AUTOR: Isabel Carrillo Luna

1.2. LOS GASTOS PERSONALES Y DE SUSTENTO DEL CONTRIBUYENTE Y

SUS FAMILIARES
Conforme lo indica el literal a) del artículo 44º de la Ley del Impuesto a la Renta, se
precisa que no se acepta como gasto deducible para efectos de la determinación de la
renta neta de tercera categoría a los gastos personales incurridos por el contribuyente,
al igual que en el caso de los gastos de sustento del contribuyente, toda vez que ello
determina que son reparables.
Lo señalado en líneas anteriores guarda relación con lo indicado en el artículo 37º de la
Ley del Impuesto a la Renta, dispositivo que indica que no resultan deducibles aquellos
gastos que no guardan coherencia con el mantenimiento o generación de la fuente
productora de rentas.
1.2.1. Resoluciones del tribunal fiscal
Si la Administración no remite al Tribunal Fiscal las declaraciones juradas que
sustentan las órdenes de pago materia de cobranza coactiva a pesar de habérselas
solicitado, no acredita que tales valores se ajusten a lo dispuesto por el artículo 78° del
Código Tributario y por tanto que la deuda que contienen sea exigible coactivamente.
Las resoluciones de multa giradas por “operar un establecimiento sin contar con la
respectiva licencia de funcionamiento y por carecer del Certificado de Inspección de
Defensa Civil”, no responden a infracciones de naturaleza tributaria sino
administrativa, por lo que el Tribunal Fiscal no tiene competencia para pronunciarse
sobre la apelación interpuesta.

1.4. LAS MULTAS, RECARGOS, INTERESES MORATORIOS PREVISTOS EN EL

CÓDIGO TRIBUTARIO Y, EN GENERAL, SANCIONES APLICADAS POR EL
SECTOR PÚBLICO NACIONAL
Del artículo 44 del TUO de la LIR, son gastos no deducibles las multas, recargos,
intereses moratorios previstos en el Código Tributario y, en general, sanciones
aplicadas por el sector público nacional.

Se puede señalar que el término “multas”, alude a la sanción de tipo pecuniario que se
aplica cuando existe una infracción previamente tipificada y se cumple la conducta
contraria a ley. El segundo término menciona los recargos, que ya no son utilizados por
el Código Tributario5, el cual los contemplaba como montos adicionales de pago por la
falta de cancelación en la fecha de los tributos. El tercer término alude a los intereses
moratorios, entendidos estos como una especie de “castigo” por el pago fuera de
plazo de los tributos. También son aplicables a las multas en donde exista de por
medio el pago de dinero.