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1. Reparo tributario.

Es la observacin u objecin realizada por la Administracin Tributaria a la


autodeterminacin de un tributo contenida en la Declaracin Jurada, como consecuencia
de la revisin practicada por aqulla. Tambin se define como las observaciones
realizadas por el auditor tributario sobre el incumplimiento e incorrecta aplicacin de
leyes, reglamentos y normas que regulan el accionar de la entidad examinada.

2. Qu artculo de la Ley del Impuesto a la Renta seala el trmino o concepto de


REPAROS?
El artculo 37 de la LIR, establece que a fin de establecer la renta neta de tercera
categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener
su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la
deduccin no est expresamente prohibida por la Ley.

Se viene dando el caso que en las empresas, la utilizacin de los reparos tributarios se ve
distorsionada en algunas ocasiones, ya sea por aplicar deducciones o adiciones
incorrectas, o por una mala interpretacin de stas. Lo que produce un clculo
inadecuado del Impuesto a la Renta.

Por otro lado, as como existen gastos que originan adiciones que no son motivo de
reparo va declaracin Jurada por parte de las empresas, tambin existen ingresos que
originan deducciones que tampoco vienen tomndose en cuenta. Entre ellas tenemos:
provisiones de depreciacin de activos fijos en base a porcentajes menores a los
aceptados tributariamente, amortizacin de intangibles en el mismo contexto de las
depreciaciones; ingresos financieros exonerados o inafectos que no son deducidos y otros
conceptos que sern ampliados en el desarrollo del trabajo de investigacin. La
consideracin contable de estos hechos en porcentajes o cantidades menores debera
originar reparos tributarios, denominados especficamente deducciones, lo que no viene
aplicndose en las empresas.

3. Artculo 21, 37 y 44 de La Ley del Impuesto a la Renta:

El artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta nos habla de los gastos que son
deducibles para establecer la renta neta de tercera categora.

El artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta trata de aquellos costos y gastos que no
son deducibles para la determinacin de la renta neta de tercera categora.

El artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta trata de cmo debe
aplicarse lo dispuesto en el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
4. E n que casos la SUNAT determina gastos no reparados?

El artculo 44 de la LIR nos indica cules son los gastos no deducibles.

Los gastos cuya deduccin no es permitido por la ley son esencialmente aquellos que no
cumplen con el principio de causalidad que exige el artculo 37 o de aquellos que
exceden los lmites, como de aquellos que expresamente los declara no deducibles,
cumplan o no con los rigores del artculo 37 de la LIR, el artculo 44 los prohbe, que
pudieran estar a criterio del contribuyente relacionados con el mantenimiento de la
fuente productora de la renta o de la generacin de mayor renta, no importa, legalmente
son gastos no aceptados como deducibles.Son los siguientes:

1. Gastos Personales.- El literal a) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta,


determina que no se justifica como gasto deducible para efectos de la determinacin de
la renta neta de tercera categora a los gastos personales incurridos por el contribuyente
al igual que en el caso de los gastos de sustento del contribuyente, toda vez que ello
determina que son reparables.

2. Gastos por impuesto a la renta.- El literal b) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la
Renta, considera que no se acepta como gasto deducible para efectos de la
determinacin de la renta neta de tercera categora al Impuesto a la Renta.
Lo antes indicado se justifica por el simple hecho que el Impuesto a la Renta es el tributo
que se est determinando y sera incoherente que el mismo tributo se deduzca de su
clculo.

3. Multas, recargos e intereses moratorios.- El literal c) del artculo 44 de la ley del


impuesto a la renta, establece que no son deducibles como gasto tributario las multas,
recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario y, en general, sanciones
aplicadas por el sector pblico nacional.
En el caso de las sanciones, debemos precisar que en la medida que sean sanciones
pecuniarias en donde exista desembolso de dinero, ste no es considerado como un gasto
deducible sino ms bien reparable.

4. Donaciones no deducibles y actos de liberalidad.- El literal d) de la Ley del Impuesto a


la Renta, menciona que, no resultan deducibles para la determinacin de la renta neta de
tercera categora las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en
especie, salvo lo dispuesto en el inciso x) del Artculo 37 de la Ley.

Es pertinente sealar que en este literal lo que se est sealando es que las liberalidades
como regalos o ddivas no resultan aplicables para determinar gasto.

5. Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o mejoras de carcter permanente.-


El literal e) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, precisa que no son
deducibles para la determinacin de la renta neta de tercera categora las sumas
invertidas en la adquisicin de bienes o costos posteriores incorporados al activo de
acuerdo con las normas contables.

6. Las asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o provisiones cuya


deduccin no admite esta ley.- El literal f) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la
Renta, considera que no son deducibles para la determinacin de la renta neta de tercera
categora, las asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o provisiones cuya
deduccin no admite esta ley.

Cabe indicar que conforme lo determina el texto de literal h) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta, all se detallas las provisiones permitidas a las entidades bancarias.

7. La amortizacin de activos intangibles.- El precio pagado por activos intangibles de


duracin limitada, a opcin del contribuyente, podr ser considerado como gasto y
aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en el plazo de diez (10) aos. La SUNAT previa opinin de los
organismos tcnicos pertinentes, est facultada para determinar el valor real de dichos
intangibles, para efectos tributarios, cuando considere que el precio consignado no
corresponda a la realidad.

8. Las comisiones mercantiles por compra o venta de mercaderas del exterior.- De


acuerdo a lo dispuesto por el literal h) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta,
indica que no se podr deducir como gasto para efectos de la determinacin de la renta
neta imponible las comisiones mercantiles originadas en el exterior por compra o venta
de mercadera u otra clase de bienes, por la parte que exceda del porcentaje que
usualmente se abone por dichas comisiones en el pas donde stas se originen.

9. La prdida originada en la venta de valores adquiridos con beneficio tributario.- El


literal i) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, considera que no podrn
deducirse como gasto en la determinacin de la renta neta empresarial la prdida
originada en la venta de valores adquiridos con beneficio tributario, hasta el lmite de
dicho beneficio.

10. Los gastos por documentos que no cumplan con requisitos y caractersticas del
Reglamento de Comprobantes de Pago.-El literal j) del artculo 44 de la ley del impuesto
a la renta, determina que no se podr utilizar los gastos cuya documentacin
sustentatoria no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas establecidos por el
Reglamento de Comprobantes de Pago.

Tampoco ser deducible el gasto sustentado en comprobante de pago emitido por


contribuyente que, a la fecha de emisin del comprobante, tena la condicin de no
habidos segn la publicacin realizada por la Administracin Tributaria, salvo que al 31 de
diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condicin.

11. El IGV, el IPM y el ISC que graven el retiro de bienes.-En concordancia con lo
sealado por el literal k) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, no se
considera para la determinacin de gasto en las rentas empresariales el Impuesto General
a las Ventas, el Impuesto de Promocin Municipal y el Impuesto Selectivo al Consumo que
graven el retiro de bienes no podrn deducirse como costo o gasto.

Si bien es cierto que para efectos del IGV puede existir una neutralidad ya que se aprecia
un IGV en las adquisiciones (crdito fiscal) y en la entrega gratuita se afecta el IGV como
retiro de bienes (dbito fiscal), para efectos del Impuesto a la Renta no se permite la
deduccin del gasto por el IGV del retiro de bienes.

12. Revaluaciones voluntarias de los activos.- El literal l) del artculo 44 de la ley del
impuesto a la renta, considera que no se puede aplicar como deduccin del gasto en la
determinacin de la renta neta de tercera categora, el monto de la depreciacin
correspondiente al mayor valor atribuido como consecuencia de revaluaciones
voluntarias de los activos sean con motivo de una reorganizacin de empresas o
sociedades o fuera de estos actos, salvo lo dispuesto en el numeral 1 del Artculo 104 de
la ley, modificado por la presente norma.

13. Los gastos en parasos fiscales.- El literal m) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a
la Renta, determina que no se consideran como gastos deducibles para efectos de la
determinacin de la renta neta de tercera categora los gastos, incluyendo la prdida de
capital, provenientes de operaciones efectuadas con sujetos que califiquen en alguno de
los siguientes supuestos:

1) Sean residentes de pases o territorios de baja o nula imposicin;


2) Sean establecimientos permanentes situados o establecidos en pases o territorios de
baja o nula imposicin; o,
3) Sin quedar comprendidos en los numerales anteriores, obtengan rentas, ingresos o
ganancias a travs de un pas o territorio de baja o nula imposicin.

14. Las prdidas que originan en la venta de acciones o participaciones.- El literal p) del
artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, dice que no se toman en cuenta para
determinar la renta neta empresarial las prdidas que se originen en la venta de acciones
o participaciones recibidas por re expresin de capital como consecuencia del ajuste por
inflacin.