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Miercoles 01 de Marzo de 2017

Fecha de publicación: 2016-09-15

Fortalece tu compañía con un plan de

previsión social
Documenta las prestaciones de este tipo para ayudar a tus trabajadores

La política de remuneraciones que incluye a los salarios y las prestaciones de las organizaciones es
el eje que cohesiona el vínculo laboral entre estas y sus colaboradores. En lo referente a las
segundas, existen algunas cuya entrega pretende mejorar la calidad de vida de aquellos y sus
familias implicando con ello ventajas económicas patronales siempre y cuando se acaten diversos
requerimientos impuestos por la legislación, a estas se les da el atributo de previsión social.

Derivado de esto es indispensable conocer sus particularidades para concederlas de manera

correcta, así como acceder a los beneficios financieros previstos en la normatividad.

Además de que con la acertada definición de dichas ayudas se estará en posibilidad de presentar
ante las autoridades laborales y fiscales, las constancias que les permitan demostrar su naturaleza.

En razón de que en la práctica se delimita el origen de esas prestaciones por medio de los planes o
las políticas de pagos y compensaciones, el propósito de este trabajo es señalar la definición de
algunos rubros que tienen esta naturaleza; los rasgos distintivos de los mismos; las reglas
observables por las compañías al asignarlos; los resultados positivos que generalmente se
producen; el impacto en el campo de la seguridad social y fiscal, y para mayor esclarecimiento, se
propone un modelo del plan de previsión social con los elementos básicos.

¿Qué son las prestaciones de previsión social?

La prestación conforme al Diccionario Jurídico Mexicano de la Universidad Nacional Autónoma de

México (UNAM) es: “… el acto mismo de realizar los servicios, de llevar a cabo las labores; lo es
asimismo la cantidad de dinero –en efectivo– que se recibe en la expresión monetaria
correspondiente, y el conjunto de frutos o géneros conferidos al trabajador con el carácter de
contraprestación”.

La previsión según el Diccionario de la Real Academia de la Lengua Española es: “acción de

disponer lo conveniente para tender a contingencias o necesidades previsibles”.

En el ámbito laboral la LFT o sus reglamentos no conceptualizan la previsión social o enuncian sus
características. Únicamente en el numeral 143 de la LFT se prevé que los supuestos de conceptos
que no se consideran retributivos relacionados con los salarios que servirán de base para las
aportaciones de vivienda.

Atendiendo a la visión doctrinal, el Diccionario Jurídico Mexicano de la UNAM indica que es: “El
conjunto de acciones públicas o privadas destinadas a la protección de la población en general y de
los trabajadores y sus familias en particular, contra las contingencias o desastres que provengan de
situaciones imprevistas. … Apoyo económico otorgado a obreros y empleados, así como a sus
familiares, de sobrevenir la falta de medios para subsistir por motivos naturales o involuntarios,
derivados de accidentes, enfermedades, paros forzosos, invalidez, ancianidad o fallecimiento. …”.

En ocasiones los patrones las proporcionan a sus colaboradores para compensar los bajos salarios
que les pagan y en otras lo hacen para apoyarlos en su economía doméstica; por ende, se considera
previsión social a las erogaciones efectuadas por los primeros que tengan por objeto satisfacer las
contingencias o las necesidades presentes o futuras de su personal, así como dispensarles ciertos
beneficios encaminados a su superación física, social, económica o cultural, con los que se cause el
mejoramiento en su calidad de vida y de su familia o cubrir los satisfactores cuando fuesen objeto de
accidentes de trabajo o incapacidad para asegurárselos.

Esto según el criterio jurisprudencial de la Suprema Corte de la Nación bajo el rubro: VALES DE
DESPENSA. DEBEN CONSIDERARSE COMO GASTOS DE PREVISIÓN SOCIAL PARA
EFECTOS DE SU DEDUCCIÓN, CONFORME AL ARTÍCULO 24, FRACCIÓN XII, DE LA LEY DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA, publicado en el Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta,
Novena Época, Tomo VI, p. 371, Materia Administrativa, Tesis 2a./J. 39/97, Jurisprudencia, Registro
197697, septiembre de 1997.

Postura que fue recogida en la legislación fiscal, al señalar que son los pagos, cuyo objeto es cubrir
las eventualidades que sobrevengan para la superación integral de los subordinados e igualmente
prevé que no tienen el carácter de previsión social las erogaciones efectuadas a favor de
independientes o de socios o miembros de sociedades cooperativas (art. 7o., quinto párrafo, LISR).

Marco normativo

Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM). El dispositivo 123, Apartado A
sienta las bases para que el sector obrero reciba los ingresos y beneficios con los que pueda
subsistir
LFT. Si bien el tema de la previsión social no tiene una regulación concreta debe tenerse en
cuenta que una vez entregada a los trabajadores cualquier prestación contractual se rige por los
preceptos 5o.; 17; 51, fracciones IV, V y X; 84, y 89
LSS. Su numeral 27 enuncia los conceptos que componen el Salario Base de Cotización (SBC) y
los supuestos que están exentos de integración. También existen diversos pronunciamientos
administrativos del IMSS, a saber:
acuerdo 77/94, que precisa reglas sobre el seguro de vida, invalidez y gastos médicos;
productividad, alimentación; premios de antigüedad, y bono o ayuda de transporte, y
 criterio 01/2014, sobre las cantidades de dinero concedidas bajo cualquier rubro que puedan
considerarse de previsión social, conforman el SBC con fundamento en el dispositivo 27 de la
LSS
Ley del Infonavit. Su artículo 29, fracción II ciñe a las empresas a enterar los recursos de vivienda
tomando como referencia el Salario Base de Aportación (SBA)
Reglamento de Inscripción, Pago de Aportaciones y Entero de Descuentos al Infonavit (Ripaedi).
El precepto 32 se prevé lo que se incluirá y no en el SBA, y
LISR. Los dispositivos 7o.; 27 y 28 definen a la previsión social y las asignaciones a las que no se
les atribuirá tal carácter

Características de las ayudas de previsión social

Las prestaciones se consideran con tal naturaleza si:

su objeto es conferirlas a los trabajadores en especie o dinero para atender necesidades

presentes o futuras y elevar el nivel de vida y
cuando no sean retributivas, es decir que su entrega no esté supeditada al servicio efectivo de los
trabajadores, sino simplemente a que estos sean parte de la organización

Proporcionarlas abona ventajas financieras a las corporaciones en las materias de seguridad social y
fiscal bajo la condición de que se cumplan ciertos requisitos legales que se mencionan más adelante.

Integración al salario para efectos laborales

Las percepciones que sirven de base para el pago de indemnizaciones –salario diario integrado
(SDI)– son la cuota diaria; la habitación; las gratificaciones; las percepciones; las primas; las
comisiones; los beneficios en especie, que se dispensan a los subordinados como contraprestación
del trabajo llevado a cabo, incluyendo las ventajas superiores a las previsiones de la LFT, ya sea en
dinero o especie (art. 84, LFT).

Como las ayudas de previsión social no están vinculadas a los servicios ejecutados por los
colaboradores no deben incluirse en el SDI.

En una resolución el Poder Judicial de la Federación puntualizó que para definir cuáles deben
integrarse al salario, basta observar si reúne los elementos siguientes, que sean:

conferidas a cambio de las labores y no para realizarlas

recibidas de manera ordinaria y permanente
de libre disposición, y
variables o no. Lo cual es irrelevante para definir su integración

La tesis de referencia emitida por los tribunales laborales se localiza bajo el título: SALARIO
INTEGRADO. CARACTERÍSTICAS QUE DEBEN REUNIR SUS COMPONENTES PARA QUE
FORMEN PARTE DE AQUÉL, difundida en el Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta.
Novena Época, Tomo XXV, p. 1889, Materia Laboral, Tesis II.T.298 L, Tesis Aislada, Registro
173176, febrero de 2007.

Fortaleciendo lo anterior se emitió el criterio identificado como: SEGURO DE GASTOS MÉDICOS Y

DE VIDA CONTRATADOS POR EL PATRÓN A FAVOR DEL TRABAJADOR. LAS CANTIDADES
EROGADAS POR TALES CONCEPTOS NO FORMAN PARTE DEL SALARIO, dado a conocer en
el Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Novena Época, Tomo XXV, p. 1890, Materia
Laboral, Tesis II.T.300 L, Tesis Aislada, febrero de 2007.

Este último precisa que si las organizaciones pactan con una aseguradora los seguros de gastos
médicos y de vida como ayuda para su personal, dichos puntos no integran al salario, toda vez que
no reúnen las características necesarias para estimarlos así, pues no los percibe continua y
permanentemente; ni tiene libertad de aprovecharlos; es decir no están vinculados propiamente con
el trabajo efectivo realizado, sino en términos generales con la sola existencia de la relación laboral.

Manejo en seguridad social

Las empresas para definir si un beneficio conforma al SBC y al SBA deben revisar si se otorga a los
subordinados a cambio de sus servicios; de ser así tienen que adicionarlo a dichas bases porque su
entrega está ligada estrictamente a la prestación de los servicios; en el caso contrario no deben
considerarse para la integración salarial respectiva.

En este rubro encuadra la previsión social; por tanto, estas prestaciones no juegan para el pago de
las cuotas obrero-patronales ni las aportaciones del 5% de vivienda siempre que se cumplan con
ciertos requisitos.

La normatividad señala expresamente que el SBC y el SBA se forman con los pagos hechos en
efectivo por cuota diaria, gratificaciones, percepciones, alimentación, habitación, primas, comisiones,
prestaciones en especie y cualquier otra cantidad que se cubre a los subordinados por sus
actividades (arts. 27, primer párrafo, LSS y 32, Ripaedi).

Por ende es menester interpretar en sentido contrario los artículos 27, primer párrafo de la LSS y 32
del Ripaedi a efectos de entender que todas las ayudas no retributivas conferidas por las
corporaciones a sus trabajadores, bajo las salvedades legales, están exentas de integración salarial.

Asimismo se debe tener presente que las reglas señaladas en las citadas normas prevén los
supuestos que no se incluyen en estos salarios con sus respectivos límites.

Derivado de esto lo recomendable para las compañías es crear los mecanismos que les permitan
comprobar el destino de la ayuda, lo que debe estar plasmado en un plan de previsión social o en las
políticas de pagos y compensaciones.

Esto parte del hecho de que en la práctica se debe demostrar al IMSS e Infonavit no solo su
naturaleza, sino también la aplicación real que tienen los recursos económicos proporcionados,
porque así se colma el propósito empresarial de apoyar a sus colaboradores y sus familias para
mejorar su calidad de vida.

Lo anterior se confirma con el propio criterio 01/2014 del IMSS, que establece que para excluir las
cantidades dispensadas en dinero o vía el depósito en la cuenta de nómina de la plantilla, dirigidas a
fines sociales con carácter sindical como lo establece el numeral 27, fracción II, última parte de las
LSS, es preciso comprobar que fueron efectivamente utilizadas para ello, pues según el Seguro
Social no basta con solo denominarlas de esa manera.

En consecuencia en dicha norma se especifica que los beneficios se excluirán de integración salarial
si se acreditan los siguientes extremos, que sean:

otorgadas a favor de todos los trabajadores

previstas en los contratos colectivos de trabajo o ley, y
ocupadas para los fines sociales indicados en el plan de previsión social

Si no se cumpliese con estas condicionantes los importes se considerarán como retributivos, y por
consiguiente, deben componer el SBC.

Tratamiento fiscal

Uno de los requisitos a cumplir respecto de las prestaciones de previsión social es el atributo de
generalidad, el cual implica que se concedan a todos los trabajadores de un mismo sindicato o los no
sindicalizados, aun cuando únicamente se asignen a uno u otro grupo (art. 27, fracc. XI, último
párrafo, LISR).

Los tribunales han señalado que la actualización de este atributo no necesariamente requiere que
toda la plantilla reciba las ayudas en análisis, sino en que un grupo homogéneo de personas que se
encuentran en igualdad de circunstancias accedan a aquellas que reciben sus similares, de
conformidad con el contrato individual o colectivo de trabajo o el plan que especifique reglas de
aplicación, requisitos de elegibilidad, operarios favorecidos y los procedimientos para la
determinación del monto de la ventaja de que se trate.

Esto se basa en el criterio del Tribunal Federal de Justicia Administrativa intitulado: PREVISIÓN
SOCIAL, CONCEPTO DE GENERALIDAD. SUS ALCANCES (LEGISLACIÓN VIGENTE HASTA
2013), visible en la Revista del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, Séptima Época,
Año VI, Núm. 54, p. 331, VII-CASR-NCIV-14, Tesis Aislada, enero 2016.

En virtud de que representan un ingreso exento para los subordinados, las erogaciones de esta
índole realizadas por las organizaciones serán parcialmente deducibles (art. 28, fracc. XXX, LISR).

Beneficios de previsión social más comunes

Entre las prestaciones que generalmente se confieren en favor de los colaboradores y que generan
diversas dudas sobre su operación en las áreas de recursos humanos están las siguientes:

Prestación Objeto LFT LSS e Infonavit LISR

Cantidad Debe entregarse Pueden Al considerarse como

otorgada en proporcionalmente al proporcionarse en erogaciones de previsión
especie para la salario en efectivo especie o numerario, social son
compra de percibido por los pero no integrarán al ingresos exentos para los
productos de trabajadores (art. 102). SBC o al SBA si no subordinados dentro de
primera exceden del 40 % del los límites de la LISR
necesidad en Si su concesión salario mínimo (arts. 93, fraccs. VIII y IX,
el hogar no depende del general vigente y penúltimo y último
ausentismo de (SMGV); de ser párrafos).
los colaboradores superior solo lo que
no integra al salario rebase formará dicha La organización podrá
para indemnizaciones base salarial. deducir hasta el 47 % del
(arts. 84 y 89) Este concepto debe monto que represente un
registrarse en la ingreso exento para el
contabilidad patronal personal. Se puede
(arts. 27, fracc. VI y deducir los seis puntos
penúltimo y último adicionales, esto es hasta
párrafos, LSS; 29, el 53 % si no reduce en el
fracc. II, Ley del año su paquete de
Infonavit, y 32, fracc. prestaciones de manera
VII y penúltimo y general. Las ventajas se
Vales de deben asignar a toda la
despensa plantilla (arts. 7o., quinto
 último párrafos, párrafo; 27, fracc. XI, y
Ripaedi). 28, fracc. XXX).

Adicionalmente se tienen
que dispensar por medios
electrónicos para que
sean deducibles y existe
el impedimento para
adquirir bebidas
alcohólicas y productos
del tabaco (art. 27, fracc.
XI)

No es una
contraprestación por
los servicios prestados
por parte de los
subordinados, por
ende no forma parte
del SDI (art. 24 y 89).

La Segunda Sala de la Las aportaciones serán

Suprema Corte de deducibles
Justicia de la Nación si:
en 2011 emitió una
jurisprudencia por las corporaciones y los
contradicción de tesis, trabajadores entregan
en la cual sostiene Para que no integre al una cantidad igual, sin
que sí es una SBC y al SBA debe rebasar del
prestación integrable conformarse con 13 % del salario ni del
al salario, pues equivalente de 1.3 de la
considera que el un depósito en dinero UMA
trabajador la percibe a semanal, quincenal o
cambio de sus mensual, tanto del los prestadores de
Estimular personal como de las servicios retiran los
servicios.
la práctica empresas no se recursos solo una vez en
del ahorro Esta postura es puede retirar más de el ejercicio o al terminar
entre los incorrecta ya que el dos veces al año. el vínculo laboral
trabajadores. máximo tribunal Si se establece en un
Con estos confunde el tiempo de esquema diferente o tienen como fin otorgar
recursos se préstamos a los
duración del vínculo se puede disponer de
pueden laboral (lapso que este más de dos colaboradores
conferir participantes y el
transcurre desde la veces al año
préstamos a remanente se reinvierta
contratación de integra en su totalidad
los aportantes en valores del Gobierno
un colaborador hasta la aportación patronal;
durante el su separación) con la si Federal, así como en
ejercicio con la títulos valor que se
prestación efectiva del la aportación de la
generación de servicio (desempeño compañía es mayor, coloquen entre el público
los intereses de las labores en el la base salarial se inversionista, y
respectivos. tiempo en que el incrementará el importe de los
subordinado está a únicamente en la
Generalmente préstamos otorgados a
disposición de su cantidad que exceda los subordinados, cuya
se entrega en
patrón durante una a la que hagan los
diciembre garantía sean las
jornada de trabajadores (arts. 27, aportaciones, no sea
actividades) este fracc. II, LSS; 29, Ley
mayor a lo ahorrado y
último generador del del Infonavit; 32, solo en una ocasión en
pago del salario. fracc. II, Ripaedi, y
un periodo de 12 meses
Acuerdo del Consejo
Este criterio es Técnico del IMSS Si se cumplen los
intitulado: SALARIO. 494/93) requisitos de
EL FONDO DE
deducibilidad, el ingreso
Fondo de AHORRO ES PARTE está exento para el
ahorro INTEGRANTE DE
personal (art. 93, fracc.
AQUÉL, difundido en XI)
el Semanario Judicial
de la Federación y su
Gaceta, Novena
Época, Tomo XXXIII,
p. 1064, Materia
Laboral, Tesis 2a./J.
13/2011,
Jurisprudencia,
Registro 162722,
febrero 2011.

Se concede No integran al SBC y

para que los SBA
colaboradores porque son para
no cubran la mejorar
renta de su la calidad de vida del
domicilio personal, además de
particular. que su existencia
depende del vínculo
Puede pagarse jurídico que une a las
el total de la partes del contrato
Ayuda para
mensualidad o individual o colectivo
arrendamiento
solo una parte; de trabajo o ley, más
de casa
directamente o no de las tareas
a través efectivamente
de los propios desempeñadas (arts.
trabajadores 27 y 32 LSS; 29,
fracc. II, Ley del
Infonavit, y 32,
Ripaedi).

Existen casos en los

que se deben reunir
requisitos extras para
su no
integración; como el Como son erogaciones
supuesto de ayuda
cuya naturaleza es de
para arrendamiento,
previsión social, se
en donde
consideran ingresos
se debe descontar del
exentos para el personal
salario de los
dentro de los límites de la
colaboradores por lo LISR (arts. 93, fraccs. VIII
 No integran al SDI en menos el 20 % del y IX y penúltimo y último
razón de que se SMGV. párrafos).
proporcionan por la
existencia de la De no hacerlo se La organización podrá
relación laboral, no por estimará aumentado deducir hasta el 47 % del
la prestación del sus el salario en un 25 % monto que represente un
servicios (arts. 84 y (arts. 27, fracc. V y 32
ingreso exento para la
89) LSS; 29, Ley del plantilla. Se puede
Infonavit, y 32, VI, deducir los seis puntos
Ripaedi). adicionales, esto es hasta
el 53 % si no reducen en
Esta prestación no el año su paquete de
libera a las compañías prestaciones de forma
de realizar las general. A parte se tienen
aportaciones de que asignar las
vivienda del 5 %. prestaciones de manera
general (arts. 7o., quinto
Estos conceptos párrafo; 27, fracc. XI, y
deben 28, fracc. XXX)
estar debidamente
registrados en la
contabilidad de las
empresas (arts. 27,
penúltimo párrafo,
LSS y 32, último
párrafo Ley Infonavit)

Cantidad en
efectivo
concedida a
los
trabajadores,
para que
ellos o sus
Reembolso de parientes
gastos reciban
médicos, atención
dentales y médica,
hospitalarios hospitalaria o
dental

Apoyo
económico
para auxiliar a
los
subordinados
o sus
familiares para
cubrir total o
Reembolso de parcialmente
gastos esta clase de
funerarios de servicios
familiares

Pago en
efectivo
entregado por
el patrón al
personal
cuando les
aqueja un
padecimiento
Subsidio por que lo
incapacidad incapacita
para la
prestación
habitual de sus
servicios

Una vez proporcionadas las prestaciones en comento no pueden disminuirse o eliminarse de manera
unilateral, salvo que se justifique ante la Junta de Conciliación y Arbitraje (JCA) correspondiente los
motivos económicos por los cuales se requiere llegar a ese extremo y esta lo autorice mediante el
convenio modificatorio respectivo (arts. 17; 33, y 57, segundo párrafo, LFT).

Esto es así toda vez que se trata de deberes contractuales asumidos por las empresas, por lo que si
llegasen ha suprimirse o reducirse sin el convenio autorizado por la JCA correspondiente, puede
hacerlas objeto de procesos conciliatorios ante la Procuraduría Federal de la Defensa de los
Trabajadores (Profedet), o de juicios laborales ante las JCA competentes, en donde los afectados
requieran la rescisión del vínculo laboral, porque se estaría incurriendo en una causa grave de
conclusión anticipada de ese lazo jurídico (arts. 51, fraccs. IV; V y X; 530, fracc. III, y 530 BIS, primer
párrafo, LFT).

Elaboración de los planes de previsión social

En la práctica las prestaciones de este carácter se incluyen en estos instrumentos o son parte de las
políticas corporativas, en donde se deben indicar sus características y los sujetos favorecidos por su
entrega.

El hecho de que la legislación del trabajo no imponga el deber de entregar los rubros de previsión
social e incluso sea omisa respecto del medio idóneo en que deben estar previstas, da lugar a que
los patrones que las proporcionen sean quienes decidan si las plasman en un plan como tal o en otro
documento.

Se debe tomar en cuenta que aun cuando no se establezcan por escrito y solo se concedan por ser
parte de las compañías, dichas gracias son reclamables por quienes estén facultados para recibirlas,
aduciendo que por virtud de la costumbre su concesión es un deber del empresariado (art. 17, LFT).

Así las cosas, es recomendable materializarlas en un plan de previsión social, pues esta sería la
fuente de su regulación interna; además de que pueden ser objeto de revisión de las autoridades
laborales; la SHCP; el SAT; el IMSS, o el Infonavit.
Cabe señalar que el plan de previsión social, no es objeto de registro o depósito ante alguna de las
autoridades laborales.

Aspectos a considerar para su estructuración

Es menester basarse en las características de las organizaciones, en virtud de que se trata de un

traje a su medida; igualmente es pertinente identificar las necesidades de sus colaboradores para
tomar la decisión de implentar las prestaciones adecuadas y la forma en que se administrarán; esto
conlleva discurrir en cuanto a los tópicos tales como:

consciencia del objeto exacto del documento

análisis de las condiciones del patrón, en el presente y el futuro; de la viabilidad de sostener la
asignación de los beneficios y del impacto que tendrá en sus finanzas
evaluación de las condiciones de trabajo; cómo impactará la productividad de la compañía, y la
mejora de sus relaciones laborales
estudio de las prestaciones a conferir, en cuanto al tipo y porcentaje, así como lo que representa
para el subordinado en ingresos reales. Deben revisarse las reglas de deducibilidad para los
patrones y las exenciones para los colaboradores, con la finalidad de conocer cómo les
repercutirá su entrega
clasificación del personal para proporcionarle las prestaciones, fundándose en los principios de
igualdad y generalidad
mecanismos para la administración y operación, y
disposiciones laborales y de seguridad social vigentes, específicamente en materia de integración
salarial

Caso práctico

La empresa Librería en humanidades, SA de CV, resolvió otorgarle a sus trabajadores ayudas para
favorecer sus condiciones de vida en los aspectos individual, familiar, cultural y económico; por lo
que elaboró el plan de previsión social visible en la página 11 de esta sección.

Conclusión

Proporcionar las prestaciones de previsión social a los subordinados genera un esquema que aligera
las cargas económicas de estos, pero a la vez los muestra en el mercado laboral como oferentes de
trabajo responsables socialmente y atractivos como fuentes de empleo.

Bajo estas circunstancias deben diseñar un plan para su concesión, así como los procesos de
control que les permitan generar las constancias documentales con las cuales se acredite el motivo
de su existencia en el sistema de remuneraciones de las organizaciones.

Esto es que se requiera a los subordinados los comprobantes que amparen la utilización de los
recursos, en razón de que su contenido puede demostrar la naturaleza de no remunerativas, y por
ende, la intención que impulsa a los patrones para otorgarlas: mejorar su vida.
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