Contabilidad I

CONTABILIDAD I
I. LA EMPRESA-, CONCEPTOS GENERALES DE CONTABILIDAD

1. LA EMPRESA
A. CONCEPTO
Es una entidad económica de carácter público o privado que está
integrada por recursos humanos, financieros, materiales y técnico-
administrativos, se dedica a la producción de bienes y/o servicios para
satisfacción de necesidades humanas, y puede buscar o no lucro.
B. RELACIÓN EMPRESA-CONSUMIDOR
El mercado es un conjunto de consumidores potenciales y
proveedores de satisfacción, es donde se encuentran las necesidades y
los productos, por lo cual la empresa debe orientarse hacia la
necesidad, por ejemplo:
Dicha relación producto-necesidad o empresa-consumidor, indica que

la coherencia entre el producto y el mercado es uno de los principales
factores para el éxito de la empresa.
C. FINALIDAD PRINCIPAL DE UNA EMPRESA
Hay muchos ángulos para definir las finalidades de una empresa
según la perspectiva de dueño, gerente, socio, empleado, cliente,
comunidad o asesor.
 Satisfacer a los clientes
 Obtener la máxima rentabilidad.
 Obtener resultados a corto plazo
 Beneficiar a la comunidad.
 Dar servicio a los clientes.
 Beneficiar a los empleados.
 Dar imagen personal.
D.
E. RECURSOS BÁSICOS DE LA EMPRESA
 Materiales: todos los bienes tangibles tales como edificios,
maquinaria, insumos, etc.
 Financieros: es el recurso monetario con el que la empresa
funcionará.
 Humanos: conformado por todo el personal que labora en
la empresa. Este es el elemento más importante dentro de
la organización.
 Técnico-administrativos: compuesto por el conjunto de
procedimientos y sistemas aplicables en una empresa, por
ejemplo, el sistema de contabilidad, técnicas de inducción,
técnicas de evaluación del desempeño, etc.
F. FUNCIONES BÁSICAS DE TODA EMPRESA

 Recursos humanos: donde se recluta, selecciona, contrata e
induce al personal que ingresa a la empresa.
 Producción: dónde se lleva a cabo la transformación de los
insumos en productos terminados, listos para ser
consumidos.
 Mercadotecnia: dónde se lleva a cabo la función de
promoción y ventas de los productos.
 Finanzas: dónde se lleva a cabo la obtención y
administración de los recursos financieros de la empresa.
 Administración: dónde se llevan a cabo las funciones de
previsión, planificación, organización, integración,
dirección y control de todas las actividades generales de la
empresa.
2. CLASES DE EMPRESA
Hay muchos tipos de empresas. Podemos clasificarlas en función a diversos criterios. Los
más importantes son los siguientes:
 Según su tamaño
Las empresas pueden clasificarse según su tamaño en grandes, pequeñas o medianas. Hay
diversos criterios para realizar esta clasificación. Algunos de ellos son:
 Criterio económico. Es el volumen de facturación, es decir, los ingresos obtenidos por las
ventas.
 Criterio técnico. Es el nivel tecnológico: la innovación del capital.
 Criterio patrimonial. Es el patrimonio que tiene: bienes, derechos y obligaciones.
 Criterio organizativo. Se refiere al número de trabajadores de la empresa y a su
organización.
A pesar de estos criterios, no existe un tamaño fijo, aceptado por todos, para establecer la
clasificación. Normalmente el criterio más utilizado es el organizativo, referente al número
de trabajadores.
 Según el sector económico donde desarrollan su actividad
 Sector primario. Formado por las empresas que se dedican a la explotación de los recursos
naturales. Incluyen a las empresas agrícolas, pesqueras, ganaderas, mineras y forestales.
 Sector secundario. Incluye a las empresas que se dedican a las actividades transformadoras
o industriales (empresas textiles, metalúrgicas, químicas, etc.). También se incluyen al sector
de la construcción y al energético.
 Sector terciario. Engloba a dos grupos de empresas: las comerciales, que se dedican a la
venta de artículos sin transformarlos, como un quiosco o una droguería, y las de servicios,
por ejemplo un banco o una clínica.
 Según la propiedad de su capital
La propiedad del capital de una empresa permite establecer tres tipos distintos:
 La empresa privada es propiedad de personas físicas o jurídicas particulares. Por ejemplo,
Danone, Camper, El Corte Inglés, Telepizza o cualquier bar cercano a nuestra casa.
 La empresa pública es propiedad del Estado o de cualquier entidad de carácter público, por
ejemplo, RENFE o Correos.
 La empresa mixta es aquella empresa cuya propiedad está compartida entre el Estado y
particulares, por ejemplo, Altadis (antigua Tabacalera).
 Según el ámbito de actuación. En función del ámbito geográfico en el que las
empresas realizan su actividad, se puede distinguir entre empresas locales,
regionales, nacionales o multinacionales.
 Según su forma jurídica
Esta clasificación nos muestra dos grandes tipos de empresas.
 Empresa individual. Se denomina así cuando tiene un solo propietario que es una persona
física. Por ejemplo, una peluquería o un bar donde el empresario es el propietario de dicho
establecimiento.
 Empresa societaria o sociedad. Se designa de este modo a la empresa constituida por
varias personas que se asocian y, mediante un contrato, se obligan a poner en común bienes,
dinero o trabajo. La característica fundamental de las sociedades es que mediante dicho
contrato nace una persona jurídica nueva y distinta de las personas físicas que conforman la
empresa. Dentro de este tipo se encuentran las Sociedades Anónimas (S.A.), Sociedades de
Responsabilidad Limitada (S.R.L.), Sociedades Colectivas, Sociedades Comanditarias y las
sociedades de interés social, como son las cooperativas y las sociedades laborales.
https://aprendeconomia.wordpress.com/2010/11/15/1-clases-de-empresas/
3. SEMEJANZAS Y DIFERENCIAS ENTRE PERSONA NATURAL Y

JURIDICA
A. PERSONA NATURAL
Persona Natural es una persona humana que ejerce derechos y cumple obligaciones a título
personal.n
Al constituir una empresa como Persona Natural, la persona asume a título personal todas
obligaciones de la empresa.
Lo que implica que la persona asume la responsabilidad y garantiza con todo el patrimonio
que posea (los bienes que estén a su nombre), las deudas u obligaciones que pueda contraer
la empresa.
Si, por ejemplo, la empresa quiebra y es obligada a pagar alguna deuda, la persona deberá
hacerse responsable por ella a título personal y, en caso de no pagarla, sus bienes personales
podrían ser embargados.
 Ventajas Persona Natural
 la constitución de la empresa es sencilla y rápida, no presenta mayores trámites, la

documentación requerida es mínima.
 la constitución de la empresa no requiere de mucha inversión, no hay necesidad de
hacer mayores pagos legales.
 no se les exige llevar y presentar tantos documentos contables.
 si la empresa no obtiene los resultados esperados, el giro del negocio puede ser
replanteado sin ningún inconveniente.
 las empresas constituidas bajo la forma de persona natural pueden ser liquidadas o
vendidas fácilmente.
 la propiedad, el control y la administración recae en una sola persona.
 se puede ampliar o reducir el patrimonio de la empresa sin ninguna restricción.
 pueden acogerse a regímenes más favorables para el pago de impuestos.
 Desventajas Persona Natural

 tiene responsabilidad ilimitada, es decir, el dueño asume de forma ilimitada toda la
responsabilidad por las deudas u obligaciones que pueda contraer la empresa, lo que
significa que deberá garantizar dichas deudas u obligaciones con su patrimonio o bienes
personales.
 capital limitado solo a lo que pueda aportar el dueño.
 presenta menos posibilidades de acceder a créditos financieros (los bancos o entidades
financieras suelen mostrar poca disposición a conceder préstamos a Personas
Naturales).
 falta de continuidad en caso de incapacidad del dueño.
B. PERSONA JURÍDICA
Persona Jurídica es una empresa que ejerce derechos y cumple obligaciones a nombre de
ésta.
Al constituir una empresa como Persona Jurídica, es la empresa (y no el dueño) quien asume
todas las obligaciones de ésta.
Lo que implica que las deudas u obligaciones que pueda contraer la empresa, están
garantizadas y se limitan solo a los bienes que pueda tener la empresa a su nombre (tanto
capital como patrimonio).
Si, por ejemplo, la empresa quiebra y es obligada a pagar alguna deuda, ésta se pagará solo
con los bienes que pueda tener la empresa a su nombre, sin poder obligar al dueño o a los
dueños a tener que hacerse responsable por ella con sus bienes personales.
 Ventajas Persona Jurídica
 tiene responsabilidad limitada, es decir, el dueño o los dueños de la empresa asumen

solo de forma limitada la responsabilidad por las deudas u obligaciones que pueda
contraer la empresa, las cuales solo se garantizan con los bienes, capital o patrimonio
que pueda tener la empresa.
 mayor disponibilidad de capital, ya que éste pude ser aportado por varios socios.
 mayores posibilidades de acceder a créditos financieros (los bancos o entidades
financieras suelen mostrar mayor disposición a conceder préstamos a Personas Jurídicas
antes que a Personas Naturales).
 posibilidad de acceder a concursos públicos sin mayores restricciones.
 el propietario y los socios trabajadores de la empresa pueden acceder a beneficios
sociales y seguros.
 Desventajas Persona Jurídica
 mayor dificultad al momento de constituirla, presenta una mayor cantidad de trámites y

requisitos.
 requiere de una mayor inversión para su constitución.
 se les exige llevar y presentar una mayor cantidad de documentos contables.
 la propiedad, el control y la administración pueden recaer en varias personas (socios).
 presenta una mayor cantidad de restricciones al momento de querer ampliar o reducir el
patrimonio de la empresa.
 presenta una mayor dificultad para liquidarse o disolverse.
4. CONCEPTOS GENERALES DE CONTABILIDAD

ES UNA CIENCIA
Es la ciencia que a través de un análisis e interpretación de los registros
contables, permite conocer la verdadera situación económica y financiera de
las empresas, teniendo como objetivo una sabia orientación para mejorar la
forma de tomar decisiones. Es el proceso que permite identificar, medir y
comunicar la información de carácter económico para que los usuarios de
dicha información puedan tomar decisiones y formular juicios.
ES UN ARTE
“La contabilidad es el arte de clasificar, registrar y resumir en forma
significativa y en términos de dinero, las operaciones y los hechos que son
cuanto menos de carácter financiero, así como el interpretar sus resultados”
La contabilidad es el arte de interpretar, medir y describir la actividad
económica.
ES UN SISTEMA
La contabilidad es el sistema que mide las actividades del negocio, procesa
esa información convirtiéndola en informes y comunica esos hallazgos a los
encargados de tomar las decisiones.
ES UN LENGUAJE
La contabilidad es el lenguaje de los negocios que utilizan los empresarios
para poder medir y presentar los resultados obtenidos en el ejercicio
económico, la situación financiera de las empresas, los cambios en la
posición financiera y/o en el flujo de efectivo.
ES UNA TECNICA
La contabilidad es una técnica que se ocupa de recolectar, clasificar resumir y
registrar las operaciones mercantiles de un negocio con el fin de interpretar
sus resultados. Por consiguiente, los gerentes o directores a través de la
contabilidad podrán orientarse sobre el curso que siguen sus negocios
mediante actos contables y estadísticos.
5. FINES Y OBJETIVOS DE CONTABILIDAD
A. FINES
1. Establecer un control riguroso sobre cada uno de los recursos y las obligaciones del
negocio.
2. Registrar, en forma clara y precisa, todas las operaciones efectuadas por la empresa
durante el ejercicio fiscal.
3. Proporcionar, en cualquier momento, una imagen clara y verídica de la situación
financiera que guarda el negocio.
4. Prever con bastante anticipación el futuro de la empresa
5. Servir como comprobante y fuente de información, ante terceras personas, de todos
aquellos actos de carácter jurídico en que la contabilidad puede tener fuerza probatoria
conforme a lo establecido por la ley.
B. OBJETIVOS
 Registrar en forma metodológica las operaciones de carácter financiero que ocurren

en una empresa.
 Suministrar información clara y precisa de:
a) La situación financiera de una empresa en un momento determinado.

b) Los resultados de las operaciones en un periodo delimitado.
 Analizar e interpretar los resultados obtenidos en la actividad de una empresa.

 Sirve para elaborar presupuestos de diversas índoles sobre la actividad futura de
la empresa.
 Presenta datos precisos, medibles y analizables que le permiten a la
administración tomar decisiones en cualquier momento, establecer
responsabilidades, definir políticas, delegar autoridad, etc.
6. CAMPOS DE APLICACIÓN DE LA CONTABILIDAD
La contabilidad se aplica en las actividades que desarrollan las empresas o entidades

públicas y las empresas privadas debidamente constituidas en nuestro país. Su aplicación en
la actividad pública está concentrada en las entidades estatales, gobiernos locales y
organismos públicos descentralizados. Su aplicación en la actividad privada se encuadra
dentro de las Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada y en las formas societarias
como la Sociedad de Responsabilidad Limitada, Sociedad Anónima, Sociedad Colectiva,
Sociedad en comandita Simple, Sociedad en comandita por Acciones; estas formas
societarias desarrollan actividades comerciales, industriales y de servicios, etc.
 Usuarios de la información contable
Los usuarios de la información contable está referida a las personas que necesitan la
información contable de la empresa para distintos fines, entre los principales usuarios se
conocen a:
1. Acreedores. Son personas naturales o jurídicas que comercializan con la empresa

y necesitan conocer la situación económica y financiera de la empresa a fin de otorgarle
crédito comercial.
2. Inversionista. Los inversionistas son personas que requieren conocer la situación

financiera y económica de la empresa con la finalidad de invertir capitales.
3. Entidades Financieras. Las entidades financieras requieren de las empresas

información relacionada a los estados contables con la finalidad de evaluar su situación
financiera a una fecha determinada, a su vez las empresas necesitan de los bancos para
obtener préstamos los cuales pueden ser solicitados como capital de trabajo o para la
adquisición de activos fijos.
4. Organismos Fiscalizadores. Las entidades fiscalizadoras como la

Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT solicitarán información
contable a la empresa para la verificación de la correcta aplicación de los impuestos en la
determinación de la base imponible tributaria. Asimismo, ESSALUD solicitará a las
empresas los libros contables relacionados a la aplicación de la carga laboral y descuentos
que corresponde a los trabajadores de la empresa.
5. Oficina de Auditoria. Corresponde a la labor que realizan las oficinas de

auditoria en la verificación del cumplimiento de los objetivos prefijados por la empresa y en
la buena administración de los recursos utilizados por la empresa.
6. Gerencia. La gerencia necesita conocer periódicamente el resultado de las

decisiones que va obteniendo la empresa en el transcurso del periodo, para ello se auxilia de
la información contable que le permite cuantificar el resultado y evaluar la cifra obtenida.
Asimismo, sobre la base contable obtenida, se puede proyectar la información para uno o
varios periodos.
 Principios de contabilidad generalmente aceptados
Los Principios de Contabilidad son enunciados normativos que se aplican en el

registro de las operaciones y en la emisión de la información contable con la finalidad de
uniformizar criterios contables. Los Principios de Contabilidad representan el producto de
prácticas, acuerdos y convenios internacionales que permiten contar con una información
uniforme por todas las empresas.
Análisis de los principales Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
Equidad: Es el principio fundamental que debe orientar la acción del profesional

contable en todo momento. Este principio indica que la equidad entre intereses opuestos
debe ser una preocupación constante en contabilidad, puesto que los que se sirven de los
datos contables pueden encontrarse entre el hecho de que los intereses particulares se hallen
en conflicto. De lo indicado se desprende que: Los estados financieros deben prepararse de
tal modo que reflejen, con equidad, los distintos intereses en juego en una empresa.
Ente: Los estados financieros siempre se refieren a un ente, donde el elemento

subjetivo o propietario es considerado como tercero. El concepto de ente es distinto del de
persona ya que una misma persona puede producir estados financieros de varios entes de su
propiedad.
Bienes económicos: Los estados financieros siempre s se refieren a hechos

económicos, es decir, bienes materiales e inmateriales que poseen valor económico y por
ende susceptible de ser valuados en términos monetarios.
Moneda común denominador: Los estados financieros reflejan el patrimonio

mediante un recurso que se emplea para reducir todos sus componentes heterogéneos a una
expresión que permita agruparlos y compartirlos fácilmente. La moneda que se utiliza en
nuestro país es el nuevo sol que es la moneda de curso legal debiendo llevarse la
contabilidad en esta moneda.
Empresa en marcha: Los estados financieros pertenecen a una empresa en marcha

considerándose que el concepto que informa la mencionada expresión se refiere a todo
organismo económico cuya existencia temporal tiene plena vigencia y protección.
Evaluación al costo: El valor de costo de adquisición o producción constituye el

criterio principal y básico de valuación, que condiciona la formulación de los estados
financieros llamados de situación, en correspondencia también al concepto de empresa en
marcha razón por la cual esta norma adquiere el carácter de principio.
Período: En la empresa en marcha es necesario medir el resultado de la gestión en el

tiempo, ya sea para satisfacer razones de administración, legales, tributarias o para cumplir
compromisos financieros. El lapso que media entre una fecha y otra se llama periodo.
Devengado: Las variaciones patrimoniales que se deben considerar para establecer

el resultado económico son las que corresponden a un ejercicio sin entrar a distinguir si se
han cobrado o pagado durante dicho periodo.
Realización: Los resultados económicos sólo se deben computar cuando sean

realizados, o sea cuando la operación que los origina queda perfeccionada desde el punto de
vista de la legislación o prácticas comerciales aplicables y se hayan ponderado
fundadamente todos los riesgos inherentes a tal operación. Se debe establecer con carácter
general que el concepto realizado participa del concepto devengado.
Prudencia: Cuando se deba elegir entre dos calores para un elemento del activo,
normalmente se debe optar por el más bajo, o bien que una operación se contabilice de tal
modo que la participación del propietario sea menor. En general: Contabilizar las pérdidas
cuando se conocen y las ganancias cuando se realicen.
Uniformidad: Los principios generales, cuando fueren aplicables, y las normas
particulares - principios de evaluación - utilizados para formular los estados financieros de
un determinado ente, deben ser aplicados uniformemente de un ejercicio a otro. Se debe
señalar por medio de una nota aclaratoria, el efecto en los estados financieros de cualquier
cambio de importancia en la aplicación de los principios generales y de las normas
particulares - principios de valuación-
7. DISCIPLINAS QUE SE RELACIONAN.
 La Administración, mediante los procedimientos que sugiere la buena

gerencia de las empresas, establece que uno de los objetivos de la
contabilidad debe ser suministrar información para maximizar el
aprovechamiento de los recursos mediante la adecuada distribución de los
mismos con la mejor administración.
 El Derecho es una de las disciplinas que tiene una mayor relación con la
contabilidad por intermedio de sus diferentes ramas.
1. Así tenemos el Derecho Mercantil, que regula todo lo referente a las
actividades mercantiles en general, desde el momento en que se constituye
una sociedad, hasta su liquidación.
2. El Derecho Laboral, regula todas las relaciones que una empresa o
patrono tiene con sus trabajadores. La ley Orgánica del Trabajo, establece
diferentes obligaciones para los patronos que la contabilidad debe registrar
periódicamente, el derecho que adquieren los trabajadores sobre sus
prestaciones sociales, la Ley del Instituto Nacional de Cooperación Educativa
(INCE), La Ley del Seguro Social Obligatorio y La Ley de Ahorro
Habitacional, entre otras.
3. El Derecho Tributario, regula todas las obligaciones que tienen las
empresas por tributos que son establecidos en diferentes leyes, como lo son la
Ley del Impuesto Sobre la Renta, la Ley del Impuesto al Consumo Suntuario
y a las Ventas al Mayor y las ordenanzas municipales especialmente las de
patente de industria y comercio, para la cual la contabilidad establece los
respectivos registros y tratamientos.
 La Economía, mediante dos (2) ramas la macroeconomía y la

microeconomía, ayuda a entender las operaciones que se deben registrar y
que la contabilidad debe informar por medio de su inclusión en los estados
financieros.
 Las Finanzas, informan en muchos casos las decisiones que toma una
empresa y que tienen incidencia en el cambio de los activos, pasivos y el
patrimonio, por lo cual, toda decisión que se tome en el área financiera, debe
estar soportada por análisis de los estados financieros que emite la
contabilidad.
 La Informática es la disciplina que auxilia a la contabilidad al poner al
servicio de ésta, todos los avances que proporciona la tecnología para el
procesamiento de la información financiera, con la utilización de los
programas de contabilidad.
 Matemática Financiera.- La aplicación de las matemáticas nos permite la

solución de los problemas económico-contables que se presentan en las
transacciones efectuadas por la entidad. Ejemplos: interés simple y
compuesto, descuento comercial, sistema de pago de deudas, etc.
 La Estadística auxilia a la contabilidad, ya que el uso o empleo de cálculos

de tipo estadístico, permite establecer diferentes registros contables que
afectan los estados financieros; un ejemplo se tiene cuando se desea
proyectar las cifras de los estados financieros o al efectuar una selección de
una muestra representativa de movimientos o partidas de una cuenta.
 Documentación Mercantil o Comercial.- Es una disciplina que estudia en

forma minuciosa y ordenada todos los documentos que una empresa o
comerciante utilizan en las diversas operaciones comerciales, tales como:
a) documentos de compra-venta (nota de pedido, orden de compra, carta de pedido, la

factura, boletas de ventas, guía de remisión, nota de débito, nota de crédito y otros
comprobantes de pago exigidos por la SUNAT)
b) documentos de crédito (la letra de cambio, el vale, el pagaré, etc.).
c) documentos bancarios (cheque, tarjetas de crédito, el Estado de Cuenta Corriente, el giro

bancario, las notas de cargo, las notas de abono, etc.).
d) documentos laborales (boleta de pago, tarjetas de control de personal, etc.)
II. LA CUENTA, LA PARTIDA DOBLE, LIBROS PRINCIPALES Y

AUXILIARES, ESTADOS FINANCIEROS QUE PREPARA LA
CONTABILIDAD.
A. LA CUENTA
 CONCEPTO
Es un estado o nota expresiva donde se registran las transacciones
comerciales o hechos económicos realizados por las empresas.
Es la narración de los acontecimientos económicos en valores
monetarios y reconocidos bajo una denominación de código y
nombres de cuentas donde se agrupan elementos semejantes de una
empresa.
Puede ser un tipo específico de bienes, de derechos o de obligaciones,

para poder registrarlos y controlar sus movimientos. Ha sido necesario
crear grupos y asignarles nombres específicos en el lugar donde se
anotan los números o disminuciones que han ocurrido en una cuenta
de activo, pasivo o en el capital contable, durante un periodo las
cuentas se agrupan en tres amplias categorías, de acuerdo con la
ecuación contable:
La cuenta también es un documento contabilizado en el cual se

registran todos los aumentos y disminuciones que sufren los diferentes
grupos de activo, pasivo y capital de una empresa, movimientos que
representan la historia financiera de la misma.
La cuenta es aquella que se designa contablemente a un conjunto de

bienes, valores, personas, obligaciones y capital que forman el
ACTIVO, PASIVO Y PATRIMONIO de una empresa, cuya finalidad
es poder registrar cada tipo de operaciones que se realizan: la salida de
dinero para el pago de un servicio de transporte, de agua, luz,
teléfono, la cobranza de facturas de un cliente, el depósito de dinero al
banco, el retiro de dinero del banco con cheque, etc.
Estas operaciones producen aumentos o disminuciones ya sea en el

activo, pasivo y capital, y que estas se registran mediante los códigos
de las CUENTAS.
En consecuencia, podemos decir que una cuenta es un registro que

recoge las variaciones de uno o varios elementos patrimoniales,
informando cual es la situación en una fecha determinada, por
ejemplo: la cuenta de los elementos de transportes utiliza para
registrar los vehículos, furgonetas,etc. Que sirven como medio de
transporte en la empresa.
La cuenta vinculada al estado, en el registro en la que se lleva los

aumentos y disminuciones que sufren los recursos del estado, como
consecuencia de las operaciones financieras.
 OBJETIVOS
La cuenta es el registro donde se anotan en forma ordenada los
aumentos y disminuciones que sufren los valores de las partidas como
consecuencia de las operaciones y practicas por la empresa. El
objetivo de la cuenta es controlar las variaciones (aumentos y
disminuciones) que sufren las partidas de cosas, personas y resultado
de la empresa. A continuación señalamos los principales objetivos:
 Permite que distintos empleados puedan mantener registros
coherentes con la implementación de un catálogo de cuenta
similar.
 Facilita el trabajo contable sobre todo cuando se trata de
consolidar cifras financieras.
 Facilita y satisface la necesidad del registro diario de las
operaciones de una empresa o entidad.
 Facilita el control de los hechos económicos a través de los
documentos fuentes: facturas y/o boletas.
 Permite el control mediante cuentas generando vouchers
automáticamente.
 Reduce los tiempos en la clasificación de los documentos
fuentes.
 Registra acontecimientos económicos en valores monetarios.
 Proporciona datos mediante las cuentas que muestren la
situación financiera de la empresa.
 IMPORTANCIA
Mediante los registros en las cuentas se narran los hechos económicos
de una empresa, su importancia consiste en hacer conocer el resultado
de las operaciones realizadas; resumiendo la información de las
transacciones comerciales a pesar de los múltiples acontecimientos
que asume la empresa. En la cuenta se detalla en forma resumida o
abreviada mediante códigos y esquemas-, los hechos económicos.
Las cuentas es el resumen que; sirve4n de base y se emplean dentro de

un sistema contable. Permite ayudar a interpretar las actividades
comerciales para proporcionar juicios y tomar decisiones.
 PRESENTACION DE CUENTA
La CUENTA se presenta como un estado en los diversos libros de
contabilidad, teniendo como características generales los siguientes:
 Nombre o título de la CUENTA.
 Parte o lado izquierdo llamado DEBE.
 Parte o lado derecho llamado HABER.
DEBE Titulo de la CUENTA

HABER
 FORMA DE PRESENTACION DE UNA CUENTA

a. Rayado doble columna
Título de la CUENTA DEBE

HABER
b. Rayado “T”

HABER
 CONTENIDO DE LA CUENTA
a) El título de la cuenta
b) El valor monetario
c) Fecha de origen
d) Detalle.
Contenido en el Rayado “Doble Columna”
Título de la CUENTA DEBE

HABER
fech
a Detalle Importe Importe
Contenido en el Rayado “T”

Una de las formas más extendidas de representación de las
cunetas es mediante su esquema con la forma en T, se muestra
en la parte superior de la T la descripción del título de la
cuenta, la misma que se divide en DEBE y HABER.
Para simplificar representarlos se acostumbra a realizar un

diagrama de “T” mayúscula grande y se denomina esquema de
cuentas.

HABER
detall import fech detall import
fecha e e a e e
 REGISTROS DE LAS CUENTAS

La cuenta es un registro que recoge las variaciones de uno o varios
elementos patrimoniales que informa la cual es su situación en una
fecha determinada, por ejemplo: la cuenta de elementos de efectivo se
utiliza para registrar el cobro o pago a personas a través de
documentos fuentes (comprobantes de pago). Ejemplo:
Se cobra la factura Nº 001-0500 POR LA SUMA DE s/. 100.00
Rayado doble columna

CUENTA CONTABLE
MOVIMIENT
ASOCIADA A LA
O
OPERACIÓN
CODI DENOMINACIO HABE
GO N DEBE R
101 Caja
Facturas por
121 cobrar 100.00 100.00
Rayado “T”
Libro mayor antes del periodo 2015

DEBE 10 Caja y Bancos
HABER
A 100.0
clientes 0
La cuenta que es un estado o nota expresiva donde se registra las operaciones de las
transacciones o hechos económicos realizados por la empresa. Se utiliza para registrar en el
LIBRO DIARIO, mediante los asientos, trasladando al LIBRO MAYOR, agrupando las
partidas de cada operación.
Las cuentas se utilizan en el LIBRO CAJA, LIBRO BANCOS, en las TARJETAS DE
CLIENTES, DE PROVEEDORES, como en todos los libros de contabilidad que aumenta o
disminuye el patrimonio de la empresa.
B. LA PARTIDA DOBLE
 DEFINICIÓN
Es la base de la contabilidad actual y consiste en un movimiento
contable que afecta a un mínimo de dos asientos o cuentas, un débito
y un crédito y, además, tiene que haber la misma cantidad de débitos
que de créditos; en otras palabras, débito menos crédito ha de ser cero,
para que haya equilibrio en la contabilidad.
La partida doble nace de un hecho económico entre dos partes y se

basa en la teoría de "no hay deudor sin acreedor", es decir, que si
compro un producto yo soy el deudor y mi proveedor será el acreedor.
 ELEMENTOS QUE COMPONEN LA PARTIDA DOBLE
ELEMENTO CONCEPTO
S
PARTIDA Es el conjunto de bienes, valores, personas o
resultados que es necesario representarlo en
las operaciones contables y registrarlos
adecuadamente.
PARTIDA Es un conjunto de valor o valores que se
DEUDORA recibe a otra partida llamada acreedora.
PARTIDA Son valores o un valor que da o entrega a otra
ACREADOR partida llamada deudora.
A
CARGAR Registrar un apartida en el Debe es lo mismo
debitar o adeudar.
ABONAR Anotar o registrar una partida en haber es lo
mismo acreditar.
DEBE Es el lado izquierdo de una cuenta.
HABER Es el lado derecho de una cuenta.
PERSONAS Es el agente que representan a los hechos
económicos, como los socios, cliente, nos
venden proveedores o logran prestarnos
acreedores.
COSAS Son los bienes o valores que posee una
empresa y que aportan como capital.
RESULTAD Son los que se obtienen al final del balance.
OS PERDIDAS O GANANCIAS.
 EN QUÉ CONSISTE EL SISTEMA DE LA PARTIDA DOBLE

La Partida doble significa doble anotación, es decir, este sistema
consiste en registrar simultáneamente las 2 partes contrapuestas (causa
y efecto) que aparecen como mínimo en todo hecho contable. El
sistema se basa en los siguientes principios:
 En todo hecho contable siempre hay un deudor o deudores por

el importe de la operación y un acreedor o acreedores por el
mismo importe.
 En toda operación contabilizable es deudor el elemento

patrimonial que recibe, y acreedor aquel que entrega.
 En todo hecho contable, la suma del valor adeudado a uno o

varios elementos patrimoniales, ha de ser igual a la suma del
valor abonado a otros.
 En cualquier momento la suma del debe ha de ser igual a la

suma del haber. En el sistema de la partida doble el resultado
del ejercicio se puede hallar de dos maneras diferentes:
Resultado es igual a activo menos pasivo.
Resultado es igual a ingresos menos gastos.
Así llegamos a la ecuación fundamental del sistema, activo igual a

pasivo más patrimonio (ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO)
también activo más gastos es igual a pasivo más ingresos (ACTIVO +
GASTOS = A PASIVO + INGRESOS).
 ASIENTO CONTABLE
Es el nombre que se le asigna al registro contable en el libro Diario,
los asientos deben tener numeración correlativa, ordenados y en orden
cronológico.
PARTES
En todo asiento en el libro diario se debe distinguir:
 Número del asiento.
 Denominación de las cuentas deudoras y acreedores con sus
respectivos importes.
 Fecha de la operación.
 Sumilla, glosa o explicación de la operación registrada.
FORMA DE REGISTRAR LOS ASIENTOS

Para registrar los asientos, se escribe primero la cuenta o cuentas
de cargo y luego la cuenta o cuentas de abono. El término
CARGO también denominado deudor o débito representa ingreso
de dinero o bienes a la empresa y se utiliza también para registrar
pérdidas y el término ABONO denominado también acreedor o
crédito se utiliza para registrar la salida de dinero o bines de la
empresa así como también las ganancias que la empresa pueda
generar. En aplicación de la partida doble, tema tratado
anteriormente la suma de los importes de las cuentas del debe
tienen que ser iguales a la suma de los importes de las cuentas del
haber.
DEDUCCIÓN DE LAS REGLAS PARA CARGAR Y
ABONAR LAS CUENTAS:
1. Se identifica las cuentas que intervienen en la operación a
registrar. Por lo menos deben utilizarse una cuenta deudora y una
cuenta acreedora.
2. Se identifica cada una de las cuentas si son de Ingreso o de
gasto.
3. Se aplica el principio de la partida doble.
EJEMPLOS:
1. Se compra mercaderías al contado por S/. 1,000.00. Aplicar el
18% del impuesto general a las ventas. Factura No. 001 -
1200. Registrar el compromiso de la compra en el asiento
respectivo.
DEBE HABER
TRIBUTOS POR PAGAR 180.00
COMPRAS 1,000.00
PROVEEDORES 1,180.00
(PARA REGISTRAR LAS COMPRAS DEL MES)
Se registra el pago de la factura No. 001 - 1200 por S/.

1,180.00, en efectivo.
ASIENTO DEBEHABER
Proveedores 1,180.00
Caja y Bancos 1,180.00
III. LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

Los Principios de Contabilidad son los lineamientos que regulan la manera en que se
cuantifica, trata y comunica la información financiera por parte de los profesionales
de la contabilidad, se puede decir que, de alguna manera, constituyen la ley
reglamentaria del contador.
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, PCGA, fueron aprobados

por la VII conferencia interamericana de contabilidad y la VII asamblea nacional de
graduados en ciencias económicas en mar de Plata en 1965.
A continuación se muestran y se explican cada uno de los principios contables, de una

forma concreta y didáctica que permitirá, a través de una serie de ejemplos, una comprensión
mucho más fácil por parte del lector.
1. Equidad
Principio que dice que todo estado financiero debe reflejar la equidad entre intereses
opuestos, los cuales están en juego en una empresa o ente dado.
Ejemplo: En una empresa hay 3 socios; los cuales son: César, Manuel y Carlos. César tiene
el 45% de las acciones, Manuel el 35% y Carlos el 20%. Si las utilidades ascienden a S/.100,
César recibe S/.45, Manuel S/.35 y Carlos S/.20. Por tanto se están repartiendo las utilidades
de los accionistas equitativamente.
2. Ente
Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde al propietario se le considera
como tercero.
Ejemplo: El Sr. Jhon es dueño de una disquera. Jhon quiere comprarse una casa en la playa,
para eso gasta el sueldo que a él le corresponde en la empresa. En otras palabras: “La
empresa no asume sus gastos personales” porque Jhon es considerado como tercero.
3. Bienes Económicos
Principio que establece que los bienes económicos son todos aquellos bienes materiales y/o
inmateriales que pueden ser valuados en términos monetarios.
Ejemplo: Como bien inmaterial, puede ser la marca ADIDAS, que es reconocida y preferida
por el público, por tanto puede ser valuada en términos monetarios ya que le traerá más
ganancias a la empresa si adquiere la marca.
Por el lado de bienes materiales, serían las maquinarias de una empresa, las cuales se valoran
por su precio de adquisición.
4. Moneda Común
Principio que establece que para registrar los estados financieros se debe tener una moneda
común, la cual es generalmente la moneda legal del país en que funciona el ente.
Ejemplo: Una empresa peruana que produce chompas, registra sus actividades financieras
en nuevos soles peruanos (S/.)
5. Empresa en marcha
Principio por el cual se asume que la empresa a la que se le registra sus actividades
financieras tiene vigencia de funcionamiento temporal con proyección al futuro, a menos
que exista una buena evidencia de lo contrario.
Ejemplo: Una empresa constructora ha firmado un contrato de colaboración empresarial

(Join Venture) por dos años con una empresa de máquinas pesadas. Si otra empresa
constructora que tiene un trabajo de construcción de 6 meses quiere aliarse con la primera
por las máquinas que posee, puede hacerlo ya que puede observarse plenamente la vigencia
de dos años del contrato que tiene la 1º empresa.
6. Ejercicio
También se le conoce con el nombre de periodo. Este principio se refiere a que los
resultados de la gestión se miden en iguales intervalos de tiempo, para que así los resultados
entre ejercicio y ejercicio sean comparables.
Ejemplo: La medición del Plan Contable General se realiza cada 12 meses.
7. Objetividad
Los cambios en los activos, pasivos y el patrimonio deben medirse y registrarse

objetivamente (adecuadamente) en los registros contables siguiendo todos los principios, tan
pronto como sea posible.
Ejemplo: El día 29 de agosto se compran 10 acciones a $10 000, sin embargo al finalizar el
mes de octubre sus acciones sólo valen $8000, pero se espera que al terminar el año cuesten
$12000. Por lo tanto para tener un registro objetivo se deben hacer algunos ajustes en la
contabilidad y registrarlos a tiempo.
8. Prudencia
Conocido también como principio de Conservadurismo. Este principio dice que no se deben

subestimar ni sobreestimar los hechos económicos que se van a contabilizar. Es decir que
cuando se contabiliza, siempre se escoge el menor valor para el activo.
Ejemplo: Si hace 1 mes, compré una máquina a $200 y el mercado ahora lo cotiza a $180.
En la contabilidad debo tomar el menor valor del activo, o sea $180.
9. Uniformidad
Mientras los principios de contabilidad sean aplicables para preparar los estados financieros,
deben ser utilizados uniformemente de ejercicio a ejercicio (de un periodo a otro) para que
puedan compararse. En caso contrario debe señalarse por medio de una nota aclaratoria.
Ejemplo: Las cuotas pagadas de un préstamo que realiza una empresa, deben ser
consideradas como egresos – que son – en el ejercicio correspondiente.
10. Exposición
Este principio dice que todo estado financiero debe tener toda la información necesaria para
poder interpretar adecuadamente la situación financiera del ente al que se refieren.
Ejemplo: Una empresa entrega sus estados financieros a sus accionistas con “todas” las
actividades económicas que ha realizado, para que éstos puedan interpretarla.
11. Materialidad
Este principio establece que las transacciones de poco valor significativo no se deben tomar
en cuenta porque no alteran el resultado final de los estados financieros.
Ejemplo: Una empresa no va a contabilizar en sus estados financieros cuántos tornillos ha

utilizado para fijar las máquinas dentro de su fábrica. Es insignificante.
12. Valuación al costo

Es el principal criterio de valuación, que establece que los activos y servicios que tiene un
ente, se deben registrar a su costo histórico o de adquisición. Para establecer este costo se
deben tomar en cuenta los gastos en transporte y fijación para su funcionamiento.
Ejemplo: La empresa COMPRO TODO S.A. adquirió una máquina para fabricar galletas, la
cual costó $3000, como lo trajeron de USA, en transporte se gastó $1200 y para fijar y
preparar la máquina en la empresa para su funcionamiento cobraron “$300. Por tanto, en los
estados financieros de la empresa, la valuación de la máquina será de $4500.
13. Devengado
Las variaciones patrimoniales (ingresos o egresos) que se consideran para establecer el

resultado económico competen a un ejercicio (periodo) sin considerar si ya se han cobrado o
pagado.
Ejemplo: Consumo agua el mes de enero. El recibo me llega en febrero, por tanto lo pago en
febrero. Sin embargo contabilizo como egreso el consumo de agua en el mes de enero,
porque es ahí donde se consumió.
14. Realización:
Los resultados económicos sólo deben contabilizarse cuando queden realizados a través de
medios legales o comerciales (actas, documentos, etc.) donde se toman en cuenta los riesgos
inherentes de todo negocio. No se encuentran en este grupo las “promesas o supuestos” ya
que no toman en cuenta los riesgos y no se sabe si los términos del negocio se van a realizar
o no. El concepto ‘realizado’ participa del concepto de devengado.
Ejemplo: Su amigo cierra un negocio con usted, estableciendo las cláusulas del negocio y
los riesgos del mismo. Por tanto sí se puede contabilizar dicho negocio ya que cumple con el
principio de realización.
Los principios se clasifican en cuatro áreas
Área 1. Principio: equidad
El principio de equidad se encuentra en el área 1, porque es el principio general y

fundamental para los demás principios.
Área 2. Principios: ente, bienes económicos, moneda común, empresa en marcha,

ejercicio.
Estos 5 principios se encuentran en el área 2, porque reflejan el medio socioeconómico. En

otras palabras, estos principios hacen referencia a todo lo que tiene que ver con la empresa y
el medio económico-social.
Área 3. Principios: objetividad, prudencia, uniformidad, exposición y materialidad.
Estos principios están en relación con la información, ya que tienen que ver con la
recolección, medición, exposición y forma en que se toma la información.
Área 4. Principios: valuación al costo, devengado, realización.
Estos principios se caracterizan por referirse a la valuación, por tanto corresponde a todo lo
referido a compromisos de pago, cobro y valorización de activos.
IV. DINAMICA DEL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

 DINAMICA DE LAS CUENTAS DEL ACTIVO ELEMENTO 1
ELEMENTO 1
Incluye las cuentas de la 10 hasta la 19. Comprende los fondos en caja y en instituciones
financieras, y las cuentas por cobrar.
Los registros efectuados en estas cuentas en el ejercicio económico se efectuarán sin
considerar el plazo de convertibilidad en efectivo. Para la presentación de estados
financieros, se identificará la parte corriente de la que no lo es, para mostrarlas por separado.
En el caso de los saldos en instituciones financieras que resulten acreedoras, se reclasificarán
para su presentación en el rubro de pasivo que corresponda
CUENTA 10 “EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO”

Agrupa las subcuentas que representan medios de pago como dinero en efectivo,
cheques, giros, entre otros, así como losdepósitos en instituciones
financieras,yotrosequivalentesdeefectivo disponiblesarequerimientodel
titular.Porsunaturalezacorrespondena partidasdelactivodisponible;sin
embargo,algunasdeellaspodríanestarsujetasarestricciónensudisposición o uso.
DINAMICA DE LA CUENTA 10
Es debita por : Es acreditada por :
Las entradas de efectivo a caja y Las salidas de efectivo por pagos o
porreembolsosdefondosfijos. travésdecajaybancosydefondos fijos.
• Los depósitos de cheques en • Lospagospormediodecheques,

institucionesfinancieras,las medioselectrónicosuotrasformas
entradasdeefectivopormedios detransferenciadeefectivo.
electrónicos y otras formas de
ingresodeefectivo.
• Ladiferenciadecambio,sise
incrementaeltipodecambiodela • Ladiferenciadecambio,si
monedaextranjera. disminuyeeltipodecambiodela
monedaextranjera.
• Lasnotasdeabonoemitidaspor
institucionesfinancieras. • Lasnotasdecargoemitidaspor
institucionesfinancieras.
CUENTA 11 “INVERSIONES FINANCIERAS”

Incluye inversiones en instrumentos financieros cuya tenencia responde a la intención
de obtener ganancias en el corto plazo (mantenidas para
negociación),ylasquehansidodesignadasespecíficamente como disponibles
paralaventa.Además,estacuenta contienelosinstrumentosfinancieros
primariosacordadosparasucomprafutura,cuandosonreconocidosenla
fechadecontratacióndelinstrumento.
DINÁMICADELACUENTA11
Esdebitadapor: Esacreditadapor:
• El costo de adquisición de las • El costo de las inversiones
inversiones. vendidas o redimidas.
• Losdividendosenacciones. • Ladiferenciadecambiosi
disminuyeeltipodecambio.
• La diferencia de cambo si se
incrementaeltipodecambio. • La reducción de valorpor la
aplicacióndelvalorrazonable.
CUENTA 12 “CUENTASPORCOBRARCOMERCIALES– TERCEROS”

Agrupalassubcuentasquerepresentanlosderechosdecobroatercerosque
sederivandelasventasdebienesy/oserviciosquerealizalaempresaen razón de su objeto de
negocio.
DINAMICA DE LA CUENTA 12
• Los derechos de cobro a que dan • El cobro parcial o total de los

lugarlaventadebienesola derechos.
prestacióndeserviciosinherentes • Eltrasladoentrecuentasinternas,
algirodelnegocio. comoeselcasodelcanjede facturas
con letras, o el cambio de
• Eltrasladoentrecuentasinternas, condicióndeletrasemitidasa
comoeselcasodelcanjede facturas cobranzaodescuento.
con letras, o el cambio de
condicióndeletrasemitidas,a • Losanticiposrecibidosporventas
cobranzaodescuento. futuras.
• La disminución o aplicación de los • La disminución del derecho de cobro
anticipos recibos. por las devoluciones de mercancías.
La diferencia de cambio, si se Los descuentos bonificaciones y
incrementa al tipo de cambio de la moneda rebajas concedidas, posteriores a la venta.
extranjera.
La eliminación (castigo) de la
contabilidad de las cuentas y documentos
considerados incobrables.
La diferencia de cambio, si disminuye
el tipo de cambio de la moneda
extranjera.
CUENTA 13 “CUENTASPORCOBRARCOMERCIALES–
RELACIONADAS”
Agrupa lassubcuentas que representanlosderechosdecobroaempresas
relacionadas,quesederivandelasventasdebienesy/oserviciosquerealiza la empresa en
razón de su actividad económica.
• Los derechos de cobro a que da • El cobro parcial o total de los
lugarlaventadebienesola derechos.
prestacióndeservicios,inherentes
algirodelnegocio. • Eltrasladoentrecuentasinternas,
comoeselcasodelcanjede facturas con
• Eltrasladoentrecuentasinternas, letras, o el cambio de
comoeselcasodelcanjede facturas con
condicióndeletrasemitidas,a
letras, o el cambio de
condicióndeletrasemitidasa cobranzaodescuento.
cobranzaodescuento. • Losanticiposrecibidosporventas
• La disminución o aplicación de los futuras.
anticiposrecibidos. • Ladisminucióndelosderechosde cobro
La diferencia de cambio, si se por las devoluciones de mercaderías.
incrementa el tipo de cambio de la Los descuentos, bonificaciones y
moneda extranjera rebajas concedidas, posteriores a la
venta.
La eliminación (castigo) de la
contabilidad de las cuentasy
documentos considerados incobrables.
La diferencia de cambio, si disminuye
el tipo de cambio de la moneda
extranjera.
CUENTA 14 “CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS

ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES”
• Lospréstamosalpersonal, gerentes, • Lospagosrecibidosdelpersonal,

directores y accionistas gerentes, directores y accionistas.
• Los aportes pendientes de cobro en la • Ladiferenciadecambiosi
suscripción de acciones. disminuyeeltipodecambio.
• Ladiferenciadecambioencasose
incrementeeltipodecambio.
CUENTA 16 “CUENTASPORCOBRARDIVERSAS– TERCEROS”
• Lospréstamosotorgados. • Lascobranzasefectuadas.
• Las reclamaciones. • La eliminación (castigo)delas
cuentasporcobrardiversasdelas
• Losintereses,lasregalíasylos
dividendosporcobrar. deudas incobrables.
• Los depósitos otorgados en • Ladisminucióndelosefectos

garantía. favorablesenlamediciónalvalor
razonabledelosactivospor
• La venta de activo inmovilizado.
instrumentosfinancieros.
• Losefectosfavorablesenla
• Ladiferenciadecambio,cuando
mediciónalvalorrazonabledelos
disminuyeeltipodecambio.
activosporinstrumentos financieros.
• La diferencia de cambio, cuando el
tipodecambioseincrementa.
CUENTA 17 “CUENTASPORCOBRARDIVERSAS–
RELACIONADAS”
• Lospréstamosotorgados. • Lascobranzasefectuadas.
• Losintereses,regalíasylos • La eliminación (castigo)delas

dividendosporcobrar. cuentasporcobrardiversasdelas deudas
incobrables.
• Losefectosfavorablesenla
mediciónalvalorrazonabledelos • Ladisminucióndelosefectos
activosporinstrumentos financieros. favorablesenlamediciónalvalor
razonabledelosactivospor
• Los depósitos otorgados en instrumentosfinancieros.
garantía.
• Ladiferenciadecambiosi
• La venta de activo inmovilizado. disminuyeeltipodecambio.
• Ladiferenciadecambiosieltipo
decambioseincrementa.
CUENTA 18 “SERVICIOSY
OTROSCONTRATADOSPORANTICIPADO”
• Losinteresesdescontadospor • Devengamientodeintereses.
anticipado en operación de
• Consumodelosservicios contratos.
financiamientorecibido.
Liquidación de las opciones
Los montos por servicios
contratadas o disminución por medición
contratados asociados a beneficios
al valor razonable.
económicos futuros.
Incremento en la medición a valor
razonable de las primas pagadas.
CUENTA 19 “ESTIMACIÓNDECUENTASDECOBRANZADUDOSA”
• La recuperación total o parcial de • Eldeterioroestimadosegún

losderechosdecobro. evaluacióndelaempresa.
• La eliminación (castigo) de las • Ladiferenciadecambiopara igualar la
cuentas cuya incobrabilidad se estimación de cobranza dudosa a la
confirma. cuenta por cobrar relacionada.
• Ladiferenciadecambiopara
igualarlaestimacióndecobranza
dudosa a la cuenta por cobrar
relacionada.
EJEMPLO 1 :
CONTABILIZACIÓN DE LA ENTREGA DE BIENES EN CUSTODIA
Debido a la realización de ampliaciones en su local administrativo, la empresa “LIMA

INVESMENT” S.A.C. ha entregado diversos cuadros de su propiedad al Banco de la
República, para su custodia respectiva, mientras duren los trabajos aludidos.
¿Cómo se registraría esta entrega de bienes? Considerar que los bienes en referencia tienen
un valor de S/. 1’000,000.
SOLUCIÓN:
Tratándose del caso expuesto por la empresa “LIMA INVESMENT” S.A.C., ésta debería
efectuar el siguiente registro:

2 Para efectos prácticos, se ha agregado el código 01122 Cuadros. Ello con la finalidad de
identificar el tipo de bien entregado en custodia.
3 Aun cuando el PCGE no establezca códigos para la cuenta 09 Acreedoras por contra,
hemos creído conveniente aperturar los códigos 091 Bienes y valores entregados, 0911
Bienes en préstamo, custodia y no capitalizables, 09112 Bienes en custodia y 091122
Cuadros, para registrar en éstos los bienes entregados en custodia.
Es importante mencionar que cuando los bienes entregados en custodia sean retirados del
Banco de la República, el registro deberá ser revertido, cancelándose las cuentas respectivas.
Así:

EJEMPLO 2: ( CUENTA 1) CONSTITUCION DEL FONDO FIJO
o Se gira el Cheque Nº 001 por S/. 500 para constituir el fondo fijo de la empresa.
Solución según el PCGE
……………………………………
xx………………………………………
10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE
EFECTIVO 500
102 Fondo Fijo
10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE
EFECTIVO 500
104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la constitución del Fondo Fijo de la
empresa
………………………………………
xx……………………………………
 DINÁMICA DE LAS CUENTAS DEL ACTIVO ELEMENTO2
“ACTIVO REALIZABLE”
ELEMENTO 2
Comprende lascuentas de la 20 hasta la29. Éstas se refieren a los bienes y servicios
acumuladosde propiedad de la empresa, cuyo destino es la venta.
Incluyelosbienesdestinadosalproceso productivo, los adquiridos para la
venta,losmanufacturados,losrecursosnaturalesylosproductosbiológicos, así como las
existencias de servicios,cuyo ingreso asociado aún no se devenga.
Se incorpora en este elemento, comoCuenta 27, los activos no corrientes mantenidos para la
venta, referidos a activos inmovilizados cuya recuperación seesperarealizarprincipalmente
a través de su venta en vez de su uso continuo.
Las adquisiciones de existenciasserán registradas y transferidas a las cuentas pertinentesa

través de la cuenta de gastos por naturaleza (cuenta 61 Variación de existencias). Los
productos elaborados, en proceso, subproductos, desechos ydesperdicios, y envases y
embalajes fabricados en el período serán transferidos a las cuentas correspondientesa través
de la cuenta71 Variación de producción almacenada. Las ventas de bienes serán registradas
contra la cuenta 69 Costo de Ventas
CUENTA 20 “MERCADERIAS”
• El costo de las mercaderías • Elcostodelasmercaderías vendidas, con

adquiridasconabonoala cargo a la subcuenta
subcuenta 611 – Variación de
existencias- mercaderías. 691 – Costo de ventas –
Mercaderías.
• El costo de las mercaderías
• Elcostodelasmercaderías
devueltasporlosclientes,con
devueltasaproveedoresconcargo a la
abonoalasubcuenta691-Costo
subcuenta 611 – Variación de
deventas-Mercaderías.
existencias– Mercaderías.
• Elincrementodevalordelas
mercaderíasquesemidenalvalor • La disminución de valor de las
razonable. mercaderíasquesemidenalvalor
razonable.
• Lossobrantesdemercaderías.
• Los faltantes de mercaderías,
determinados por referencia a
inventariosfísicos.
• Elcastigodemercaderías.
CUENTA 21 “PRODUCTOS TERMINADOS”

DINÁMICA DE LA CUENTA 21
• El costo de manufactura de los • El costo de los productos

productosparalaventa. manufacturados,delosproductos
naturalesextraídosyprocesados;
• El costo de los productos devueltos eldelosagropecuariosypiscícolas
porlosclientes. procesados, vendidos.
• El costo de las existencias de • El costo de los servicios prestados y
servicios. vendidos.
• La variación de productos • Losfaltantesdeproductos
terminadosconabonoala terminados.
subcuenta 711.
• Elcastigodeproductosterminados.
• Costosdefinanciación,cuandola
existenciacorrespondeaunactivo
calificado,portransferenciadela
subcuenta 238.
• Lossobrantesdeproductos
terminados.
• La transferencia de productos y
serviciosrecibidosdeproductosen
proceso.
CUENTA 22 “SUBPRODUCTOS,DESECHOSY
DESPERDICIOS”
• El costo o valor neto de realización • El valor en libros de los
delossubproductos,desechosy subproductos,desechosy
desperdicios,enlaoportunidadde desperdiciosvendidos.
sureconocimientoinicial.
• Los faltantes de este tipo de
• Lavariacióndesubproductos, desechos existencias.
ydesperdicios con abono
• Elcastigodeestetipode
alasubcuenta712.
existencias.
• Lossobrantesdeestetipode
existencias.
CUENTA 23 “PRODUCTOS EN
PROCESO “
• El costo de los productos en • Latransferenciadesaldosalinicio del
proceso,calculadohastalaetapa en que se periodo con cargo a la cuenta
encuentran, con abono a
lacuenta71Variacióndela 71 Variación de la producción
producciónalmacenada,subcuenta 713. almacenada,subcuenta713.
• El costo de las existencias de • Latransferenciaalassubcuentas

servicioenproceso. correspondientesdeproductos
terminados y de existencias de
• Elincrementodevalordelos serviciosterminados.
productosenprocesoquesemiden
alvalorrazonable. • La disminución de valor de los
productosenprocesoquesemiden
• Costosdefinanciación,cuandola
alvalorrazonable.
existenciacorrespondeaunactivo
calificado. • Losfaltantesdeproductosen
• Lossobrantesdeproductosen proceso. proceso.
• Loscastigosdeproductosen
proceso.
CUENTA 24 “MATERIAS PRIMAS”
• Elcostodelasmateriasprimas. • Elvalorenlibrosdelasmaterias
primasutilizadasenlaproducción.
• Elcostodelasmateriasprimas
devueltasporelcentrode producción. • El costo de las devoluciones de
materiasprimasaproveedores.
• Lossobrantesdemateriasprimas.
• Losfaltantesdemateriasprimas.
El castigo de materias primas.
CUENTA 25 “MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS”
• Elcostodelosmaterialesy • Elvalorenlibrosdelosmateriales y
suministros adquiridoso suministros utilizadosen la
fabricados. producción.
• Elcostodelosmaterialesy • El costo de las devoluciones de
suministrosdevueltosporelcentro de materialesysuministrosa
producción. proveedores.
• Lossobrantesdeestetipode • Los faltantes de este tipo de
existencias. existencias.
El castigo de esta clase de
existencias.
CUENTA 26 “ENVASES Y EMBALAJES”
• Elcostodelosenvasesy • Elvalorenlibrosdelosenvasesy
embalajesadquiridos. embalajesutilizados.
• Elcostodeenvasesyembalajes • El costo de los envases y
devueltosporloscentrosde producción. embalajes devueltos a
los proveedores.
• Lossobrantesdeenvasesy embalajes.
• Los faltantes de envases y
embalajes.
• El castigo de esta clase de
existencias.
CUENTA 27 “ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA”
• Latransferenciadelacuentade • Laventadelactivo.
activodelaqueprocede.
• Pérdidadevalorpordeterioro.
• Recuperación de la pérdida por
deterioro.
CUENTA 28 “EXISTENCIAS POR RECIBIR”
• El valor de las existencias por • Latransferenciadeexistencias
recibirylosotrosdesembolsosy recibidasalascuentas
compromisosdepagomotivados correspondientes.
porsuadquisición,cuyoingresoa los
almacenes de la empresa no se ha
efectuado.
CUENTA 29 “DESVALORIZACIÓNDEEXISTENCIAS”
• Los retiros de la contabilidad de las • La estimación de la

existenciassin valor, que no se desvalorización de existencias.
puedanrealizarmediantesuventa.
• La reversión de las desvalorizaciones
reconocidas previamente.
EJEMPLO 1 (CUENTA 20)

Se envían las mercaderías compradas a almacén por S/ 2,000.00
REGISTRO CONTABLE DEBE HABER

2,000.0
20 MERCADERIAS 0
201 mercaderías manufacturadas
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 2,000.00
611 mercaderías
transferencia de mercaderías a almacén
EJEMPLO 2 (CUENTA 21)

Se terminó de fabricar el producto a por un costo total de 20,000.00
REGISTRO CONTABLE DEBE HABER

20,000.0
21 PRODUCTOS TERMINADOS 0
211 productos manufacturados
71 VARIACION DE LA PRODUCCION 20,000.0
ALMACENADA 0
711 Variación de productos terminados
por los productos terminados de fabricar en

los
talleres de producción
 DINÁMICA DE LAS CUENTAS DEL ACTIVO ELEMENTO3 “
ACTIVO INMOBILIZADO”
ELEMENTO 3
Incluye lascuentas de la 30 hasta la 39. Comprende: lasinversiones mobiliariase
inmobiliarias; los inmuebles, maquinaria y equipo;los activos
biológicos;losintangibles;y,losotros activos que no son de realización en el corto plazo.
Asimismo, se encuentranlasinversionesinmobiliariasylos inmuebles, maquinaria y equipo
adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero. Se espera que estos activos
permanezcan en la entidadmásdeunperíodooejercicioeconómicocompleto
CUENTA 30 “INVERSIONESMOBILIARIAS”
• El costo de adquisición de los • El costo de los instrumentos

instrumentosfinancieros. financierosvendidosoredimidos.
• Elvalordelasaccionesrecibidas • Ladiferenciadecambiosi
pordistribucióndeutilidadescomo disminuyeeltipodecambio,enel
pagodedeudores. caso de instrumentos financieros
representativosdedeuda.
• Ladiferenciadecambioencasose
incrementeeltipodecambio, • Lareduccióndelvalorporla
cuandosetratedeinstrumentos aplicacióndelcostoamortizado
financierosrepresentativosde deuda. bajo el método de la tasa de
interés efectiva, o por la
• Larecuperacióndevalorporla aplicación del
aplicacióndelcostoamortizado bajo el métododeparticipación
método de la tasa de interés efectiva, patrimonial.
o por la aplicación del
métododeparticipación patrimonial. • Losdividendosrecibidos
correspondientesaperíodos
anteriores a la fecha de
adquisición.
CUENTA 31 “INVERSIONES INMOBILIARIAS”
• El costo de adquisición o de • El costo de las unidades vendidas o
construcción,acondicionamientoo retiradas, o transferidas a la
equipamiento. cuentadeactivosnocorrientes
disponiblesparalaventa.
• La transferencia de activos
inmobiliariosdelacuentade • La transferencia a la cuenta
inmuebles,maquinariayequipo, Inmuebles,maquinariayequipo para uso
cuyopropósitodenegociose cambia del ente económico.
al de este tipo de activo”
 La transferencia del costo de  Lasdisminucionesdevalorpor

construcción incurrido(mantenido medición al valor razonable.
comopartedeinmuebles, maquinaria
y equipo durante el
periododeconstrucción).
 Los costos de financiación en el
casodeactivoscalificados,
acumulados durante la etapa de
construcción.
 Lasmejorasyrenovaciones
capitalizables.
 Losincrementosdevalorpor
mediciónalvalorrazonable
CUENTA 32 “ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO”
• Elcostodeadquisiciónyotros • La desapropiación o devolución del
directamenterelacionados. bien.
• Véasetambiénladinámicadelas cuentas • El traslado a la cuenta de
31 y 33. inversionesinmobiliarias e
inmuebles,maquinariayequipo,
segúnseaelcaso,alfinalizarel
contratodearrendamiento
financieroalejercerlaopciónde
compra.
• Véasetambiénladinámicadelas
cuentas 31 y 33.
CUENTA 33 “INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO”
• El costo de adquisición, de las • Elvalordelasunidadesvendidas,

construcciones,instalaciones, cedidas, o dadas de baja.
equipamiento,montajedebienes, • Elcostodelosbienesdevueltosa
necesariosparaestar en condiciones de losproveedores.
ser utilizados.
• Lastransferenciasacuentasde
• Elvalordelosactivos,convenidoo inversión inmobiliaria y activos no
determinadomediantetasaciónde corrientes disponiblespara la venta.
losinmuebles,yavalúotécnicode
losotrosbienes,recibidospor • La desvalorización de inmuebles,
cesión,donaciónoaporte otorgado. maquinaria y equipo hasta por el
montorevaluadopreviamente.
• Lasmejorascapitalizables.
• Lasreclasificacionesentrecuentas
• Larevaluacióndeactivos. enloquehaceaunidadespor recibir, y
entre cuentas o
• Lastransferenciasdecuentasde inversionesinmobiliarias en lo que
inversióninmobiliaria. hace a construcciones en proceso
Los costos de financiación, con abono
a la subcuenta 725.
Las reclasificaciones entre cuentas en
lo que hace a unidades por recibir, y
entre cuentas o inversiones
inmobiliarias en lo que hace a
construcciones en proceso, de activos
no corrientes mantenidos para la
venta.
CUENTA 34 “INTANGIBLES”
• El costo de adquisición de los • Elcostodelosintangiblesvendidos o

activosintangibles. retirados.
• Elvalorasignadoalosintangibles recibidos • Ladesvalorizacióndeintangibles
comodonaciónoaporte. hastaporelmontorevaluado
• Larevaluacióndeactivos previamente.
intangibles.
CUENTA 35 “ACTIVOSBIOLÓGICOS”
DINÁMICADE LA CUENTA 35
Es debitada por: Es acreditada por:
• Laadquisicióndelactivobiológico. • Elretirooventadelosactivos
biológicos.
• Incrementospormediciónavalor
razonable. • Reducciónpormediciónavalor
razonable.
CUENTA 36 “DESVALORIZACION DE ACTIVO INMOVILIZADO”
Esdebitadapor Esacreditadapor:
• La reversión de pérdidas • Elvalorestimadodela
reconocidaspreviamente. desvalorizacióndeactiv
os inmovilizados.
• Elimportedeldeterioro delos bienes
retirados o vendidos.
• Elmontodeldeteriorodelos
bienestransferidosaActivosno
corrientesdisponiblesparala venta.
CUENTA 37 “ACTIVO DIFERIDO”
• Elimportedelactivopordiferencias • Lasreduccionesdeactivospor
temporalesdeduciblesoporpérdidas diferenciastemporalesdeducibles
tributariasarrastrarles,oporcambios ,
enlalegislación,originadasenel ejercicio. querevirtieronenelejercicioopor
cambiosenlalegislación.
• Elimportedelactivoquesurjadeuna
transacciónreconocidadirectamente en el • Lasreduccionesdeactivospor
patrimonio neto. reversióndelasdiferencias
Los intereses no devengados incorporados por temporalesdeducibles,reconocida
el financiamiento recibido de instituciones s directamente en el patrimonio
financieras y otras entidades. neto.
Los intereses devengados por el
financiamiento recibido.
CUENTA 38 “OTROS ACTIVOS”
Esdebitadopor: Esacreditadopor:
• El costo de adquisición de los • El costo de adquisición de
bienesdearteyculturayotros activos vendidosoretirados.
similaresqueseregistranenotros activos.
CUENTA 39 “DEPRECIACIÓN,AMORTIZACIÓNY
AGOTAMIENTOACUMULADOS”
• La reducción o anulación de la • Ladepreciación,amortizacióny

depreciación,amortizacióno agotamiento del ejercicio.
agotamiento acumulados
correspondientes a activos vendidos, • Elincrementoenladepreciacióny
retirados o transferidos a disponibles
para la venta.
La disminución de la depreciación
acumulada y de la amortización
acumulada, cuando los valores de
revaluaciónsonmenoresqueel valor en
libros y se sigue el método
dereajusteproporcionaldela
depreciaciónyamortización,o cuando
se sigue el método de
eliminacióndeladepreciación.
 DINÁMICA DE LAS CUENTAS DEL PATRIMONIO

ELEMENTO 4 “PASIVO”
ELEMENTO 4
Agrupa lascuentas de la 40 hasta la 49. Incluye todas las obligaciones presentes, que
resultan de hechos pasados,respecto de las cuales se espera que fluyan recursos económicos
que incorporan beneficios económicos, fuera
delaempresa.Asimismo,incluyelascuentasdelimpuesto a la renta y
participacionesdelostrabajadoresdiferidos,queseesperanpagarenelfuturo.
Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente o pueden originarse por la actividad
normal de la empresa o por usoso costumbres que la llevan a actuar deciertamanera.
Sólo al final del cada ejercicio económico o a la fecha en que se presenten
estadosfinancieros se mostraráporseparadolaparte corrientedelaparteno corriente.
CUENTA 40 TRIBUTOS,CONTRAPRESTACIONES
YAPORTESALSISTEMADEPENSIONESY DESALUDPOR PAGAR
• Elpagodeladeudatributaria,de aportes a • Elimportedetodoslostributosa

los sistemas de pensionesydesalud. cargo de la empresa.
• Lospagosacuentadelimpuestoa la renta de • Elimportedelostributosretenidos,
cuenta propia. yaportesalsistemadepensiones.
• Elimportenominaldelos • ElIGVfacturado.
certificadosdereintegrotributario
• Laventaoaplicacióndelos
recibido. certificadostributarios.
• ElIGVacreditable. • Losaportesalossistemasde
pensiones.
CUENTA 41 REMUNERACIONESYPARTICIPACIONES
PORPAGAR
• Elpagodelasobligaciones • Lasremuneracionesporpagar.
acreditadasaestacuenta.
• Lasparticipacionesporpagary
otrasremuneracionesdevengadas.
Los beneficios sociales
devengados.
CUENTA 42 CUENTASPORPAGARCOMERCIALES –
TERCEROS
• Lospagosefectuadosalos • Elimportedelosbienesadquiridos
proveedores. yserviciosrecibidosdelos
• La disminución de las obligaciones por proveedores.
devoluciones de compras a los • Los movimientos entre subcuentas,
proveedores. por ejemplo cuando se canjean las
• Lasnotasdecréditoemitidaspor facturas con letras.
losproveedores.
• Ladiferenciadecambiosise
• Los movimientos entre subcuentas, por incrementa el tipo de cambio de
ejemplo cuando se canjean las la monedaextranjera.
facturasporletras.
disminuyeeltipodecambiodela
monedaextranjera.
CUENTA 43 CUENTASPORPAGARCOMERCIALES –
RELACIONADAS
• Lopagosefectuados. • Elimportedelosbienesadquiridos y
servicios recibidos.
• Ladisminucióndelasobligaciones
pordevolucionesde compras. • Losmovimientosentresubcuentas,
porejemplocuandosecanjean
• Notasdecréditoemitidaspor facturasporletras.
entidadesrelacionadas.
• Ladiferenciadecambiosise
• Losmovimientosentresubcuentas,
incrementa el tipo de cambio de
porejemplocuandosecanjean
facturasporletras. la monedaextranjera.
monedaextranjera.
CUENTA 44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS

(SOCIOS),DIRECTORESY GERENTES
• Lospagosefectuadosalos • Lospréstamosrecibidosde
accionistas,directoresygerentes. accionistas(osocios).
• Ladiferenciadecambiosi • Losdividendosdeclaradosafavor
disminuyeeltipodecambiodela delosaccionistas(osocios)menos
monedaextranjera. cualquier impuesto o retención.
• Lasdietasdevengadasafavorde
losdirectores.
• Lasobligacionescongerentes,
diferentesdelasremuneraciones.
• Ladiferenciadecambio,sise
incrementaeltipodecambiodela
monedaextranjera.
CUENTA 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
• Los pagos de préstamos o • Lospréstamosyotrasformasde

instrumentosfinancierosdedeuda. financiaciónrecibidosdelas
instituciones financieras, distintos a
• Lospagosdecostosde lossobregirosencuentacorriente.
financiación.
• Losinstrumentosfinancierosde
• La reducción de valorpor la deudaemitidosycolocados.
• Loscostosdefinanciación
• Ladiferenciadecambiosieltipo devengados.
decambiodelamonedaextranjera baja.
• Lasobligacionesque se contraen por
contratos de arrendamiento
financiero.
• Elincrementodevalorporla
decambiodelamonedaextranjera sube.
CUENTA 46 CUENTASPORPAGARDIVERSAS–
TERCEROS
• Lospagosefectuadospor acreencias • Lasreclamacionesdeterceros.
reconocidas en esta cuenta.
• Lasobligacionescontercerospor
La devolución de los depósitos recibidos compra de activos inmovilizados.
en garantía. • Los depósitos que se reciben de
tercerosencalidaddegarantíapor
La diferenciadecambiosi
préstamos otorgados u otras
disminuyeeltipodecambiodela operacionescontractuales.
monedaextranjera.
El cumplimiento de los decambiodelamonedaextranjera sube.
compromisosdeventa.
• Loscompromisosdeventacuando se
reconocen en la fecha de
contrataciónylasvariacionesde
dichoscompromisosreconocidos en la
fecha de contratación o liquidación.
CUENTA 47 CUENTASPORPAGARDIVERSAS–
RELACIONADAS
• Lospagosefectuadosporlos • Lospréstamosrecibidos.
conceptosacreditadosenesta
cuenta. • Loscostosdefinanciación,las regalías y
dividendos.
Ladiferenciadecambio,si
disminuyeeltipodecambiodela Losanticiposrecibidos.
monedaextranjera.
Laobligaciónporcompradeactivo
inmovilizado.
La diferencia de cambio, si el tipo de
cambio de la moneda extranjera sube.
CUENTA 48 PROVISIONES
• Eldesembolsodelasprovisiones • Lasprovisionesestimadaspara
efectuadas. cubrirobligaciones.
• Eltrasladoalascuentasporpagar • Elincrementodelaprovisiónpor
correspondientes. nuevasestimacioneso actualización
• Lareversióndelasprovisiones. financiera de valor.
• Ladiferenciadecambio,si • Ladiferenciadecambio,sise
incrementaeltipodecambiodela
monedaextranjera.
monedaextranjera.
CUENTA 49 PASIVO DIFERIDO
• Disminucióndelimpuestoalarenta y • Elimpuesto alarentay
participaciones de lostrabajadores participacionesdelostrabajadores
diferidas por la diferidas,originadasendiferencias
reversióndelasdiferencias temporales temporalesgravables(imponibles)
gravables (imponibles) relacionadas. relacionadascontransacciones
quesereconocenenlosresultados
• Disminucióndelimpuestoalarenta y delperíodooenelpatrimonioneto.
participaciones de lostrabajadores
diferidas por • Elincrementodeestospasivos por
transaccionesrelacionadasconel cambiosenlalegislacióntributaria en
patrimonio. relación con el impuesto a la renta y
participacionesde los trabajadores.
• Interesesdevengados enel
financiamientoentregadoa • Los intereses no devengados
terceros. incorporadosporelfinanciamiento
otorgado a terceros.
• Loscostosdiferidos,asociadosa
ingresosdiferidos. • La ganancia en la venta de activos en
transacciones con
• Elreconocimientoenresultadosde los arrendamientofinancieroparalelo.
ingresos diferidosy de la
gananciaenventadeactivosen • Los ingresos diferidosy el
transaccionesparalelasde reconocimientoenresultadosde
arrendamientofinanciero. loscostosdiferidos.
 DINAMICA DE LAS CUENTAS DE GASTO ELEMENTO 5

“PATRIMONIO NETO”
ELEMENTO 5
Agrupalas cuentasde la 50 hasta la 59. Las transacciones patrimoniales provienen de
aportes efectuados por accionistas o partícipes, de los resultados generadospor la entidad, y
de las actualizacionesde valor. Todas ellas, modificanelpatrimonionetoensuconjunto.
Otras transaccionesrepresentan reacomodospatrimoniales,comolosque surgen de acuerdos
de accionistas como cuando se capitalizan utilidades, o de mandatos de ley como en el caso
de una reserva legal.
CUENTA 50 CAPITAL
• Las reducciones de capital. • Elcapitalaportado.
• Recompra de acciones propias. • Las capitalizaciones de reservas,
acreenciasy utilidades.
CUENTA 51 ACCIONESDEINVERSIÓN
• Lasredencionesopagosde • Aumentosporaportesy/o
accionesdeinversión. capitalizacióndeotraspartidas.
CUENTA 52 CAPITAL ADICIONAL
• Lacapitalizaciónparcialototalde las • Laprimasdeemisión,cuando exceden el

partidas acreditadas en esta cuenta valor nominal de las acciones.
(transferencias a las cuentas 50 y
• Los aportes, reservas, acreencias y
51). utilidadesconacuerdo de capitalización.
• Eldescuentodeaccionescuando
elvalornominaldelasaccioneses mayor
que el importe recibido.
Las reducciones de capital
pendientesde formalización.
CUENTA 56 RESULTADOS NO REALIZADOS”
• Lapérdidapordiferenciade • La ganancia por diferencia de
cambioeninversionesnetas cambioeninversionesnetasode
realizadas en una entidad cobertura realizada en una entidad
extranjera. extranjera.
• La transferencia a resultados del • La transferencia a resultados del
periodo,enelmomentodela ejercicio,enelmomentodela
desapropiacióndelainversión desapropiacióndelainversión
permanente en una entidad permanente en una entidad
extranjera. extranjera.
• Laporcióndelapérdidaenel • Laporcióndelagananciaenel
instrumentodecoberturaquese instrumentodecoberturaquese
hayadeterminadocomouna hayadeterminadocomouna
coberturaeficaz. coberturaeficaz.
• La ganancia acumulada en la fecha • Lapérdidaacumuladaenlafecha de
deexpiracióndelacoberturao expiración de la cobertura o
realizacióndelactivoopasivo realizacióndelactivoopasivo
financierodisponibleparalaventa, financierodisponibleparalaventa,
transferida a resultados. transferido a resultados.
• Pérdidaenactivosfinancieros • Gananciaenactivosfinancieroso
disponiblespara la venta o incremento disminución del valor de los
del valor en los pasivos pasivosfinancierosdisponibles
financierosdisponiblesparala venta. paralaventa.
CUENTA 57 EXCEDENTEDEREVALUACIÓN
• Ladisminucióndelvalordelos • Elexcedenteprovenientedel
mayorvalordelosactivos
activosrevaluadoscuandoexiste
inmovilizados,yporlasacciones
excedenteprevio. liberadasrecibidasprovenientesde
La liberación del excedente de capitalizaciónenlasempresasen
lasqueseinvierte.
revaluaciónenlaproporciónque corresponde al
monto de la depreciación o amortización del Latransferenciaproporcionaldel
activorevaluadoodelactivo vendido. pasivo por impuesto a la renta y
participacionesdelostrabajadores
diferidas
Laparticipaciónenexcedentesde
revaluaciónenentidadesbajo
controloinfluenciasignificativa, cuando
se aplica el método de
participaciónpatrimonial.
CUENTA 58 RESERVAS
• La capitalización de las reservas • Las detracciones de utilidades
constituidas. atendiendo a razones de orden
• Lasdisminucionesdelasreservas legal,estatutario,contractualopor
poracuerdossocietarioso dispositivos de acuerdodelosaccionistas(o socios).
ley, o cobertura de resultados.
CUENTA 59 RESULTADOS ACUMULADOS
• Losajustesdeejerciciosanteriores • Losajustesdeejerciciosanteriores
cuandocorrespondaamayores cuandocorrespondaamayores utilidades
pérdidasomenoresutilidades. omenores pérdidas.
• Lapérdidadelejercicio. • La utilidad del ejercicio.
• La aplicación de las utilidades • Lacoberturadepérdida.
comodividendosoapropiacióna
reservas. • Las utilidades producto de cambios en
las políticas contables y errores
• Las pérdidas producto de cambios en contables.
las políticas contables y errores
contables.
 DINAMICA DE LAS CUENTAS DEL ELEMENTO 6

“GASTOS POR NATURALEZA”
ELEMENTO 6
Agrupa lascuentas de la 60 hasta la69. Comprende las cuentas de gestión clasificadas por su
naturaleza económica, las que representanconsumosde beneficios económicos. Incluye las
compras; la variación de existencias; los gastos de personal; los gastos por servicios de
terceros; los gastos por tributos; otros gastos de gestión; la pérdida pormedición de activosy
pasivosno financierosalvalorrazonable;losgastos financieros;lavaluaciónpordeterioro
deactivosyprovisiones;yelcostodeventas.
Paraladeterminacióndelresultadodelejercicioeconómico,lascuentasde
esteelementosecancelandirectamenteconlasotrascuentasdelElemento8
SaldosIntermediariosdeGestión.
Losgastosacumuladosporsudestino,v.g.,gastosdeadministrar,vender, entre otros, se

reconocen en el elemento9, de acuerdo con laclasificación que
seaapropiadaalaentidad,transfiriéndolaspor la cuenta 78 Cargas cubiertas
porprovisionesy79Cargasimputablesacuentasdecostosygastos.
CUENTA 60 COMPRAS
• Elimportedelascompras,de • Elvalordelasdevolucionesdelas
acuerdoconsunaturaleza, compras
distinguiendoentreelcostode • Elsaldodeestacuenta,alcierre del
adquisicióndelproveedoryotros período, con cargo a la cuenta 82
costosvinculados,conabonoala cuenta Valor agregado (excepto el
42 o 43, según corresponda a terceros o saldodelasubcuenta601,quese traslada
a entidades relacionadas. a la subcuenta 801
MargenComercial).
CUENTA 61 VARIACIÓNDEEXISTENCIAS
Esdebitadapor. Esacreditadapor:
• El costo por la utilización de • El costo de los componentes de

materiasprimas,materiales estacuentaadquiridosporla
auxiliaresysuministros,yde empresa, con cargo a las cuentas
envasesyembalajes,conabonoa las pertinentesdelElemento2.
cuentas: 20 Mercaderías; 24 Materias
Alcierredelperíodo:
primas; 25 Materiales
auxiliares,suministrosyrepuestos; ó 26
Envases y embalajes. • Elsaldodeudordelasubcuenta 611
Mercaderías con cargo a la
• Elcostodelosbienesdevueltosa los
proveedores, con abono a las cuenta80Margencomercial;y
cuentas:20Mercaderías;24 Materias • Lossaldosdeudoresdelas
primas; 25 Materiales subcuentas612Materiasprimas,
auxiliares,suministrosyrepuestos; ó 26 613Materialesauxiliares,
Envases y embalajes. suministrosyrepuestos,y614
Alcierredelperíodo: Envases y embalajes con cargo a
la cuenta 82 Valor agregado.
• La transferencia del saldo de las
subcuentascorrespondientesdela
cuenta69Costodeventas.
• El saldo acreedor de la subcuenta 611
Mercaderías con abono a la cuenta 80 Margen
comercial; y ,
Lossaldosacreedoresdelas
divisionarias612Materiasprimas,
613Materialesauxiliares,
suministrosyrepuestos,y614Envasesyem
balajesconabonoa la cuenta 82 Valor
CUENTA 62 GASTOSDEPERSONAL,DIRECTORES Y
GERENTES
• El monto bruto de las Al cierre del periodo:
remuneraciones,enefectivooen
especie,delpersonalpermanenteo
eventual. • Eltotaldelascargasdepersonal,
alcierredelperíodo,concargoala
• El importe total de las cuenta83Excedentebruto (insuficiencia
contribucionesdevengadasacargo bruta)deexplotación.
delaempresa.
• Lasretribucionesasignadasalos Directores.
• Losbeneficiossocialesdelos
trabajadores,pensionesde
jubilaciónyotrosbeneficiospost-
empleo.
CUENTA 63 GASTOSDESERVICIOSPRESTADOSPORTERCEROS
• Elimportedelosservicios • Eltotalalcierredelperiodocon cargo
prestadosalaempresapor a la cuenta 82 Valor agregado.
terceros.
CUENTA 64 GASTOS POR TRIBUTOS
• Elimportedelostributos • Eltotal,alcierredelperíodo,delos
devengados a cargo de la tributosqueafectanalaempresa, con
empresa. cargo a la cuenta
83Excedentebruto(insuficiencia bruta)
de explotación.
CUENTA 65 OTROSGASTOSDEGESTIÓN
• Elimportedelasprimasde Seguros, las • Eltotalalcierredelperíodo,de
regalías, suscripciones Otrosgastosdegestión,concargo a la
ycotizaciones,donaciones, cuenta 84 Resultado de explotación.
suministrosconsumidosyotros.
• Elvalorcontablenetodelos
activosenajenadosy
discontinuadossinvalorde
recuperación.
• Lassancionesadministrativas.
• Losgastosrealizadosconmotivo
deladiscontinuidadde operaciones.
CUENTA 66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS

ALVALORRAZONABLE
• Lapérdidadevalordelosactivos • Eltotalalcierredelperíodocon cargo a la
realizableseinmovilizados. cuenta 84 Resultado de explotación.
CUENTA 67 GASTOS FINANCIEROS
• Elimportedelosgastosfinancieros • Eltotalalcierredelperíodo,delos
incurridosporlaempresadurante gastosfinancieros,concargoala cuenta
elperíodo. 85 Resultado antes de
participacioneseimpuestos.
• Elimportedelosgastosfinancieros y otros
descontados en una
operacióndeventadecuentaspor
cobrar(factoring).
CUENTA 68 VALUACIÓNY DETERIORO DEACTIVOSY

PROVISIONES
• La estimación de disminución de • Elsaldodeestacuentaalcierredel
valordelosactivos,porreferencia período,concargoalacuenta84
asuvalorrazonable.
Resultado de explotación.
• La disminución de valor de los
activosinmovilizados,diferentesa la
valuación.
• La estimación de provisiones.
CUENTA 69 COSTODEVENTAS
• Elcostodelosbienesyservicios • Elcostodelosbienesvendidos
vendidos. devueltosporlosclientes.
• El saldo al cierre del ejercicio del
costo de ventas, con cargo a las
cuentas61Variaciónde existenciasen
el caso de las
mercaderías,y71Variacióndela
producciónalmacenada,cuandose
tratedeproductosterminados,
subproductos,desechosy
desperdicios,yprestaciónde servicios.
 DINAMICA DE LAS CUENTAS DEL ELEMENTO 7

“INGRESOS”
ELEMENTO 7
Agrupa lascuentas de la 70 hasta la 79.Comprende las cuentasde gestión de
ingresosporlaexplotación de la actividad económica de lasempresas; se
clasificandeacuerdoconsunaturaleza.
Incluye las cuentasde ventas; variación de la producción almacenada; producciónde los
activos inmovilizados; losdescuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos, y
concedidos; ingresos no operativos, ganancia por medición de activos y pasivos no
financieros al valor razonable y los ingresos financieros.Por extensión, incluye las
cuentas de cargas cubiertas por provisiones(78) y cargas imputables a cuenta de costos
y gastos (79), las que seutilizanparatransferirgastos.
Si una empresa desarrolla más de unaactividad económica,debe desagregar, cuando sea
aplicable,los ingresos de cada una de ellas
CUENTA 70 VENTAS
• Lasdevolucionesdebienes • Elimportedelasventasdebienes
vendidos a clientes. y/oservicios.
Elsaldoalcierredelperíodo,con
abonoalascuentas:
• 80Margencomercialenelcasode
mercaderías u 81 Producción del
ejercicio,porlasventasde
productosterminados;
subproductos,desechosy
desperdicios;yprestaciónde servicios.
CUENTA 71 VARIACIÓNDELA PRODUCCIÓNALMACENADA
• Losproductosenproceso,alinicio • El costo de las existencias producidas,
delperíodo. con cargo a las
Alcierredelperíodo: respectivascuentasdeexistencias.
• Latransferenciadelossaldosde Alcierredelperíodo:
lassubcuentas692Productos • Elsaldodeudordelos componentes de
terminados,693Subproductos, esta cuenta con
desechosydesperdicios,y694 cargoalacuenta81Producción
Servicios, de la cuenta 69 Costo de delejercicio.
ventas.
• El saldo acreedor de los componentes de

esta cuenta, con
abonoalacuenta81Producción delejercicio.
CUENTA 72 PRODUCCIÓNDEACTIVOINMOVILIZADO
• Eltotalalcierredelperíodocon • Elcostoincurridoporlaempresa con
abonoalacuenta81Producción cargo a las cuentas 31
delejercicio,exceptolasubcuenta Inversionesinmobiliarias;33
725,cuyosaldosetransfiereala cuenta
85 Resultado antes de Inmuebles,maquinariayequipo;34
participacioneseimpuestos. Intangiblesó35Activosbiológicos.
CUENTA 73 DESCUENTOS,REBAJASY BONIFICACIONESOBTENIDOS
• Eltotalalcierredelperíodo,con • Losdescuentos,rebajasy
abonoalacuenta84Resultadode bonificacionesobtenidos.
explotación.
CUENTA 74DESCUENTOS,REBAJASY BONIFICACIONESCONCEDIDOS
• Elmontodelosdescuentos, • Eltotal,alcierredelperíodo,delos
bonificacionesyrebajas descuentos,bonificacionesy
concedidossobre el precio de la rebajasconcedidossobreventas, con
venta.
cargo a la cuenta 80 Margen
comercialu81Produccióndel
ejercicio,segúnserelacionencon
laventademercaderías,olaventa
debienesproducidos, respectivamente.
CUENTA 75 OTROSINGRESOSDEGESTIÓN
• Eltotalalcierredelperíodo,con • Recuperación de cuentas de valuación
abonoalacuenta84Resultadode yde deterioro de activos.
explotación.
• Losingresosporconceptodistinto
alaactividadprincipaldela empresa.
CUENTA 76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS

ALVALORRAZONABLE
• Eltotalalcierredelperíodocon • Elincrementoporreferenciaal
abonoalacuenta84Resultadode valorrazonabledelosactivos
explotación. realizableseinmovilizados.
CUENTA 77 INGRESOSFINANCIEROS
• Eltotal,alcierredelperíododelos • El importe de los ingresos
ingresosfinancieros,conabonoa la financierosobtenidosenelperíodo.
cuenta 85 Resultado antes de
participacioneseimpuestos.
• El importe de los ingresos
financierosyotrosenoperaciones de
compra de cuentas por cobrar
(factoring).
CUENTA 78 CARGASCUBIERTAS POR PROVISIONES
• Eltotal,alafechadelosestados • Lascargasporprovisiones
financierosdelosgastoscubiertos imputablesacuentasdecostoscon cargo a
porprovisiones,conabonoala cuenta 84 las cuentas del Elemento 9.
Resultadosde explotación.
CUENTA 79 CARGASIMPUTABLESA CUENTASDECOSTOSY GASTOS
• Eltotal,alcierredelperíodo,delas • Losgastosimputablesacuentas de
cargasimputablesacuentasde costos con costos con cargo a las cuentas
abono a las Cuentas del Elemento9. delElemento9.
V. LIBRO MAYOR.
A. DEFINICION
El libro Mayor es donde se registran las cuentas de activos, pasivos y capital de la

cooperativa.
Es el libro de contabilidad donde se organizan y clasifican las diferentes cuentas que
moviliza la cooperativa de sus activos, pasivos y patrimonio. Para que los registros sean
válidos deben asentarse en el libro debidamente autorizado.
Es el registro o resumen de todas las transacciones que aparecen en el libro diario, con
el propósito de conocer su movimiento y saldo en forma particular.
Los cargos y créditos a las distintas cuentas, según se muestra en los asientos de diario,
se registran en las cuentas mediante el proceso llamado pasar al mayor.
Es un libro principal y obligatorio en el cual se clasifican las transacciones según el
efecto que producen sobre cada uno de los elementos del Balance; por lo que se abre
una cuenta especial para cada concepto de Activo, Pasivo y Capital.
Al libro Mayor se pasan los asientos del Libro Diario, tomando datos de cuentas,
valores y fechas. Por esto es conocido también como el libro de segunda anotación.
B. FUNCIONES
 Se puede mencionar las siguientes funciones del Libro Mayor:

 1.- Clasifica las operaciones por cuentas, de tal manera que se pueda conocer el
movimiento y saldo de cada una de estas.
 2.- Proporciona los saldos de las cuentas, los mismos que servirán de base para
la formación de los Estados finales.
 3.- Sirve para comprobar el movimiento de los mayores auxiliares.
A. RAYADO
 Siendo la Cuenta la unidad en el libro Mayor, el rayado de sus dos partes

componentes, contiene espacios separados para las fecha, explicación y
referencia del Diario, para cada columna de cantidades de cargo y abono.
 Cuando la Cuenta, sigue el modelo que comprende una página para cada
columna, el rayado de estas es el siguiente:
 1.- Espacio para la fecha
 2.- Espacio para la explicación o cuenta relativa o contra cuenta.
 3.- Espacio para la referencia del Diario donde está el asiento
 4.- Columna auxiliar o de importes parciales
 5- Columna principal o de importes totales.
 El rayado es igual para los dos lados de la cuenta, Debe y Haber ó página de
izquierda y derecha respectivamente.
C. FOLIACION
Es el Libro mayor es de foliación doble, es decir, el número de sus páginas o folios
avanza repitiéndose el número en las dos páginas de cada cuenta.
D. MECANISMO DE MAYORIZACION
Todos los asientos del Diario se pasan al Mayor en orden estricto de fechas y de
acuerdo al siguiente procedimiento:
1. La partida deudora o cargo del asiento se pasa en el lado del Debe de la
cuenta que corresponda, anotando la fecha, explicación y cantidad del cargo.
La explicación al pasar el cargo consiste en anotar la contra cuenta o cuenta

relativa, la misma que viene a ser la cuenta de abono del asiento.
Si la contra cuenta es más de una, se escribe la palabra “varios” en vez de los
nombres de las cuentas. La preposición “a” antecede a la anotación de la
contra cuenta.
2. Se hace la foliación del cargo: en el Mayor se anota con rojo el N° del
folio del Diario donde está el cargo del asiento; y en el Diario se anota con
rojo el N° del folio del mayor donde está la cuenta que se ha pasado.
3. La partida acreedora o abono del asiento se pasa en el lado del Haber en
la cuenta que corresponda, anotando la fecha, explicación y cantidad del abono.
La explicación al pasar el abono consiste en anotar la contra cuenta o cuenta

relativa, que ahora viene a ser la cuenta de cargo del asiento.
Si la contra cuenta es más de una se escribe la palabra “varios” en vez del

nombre de las cuentas. La preposición “por” antecede a la anotación de la
contra cuenta.
4. Se hace la foliación del abono: en el Mayor se anota con rojo el N° del
folio del Diario donde está el abono del asiento, y en el Diario se anota con rojo
el N° del folio del Mayor donde está la cuenta que se ha pasado.
“Contra cuenta” o “cuenta relativa”: es aquella que completa el asiento por

partida doble. Del cargo será el abono, y del abono será el cargo.
E. NOTAS TECNICAS DEL LIBRO MAYOR
1.- Las cantidades de los cargos y abonos se anotan directamente en la columna

principal, cuando se trata de pase de asientos de apertura y cierre. Los importes
de los asientos de operaciones se anotan primero en la columna auxiliar, la
suma de estos por cada periodo mensual se anota en la columna principal.
2.- Cuando por el movimiento de la cuenta ya se utilizó la página, para pasar a la

siguiente se escribe en él ultimo renglón la palabra “van“, junto con la suma de
cantidades de cargos o abonos, luego se pasan dichas sumas al primer renglón
del folio donde va a continuar anotándose el movimiento de la cuenta, junto con
la palabra “vienen”, indicándose el N° del folio a donde van y vienen.
Si algunos de los lados de la cuenta no han sido ocupado por completo, es decir
todavía tiene renglones no escritos, estos se anularan con la línea quebrada
“zeta”. Las palabras “van” y vienen” deben ser anotadas al mismo tiempo en las
dos páginas de la cuenta, por ser el libro de foliación doble.
3.- Los importes de los cargos y abonos de los saldos de las cuentas de
Balance al iniciar un nuevo ejercicio, pueden ser anotados con rojo para
distinguirlos del propio movimiento del ejercicio.
F. SECUENCIA DEL PROCEDIMIENTO
Paso 6: Clasificar los efectos en las cuentas
Fase 4: Pase de asientos al Mayor
El paso 6 de la fase 4 consiste en pasar los asientos del libro Diario al Mayor. En
el mismo que se van a clasificar los efectos de las transacciones en cada una de
las cuentas del Balance.
Para ejecutar este paso se debe seguir el orden establecido en el punto 2.5:
mecanismo de mayorización y las notas técnicas del punto 2.6
Esta tarea también es una muestra objetiva de lo que es la Teneduría de Libros

o Técnica de Registro de operaciones, en proceso manual.
EJEMPLO DE APLICACIÓN
A continuación presentamos como ejemplo el desarrollo del pase de asientos

(tomados estos del libro Diario desarrollado en capítulo anterior), en dicho ejemplo se
ha seguido para su ejecución técnica, todo lo indicado líneas arriba en la secuencia del
procedimiento.
Nota: Solo por ésta vez la anotación de la fecha esta sustituida con la

indicación del N° de operación que tiene en el libro Diario, con el propósito
circunstancial de dar una cierta idea del orden cronológico que debe seguir.
HABE
2 DEBE Caja 2
R
1 A Capital 15,000 2 Por Mercaderías 5,000
5 A Mercaderías 8,000 4 Por Proveedores 2,000
7 A Clientes 3,000 8 Por Bancos 5,000
A Acreedores
9 10,000 21,000 11 Por Gastos Sueldos 1,500 13,500
Diversos
http://www.mailxmail.com/curso-contabilidad-financiera-basica/libro-mayor
VI. ESTADO DE SITUACION FINANCIERA (BALALANCE GENERAL)

A) ESTADOS FINANCIEROS
El Estado de Situación Financiera comúnmente
denominado Balance General, es un documento contable que
refleja la situación financiera de un ente económico a una fecha
determinada. Su estructura la conforman cuentas de activo,
pasivo y patrimonio o capital contable. Su formulación está
definida por medio de un formato, en cual en la mayoría de los
casos obedece a criterios personales en el uso de las cuentas,
razón por el cual su forma de presentación no es estándar. A
criterio personal creo conveniente y oportuno que el Comité
de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC), debería
emitir un formato general de catálogo de cuentas que permita la
presentación de este estado financiero en una estandarización
global en su utilización.
B) OBJETIVO
El objetivo de todo estado financiero es proveer información
acerca de la posición financiera, operación y cambios en la
misma, útil para una gran variedad de usuarios en la toma de
decisiones en la índole económica.
C) CARACTERISTICAS
1) COMPRENSIVOS: debe integrar todas las actividades u operaciones de

la empresa.
2) CONSISTENCIA: la información contenida debe ser totalmente coherente

y lógica para efectos de información.
3) RELEVANCIA: debe ayudar a mostrar los aspectos principales

del desempeño de la empresa, esta característica ayudara a ejercer influencia
sobre las decisiones económicas de los que la utilizan, ayudándoles a evaluar
hechos pasados, presentes o futuros, o bien confirmar o corregir
evaluaciones realizadas anteriormente.
4) CONFIABILIDAD: Deben ser el reflejo fiel de la realidad financiera de la

empresa.
5) COMPARABILIDAD: es necesario que puedan compararse con otros

periodos de la misma empresa con el fin de identificar las tendencias de la
situación financiera.
Ya que su estructura la conforman las cuentas de activo, pasivo y patrimonio,

definiremos cada uno de ellos de acuerdo a NIIF.
ELEMENTO CONCEPTO
Es un recurso controlado por la
empresa como resultado
ACTIVOS de eventos pasados y cuyos beneficios
económicos futuros se espera que
fluyan a la empresa.
Es una obligación presente de la
empresa a raíz de sucesos pasados,
al vencimiento del cual y
PASIVOS
para poder cancelarla la entidad espera
desprenderse de recursos que
incorporen beneficios económicos.
Es el valor residual de los activos de la
PATRIMONIO CONTABLE entidad, una vez deducidos todos los
pasivos.
D) INFORMACION A PRESENTAR EN EL ESTADO DE

SITUACION FINANCIERA
Como mínimo, el estado de situación financiera incluirá partidas que presenten los
siguientes importes:
 Efectivo y equivalentes al efectivo.
 Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar.
 Activos financieros [excluyendo los importes de efectivo, deudores
comerciales, inversiones en asociadas, inversiones en entidades controladas en forma
conjunta).
 Inventarios.
 Propiedades, planta y equipo.
 Propiedades de inversión registradas al valor razonable con cambios en resultados.
 Activos intangibles.
 Activos biológicos registrados al costo menos la depreciación acumulada y el deterioro
del valor.
 Activos biológicos registrados al valor razonable con cambios en resultados.
 Inversiones en asociadas.
 Inversiones en entidades controladas de forma conjunta.
 Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar.
 Pasivos financieros (excluyendo los importes de acreedores comerciales y provisiones )
 Pasivos y activos por impuestos corrientes.
 Pasivos por impuestos diferidos y activos por impuestos diferidos (éstos siempre se
clasificarán como no corrientes).
 Provisiones.
 Participaciones no controladoras, presentadas dentro del patrimonio de forma separada
al patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora.
 Patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora. Sección 4 Estado de
Situación Financiera, párrafo 4.2 (IASCF).
Cuando sea relevante para comprender la situación financiera de la entidad, ésta
presentará en el estado de situación financiera partidas adicionales, encabezamientos y
subtotales.
Diferencia entre partidas corrientes y no corrientes
Una entidad presentará sus activos corrientes y no corrientes, y sus pasivos corrientes y
no corrientes, como categorías separadas en su estado de situación financiera, de
acuerdo al siguiente esquema, excepto cuando una presentación basada en el grado de
liquidez proporcione una información fiable que sea más relevante. Cuando se aplique
tal excepción, todos los activos y pasivos se presentarán de acuerdo con su liquidez
aproximada (ascendente o descendente).
E) ORDENACION Y FORMATO DE LAS PARTIDAS DEL

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Las NIIF para PYMES no prescriben ni el orden ni el formato en que tienen que
presentarse las partidas. Eso sí, proporciona una lista de partidas que son
suficientemente diferentes en su naturaleza o función como para justificar su
presentación por separado en el estado de situación financiera. Además:
 a) se incluirán otras partidas cuando el tamaño, naturaleza o función de una partida
o grupo de partidas similares sea tal que la presentación por separado sea relevante para
comprender la situación financiera de la entidad, y
 b) las denominaciones utilizadas y la ordenación de las partidas o agrupaciones de

partidas similares podrán modificarse de acuerdo con la naturaleza de la entidad y de
sus transacciones, para suministrar información que sea relevante para la comprensión
de la situación financiera de la entidad.
LA DECISION DE PRESENTAR PARTIDAS ADICIONALES POR SEPARADO

SE BASARA EN UNA EVALUACION DE LO SIGUIENTE:
(a) Los importes, la naturaleza y liquidez de los activos.

(b) La función de los activos dentro de la entidad.
(c) Los importes, la naturaleza y el plazo de los pasivos.
F) INFORMACION A PRESENTAR EN EL ESTADO DE

SITUACION FINANCIERA O EN LAS NOTAS
Una entidad revelará, ya sea en el estado de situación financiera o en las notas, las
siguientes sub clasificaciones de las partidas presentadas:
(a) Propiedades, planta y equipo en clasificaciones adecuadas para la entidad.
(b) Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar que muestren por separado

importes por cobrar de partes relacionadas, importes por cobrar de terceros y cuentas
por cobrar procedentes de ingresos acumulados (o devengados) pendientes de facturar.
(c) Inventarios, que muestren por separado importes de inventarios:
(i) Que se mantienen para la venta en el curso normal de las operaciones.

(ii) En proceso de producción para esta venta.
(iii) En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso
de producción, o en la prestación de servicios.
(d) Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar, que muestren por separado
importes por pagar a proveedores, cuentas por pagar a partes relacionadas, ingresos
diferidos y acumulaciones (o devengos).
(e) Provisiones por beneficios a los empleados y otras provisiones.
(f) Clases de patrimonio, tales como capital desembolsado, primas de emisión,

ganancias acumuladas y partidas de ingreso y gasto que, como requiere esta NIIF, se
reconocen en otro resultado integral y se presentan por separado en el patrimonio.
A continuación se presenta un ejemplo de Estado de Situación Financiera de acuerdo a

NIIF.
VII. ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS
A) CONCEPTO
Es un Estado Financiero Básico, conocido también con el nombre de
Estado de Resultados porque muestra los ingresos, los gastos, así como
la utilidad o pérdida neta resultado de las operaciones de un negocio,
durante un período cubierto por el informe, es un estado que refleja
actividad, por lo que se le considera un estado Dinámico.
El Estado de Ganancias y Pérdidas conocido también como Estado de Resultados,
Estado de Ingresos y Gastos, o Estado de Rendimiento; es un informe financiero que da
muestra la rentabilidad de la empresa durante un período determinado, es decir, las
ganancias y/o pérdidas que la empresa obtuvo o espera tener.
Para el desarrollo más sofisticado (en contabilidad, lo que hace un contador) se utilizan
las Clases 6-7-8-9 del Plan Contable Empresarial:
 Clase 6: Gastos
 Clase 7: Ingresos
 Clase 8: Cuentas de cierre
 Clase 9: Cuentas Analíticas de Explotación
Las clases son usadas por contadores porque su tarea en las empresas es
“cuadrar”, todos los costos, si su empresa es mediana o grande es seguro
que usted ya tiene un contador, pero si su empresa es pequeña aun no es
necesario contratar uno, pero si es necesario que sepas la importancia, el
manejo y la elaboración de este valioso informa contable.
B) CARACTERISTICAS
• Es un Estado Financiero Básico
• Muestra la utilidad o pérdida neta y procedimiento para obtenerla.
• La información que proporciona corresponde a un ejercicio determinado

(dinámico).
• Se elabora a base del movimiento de las cuentas de resultados.
C) DIVISION MATERIAL
 Encabezado
 • Nombre de la empresa.
 • Denominación de ser un Estado de Pérdidas y Ganancias o bien:

 Estado de Ingresos y Costos.
 Estado de Resultados
 Estado de Productos y Costos
 Estado de Rendimiento, etc.
 • Ejercicio correspondiente o período determinado.
 Cuerpo
 • Ingresos (Ventas, productos, etc.).
 • Costos de Ingresos.
 • Costos de Operación o Distribución.
 • Provisión (para Impuestos y participación de utilidades a trabajadores).
 • Utilidad o Pérdida Neta.
 Pie
 Nombre y Firma del Contador, Auditor, Contralor, Gerente, Fecha de Emisión.
D) PARA QUE SIRVE EL ESTADO DE PERDIDAS Y

GANANCIAS
Este estado financiero permite que el empresario, luego de un periodo de

funcionamiento de su empresa, pueda determinar si obtuvo utilidad o pérdida. Con esa
información el dueño de la empresa podrá analizar su situación financiera, su estructura
de ingresos, costos y tomar decisiones acertadas sobre el futuro de su empresa.
E) COMPONENTES PARA LA ELABORACION DEL ESTADO

DE RESULTADOS
 Ventas: Representa la facturación de la empresa en un período de tiempo, las

ventas son los ingresos al contado y al crédito (Cuenta por Cobrar), a valor de
venta (no incluye el I.G.V.).
 Costo de Ventas: Representa el costo de toda la mercadería vendida.
 Utilidad Bruta: Son las Ventas menos el Costo de Ventas.
 Gastos Generales (de ventas y administrativos): Representan todos aquellos
rubros que la empresa requiere para su normal funcionamiento y desempeño
(sueldos, útiles de oficina, pago de servicios de luz, agua, teléfono, alquiler,
impuestos, entre otros).
 Utilidad de operación: Es la Utilidad Bruta menos los Gastos Generales.
 Impuestos: Es un porcentaje de la Utilidad antes de impuestos y es el pago que
la empresa debe efectuar al Estado. Es el monto del Impuesto a la Renta (RER),
Impuesto Registro Único Simplificado (RUS), entre otros.
 Utilidad Neta: Es la Utilidad de Operación menos los Impuestos. Esta es la
utilidad del ciclo de operación de la empresa o negocio, el monto que se calcule
es el monto de ganancias de la empresa.
Algunos autores siguieren que aquí termina el Estado de Ganancias y Pérdidas,

pero si queremos profundizar aúnmás, nos percataremos que el Balance General
está ligado con el estado de Ganancias y Pérdidas.
 Dividendos: Representan la distribución de las utilidades entre los accionistas y

propietarios de la empresa.
 Utilidades Retenidas: Es la Utilidad Neta menos los dividendos pagados a los
accionistas. Este monto no repartido entra al Balance General como parte del
Patrimonio.
Recordemos que:
“Patrimonio = Capital Social (Aportes) +Utilidades Retenidas”
F) ESTRUCTURA DEL ESTADO DE PERDIDAS Y

GANANCIAS
Para comprender mejor el desarrollo de este Estado Financiero,

tomaremos datos ficticios de una empresa ficticia denominada
“CTE.SAC”
G) PRESENTACION DEL CUERPO DE UN ESTADO DE
PERDIDAS Y GANANCIAS
El cuerpo de un Estado de Pérdidas y Ganancias o Resultados
puede presentarse en diversas formas, por ejemplo:
a) En forma de Pasos Múltiples

Estado de Resultados (Pérdidas y Ganancias)
Nombre de la Empresa:
Periodo:
(Cifras expresadas en Quetzales)
Ventas Brutas
(-) Descuentos
(-) Bonificaciones
(=) Venta Neta
(-) Costo de Ventas
(=) Utilidad Bruta en Ventas
(-) Gastos de Operación
(-) Gastos Administrativos y Generales
(=) Utilidad Neta en Operación
(+-) Otros Productos y Gastos
Productos Financieros
Gastos Financieros
Utilidad Neta antes de Partidas
(=) Extraordinarias
(+-) Partidas Extraordinarias
Partidas no recurrentes
Utilidad Netas antes de Impuesto sobre la
(=) Renta
(-) Impuesto sobre la Renta
(=) Utilidad Neta del Ejercicio
Utilidad Neta por Acción
b) En forma de Pasos Únicos

Periodo:
Ventas Brutas
(-) Descuentos
(-) Bonificaciones
(+) Otros Ingresos
(=) Venta Neta e Ingresos
(-) Costos y Gastos
Costo de los Bienes y Mercaderías
Vendidas
Gastos de Venta
Gastos de Administración y Generales
Otros Gastos
(=) Total de Costos y Gastos
(=) Extraordinarias
(=) Renta
(=) Utilidad Neta del Ejercicio
c) En forma combinado con Utilidades Acumuladas

Retenidas
Periodo:
Ventas Brutas
(-) Descuentos
(-) Bonificaciones
(+) Otros Ingresos
(=) Venta Neta e Ingresos
(-) Costos y Gastos
Costo de los Bienes y Mercaderías Vendidas
Gastos de Venta
Gastos de Administración y Generales
Otros Gastos
(=) Total de Costos y Gastos
(=) Extraordinarias
(=) Renta
(+) Saldo Inicial de Utilidades
(-) Dividendos Declarados
(=) Saldo al Final del Ejercicio
VIII. CASO PRACTICOINTEGRAL DE FORMATOS EXIGIDOS POR

SUNAT
IX. BIBLIOGRAFÍA
o http://www.aulafacil.com/cursos/l19663/empresa/administracion/
administracion-de-empresas/la-empresa-generalidades
o http://www.crecenegocios.com/persona-natural-y-persona-juridica/
o http://genesis.uag.mx/edmedia/material/conta1/Tema01.cfm
o http://www.ecured.cu/Contabilidad_General
o http://www.mailxmail.com/curso-contabilidad-documentacion/campos-
aplicacion-contabilidad-principios-generalmente-aceptados
o http://uahpren112.blogspot.pe/2008/12/relacin-con-otras-disciplinas.html
o http://mrtidat.blogspot.pe/p/disciplinasque-apoyan-la-contabilidad.html
o https://debitoor.es/glosario/definicion-partida-doble
o https://jpurti.files.wordpress.com/2011/09/04-na2-metode-partida-
doble.pdf
o http://www.gestiopolis.com/principios-de-contabilidad-generalmente-
aceptados-pcga-ejemplos/
o http://www.asesorempresarial.com/web/blog_i.php?id=246
o https://es.scribd.com/doc/80733786/PCGE-CASOS-PRACTICOS
o https://es.scribd.com/doc/132572987/Elemento-2-Concepto-de-Cuentas-
y-Ejemplos
o https://es.wikipedia.org/wiki/Libro_mayor
o http://www.monografias.com/trabajos100/estado-situacion-financiera/
estado-situacion-financiera.shtml
o http://www.gestiopolis.com/estados-de-situacion-financiera/
o http://blog.conducetuempresa.com/2012/02/que-es-un-estado-de-
ganancias-y.html
o http://www.aulafacil.com/cursosenviados/analisisestadosfinancieros/
Lecc-2.htm

Contabilidad I

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CONTABILIDAD I

I. LA EMPRESA-, CONCEPTOS GENERALES DE CONTABILIDAD

Dicha relación producto-necesidad o empresa-consumidor, indica que

F. FUNCIONES BÁSICAS DE TODA EMPRESA

3. SEMEJANZAS Y DIFERENCIAS ENTRE PERSONA NATURAL Y

 Ventajas Persona Natural

 la constitución de la empresa es sencilla y rápida, no presenta mayores trámites, la

 Desventajas Persona Natural

 Ventajas Persona Jurídica

 tiene responsabilidad limitada, es decir, el dueño o los dueños de la empresa asumen

 Desventajas Persona Jurídica

 mayor dificultad al momento de constituirla, presenta una mayor cantidad de trámites y

4. CONCEPTOS GENERALES DE CONTABILIDAD

 Registrar en forma metodológica las operaciones de carácter financiero que ocurren

a) La situación financiera de una empresa en un momento determinado.

 Analizar e interpretar los resultados obtenidos en la actividad de una empresa.

6. CAMPOS DE APLICACIÓN DE LA CONTABILIDAD

La contabilidad se aplica en las actividades que desarrollan las empresas o entidades

1. Acreedores. Son personas naturales o jurídicas que comercializan con la empresa

2. Inversionista. Los inversionistas son personas que requieren conocer la situación

3. Entidades Financieras. Las entidades financieras requieren de las empresas

4. Organismos Fiscalizadores. Las entidades fiscalizadoras como la

5. Oficina de Auditoria. Corresponde a la labor que realizan las oficinas de

6. Gerencia. La gerencia necesita conocer periódicamente el resultado de las

 Principios de contabilidad generalmente aceptados

Los Principios de Contabilidad son enunciados normativos que se aplican en el

Análisis de los principales Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

Equidad: Es el principio fundamental que debe orientar la acción del profesional

Ente: Los estados financieros siempre se refieren a un ente, donde el elemento

Bienes económicos: Los estados financieros siempre s se refieren a hechos

Moneda común denominador: Los estados financieros reflejan el patrimonio

Empresa en marcha: Los estados financieros pertenecen a una empresa en marcha

Evaluación al costo: El valor de costo de adquisición o producción constituye el

Período: En la empresa en marcha es necesario medir el resultado de la gestión en el

Devengado: Las variaciones patrimoniales que se deben considerar para establecer

Realización: Los resultados económicos sólo se deben computar cuando sean

7. DISCIPLINAS QUE SE RELACIONAN.

 La Administración, mediante los procedimientos que sugiere la buena

 La Economía, mediante dos (2) ramas la macroeconomía y la

 Matemática Financiera.- La aplicación de las matemáticas nos permite la

 La Estadística auxilia a la contabilidad, ya que el uso o empleo de cálculos

 Documentación Mercantil o Comercial.- Es una disciplina que estudia en

a) documentos de compra-venta (nota de pedido, orden de compra, carta de pedido, la

b) documentos de crédito (la letra de cambio, el vale, el pagaré, etc.).

c) documentos bancarios (cheque, tarjetas de crédito, el Estado de Cuenta Corriente, el giro

d) documentos laborales (boleta de pago, tarjetas de control de personal, etc.)

II. LA CUENTA, LA PARTIDA DOBLE, LIBROS PRINCIPALES Y

Puede ser un tipo específico de bienes, de derechos o de obligaciones,

La cuenta también es un documento contabilizado en el cual se

La cuenta es aquella que se designa contablemente a un conjunto de

Estas operaciones producen aumentos o disminuciones ya sea en el

En consecuencia, podemos decir que una cuenta es un registro que

La cuenta vinculada al estado, en el registro en la que se lleva los

Las cuentas es el resumen que; sirve4n de base y se emplean dentro de

DEBE Titulo de la CUENTA

 FORMA DE PRESENTACION DE UNA CUENTA

Título de la CUENTA DEBE

DEBE Titulo de la CUENTA

Contenido en el Rayado “Doble Columna”

Título de la CUENTA DEBE

Contenido en el Rayado “T”

Para simplificar representarlos se acostumbra a realizar un

DEBE Titulo de la CUENTA