, evidentemente la cuota de IEPS igualmente disminuira, lo que envolva un beneficio econmico para el consumidor final de gasolina y diesel.9 Con tal referencia normativa, la expectativa de la gente era contar con un beneficio econmico para 2012 por cuanto al consumo de gasolina y diesel respecta; no obstante, el 12 de diciembre de 2011 se public el Decreto por el que se reforman diversos artculos del Decreto por el que se reforman, adicionan, derogan y abrogan diversas disposiciones de la Ley de Coordinacin Fiscal, de la Ley del Impuesto sobre Tenencia o Uso de Vehculos y de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios, publicado el 21 de diciembre de 2007 con lo cual, la fecha de derogacin de la fraccin I del artculo 4-A de la LCF que da pauta a la disminucin de 9/11 de las cuotas de IEPS a la venta de gasolina y diesel se pospone para el 1 de enero de 2015, pues as lo seala la reforma en comento: Artculo Segundo. III. El 1 de enero de 2015, quedar derogada la fraccin I del artculo 4o.-A de la Ley de Coordinacin Fiscal. A partir de esa fecha, las cuotas federales aplicables a la venta final de gasolinas y diesel, previstas en el artculo 2o.-A, fraccin II, de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios, se disminuirn en 9/11. El remanente de 2/11 se destinar al Fondo de Compensacin a que se refiere la fraccin II del primer artculo mencionado.
Recordando que aunque legalmente las contribuciones no forman parte del precio de un bien o servicio, econmicamente s lo afectan pues se resiente en la erogacin que debe hacer el consumidor final (tratndose de contribuciones indirectas).
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Esta reforma crea, sin duda, desnimo en la gente, pues la expectativa que tena de este beneficio econmico se pospone tres aos ms, lo cual obedece ya no a razones legales sino a razones tico-polticas, lo cual es claro entender si recordamos las tres dimensiones bsicas del Derecho: a) La dimensin sociolgica, que se refiere a la efectividad de la ley sin importar si es vlida o justa; b) La dimensin normativa, que se refiere a la validez de la ley sin importar si es efectiva o justa; y c) La dimensin tico-poltica, que se refiere a la justicia de la ley sin importar si es efectiva o vlida.10
El formalismo se refiere al quin y al cmo de las decisiones, mientras que el sustancialismo se refiere al qu de las decisiones, lo que se representa como sigue:
quin Forma cmo
Sustancia
qu
Para dejar en claro esto, tomemos un ejemplo. Es garanta individual de todo individuo en todo pas tener derecho a la imparticin de justicia (denominado garanta de audiencia, derecho de defensa, entre muchas otras acepciones), lo cual constituye el elemento material pues se refiere a qu es o en qu consiste la garanta de audiencia, lo que denota su sustancia-objetiva. Dicha garanta se puede llevar a cabo por tribunales administrativos, penales, civiles o laborales, dependiendo de cada caso, los cuales estarn suscritos a determinada entidad federativa, denotando as a quin y dnde se llevar a cabo dicha la exigibilidad de dicha garanta; asimismo, la imparticin de justicia deber llevarse a cabo con una serie de pasos concatenados unos con otros para diacrnicamente desarrollar el procedimiento y se refiere a cundo, lo que lleva a concluir que tanto la parte metodolgica como la parte cronolgica implican el cmo de los actos y las decisiones. Con lo anterior tenemos que la postergacin de la derogacin que da pauta a disminuir 9/11 de las cuotas de la venta de gasolina y diesel siguieron el procedimiento de reforma que solo implica la forma (quin y cmo) lo que implica solamente la legalidad formal; sin embargo, es correcto que el Estado postergue una derogacin que ya haba
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De all que en el hablar diario se puede afirmar que de acuerdo al Cdigo Penal todos los delitos son sancionados a la par que se puede afirmar que en la vida real no todos los delitos son sancionados ya que muchos quedan impunes, sin que una afirmacin sea cierta y la otra falsa o viceversa, pues lo que sucede es que la primera habla meramente desde el punto de vista normativo (de validez de la ley); mientras que la segunda habla meramente desde el punto de vista sociolgico (de efectividad de la ley).
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En este sentido podemos afirmar que la reforma obedece a principios econmicos y no a principios normativos. Es decir, las razones de la economa se han sobrepuesto utilizando las razones de legalidad formal. Para entender esta situacin y saber si la reforma es constitucional o inconstitucional, debemos recordar que el Derecho tiene dos dimensiones: formalismo y sustancialismo (lo que en el hablar diario se conoce como forma y fondo).
decidido con anterioridad y en perjuicio de la poblacin? En efecto, el debate se centra sobre la legalidad sustancial (esto es, el qu de la decisin),11 para lo cual es de sealar que la expectativa sobre la cual se basaron los gobernados es meramente cognitiva mas no dentica,12 cuya diferencia es la siguiente: Las expectativas denticas (relativas a obligacin o prohibiciones) son aquellas establecidas expresa o tcitamente por ley y por tanto, pueden ser exigibles o justiciables en un dado momento, mientras que las [expectativas cognitivas] son solo corazonadas, esperanzas, buenos deseos, o cualquier otro similar no inmanente al Derecho dado lo cual no son exigibles o justiciables, entendiendo por justiciables la posibilidad de ser llevadas ante tribunales para lograr su anulabilidad (ante actos invlidos) o su responsabilidad (ante actos ilcitos), que es la correspondiente sancin que a cada uno de ellos toca.13 Por lo tanto, si el Estado decidi derogar la fraccin I del artculo 4-A de la LCF, actu mediante una facultad legislativa que denota el uso de la modalidad dentica facultativa permiso positivo y permiso negativo, dado lo cual, no existe expectativa dentica justiciable,14 mxime que la derogacin todava no entraba en vigor. Ante ello es posible combatir el cambio de opinin o postergacin mediante medios de defensa? La respuesta es no, dado que todava no se generaba ningn derecho a favor del gobernado y por tanto no surge un verdadero perjuicio que pueda ser exigible ante los tribunales, pues recordemos que la frmula de la defensa es la suma de ilegalidad ms perjuicio o agravio, y sin la debida existencia de ambos, la defensa no puede surgir.15 Allende que la derogacin, a diferencia de la abrogacin, no es un acto de autoridad sino efecto de un acto de autoridad. No existe un acto de derogacin, existe solo un efecto de derogacin. Surge a travs de un acto nomottico, esto es, a travs de otro acto y es por tanto, un evento diaprxico (diapragmema).16
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el postulado del positivismo jurdico es el principio de legalidad formal, o, si se quiere, de mera legalidad, como metanorma de reconocimiento de las normas vigentes. Conforme a l, una norma jurdica, cualquiera que sea su contenido, existe y es vlida en virtud, nicamente, de las formas de su produccin El constitucionalismo, tal como resulta de la positivizacin de los derechos fundamentales como lmites y vnculos sustanciales a la legislacin positiva, corresponde a una segunda revolucin en la naturaleza del derecho que se traduce en una alteracin interna de paradigma positivista clsico. Si la primera revolucin se expres mediante la afirmacin de la omnipotencia del legislador, es decir, del principio de mera legalidad (o de legalidad formal) como norma de reconocimiento de la existencia de las normas, esta segunda revolucin se ha realizado con la afirmacin del que podemos llamar principio de estricta legalidad (o de legalidad sustancial). O sea, como el sometimiento tambin de la ley a vnculos ya no slo formales sino sustanciales impuestos por los principios y los derechos fundamentales contenidos en las constituciones. Ferrajoli, Luigi., Derechos y Garantas, Madrid, Ed. Trotta, 2004, p. 66. yo he querido distinguir entre expectativas denticas, que slo implican el deber de otros de hacer o no hacer aquello que es objeto de expectativas positivas o negativas, y expectativas cognitivas, consistentes en la creencia ms o menos fundada de que suceder no suceder lo que es objeto de expectativas positivas o negativas Ferrajoli Luigi, Garantismo, una discusin sobre derecho y democracia, Madrid, Ed. Trotta, 2006, p. 53.
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13 Burgoa Toledo, Carlos Alberto, La interpretacin de las disposiciones fiscales, Mxico, Ed. Dofiscal, 2011, pp. 236-237. 14 Pero ninguna de estas dos sanciones pueden aplicarse si solo existen expectativas cognitivas, pues ellas engloban nociones meramente empricas mas no denticas. Por ejemplo nadie puede exigir al Ejecutivo Federal que emita un decreto para eximir el pago de contribuciones con cada inundacin derivada por fuertes lluvias que afecte a una zona del pas, ya que aunque la fraccin I del artculo 39 del Cdigo Fiscal de la Federacin prev esa facultad, efectivamente se trata slo de una facultad mas no de una obligacin, por lo que como ya se dijo lneas antes es una disyuncin en la que est permitido eximir el pago de contribuciones y est permitido no eximir dicho pago, lo que no implica una expectativa dentica sino simplemente una expectativa cognitiva atendiendo al sentido de humanidad mas no al de legalidad, por lo que no es posible enjuiciar la inaccin del Ejecutivo. Lo mismo que sucede, por ejemplo, con la condonacin de crditos fiscales que ao con ao aparece en la Ley de Ingresos de la Federacin, en donde se prev la facultad para llevar a cabo dicha cancelacin cuando el crdito sea incosteable, lo que con anterioridad se tasaba en Unidades de Inversin (UDIs). En tal circunstancia era una modalidad de facultad y no una modalidad de obligacin, por lo que no exista expectativa positiva de los contribuyentes tal y como lo sustentaron los Tribunales Colegiados sino simplemente una expectativa cognitiva. Ibdem, pp. 237-238. 15 De aqu que el hecho del desconocimiento por la Administracin de la libertad del ciudadano de no estar sometido ms que a la Ley, lo que nuestra jurisprudencia llama el <<perjuicio>> o la negacin de una ventaja, el grief de la jurisprudencia francesa, no es un simple requisito procesal, o una exigencia de simple <<seriedad>> en el planteamiento del litigio. Por el contrario, es la base misma de ese derecho subjetivo, que pretende justamente la eliminacin de ese perjuicio o de ese grief si se demuestra injusto, demostracin que debe hacerse sobre la justificacin de la ilegalidad del ataque administrativo. Garca de Enterra, Eduardo y Fernndez, Toms-Ramn, Curso de Derecho Administrativo t. II, Madrid, Ed. Civitas, 2000, p. 51. 16 La deroga... non (a differenza della abrogazione) un atto. In altri termini: la deroga non appartiene allinsieme degli atti, non appartiene allinventario degli atti (non specie del genere <<atto>>). A differenza della abrogazione, la deroga non un attto... Non esiste un atto-di-deroga: esiste solo levento-della-deroga. La deroga (i) avviene attraverso lattuazione di un atto (attraverso lattuazione dellatto, nomothetico, di posizione duna nuova normadella norma <<derogante>>), (ii) ma non essa stessa un atto. Nella terminologia di Amedeo Giovanni Conte, levento della deroga (in quanto avviene attraverso lattuazione di un atto: e precisamente, attraverso lattuazione delatto di posizione della norma derogante) un evento diapraxico, un diapragmema. Conte, Amedeo Giovanni, Pragmatica negativa en Di Lucia Paolo, Assiomtica del normativo, Filosofica critia del diritto in Luigi Ferrajoli, Roma, Editori Laterza, 2011, p. 70.
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A diferencia de otros eventos que no son diaprxicos, como por ejemplo la adquisicin de la capacidad jurdica, el cumplimiento de mayora de edad, la caducidad de un trmino, entre otros, la derogacin es diaprxico porque depende de otro acto.17 Esto quiere decir que no surge en forma independiente sino a colacin del primer acto (Decreto) que le da origen. Por lo tanto, si en el caso particular, ese primer acto se ha modificado sin haber entrado todava en vigor, es claro que la derogacin no se produce.
Comentarios finales
Vemos que el Decreto por el que se reforman diversos artculos del Decreto por el que se reforman, adicionan, derogan y abrogan diversas disposiciones de la Ley de Coordinacin Fiscal, de la Ley del Impuesto sobre Tenencia o Uso de Vehculos y de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios, publicado el 21 de diciembre de 2007 posterga tres aos ms la disminucin de 9/11 de las cuotas a las ventas finales de gasolina y diesel, con lo cual los adquirientes debern esperar hasta 2015 para verse beneficiados con dicha disminucin. Evidentemente no es una medida alentadora para los consumidores finales pblico en general de tales productos; no obstante, es de hacer notar que la medida persiste y se espera que no se cambie de decisin ya, pues el Decreto solo versa sobre un cambio de fecha, lo que no sucede por ejemplo con la abrogacin de la Ley del Impuesto Sobre Tenencia o Uso de Vehculos, la cual qued firme para el 1 de enero de 2012. Todo lo anterior, indudablemente obedece a razones econmicas y no jurdicas, lo que ha sido altamente defendido y denominado en los ltimos aos como fines o razones extrafiscales, por lo que nicamente se espera que en la prctica diaria el legislador no quiera llevar a cabo toda su funcin con base en dichos fines o razones, ya que ante todo deben prevalecer las razones y fines legales, jurdicos o normativos.
Dr. en Derecho Carlos Alberto Burgoa Toledo Catedrtico de la Facultad de Contadura y Administracin de la Universidad Nacional Autnoma de Mxico y de la Universidad Panamericana Coordinador de seccin de Consultorio Fiscal consulta@burgoa vera.com.mx
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Existen actos diaprxicos (que dependen y requieren de otros actos) y actos no-diaprxicos (que no dependen ni requieren de otros actos), a la par que existen eventos diaprxicos (que requieren de otros eventos) y eventos no-diaprxicos (que no dependen ni requieren de otros eventos).
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PRIMER CONCURSO INTERNACIONAL DE CASOS PARA LA ENSEANZA

La direccin de la Facultad de Contadura y Administracin de la UNAM invita a acadmicos, investigadores y estudiantes de posgrado de Iberoamrica a participar en el Primer Concurso Internacional de Casos para la Enseanza relativos a las reas de administracin, contadura e informtica.
I. Objetivo Promover el trabajo creativo y la capacidad de aplicacin de conocimientos y experiencias profesionales mediante el fomento de la elaboracin de casos que presenten situaciones reales de organizaciones del medio iberoamericano y que permitan, al mismo tiempo, ejercitar la aplicacin de tcnicas, teoras y conceptos propios de las licenciaturas en administracin, contadura e informtica a problemas representativos que sucedan en dichas organizaciones. II. Bases Concursantes: Podrn participar acadmicos e investigadores de las reas de administracin, contadura e informtica, as como estudiantes de posgrado de estas disciplinas. Casos: 1.stos se presentarn de forma individual o en equipo, conformado por dos personas, y se inscribirn en alguna de las siguientes reas: Administracin de la micro, pequea y mediana empresa Administracin de la tecnologa Administracin de las operaciones Administracin de recursos humanos y comportamiento organizacional Auditora Contabilidad Contribuciones Costos Formacin profesional en contadura, administracin e informtica Entorno social de las organizaciones tica y organizaciones Finanzas Informtica Mercadotecnia Teoras de la administracin y de la organizacin Tambin podrn presentarse casos que estn relacionados con ms de una de las reas citadas, situacin en la cual se deber inscribir el caso en el rea que a juicio de los concursantes sea con la que se vincula en mayor grado; adems, se apuntar tal situacin mediante una breve nota 2. Se presentarn en espaol o en ingls. Adems, debern ser inditos y originales. 3. Estarn basados en una situacin real, para lo que ser necesario contar con la autorizacin de divulgacin correspondiente por parte de la organizacin involucrada. 4. Tendrn alguna de las siguientes modalidades: a)Describir el problema de una organizacin a n de analizar y preparar una recomendacin diseada para solucionarlo. b)Describir un problema, o problemas, y las decisiones, o acciones, ya tomadas para analizarse crticamente. 5. Contendrn los siguientes puntos: a)Especificar el rea o reas de conocimiento a la que corresponden. b)Su desarrollo, de acuerdo con su modalidad, presentar: Modalidad a I.Descripcin del contexto y/o antecedentes en el que se desarrolla el problema o situacin por analizar. II.Descripcin de los hechos del problema o problemas que permitan identicar los aspectos o factores principales, analizarlos y proponer una solucin. Modalidad b I.Descripcin del contexto y/o antecedentes en los que se desarrolla el problema o situacin por analizar. II.Descripcin del problema o problemas y de las decisiones o acciones ya tomadas al respecto, para que sean analizadas o evaluadas crticamente. c)Una nota que dena los objetivos didcticos del caso y que oriente al profesor respecto de su empleo; asimismo, podr sugerir una o varias preguntas que el profesor podr hacer extensiva a los alumnos para el respectivo anlisis. d)Una breve nota que oriente a los alumnos respecto de lo que se espera de ellos en cuanto a la solucin del caso. Si se considera pertinente, esta nota puede reducirse a la reproduccin de la pregunta o preguntas a que se reere el inciso anterior. e)En funcin de su pertinencia podrn incluirse notas al pie, anexos, cronologas, estadsticas e informacin de fuentes primarias (notas de peridico, sitios de internet, etctera). 6. El escrito se realizar en procesador de textos Microsoft Word, en letra Arial de 12 puntos e interlineado de 1.5, sin sangra ni formato de encabezado o pie de pgina; sin ndice, con una extensin mnima de 10 cuartillas y mxima de 15, incluyendo grcas y cuadros. En caso de existir anexos, no se considerarn en el lmite mximo de 15 cuartillas mencionado. 7. Debern ser enviados a ms tardar el 17 de abril de 2012, a las 24:00 hrs. a la siguiente direccin electrnica eramirez@correo.fca.unam.mx Los concursantes recibirn respuesta por el mismo medio como acuse de recibo. (En caso de no recibir respuesta se deber conrmar el envo.) III. Aspectos a evaluar a.Concordancia con las reas y dems bases de la presente convocatoria. b.Calidad del relato (coherencia). c.Calidad didctica. d.Consistencia de la informacin. e.Credibilidad de la informacin. f.Originalidad. IV. Jurado El jurado estar conformado por distinguidos acadmicos de la FCA, quienes no podrn participar como concursantes. El resultado ser inapelable. Cualquier situacin no prevista en la presente convocatoria ser evaluada y dictaminada por el jurado. V. Premios El nombre de los ganadores se dar a conocer en la pgina de la FCA: www.fca.unam.mx el 19 de abril de 2012 y se otorgar como premio una medalla y un reconocimiento rmado por el Director de esta Facultad, el Dr. Juan Alberto Adam Siade, en una ceremonia a realizarse el da 25 del mismo mes. Los casos premiados podrn ser publicados por la FCA, por lo que los autores tendrn que rmar carta de cesin de derechos patrimoniales a favor de la UNAM; asimismo, los autores podrn ser acreedores al correspondiente pago de regalas en caso de que sus trabajos sean sujetos de venta, como ediciones impresas o digitales, a travs del portal electrnico de la Facultad.
Defensa fiscal
Principales jurisprudencias y disposiciones sobre la jerarqua e interpretacin de las normas fiscales

Antonio Luna Guerra
El presente trabajo hace referencia a aquellas tesis aisladas que fueron dadas a conocer por la Suprema Corte de Justicia de la Nacin (SCJN) respecto al alcance que llega a tener la tcnica contable, las Normas de Informacin Financiera (NIF) y las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGA), en materia fiscal, como soporte ante las revisiones fiscales o, en su caso, como una herramienta que pudiera utilizar la autoridad en contra de los contribuyentes.
Jerarqua de las leyes

A continuacin, se presenta un cuadro con la jerarqua de las leyes en materia fiscal, o visto de otra forma, la importancia de cada normatividad respecto a las contribuciones en Mxico y su correspondiente fundamentacin, sealando en dnde se sustenta y cul es el fin de la misma:
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Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM), Artculo 31, Fraccin IV
133 y 135, CPEUM
Tratados Internacionales y Jurisprudencias (89 y 133, CPEUM)
Ley de Ingresos de la Federacin, Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) y Leyes Federales de Impuestos (Impuesto sobre la Renta ISR, Impuesto al Valor Agregado IVA, otras) Reglamentos
71 y 72, CPEUM
89, CPEUM
Derecho Federal Comn
71 y 72, CPEUM
Reglas de carcter general
14 y 133, CPEUM 5, 33 y 35, CFF 14 y 133, CPEUM, 5, CFF 133, CPEUM y 5, CFF 133, CPEUM y 5, CFF
Ciencias y Tcnicas
Diccionarios Jurdicos
Diccionario de la Real Academia de la Lengua Espaola
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Las leyes son muchas y emanadas de varios rganos legislativos competentes para dictarlas. Todas ellas deben ser respetadas, pero pueden existir casos en que haya contradicciones entre las normas, y para ello, debe atenderse a su orden de importancia, es decir, a su orden jerrquico. En el artculo 133 se seala que la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, las Leyes del Congreso de la Unin que emanen de ella y todos los Tratados que estn de acuerdo con la misma, celebrados y que se celebren por el Presidente de la Repblica, con aprobacin del Senado, sern la Ley Suprema de toda la Unin. Por lo que la jerarqua quedara con la CPEUM en el punto ms alto, seguido de la paridad entre Tratados Internacionales y Leyes Federales, ubicados a la misma altura, as como lo establecido en el artculo 135, el cual seala que se podr adicionar o reformar la Carta Magna solo con aprobacin del Congreso y las legislaturas estatales. Seguidos por los reglamentos aplicables a las leyes federales, para aclarar y complementar estas, los cuales son facultad del Ejecutivo. El Derecho Federal Comn se sita a continuacin debido a su generalidad, las leyes federales y sus reglamentos respectivos se refieren a temas especficos, por lo que tienen una mayor jerarqua, y por lo tanto mayor importancia al momento de consultar las legislaciones. Lo mismo pasa con las Reglas de Carcter General o Resolucin Miscelnea Fiscal, la cual es emitida con base en el Cdigo Fiscal de la Federacin como otorgante de derechos y no de obligaciones. Con posteridad, vienen las ciencias y tcnicas en donde encontramos a las normas tanto de informacin financiera como de auditora generalmente aceptadas, seguidas por los diccionarios jurdicos, pues son las siguientes herramientas que tenemos para consultar en trminos legales y encontrar los aplicables al caso; por ltimo, tenemos el Diccionario de la Real Academia de la Lengua Espaola como compilacin oficial, debido a que es el nico diccionario aceptado por la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, por ser el ms antiguo y completo.
Tesis y Jurisprudencias
Las tesis y las jurisprudencias son resoluciones de la Suprema Corte a travs de los Tribunales Colegiados de Circuito y, en su caso, como organismo autnomo especializado, el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa (TFJFA) a travs de sus diversas regiones y salas, las cuales dan un pronunciamiento de la forma en que se puede llevar a cabo una resolucin judicial, por lo tanto, es importante conocerlas, considerando que en s y con base en el artculo 14 Constitucional, las que tienen fuerza son las jurisprudencias porque son diversas resoluciones continuadas en un mismo sentido sin ninguna en contra y seguidos de los principios generales del derecho, sin embargo, a falta de jurisprudencia, tienen aplicacin las tesis, de las cuales citamos algunas: Tesis Aislada I.4o.A.799 A en la materia Administrativa de la Novena poca en el Cuarto Tribunal Colegiado del Primer Circuito publicada en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XXXIV, Septiembre de 2011 en la pgina 2159. NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA. SU USO COMO HERRAMIENTA EN PROBLEMAS QUE INVOLUCREN NO SLO TEMAS JURDICOS, SINO TAMBIN CONTABLES Y FINANCIEROS. Las Normas de Informacin Financiera constituyen una herramienta til en los casos en que se debe evaluar y resolver un problema que involucre no slo temas jurdicos, sino tambin contables y financieros, en los que debe privilegiarse la sustancia econmica en la delimitacin y operacin del sistema de informacin financiera, as como el reconocimiento contable de las transacciones, operaciones internas y otros eventos que afectan la situacin de una empresa. As, la implementacin o apoyo de las Normas de Informacin Financiera tiene como postulado bsico, que al momento de analizar y resolver el problema que se plan-
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tea, prevalezca la sustancia econmica sobre la forma, para que el sistema de informacin contable sea delimitado de modo tal que sea capaz de captar la esencia del emisor de la informacin financiera, con el fin de incorporar las consecuencias derivadas de las transacciones, prcticas comerciales y otros eventos en general, de acuerdo con la realidad econmica, y no slo en atencin a su naturaleza jurdica, cuando una y otra no coincidan; esto es, otorgando prioridad al fondo o sustancia econmica sobre la forma legal. Comentario. Como se podr apreciar, se busca dar importancia a las Normas de Informacin Financiera en las actuaciones de la autoridad, destacando la parte subrayada. Tesis Aislada I.3o.C.767 C en la materia Civil de la Novena poca en el Tercer Tribunal Colegiado del Primer Circuito publicada en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XXX, Diciembre de 2009 en la pgina 1548. INFORMACIN CONTABLE. EL REQUERIMIENTO DE LA CONTABILIDAD Y CUESTIONES INHERENTES A LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA EMPRESA REQUERIDA POR QUIENES TIENEN LA CALIDAD DE SOCIOS, NO VIOLA LOS PRINCIPIOS DE CONFIDENCIALIDAD, SIGILO Y SECRETO. Los principios de sigilo y secreto slo son aplicables a personas extraas a la sociedad, esto es, a terceros ajenos a la estructura jurdica de la empresa; sin embargo, si quienes solicitan la informacin son los propios socios de la sociedad, luego entonces, la exhibicin de la documentacin requerida en forma alguna implica una violacin a la confidencialidad del estado financiero de la empresa requerida. Mxime que un asociado en trminos del artculo 2683 del Cdigo Civil para el Distrito Federal, tiene derecho a vigilar que las cuotas se dediquen al fin que se propone la asociacin, de lo que resulta que con ese objeto puede examinar los libros de contabilidad y dems papeles de sta. Por otra parte, la exhibicin de la documentacin requerida no viola la confidencialidad de dicha informacin pues la misma no correr necesariamente agregada a los autos, toda vez que dicha exhibicin de informacin no debe ser forzosamente presentada en el juzgado de origen sino que pueden optar por exhibirla dentro de las instalaciones de la empresa, ante la presencia de un funcionario judicial que d fe de que dicha informacin se presenta a los socios solicitantes y que solamente sean stos quienes tengan acceso a dichos documentos e inclusive puede realizarse dicha exhibicin sin la presencia de una autoridad judicial que d fe de ello aunque bajo la condicin de que sean los socios solicitantes de la informacin quienes por escrito manifiesten su conformidad con la exhibicin de la misma en esta modalidad, por lo que no se priva, coarta, limita o menoscaba el derecho de la empresa de guardar documentos que contengan informacin confidencial en materia industrial, comercial, contable ni econmica, ya que dicho requerimiento no tiene como propsito divulgar la informacin que le sea proporcionada, sino dar solucin al requerimiento de exhibicin de diversa documentacin relacionada con dicha empresa, ante la peticin realizada por los propios socios que la conforman y que tienen derecho a su conocimiento en trminos del artculo 2683 del Cdigo Civil para el Distrito Federal. Comentario. Esta es una interpretacin en materia civil de la fuerza que debe tener la contabilidad y su repercusin jurdica. Aqu el pronunciamiento no es precisamente en materia fiscal. Tesis Aislada P. LXXXVIII/98 en la materia Constitucional, Administrativa en la Novena poca en el Pleno, publicada en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta VIII, Diciembre de 1998 Pgina 215. ACTIVO. LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO NO VIOLA LA GARANTA DE LEGALIDAD TRIBUTARIA, POR DISPONER, PARA LA ACTUALIZACIN DE LOS INVENTARIOS, LA POSIBILIDAD DE APLICAR LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS. La garanta de legalidad tributaria consagrada en el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, no resulta infringida porque el artculo 3o., prrafo cuarto, de la Ley del Impuesto al Activo, en relacin con la determinacin de la base del tributo, establezca la posibilidad de que los inventarios se actualicen
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Comentario. En esta tesis de varios aos atrs, cuando todava exista el Impuesto al Activo (IMPAC), se tena la aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), hoy Normas de Informacin Financiera, como opcionales en su aplicacin en materia fiscal. Tesis Aislada de la sptima poca en el Pleno del TFJFA con publicacin no.1 de agosto de 2011 en la pgina 128. DOBLE TRIBUTACIN.- APLICACIN OBLIGATORIA DE LOS COMENTARIOS AL MODELO DE LA OCDE.- El artculo 35 del Cdigo Fiscal de la Federacin permite a los funcionarios fiscales facultados, emitir criterios para la aplicacin de las disposiciones fiscales, los cuales, si son publicados en el Diario Oficial de la Federacin derivan derechos para los particulares. As, tenemos que si se public en el Diario Oficial de la Federacin, que los Comentarios al Modelo de la OCDE, para Evitar la Doble Imposicin e Impedir la Evasin Fiscal, son obligatorios para las autoridades fiscales en la interpretacin de los Tratados celebrados por Mxico, siempre que sean congruentes con dichas disposiciones y correspondan a las explicaciones tcnicas emitidas por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, stos podrn ser invocados por los particulares, para su debida interpretacin y aplicacin de los Tratados para evitar la doble imposicin en los que Mxico sea parte. Comentario. Esta tesis es muy importante debido a que establece la Corte que se podr dar aplicacin obligatoria a lo determinado por un organismo internacional que en realidad nicamente funciona como un rgano de asesora y en ningn caso debe ser legislador o autoridad ejecutora, lo que tiene repercusin en materia contable y financiera respecto a los estudios de precios de transferencia donde la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) da lugar al acuerdo llevado a cabo en este organismo. Tesis Aislada en la Sptima poca en la Primera Sala Regional de Oriente del TFJFA com publicacin no. 1 de agosto de 2011 en la pgina 171. NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA.- PUEDEN SER UTILIZADAS POR LAS AUTORIDADES FISCALES COMO SUSTENTO DE SUS DETERMINACIONES.- De conformidad con lo dispuesto por el artculo 28 del Cdigo Fiscal de la Federacin, es obligacin de los contribuyentes llevar contabilidad; mientras la Seccin III del Captulo II del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin, establece en qu consiste la contabilidad y los mtodos y requisitos de su manejo por los contribuyentes. En trminos generales, la contabilidad es la disciplina que se encarga de determinar, medir y cuantificar los factores de riqueza de las empresas, con el fin de servir para la toma de decisiones y control, presentando la informacin, previamente registrada, de manera sistmica y til. La contabilidad es una tcnica porque trabaja con base en un conjunto de procedimientos o sistemas para acumular, procesar e informar datos tiles referentes al patrimonio. Esto lleva a concluir con toda lgica, que la tcnica de la contabilidad debe reunir aspectos armnicos o compartidos, para lograr una uniformidad de todos los que la dominan, que permita su comparacin y revisin.
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conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados, pues se advierte que hace referencia a esos principios, no como reglas o normas de conducta obligatoria, sino como bases consuetudinarias de una tcnica como es la contabilidad que resulta auxiliar en el manejo de las empresas, es decir, como un mtodo de valuacin propio de las empresas que aporta resultados uniformes y que permite exmenes de comprobacin, de seguimiento aconsejable mas no obligatorio, tan es as que ese artculo no prev una sancin por la falta de actualizacin de los inventarios conforme a los citados principios, sino otorga otras opciones para efectuar esa actualizacin, de ah que no resulta indispensable que esos principios se encuentren precisados en ley, mxime que no es la funcin de sta determinar el contenido y alcance de las tcnicas contables, sino tomar en cuenta sus resultados para poder determinar la situacin fiscal del contribuyente; a lo que debe agregarse que, de cualquier manera, es inconcuso que el conocimiento de esos principios se encuentra al alcance de los contribuyentes, lo que permite su aplicacin.
En vinculacin de lo anterior, el Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera, A.C., es un organismo independiente en su patrimonio y operacin, constituido en dos mil dos, por entidades lderes de los sectores pblico y privado que tiene entre otros, el objetivo de desarrollar normas de informacin financiera, transparentes, objetivas y confiables relacionadas con el desempeo de las entidades econmicas y gubernamentales, que sean tiles a los emisores y usuarios de la informacin financiera, as como llevar a cabo los procesos de investigacin, auscultacin, emisin y difusin de las normas de informacin financiera, que den como resultado informacin financiera comparable y transparente a nivel internacional y lograr la convergencia de las normas locales de contabilidad con normas de informacin financiera aceptadas globalmente. Por lo que, si bien es cierto, las normas de informacin financiera emitidas por el Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera, A.C., no son de carcter legal y por lo tanto no pueden formar parte de la fundamentacin de los actos de la autoridad, ni resultan obligatorias para los contribuyentes, se trata de normas consuetudinarias relativas a la tcnica contable, que permiten la uniformidad, comparacin y verificacin de quienes la dominan. En otras palabras, el Cdigo Fiscal de la Federacin establece con toda precisin que los contribuyentes deben llevar contabilidad, mientras que las normas de informacin financiera, son las reglas consuetudinarias que preferentemente debe acatar esa tcnica. Entonces, queda claro que la autoridad s puede citar como parte de las consideraciones que le llevaron a emitir una liquidacin, que la contabilidad no se apeg a las normas de informacin financiera. Comentario. Esta tesis, al igual que la primera, es de pronunciamiento reciente y conlleva por un lado, a que la autoridad utilice las Normas de Informacin Financiera para determinar crditos fiscales y por el otro lado, a que el contribuyente utilice dichas normas a travs de la contabilidad para tener pruebas confiables en una revisin de la autoridad. Tesis Aislada P. IX/96 en la materia Constitucional, Administrativa de la Novena poca en el Pleno, publicada en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta III, Febrero de 1996 en la pgina 168. DICTMENES DE CONTADORES PBLICOS SOBRE ESTADOS FINANCIEROS DE CONTRIBUYENTES. EL ARTCULO 52, FRACCIN II DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN (VIGENTE EN MIL NOVECIENTOS OCHENTA Y OCHO), NO ES INCONSTITUCIONAL POR EL HECHO DE QUE OMITA DEFINIR LAS NORMAS DE AUDITORA A LAS QUE DEBEN SUJETARSE AQUELLOS. De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 52, fraccin II del Cdigo Fiscal de la Federacin, se sancionar con suspensin hasta por tres aos de su registro, al contador pblico que formule el dictamen sobre los estados financieros de los contribuyentes y su situacin fiscal, sin ajustarse a los requisitos establecidos en la propia norma, para generar la presuncin de certeza de los hechos afirmados en el dictamen, entre los cuales se encuentra, el que se emita de conformidad con las disposiciones del reglamento del cdigo y las normas de auditora que regulan la capacidad, independencia e imparcialidad profesionales del contador, el trabajo que desempea y la informacin resultante del mismo. Estas normas de auditora no son objeto de remisin al Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin, puesto que constituyen requisitos distintos a los que en este ltimo ordenamiento tambin se establecen obligatoriamente, para ser observados por los contadores pblicos al elaborar los dictmenes mencionados; es decir, en lo relativo a las normas de auditora no existe delegacin en favor del Ejecutivo Federal que permita desarrollarlas y pormenorizarlas al ejercer su facultad reglamentaria; y, si bien en el Cdigo Fiscal de la Federacin no est previsto el contenido de esas reglas, esta omisin no genera la inconstitucionalidad del artculo 52, fraccin II, pues el legislador no est obligado a definir todos los elementos de las disposiciones comprendidas en los ordenamientos legales que expida, cuando como en el caso, se trata de conceptos tcnicos ajenos, por su propia naturaleza, a las materias reguladas en el cdigo referido traducidos en el empleo legal de ciertos conceptos instrumentales o tcnicos que es un tema ajeno al problema de la constitucionalidad de la ley; y, por el contrario, pertenece al de la interpretacin, para efecto de su aplicacin exacta ya que, en todo caso, el aspecto a dilucidar es si en cada supuesto planteado se est en presencia o no de una de las normas de auditora a que se refiere el precepto impugnado.
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Comentario. Esta tesis, al igual que la primera y la anterior, tambin es de pronunciamiento reciente y conlleva por una parte, a que la autoridad utilice las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas para determinar crditos fiscales y por otra, a que el contribuyente utilice dichas normas a travs de la contabilidad para tener pruebas confiables en una revisin de la autoridad.
Cdigo Fiscal de la Federacin

El siguiente artculo nos seala lo correspondiente a la contabilidad, obviamente a travs de informacin financiera: Artculo 28. Las personas que de acuerdo con las disposiciones fiscales estn obligadas a llevar contabilidad, debern observar las siguientes reglas: I. Llevarn los sistemas y registros contables que seale el Reglamento de este Cdigo, las que debern reunir los requisitos que establezca dicho Reglamento.
Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin

Este otro artculo habla tambin sobre lo correspondiente a la contabilidad, a travs de informacin financiera: Artculo 29. Para los efectos del artculo 28, fraccin I del Cdigo, los sistemas y registros contables debern llevarse por los contribuyentes mediante los instrumentos, recursos y sistemas de registro o procesamiento que mejor convenga a las caractersticas particulares de su actividad, pero en todo caso debern satisfacer como mnimo los requisitos que permitan: I. Identificar cada operacin, acto o actividad y sus caractersticas, relacionndolas con la documentacin comprobatoria, de tal forma que aqullos puedan identificarse con las distintas contribuciones, tasas y cuotas, incluyendo las actividades liberadas de pago por las disposiciones aplicables; IV. Formular los estados de posicin financiera; Lo dispuesto en este Captulo se aplicar sin perjuicio de que los contribuyentes lleven otros registros a que les obliguen las disposiciones fiscales y no los libera de la obligacin de contar con los controles o libros que establezcan las leyes u otros reglamentos.
Comentario. Podemos apreciar que en realidad lo correspondiente a la contabilidad se seala en el Reglamento del Cdigo y no en el Cdigo, pero dejando la posibilidad de que la contabilidad se lleve en cualquier forma, mas, sin embargo, la forma ms adecuada de llevarla a cabo es a travs de las Normas de Informacin Financiera. Artculo 42. Las autoridades fiscales a fin de comprobar que los contribuyentes, los responsables solidarios o los terceros con ellos relacionados han cumplido con las disposiciones fiscales y, en su caso, determinar las contribuciones
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omitidas o los crditos fiscales, as como para comprobar la comisin de delitos fiscales y para proporcionar informacin a otras autoridades fiscales, estarn facultadas para: II. Requerir a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros con ellos relacionados, para que exhiban en su domicilio, establecimientos o en las oficinas de las propias autoridades, a efecto de llevar a cabo su revisin, la contabilidad, as como que proporcionen los datos, otros documentos o informes que se les requieran.
III. Practicar visitas a los contribuyentes, los responsables solidarios o terceros relacionados con ellos y revisar su contabilidad, bienes y mercancas. Comentario. Una obligacin de la autoridad es corregir aquellas anomalas que se encuentren en la contabilidad, sin embargo, para llevar a cabo esto, es necesario que revisen la misma y un parmetro para que esta est debidamente elaborada es con base en Normas de Informacin Financiera. Artculo 59. Para la comprobacin de los ingresos, del valor de los actos, actividades o activos por los que se deban pagar contribuciones, as como de la actualizacin de las hiptesis para la aplicacin de las tasas establecidas en las disposiciones fiscales, las autoridades fiscales presumirn, salvo prueba en contrario: I. Que la informacin contenida en la contabilidad, documentacin comprobatoria y correspondencia que se encuentren en poder del contribuyente, corresponde a operaciones celebradas por l, an cuando aparezcan sin su nombre o a nombre de otra persona, siempre que se logre demostrar que al menos una de las operaciones o actividades contenidas en tales elementos, fue realizada por el contribuyente. II. Que la informacin contenida en los sistemas de contabilidad, a nombre del contribuyente, localizados en poder de personas a su servicio, o de accionistas o propietarios de la empresa, corresponde a operaciones del contribuyente. Comentario. Este artculo se seala que se podrn determinar crditos fiscales en forma presuntiva con datos que se tengan en la contabilidad. Artculo 5o. Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y las que sealan excepciones a las mismas, as como las que fijan las infracciones y sanciones, son de aplicacin estricta. Se considera que establecen cargas a los particulares las normas que se refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa. Las otras disposiciones fiscales se interpretarn aplicando cualquier mtodo de interpretacin jurdica. A falta de norma fiscal expresa, se aplicarn supletoriamente las disposiciones del derecho federal comn cuando su aplicacin no sea contraria a la naturaleza propia del derecho fiscal.
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Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos

Artculo 14. En los juicios del orden civil, la sentencia definitiva deber ser conforme a la letra o a la interpretacin jurdica de la ley, y a falta de sta se fundar en los principios generales del derecho.
Artculo 17 LFT. A falta de disposicin expresa en la Constitucin, en esa Ley o en sus Reglamentos, o en los tratados a que se refiere el artculo 6o., se tomarn en consideracin sus disposiciones que regulen casos semejantes, los principios generales que deriven de dichos ordenamientos, los principios generales del derecho, los principios generales de justicia social que derivan del artculo 123 de la Constitucin, la jurisprudencia, la costumbre y la equidad.
Artculo 31. Son obligaciones de los mexicanos: Fraccin IV. Contribuir al gasto pblico de la Federacin, Distrito Federal, Entidades Federativas y Municipios en que se resida de la manera proporcional1 y equitativa que dispongan las leyes. Comentario. El artculo catorce menciona la obligacin de aplicar principios generales del derecho despus de aplicar las leyes y las jurisprudencias, cabe mencionar que dichos principios son cuestin de costumbre, lo que tambin aplica en materia fiscal, donde podemos apreciar que las Normas de Informacin Financiera son determinadas en dicha forma. El artculo 31, fraccin IV seala la obligacin de los tributos.
Interpretacin
Las siguientes tesis son relacionadas con la interpretacin que se debe dar a las disposiciones fiscales considerando que se desprenden del artculo catorce Constitucional y de ah, el quinto del Cdigo Fiscal, citado anteriormente: Tesis Aislada 1a. CXIV/2010 en la materia Administrativa de la Novena poca en la Primera Sala, publicada en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XXXII en noviembre de 2010 en la pgina 55. LEYES FISCALES. EL USO DE PALABRAS O CONCEPTOS ESPECFICOS POR PARTE DEL LEGISLADOR, TIENE TRASCENDENCIA EN SU INTERPRETACIN. En la Ley del Impuesto sobre la Renta se utilizan diversas locuciones para identificar la obligacin relativa, tales como impuesto del ejercicio, impuesto del ejercicio que resulte a cargo, impuesto a pagar, impuesto a cargo o impuesto causado en
1 Principio de proporcionalidad: 1. Se pague tributo con base en la utilidad. 2. Se pague tributo con base en el ingreso. 3. Se pague tributo con base en la capacidad contributiva.
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el ejercicio, lo cual puede explicarse en cuestiones de estilo o de redaccin, con la intencin de evitar ser repetitivo o cacofnico en el texto legal o, incluso, no obedecer a una razn en especfico, pues el autor de la norma podra estimar que stas pueden intercambiarse. Sin embargo, con independencia de que el legislador est consciente o no de lo que dichas expresiones pueden agregar en un sentido normativo, o de las inconsistencias que aparecen en la ley para el uso de estas expresiones, se aprecia que el utilizarlas s trasciende en la interpretacin de los preceptos normativos. Ahora bien, si el legislador emplea una locucin muy especfica, ello debe trascender en la interpretacin del precepto, valorando adecuadamente el uso concreto de la voz de que se trate, considerando las consecuencias jurdicas que tiene la particular eleccin del legislador en el diseo de la norma en comparacin con las que corresponderan al utilizarse un lenguaje distinto. As, tomando en cuenta que el punto de partida de cualquier ejercicio interpretativo debe ser el propio texto de la norma, no debe pasarse por alto que el uso de determinado lenguaje y la referencia a notas de conceptos legales tienen consecuencias en la interpretacin de la norma. Por tanto, aun si en la comparacin realizada para el resto de la ley se llegan a observar inconsistencias, de ello no se sigue que el legislador no haya tenido la intencin de dar a sus palabras los efectos que les corresponden en un sentido lgico y conceptual, ni es posible desentenderse de las consecuencias que tiene el uso de ciertas palabras y conceptos, cuando no existen elementos adicionales que permitan desentraar un sentido diverso, y sin que las aparentes contradicciones en el uso del lenguaje puedan convencer de que en el caso el legislador no estim dar a sus palabras el efecto que les corresponde.
Tesis Aislada I.4o.A.702 A en la materia Administrativa de la Novena poca en el Cuarto Tribunal Colegiado del Primer Circuito publicada en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XXXI de marzo de 2010 en la pgina 3001. INTERPRETACIN DE LA NORMA TRIBUTARIA Y CALIFICACIN DE LOS HECHOS. SON CONCOMITANTES. La ley tributaria sustantiva al prescribir el supuesto de hecho o hiptesis normativa, conceptualmente establece, reconoce o recoge situaciones jurdicas o de hecho determinantes y configurativas de un crdito fiscal. Por tanto, en este caso la actividad de interpretacin consiste en hacer una apreciacin tanto de una estipulacin en abstracto como de circunstancias o acontecimientos de la vida econmica cotidiana; esto es, de casos especficos. As, el resultado de tal comparacin o confronta es para decidir si hay conexin y correlacin o no hay coincidencia entre la norma y la actividad que pretende gravarse, todo ello en trminos del artculo 6o. del Cdigo Fiscal de la Federacin, de lo que se advierte implcito en las facultades de comprobacin, el calificar la relevancia y repercusin jurdica de los hechos; esto es, identificar el concepto jurdico implcito en las circunstancias particulares de los hechos en cuestin.
Tesis Aislada I.4o.A.703 A en la materia Administrativa de la Novena poca en el Cuarto Tribunal Colegiado del Primer Circuito publicada en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XXXI de marzo de 2010 en la pgina 3001. INTERPRETACIN DE NORMAS TRIBUTARIAS. DEBE ATENDERSE INCLUSO A LA NATURALEZA ECONMICA DE LOS FENMENOS CONTEMPLADOS POR AQULLAS, MS ALL DE EXPRESIONES LITERALES O ENUNCIADOS FORMALES, NO SLO AL ESTABLECER CULES SON LOS SUPUESTOS GRAVADOS, SINO TAMBIN AL FIJAR LMITES EXCEPCIONALES AL HECHO IMPONIBLE. Es un principio general de derecho, de aplicacin a la materia tributaria, que la intencin, principios, sustancia o realidad gravada, sean tomados en cuenta para calificar los hechos al tenor de la normativa pertinente -especialmente por su naturaleza y contenido econmico-, ms all de expresiones literales o enunciados formales. En ese sentido, la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin en la tesis publicada en el Semanario Judicial de la Federacin, Sptima poca, Volumen 82, Tercera Parte, pgina 31, cuyo rubro es: LEYES FISCALES QUE IMPONEN
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CARGAS A LOS PARTICULARES, INTERPRETACIN DE., recomend atender, incluso, a la naturaleza econmica de los fenmenos contemplados por dichas normas, al establecer que el intrprete debe buscar un equilibrio entre los intereses de los particulares y los del Estado. As, dichos argumentos son aplicables no slo al establecer cules son los supuestos gravados sino tambin y, por razones de equidad, cuando se fijen lmites excepcionales al hecho imponible (deducciones).
Tesis Jurisprudencial 2a./J. 133/2002 en la Materia Administrativa, en la pgina 238 de la Novena poca Publicada en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, diciembre de 2002.
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos

A continuacin, se muestra una jurisprudencia que da lugar a la misma desprendindose de la interpretacin de la jerarqua de los tratados internacionales, con base en el artculo 133 de la Carta Magna: Artculo 133. Esta Constitucin, las leyes del Congreso de la Unin que emanen de ella y todos los Tratados que estn de acuerdo con la misma, celebrados y que se celebren por el Presidente de la Repblica, con aprobacin del Senado, sern la Ley Suprema de toda la Unin. Los jueces de cada Estado se arreglarn a dicha Constitucin, leyes y tratados, a pesar de las disposiciones en contrario que pueda haber en las Constituciones o leyes de los Estados. Registro No. 180432. Localizacin: Novena poca. Instancia: Pleno. Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XX, Septiembre de 2004. Pgina: 1258. Tesis: P./J. 84/2004. Jurisprudencia. Materia(s): Constitucional. TRATADOS INTERNACIONALES. SON NORMAS GENERALES Y, POR TANTO, SON IMPUGNABLES EN CONTROVERSIA CONSTITUCIONAL. Los tratados internacionales son normas generales, ya que renen las caractersticas de generalidad, permanencia y abstraccin y, adems, las materias enunciadas por la fraccin X del artculo 89 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos como propias de dichos instrumentos -autodeterminacin de los pueblos, no intervencin, solucin pacfica de controversias, etctera-, slo pueden tener su expresin creadora y desarrollo lgico a travs de normas generales, lo que se corrobora con lo previsto en el artculo 133 constitucional, que expresamente los coloca junto con otras normas, como la Ley Suprema de la Unin, siempre que sean acordes con la misma. En ese sentido, al tener los mencionados instrumentos internacionales la naturaleza de normas u ordenamientos generales, son susceptibles de control constitucional a travs de la controversia que establece la fraccin I del artculo 105 constitucional, que aunque no incluye de modo explcito entre los actos impugnables a la especie tratados, s menciona expresamente como actos sometidos a su control a las disposiciones generales que es el gnero, como se infiere de los incisos h), i), j) y k) de dicha fraccin, adems de que ese alcance se halla implcito en los dems incisos, donde no se excluyen ms actos que los que corresponden a la materia electoral; aunado a que en el penltimo prrafo de la mencionada fraccin I, al sealar los efectos de la sentencia de invalidez se
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CONTRIBUCIONES. LAS DISPOSICIONES REFERENTES A SUS ELEMENTOS ESENCIALES, AUNQUE SON DE APLICACIN ESTRICTA, ADMITEN DIVERSOS MTODOS DE INTERPRETACIN PARA DESENTRAAR SU SENTIDO. El hecho de que el legislador haya establecido que las disposiciones fiscales que prevn elementos esenciales, como son sujeto, objeto, base, tasa o tarifa de una contribucin y las excepciones a sta, son de aplicacin estricta, no significa que el intrprete no pueda acudir a los diversos mtodos que permiten conocer la verdadera intencin del creador de aquellas disposiciones, cuando de su anlisis literal en virtud de las palabras utilizadas, sean tcnicas o de uso comn, se genere incertidumbre sobre su significado, ya que el efecto de lo ordenado por el legislador es obligar a aqul a que realice la aplicacin estricta de la respectiva hiptesis jurdica nica y exclusivamente a las situaciones de hecho que coincidan con lo previsto en ella, una vez desentraado su alcance.
parte del supuesto de que la controversia constitucional procede en contra de disposiciones generales, que comprenden a los tratados.
Diversos mtodos de interpretacin

Mtodo exegtico (literal o gramatical), lgico conceptual, judicial (jurisprudencial), doctrinal, histrico, armnico, estricto, extensivo y administrativo.
Principios generales del Derecho
Es inadmisible toda interpretacin que conduzca a lo absurdo. Las palabras deben entenderse de la materia de que se trata. La costumbre es el mejor intrprete de las leyes. Se presume hecho lo que se acostumbra hacer. Lo accesorio sigue la suerte de lo principal. No hay tributo si no est previsto en la ley. Quien puede lo ms, puede lo menos. Nadie est obligado a lo imposible. El derecho nace del hecho. Lo que abunda no daa.
Ley de Amparo
Los siguientes artculos sealan la forma en que se elaboran las tesis y jurisprudencias, en sus diversas leyes, iniciando primeramente con la Ley de Amparo, luego con la Ley Federal del Procedimiento Contencioso y Administrativo, es decir, primero en diversas cuestiones, despus en especfico en materia fiscal y luego por lo sealado por la Ley Orgnica del Poder Judicial de la Federacin: Artculo 76. Las sentencias que se pronuncien en los juicios de amparo slo se ocuparn de los individuos particulares o de las personas morales, privadas u oficiales que lo hubiesen solicitado, limitndose a ampararlos y protegerlos, si procediere, en el caso especial sobre el que verse la demanda, sin hacer una declaracin general respecto de la ley o acto que la motivare.
Artculo 192. La jurisprudencia que establezca la Suprema Corte de Justicia, funcionando en Pleno o en Salas, es obligatoria para stas en tratndose de la que decrete el Pleno, y adems para los Tribunales Unitarios y Colegiados de Circuito, los juzgados de Distrito, los tribunales militares y judiciales del orden comn de los Estados y del Distrito
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Federal, y tribunales administrativos y del trabajo, locales o federales. Las resoluciones constituirn jurisprudencia, siempre que lo resuelto en ellas se sustenten en cinco sentencias ejecutorias ininterrumpidas por otra en contrario, que hayan sido aprobadas por lo menos por ocho ministros si se tratara de jurisprudencia del pleno, o por cuatro ministros, en los casos de jurisprudencia de las salas. Tambin constituyen jurisprudencia las resoluciones que diluciden las contradicciones de tesis de Salas y de Tribunales Colegiados.
Artculo 193. La jurisprudencia que establezca cada uno de los Tribunales Colegiados de Circuito es obligatoria para los tribunales unitarios, los juzgados de Distrito, los tribunales militares y judiciales del fuero comn de los Estados y del Distrito Federal, y los tribunales administrativos y del trabajo, locales o federales. Las resoluciones de los Tribunales Colegiados de Circuito constituyen jurisprudencia siempre que lo resuelto en ellas se sustente en cinco sentencias no interrumpidas por otra en contrario, y que hayan sido aprobadas por unanimidad de votos de los magistrados que integran cada tribunal colegiado.
Artculo 194. La jurisprudencia se interrumpe dejando de tener carcter obligatorio, siempre que se pronuncie ejecutoria en contrario por ocho ministros, si se trata de la sustentada por el pleno; por cuatro, si es de una sala, y por unanimidad de votos tratndose de la de un Tribunal Colegiado de Circuito. En todo caso, en la ejecutoria respectiva debern expresarse las razones en que se apoye la interrupcin, las cuales se referirn a las que se tuvieron en consideracin para establecer la jurisprudencia relativa. Para la modificacin de la jurisprudencia se observarn las mismas reglas establecidas por esta ley, para su formacin.
Artculo 197. Cuando las Salas de la Suprema Corte de Justicia sustenten tesis contradictorias en los juicios de amparo de su competencia, cualquiera de dichas Salas o los ministros que las integren, el Procurador General de la Repblica o las partes que intervinieron en los juicios en que tales tesis hubieran sido sustentadas, podrn denunciar la contradiccin ante la misma Suprema Corte de Justicia, la que decidir funcionando en Pleno cul es la tesis que debe observarse. La resolucin que se dicte no afectar las situaciones jurdicas concretas derivadas de los juicios en los cuales se hubiesen dictado las sentencias que sustentaron las tesis contradictorias.
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Artculo 197-A. Cuando los Tribunales Colegiados de Circuito sustenten tesis contradictorias en los juicios de amparo de su competencia, los ministros de la Suprema Corte de Justicia, el Procurador General de la Repblica, los mencionados Tribunales o los magistrados que los integren, o las partes que intervinieron en los juicios en que tales tesis hubieran sido sustentadas, podrn denunciar la contradiccin ante la Suprema Corte de Justicia, la que decidir cual tesis debe prevalecer.
La resolucin que se dicte no afectar las situaciones jurdicas concretas derivadas de los juicios en los cuales se hubiesen dictado las sentencias contradictorias.
Ley Federal de Procedimiento Contencioso y Administrativo

Artculo 75. Las tesis sustentadas en las sentencias pronunciadas por la Sala Superior, aprobadas por lo menos por siete magistrados, constituirn precedente una vez publicados en la Revista del Tribunal. Tambin constituirn precedente las tesis sustentadas en las sentencias de las Secciones de la Sala Superior, siempre que sean aprobadas cuando menos por cuatro de los magistrados integrantes de la Seccin de que se trate y sean publicados en la Revista del Tribunal.
Artculo 76. Para fijar jurisprudencia, el Pleno de la Sala Superior deber aprobar tres precedentes en el mismo sentido, no interrumpidos por otro en contrario. Tambin se fijar jurisprudencia por alguna Seccin de la Sala Superior, siempre que se aprueben cinco precedentes no interrumpidos por otro en contrario.
Artculo 77. En el caso de contradiccin de sentencias, interlocutorias o definitivas, cualquiera de los Magistrados del Tribunal o las partes en los juicios en las que tales tesis se sustentaron, podrn denunciarla ante el Presidente del Tribunal para que ste la haga del conocimiento del Pleno, el cual con un qurum mnimo de diez Magistrados, decidir por mayora la que debe prevalecer, constituyendo jurisprudencia. La resolucin que pronuncie el Pleno del Tribunal, en los casos a que este artculo se refiere, slo tendr efectos para fijar jurisprudencia y no afectar las resoluciones dictadas en los juicios correspondientes.
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Integracin Poder Judicial y Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa

Artculo 2, LOPJF (Ley Orgnica del Poder Judicial de la Federacin). La Suprema Corte de Justicia se compondr de once ministros y funcionar en Pleno o en Salas. El Presidente de la Suprema Corte de Justicia no integrar Sala.
Artculo 4, LOPJF. El Pleno se compondr de once ministros, pero bastar la presencia de siete miembros para que pueda funcionar, con excepcin de los casos previstos en el artculo 105 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, fraccin I penltimo prrafo y fraccin II, en los que se requerir la presencia de al menos ocho ministros.
Artculo 15, LOPJF. La Suprema Corte de Justicia contar con dos Salas, las cuales se compondrn de cinco ministros, bastando la presencia de cuatro para funcionar.
Artculo 33, LOPJF. Los tribunales colegiados de circuito se compondrn de tres magistrados.
Artculo 2, LFJFA (Ley Federal de Justicia Fiscal y Administrativa). El Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa se integra por: I. La Sala Superior; II. Las Salas Regionales, que podrn tener el carcter de Salas Especializadas o Auxiliares, y III. La Junta de Gobierno y Administracin.
Artculo 16, LOTFJFA (Ley Orgnica del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa). La Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa se compondr de trece Magistrados especialmente nombrados para integrarla, de los cuales once ejercern funciones jurisdiccionales y dos formarn parte de la Junta de Gobierno y Administracin, durante los periodos que seala esta Ley.
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La Sala Superior del Tribunal actuar en Pleno o en dos Secciones. Los dos Magistrados de Sala Superior que formen parte de la Junta de Gobierno y Administracin del Tribunal, no integrarn el Pleno ni las Secciones por el tiempo que dure su encargo en dicha Junta, salvo en los casos previstos en las fracciones I, II, III, IV y V del artculo 18 de esta Ley.
Artculo 17, LOTFJFA. El Pleno estar integrado por el Presidente del Tribunal y por diez Magistrados de Sala Superior.
Artculo 22, LOTFJFA. Las Secciones estarn integradas por cinco Magistrados de Sala Superior, adscritos a cada una de ellas por el Pleno.
Artculo 24, LOTFJFA. Para la validez de las sesiones de la Seccin se requerir la presencia de cuatro Magistrados y los debates sern dirigidos por el Presidente de la Seccin.
Artculo 25, LOTFJFA. Las resoluciones de una Seccin se tomarn por mayora de votos de los Magistrados que la integran, quienes no podrn abstenerse de votar sino cuando tengan impedimento legal. Cuando no se apruebe un proyecto por dos veces, se cambiar de Seccin.
Artculo 31, LOTFJFA. El Tribunal tendr Salas Regionales, con jurisdiccin en la circunscripcin territorial que les sea asignada, integradas por tres Magistrados cada una. Las Salas Regionales conocern de los juicios que se promuevan en los supuestos sealados en los artculos 14 y 15 de esta Ley, con excepcin de los que corresponda resolver al Pleno o a las Secciones de la Sala Superior.
L.C. y L.D. Antonio Luna Guerra Catedrtico de la Facultad de Contadura y Administracin de la Universidad Nacional Autnoma de Mxico
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Rgimen Fiscal de personas morales
Reformas fiscales en materia de comprobantes fiscales

Susana Mireles Arreola
Introduccin
El pasado 12 de diciembre se public el Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones del Cdigo Fiscal de la Federacin en el cual destacan las reformas fiscales relativas a la expedicin de comprobantes fiscales. El presente artculo tiene como objetivo exponer dichas modificaciones. No obstante, es importante mencionar que a la fecha de elaboracin de este trabajo, an no se publican las reglas necesarias para materializar dicha reforma, nos referimos particularmente al anexo 20 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2011 (en adelante Anexo 20), el cual contiene las disposiciones aplicables a los medios electrnicos y particularmente a los requisitos tcnicos para la emisin de comprobantes digitales.
Contenido de la reforma
Los requisitos para la emisin de comprobantes se concentran particularmente en los artculos 29 a 29-D, sin embargo, existen disposiciones relacionadas con este tema en otros artculos del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), por lo que trataremos de exponerlos en forma integral. A. Disposiciones generales aplicables a la emisin de comprobantes (CFF 28, 29 y 29-A) 1. Obligacin de emitir comprobantes con los requisitos fiscales establecidos en el Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF 29). Cuando las leyes fiscales establezcan la obligacin de expedir comprobantes fiscales por los actos o actividades que realicen o por los ingresos que se perciban. Cabe sealar que, de conformidad con lo dispuesto en el artculo Tercero Transitorio, a partir del 1 de enero de 2012, las disposiciones que establece el CFF en materia de comprobantes fiscales prevalecern sobre aquellas que en materia de comprobantes fiscales se establecen en las leyes fiscales federales, sin que los aspectos diversos a los requisitos de los comprobantes fiscales se alteren por las disposiciones del presente Decreto. En consecuencia, prcticamente todas las referencias contenidas en diversas disposiciones de las Leyes del Impuesto sobre la Renta (ISR), del Impuesto al Valor Agregado (IVA), del Impuesto Empresarial a Tasa nica (IETU), del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios (IEPS) y del Impuesto Sobre Automviles Nuevos (ISAN), se entienden referidas al comprobante fiscal regulado por el CFF. 2. Forma general de emisin de los comprobantes fiscales (CFF 29). Cuando las leyes fiscales establezcan la obligacin de expedirlos, los contribuyentes debern emitirlos mediante documentos digitales a travs de la pgina de Internet del Servicio de Administracin Tributaria (SAT).
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3.
Requisitos para su emisin (CFF 29). Se citan los siguientes, dentro de los cuales destaca la nueva obligacin de enviar al cliente el comprobante fiscal digital (es decir, el archivo con extensin XML) y, solo que el cliente lo requiera, su representacin impresa: a. b. c. d. Contar con un certificado de Firma Electrnica Avanzada (FIEL) vigente. Tramitar ante el SAT el(os) certificado(s) para el uso de los sellos digitales. Cumplir los requisitos establecidos en el artculo 29-A del CFF. Remitir al SAT, antes de su expedicin, el comprobante fiscal digital respectivo, con el objeto de que este proceda a: Validar el cumplimiento de los requisitos establecidos en el artculo 29-A del CFF. Asignar el folio del comprobante fiscal digital. Incorporar el sello digital del SAT. En realidad, esta actividad la realiza el SAT a travs de proveedores de certificacin de comprobantes fiscales digitales previamente autorizados por dicho organismo. No obstante, contina vigente la disposicin que establece que el SAT, mediante reglas de carcter general, podr establecer facilidades administrativas para que los contribuyentes emitan sus comprobantes fiscales digitales por medios propios o a travs de proveedores de servicios. Por lo que, al efecto, es importante recordar que los nicos contribuyentes que pueden emitir comprobantes por medios propios son los que iniciaron su expedicin a ms tardar el 31 de diciembre de 2010.
e.
Entregar o enviar a sus clientes el comprobante fiscal digital a ms tardar dentro de los tres das siguientes a aquel en que se realice la operacin y, en su caso, proporcionarles una representacin impresa del comprobante fiscal digital cuando les sea solicitado. Cumplir con las especificaciones que en materia de informtica determine el SAT mediante reglas de carcter general (las cuales se contienen precisamente en el Anexo 20).
f.
Adicionalmente, se establece que los contribuyentes que deduzcan o acrediten fiscalmente con base en los comprobantes fiscales digitales, incluso cuando estos consten en representacin impresa, podrn comprobar su autenticidad consultando en la pgina de Internet del SAT si el nmero de folio que ampara el comprobante fiscal digital fue autorizado al emisor y si al momento de la emisin del comprobante fiscal digital el certificado que ampare el sello digital se encontraba vigente y registrado en dicho rgano desconcentrado. Finalmente, se menciona que las cantidades que estn amparadas en los comprobantes fiscales que no renan algn requisito de los establecidos en esta disposicin, segn sea el caso, o cuando los datos contenidos en los mismos se plasmen en forma distinta a lo sealado por las disposiciones fiscales, no podrn deducirse o acreditarse fiscalmente.
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4.
Contenido bsico y general de los comprobantes fiscales (CFF 29-A). Se citan los siguientes, dentro de los cuales destacan el Registro Federal de Contribuyentes (RFC) como nico identificador en materia fiscal, la adicin del rgimen fiscal y del medio de pago: a. La clave del RFC de quien los expida (se eliminan el nombre, denominacin o razn social y el domicilio fiscal) y el rgimen fiscal en que tribute conforme a la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR). Tratndose de contribuyentes que tengan ms de un local o establecimiento, se deber sealar el domicilio del local o establecimiento en el que se expidan los comprobantes fiscales. El nmero de folio y el sello digital del SAT, as como el sello digital del contribuyente que lo expide. El lugar y fecha de expedicin. La clave del RFC de la persona a favor de quien se expida.1 La cantidad, unidad de medida y clase de los bienes o mercancas o descripcin del servicio o del uso o goce que amparen.2 El valor unitario consignado en nmero.3 El importe total consignado en nmero o letra, conforme a lo siguiente:
b. c. d. e.
f. g.
1
Cuando no se cuente con la clave del RFC, se sealar la clave genrica que establezca el SAT, los comprobantes fiscales sern considerados como comprobantes fiscales simplificados, las operaciones que amparen se entendern realizadas con el pblico en general y no podrn acreditarse o deducirse las cantidades que en ellos se registren. Asimismo, tratndose de: Comprobantes fiscales que se utilicen para solicitar la devolucin del IVA a turistas extranjeros, los que amparen ventas efectuadas a pasajeros internacionales que salgan del pas va area, terrestre o martima, as como ventas en establecimientos autorizados para la exposicin y ventas de mercancas extranjeras o nacionales a pasajeros que arriben al pas en puertos areos internacionales. Conjuntamente con la clave genrica debern contener los datos de identificacin del turista o pasajero, del medio de transporte en que este salga o arribe al pas, segn sea el caso, adems de cumplir con los requisitos que seale el SAT. Requisitos especiales relativos a la descripcin del bien o servicio que amparan clasificados por tipo de contribuyente o de ingreso.- Los comprobantes que se expidan en los supuestos que a continuacin se indican, debern cumplir adicionalmente con lo que en cada caso se especifica: a. Por personas fsicas que cumplan sus obligaciones fiscales por conducto del coordinado, las cuales hayan optado por pagar el ISR individualmente.- Debern identificar el vehculo que les corresponda. b. Donativos deducibles en trminos de la LISR.- Debern sealar expresamente tal situacin y contener el nmero y fecha del oficio constancia de la autorizacin para recibir dichos donativos o, en su caso, del oficio de renovacin correspondiente. Cuando amparen bienes que hayan sido deducidos previamente, para los efectos del ISR, se indicar que el donativo no es deducible. c. Por la obtencin de ingresos por arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles.Debern contener el nmero de cuenta predial del inmueble de que se trate o, en su caso, los datos de identificacin del certificado de participacin inmobiliaria no amortizable. d. Los que expidan los contribuyentes sujetos al IEPS que enajenen tabacos labrados.- Debern especificar el peso total de tabaco contenido en los tabacos labrados enajenados o, en su caso, la cantidad de cigarros enajenados. e. Los que expidan los fabricantes, ensambladores o distribuidores autorizados de automviles nuevos, as como aqullos que importen automviles para permanecer en forma definitiva en la franja fronteriza norte del pas y en los Estados de Baja California, Baja California Sur y la regin parcial del Estado de Sonora.- Debern contener la clave vehicular que corresponda a la versin enajenada, de conformidad con las reglas de carcter general que para tal efecto emita el SAT. Cuando los bienes o las mercancas no puedan ser identificados individualmente, se har el sealamiento expreso de tal situacin. Requisitos especiales relativos al valor unitario clasificados por tipo de bien o servicio.- Los comprobantes que se expidan en los supuestos que a continuacin se indican, debern cumplir adicionalmente con lo que en cada caso se especifica: a. Los que expidan los contribuyentes que enajenen lentes pticos graduados.- Debern separar el monto que corresponda por dicho concepto. b. Los que expidan los contribuyentes que presten el servicio de transportacin escolar.- Debern separar el monto que corresponda por dicho concepto. c. Los relacionados con las operaciones que dieron lugar a la emisin de los documentos pendientes de cobro (LIVA 1o.C, III).- Debern consignar la cantidad efectivamente pagada por el deudor cuando los adquirentes hayan otorgado descuentos, rebajas o bonificaciones.
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Cuando la contraprestacin se pague en una sola exhibicin, en el comprobante fiscal se sealar expresamente dicha situacin, adems se indicar el importe total de la operacin y, cuando as proceda, el monto de los impuestos trasladados desglosados con cada una de las tasas del impuesto correspondiente y, en su caso, el monto de los impuestos retenidos. Los contribuyentes que realicen las operaciones gravadas en el Impuesto al Valor Agregado a la tasa 0%, los contribuyentes del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios que no estn obligados al traslado en forma expresa y por separado a los que no sean contribuyentes de dicho impuesto, y los contribuyentes del Impuesto Sobre Automviles Nuevos, no trasladarn el impuesto en forma expresa y por separado, salvo en el caso de contribuyentes del IEPS que enajenan bebidas con contenido alcohlico y cerveza, as como bebidas energetizantes, y siempre que el adquirente sea, a su vez, contribuyente de IEPS por dichos bienes y as lo solicite. Tratndose de contribuyentes que presten servicios personales, cada pago que perciban por la prestacin de servicios se considerar como una sola exhibicin y no como una parcialidad. Cuando la contraprestacin se pague en parcialidades, se emitir un comprobante fiscal por el valor total de la operacin de que se trate en el que se indicar expresamente tal situacin y se expedir un comprobante fiscal por cada parcialidad. Estos ltimos comprobantes debern contener los requisitos previstos en los incisos a, b, c y d anteriores, adems de sealar el nmero y fecha del comprobante fiscal que se hubiese expedido por el valor total de la operacin, el importe total de la operacin, el monto y nmero de la parcialidad que ampara y el monto de los impuestos retenidos, as como de los impuestos trasladados, desglosando cada una de las tasas del impuesto correspondiente, con las excepciones precisadas en el inciso anterior. Sealar la forma en que se realiz el pago, ya sea en efectivo, transferencias electrnicas de fondos, cheques nominativos o tarjetas de dbito, de crdito, de servicio o las denominadas monederos electrnicos que autorice el Servicio de Administracin Tributaria, indicando al menos los ltimos cuatro dgitos del nmero de cuenta o de la tarjeta correspondiente. h. El nmero y fecha del documento aduanero, tratndose de ventas de primera mano de mercancas de importacin. El nmero y fecha del documento aduanero, as como la aduana por la cual se realiz la importacin, tratndose de ventas de primera mano de mercancas de importacin. En virtud de que la contabilidad se integra, en otras cosas, por los comprobantes fiscales o documentacin comprobatoria de ingresos y deducciones, es aplicable la disposicin que establece que cuando en la contabilidad se plasmen datos en idioma distinto al espaol o los valores se consignen en moneda extranjera, las autoridades fiscales podrn solicitar su traduccin y que se proporcione el tipo de cambio utilizado, segn sea el caso (CFF 28).
i.
j.
Adicionalmente, se establece que las cantidades que estn amparadas en los comprobantes fiscales que no renan algn requisito de los establecidos en esta disposicin, segn sea el caso, o cuando los datos contenidos en los mismos se plasmen en forma distinta a lo sealado por las disposiciones fiscales, no podrn deducirse o acreditarse fiscalmente.
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B. Opciones para la expedicin de comprobantes fiscales (CFF 29-B) Independientemente de lo establecido en el punto anterior, los contribuyentes podrn optar por las siguientes formas de comprobacin fiscal. Se destaca que, en el caso del uso de estados de cuenta como comprobantes fiscales, ya no se requiere un comprobante adicional y la mencin a los comprobantes a que hace referencia la Resolucin de Facilidades Administrativas: 1. Comprobantes fiscales en forma impresa por medios propios o a travs de terceros, tratndose de contribuyentes cuyos ingresos para efectos del ISR, declarados en el ejercicio inmediato anterior, no excedan de la cantidad que establezca el SAT. Dichos comprobantes debern expedirse y entregarse al realizar los actos o actividades o al percibir los ingresos y cumplir con los requisitos siguientes: Los generales, excepto el sello digital del SAT, as como el sello digital del contribuyente que lo expide. Contar con un dispositivo de seguridad proporcionado por el SAT, el cual deber cumplir con los requisitos y caractersticas que se establezcan mediante reglas de carcter general y, que actualmente, es el conocido como Cdigo de Barras Bidimensional (CBB). El perodo de vigencia, ya que los dispositivos de seguridad debern ser utilizados dentro de los 2 aos siguientes a que sean proporcionados por el SAT. El nmero de folio, que ser proporcionado por el SAT. Los contribuyentes debern presentar trimestralmente al SAT declaracin informativa de los comprobantes fiscales expedidos con los folios asignados. En caso contrario no se autorizarn nuevos folios. Ahora bien, para poder deducir o acreditar fiscalmente con base en estos comprobantes fiscales, quien los utilice deber cerciorarse que la clave del RFC de quien los expide es correcta y podrn verificar la autenticidad del dispositivo de seguridad a travs de la pgina de Internet del SAT. 2. Los estados de cuenta impresos o electrnicos que expidan las entidades financieras, las sociedades financieras comunitarias y los organismos de integracin financiera rural a que se refiere la Ley de Ahorro y Crdito Popular, o las personas morales que emitan tarjetas de crdito, de dbito, de servicio o las denominadas monederos electrnicos autorizadas por el SAT, siempre que se consignen los impuestos que se trasladan desglosados por tasa aplicable, contengan la clave de inscripcin en el RFC tanto de quien enajene los bienes, otorgue su uso o goce o preste el servicio, como de quien los adquiera, disfrute su uso o goce o reciba el servicio, y estos ltimos registren en su contabilidad las operaciones amparadas en el estado de cuenta. Los estados de cuenta que se expidan sin que contengan los impuestos que se trasladan desglosados por tasa aplicable, tambin podrn utilizarse como medios de comprobacin para los efectos de las deducciones o acreditamientos autorizados en las leyes fiscales, siempre que se trate de actividades gravadas con las tasas y por los montos mximos que seale el SAT mediante reglas de carcter general.
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3. Los comprobantes fiscales emitidos conforme a las facilidades administrativas que determine el SAT. C. Contribuyentes que realicen operaciones con el pblico en general y los que se encuentren obligados por las leyes fiscales (CFF 14, antepenltimo prrafo y 29-C)4 Debern expedir comprobantes fiscales simplificados en los trminos siguientes: 1. Cuando utilicen o estn obligados a utilizar mquinas registradoras de comprobacin fiscal o equipos o sistemas electrnicos de registro fiscal, los comprobantes fiscales que emitan dichas mquinas, equipos o sistemas, debern cumplir con los siguientes requisitos: El RFC del emisor y el lugar y fecha de expedicin. El nmero de folio. El valor total de los actos o actividades realizados. La cantidad, unidad de medida y clase de los bienes o mercancas o descripcin del servicio o del uso o goce que amparen. El nmero de registro de la mquina, equipo o sistema y, en su caso, el logotipo fiscal. 2. Comprobantes fiscales impresos por medios propios, por medios electrnicos o a travs de terceros, los cuales debern contener los requisitos siguientes: El RFC del emisor y el lugar y fecha de expedicin. El nmero de folio.
El valor total de los actos o actividades realizados, sin que se haga la separacin expresa entre el valor de la contraprestacin pactada y el monto de los impuestos que se trasladen. Cuando el comprobante fiscal simplificado sea expedido por algn contribuyente obligado al pago de impuestos que se trasladen, dicho impuesto se incluir en el precio de los bienes, mercancas o servicios que ampare el comprobante. La cantidad, unidad de medida y clase de los bienes o mercancas o descripcin del servicio o del uso o goce que amparen. Los contribuyentes que realicen operaciones con el pblico en general, salvo los sujetos al Rgimen de Pequeos Contribuyentes (REPECOS), debern expedir comprobantes con todos los requisitos fiscales cuando el adquirente de los bienes o mercancas o el usuario del servicio los solicite para efectuar deducciones o acreditamientos de contribuciones.
Se incluyen aquellos casos en los que no se cuente con la clave del RFC, en los que se sealar la clave genrica que establezca el SAT, los comprobantes fiscales sern considerados como comprobantes fiscales simplificados, las operaciones que amparen se entendern realizadas con el pblico en general y no podrn acreditarse o deducirse las cantidades que en ellos se registren. Asimismo, se incluyen los siguientes: Comprobantes fiscales que se utilicen para solicitar la devolucin del IVA a turistas extranjeros, los que amparen ventas efectuadas a pasajeros internacionales que salgan del pas va area, terrestre o martima, as como ventas en establecimientos autorizados para la exposicin y ventas de mercancas extranjeras o nacionales a pasajeros que arriben al pas en puertos areos internacionales, los cuales, conjuntamente con la clave genrica, debern contener los datos de identificacin del turista o pasajero, del medio de transporte en que este salga o arribe al pas, segn sea el caso, adems de cumplir con los requisitos que seale el SAT.
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Los contribuyentes que realicen operaciones con el pblico en general quedarn liberados de la obligacin de expedir comprobantes fiscales simplificados cuando las operaciones se realicen con transferencias electrnicas mediante telfonos mviles o con tarjetas de crdito, de dbito, de servicio o las denominadas monederos electrnicos autorizadas por el SAT. Asimismo, dicho rgano desconcentrado podr establecer facilidades para la emisin de los comprobantes fiscales simplificados o liberar de su emisin cuando se trate de operaciones menores a la contraprestacin que determine.5 Las cantidades que estn amparadas en los comprobantes fiscales simplificados no podrn deducirse o acreditarse fiscalmente. D. Requisitos aplicables a los comprobantes de mercancas en transporte (CFF 29-D) En el transporte de mercancas sus propietarios o poseedores debern acompaarlas con la documentacin siguiente: 1. Tratndose del transporte de mercancas de procedencia extranjera por el territorio nacional, con la documentacin comprobatoria a que se refiere la Ley Aduanera (LA). 2. Tratndose del transporte de mercancas nacionales, con el comprobante fiscal que cumpla con los requisitos establecidos en este Cdigo. Los propietarios de las mercancas debern proporcionar a quienes las transporten la documentacin con que debern acompaarlas. No se tendr la obligacin de amparar el transporte de mercancas o bienes cuando estos sean para uso personal o menaje de casa, as como tratndose de productos perecederos, dinero o ttulos valor y mercancas transportadas en vehculos pertenecientes a la Federacin, las entidades federativas o los municipios, siempre que dichos vehculos ostenten el logotipo que los identifique como tales. Cuando el transporte de las mercancas no est amparado con la documentacin a que se refiere la Ley Aduanera y este artculo, o cuando dicha documentacin sea insuficiente para acreditar la legal importacin o tenencia de las mismas, quienes transporten las mercancas estarn obligados a efectuar el traslado de las mismas y de sus medios de transporte al recinto fiscal que la autoridad les indique, a fin de que dicha autoridad proceda conforme a lo dispuesto en las disposiciones aplicables. La verificacin del cumplimiento de las obligaciones a que se refiere este artculo solo podr efectuarse por las autoridades competentes, de conformidad con las leyes fiscales federales y cuando se trate de mercancas de procedencia extranjera, resultar aplicable la regulacin que para tal efecto establezca la Ley Aduanera. E. Sanciones aplicables a la emisin de comprobantes (CFF 81 a 84) Dentro de las modificaciones en este rengln, destacan las siguientes: CFF 81, XXXV. Utilizar dispositivos de seguridad (CBB de comprobantes impresos) que no se encuentren vigentes. CFF 82, XXXV. Sancin. De $8,000.00 a $15,000.00 por cada dispositivo de seguridad que se utilice sin que se encuentre vigente.
5 De conformidad, con el artculo Tercero Transitorio, fraccin II, para los efectos del artculo 139, fraccin IV, tercer prrafo de la LISR, los REPECOS que reciban pagos con transferencias electrnicas mediante telfonos mviles o tarjetas de crdito, de dbito, de servicio o las denominadas monederos electrnicos autorizadas por el SAT, no dejarn de tributar en el REPECO.
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CFF 83, VII. No expedir, no entregar o no enviar los comprobantes fiscales de sus actividades, cuando las disposiciones fiscales lo establezcan, o expedirlos sin que cumplan los requisitos sealados en el CFF, su Reglamento o en las reglas de carcter general que al efecto emita el SAT. CFF 84, IV. Sancin. Las siguientes, segn corresponda: a) De $12,070.00 a $69,000.00. En caso de reincidencia, las autoridades fiscales podrn, adicionalmente, clausurar preventivamente el establecimiento del contribuyente por un plazo de tres a quince das. De $1,210.00 a $2,410.00, tratndose de REPECOS. En caso de reincidencia, adicionalmente las autoridades fiscales podrn aplicar la clausura preventiva a que se refiere el inciso anterior. De $12,070.00 a $69,000.00, tratndose de contribuyentes que cuenten con la autorizacin para recibir donativos deducibles en el ISR. En caso de reincidencia, adems se revocar la autorizacin para recibir donativos deducibles.
b)
c)
CFF 83, IX. Expedir comprobantes fiscales que sealen corresponder a donativos deducibles sin contar con la autorizacin para recibir donativos deducibles en el ISR, segn sea el caso. CFF 84, X. Sancin. De tres a cinco veces el monto o valor sealado en el comprobante fiscal que ampare el donativo.
Conclusiones
Son mltiples las modificaciones a la emisin de comprobantes que inician su vigencia a partir de este ao 2012, algunas de ellas imposibles de cumplir, como las relativas a la forma y al medio de pago, es decir, en una sola exhibicin o en parcialidades, y si se pag en efectivo, transferencias electrnicas de fondos, cheques nominativos o tarjetas de dbito, de crdito, de servicio o las denominadas monederos electrnicos, pues al momento de emisin de un comprobante que ampara una operacin en crdito es imposible saber si el beneficiario del comprobante pagar el monto total en uno o varios pagos, adems de que no es posible determinar qu medio de pago utilizar. Al momento de elaboracin del presente trabajo an no se han emitido las reglas correspondientes, incluso existen rumores en el sentido de que la nueva forma de emisin de comprobantes se diferir un semestre, duda que a la fecha de publicacin de este artculo seguramente habr sido despejada.
L.C. y E.F. Susana Mireles Arreola Catedrtica de la Facultad de Contadura y Administracin de la Universidad Nacional Autnoma de Mxico Autora, expositora y asesora en materia fiscal Conductora del programa de televisin Fiscal.con y del programa radiofnico Consultora Fiscal Universitaria Coordinadora de seccin de Consultorio Fiscal smirele5a@prodigy.net.mx
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Registro contable de efectos fiscales
Fidelizacin de clientes
Salvador Garca Briones
La tendencia actual de comercializacin de los bancos, tiendas departamentales y de autoservicio, as como de lneas areas, entre otras, es otorgar vales o puntos premia a sus clientes para mantener y/o incrementar su nicho de mercado. Extraamente, a pesar de ser una actividad con muchos aos de venirse desarrollando en nuestro pas, nuestros cuerpos colegiados de contadura no se han manifestado, a travs de normatividad o algn otro documento, sobre el tratamiento contable del que los otorga (obligacin-pasivo), como del que los recibe y tiene derecho a canjearlos por bienes o servicios (derechos-activo). Indudablemente, estas operaciones, para ambas partes, tienen implicaciones de carcter financiero y fiscal, que debern conocer e interpretar los contadores, auditores, financieros y especialistas fiscales.
Ante tal situacin, recurrimos a las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) y a su documento de Interpretaciones (Comit de Interpretacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera CINIIF), nmero 13, Programas de Fidelizacin de Clientes, que de manera textual se muestra a continuacin para inmediatamente despus presentar un caso prctico y una serie de interrogantes de carcter fiscal, para que usted, amable lector, tenga la oportunidad de reflexionarlas y consultarlas con sus abogados y asesores fiscales. Por nuestro lado, buscaremos la respuesta a estas interrogantes con los expertos fiscales de nuestra Facultad de Contadura y Administracin y se las presentaremos en un nmero prximo de Consultorio Fiscal.
Interpretacin CINIIF 13 Programas de Fidelizacin de Clientes Referencias

Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores. NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias. NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes.
Antecedentes
Las entidades utilizan los programas de fidelizacin de clientes para proporcionarles incentivos para comprar sus bienes y servicios. Si un cliente compra bienes y servicios, la entidad le concede crditos-premio (a menudo denominados puntos). El cliente puede canjear los crditos-premio mediante adjudicaciones tales como bienes o servicios gratuitos o descuentos sobre estos. P-1.
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Los programas operan segn una variedad de formas. Se puede exigir a los clientes que acumulen un nmero o valor mnimo especificado de crditos-premio antes de que pueda canjearlos. Los crditos-premio pueden estar vinculados a compras individuales o grupos de compras o a la continuidad del cliente durante un periodo especificado. La entidad puede gestionar el programa de fidelizacin de clientes por s misma o participar en un programa gestionado por terceros. Los premios ofrecidos pueden incluir bienes o servicios suministrados por la propia entidad, as como derechos a reclamar bienes o servicios a terceros. P-2.
Alcance
Esta interpretacin se aplica a crditos-premio por fidelizacin de clientes que: a) una entidad conceda a sus clientes como parte de una transaccin de venta, es decir, una venta de bienes, prestacin de servicios o uso por parte de un cliente de activos de la entidad. b) sujetos al cumplimiento de cualquier condicin adicional estipulada como requisito, los clientes puedan canjear en el futuro en forma de bienes o servicios gratuitos o descuentos sobre estos. La Interpretacin aborda la contabilizacin por la entidad que concede crditos-premio a sus clientes. P-3.
Problemas
Los problemas abordados en esta Interpretacin son: a) si la obligacin que la entidad tiene de proporcionar en el futuro bienes o servicios gratuitos o descuentos sobre estos (los premios) debe reconocerse y medirse: (i) asignando parte de la contraprestacin recibida o por recibir, derivada de transacciones de venta, a los crditos-premio y diferir el reconocimiento del ingreso de actividades ordinarias (aplicando el prrafo 13 de la NIC 18);1 o (ii) previendo la estimacin de los costos futuros de suministrar los premios (aplicando el prrafo 19 de la NIC 18)2 y b) si la contraprestacin se asigna a los crditos-premio: (i) cunto debe asignarse entre los mismos; (ii) cundo debe reconocerse el ingreso de actividades ordinarias; y
Prrafo 13, NIC 18 Normalmente, el criterio usado para el reconocimiento de ingresos en esta Norma se aplicar por separado a cada transaccin. No obstante, en determinadas circunstancias es necesario aplicar dicho criterio de reconocimiento, por separado, a los componentes identificables de una nica transaccin, con el fin de reflejar el fondo econmico de la operacin. Por ejemplo, cuando el precio de venta de un producto incluye una cantidad identificable a cambio de algn servicio futuro, tal importe se diferir y reconocer como ingreso ordinario en el intervalo de tiempo durante el que el servicio ser ejecutado. A la inversa, el criterio de reconocimiento ser de aplicacin a dos o ms transacciones, conjuntamente, cuando las mismas estn ligadas, de manera que el efecto comercial no puede ser entendido sin referencia al conjunto completo de transacciones. Por ejemplo, una empresa puede vender bienes y, al mismo tiempo, hacer un contrato para recomprar esos bienes posteriormente, con lo que se niega el efecto sustantivo de la operacin, en cuyo caso las dos transacciones han de ser contabilizadas de forma conjunta. Prrafo 19, NIC 18 Los ingresos ordinarios y gastos, relacionados con una misma transaccin o evento, se reconocern de forma simultnea. Este proceso se denomina habitualmente con el nombre de correlacin de gastos con ingresos. Los gastos, junto con las garantas y otros costes a incurrir tras la entrega de los bienes, podrn ser valorados con fiabilidad cuando las otras condiciones para el reconocimiento de los ingresos ordinarios hayan sido cumplidas. No obstante, los ingresos ordinarios no pueden reconocerse cuando los gastos correlacionados no puedan ser valorados con fiabilidad; en tales casos, cualquier contraprestacin ya recibida por la venta de los bienes se registrar como un pasivo.
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(iii) si un tercero suministra los premios, cmo debe medirse el ingreso de actividades ordinarias. P-4.
Acuerdos
Una entidad aplicar el prrafo 13 de la NIC 18 y contabilizar los crditos-premio por separado como un componente identificable de las transacciones de venta en las que estos se concedan (la venta inicial). El valor razonable de la contraprestacin recibida o por recibir con respecto a la venta inicial deber distribuirse entre los crditos-premio y los otros componentes de la venta. P-5. La contraprestacin asignada entre los crditos-premio deber medirse tomando como referencia su valor razonable, es decir, segn el importe por el que los crditos-premio podran venderse por separado. P-6. Si la entidad suministra los premios ella misma, reconocer la contraprestacin asignada a los crditos-premio como ingreso de actividades ordinarias cuando estos sean canjeados y cumpla con su obligacin de suministrar los premios. El importe de los ingresos de actividades ordinarias reconocidos deber basarse en el nmero de crditospremio que se hayan canjeado a cambio de los premios, tomados en relacin con el nmero total de rescates esperados. P-7. Si es un tercero quien suministra los premios, la entidad evaluar si recibe la contraprestacin asignada a los crditospremio en su propio nombre (es decir, como el principal en la transaccin) o en nombre del tercero (es decir, como un agente que obra por cuenta del tercero). a) Si la entidad recoge la contraprestacin en nombre del tercero: (i) medir su ingreso de actividades ordinarias como el importe neto retenido a su favor, es decir, la diferencia entre la contraprestacin asignada a los crditos-premio y el importe por pagar al tercero por el suministro de los premios; y (ii) reconocer este importe neto como ingreso de actividades ordinarias cuando el tercero pase a estar obligado a suministrar el premio y tenga derecho a recibir la contraprestacin por hacerlo. Estos hechos pueden tener lugar tan pronto como se concedan los crditos-premio. De forma alternativa, si el cliente puede elegir entre reclamar los premios a la entidad o al tercero, estos hechos pueden tener lugar solo cuando el cliente elija reclamar los premios a este ltimo. b) Si la entidad recoge la contraprestacin en su propio nombre, medir su ingreso de actividades ordinarias como la contraprestacin bruta distribuida entre los crditos-premio y lo reconocer cuando cumpla con sus obligaciones con respecto a dichos premios. P-8. Si en cualquier momento los costos necesarios para cumplir con las obligaciones de suministrar los premios se espera que excedan la contraprestacin recibida y pendiente de recibir por este concepto (es decir, la contraprestacin asignada a los crditos-premio en el momento de la venta inicial que no se ha reconocido todava como ingreso de actividades ordinarias ms cualquier contraprestacin adicional por recibir cuando el cliente canjee los crditos-premio), la entidad tiene un contrato oneroso. Se reconocer un pasivo por el exceso de acuerdo con la NIC 37. La necesidad de reconocer este pasivo podra surgir si los costos esperados por suministrar el premio se incrementan, por ejemplo, si la entidad revisa sus expectativas sobre el nmero de crditos-premio que se canjearn. P-9.
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Fecha de vigencia y transicin

Una entidad aplicar esta Interpretacin en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de julio de 2008. Se permite su aplicacin anticipada. Si una entidad aplicase la Interpretacin en un periodo que comenzase con anterioridad al 1 de julio de 2008, revelar este hecho. P-10. Los cambios en las polticas contables se tratarn de acuerdo con la NIC 8.
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Caso prctico
Aplicacin bienes propios Empresa Fidelizacin, S.A. de C.V.
1 La empresa Fidelizacin lanz una campaa de marketing, ofreciendo a sus clientes, un punto por cada $10.00 (diez pesos de compra), los puntos tienen el equivalente al valor de $1.00 para futuras compras en productos de la empresa Al primer mes del lanzamiento de la campaa, la empresa alcanz ventas por $3,200,000.00 1 Descuentos s/ventas no devengados Puntos premia Campaa puntos premia Descuentos s/ventas no devengados Cuenta complementaria del pasivo 320,000 320,000 D 320,000 H
Presentacin en estados financieros Pasivo Campaa puntos premia Dscts/ventas no deveng. 320,000 -320,000 0 3 Los clientes utilizan el equivalente al 50% de los puntos premia 1 Descuentos s/ventas Descuentos s/ventas no devengados Puntos premia Reconocimiento de la devengacin del 50% de los puntos premia otorgados 1a Clientes Ventas IVA trasladado 1b Clientes 1c IVA trasladado IVA efectivamente cobrado 22,069 22,069 160,000 Campaa puntos premia 160,000 160,000 137,931 22,069 137,931 137,931
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Aplicacin bienes con terceros

Banco WXYZ, S.A. 1 El Banco WXYZ lanz una campaa de marketing, ofreciendo a sus clientes, un punto por cada $10.00 (diez pesos) de pago con su tarjeta de crdito, los puntos tienen el equivalente al valor de $1.00 para futuras compras a establecimentos afiliados a este banco Al primer mes del lanzamiento de la campaa, los clientes del banco hicieron pagos con su tarjeta de crdito por un importe de: $3,200,000.00
1
Gastos de promocin no devengados Puntos premia Acreedores no identificados Por el reconocimiento de los puntos premia otorgados Gastos de promocin no devengados
D 320,000
3,200,000
Cuenta complementaria del pasivo
Presentacin en estados financieros Pasivo Acreedores no identificados Gastos de promocin no devengados 320,000 -320,000 0
3 Los clientes utilizan el equivalente al 50% de los puntos premia
1 Gastos de promocin IVA acreditable Gastos de promocin no devengados Puntos premia Reconocimiento de la devengacin del 50% de los puntos premia otorgados 1a Acreedores no identificados Establecimientos afiliados Reconocimiento del pasivo con establecimientos afiliados 1b Establecimientos afiliados Bancos 1c IVA efectivamente pagado IVA acreditable 22,069 22,069 160,000 160,000 160,000 160,000 137,931 22,069 160,000
C.P. y M.F. Salvador Garca Briones Catedrtico de la Facultad de Contadura y Administracin de la Universidad Nacional Autnoma de Mxico Coordinador de seccin de Consultorio Fiscal
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Comercio exterior
Cuarta Resolucin de Modificaciones a las Reglas de Carcter General en Materia de Comercio Exterior
Daniel lvarez Villagmez
En vigor a partir del 2 de enero de 2012

Estimado lector, el pasado 15 de diciembre de 2011 fue publicada en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) la Cuarta Resolucin de Modificaciones a las Reglas de Carcter General en Materia de Comercio Exterior para 2011 (RCGMCE), misma que entr en vigor el 2 de enero de 2012. En ella se realizaron diversas reformas, adiciones y derogaciones. Entre las ms importantes podemos destacar las siguientes.
D. Las empresas con Programa IMMEX que no cumplan con lo establecido en el apartado B de la presente regla, siempre que anexen a la solicitud el dictamen favorable que demuestre el nivel de cumplimiento de sus obligaciones aduaneras. F. Las empresas de mensajera y paquetera. L. Las empresas que realicen operaciones de comercio exterior, tales como: I. IMMEX, que acrediten que han sido designadas como sociedades controladoras. IMMEX dedicadas a la elaboracin, transformacin, ensamble, reparacin, mantenimiento y remanufactura de aeronaves, as como de sus partes y componentes. IMMEX que hayan operado los ltimos dos aos con autorizacin de empresa certificada, siempre que cuenten con un SECIIT (Sistema Electrnico de Control de Inventarios para Importaciones Temporales). Las empresas de la industria qumica.
Regla 3.8.1. Procedimiento para inscripcin de empresas certificadas

Esta regla se modifica en toda su estructura, se manifiesta que la solicitud que se presenta ante la Administracin Central de Regulacin Aduanera (ACRA) ser en escrito libre en los trminos de la regla 1.2.2., y la opinin positiva sobre el cumplimiento de obligaciones fiscales que se acompae debe encontrarse vigente, queda como sigue la clasificacin de empresas certificadas: A. Empresas que en el semestre inmediato anterior hubieran hecho importaciones por un valor en aduana no menor a $300000,000.00 m.n. B. Empresas con Programa IMMEX (Industria Manufacturera, Maquiladora y de Servicios de Exportacin), que no se trate de empresas comercializadoras, que en el semestre inmediato anterior a aquel en que solicitan la inscripcin en el registro de empresas certificadas, hubieran efectuado importaciones por un valor en aduana no menor a $200000,000.00 m.n.
II.
III.
IV.
Regla 3.8.2. Aviso de cambio con copia simple del documento notarial
Esta regla manifiesta que para efectos del cambio de denominacin o razn social de personas morales inscritas en el registro de empresas certificadas, se deber presentar el aviso con copia simple del
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documento notarial que protocolice el acto, modificando con esto el criterio anterior en donde se solicitaba presentar la copia certificada del documento notarial.
Regla 3.8.5. Causales de cancelacin de la autorizacin como empresa certificada

Anteriormente estaba establecido este supuesto en la regla 3.8.8., se modifica principalmente para actualizar las referencias normativas, se adiciona un supuesto en la fraccin XIII, la cual establece como causal de cancelacin el que se deje de cumplir con lo previsto en el Perfil de la empresa conforme a lo establecido en el apartado L, segundo prrafo, fraccin III de la Regla 3.8.1., o la resolucin del dictamen a que hace referencia el apartado L de la regla 3.8.1., emitido por la Administracin Central de Asuntos Internacionales. As tambin, se dispone que para estos efectos las empresas debern permitir la visita de la autoridad a las instalaciones de la empresa, cuando as se requiera, a efecto de verificar que continan cumpliendo con los requisitos correspondientes a su autorizacin.
Regla 3.8.3. Renovacin de la autorizacin del registro de empresas certificadas
A los requisitos establecidos anteriormente se adiciona el que la empresa solicitante presente la opinin positiva sobre el cumplimiento de obligaciones fiscales. En el caso de las empresas del apartado L, de la RCGMCE 3.8.1., debern presentar copia del acuse de recibido ante la Administracin Central de Asuntos Internacionales (ACAI), del formato Perfil de la empresa, para acreditar que continan cumpliendo con lo establecido en el mismo.
Eliminacin de la figura positiva ficta

El ltimo prrafo de la regla 3.8.3., establece que en caso de transcurrido el plazo de 30 das que tiene la autoridad para resolver el trmite sin que se emita la resolucin correspondiente, se entender que la respuesta es negativa, anteriormente se estableca la positiva ficta en estos casos. Tambin se elimina el procedimiento para que las empresas del extinto apartado H de la regla 3.8.1., y las del sector automotriz pudieran renovar su autorizacin mediante un escrito libre bajo protesta de decir verdad, presentado 30 das antes del vencimiento de la vigencia en el que se sealara que continuaban cumpliendo con los requisitos establecidos para su autorizacin.
Regla 3.8.6. Dictamen favorable a las empresas IMMEX de la industria de autopartes

Esta regla establece las entidades autorizadas para emitir el dictamen favorable para efectos de las reglas 3.8.1. y 3.8.3., como sigue: I. Para las empresas a que se refiere el apartado D de la regla 3.8.1., el dictamen deber ser emitido por el Consejo Nacional de la Industria Maquiladora y Manufacturera de Exportacin, A.C. Cuando se trate de empresas de la industria de autopartes, podr ser emitido por la Industria Nacional de Autopartes, A.C. Para las empresas a que se refiere el apartado L, primer prrafo, fraccin III de la regla 3.8.1., el dictamen deber ser emitido por el Consejo Nacional de la Industria Maquiladora y Manufacturera de Exportacin, A.C.
II.
Regla 3.8.4. Aviso en caso de fusin o escisin de empresas certificadas

Este supuesto estaba establecido anteriormente en la regla 3.8.7., y ahora en caso de que transcurra el plazo de 40 das que tiene la autoridad para resolver el trmite sin que se notifique la resolucin correspondiente, se entender que la autoridad resolvi negativamente, anteriormente se estableca una positiva ficta para este trmite.
III.
Se establece que para efectos de obtener el dictamen a que se refiere la presente regla las empresas debern permitir la visita de las personas designadas por la entidad autorizada a las instalaciones de la empresa, a
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efecto de constatar la existencia y ubicacin de esta en su domicilio fiscal y, en su caso, de las plantas productivas y bodegas de la misma, as como para verificar la informacin y documentos que correspondan.
I.
Beneficios para empresas certificadas

Tales beneficios se establecen a travs de estas reglas: 3.8.7. Esta regla establece en general las siguientes facilidades: I. Las empresas del sector elctrico y electrnico podrn efectuar el despacho aduanero de las mercancas para su importacin, sin anotar en el pedimento, en la factura, en el documento de embarque o en relacin anexa, los nmeros de serie, siempre que lleven un registro actualizado de dicha informacin. Podrn realizar la prevalidacin electrnica de datos contenidos en los pedimentos que elaboren para sus operaciones, durante la vigencia de su autorizacin, siempre que cuenten con apoderado aduanal y obtengan la autorizacin a que refiere la regla 1.8.1. Obtener la autorizacin de sus apoderados aduanales, en un plazo no mayor a un mes. Podrn rectificar hasta en tres ocasiones los datos contenidos en los pedimentos, una vez activado el mecanismo de seleccin automatizado, cuando de dicha rectificacin se origine un saldo a favor. Podrn cumplir con las regulaciones y restricciones no arancelarias en un plazo de 60 das a partir de la fecha de la notificacin del acta de inicio del procedimiento administrativo en materia aduanera, para sustituir el embargo precautorio de las mercancas por las garantas que establece el Cdigo.
II.
Se les exime del requisito de sealar en el aviso a que se refiere el artculo 155, fraccin I del Reglamento (aviso de submaquila) lo referente a la fecha y nmero de pedimento de importacin temporal y especificaciones del proceso industrial al que sern destinadas las mercancas. Las empresas con Programa que bajo su programa fabriquen embarcaciones de recreo y deportivas, del tipo lancha, yate o velero de ms de cuatro y medio metros de eslora, podrn realizar la entrega de dichas mercancas en territorio nacional a extranjeros o mexicanos residentes en territorio nacional o en el extranjero, para su importacin temporal. Las empresas con Programa y empresas residentes en Mxico que pertenezcan a un mismo grupo, podrn solicitar la autorizacin de uno o varios apoderados aduanales comunes. Las mercancas importadas temporalmente al amparo del programa, podrn permanecer en el territorio nacional hasta por treinta y seis meses. Las empresas con Programa IMMEX que bajo su programa fabriquen bienes del sector elctrico y electrnico, podrn efectuar el despacho aduanero de las mercancas para su importacin, sin anotar en el pedimento, en la factura, en el documento de embarque o en relacin anexa, los nmeros de serie, siempre que lleven un registro actualizado de dicha informacin.
II.
III.
III.
IV.
IV.
V.
V.
VI.
3.8.8.
Esta regla establece los beneficios para empresas certificadas con programa IMMEX, tales como:
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Las empresas con Programa IMMEX en la modalidad de servicios, podrn efectuar el cambio de rgimen de temporal a definitivo de las partes y componentes importados temporalmente, que le hubiere transferido una empresa de la industria de autopartes, para su enajenacin a la industria automotriz terminal o manufacturera de vehculos de autotransporte.
3.8.9.
Esta regla establece los beneficios a las empresas a que se refiere la regla 3.8.1., apartado L (las que realizan operaciones de comercio exterior), tales como: I. Podrn rectificar el origen de las mercancas declarado, dentro de los tres meses siguientes a aquel en que se realice el despacho, siempre que la autoridad aduanera no haya iniciado el ejercicio de sus facultades de comprobacin. Podrn rectificar los datos contenidos en el pedimento para aumentar el nmero de piezas, volumen y otros datos que permitan cuantificar las mercancas, excepto tratndose de operaciones de transferencia de mercancas. Quienes tengan en su poder mercancas que hubieran ingresado a territorio nacional, sin haberse sometido a las formalidades del despacho aduanero o bajo el rgimen de importacin temporal cuyo plazo hubiera vencido, podrn importarlas definitivamente, aun cuando se hubiera iniciado el ejercicio de las facultades de comprobacin. Tratndose de importaciones y exportaciones definitivas, cuando con motivo del reconocimiento aduanero, segundo reconocimiento o del ejercicio de facultades de comprobacin, la autoridad aduanera detecte mercancas excedentes o no declaradas, el importador o exportador tendr un plazo de 10 das para tramitar el pedimento de importacin o exportacin definitiva que ampare las mercancas excedentes o no declaradas. Podrn efectuar el despacho aduanero de mercancas para su importacin, utilizando los carriles exclusivos Exprs que establezca la AGA (Administracin General de Aduanas). Para los efectos de la regla 1.3.3., no les sern aplicables las causales de suspensin, previstas en las fracciones III y V del primer prrafo de la citada regla.
VII.
Tratndose de importacin o retorno de mercancas que sean transportadas por pasajeros en vuelo comercial, podrn ser despachadas, sin ingresar a recinto fiscalizado.
VIII. Exencin del Impuesto General de Importacin en retornos de etiquetas, folletos y manuales impresos. IX. Aplicacin de tasa PROSEC (Programas de Promocin Sectorial) hasta el cambio de rgimen. Aplicacin de la tasa PROSEC ms alta en importacin temporal de insumos que se utilicen en la produccin de diferentes bienes. Podrn transferir a empresas residentes en Mxico, las mercancas importadas. Tratndose empresas IMMEX, podrn optar por aplicar la tasa que corresponda de acuerdo con el PROSEC, a las mercancas transferidas por otra empresa con Programa IMMEX.
II.
X.
III.
XI.
XII.
IV.
XIII. Tratndose de empresas IMMEX, cuando la autoridad detecte mercancas excedentes o no declaradas, que correspondan a los procesos productivos registrados en el Programa IMMEX, tendrn 3 das para tramitar el pedimento de importacin temporal o de retorno. XIV. Podrn retornar al extranjero mercancas no declaradas y que no correspondan a los procesos productivos registrados en su programa antes de que la autoridad hubiera iniciado el ejercicio de sus facultades de comprobacin, sin que sea aplicable sancin alguna. XV. Podrn llevar a cabo la determinacin y pago del Impuesto General de Importacin por los productos originarios que resulten de los procesos de elaboracin, transformacin o reparacin, en el pedimento que ampare el retorno a cualquier Estado Miembro de la
V.
VI.
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Comunidad o de la AELC (Asociacin Europea de Libre Comercio), o mediante pedimento complementario. XVI. Las empresas con Programa IMMEX podrn efectuar sus importaciones definitivas, temporales o retornos de mercancas, contenidas en un mismo vehculo, amparadas con ms de un pedimento. XVII. Presentacin de un solo pedimento complementario para consolidar las exportaciones realizadas en un mes a efecto de realizar el pago del Impuesto General de Importacin en el caso de exportaciones a TLCUE (Tratado de Libre Comercio Mxico-Unin Europea) y TLCAEL (Tratado de Libre Comercio Mxico- Asociacin Europea de Libre Comercio). XIX. Podrn tramitar el despacho de mercancas para su importacin mediante el procedimiento de revisin en origen. XX. Podrn enajenar partes y componentes importados temporalmente, as como las partes y componentes que incorporen insumos importados temporalmente bajo dichos programas, a las empresas de la industria automotriz terminal o manufacturera de vehculos de autotransporte para ser integrados a sus procesos de ensamble y fabricacin de vehculos. 3.8.10. Beneficios para las empresas Controladoras de Empresas. IMMEX
Se adiciona esta regla para establecer los siguientes beneficios: I. Los insumos importados temporalmente, podrn permanecer en el pas por la vigencia del programa IMMEX. El descargo de las mercancas importadas temporalmente en el sistema de control de inventarios podrn realizarlo por fraccin arancelaria con base en el consumo real de componentes utilizados en el proceso, ya no ser necesario que las identifiquen por nmero de serie, parte, marca o modelo. Podrn efectuar el despacho aduanero de las mercancas para su importacin, sin anotar en el pedimento, en la factura, en el documento de embarque o en relacin anexa, los nmeros de serie, parte, marca, modelo, en el caso de mercancas susceptibles de ser identificadas individualmente.
II.
III.
3.8.12. Beneficios para las empresas IMMEX certificadas que cuentan con un SECIIT. Se adiciona esta regla para establecer los beneficios que tendrn las empresas IMMEX que hayan operado los dos ltimos aos con autorizacin de empresa certificada y que cuenten con un Sistema Electrnico de Control de Inventarios para Importaciones Temporales, y as cumplan con lo sealado en el apartado II del Anexo 24 y con los lineamientos que al efecto emita la Administracin Central de Competencias y Modernizacin Aduanera (ACCMA), y anexen un dictamen favorable emitido por el Consejo Nacional de la Industria Maquiladora y Manufacturera de Exportacin, mismos que se encontraban dispuestos en los incisos a), b), c), d) y e) de la fraccin XX de la anterior regla 3.8.4., adicionando el beneficio de que los insumos importados temporalmente, podrn permanecer en el pas hasta por 60 meses. A travs del artculo segundo de la publicacin que nos ocupa, se modifica el Anexo 1 Declaraciones, avisos, formatos e instructivos de trmite, como sigue: a) Para modificar el formato denominado Aviso de traslado de mercancas de empresas con
Se adiciona esta regla, la cual establece los beneficios de las empresas IMMEX controladoras de empresas a las que hace referencia la fraccin I del primer prrafo del apartado L de la regla 3.8.1., de las RCGMCE, mismos que se encontraban dispuestos en la anterior regla 3.8.4., fracciones XI, XII y XIII. 3.8.11. Beneficios para las empresas IMMEX que cuenten con la autorizacin a que se refiere la fraccin II del primer prrafo del apartado L de la regla 3.8.1.
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Programa IMMEX en la controladora de empresas.
modalidad
de
b) Para adicionar el formato denominado Perfil de la empresa conforme a lo establecido en el apartado L, segundo prrafo, fraccin III de la regla 3.8.1..
c) Para adicionar el formato denominado Solicitud de Dictamen a que se refiere el apartado L, primer prrafo de la regla 3.8.1.. d) Para modificar el Formato para la Impresin Simplificada del Pedimento. A travs del artculo tercero se modifica el Anexo 22 Instructivo para el llenado del Pedimento. Y mediante el artculo cuarto se manifiesta la modificacin a los supuestos de aplicacin de la clave RT del Apndice 2 Claves de Pedimento del Anexo 22 de la presente Resolucin, aplicable a partir del 7 de diciembre de 2011. A travs del artculo quinto, se modifica el Anexo 24 Sistema Automatizado de Control de Inventarios. En el artculo sexto, se modifica el Anexo 29 Relacin de Autorizaciones Previstas en las Reglas de Carcter General en Materia de Comercio Exterior para 2011.
Mientras que en el artculo sptimo, se manifiesta que a la entrada en vigor de la presente Resolucin, las empresas que cuenten con el registro de empresa certificada en los trminos de la regla 3.8.1., podrn gozar de las facilidades administrativas que les corresponda, durante la vigencia de la autorizacin, establecidas en las reglas 3.8.3. y 3.8.4., e identificadores del apndice 8 del Anexo 22 que correspondan, publicadas en el DOF el 29 de julio de 2011 y su modificacin el 10 de octubre de 2011. El artculo octavo dice que tratndose de personas morales que hayan obtenido autorizacin para el registro de empresas certificadas a que se refiere el artculo 100-A de la Ley, por haber acreditado que formaban grupo en los trminos de las disposiciones vigentes al momento de su peticin, debern dar aviso de cualquier cambio en relacin con las empresas que pertenecen al grupo. Como se podr dar cuenta, amable lector, se reestructura del Captulo 3.8 y, dependiendo de la modalidad, tiene una regla que especifica el beneficio a que se tiene derecho, lo cual facilita la bsqueda y entendimiento. Con esto se confirma que el comercio exterior es nuestro pas y en el mundo es considerablemente dinmico y cambiante, por lo que lo invitamos a estar atento a las reformas, modificaciones y cambios dentro del marco jurdico de la materia que nos ocupa.
L.D. y M.D.F. Daniel lvarez Villagmez Socio del Despacho lvarez-lvarez www.alvarez-alvarez.com
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Asesora fiscal y cartas al editor
Qu impuestos debe pagar una persona fsica residente en el extranjero arrendadora de inmuebles en Mxico?
Martha Valle Sols
Introduccin
Mara Lpez es residente en los Estados Unidos y propietaria de un inmueble ubicado en la Ciudad de Morelia, Michoacn, el cual arrienda para uso distinto al habitacional a una sociedad annima residente en Mxico. La pregunta que Mara Lpez nos plantea es sobre los impuestos federales que debe pagar en Mxico, derivados del arrendamiento del mencionado inmueble. Como datos adicionales, Mara Lpez nos informa que no cuenta con establecimiento permanente en Mxico y que tiene su residencia para efectos fiscales en los Estados Unidos. En el siguiente apartado de este artculo nos ocuparemos de analizar las disposiciones fiscales contenidas en las Leyes del Impuesto sobre la Renta (LISR), Empresarial a Tasa nica (LIETU) y al Valor Agregado (LIVA), con el objetivo de ubicar las aplicables a la pregunta que nos ocupa.
de riqueza situadas en territorio nacional, cuando no tengan un establecimiento permanente en el pas o cuando tenindolo, los ingresos no sean atribuibles a ste. Adicionalmente, el prrafo primero del artculo 186 de la LISR considera lo siguiente: Artculo 186. En los ingresos por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles, se considerar que la fuente de riqueza se encuentra en territorio nacional cuando en el pas estn ubicados dichos bienes. El inmueble que arrienda Mara Lpez se encuentra en Mxico; por lo tanto, deber pagar el ISR en Mxico por los ingresos que perciba derivados del arrendamiento del inmueble. El ISR a pagar ser el que resulte de aplicar la tasa del 25% sin deduccin alguna al ingreso obtenido y mediante retencin que le efecte la persona que le haga los pagos de la renta, tal como lo dispone el tercer prrafo del artculo 186 de la LISR: El impuesto se determinar aplicando la tasa del 25% sobre el ingreso obtenido, sin deduccin alguna, debiendo efectuar la retencin las personas que hagan los pagos. Respecto a una exencin del ISR, al amparo del Convenio con Estados Unidos para evitar la doble tributacin, nada se contempla en el primer prrafo del artculo 6 del mencionado Convenio, el cual dispone que: Las rentas que un residente de un Estado Contratante obtenga de bienes inmuebles (bienes races) (incluidas las rentas de explotaciones agrcolas o silvco-
Desarrollo de la respuesta
Ley del Impuesto sobre la Renta En virtud de que Mara Lpez es residente en el extranjero, deber pagar el Impuesto sobre la Renta (ISR) de conformidad con el Ttulo V de la LISR De los residentes en el extranjero con ingresos provenientes de fuente de riqueza ubicada en territorio nacional. El artculo 179 de la mencionada Ley dispone lo siguiente: Artculo 179. Estn obligados al pago del impuesto sobre la renta conforme a este Ttulo, los residentes en el extranjero que obtengan ingresos en efectivo, en bienes, en servicios o en crdito, provenientes de fuentes
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las) situados en el otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en este otro Estado. Como podemos notar, Mxico puede imponer el ISR a los ingresos de residentes en el extranjero que deriven de rentas de inmuebles, sin que se establezca en dicho Convenio una retencin menor a la establecida en el tercer prrafo del artculo 186 de la LISR; por lo tanto, si Mara Lpez recibe por concepto de rentas $20,000.00, la persona que le haga el pago deber retenerle, por concepto de ISR, $5,000.00, debiendo Mara Lpez considerar dicho pago de ISR como definitivo y no tendr obligacin de presentar declaracin anual en Mxico. Mara Lpez tendr la obligacin de expedir un comprobante en los trminos sealados en el Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (RLISR), tal como lo establece el ltimo prrafo del artculo 186 de la LISR: Los contribuyentes que obtengan ingresos de los sealados en este precepto, tendrn la obligacin de expedir recibos por las contraprestaciones recibidas, mismos que debern reunir los requisitos que fije el Reglamento de esta Ley. El artculo 254 del RLISR establece lo siguiente: Artculo 254. Los comprobantes a que se refiere el artculo 186 de la Ley, debern reunir los requisitos mencionados en el Cdigo Fiscal de la Federacin, a excepcin de la clave del Registro Federal de Contribuyentes, debiendo adems sealar el nmero de cuenta predial del inmueble de que se trate, o en su caso, los datos de identificacin del certificado de participacin inmobiliaria no amortizable. Los comprobantes a que se refiere el prrafo anterior, podrn no cumplir con el requisito de que los datos que deben contener se encuentren impresos, as como el de que dichos comprobantes hayan sido impresos por establecimientos autorizados. En nuestra opinin, Mara Lpez no tiene obligacin de expedir comprobantes fiscales digitales o impresos porque la LISR no se la establece y solo est obligada a expedir recibos que amparen las contraprestaciones con requisitos mnimos y el nmero de la cuenta del predial del inmueble.
Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica Mara Lpez no est obligada al pago del Impuesto Empresarial a Tasa nica (IETU) por los ingresos obtenidos derivados del arrendamiento del inmueble, en virtud de que el primer artculo de la LIETU establece que: Artculo 1. Estn obligadas al pago del impuesto empresarial a tasa nica, las personas fsicas y las morales residentes en territorio nacional, as como los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el pas, por los ingresos que obtengan, independientemente del lugar en donde se generen, por la realizacin de las siguientes actividades: I. Enajenacin de bienes. II. Prestacin de servicios independientes. III. Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes. Como podemos observar, la LIETU considera como sujetos del impuesto a: Las personas fsicas y morales residentes en Mxico. Los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el pas. Mara Lpez no se encuentra en ninguno de los supuestos para estar obligada al pago del IETU porque ni es residente en el pas ni tiene un establecimiento permanente en Mxico. Recordemos que el establecimiento permanente lo define el artculo 2 de la LISR como cualquier lugar de negocios en el que se desarrollen, parcial o totalmente actividades empresariales o se presten servicios personales independientes. La fraccin III del artculo 3 de la LIETU considera como establecimiento permanente la definicin de este contenida en la LISR. Mara Lpez se dedica al arrendamiento de inmuebles y esta actividad no tiene la naturaleza mercantil sino civil, ya que el Cdigo Civil Federal lo considera como una de sus figuras en el artculo 2298, que a la letra dice:
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Artculo 2398. Hay arrendamiento cuando las dos partes contratantes se obligan recprocamente, una, a conceder el uso o goce temporal de una cosa, y la otra, a pagar por ese uso o goce un precio cierto. Existe un arrendamiento de carcter mercantil pero solo cuando su objeto consiste en la renta o alquiler de muebles y se regula en la fraccin I del artculo 75 del Cdigo de Comercio: Artculo 75. La ley reputa actos de comercio: I. Todas las adquisiciones, enajenaciones y alquileres verificados con propsito de especulacin comercial, de mantenimientos, artculos, muebles o mercaderas, sea en estado natural, sea despus de trabajados o labrados; Concluyendo en este apartado, Mara Lpez no est obligada al pago del IETU por los ingresos obtenidos por el arrendamiento del inmueble porque solo percibiendo ingresos derivados de un establecimiento permanente lo estara. Ley del Impuesto al Valor Agregado De acuerdo al primer artculo de la LIVA, Mara Lpez est obligada al pago del impuesto, ya que son sujetos del mismo: Artculo 1. Estn obligadas al pago del impuesto al valor agregado establecido en esta ley, las personas fsicas y las morales que, en territorio nacional, realicen los actos o actividades siguientes: I. Enajenen bienes. II. Presten servicios independientes. III. Otorguen el uso o goce temporal de bienes. IV. Importen bienes o servicios. Complementado esta disposicin, el artculo 21 de la LIVA considera que la actividad de arrendadora del inmueble se realiza en territorio nacional si:
Artculo 21. Para los efectos de esta Ley, se entiende que se concede el uso o goce temporal de un bien tangible en territorio nacional, cuando en ste se encuentre el bien en el momento de su entrega material a quien va a realizar su uso o goce. El inmueble que Mara Lpez otorga en arrendamiento se entrega, lgica y obviamente, en Mxico, y especficamente en la ciudad de Morelia, Michoacn; por lo tanto, est obligada al pago del Impuesto al Valor Agregado (IVA) porque est realizando la actividad del arrendamiento en nuestro pas. Si el uso del inmueble fuese el de habitacin, el arrendamiento estara exento de IVA, de conformidad con la fraccin II del artculo 20 de la LIVA, pero no es el caso que nos ocupa. La tasa aplicable a las rentas efectivamente cobradas por Mara Lpez es la del 16% y no procede acreditamiento alguno al no tener derecho a deducciones para efectos del ISR. Recordemos que para que proceda el acreditamiento del IVA trasladado al contribuyente debe cumplirse con el requisito de que corresponda a erogaciones estrictamente indispen-sables para la actividad del contribuyente y se entiende que lo son cuando sean deducibles para efectos del ISR. Ya sealamos que Mara Lpez pagar el ISR sobre el ingreso por las rentas, sin deduccin alguna. La sociedad annima, arrendataria de Mara Lpez, deber retener a esta el total del IVA que la misma le traslade; esta obligacin se establece en la fraccin III del artculo 1A de la LIVA, que a la letra dice: Artculo 1-A. Estn obligados a efectuar la retencin del impuesto que se les traslade, los contribuyentes que se ubiquen en alguno de los siguientes supuestos: ......... II. Sean personas fsicas o morales que adquieran bienes tangibles, o los usen o gocen temporalmente, que enajenen u otorguen residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el pas.
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As, la sociedad annima arrendataria retendr y enterar el total de IVA causado y trasladado por Mara Lpez, sin que aplique una retencin menor.
sociedad arrendataria recibos de arrendamiento con requisitos mnimos. 2. En relacin al pago del Impuesto Empresarial a Tasa nica, Mara Lpez no est obligada al pago del impuesto por disposicin expresa de la LIETU, al no ser una residente en el extranjero con establecimiento permanente en Mxico. 3. En tratndose del IVA: a) Mara Lpez est obligada a pagar el IVA porque realiza una actividad en Mxico, gravada por la LIVA. b) La tasa aplicable a las rentas cobradas ser la del 16%. c) La sociedad arrendataria est obligada a retener y enterar todo el IVA causado y trasladado por Mara Lpez, sin que aplique una retencin menor. d) Mara Lpez no tiene derecho al acreditamiento porque la LISR no dispone deducciones autorizadas que pueda disminuir de sus ingresos. Esperamos haber disipado las dudas de Mara Lpez, agradecemos la atencin de nuestros amables lectores y los invitamos a plantearnos sus dudas en la direccin electrnica incluida en esta lectura.
Conclusiones
Realizado el anlisis de las disposiciones fiscales de las Leyes del ISR, IETU e IVA, podemos arribar a las siguientes conclusiones respecto a la actividad e ingresos obtenidos por Mara Lpez y derivados del arrendamiento del inmueble: 1. Respecto al ISR: a) A los ingresos obtenidos por Mara Lpez se aplican las disposiciones del Ttulo V de la LISR puesto que se trata de una residente en el extranjero con fuente de riqueza en Mxico. b) El impuesto lo pagar aplicando la tasa del 25% al ingreso por las rentas, sin deduccin alguna y se considera como pago definitivo. c) La sociedad annima que le paga las rentas ser la responsable de retener a Mara Lpez el total del impuesto causado y de enterarlo en las oficinas autorizadas. d) No aplica exencin del ISR o retencin menor al amparo del Convenio para evitar la doble tributacin celebrado entre Mxico y los Estados Unidos. e) Mara Lpez no est obligada a expedir comprobantes fiscales y solo entregar a la
C.P.C. y E.D.F. Martha Valle Sols Catedrtica de la Facultad de Contadura y Administracin de la Universidad Nacional Autnoma de Mxico Coordinadora de seccin de Consultorio Fiscal Coordinadora del Programa de Asesora Fiscal Gratuita consultoriofiscal@correo.fca.unam.mx
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Noticias fiscales
Principales disposiciones publicadas en el Diario Oficial de la Federacin

Roberto Garca Rivera
Fecha 4 de Octubre de 2011
Dependencia Secretara de Economa
Disposiciones publicadas en el DOF Acuerdo por el que se da a conocer la Decisin No. 66 de la Comisin Administradora del Tratado de Libre Comercio entre los Estados Unidos Mexicanos y la Repblica de Colombia, por la que se otorga una dispensa temporal para la utilizacin de materiales producidos u obtenidos fuera de la zona de libre comercio para que determinados bienes textiles y del vestido reciban el trato arancelario preferencial establecido en el Tratado de Libre Comercio entre los Estados Unidos Mexicanos y la Repblica de Colombia, adoptada el 2 de septiembre de 2011 Resolucin por la que se modifican las Disposiciones de carcter general aplicables a las instituciones de crdito ndice del Diario Oficial de la Federacin correspondiente al mes de septiembre de 2011, Tomo DCXCVI Equivalencia de las monedas de diversos pases con el dlar de los Estados Unidos de Amrica, correspondiente al mes de septiembre de 2011 Primera Resolucin de Modificaciones a las Reglas de Carcter General en Materia de Comercio Exterior para 2011 Valor de la Unidad de Inversin, del 11 al 25 de octubre de 2011 ndice Nacional de Precios al Consumidor El ndice Nacional de Precios al Consumidor del mes de septiembre de 2011 es de 100.927 puntos Decreto por el que se modifican los diversos por los que se otorgan diversos beneficios fiscales, publicados el 5 de noviembre de 2007 y el 26 de mayo de 2010 Resolucin por la que se dan a conocer los nombres de los titulares y nmeros de Programas de la Industria Manufacturera, Maquiladora y de Servicios de Exportacin cancelados Costo de captacin a plazo de pasivos denominados en dlares de los EE. UU. A., a cargo de las instituciones de banca mltiple del pas (CCP-Dlares)
5 de Octubre de 2011 7 de Octubre de 2011
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico Secretara de Gobernacin Banco de Mxico
10 de Octubre de 2011
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico Banco de Mxico Instituto Nacional de Estadstica y Geografa
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico Secretara de Economa Banco de Mxico
Instituto Mexicano del Acuerdo ACDO.SA1.HCT.310811/247/.P.DIR., dictado por el H. Consejo Seguro Social Tcnico en sesin ordinaria celebrada el 31 de agosto del presente ao, relativo a la aprobacin de los nuevos formatos de Modelos de Opinin a travs de los cuales el contador pblico autorizado manifiesta, bajo protesta de decir verdad, que la opinin se elabor en cumplimiento de la Ley del Seguro Social, y sus Reglamentos
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Fecha 14 de Octubre de 2011 17 de Octubre de 2011 18 de Octubre de 2011
Dependencia Secretara de Hacienda y Crdito Pblico Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado
Disposiciones publicadas en el DOF Tasas para el clculo del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios aplicables a la enajenacin de gasolinas y diesel en el mes de septiembre de 2011 Acuerdo 25.1329.2011 de la Junta Directiva, relativo a la aprobacin de reformas al Reglamento de Quejas Mdicas y Solicitudes de Reembolso del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado
Comisin Nacional Reglas de carcter general para recibir promociones y realizar para la Proteccin y notificaciones por medios electrnicos, en los procedimientos Defensa de los administrativos competencia de la CONDUSEF Usuarios de Servicios Financieros Secretara de Economa Secretara de Economa Secretara de Economa Decreto por el que se reforma el artculo 1411 del Cdigo de Comercio
19 de Octubre de 2011 20 de Octubre de 2011
Vigsima Novena modificacin al Acuerdo por el que la Secretara de Economa emite reglas y criterios de carcter general en materia de Comercio Exterior Decreto que abroga el diverso por el que se modifica el artculo 1 del diverso por el que se establece la Tasa Aplicable durante 2003, del Impuesto General de Importacin, para las mercancas originarias de Amrica del Norte, publicado el 31 de diciembre de 2002, por lo que respecta a las mercancas originarias de los Estados Unidos de Amrica Resolucin final de la investigacin antidumping sobre las importaciones de tejidos de mezclilla (denim) o tela de mezclilla originarias de la Repblica Popular China, independientemente del pas de procedencia. Esta mercanca se clasifica en las fracciones arancelarias 5209.42.01, 5209.42.99, 5211.42.01 y 5211.42.99 de la Tarifa de la Ley de los Impuestos Generales de Importacin y Exportacin
Instituto Nacional de Estadstica y Geografa 24 de Octubre de 2011 25 de Octubre de 2011 Secretara de Gobernacin Banco de Mxico
ndice Nacional de Precios al Consumidor aplicable a cada concepto de consumo familiar correspondiente a septiembre de 2011 Decreto por el que se reforman y adicionan diversas disposiciones del Cdigo Penal Federal, del Cdigo Federal de Procedimientos Penales y de la Ley Federal contra la Delincuencia Organizada Costo porcentual promedio de captacin de los pasivos en moneda nacional a cargo de las instituciones de banca mltiple del pas (CPP) Costo de captacin a plazo de pasivos denominados en moneda nacional a cargo de las instituciones de banca mltiple del pas (CCP) Costo de captacin a plazo de pasivos denominados en unidades de inversin a cargo de las instituciones de banca mltiple del pas (CCPUDIS) Valores de la Unidad de Inversin del 26 de octubre al 10 de noviembre de 2011
Instituto Nacional de Estadstica y Geografa
ndice Nacional de Precios al Consumidor quincenal El ndice Nacional de Precios al Consumidor de la primera quincena de octubre de 2011 es de 101.577 puntos
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Fecha 27 de Octubre de 2011 28 de Octubre de 2011
Dependencia Secretara de Hacienda y Crdito Pblico
Disposiciones publicadas en el DOF Resolucin que modifica las Disposiciones de carcter general aplicables a las instituciones de crdito
Secretara de Decreto por el que se aprueba el Protocolo que Modifica el Convenio entre Relaciones Exteriores los Estados Unidos Mexicanos y la Repblica de Singapur para Evitar la Doble Imposicin e Impedir la Evasin Fiscal en Materia de Impuestos sobre la Renta, firmado en la Ciudad de Mxico el veintinueve de septiembre de 2009 Secretara de Economa Proyecto de Modificacin de los numerales 5.1.1, 10.1, 10.2, 10.3, 10.4 y 10.4.2 de la Norma Oficial Mexicana NOM-029-SCFI-2010, Prcticas comerciales-Requisitos informativos para la prestacin del servicio de tiempo compartido, publicada el 17 de mayo de 2010 Acuerdo General nmero 14/2011, de veinticuatro de octubre de dos mil once, del Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, por el que se levanta el aplazamiento del dictado de la resolucin de los amparos en revisin en los que se impugna la Ley del Impuesto a los Depsitos en Efectivo, publicada el primero de octubre de dos mil siete, del conocimiento de los Tribunales Colegiados de Circuito
31 de Octubre de 2011 1 de Noviembre de 2011
Suprema Corte de Justicia de la Nacin
4 de Noviembre de 2011 7 de Noviembre de 2011 8 de Noviembre de 2011
Secretara de Economa Banco de Mxico
Aviso sobre la vigencia de cuotas compensatorias
Equivalencia de las monedas de diversos pases con el dlar de los Estados Unidos de Amrica, correspondiente al mes de octubre de 2011 Convenio de Coordinacin para conjuntar esfuerzos y recursos para fomentar la creacin, modernizacin, eficiencia, consolidacin, competitividad y sustentabilidad de las empresas del sector de abasto y servicios relacionados en el Estado de Chiapas, que celebran la Secretara de Economa y dicha entidad federativa Convenio de Coordinacin para conjuntar esfuerzos y recursos para contribuir al desarrollo del sector de tecnologas de informacin, buscando su crecimiento en el largo plazo en el pas, favoreciendo la competividad internacional en el Estado de Zacatecas, que celebran la Secretara de Economa y dicha entidad federativa
Secretara de Economa
9 de Noviembre de 2011
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico
Decreto que establece las disposiciones para el otorgamiento de aguinaldo o gratificacin de fin de ao, correspondiente al ejercicio fiscal de 2011
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Instituto Mexicano del Acuerdo SA3.HCT.261011/297.P.DIR dictado por el H. Consejo Tcnico en Seguro Social la sesin celebrada el 26 de octubre del presente ao, por virtud del que se autoriz que tratndose de solicitudes de prrroga para el pago de parcialidades de crditos fiscales a favor del IMSS, se dispense el otorgamiento de la garanta del inters fiscal, por parte de los patrones y dems sujetos obligados
Fecha 10 de Noviembre de 2011
Disposiciones publicadas en el DOF Convenio de Coordinacin para conjuntar esfuerzos y recursos para fomentar la creacin, modernizacin, eficiencia, consolidacin, competitividad y sustentabilidad de las empresas del sector de abasto y servicios relacionados en el Estado de Campeche, que celebran la Secretara de Economa y dicha entidad federativa Valor de la Unidad de Inversin, del 11 al 25 de noviembre de 2011 ndice Nacional de Precios al Consumidor El ndice Nacional de Precios al Consumidor del mes de octubre de 2011 es de 101.608 puntos Convenio de Coordinacin para conjuntar esfuerzos y recursos para fomentar la creacin, modernizacin, eficiencia, consolidacin, competitividad y sustentabilidad de las empresas del sector abasto y servicios relacionados en el Estado de San Luis Potos, que celebran la Secretara de Economa y dicha entidad federativa Segunda Resolucin de modificaciones a las Reglas de Carcter General en Materia de Comercio Exterior para 2011 ndice del Diario Oficial de la Federacin correspondiente al mes de octubre de 2011, Tomo DCXCVII Decreto por el que se modifica el diverso que establece las directrices generales para dar cumplimiento al Programa Primer Empleo, publicado el 23 de enero de 2007 Costo de captacin a plazo de pasivos denominados en dlares de los EE. UU. A., a cargo de las instituciones de banca mltiple del pas (CCP-Dlares) Anexo No. 4 al Convenio de Colaboracin Administrativa en Materia Fiscal Federal, celebrado entre la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico y el Gobierno del Distrito Federal Tasas para el clculo del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios aplicables a la enajenacin de gasolinas y diesel en el mes de octubre de 2011
Banco de Mxico Instituto Nacional de Estadstica y Geografa 11 de Noviembre de 2011 Secretara de Economa
Secretara de Gobernacin 14 de Noviembre de 2011 Secretara de Hacienda y Crdito Pblico Banco de Mxico
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico Secretara de Economa
Ley de Ingresos de la Federacin para el Ejercicio Fiscal de 2012
Aviso para dar cumplimiento a lo dispuesto por el prrafo (2) de la Regla 35 de las Reglas de Procedimiento del artculo 1904 del Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte, de la Primera Solicitud de Revisin ante Panel del expediente MEX-USA-2011-1904-01 Decreto por el que se otorgan los beneficios fiscales que se mencionan, a los contribuyentes de las zonas afectadas del Estado de Colima por la ocurrencia del huracn Jova
Secretara de Decreto Promulgatorio del Protocolo que Modifica el Convenio entre los Relaciones Exteriores Estados Unidos Mexicanos y el Gran Ducado de Luxemburgo para Evitar la Doble Imposicin y Prevenir la Evasin Fiscal en Materia de Impuestos sobre la Renta y sobre el Capital, suscrito en Luxemburgo el siete de octubre de dos mil nueve
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Fecha 18 de Noviembre de 2011
Disposiciones publicadas en el DOF Resolucin final del examen de vigencia y de la revisin de oficio de las cuotas compensatorias impuestas sobre las importaciones de cierto tipo de tubera de acero al carbono con costura longitudinal recta originarias de los Estados Unidos de Amrica, independientemente del pas de procedencia. Esta mercanca se clasifica en las fracciones arancelarias 7305.11.01 y 7305.12.01 de la Tarifa de la Ley de los Impuestos Generales de Importacin y de Exportacin Resolucin preliminar de la revisin de oficio de las cuotas compensatorias sobre las importaciones de placa de acero en hoja al carbono originarias de Rumania, Rusia y Ucrania, independientemente del pas de procedencia. Esta mercanca se clasifica en las fracciones arancelarias 7208.51.01, 7208.51.02, 7208.51.03 y 7208.52.01 de la Tarifa de la Ley de los Impuestos Generales de Importacin y Exportacin Resolucin preliminar de la revisin de oficio de la cuota compensatoria impuesta sobre las importaciones de alambrn de hierro o acero sin alear, originarias de Ucrania, independientemente del pas de procedencia. Esta mercanca se clasifica en las fracciones arancelarias 7213.91.01, 7213.91.02, 7213.99.01 y 7213.99.99 de la Tarifa de la Ley de los Impuestos Generales de Importacin y Exportacin Resolucin preliminar de la revisin de la cuota compensatoria impuesta a la importacin de gatos hidrulicos tipo botella con capacidad de carga de 1.5 a 20 toneladas originarias de la Repblica Popular China. Esta mercanca se clasifica en la fraccin arancelaria 8425.42.02 de la Tarifa de la Ley de los Impuestos Generales de Importacin y Exportacin
Suprema Corte de Justicia de la Nacin
Acuerdo General nmero 16/2011 del Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, por el que se ordena a los Juzgados de Distrito la suspensin del envo directo a esta Suprema Corte de Justicia de la Nacin de los amparos en revisin en los que subsista el problema de constitucionalidad del artculo 947 de la Ley Federal del Trabajo, publicada el primero de abril de mil novecientos setenta, adicionado mediante Decreto publicado el cuatro de enero de mil novecientos ochenta; se levanta el aplazamiento del dictado de la resolucin de dichos asuntos, y se delega a los Tribunales Colegiados de Circuito competencia para conocer de aquellos en los que subsista dicho problema de constitucionalidad, relacionado con el diverso 13/2010, de veinte de septiembre de dos mil diez Lineamientos para regular el funcionamiento del Registro Pblico de Organismos Descentralizados Resolucin que modifica las disposiciones de carcter prudencial a las que se sujetarn en sus operaciones los participantes en el mercado de futuros y opciones cotizados en bolsa Criterios Normativos aplicables a la incorporacin de los efectos de las depreciaciones y amortizaciones
Instituto Federal Electoral
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Fecha 24 de Noviembre de 2011 25 de Noviembre de 2011
Dependencia Instituto Nacional de Estadstica y Geografa Instituto Nacional de Estadstica y Geografa
Disposiciones publicadas en el DOF ndice Nacional de Precios al Consumidor aplicable a cada concepto de consumo familiar correspondiente a octubre de 2011 ndice Nacional de Precios al Consumidor El ndice Nacional de Precios al Consumidor de la primera quincena de noviembre de 2011 es de 102.622 puntos Encadenamiento de productos del ndice Nacional de Precios al Consumidor correspondiente al mes de agosto de 2011
Banco de Mxico
Costo porcentual promedio de captacin de los pasivos en moneda nacional a cargo de las instituciones de banca mltiple del pas (CPP) Costo de captacin a plazo de pasivos denominados en moneda nacional a cargo de las instituciones de banca mltiple del pas (CCP) Costo de captacin a plazo de pasivos denominados en unidades de inversin a cargo de las instituciones de banca mltiple del pas (CCPUDIS) Valores de la Unidad de Inversin del 26 de noviembre al 10 de diciembre de 2011
Resolucin preliminar de la revisin de oficio de la cuota compensatoria impuesta a las importaciones de tubera de acero sin costura con dimetro exterior igual o mayor a 101.6 milmetros, que no exceda de 460 milmetros, originarias de Japn, independientemente del pas de procedencia. Esta mercanca se clasifica en las fracciones arancelarias 7304.11.01, 7304.11.02, 7304.11.03, 7304.11.99, 7304.19.01, 7304.19.02, 7304.19.03, 7304.19.99, 7304.39.05, 7304.39.06, 7304.39.07, 7304.39.99, 7304.59.06, 7304.59.07, 7304.59.08 y 7304.59.99 de la Tarifa de la Ley de los Impuestos Generales de Importacin y Exportacin Circular 22/2011, dirigida a las instituciones de crdito y casas de bolsa relativa a las modificaciones al procedimiento para actuar como formadores de mercado de valores gubernamentales Encadenamiento de productos del ndice Nacional de Precios al Consumidor correspondiente al mes de septiembre de 2011 Acuerdo que modifica el diverso por el que se establece la circunscripcin territorial de las unidades administrativas regionales del Servicio de Administracin Tributaria
Banco de Mxico
Instituto Nacional de Estadstica y Geografa 29 de Noviembre de 2011 Secretara de Hacienda y Crdito Pblico
1 de Secretara de Decreto por el que se aprueba el Convenio entre los Estados Unidos Diciembre de Relaciones Exteriores Mexicanos y la Repblica de Hungra para evitar la Doble Imposicin y 2011 Prevenir la Evasin Fiscal en materia de Impuestos sobre la Renta, hecho en la Ciudad de Mxico, el veinticuatro de junio de dos mil once
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Fecha
Dependencia
Disposiciones publicadas en el DOF Acuerdo por el que se modifica el Convenio de Colaboracin Administrativa en Materia Fiscal Federal, celebrado entre el Gobierno Federal, por conducto de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, y el Gobierno del Estado de Veracruz, y se suscribe el Anexo 8 de dicho convenio Resolucin por la que se modifican y adicionan las Reglas para la constitucin de administradoras de fondos para el retiro filiales Resolucin por la que se modifican las Reglas para el establecimiento de filiales de instituciones financieras del exterior
2 de Secretara de Diciembre de Hacienda y Crdito 2011 Pblico
Banco de Mxico
Circular 24/2011 dirigida a los participantes en el Sistema de Pagos Electrnicos Interbancarios relativa a las modificaciones a las reglas del SPEI
5 de Instituto Mexicano del Acuerdo ACDO.SA2.HCT.301111/314.P.DIR dictado por el H. Consejo Diciembre de Seguro Social Tcnico en sesin ordinaria celebrada el 30 de noviembre del presente 2011 ao, relativo a la aprobacin de la actualizacin de los Lineamientos operativos del Programa Primer Empleo 6 de Secretara de Diciembre de Hacienda y Crdito 2011 Pblico 7 de Banco de Mxico Diciembre de 2011 Secretara de Hacienda y Crdito Pblico 8 de Secretara de Diciembre de Gobernacin 2011 9 de Secretara de Diciembre de Hacienda y Crdito 2011 Pblico Banco de Mxico Instituto Nacional de Estadstica y Geografa Decreto por el que se establece la Estrategia de Cooperacin Financiera para pases de Mesoamrica y el Caribe
Equivalencia de las monedas de diversos pases en relacin con el dlar de los Estados Unidos de Amrica, correspondiente al mes de noviembre de 2011 Disposiciones de carcter general en materia financiera de los Sistemas de Ahorro para el Retiro ndice del Diario Oficial de la Federacin correspondiente al mes de noviembre de 2011, Tomo DCXCVIII Primera Resolucin de Modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2011 Valor de la Unidad de Inversin, del 11 al 25 de diciembre de 2011 ndice Nacional de Precios al Consumidor El ndice Nacional de Precios al Consumidor del mes de noviembre de 2011 es de 102.707 puntos
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Tercera Resolucin de Modificaciones a las Reglas de Carcter General en Materia de Comercio Exterior para 2011 y sus anexos 1 y 22
Fecha
Dependencia
Disposiciones publicadas en el DOF Decreto por el que se reforman diversos artculos del Decreto por el que se reforman, adicionan, derogan y abrogan diversas disposiciones de la Ley de Coordinacin Fiscal, de la Ley del Impuesto sobre Tenencia o Uso de Vehculos y de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios, publicado el 21 de diciembre de 2007 Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley Federal de Derechos Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones del Cdigo Fiscal de la Federacin Presupuesto de Egresos de la Federacin para el Ejercicio Fiscal 2012
13 de Secretara de Decreto Promulgatorio del Acuerdo para la Constitucin de la Academia Diciembre de Relaciones Exteriores Internacional contra la Corrupcin como Organizacin Internacional, adop2011 tado en Viena el dos de septiembre de dos mil diez Banco de Mxico Costo de captacin a plazo de pasivos denominados en dlares de los EE. UU. A., a cargo de las instituciones de banca mltiple del pas (CCP-Dlares) Decreto por el que se reforman y adicionan diversas disposiciones del Reglamento para el otorgamiento de pensiones del rgimen de cuentas individuales del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado Decreto por el que se deroga la fraccin V del artculo 1391 del Cdigo de Comercio Decreto por el que se reforman y adicionan diversos artculos de la Ley Federal de Proteccin al Consumidor Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley de Inversin Extranjera, de la Ley General de Sociedades Mercantiles, de la Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal, de la Ley Federal de Derechos, de la Ley Federal de Procedimiento Administrativo y de la Ley Federal para el Fomento de la Microindustria y la Actividad Artesanal Cuarta Resolucin de Modificaciones a las Reglas de Carcter General en Materia de Comercio Exterior para 2011 Anexos 1, 1-A, 3, 7, 11, 14, 15 y 17 de la Primera Resolucin de Modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2011, publicada el 9 de diciembre de 2011
14 de Secretara de Diciembre de Hacienda y Crdito 2011 Pblico Secretara de Economa 15 de Secretara de Diciembre de Economa 2011
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Fecha
Dependencia
Disposiciones publicadas en el DOF Resolucin preliminar de la Segunda Revisin de la cuota compensatoria impuesta a las importaciones de hongos del gnero agaricus originarias de la Repblica Popular China, provenientes de Calkins & Burke Limited, independientemente del pas de procedencia. Esta mercanca se clasifica en la fraccin arancelaria 2003.10.01 de la Tarifa de los Impuestos Generales de Importacin y Exportacin. Convenio de Coordinacin para el desarrollo de la competitividad de la micro, pequea y mediana empresa, que celebran la Secretara de Economa y el Estado de Quintana Roo
16 de Secretara de Diciembre de Economa 2011
Anexo No. 18 al Convenio de Colaboracin Administrativa en Materia Fiscal Federal, que celebran la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico y el Estado de Chihuahua Anexos 1, 22, 24 y 29 de la Cuarta Resolucin de modificaciones a las Reglas de Carcter General en Materia de Comercio Exterior, publicada el 15 de diciembre de 2011
19 de Secretara de Diciembre de Hacienda y Crdito 2011 Pblico Instituto Nacional de Estadstica y Geografa Comisin Nacional de los Salarios Mnimos 20 de Secretara de Diciembre de Hacienda y Crdito 2011 Pblico
Anexo No. 18 a los Convenios de Colaboracin Administrativa en Materia Fiscal Federal, celebrado entre la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico y los Estados de Baja California Sur, Sinaloa y Tamaulipas
Resolucin del H. Consejo de Representantes de la Comisin Nacional de los Salarios Mnimos que fija los salarios mnimos generales y profesionales vigentes a partir del 1 de enero de 2012 Acuerdo por el que se modifica el Convenio de Colaboracin Administrativa en Materia Fiscal Federal, celebrado entre la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, y el Gobierno del Estado de Chihuahua, y se suscribe el Anexo 8 de dicho Convenio
Instituto Mexicano del Aviso mediante el cual se dan a conocer los costos de mano de obra por Seguro Social metro cuadrado para la obra privada, as como los factores (porcentajes) de mano de obra de los contratos regidos por la Ley de Obras Pblicas y Servicios Relacionados con las Mismas, para 2011 21 de Secretara de Diciembre de Economa 2011 Reglamento de la Ley Federal de Proteccin de Datos Personales en Posesin de los Particulares Trigsima Modificacin al Acuerdo por el que la Secretara de Economa emite reglas y criterios de carcter general en materia de Comercio Exterior Circular 25/2011, dirigida a las instituciones de banca mltiple, casas de bolsa, sociedades de inversin y sociedades financieras de objeto limitado relativa a las modificaciones a la Circular 4/2006 ndice Nacional de Precios al Consumidor aplicable a cada concepto de consumo familiar correspondiente a noviembre de 2011
Banco de Mxico
22 de Instituto Nacional de Diciembre de Estadstica y 2011 Geografa
93
Encadenamiento de productos del ndice Nacional de Precios al Consumidor correspondiente al mes de octubre de 2011
Fecha
Dependencia
Disposiciones publicadas en el DOF Resolucin por la que se reforman, adicionan y derogan las Disposiciones de carcter general a que se refieren los artculos 115 de la Ley de Instituciones de Crdito en relacin con el 87-D de la Ley General de Organizaciones y Actividades Auxiliares del Crdito y 95-Bis de este ltimo ordenamiento, aplicables a las sociedades financieras de objeto mltiple Valor de la Unidad de Inversin del 26 de diciembre al 10 de enero de 2012 Acuerdo mediante el cual se dan a conocer las Reglas de Operacin del Programa para el Desarrollo de las Industrias de Alta Tecnologa (PRODIAT), para el ejercicio fiscal 2012 Acuerdo mediante el cual se dan a conocer las Reglas de Operacin del Fondo de Apoyo para la Micro, Pequea y Mediana Empresa (Fondo PYME), para el ejercicio fiscal 2012 Acuerdo mediante el cual se dan a conocer las Reglas de Operacin del Programa para el Desarrollo de la Industria del Software (PROSOFT), para el ejercicio fiscal 2012 Acuerdo mediante el cual se dan a conocer las Reglas de Operacin para el Otorgamiento de Apoyos del Programa de Competitividad en Logstica y Centrales de Abasto (PROLOGYCA), para el ejercicio fiscal 2012
Banco de Mxico Secretara de Economa
Instituto Nacional de Estadstica y Geografa 24 de Secretara de Diciembre de Economa 2011
ndice Nacional de Precios al Consumidor El ndice Nacional de Precios al Consumidor de la primera quincena de diciembre de 2011 es de 103.312 puntos Reglas de Operacin para la asignacin del subsidio canalizado a travs del Programa Nacional de Financiamiento al Microempresario (PRONAFIM), para el ejercicio fiscal 2012 Acuerdo mediante el cual se dan a conocer las Reglas de Operacin para la asignacin del subsidio canalizado a travs del Fondo de Microfinanciamiento a Mujeres Rurales (FOMMUR), para el ejercicio fiscal 2012 Acuerdo mediante el cual se dan a conocer las Reglas de Operacin del Fondo Nacional de Apoyos para Empresas en Solidaridad (FONAES), para el ejercicio fiscal 2012
94
Fecha
Dependencia
Disposiciones publicadas en el DOF Fe de erratas que emite la Cmara de Senadores al Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones del Cdigo Fiscal de la Federacin, publicado el 12 de diciembre de 2011 Decreto por el que se modifica la Tarifa de la Ley de los Impuestos Generales de Importacin y Exportacin, y el Decreto por el que se establecen diversos Programas de Promocin Sectorial Costo porcentual promedio de captacin de los pasivos en moneda nacional a cargo de las instituciones de banca mltiple del pas (CPP) Costo de captacin a plazo de pasivos denominados en moneda nacional a cargo de las instituciones de banca mltiple del pas (CCP) Costo de captacin a plazo de pasivos denominados en unidades de inversin a cargo de las instituciones de banca mltiple del pas (CCP-UDIS)
26 de Secretara de Diciembre de Hacienda y Crdito 2011 Pblico Secretara de Economa Banco de Mxico
Secretara de Decreto por el que se aprueba el Convenio entre el Gobierno de los EstaRelaciones Exteriores dos Unidos Mexicanos y el Gobierno del Reino de Bahrin para Evitar la Doble Imposicin y Prevenir la Evasin Fiscal en Materia de Impuestos sobre la Renta, firmado en la Ciudad de Washington, D.C., el diez de octubre de dos mil diez
27 de Secretara de Diciembre de Hacienda y Crdito 2011 Pblico 28 de Secretara de Diciembre de Hacienda y Crdito 2011 Pblico
Quinta Resolucin de Modificaciones a las Reglas de Carcter General en Materia de Comercio Exterior para 2011 y sus anexos 1 y 2 Resolucin de fecha 16 de diciembre de 2011, que modifica las Disposiciones de carcter general aplicables a las instituciones de crdito Resolucin que modifica la resolucin que modifica las Disposiciones de carcter general aplicables a las emisoras de valores y a otros participantes del mercado de valores, publicada el 27 de enero de 2009 Disposiciones de carcter general en materia de operaciones de los Sistemas de Ahorro para el Retiro Resolucin Miscelnea Fiscal para 2012
Comisin Nacional Reglas del Registro de Prestadores de Servicios Financieros para la Proteccin y Defensa de los Usuarios de Servicios Financieros
95
Decreto Promulgatorio del Convenio entre los Estados Unidos Mexicanos y la Repblica de Hungra para Evitar la Doble Imposicin y Prevenir la Evasin Fiscal en Materia de Impuestos sobre la renta, hecho en la Ciudad de Mxico el veinticuatro de junio de dos mil once
Fecha 29 de Dicembre de 2011
Dependencia Comisin Nacional de los Salarios Mnimos Secretara del Trabajo y Previsin Social Secretara de Hacienda y Crdito Pblico Secretara de Economa
Disposiciones publicadas en el DOF Nota Aclaratoria a la Resolucin del H. Consejo de Representantes de la Comisin Nacional de los Salarios Mnimos que fija los salarios mnimos generales y profesionales vigentes a partir del 1 de enero de 2012, publicada el 19 de diciembre de 2011 Norma Oficial Mexicana NOM-029-STPS-2011, Mantenimiento de las instalaciones elctricas en los centros de trabajo-Condiciones de seguridad Anexos 1 y 1A de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2012, publicada el 28 de diciembre de 2011 Anexo 19 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2012, publicada el 28 de diciembre de 2011 Aviso por el que se prorroga la vigencia del Acuerdo de Complementacin Econmica No. 8 y sus preferencias arancelarias Anexo 20 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2012, publicada el 28 de diciembre de 2011 Nota Aclaratoria a la Quinta Resolucin de Modificaciones a las Reglas de Carcter General en Materia de Comercio Exterior para 2011, publicada el 27 de diciembre de 2011
Acuerdo por el que se da a conocer el contingente arancelario para importar en 2012, exenta de arancel, leche en polvo originaria de los pases miembros de la Organizacin Mundial del Comercio Acuerdo por el que se da a conocer el cupo para importar en 2012 con el arancel-cupo establecido, preparaciones a base de productos lcteos con un contenido de slidos lcteos superior al 50% en peso, excepto las comprendidas en la fraccin 1901.90.04 Resolucin preliminar de la investigacin antidumping sobre las importaciones de cable coaxial del tipo RG (Radio Guide o Gua de Radio) con o sin mensajero, originarias de la Repblica Popular China, independientemente del pas de procedencia. Esta mercanca se clasifica en las fracciones arancelarias 8544.20.01, 8544.20.02 y 8544.20.99 de la Tarifa de la Ley de los Impuestos Generales de Importacin y Exportacin Trigsima Primera modificacin al Acuerdo por el que la Secretara de Economa emite reglas y criterios de carcter general en materia de Comercio Exterior
Secretara del Trabajo y Previsin Social
Acuerdo mediante el cual se establecen las Reglas de Operacin del Programa de Apoyo al Empleo para el ejercicio fiscal 2012
96
Fecha
Dependencia
Disposiciones publicadas en el DOF
31 de Secretara de Decreto por el que se aprueba la Convencin sobre Asistencia AdministraDiciembre de Relaciones Exteriores tiva Mutua en Materia Fiscal, hecha en Estrasburgo el veinticinco de enero 2011 de mil novecientos noventa y ocho Decreto por el que se aprueba el Protocolo que Modifica la Convencin sobre Asistencia Administrativa Mutua en Materia Fiscal, hecho en Pars el veintisiete de mayo de dos mil diez Secretara de Desarrollo Social Secretara de Economa 1 de Enero de 2012 Secretara de Economa Acuerdo por el que los integrantes del Comit Tcnico del Programa de Empleo Temporal emiten las Reglas de Operacin del Programa de Empleo Temporal para el ejercicio fiscal 2012 Acuerdo que modifica el diverso por el que se dan a conocer los cupos para importar productos originarios y provenientes de la Repblica del Per Convenio de Coordinacin para conjuntar esfuerzos y recursos para contribuir al desarrollo del sector de tecnologas de informacin, buscando su crecimiento en el largo plazo en el pas, favoreciendo la competitividad internacional en el Distrito Federal, que celebran la Secretara de Economa y la Administracin Pblica del Distrito Federal Convenio de Coordinacin para el desarrollo de la competitividad de la micro, pequea y mediana empresa, que celebran la Secretara de Economa y el Estado de Nayarit
2 de Enero de 2012
C.P. y E.F. Roberto Garca Rivera Asesor independiente robgariv@yahoo.com.mx
97

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