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integración salarial

Laboral y de seguridad social

para efectos de la ley
del seguro social
¿Cuáles son las perspectivas futuras del mismo?
C.P.C. María Dolores Enríquez Medina

Una de las obligaciones que tienen los patrones es la de-

terminación, retención y entero de las cuotas obrero patro-
nales, para lo cual requieren calcular la base del pago,
llamado salario base de cotización (SBC).
Para realizar esta determinación del SBC, la Ley del
Seguro Social (LSS), en su artículo 27, establece los con-
ceptos que se integran y los conceptos que se excluyen.
Comenzaremos analizando lo que se menciona en el
citado artículo 27.
El SBC se integra con los pagos hechos en efectivo
por cuota diaria, gratificaciones, percepciones, alimentación,
habitación, primas, comisiones, prestaciones en especie y
cualquiera otra cantidad o prestación que se entregue al
trabajador por su trabajo.
El artículo 82 de la Ley Federal del Trabajo (LFT) define
el “salario” como cualquier retribución que debe pagar el
patrón al trabajador por su trabajo.
Ahora bien, el artículo 84 de la LFT menciona que el
salario se integra con los pagos hechos en efectivo por
cuota diaria, gratificaciones, percepciones, habitación,
primas, comisiones, prestaciones en especie y cualquier
otra cantidad o prestación que se entregue al trabajador
por su trabajo.
Cabe señalar que la Suprema Corte de Justicia de la
Nación (SCJN) ha resuelto diversos casos que constituyen,
hoy en día, tesis y jurisprudencias en relación con este
citado artículo 27 de la LSS, respaldando lo mencionado
en el mismo. Asimismo, en este sentido, también hay
acuerdos emitidos por el H. Consejo Técnico del instituto
Mexicano del Seguro Social (iMSS) que ayudan a normar
y definir algunos casos de controversia. A continuación,
algunos ejemplos:

integrante de la Comisión Representativa ante Organismos de Seguridad Social del Colegio de Contadores Públicos de
México.

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Jurisprudencia de la Novena
Época, Primera Sala del Semanario
Judicial de la Federación y su
Gaceta XXXII, de Julio 2010
SEGURO SOCIAL.- El artículo
27, primer párrafo, de la Ley relati-
va, al utilizar la expresión “cualquier
otra cantidad o prestación que se
entregue al trabajador por su traba-
jo”, no viola los principios de lega-
lidad tributaria y seguridad jurídica .
En esta jurisprudencia se esta-
blece que dicha expresión no es
vaga ni ambigua, porque enuncia-
tivamente el legislador establece
qué conceptos forman parte del
SBC y excluye los que no forman
parte de éste; es decir, que todas
las cantidades o prestaciones que
no estén en el listado de exclu-
yentes forman parte del referido
salario. Es el patrón quien está
obligado a conocer cuáles son las
prestaciones que entrega al traba-
jador por su trabajo, ya que el SBC
está debidamente acotado, y no
deja margen a la autoridad admi-
nistrativa para actuar arbitraria-
mente.
Tesis 1a. LXXXIII/2010 Novena
Época, Primera Sala del Semanario
Judicial de la Federación y su
Gaceta XXXII, de Julio 2010
SEGURO SOCIAL.- El artículo
27, párrafo primero, de la Ley re-
lativa, vigente a partir del 17 de
enero de 2009, que establece la
base de cotización por la que se
cubrirá las aportaciones de segu-
ridad social de los socios coope-
rativistas, no trasgrede el principio
de la legalidad tributaria (decreto
publicado en el diario oficial de la
federación el 16 de enero de 2009) .
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Esta tesis menciona que la base gravable por la cual las sociedades
cooperativas determinarán el pago de las aportaciones de seguridad
social de los socios cooperativistas es un elemento contenido y espe-
cificado en ese ordenamiento, sin que se genere imprecisión ya que se
prevé en forma clara que la base de cotización se integra por las per-
cepciones que reciben los socios cooperativistas con motivo de las
aportación de su trabajo personal y, por otra, el procedimiento estable-
cido para obtener la base de cotización integrada por elementos varia-
bles que no pueden ser previamente conocidos, aunque no se pague
un salario diario sino rendimientos, siguiendo para el procedimiento
ordinario establecido para determinar el SBC integrado por elementos
variables que no pueden ser previamente conocidos, como acontece
con los rendimientos que reciben esos socios cooperativistas.
Acuerdo 77/94 sobre el seguro de vida, invalidez y gastos médicos; pro-
ductividad, alimentación, premios de antigüedad y bono o ayuda de transpor-
te . Se establece cuándo una percepción se entrega al trabajador por sus
servicios, razón por la cual debe de integrar al salario y en los casos en que
no se trata de una retribución por su trabajo, no debe de integrar al SBC.
Si la percepción se otorga en efectivo, en forma general y perma-
nente, debe de integrarse al SBC.
Resulta importante mencionar que en agosto de 2014, la Unidad de
Fiscalización y Cobranza de la Dirección de incorporación y Recauda-
ción del IMSS, dio a conocer dos criterios normativos mediante Oficio
Circular 09 52 17 9000/27, de fecha 13 de agosto de 2014, referentes
a la consideración de las cantidades entregadas en efectivo por con-
cepto de previsión social, alimentación o habitación para efectos de la
integración del SBC de los trabajadores, como sigue:
1. Cantidades de dinero entregadas en efectivo o depositadas en la
cuenta de los trabajadores, nominadas bajo cualquier concepto que
pueda considerarse de previsión social, integran al SBC, de confor-
midad con el primer párrafo del artículo 27.
2. Cantidades de dinero entregadas en efectivo o depositadas en la
cuenta de los trabajadores, nominadas como alimentación o habita-
ción, integran al SBC, de conformidad con lo establecido en el primer
párrafo del artículo 27.
Pareciera que dichos criterios normativos no son necesarios, en
virtud de que en la especie hay disposición en la LSS que regula estos
aspectos, ya que el artículo 27 de la misma establece que integra al
salario los pagos hechos en efectivo; sin embargo, el iMSS ha detec-
tado la existencia de patrones que entregan o depositan cantidades de
dinero a los trabajadores, nombrándolas con algún concepto de “pre-
visión social” y así lo registran en la contabilidad y en los recibos de
nómina. Asimismo, dichos criterios resultan cuestionables en cuanto a
su alcance y aplicabilidad, pues pareciera que el iMSS pretendiera
“legislar” a través de los mismos, siendo que ello no le está permitido
pues dichos criterios de ninguna forma pueden entrar en contradicción

con lo dispuesto en la norma, ni mucho menos inter-
pretarla, ya que dicha labor está encomendada
exclusivamente a las autoridades jurisdiccionales,
entendiendo por éstas a los tribunales administrativos
y judiciales.
En relación con la previsión social y considerando
el beneficio de los trabajadores, así como de los
patrones, es ya una costumbre que las empresas
realicen análisis y planeaciones de forma tal que se
puedan otorgar beneficios económicos a sus emplea-
dos, de manera que reciban mayores ingresos sin un
incremento en las cargas impositivas. Lo mismo pasa
con las empresas, las cuales procuran otorgar a sus
trabajadores ciertas prestaciones, sin que éstas sean
costosas para las empresas.
En este sentido, aparecen las prestaciones llama-
das: previsión social. ¿Pero qué es la previsión social?
En principio, la previsión social se puede definir
como las ayudas que se otorgan a las personas de
una sociedad para su protección y supervivencia, ya
que no reciben ingresos que cubran sus necesidades
básicas o están imposibilitadas para obtener un in-
greso por contar con una incapacidad física, perma-
nente o temporal. El objetivo de la previsión social
es mejorar las condiciones de vida de las personas
de una sociedad.
En materia laboral, la previsión social se estable-
ce para cubrir las necesidades de los trabajadores
que no cuentan con un ingreso por desempleo, inca-
pacidades físicas, por riesgos de invalidez o muerte,
por la jubilación por cesantía o vejez y que se cubre
a través de los organismos formados por el gobierno
federal para este fin, siendo los más importantes: el
iMSS a través de las aportaciones de los patrones;
y el instituto de Seguridad y Servicios Sociales de
los Trabajadores del Estado (iSSSTE).
Sin embargo, consideramos que se ha abusado
del concepto “previsión social” por algunos patrones,
en su búsqueda de “optimizar” el costo de la nómi-
na a través del uso excesivo de este tipo de pres-
taciones. Los patrones visualizan beneficios econó-
micos al implementar este tipo de pagos a los
trabajadores, ya que consideran que no integran al
SBC para efectos del pago de las contribuciones, y
en materia laboral no forman parte de la base del
pago de aguinaldo; tiempo extra; incluso indemni-
zaciones. Lo anterior, tratando de convencer a los
trabajadores de su necesidad de recibir mayor flujo
de efectivo.
Hablando de la integración salarial, el mismo ar-
tículo 27 establece los conceptos y lineamientos para
excluir algunos conceptos.
Laboral y de seguridad social
Se excluyen como integrantes del SBC, dada su
naturaleza, los siguientes conceptos:
Artículo 27. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
I. Los instrumentos de trabajo tales como herramien-
tas, ropa y otros similares;
II. El ahorro, cuando se integre por un depósito de
cantidad semanaria, quincenal o mensual igual del tra-
bajador y de la empresa; si se constituye en forma di-
versa o puede el trabajador retirarlo más de dos veces
al año, integrará salario; tampoco se tomarán en cuen-
ta las cantidades otorgadas por el patrón para fines
sociales de carácter sindical;
III. Las aportaciones adicionales que el patrón con-
venga otorgar a favor de sus trabajadores por concepto
de cuotas del seguro de retiro, cesantía en edad avan-
zada y vejez;
IV. Las cuotas que en términos de esta Ley le
corresponde cubrir al patrón, las aportaciones al Ins-
tituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los
Trabajadores, y las participaciones en las utilidades de
la empresa;
V. La alimentación y la habitación cuando se entre-
guen en forma onerosa a los trabajadores; se entiende
que son onerosas estas prestaciones cuando el traba-
jador pague por cada una de ellas, como mínimo, el
veinte por ciento del salario mínimo general diario que
rija en el Distrito Federal;
VI. Las despensas en especie o en dinero, siempre
y cuando su importe no rebase el cuarenta por ciento
del salario mínimo general diario vigente en el Distrito
Federal;
VII. Los premios por asistencia y puntualidad, siem-
pre que el importe de cada uno de estos conceptos no
rebase el diez por ciento del salario base de cotización;
VIII. Las cantidades aportadas para fines sociales,
considerándose como tales las entregadas para consti-
tuir fondos de algún plan de pensiones establecido
por el patrón o derivado de contratación colectiva .
Los planes de pensiones serán sólo los que reúnan los
requisitos que establezca la Comisión Nacional del
Sistema de Ahorro para el Retiro, y
IX. El tiempo extraordinario dentro de los márgenes
señalados en la Ley Federal del Trabajo .
Para que los conceptos mencionados en este pre-
cepto se excluyan como integrantes del salario base de
cotización, deberán estar debidamente registrados en la
contabilidad del patrón .
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En los conceptos previstos en
las fracciones VI, VII y IX cuando
el importe de estas prestaciones
rebase el porcentaje establecido,
solamente se integrarán los exce-
dentes al salario base de cotización .
En relación con los conceptos
que se excluyen, el 23 de abril
de 2013 se publicó en la Gaceta
Parlamentaria de la Cámara de
Diputados del H. Congreso de la
Unión, el dictamen que llevó a cabo
la Secretaría de Hacienda y Cré-
dito Público (SHCP) al proyecto de
decreto que reforma el artículo 27
y deroga el artículo 32 de la LSS.
Como se menciona en la expo-
sición de motivos de esta reforma,
la finalidad principal que tiene
es homologar el tratamiento de
aquellos conceptos exceptuados
de integrar el SBC, para efectos de
las cuotas al iMSS e infonavit,
con las percepciones exentas por
la Ley del impuesto sobre la Renta
(LiSR).
En esta minuta del proyecto
de decreto enviada a la Cámara de
Senadores, el cambio propuesto
para el primer párrafo del artículo
27 de la LSS queda como sigue:
Artículo 27. El salario base de
cotización se integra con los pagos
hechos en efectivo por cuota
diaria, gratificaciones, percepcio-
nes, alimentación, habitación,
primas, comisiones, prestaciones
en especie y cualquier otra canti-
dad o prestación que se entregue
al trabajador derivada de su re-
lación laboral. Se excluyen como
integrantes del salario base de
cotización los siguientes conceptos:
(El uso de negrillas dentro del
texto es nuestro .)
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También mencionan cambios
importantes en los conceptos que
se excluyen considerando los
topes exentos y gravados para
impuesto sobre la renta (iSR),
como en el caso del tiempo extra;
premios de puntualidad y asisten-
cia; ahorro. Dentro del concepto
de despensa, debe de ser en
especie o vales e incluye los
vales de transporte y tickets res-
taurante. Especifica que la ali-
mentación y habitación debe ser
distinta a vales, reembolso o
efectivo.
Estos cambios propuestos para
reformar la ley no sólo tendrían el
alcance de igualar la base del SBC
para efectos del iMSS, sino que
ampliarían el SBC, ya que se in-
tegraría por cualquier cantidad o
prestación, ya sea monetaria o no
monetaria, que el patrón entregue
al trabajador por “su relación
laboral”, lo cual ampliaría el es-
pectro de causación pues deja de
tener relevancia el supuesto que
establecía “por su trabajo”. Lo cual
llevaría a poder incluirse concep-
tos como son: indemnizaciones,
subsidios por incapacidad, reem-
bolsos de primas de seguros de
vida y de gastos médicos mayores;
ayudas de nacimiento, defunción,
de lentes, becas y gastos escola-
res, reembolsos de gastos médi-
cos, etcétera, que en su mayoría
se establecen en los contratos
colectivos de trabajo, siendo con
esta reforma la intención de am-
pliar la base del SBC con estos
conceptos.
En el supuesto de que la mi-
nuta se apruebe en este sentido,
la LSS daría un giro muy impor-
tante, pues si por ministerio de la
ley cualquier relación laboral
será objeto de integración, será
labor del patrón demostrar en
juicio los casos en que sí hay
relación laboral subordinada y en
dónde se trata únicamente de
índole civil o mercantil, para ello
teniendo que contar con los ele-
mentos de prueba como son
contratos, la ayuda del propio
profesionista o contratista para
coadyuvar en caso de que sea
necesario, y cualquier otro docu-
mento que le sirva para acreditar
lo contrario, provocando dicha
reforma más trabajo y controles
para el patrón.
Como se puede desprender de
esta lectura, se visualiza el incre-
mento de recaudación que tendrá
el iMSS a través de ampliar la base
de cotización, así como una fisca-
lización más severa. Con base en
el convenio de intercambio de in-
formación entre el iMSS y el
Servicio de Administración Tribu-
taria (SAT), recibirán información
relativa a los ingresos de los tra-
bajadores reportados al SAT a
través del comprobante fiscal di-
gital por internet (CFDi), así como
de las declaraciones de sueldos
y salarios de años anteriores, y
realizarán pruebas al respecto
para determinar diferencias en las
bases.
Resultaría muy aventurado
definir si se aprobará la reforma
a la LSS; sin embargo, los patro-
nes deberán estar preparados
para hacer frente no sólo a los
incrementos en el costo de la
carga social, sino también de alle-
garse de los mecanismos de
control que les permita tener per-
fectamente identificadas aquellas
remuneraciones que la autoridad
fiscalice por la forma de pago
(efectivo), de las cuales el patrón
siempre deberá cuidar la natura-
leza y el porqué del otorgamiento
de dichas prestaciones, porque
con o sin reformas, la autoridad
está llevando a cabo fiscalización,
que sólo podrán salir bien librados
en la medida que el patrón haga
buen uso de la interpretación de
la ley.