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MANUAL:
CONTABILIDAD DE INSTITUCIONES
FINANCIERAS
CICLO VIII
LIMA - PER
Rector(e)
Ing. Ral E Bao Garca
Vicerrector
Ing. Ral E Bao Garca
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, ECONMICAS
Y FINANCIERAS
Decano
Dr. Domingo Senz Yaya
Director de la Escuela Profesional de Contabilidad y Finanzas
Dr. Juan Amadeo Alva Gmez
Director del Departamento Acadmico de Contabilidad y Finanzas
Dr. Enrique Loo Ayne
Secretario de Facultad
Dr. Augusto H. Blanco Falcn
Directora de la Seccin Postgrado
Dra. Yolanda Salinas Guerrero
Director del Instituto de Investigacin
Mo. Vctor Loret de Mola Cobarrubias
Director de la Oficina de Grados y Ttulos
Dr. Sebastin Ferril Mrquez
Jefa de la Oficina de Registros Acadmicos
Sra. Belinda Quicao Macedo
Jefa de la Oficina de Bienestar Universitario
Lic. Maria Pizarro Dioses
Jefe de la Oficina de Administracin
Dr. Luis Flores Barros
NDICE
PORTADA
NDICE DE CONTENIDO
OBJETIVOS
PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS TRABAJOS DE APLICACIN
03
05
05
PROGRAMACIN DE CONTENIDOS.
UNIDAD I.
07
ANLISIS
CONTABLE
DE
LAS
OPERACIONES
09
10
15
15
15
15
15
18
19
20
21
23
26
Actividad Aplicativa.
Caractersticas.
Cuentas
Plazo:
Definicin,
Estructura
y
26
36
37
39
40
por
Cobrar.
Concepto,
40
42
Caractersticas
y
24
56
57
68
OBJETIVOS.
Objetivo Generales
El objetivo de la asignatura es cultivar el sentido crtico, analtico y proactivo;
caracterstico en este siglo, en relacin a la concepcin de la Contabilidad que se realiza
en las Empresas del Sistema Financiero, y darle los conocimientos necesarios para que
puedan evaluar sus operaciones y tomar las decisiones adecuadas dentro de la
Institucin en donde laboren.
Objetivos Especficos
1. Conocer los diferentes productos y operaciones que ofrecen las entidades bancarias a
sus clientes.
2. Analizar las principales diferencias en cuanto a disponibilidad y rentabilidad de los
distintos productos bancarios.
3. Conocer las diferentes formas de financiacin que ofrecen las entidades bancarias a
sus clientes.
4. Analizar las principales diferencias en cuanto a modalidades de tipos de inters y
comisiones de los distintos productos bancarios.
5. Conocer las diferentes formas de captacin de fondos.
6. Identificar los principales servicios que ofrecen los bancos a sus clientes.
.
Este Manual ser utilizado como apoyo importante al desarrollo de la asignatura Lenguaje
Audiovisual, en algunos casos ser estudiado previamente por indicacin del profesor, lo que
permitir el anlisis y debate colectivo del tema ledo; en otros casos, servir para una lectura que
complemente las explicaciones recibidas durante las sesiones de aprendizaje. Esta lectura ser
comprensiva y deber utilizar las tcnicas de estudio que se propone en uno de los temas
desarrollados.
Tambin debers resolver las cuestiones planteadas en la autoevaluacin al final de cada tema. Si
tuvieras dificultad consulta a tu profesor o efecta investigaciones puntuales.
Exitos y buena suerte
DIAGRAMA DE CONTENIDOS
CONTABILIDAD DE
INSTITUCIONES FINANCIERAS
EL SISTEMA
FINANCIERO PERUANO
Y LAS INSTITUCIONES
FINANCIERAS
ANALISIS CONTABLE
DE LAS OPERACIONES
PASIVAS
ANALISIS CONTABLE
DE LAS OPERACIONES
PASIVAS
CONTENIDO ACTITUDINALES
Los cuales sern desarrollados de manera trasversal en todas las unidades temticas
de la asignatura.
a. Valora la utilidad de los conceptos en la comprensin de los hechos financieros
dentro del Sistema Bancario.
b. Asume posicin crtica frente a aquellos que no ayudan a comprender los
impedimentos que afectan el desarrollo de las polticas del Sistema Financiero
Peruano.
c. Evala las diferentes partidas de las operaciones pasivas.
d. Asume una posicin crtica de las diferentes operaciones en el sistema
financiero para determinar las partidas a emplear.
e. Evala las diferentes partidas de las operaciones activas.
f. Asume una posicin crtica de las diferentes operaciones en el sistema
financiero para determinar las partidas a emplear.
g. Evala las diferentes operaciones a nivel de moneda nacional y moneda
extranjera.
h. Asume una posicin crtica de las diferentes operaciones bancarias para
establecer las diferencias de cambio existentes entre la moneda nacional y la
moneda extranjera.
UNIDAD I
CONTENIDO PROCEDIMENTALES
EL SISTEMA FINANCIERO
PERUANO
SUPERINTENDENCIA
DE BANCA Y SEGUROS
INSTITUCIONES
FINANCIERAS
INSTITUCIONES
FINANCIERAS
PERUANAS
BANCO CENTRAL DE
RESERVA DEL PERU
CARACTERSTICAS GENERALES
MECANISMOS
DE PREVENCION
CODIGO DE CONDUCTA
REGISTRO DE TRANSACCIONES EN
EFECTIVO
REPORTE DE TRANSACCIONES
SOSPECHOSAS
PARTICIPACION DE COLABORADORES
EN LA SUPERVISION
INCORPORACIN DE RECOMENDACIONES
EN LA LEGISLACIN NACIONAL
d Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y
Seguros, Ley Nro. 26702 y sus modificatorias: Seccin
V, Transacciones Financieras Sospechosas.
d Reglamento para la Prevencin del Lavado de Dinero en
el Sistema Financiero, Resolucin S B S N 904-97, y
sus normas modificatorias y complementarias.
d Resolucin SBS N 477-2001 del 21 de junio, que
restablece el registro de transacciones en efectivo.
Fuente: SBS
En el ao 1991 se inici en el Per una reforma bancaria y financiera. Las tres leyes
generales del sistema financiero dadas en 1991, en 1993 y en 1996 estipulan que el objeto
principal de stas leyes marco, es propender al funcionamiento de un sistema financiero
competitivo, slido y confiable.
Para la consecucin de ese objetivo principal, estas leyes y otras que fueron promulgadas
contemporneamente modificaron la estructura del sistema y propusieron la introduccin de
innovaciones operativas, de instrumentos y de mecanismos que tambin vienen modificndolo
funcionalmente.
Las modificaciones mencionadas representan la respuesta al deterioro y desequilibrio de la
situacin econmica y financiera de gran parte de las instituciones del sistema; vale decir, la
respuesta a la tendencia declinante que estaba llevando al sistema financiero a una situacin
de quiebra.
Especficamente, en relacin con el sistema bancario, las medidas modificantes e innovadoras,
como se ha dicho, representan la respuesta a las causas de la crisis de fines de los aos 80 en
el sistema, y concretamente en los siguientes aspectos:
1.
2.
3.
4.
5.
Los lineamientos de las reformas bancarias conocidas han sido planteadas siempre
alrededor de la correlacin entre la forma de recoleccin de fondos: captaciones y la
forma de asignacin de tales de fondos colocaciones.
Desde otro ngulo, en lneas mayores, las crisis bancarias generalmente han sido el
resultado de la inobservancia del principio de la correlacin por parte de los bancos; y, de
igual manera, las reformas bancarias generalmente se han materializado entre los extremos
de un movimiento pendular que ha tenido su centro en el principio de la correlacin.
Como parte de la realidad econmica y financiera mencionada, en salvaguarda del
desenvolvimiento ordenado del sistema, corresponde a la contabilidad de medios
financieros proponer procedimientos de complementacin del material de formacin y de
afinamiento del material de interpretacin. A ese respecto, soy de la opinin que, en los
ltimos tres decenios, la contabilidad y los profesionales contables no desplegaron la
creatividad necesaria para contar con criterios e instrumentos que pusieran de manifiesto
los altibajos propios del desarrollo del sistema bancario. La globalizacin y el presente siglo
vienen ahora presentando nuevos retos y perspectivas.
Es probable que la elasticidad de las soluciones propuestas representen la mejor
alternativa, an a riesgo de permanecer en las indefiniciones o en la ambigedad de los
planteamientos. As, en el contenido del articulado de la Ley General Nro. 26702 del
Sistema Financiero puede advertirse lo siguiente:
a. Las empresas y del sistema bancario gozan de libertad para la asignacin de los
recursos de sus carteras (artculo Nro. 8).
b. Las empresas del sistema bancario deben cuidar que exista una correspondencia
adecuada, ms no necesariamente exacta, entre los plazos de sus operaciones activas
y pasivas, as como de sus captaciones y las respectivas colocaciones (artculo Nro.
178)
c. Las empresas del sistema bancario son aquellas cuyo negocio principal consiste en
recibir dinero del pblico en depsito: captaciones y en utilizar ese dinero en conceder
crditos: colocaciones o aplicarlo en otras operaciones sujetas a riesgos de mercado.
No obstante el encomiable objeto de la ley general y el benfico propsito de las normas que
contiene, es probable que se repitan las carencias y los excesos experimentados en el pasado
dentro del accionar del sistema bancario.
As, por ejemplo, los pequeos microempresarios siguen esperando con expectativa la entrada
en operaciones de Mibanco; gente vinculada a los quehaceres y menesteres bancarios que ven
el crecimiento de lo adeudado a bancos y corresponsales en moneda extranjera, un riesgo que
podra asomar ante un pronunciamiento de los altibajos econmicos; y, en fin, el incremento de
la morosidad segmentos del financiamiento.
INSTITUCIONES FINANCIERAS
TIPOS DE INSTITUCIONES
FINANCIERAS
BANCOS
FINANCIERAS
CAJAS RURALES
EDPYMES
ONG CREDITICIAS
PEQUEA EMPRESA
MICROEMPRESA DE DESARROLLO
MICROEMPRESA DE SOSTENIMIENTO
MICOREMPRESA DE SOBREVIVENCIA
Las duras experiencias de los bancos y del entero sistema bancario en situacin de quiebra a
comienzos de los aos noventa, han dejado una interrogante respecto a los procedimientos de
la contabilidad de las instituciones financieras, respecto a su incumbencia y responsabilidades
para que los estados financieros presenten sino para que revelen la real situacin financiera
y econmica de los bancos en relacin con el desenvolvimiento de sus operaciones.
La Constitucin Poltica del ao 1979 manda que la S.B.S. ejerce en presentacin del Estado el
Control de las empresas bancarias financieras, de seguros y las dems que operan con fondos
del pblico. En cumplimiento de este mandato, mediante el Decreto Legislativo Nro. 197 del 12
de Junio de 1981 se promulga una nueva ley orgnica de la S.B.S. establecindose que le
corresponda:
1. Velar porque los bancos y otras instituciones sujetas a su control cumplan con las leyes,
reglamentos y estatutos y otras disposiciones que los rijan,
2. Ejercer el ms amplio control sobre todas sus operaciones y negocios; y
3. Cautelar la solidez econmica de los bancos y las otras instituciones mencionadas, en
orden a proteger los intereses del pblico.
Finalmente, en los aos recientes se dan dos leyes orgnicas de la S.B.S. promulgadas, la
primera por el Decreto Ley Nro. 25987 del 24 de Diciembre de 1992, y la segunda por la Ley
Nro. 26702 del 6 de diciembre 1996. En ambas se estipula que la finalidad de la S.B.S. es
defender los intereses del pblico:
a. Cautelando la solidez econmica y financiera de las personas naturales y jurdicas
sujetas a su control.
b. Velando porque se cumplan las normas legales, reglamentarias y estatutarias que las
rigen;
c. Denunciando penalmente la existencia de instituciones y personas que sin la debida
autorizacin capten fondos del pblico; y
d. Ejerciendo el ms amplio control de todas sus operaciones y negocios;
e. Procediendo a la clausura de sus locales y solicitando la disolucin y liquidacin del
infractor.
SUBCATEGORA
ENTIDADES CONFORMANTES
SOCIEDADES DE DEPSITOS
Otras Sociedades de Depsito
Empresas bancarias
Banco de la Nacin
Empresas financieras
Cajas Municipales de ahorro y crdito
Cajas rurales de ahorro y crdito
Cooperativas de ahorro y crdito
Fondos mutuos de inversin
OTROS INTERMEDIARIOS
FINANCIEROS
OFERTA FINANCIERA
TIPO DE
INSTITUCION
N DE
INSTITUCION
N
CLIENTE
CARTERA
$ MILES
ONG
42
115000
21450
Edpymes
11
40000
38900
181
49000
94000
Cajas rurales
12
41000
68458
Mi Banco
78000
60443
45000
35000
Financiera Solucin
39000
35000
En los ltimos dos aos el sistema bancario ha fortalecido su calidad de cartera, llegando la
morosidad del Sistema Bancario a 7.18% (en Octubre 2003 ), siendo la menor en cinco aos.
De esta manera, se mantiene la tendencia decreciente iniciada en enero de 2001.
Indicador de Morosidad
(Marzo 2003)
Morosidad
Bolivia
Colombia
Venezuela
Per
Mxico
Ecuador
Chile
Fuente: ASBANC
20.05%
13.75%
8.13%
7.71%
4.61%
4.50%
1.90%
BANCO CENTRAL DE LA
RESERVA DEL PER
Funciones principales
Redescuento de bancos
De acuerdo con la vigente Ley Orgnica Nro. 26123 del 29/12/1992, la finalidad del Banco
Central de Reserva del Per es preservar la estabilidad monetaria. Para dicha finalidad cumple
con las funciones siguientes de:
1.
2.
3.
4.
TALLER 01
ACTIVIDAD APLICATIVA
........................
..................................................................................
3. Interprete la funcin de COFIDE en el Sistema Financiero.
.....................................
....................
AUTOEVALUACIN
1. Explique la importancia del sistema peruano.
2. Establezca diferencias entre las empresas comerciales y las instituciones financieras.
3. Explique por qu son importantes las instituciones financieras en el rol del sistema financiero?.
4. Diga cmo funciona el sistema financiero en el Per?
REFERENCIAS DOCUMENTALES
ALVA GMEZ, Juan y Vctor RIVAS GMEZ. La Contabilidad y el Sistema
Bancario. Edicin 1998-1999.
ALVA GMEZ, Juan; Pedro CASTRO SUAREZ y Vctor RIVAS GMEZ. Per en el
Umbral del Siglo XXI. Edicin 2000.
La Contabilidad y el Sistema
UNIDAD II
ANLISIS CONTABLE DE LAS OPERACIONES PASIVAS
CONTENIDO PROCEDIMENTALES.
1. Coteja el concepto de operaciones pasivas dentro de la contabilidad del sistema
bancario.
2. Elabora un resumen de las partidas que conforman estas operaciones pasivas.
3. Analiza las diferentes estructuras de los depsitos bancarios.
4. Elabora un cuadro sinptico de las caractersticas y componentes de las diferentes
cuentas pasivas y plazo fijo, identificndolas dentro de la estructura de los Estados
Financieros de la Contabilidad del Sistema Financiero.
DEPOSITOS E
INVERSIONES
INSTITUCIONES DE
INVERSION COLECTIVA
PLANES DE PENSION Y
DE JUBILACION
Las operaciones de pasivo son aquellas en las que las entidades financieras, bsicamente, se
dedican a la captacin de recursos financieros, y a cambio, se comprometen a pagar,
generalmente en forma de inters, una rentabilidad a los clientes, bien sean depositantes de
dinero o bien de activos financieros.
Los diferentes productos y principales operaciones que ofrecen las entidades bancarias a sus
clientes, responden a la terminologa utilizada en la prctica contable, de este modo, las
operaciones pasivas hacen referencia al contrato de depsito, imputndolas al pasivo del
balance como obligaciones para la entidad financiera, mientras las operaciones activas se
basan en el contrato de prstamo y su correspondiente ubicacin en el balance bancario es en
el activo como bienes y derechos.
Crisis
Brasilera
46.0
13.0
Estancamiento
de colocaciones
y depsitos
Credit Crunch
12.0
11.0
10.0
Crisis
Rusa
41.0
9.0
36.0
8.0
7.0
31.0
Abr
Ene-03
Jul
Oct
Abr
Ene-02
Jul
Colocaciones
Oct
Abr
Ene-01
Jul
Oct
Abr
Ene-00
Jul
Oct
Abr
Ene-99
Jul
Oct
Abr
Ene-98
Jul
Oct
Abr
26.0
Ene-97
6.0
5.0
Depsitos
Entre las distintas versiones jurdicas que amparan los diversos conceptos de depsito y sus
clasificaciones, conviene destacar la que realiza el Cdigo de comercio de manera
circunstancial al referirse a la separacin entre depsito regular y depsito irregular.
Depsito regular es cuando el depositario se obliga a devolver exactamente lo mismo que ha
recibido en depsito, mientras que en el depsito irregular el depositario puede usar y consumir
aquello que ha sido objeto de depsito, de manera que adquiere su propiedad y se
compromete a devolver no la misma cosa, al tratarse de cosas fungibles, sino otro tanto de la
misma especie y calidad, un ejemplo obvio sera el dinero.
Se denomina depsito bancario de dinero a aquel que realiza una persona fsica o jurdica en
una entidad de crdito, la cual se compromete a custodiar y devolver, cuando el depositante lo
OBJETIVOS
Conocer los diferentes productos y operaciones que ofrecen las entidades bancarias a
sus clientes.
Analizar las principales diferencias en cuanto a disponibilidad y rentabilidad de los
distintos productos bancarios.
I.
DEPSITOS A LA VISTA
Cuentas Corrientes
Libretas de Ahorro
Caractersticas Comunes
Cuentas de alta remuneracin
Cuentas Financieras
Cuentas de ahorro vivienda
II.
DEPSITOS PLAZO
Imposiciones a plazo fijo
Certificados de depsito
III.
IV.
V.
Fondos de inversin
Sociedades de inversin colectiva
PLANES DE PENSIONES Y DE JUBILACIN
Planes de pensiones
Planes de jubilacin
I.
DEPSITOS A LA VISTA
entidad de librar cheques contra una libreta de ahorros, son las llamadas libretas o cuentas de
ahorro combinadas.
CARACTERSTICAS COMUNES DE LAS CUENTAS CORRIENTES Y LAS CUENTAS DE
AHORRO
Para la apertura de la cuenta no se requieren aportaciones mnimas. El riesgo de impago
depende de la solvencia de la entidad, controlada directamente por el Banco de Espaa y la
cobertura que ofrece el Fondo de Garanta de Depsitos Bancarios hasta una cantidad
mxima. La rentabilidad ofrecida es mnima, pagadera mensual, trimestral, semestral o
anualmente, y bsicamente, ofrecen tres modalidades, la ms utilizada, remunerando el saldo
diario desde el primer ingreso realizado; otra remunera por tramos, pagando ms inters para
tramos con saldos superiores, y la ltima condiciona la remuneracin a partir de un saldo medio
determinado.
El banco nos aplicar, en general, comisin de mantenimiento, comisin de administracin, en
casos particulares comisin por apunte, y si procede, comisin por descubierto. Estas
comisiones tienen que estar expuestas pblicamente en cada oficina, y en cualquier caso el
cliente tiene derecho a disponer de la informacin de las comisiones aplicables al contrato.
Los gastos ocasionados pueden derivar de muy diversas operaciones, desde transferencias,
ingreso de cheques, utilizacin de tarjetas de dbito crdito, etc.
Existe una gran oferta y tipologa muy variada de estos productos, segmentndolos incluso por
edades que abarcan desde cuentas infantiles, cuentas para jvenes (a partir de 18 aos hasta
los 26, o bancos concretos hasta los 31) con limitadas ventajas, o cuentas especficas de
pensionistas.
La aparicin de la banca por Internet ha supuesto una alternativa muy interesante a la banca
tradicional partiendo de que las condiciones ofrecidas por algunas entidades son muy
favorables, bien desde el punto de vista de la superior rentabilidad, bien por la omisin de
comisiones y otros gastos de gestin, otra ventajosa posibilidad es la de poder operar tambin
por telfono.
A pesar de estas ventajas, existen ciertos inconvenientes como la limitacin de contratar
algunos productos o realizar operaciones slo disponibles en las oficinas fsicas o entidades
colaboradoras de los bancos que operan por Internet.
CUENTAS DE ALTA REMUNERACIN O "SUPERCUENTAS"
Es un caso particular de cuentas corrientes o de ahorro, ofrecen una rentabilidad muy superior,
de ah el nombre de supercuentas, en las que la remuneracin que ofrece la entidad, en
general, no est garantizada de antemano, sino que suele ser en funcin del saldo medio que
mantiene el cliente en la cuenta, es decir, aplican un inters variable segn los distintos saldos
por tramos prefijados, durante el perodo considerado.
Es una opcin muy adecuada para aquellos ahorradores que disponen actualmente de dinero
para invertir, pero que sin embargo, estn esperando que salga al mercado otra oportunidad de
inversin, o porque tienen previsto necesitar el dinero en un plazo corto de tiempo, o
simplemente, para ahorradores que no quieren asumir riesgos. La disponibilidad del dinero es
inmediata, sin penalizaciones; algunos bancos ponen a disposicin del cliente, tarjetas de
dbito para sacar dinero en cajeros automticos. Su contratacin es sencilla, puede hacerse
tanto por telfono, como por Internet. La desventaja, en muchas ocasiones, la propicia el
carcter de promocin con que las ofertan las entidades, implicando un cambio sustancial en la
remuneracin.
CUENTAS FINANCIERAS
Se instrumentan en cuentas corrientes y su saldo se invierte en activos financieros de elevada
liquidez. La frmula ms extendida, supone invertir en Deuda Pblica, as con el saldo de estas
cuentas compran Letras del Tesoro y Bonos y Obligaciones del Estado. En este caso, la
denominacin especfica es Cuentas financieras en Deuda y por su composicin ofrecen un
inters intermedio, en cualquier caso superior a una cuenta corriente. Una breve anotacin en
cuanto a la fiscalidad de este producto es que al tratarse de rentas que proceden de cuentas,
aunque inviertan en activos financieros de Deuda Pblica, se integran en el impuesto de la
renta como rendimientos de capital mobiliario aplicando el tipo de retencin, segn la normativa
en vigor.
CUENTAS DE AHORRO VIVIENDA
Las cantidades tienen que estar depositadas en una entidad de crdito, uno de los requisitos
exigidos por Hacienda para tener derecho a deduccin siempre y cuando los saldos de estas
cuentas sean destinados exclusivamente, a la adquisicin de la primera vivienda o
rehabilitacin de la vivienda habitual. Esto es, se puede utilizar cualquier tipo de cuenta o
depsito bancario, sin necesidad de que se denomine expresamente cuenta vivienda.
En funcin de la normativa legal vigente existen otros requisitos para poder disfrutar de las
ventajas fiscales, entre los cuales destacar que a pesar de poder depositar en la cuenta la
cuanta que se desee, existe un lmite mximo anual sobre el que aplicar el porcentaje de
deduccin para la adquisicin o la rehabilitacin, y ste es por declaracin y no por declarante,
nicamente es posible abrir una cuenta vivienda por contribuyente, aunque cabe la posibilidad
de cambiar de cuenta, en la misma o en otra entidad financiera, traspasando el saldo ntegro.
Otra restriccin es la barrera temporal que impone el plazo mximo que se puede mantener
abierta la cuenta.
intereses los que permiten al banco la aplicacin y uso de esos recursos rentabilizndolos en
forma de operaciones de activo.
El contrato se formaliza en una libreta o lmina, siendo nominativo e intransferible, donde
aparece la informacin referente a la imposicin, importe, fecha, vencimiento, inters,
cancelaciones, etc.
Para el abono de los intereses ser necesaria la apertura de una cuenta corriente o una cuenta
de ahorro donde ingresarn el dinero mensual, trimestral, semestral o anualmente,
dependiendo de las caractersticas del producto contratado, las entidades financieras ofrecen
depsitos a un plazo superior a dos aos, pagando los intereses a vencimiento. Aparte cada
producto ofrece una remuneracin especfica segn estn formuladas sus caractersticas.
Durante el plazo acordado, el impositor no puede disponer del dinero invertido, si desea
recuperarlo adelantndose a la fecha de vencimiento, ser a costa de sufrir una penalizacin,
pagando la correspondiente comisin por cancelacin anticipada, que salvo los depsitos con
inters variable, esta comisin no puede superar los intereses generados hasta el momento de
la cancelacin. No obstante, para este caso, y para cuando no cabe la posibilidad de
cancelacin anticipada, el banco ofrece la concesin de un prstamo a un tipo de inters
superior al del depsito y por el mismo importe. En general, las cancelaciones parciales
tampoco estn permitidas, excepcionalmente s para algn tipo de depsito a largo plazo y a
partir de un saldo mnimo.
Tampoco pueden librarse cheques ni rdenes de pago, ni realizar nuevas aportaciones a un
depsito ya existente, si bien se pueden contratar cuantos depsitos se desee. En definitiva, la
liquidez de este producto financiero se encuentra muy restringida.
Las entidades financieras, actualmente ofrecen una multitud de distintas modalidades de
depsitos especficos:
empresa concreta. La rentabilidad est formada por una parte fija y otra variable condicionadas
por la cotizacin del ttulo al vencimiento del depsito.
Depsitos en divisas
Deposito vivienda
Es una modalidad especial de depsitos para acogerse a las ventajas fiscales asociadas a la
adquisicin de la primera vivienda. Por lo tanto, su duracin est condicionada por el perodo
fiscal vigente.
Las entidades ofrecen distintas posibilidades de remuneracin, unas abonan los intereses a
vencimiento, otras plantean pago de intereses mensuales, trimestrales, etc., con disponibilidad
inmediata.
Y a diferencia de los depsitos anteriores, admiten todo tipo de ingresos y reintegros, as como
la concesin de prstamos hipotecarios con condiciones ventajosas para la compra de la
primera vivienda.
CERTIFICADOS DE DEPSITO
Son operaciones con caractersticas muy similares a las imposiciones a plazo fijo, resaltando
que la principal diferencia es que estos ttulos son transmisibles por endoso a un nuevo titular,
sin implicar salida de fondos para la entidad, son negociables en el mercado secundario, sin
necesidad de esperar a vencimiento para obtener liquidez. No es necesario la intervencin de
corredor de comercio. Se trata de un producto que, actualmente, esta en desuso.
Los vencimientos son a 3, 6, 12 o 18 meses, si bien, los dos primeros trminos se reservan
para los inversores institucionales y para subsanar las necesidades de liquidez del Estado.
Son valores muy seguros y gozan de total liquidez ya que el inversor puede colocarlas en el
mercado secundario en cualquier momento.
BONOS Y OBLIGACIONES DEL ESTADO
Son activos financieros, que emite el Tesoro Pblico, en Espaa se emiten con un nominal de
1.000 euros, con el objetivo de obtener financiacin a largo plazo. En Espaa, los bonos se
emiten a un plazo de vencimiento de 3 y 5 aos, y las obligaciones a 10, 15 y 30 aos.
La deuda a medio y largo plazo, a diferencia de lo que ocurre con las Letras del Tesoro, tienen
fijado un inters nominal anual explcito, que determina el Tesoro Pblico con anterioridad a
cada emisin, en funcin de la coyuntura del mercado, y estos cupones se abonan anualmente
en las fechas establecidas para cada emisin.
3,000
8,000
7,000
2,500
6,000
5,000
1,500
4,000
millones de NS/.
millones de US$
2,000
3,000
1,000
2,000
500
1,000
Ago-03
Abr-03
Jun-03
Dic-02
Feb-03
Oct-02
Ago-02
Abr-02
Jun-02
Dic-01
Feb-02
Oct-01
Ago-01
Abr-01
Jun-01
Dic-00
Feb-01
Oct-00
Ago-00
Abr-00
Jun-00
Dic-99
Feb-00
Oct-99
Ago-99
Abr-99
Jun-99
Dic-98
Feb-99
Oct-98
Ago-98
Abr-98
Jun-98
Dic-97
0
Feb-98
Son ttulos que gozan de plena solvencia y seguridad, as como de mxima liquidez en el
mercado secundario.
CESIONES TEMPORALES DE ACTIVOS
Son depsitos instrumentados en Deuda Pblica, Letras del Tesoro, Bonos u Obligaciones del
Estado pertenecientes a la cartera de un banco, y que mediante la cesin, un inversor adquiere
temporalmente un ttulo de deuda con el compromiso de deshacer la operacin, en un plazo
determinado, a un da, a una semana, a varios meses, normalmente no superior al ao.
En definitiva, el vendedor cede temporalmente los ttulos de deuda, adquiriendo una alternativa
de financiacin ms econmica que, un prstamo, por ejemplo. El comprador a cambio recibe
unos intereses durante el periodo de tiempo pactado, y al final, el banco vuelve a comprar esos
ttulos pagando el precio estipulado al poseedor del depsito, por lo que la remuneracin de
ste no se ve afectada por las variaciones del mercado.
La garanta de estos depsitos es mayor que en la ofrecida en las imposiciones a plazo, puesto
que en stas, el riesgo asumido de no recuperar el capital, es la posible quiebra del banco,
mientras que en las cesiones temporales de activo, aunque el banco quebrase, el inversor
dispone de los valores de Deuda Pblica como garanta de la devolucin del principal.
Igualmente para la entidad, no implica ningn riesgo ya que el margen que le proporciona es la
diferencia entre el tipo de inters percibido por el ttulo cedido con el compromiso de recompra,
y el inters pagado al adquiriente del depsito.
INVERSIN EN ACTIVOS FINANCIEROS DE DEUDA PRIVADA
Las entidades financieras u otras empresas, con el fin de captar recursos para sus
operaciones, emiten ttulos como pagars, bonos, obligaciones, etc., bajo las normas legales
vigentes, as el inversor que los compre, obtiene una rentabilidad, que en principio, es superior
a la ofrecida por la renta fija pblica. Los pagars de empresa se emiten al corto plazo y en
general al descuento, con valores nominales muy elevados. Los bonos y obligaciones se
emiten a plazos muy largos para recuperar las cantidades depositadas, no obstante, igual que
los pagars, son ttulos negociables en mercados secundarios, sin necesidad de esperar a
vencimiento, aunque en ocasiones pueden tener menor liquidez que los activos de deuda
pblica. Dependiendo de las condiciones de la emisin existe una gran variedad de estos
activos de renta fija.
Comparativamente, el riesgo tambin es superior al asumido adquiriendo deuda del Estado,
siempre dependiendo en ambas situaciones del ente emisor. En caso de impago, la entidad
emisora, responde con todo su patrimonio, pero hay que resaltar que su contratacin no se
encuentra protegida por el Fondo de Garanta de Depsitos.
INVERSIN EN ACTIVOS FINANCIEROS DE DEUDA PBLICA Y PRIVADA
INTERNACIONAL
La emisin de ttulos realizada por organismos supranacionales o empresas multinacionales
fuera de su pas, y en la moneda del pas donde colocan la deuda se llaman bonos
extranjeros. El prestatario extranjero que para captar dinero opta, por ejemplo, por la moneda
espaola y los tipos de inters vigentes en Espaa, asume el riesgo de la fluctuacin del euro
respecto de la propia moneda, estos ttulos son los denominados bonos matador por
emitirse en Espaa, cuando estos entes extranjeros diversifican su deuda captando recursos
en yenes, se conocen como bonos samurai.
Los euromercados adquieren auge debido al xito de los eurodlares, que eran depsitos
en dlares en Londres, remunerados con intereses superiores a los ofrecidos a inversores
americanos en su pas, desde la dcada de los aos cincuenta; de este modo se comenz a
invertir y a tomar financiacin para exportaciones e importaciones en Europa, en la moneda de
los distintos pases, siendo Londres el centro clave y precursor del euromercado
El euromercado es uno de los principales mercados internacionales de deuda en volumen de
negociacin, en los que se adquieren ttulos emitidos al portador, facilitando que el inversor sea
annimo, se caracterizan por la ausencia de retenciones fiscales y por la ausencia de
intermediarios y agentes, ya que el pago de intereses y la amortizacin de estos ttulos se
realiza directamente entre prestamista y prestatario y este es uno de los motivos por los que
resulta una fuente de financiacin muy econmica para empresas europeas como de cualquier
otro pas. Estos activos gozan de elevada liquidez y se encuentran repartidos por todo el
mundo. El pequeo inversor no puede acudir directamente a estas emisiones.
En las euroemisiones se negocian activos a corto plazo como los europagars y las
euronotas, y en el medio y largo plazo se emiten las euronotas a medio plazo, y los
eurobonos y euroobligaciones.
Inversin en acciones
Las acciones son ttulos negociables que adquiere el inversor constituyndose en socio o
propietario de la empresa. Representan una parte proporcional del capital de una sociedad y
confieren unos derechos al poseedor de la accin, derecho de asistencia y voto en las Juntas
de Accionistas, derecho de informacin, derecho a percibir dividendos, derecho de suscripcin
preferente en una ampliacin de capital, etc.
Todos estos privilegios varan en funcin del tipo de accin que se adquiera en el mercado. Las
acciones ordinarias otorgan a sus tenedores todos los derechos ordinarios relativos a esa
empresa. Las acciones sin voto limitan esos derechos, privndoles de la posibilidad de votar
en las Juntas de Accionistas, como contrapartida a esta carencia son recompensados con un
derecho especial, que puede ser econmico. Otros ttulos confieren a sus titulares derechos
extraordinarios que pueden ser econmicos o polticos son las acciones privilegiadas. Las
llamadas acciones preferentes no tienen derechos polticos y cobran un dividendo fijo, por lo
que se consideran como un bono a pesar de su denominacin, gozan de un rango superior a
las acciones ordinarias e inferior a los bonos subordinados.
La retribucin que se obtiene con estos activos financieros es desconocida en el momento de
la emisin puesto que depender de los beneficios obtenidos por la empresa, que repartir en
forma de dividendos, de ah la diferencia entre renta variable y renta fija, en la que se conoce
de antemano la rentabilidad a vencimiento. Otra va por las que se puede alcanzar
rendimientos positivos es a travs de la venta cuando el precio de sta sea superior al de
compra; as mismo en las ampliaciones de capital con los derechos preferentes de suscripcin,
o en las reducciones de capital si devuelven aportaciones al accionista, o con las primas de
asistencia a juntas, o incluso con descuentos en el precio de la suscripcin de ttulos en una
oferta pblica de venta, o con regalos y premios.
IV. INSTITUCIONES DE INVERSIN COLECTIVA
Son entidades que se dedican a captar fondos pblicamente con el objeto de invertirlos y
gestionarlos adquiriendo activos financieros y no financieros. En el concepto de instituciones de
inversin colectiva encontramos incluidos los fondos de inversin y las sociedades de inversin
colectiva.
Las ventajas que ofrece la inversin colectiva frente a la individual son entre otras, la
posibilidad de participar en los mercados de valores y de capitales con mejores condiciones al
proporcionar una rentabilidad muy atractiva para cantidades pequeas, la reduccin de costes,
puesto que las comisiones y gastos para grandes volmenes de inversin son inferiores,
diversificacin del riesgo debido a que las participaciones se invierten en distintos activos
financieros, la existencia de una amplia informacin y seguridad ya que estas instituciones
estn controladas y supervisadas por la Comisin Nacional del Mercado de Valores (CNMV); y
claro est, la gestin profesionalizada a travs de sociedades especializadas y conocedoras
de los mercados financieros.
FONDOS DE INVERSIN
Son patrimonios sin personalidad jurdica, divididos en participaciones cuya propiedad
adquieren los partcipes al comprarlas, tambin existe la posibilidad de comprar fracciones de
participacin. Los partcipes son los numerosos inversores, personas fsicas o jurdicas, que
realizan aportaciones al fondo, por lo tanto, son copropietarios y adquieren un derecho sobre l
en funcin del porcentaje de su aportacin.
La administracin y gestin del patrimonio del fondo la lleva a cabo la sociedad gestora, que es
una sociedad annima obligada a cumplir unos requisitos especficos en cuanto a capital
mnimo, objeto social, etc. Entre otras, la principal funcin de la sociedad gestora es
seleccionar la composicin adecuada de la cartera del fondo invirtiendo en distintos tipos de
valores (letras, divisas, acciones, obligaciones, otros fondos, inmuebles), de acuerdo con la
poltica del fondo establecida en el reglamento de gestin, y con una apropiada diversificacin
del riesgo. En definitiva, ser la responsable ante los partcipes del correcto funcionamiento del
fondo.
La custodia de los valores que integran el fondo y la tesorera, se encuentran depositados en la
entidad depositaria, a travs de la cual se realizan las suscripciones y reembolsos de las
participaciones. Generalmente, es un banco o caja de ahorros, que asume ante los partcipes,
la funcin de control y vigilancia de la sociedad gestora, funcin recproca, en la que ambas,
deben denunciar cualquier irregularidad o anomala a la Comisin Nacional del Mercado de
Valores.
Los fondos de inversin se pueden clasificar en funcin a las caractersticas de los activos en
los que se invierte su patrimonio:
Fondos de Inversin Mobiliaria (FIM) su patrimonio est formado, como mnimo un 80%,
por activos de renta fija y/o variable, admitidos a negociacin en una Bolsa de Valores u
otros mercados organizados y el plazo de vencimiento de los activos es tanto a corto
como a largo; el coeficiente mnimo de liquidez se mantiene tambin en un 3%.
Existen actualmente multitud de fondos especializados, que orientan sus inversiones hacia
activos financieros especficos y donde el inversor encuentra un amplio abanico de
posibilidades para colocar su dinero dependiendo de su posicin inversora. As en Espaa, el
Ministerio de Economa aprob en febrero de 2001 un nuevo Reglamento de Instituciones de
Inversin Colectiva en el que adems de determinar los tipos de fondos, aada nuevos fondos
dentro de los FIM:
Fondos de ndice o indexados: la cartera del fondo se compone de los mismos activos
financieros que se integran en un ndice burstil y en la misma proporcin.
Las Sociedades de Inversin Inmobiliaria (SII) son sociedades que se dedican a la adquisicin
de bienes inmuebles para su explotacin mediante el alquiler, no pueden realizar promocin
inmobiliaria, aunque si les est permitido la rehabilitacin de los inmuebles para su posterior
arrendamiento.
Los participes: son personas fsicas en cuyo inters se crea el plan, pueden realizar
aportaciones o no.
Los beneficiarios: las personas fsicas que tienen derecho a percibir la prestacin,
independientemente de que sean o no participes.
Las aportaciones a los Planes de Pensiones las realizan el promotor, los partcipes o ambos.
Pueden ser aportaciones peridicas (mensuales, trimestrales, anuales, etc.), extraordinarias o
una combinacin de las dos modalidades. El partcipe tambin tiene capacidad de eleccin,
dentro de los lmites legales vigentes, de la forma, la cuanta, la suspensin temporal o
indefinida de sus aportaciones, etc.
Las prestaciones de los Planes de Pensiones constituyen los rendimientos que percibirn el
partcipe como titular o sus beneficiarios, en el mismo momento en que se produzca la
contingencia prevista en la ley o difiriendo el cobro a un momento posterior. Existen tres
procedimientos:
Desempleo de larga duracin del partcipe, esto es, durante un perodo continuado de al
menos doce meses, siempre que est inscrito en el Instituto Nacional de Empleo y no
perciba prestaciones por desempleo.
Planes de jubilacin
Es un producto que pertenece a los seguros de ahorro, concretamente sera asimilable a los
seguros de vida mixtos. El titular realiza aportaciones, segn le convenga, con un pago nico,
de forma peridica o de forma extraordinaria, con la intencin de recuperar en una fecha
determinada, las prestaciones, igualmente en forma de capital (cobrando todo de una sola vez),
en forma de renta o una combinacin de ambos, de forma mixta. La principal diferencia con los
planes de pensiones, radica en que las aportaciones a los planes de jubilacin pueden ser
rescatadas, por ley, a partir de los dos aos, incluso antes para casos particulares, sin
necesidad de esperar a la jubilacin u otras contingencias (invalidez o muerte). Tambin
resaltar que carecen de las favorables ventajas fiscales de que gozan los planes de pensiones.
TALLER 02
ACTIVIDAD APLICATIVA
........................
..................................................................................
AUTOEVALUACIN
1. Explique la importancia del capital primario y del capital secundario.
2. Explique la situacin de los depsitos y la liquidez del sistema en nuestro pas.
3. Explique por qu son importantes los depsitos de ahorros.
REFERENCIAS DOCUMENTALES
ALVA GMEZ, Juan y Vctor RIVAS GMEZ. La Contabilidad y el Sistema
Bancario. Edicin 1998-1999.
ALVA GMEZ, Juan; Pedro CASTRO SUAREZ y Vctor RIVAS GMEZ. Per en el
Umbral del Siglo XXI. Edicin 2000.
La Contabilidad y el Sistema
UNIDAD III
ANLISIS CONTABLE DE LAS OPERACIONES ACTIVAS
CONTENIDO PROCEDIMENTALES
1. Coteja el concepto de operaciones activas dentro de la contabilidad del sistema
bancario.
2. Elabora un resumen de las partidas que conforman estas operaciones activas.
3. Analiza las diferentes estructuras de los avances en cuentas corrientes, prstamos o
crditos, entre otros.
4. Elabora un cuadro sinptico de las caractersticas y componentes de las diferentes
cuentas activas, identificndolas dentro de la estructura de los Estados Financieros
de la Contabilidad del Sistema Financiero.
PRESTAMOS
CREDITOS
Las operaciones de activo para las entidades financieras, implican prestar recursos a sus
clientes acordando con ellos una retribucin que pagarn en forma de tipo de inters, o bien
realizar inversiones con la intencin de obtener una rentabilidad.
En general, las operaciones de activo suponen un riesgo para la entidad financiera ante la
posibilidad de impago total o parcial de un prstamo o un crdito. Teniendo en cuenta esta
caracterstica podramos descomponer las cuentas de activo para los bancos en dos tipos
genricos:
A.
B.
Desde el punto de vista financiero, tanto para personas fsicas como jurdicas, se clasifican
las operaciones, en general, en las que se realizan en el corto plazo como las plizas de
crdito, el descuento comercial, anticipo de recibos bancarios, factoring, tarjetas de crdito,
etc., y los productos ms habituales utilizados para el largo plazo como los prstamos
hipotecarios, prstamos personales, leasing, etc.
Debido a que cualquier operacin de crdito o prstamo suponen un riesgo para la entidad
financiera, sta tiene que analizar minuciosamente la solvencia y el patrimonio, en definitiva
la capacidad que tiene la persona fsica o jurdica de generar fondos para devolver el dinero
que han tomado prestado.
La documentacin exigida para realizar el estudio y determinar si se le concede la
operacin de cesin de fondos, vara en funcin de si la solicitud la realiza una empresa o
un particular. En trminos generales, el banco necesita la identificacin de la persona fsica
o jurdica, escrituras de constitucin y de poderes si fuera necesario, esto es, de los
titulares que van a firmar la solicitud de la operacin, documento este, imprescindible para
poder recabar informacin de los ficheros de datos sobre incumplimiento de obligaciones
dinerarias, es decir, registros donde aparecen importes impagados de letras de cambio,
pagars, cheques y otros documentos comerciales; as como, de la Central de informacin
de Riesgos, que proporciona informacin de todas las operaciones de activo vigentes,
prstamos, crditos, lneas de descuento comercial.
La entidad requiere, adems, documentos oficiales que demuestren la capacidad de
ingresos, ltimas declaraciones de la renta, de impuestos, ltimas nminas, etc., para el
OBJETIVOS
Conocer las diferentes formas de financiacin que ofrecen las entidades bancarias a
sus clientes.
Analizar las principales diferencias en cuanto a modalidades de devolucin, tipos de
inters y comisiones de los distintos productos bancarios.
PRSTAMOS
Prstamos personales
Prstamos hipotecarios
II
CRDITOS
Pliza de crdito
Tarjetas de crdito
I. PRSTAMOS
Los prstamos, como operacin de activo de las entidades de crdito, suponen una
herramienta de financiacin muy utilizada por el pblico en general. Se basa en la cesin
por parte del prestamista de una cantidad de dinero, al prestatario, comprometindose ste,
a devolverlo en la forma y en los plazos contratados.
El plazo de la operacin se determina en funcin del importe mximo de la cuota y el tipo
de inters adoptado. El tipo de inters puede ser:
Fijo
A lo largo de la vida del prstamo, el tipo de inters se mantiene constante. La ventaja para
el cliente, es que las cuotas a pagar son iguales durante toda la operacin , as que en
base a sta, se calcula el plazo del prstamo. Dicho plazo, suele ser inferior al plazo
ofrecido en prstamos a inters variable, en general, no supera los 20 aos, debido a que
para la entidad implica asumir mayor riesgo concediendo a tipo fijo. Este riesgo se
materializa en el caso de subida de los tipos de inters, puesto que la cuota que paga un
cliente con prstamo a tipo fijo, es constante, estara pagando menos que el tipo de inters
que se paga en el mercado al haberse encarecido.
Asociado al mayor riesgo, adems de limitaciones en el plazo, las comisiones son ms
elevadas, tanto las de apertura, para trasladar la demanda a prstamos a tipo variable,
como las de cancelacin, para el caso contrario, en que la evolucin del inters en el
mercado fuera descendente, y el elevado coste de cancelar el prstamo, haga que el
prestatario renuncie a tal posibilidad.
Variable:
Mixto:
Es una combinacin de los anteriores, surge para subsanar las desventajas individuales de
ambos. En el inicio de la operacin, se aplica un tipo de inters fijo, durante un tiempo
superior al ao, normalmente oscila entre dos y cinco aos, y transcurrido este tiempo, se
referencia a un ndice al que se le aade un diferencial, como un prstamo a tipo variable,
durante el tiempo que resta a la amortizacin final de la operacin.
La entidad financiera pone a disposicin del prestatario una suma de dinero que podr usar
libremente sin necesidad de destinarlo al consumo de un bien o asunto especfico. Como
operacin de activo para el banco, supone un riesgo, y para tener seguridad de recuperar el
dinero prestado, analizar y estudiar la solvencia y la situacin patrimonial del solicitante
en los trminos ya vistos, puesto que, el titular del prstamo personal responde con todo su
patrimonio, tanto presente como futuro, y esta es la garanta de la operacin.
Como norma general, el plazo es a corto o medio, el importe no supera al concedido en
prstamos hipotecarios, caracterstica que hace que los gastos y comisiones aumenten el
coste real de la operacin.
Los gastos que repercute la entidad al cliente, son la comisin de apertura o de estudio que
se generan por la gestin y tramitacin del prstamo, (no pueden cobrar separadamente ni
comisin de estudio ni de administracin), integrada por un porcentaje sobre el nominal, y
en ocasiones con un mnimo, aplicando el mayor; interviene en la firma un fedatario
pblico, el corredor de comercio, que aplica un porcentaje sobre el principal solicitado; y la
mayora de las entidades exigen como requisito un seguro de vida indicando como
beneficiario al prestamista.
Otros posibles gastos a aadir al prstamo, son las amortizaciones parciales o la
cancelacin anticipada de la operacin, que cobrarn en forma de porcentaje sobre el
capital amortizado.
PRSTAMO HIPOTECARIO
La caracterstica distintiva de estos prstamos es la garanta que asegura la operacin, es
decir, el inmueble que queda hipotecado, y en caso de impago por parte del prestatario, el
banco se resarce de la deuda pendiente vendiendo, a travs de subasta pblica, el bien
afecto al contrato de prstamo.
El hecho de que el prstamo est respaldado por una garanta real, implica que el tipo de
inters aplicado sea inferior al que se ofrece para prstamos con garanta personal. No
obstante, el banco realizar el estudio previo a la concesin, del patrimonio y solvencia del
solicitante, sea persona fsica o jurdica.
En base a este estudio y a la tasacin del inmueble, se limita el importe mximo del
prstamo, concediendo, en general, una cuanta inferior al 100% del valor del bien.
El plazo, al igual que el importe, es superior al otorgado en prstamos personales, y
depende de la modalidad de prstamo que se haya seleccionado y de la cuota peridica a
pagar.
Comparativamente, los gastos anexos al hipotecario, son mas elevados que los soportados
por otros prstamos, gastos que al distribuirlos en ms largo plazo de tiempo,
financieramente diluyen su efecto en el clculo del TAE.
Surgen unos gastos con antelacin a la formalizacin del contrato de prstamo: la tasacin
del inmueble y la comprobacin del estado de cargas de la vivienda en el Registro de la
Propiedad que corresponda. Otros gastos derivados de la constitucin del prstamo, son
las comisiones de apertura y estudio, el notario como fedatario pblico, la inscripcin en el
Registro de la Propiedad de las escrituras de prstamo hipotecario, los impuestos de actos
jurdicos documentados recaudados por cada comunidad autnoma, un porcentaje sobre el
valor de la responsabilidad hipotecaria, la gestora encargada tramitar las gestiones
anteriores, gasto ste que aunque pueda parecer accesorio, en general, es ineludible, del
mismo modo que los seguros de vida de los titulares y de incendios del bien hipotecado.
Otra comisin, negociable, al igual que las ya mencionadas, y como en el caso de los
prstamos personales, es la de amortizacin parcial y cancelacin total anticipada de la
operacin.
Conforme se pagan las cuotas del prstamo, se va amortizando el capital prestado, y no se
puede reutilizar, pero una vez devuelta la totalidad de la hipoteca concedida, el inmueble
queda libre de cargas, por lo que de nuevo puede servir como garanta para financiar otra
operacin.
Existen una serie de ventajas, frente a otras operaciones, de beneficiarse de los cambios
en las condiciones de mercado, como la posibilidad de negociar una novacin y pactar los
nuevos requisitos, por ejemplo, bajada del tipo de inters, y la subrogacin a otra entidad
financiera que ofrezca mejores condiciones, en cualquiera de los dos casos, resulta
imprescindible calcular el coste que conllevan para decidir si interesa llevarlas a cabo.
II. CRDITOS
PLIZA DE CRDITO
Las plizas de crdito o lneas de crdito constituyen un elevado porcentaje del total de las
operaciones de activo de los bancos, gracias a su operatividad, las empresas, en general,
financian las insuficiencias transitorias de tesorera, debido a la falta de regularidad en las
entradas y salidas de dinero, sin necesidad de invertir en la adquisicin de bienes o
servicios concretos que haya que detallar a la entidad.
De igual modo que ocurre con los prstamos, la entidad financiera va a realizar un estudio
previo a la concesin del crdito y si todo es conforme, se formaliza el contrato en una
pliza de crdito que verificar un corredor de comercio, en la que quedan especificadas
todas las condiciones bilaterales.
La operatoria es sencilla, se abre un cuenta corriente circunscrita a la operacin, en la que
la entidad ingresa el importe del crdito, que viene determinado por la necesidad de liquidez
y limitado por la capacidad de endeudamiento del solicitante. Para movilizar los saldos,
disponen los titulares, de idnticos instrumentos que con la cuenta corriente, tarjetas,
talonarios de cheques y pagars, realizando transferencias, etc.
El horizonte temporal de esta herramienta de financiacin es el corto plazo, semestral o
anual, con la posibilidad de renovacin a vencimiento, siempre que las condiciones iniciales
no hayan variado.
El tipo de inters aplicable puede ser fijo o variable con un ndice de referencia para
operaciones a tres meses, y la liquidacin de intereses suele ser trimestral, y la
amortizacin del capital el mismo da de vencimiento. Se pagan intereses por el saldo
dispuesto hasta el lmite concedido, si se supera ste, la entidad financiera carga en la
cuenta y por el importe propasado, intereses muy superiores, similares a los intereses de
descubierto. Si llegado el da de vencimiento, el capital no ha sido devuelto, mientras no se
reponga, devengan intereses de demora, por la cantidad dispuesta, a favor de la entidad,
al mismo tipo porcentual que los de excedidos.
Crecimiento
del Crdito
No Bancario
50,000
40,000
30,000
20,000
10,000
Sep-03
Ene-03
May-03
Sep-02
Ene-02
May-02
Sep-01
Ene-01
May-01
Sep-00
Ene-00
May-00
Sep-99
Ene-99
May-99
Sep-98
Ene-98
May-98
Sep-97
Ene-97
May-97
Sep-96
Ene-96
May-96
Sep-95
Ene-95
May-95
Sep-94
Ene-94
May-94
Sep-93
Ene-93
May-93
Sep-92
Ene-92
May-92
Con respectos a los gastos, como ocurra en otras operaciones de activo de los bancos, se
cargan en la cuenta, directamente, las comisiones de apertura y estudio, la pliza es
intervenida por el corredor de comercio, y los correspondientes impuestos de actos jurdicos
documentados.
La entidad tambin repercute una comisin de no disposicin, constituida por un porcentaje
diario sobre el saldo que la entidad deja de utilizar al ponerlo a disposicin del cliente y que
ste no moviliza, cabe la posibilidad de que incluya otro tipo de comisiones que pueden ser,
por apunte, o por reclamacin de excedidos, todas ellas negociables.
Una modalidad especial son los crditos hipotecarios, su funcionamiento es similar al
prstamo hipotecario, con la particularidad de que el capital amortizado puede disponerse
de nuevo. En definitiva, es un a lnea de crdito abierta constantemente y lista para usar,
con la garanta que la respalda que es el inmueble hipotecado. Se formaliza como una
pliza de crdito, en la que se puede emplear el capital total prestado desde el inicio de la
operacin para la finalidad que desee el solicitante, concretando la devolucin como si de
un prstamo se tratara, mediante cuotas, pudiendo reutilizar la parte de capital amortizado,
y fijando en contrato un plazo de devolucin.
TARJETAS DE CRDITO
Las tarjetas bancarias resultan una herramienta muy gil y cmoda para realizar pagos y
cobros, actualmente aceptan las tarjetas en la mayora de los establecimientos a la hora de
pagar.
Generalmente, existen dos variedades de tarjetas: las de dbito y las de crdito. Las de
dbito sirven para movilizar los fondos depositados en cuentas corrientes o libretas de
ahorro, no tienen lmite, excepto el saldo total de la cuenta, por eso, y siguiendo la
- La aplicacin o destino de los fondos est predeterminada por comn acuerdo de las partes
intervinientes, mientras que el crdito bancario tradicional no condiciona la concesin del
mismo en funcin de una aplicacin determinada.
-
El deudor no recibe los fondos de una forma directa de la entidad de crdito, como ocurre
con formas tradicionales de financiacin (prestamos, descuentos, etc.), stos son
percibidos por terceros, es decir, el fabricante, proveedor suministrador del bien objeto de
financiacin.
Duracin contrato
Carcter del contrato
Utilizacin del material
Tipo de material
Conservacin y
mantenimiento del material
Obsolescencia
Riesgos del arrendatario
Riesgos del arrendador
LEASING OPERATIVO
LEASING FINANCIERO
Fabricantes, distribuidores, o
Empresas financieras o filiales
importadores de bienes de
de bancos
equipo
de 3 a 5 aos para bienes
de 1 a 3 aos
muebles y de 20 a 30 aos para
bienes inmuebles
Revocable por el arrendatario
Irrevocable por ambas partes
con previo aviso
Limitada
Ilimitada
Bienes de mercado,a veces,
Bienes estndar de uso
muy restringido
Por cuenta del arrendador
La soporta el arrendador
Ninguno
Tcnicos y financieros
La soporta el arrendatario
Tcnicos
Financieros
financiera, iguale al valor al contado del bien deducido el valor residual, que lgicamente ser
pequeo, porque de lo contrario podra dar lugar a la renuncia al ejercicio de la opcin de
compra por parte del arrendatario, quedando el bien en poder de la sociedad de Leasing, que
tendra que intervenir en el mercado secundario (Jord, 1992, pg.44).
Ventajas
Entre las ventajas destacan (Astorga, 1995, pg. 9):
Financiacin del 100% de la inversin.
Deducibilidad fiscal de las cuotas.
Se consiguen plazos de financiacin ms largos que los habitualmente existentes.
Permite conservar el capital circulante a pesar de que incrementa la inversin real.
Mantiene la rentabilidad sobre los activos materiales netos al no sufrir stos
modificacin alguna como consecuencia de la utilizacin del bien incorporado.
Se consigue descuento por pronto pago.
Flexibilidad de las operaciones de Leasing.
Disminuye el riesgo de obsolescencia del bien arrendado fomentando la renovacin
tcnica, ya que la deducibilidad fiscal de las cuotas supone en la prctica una
amortizacin acelerada del bien.
Facilita la tramitacin en las operaciones de bienes de importacin.
Elimina el riesgo de fluctuacin de las divisas en las operaciones sobre bienes
importados.
2) Inconvenientes
En cuanto a los inconvenientes, el principal para el arrendatario es el coste financiero
de la operacin, que suele ser algo ms cara que la financiacin bancaria. Esto se debe
a que las sociedades de arrendamiento financiero obtienen sus recursos de fuentes
bancarias, por lo que se incurre en dos costes: el coste del dinero para la sociedad de
Leasing , y el coste financiero por aplazamiento aplicado por la misma (Segurado, 1992,
pg.34).
Problemtica contable
Haremos un comentario del Plan General de Contabilidad espaol dedica una de sus normas
de valoracin, que son de obligado cumplimiento, a la contabilizacin de las operaciones de
arrendamiento financiero. La norma 5 en su apartado f, establece lo siguiente:
Cuando por las condiciones econmicas del arrendamiento financiero no existan dudas
razonables de que se va a ejercitar la opcin de compra, el arrendatario deber registrar las
operaciones en los trminos establecidos en el prrafo siguiente.
Los derechos derivados de los contratos de arrendamiento financiero a que se refiere el
prrafo anterior se contabilizarn como activos inmateriales por el valor al contado del bien,
debindose reflejar en el pasivo la deuda total por las cuotas ms el importe de la opcin de
compra. La diferencia entre ambos importes, constituida por los gastos financieros de la
operacin, se contabilizar como gastos a distribuir en varios ejercicios. Los derechos
registrados como activos inmateriales sern amortizados, en su caso, atendiendo a la vida til
del bien objeto del contrato. Cuando se ejercita la opcin de compra, el valor de los derechos
registrados y su correspondiente amortizacin acumulada se dar de baja en cuentas, pasando
a formar parte del valor del bien adquirido.
Los gastos a distribuir en varios ejercicios se imputarn a resultados de acuerdo con un
criterio financiero.
Esta norma se desarrolla en la Resolucin de 21 de enero de 1992 del Instituto de Contabilidad
y Auditora de Cuentas, por las que se dictan normas de valoracin del inmovilizado inmaterial.
Observamos que el requisito previo que ha de cumplir una operacin para que sea admitida
como arrendamiento financiero, es el de la inexistencia de dudas razonables sobre el ejercicio
de la opcin de compra. Por lo tanto pueden darse tres situaciones:
1 No existen dudas razonables sobre el ejercicio de la opcin de compra, en cuyo caso se
trata de una operacin de arrendamiento financiero, y se contabiliza como se indica en la
norma de valoracin quinta.
2 Existen dudas razonables sobre el ejercicio de la opcin de compra en el momento de la
finalizacin del contrato, en cuyo caso se trata de una operacin de arrendamiento puro, y se
contabiliza como tal. Este suele ser el caso del Leasing Operativo.
3 Existe un compromiso formal por parte del arrendatario asegurando el ejercicio de la
opcin de compra. En este caso estaramos ante una operacin de venta de inmovilizado con
pago aplazado.
Situmonos en este ltimo caso, es decir, el arrendatario se compromete al ejercicio de la
opcin de compra. La Resolucin de 21 de Enero de 1992 del Instituto de Contabilidad y
Auditora de Cuentas aclara perfectamente esta situacin: cuando durante el perodo de
vigencia del contrato de arrendamiento financiero se comprometa formalmente o se garantice
el ejercicio de la opcin de compra, se proceder a registrar contablemente el bien objeto del
mismo como si se tratara de una compraventa con pago aplazado. Es decir, el arrendatario
tendra que realizar un asiento del siguiente tipo:
PROVEEDORES
INMOVILIZADO
A LARGO PLAZO
DE
(173)
a
PROVEEDORES
INMOVILIZADO
A CORTO PLAZO (523)
DE
(621)
ARRENDAMIENTOS
CANONES
Y
a
TESORERIA
(57)
ACREEDORES
POR
PRESTACIN DE SERVICIOS
(410)
Cabe preguntarse en este momento: ante un contrato que contiene una opcin de compra,
cundo no existen dudas razonables sobre el ejercicio de la misma?. La respuesta se
encuentra en la misma Resolucin del ICAC, que establece lo siguiente:
Se entender que por las condiciones econmicas del contrato no existen dudas razonables de
que se va a ejercitar la opcin de compra, entre otros, en los casos siguientes:
Cuando, en el momento de firmar el contrato, el precio de la opcin de compra sea menor
que el valor residual que se estime tendr el bien en la fecha en que se ejercite la opcin de
compra.
Cuando el precio de la opcin de compra en el momento de firmar el contrato, sea
insignificante o simblico en relacin al importe total del contrato de arrendamiento
financiero.
Si concurre alguna de las circunstancias sealadas en la Resolucin, estaramos ante un
contrato de arrendamiento financiero y procederamos a su contabilizacin como se indica en la
norma quinta del PGC:
- El valor al contado del bien objeto del contrato se recoge en el inmovilizado inmaterial, como
un derecho de uso derivado del contrato de arrendamiento financiero, utilizando la cuenta
217 DERECHOS SOBRE BIENES EN REGIMEN DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO.
- La suma total de las cuotas ms el importe de la opcin de compra se debe recoger en dos
cuentas distintas:
+ 170 DEUDAS A LARGO PLAZO CON ENTIDADES DE CREDITO.
+ 520 DEUDAS A CORTO PLAZO CON ENTIDADES DE CREDITO.
Como puede observarse, la cuenta 520 debe recoger el importe total de las cuotas cuyo
vencimiento no supera los 12 meses. Aquellos importes que tengan un vencimiento superior a
12 meses se recogen en la 170. Sin embargo, es conveniente dedicar cuentas especficas a las
deudas derivadas de los contratos de arrendamiento financiero, por ejemplo:
+ 1702 ACREEDORES POR ARRENDAMIENTO FINANCIERO A LARGO PLAZO.
ACREEDORES
POR
ARRENDAMIENTO
FINANCIERO A L/P (1702)
ACREEDORES
POR
ARRENDAMIENTO
FINANCIERO A C/P (5202)
- Por ltimo debemos sealar que la norma quinta de valoracin del PGC, no hace referencia al
tratamiento del impuesto sobre el valor aadido en las operaciones de arrendamiento
financiero. Es la Resolucin de 21 de enero de 1992 del ICAC la que desarrolla este aspecto.
En el siguiente apartado analizaremos detenidamente dicho tratamiento.
TALLER 03
ACTIVIDAD APLICATIVA
ANLISIS CONTABLE DE LAS OPERACIONES ACTIVAS
Objetivo
Identificar y reconocer las partidas que conforman las operaciones activas dentro de las instituciones
financieras.
Orientaciones
En grupos, durante 45 minutos, los alumnos discuten y resuelven las interrogantes planteadas y
elaboran el informe correspondiente (Conclusiones).
Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para socializar los trabajos de cada grupo
formalizndose las conclusiones generales.
1. Fundamente las diferencias entre las operaciones activas y las operaciones pasivas.
2.- Interprete los artculos de la Ley del Sistema Financiero que tratan de las operaciones activas.
.
........................
..................................................................................
AUTOEVALUACIN
1. Explique la importancia de las operaciones activas.
2. Establezca el anlisis de los riesgos que establecen los bancos en las operaciones activas.
3. Explique por qu son importantes las garantas reales para el respaldo de los crditos.
REFERENCIAS DOCUMENTALES
ALVA GMEZ, Juan y Vctor RIVAS GMEZ. La Contabilidad y el Sistema
Bancario. Edicin 1998-1999.
ALVA GMEZ, Juan; Pedro CASTRO SUAREZ y Vctor RIVAS GMEZ. Per en el
Umbral del Siglo XXI. Edicin 2000.
La Contabilidad y el Sistema
UNIDAD IV
ANLISIS CONTABLE DE LAS OPERACIONES CONEXAS Y LAS OPERACIONES POR
ENCARGO.
CONTENIDO PROCEDIMENTALES
1. Coteja el concepto de operaciones dentro del sistema financiero, a nivel de moneda
nacional y moneda extranjera.
2. Elabora un resumen las operaciones contingentes y de orden, y las caractersticas de
las operaciones en moneda nacional y moneda extranjera.
3. Analiza las diferentes estructuras de las operaciones bancarias a travs de las cuentas
de cambio y cuentas de conversiones.
4. Elabora un cuadro sinptico de las caractersticas y componentes de las diferentes
cuentas contingentes y de orden, identificndolas dentro de la estructura de los Estados
Financieros de la Contabilidad del Sistema Financiero.
FIANZAS
AVAL
SERVICIOS
BANCARIOS
Caractersticas:
Cuando se habla de garantas en las relaciones clientes banco se puede aludir a la demanda u
ofrecimiento de garantas por parte de los solicitantes de crdito, como condicin para que un
banco conceda su apoyo financiero a la clientela; se trata de exigencia y obtencin de
garantas para respaldar los compromisos de los clientes con su banco y el buen fin del
negocio principal de los bancos.
Al respecto la doctrina anota que, el dinero que los bancos dan a crdito a las empresas es el
mismo que ellos recibieron a crdito en forma de depsitos del pblico; por lo tanto, las
garantas que adopten los bancos en las operaciones activas aseguran el buen fin de las
operaciones pasivas. En la prctica los clientes imponen gravmenes de su propio patrimonio
en respaldo de los crditos que les fueran otorgados por los bancos.
Cuando se hablan de garantas personales se puede aludir a la fianza y el aval como garantas
de los clientes convienen en comprometer cuando reciben apoyo crediticio de los bancos; as
tambin se habla de fianza bancaria y de aval bancario cuando los bancos garantizan con su
firma a sus clientes frente a compromisos de carcter financiero vinculados con negocios de las
empresas conocidos en la prctica como crditos de firma o crditos no por caja; la ley de
Ttulos y Valores promulgadas por la Ley Nro. 27287 del 17 de junio del 2000 norma tambin
como garantas personales el aval y la fianza como formas de garantizar ttulos valores; y por
ltimo para aludir a formas perspicaces y sutiles de asegurar el buen fin de compromisos y
obligaciones con un mercado sesgo financiero tales como las cartas patrocinio o letrera di
patronage en la terminologa italiana; las cartas de recomendacin o comfort letters; las
garantas a primera demanda o contrato de GPD; el llamado contra aval o contra garanta; el
aval y la cosuscripcin cambiara; y en fin, del fideicomiso en garanta.
Como garantas de los ttulos valores de la Ley Nro. 27287 que promulga la Ley de Ttulos
Valores como aspectos genricos estipula en su artculo 56 lo siguiente;
1. El cumplimiento de las obligaciones que representan los ttulos valores puede
estar garantizado total o parcialmente por cualquier garanta personal o real u
otras formas de aseguramiento que permita la ley, inclusive por fideicomisos de
garanta.
2. Para que dichas garantas surtan efecto a favor de cualquier tenedor, debe
dejarse constancia de ello en el mismo ttulo o registro respectivo.
3. Si no se seala a la persona garantizada, se presume que el la garanta opera
en respaldo del obligado principal.
4. A falta de mencin expresa del monto o lmite de la garanta, se entiende que
garantiza todas las obligaciones y el importe total que representa el ttulo valor.
5. En la constitucin y ejecucin de garantas de valores mobiliarios y de valores en
representacin por anotacin en cuenta, se observarn adems las
disposiciones especiales.
LA FIANZA
Como garanta que los clientes comprometen con los bancos, segn el Cdigo Civil Peruano,
por la fianza el fiador se obliga frente al acreedor a cumplir determinada prestacin; en garanta
de una obligacin ajena, si esta no es cumplida por el deudor.
La fianza puede constituirse no solo a favor del deudor sino de otro fiador. Entre otros
caracteres de la fianza, prescribe el Cdigo que:
i.
ii.
iii.
iv.
En la fianza como forma de garantizar ttulos valores, la Ley de Ttulos Valores vigentes
respecto a la responsabilidad del factor que puntualiza que:
a. La fianza que conste en el mismo ttulo valor o en el respectivo registro tiene carcter de
solidaria y el fiador no goza del beneficio de excusin, an cuando no se haya dejado
constancia de ello en el ttulo o en el respectivo registro del valor con representacin por
anotacin en cuenta, salvo que de modo expreso se haya sealado lo contrario.
b. El fiador queda sujeto a la accin cambiaria, del mismo modo durante el mismo plazo y
en los mismos trminos que contra su afianzado.
c. El fiador puede oponer al tenedor del ttulo valor los medios de defensa personales de
su afianzado.
EL AVAL
Es una garanta mediante la cual una persona reconocida solvencia se compromete a
cumplir con la contraprestacin correspondiente al crdito contenido en una letra de cambio
u otro ttulo valor si es obligado principal incumple su obligacin.
En tal sentido segn la Ley de Ttulos Valores del ao 2000 estipula que, con excepcin del
obligado principal, el aval puede ser otorgado por cualquiera de los que intervienen en el
ttulo valor o por un tercero.
En el caso de ser uno de los intervenientes, ste debe sealar en modo expreso su
adicional condicin de avalista.
FORMALIDADES DEL AVAL
1. El aval debe constar en el anverso o reverso del mismo ttulo valor avalado o en
hoja adherida a el, observando este ltimo caso las formalidades establecidas
en la ley.
2. El aval se expresa con la clusula aval o por aval, la indicacin de la persona
avalada y el nombre, el nmero del documento oficial de identidad, domicilio y
firma del avalista.
3. Podr prescindirse de la clusula aval o por aval, cuando esta garanta
conste en el anverso del documento.
4. Si no se seala a la persona avalada, se entiende otorgada a favor del obligado
principal, o de ser el caso del girador.
5. A falta de indicacin del domicilio del avalista, se presume que domicilia para
todos los fines de ley respecto al ejercicio de las acciones derivadas del ttulo
valor, en el mismo domicilio de su avalado o, en su caso, en lugar de pago.
6. Si no se seala el monto avalado, se presume que es el importe del ttulo valor.
Anteriormente hemos visto y definido los diferentes tipos de operaciones que se realizan y es
necesario resaltar que actualmente, los servicios bancarios se pueden clasificar en tres
grandes grupos:
1. Las operaciones de activo para las entidades financieras, implican prestar recursos a sus
clientes acordando con ellos una retribucin que pagarn en forma de tipo de inters, o
bien realizan inversiones con la intencin de obtener una rentabilidad.
2.
Las operaciones de pasivo son aquellas en las que las entidades financieras,
bsicamente, se dedican a la captacin de recursos financieros, y a cambio, se
comprometen a pagar, generalmente en forma de inters, una rentabilidad a los clientes,
bien sean depositantes de dinero o bien de activos financieros.
OPERACIONES BANCARIAS
1.1
S/
1111
2111
2111
2111
S/.
Caja
1111.01 Oficina Principal
Obligaciones a la Vista
2111.01 Depsitos en Cta. Cte.
250,000.00
250,000.00
1.2
Obligaciones a la Vista
2111.01 Depsitos en Cta. Cte.
Obligaciones a la Vista
2111.01 Depsitos en Cta. Cte.
320,000.00
320,000.00
1.3
1115
2111
2111
2111
Canje
1115.01 Local
Obligaciones a la Vista
2111.01 Depsitos en Cta. Cte.
780,000.00
780,000.00
1.4
Obligaciones a la Vista
2111.04 Cheque de gerencia
Obligaciones a la Vista
2111.01 Depsitos en Cta. Cte.
540,000.00
540,000.00
2. Con fecha 30 de mayo del 2003 se ha efectuado los siguientes retiros en efectivo.
2.1. Depsitos de Ahorro
S/
450,000.00
2.2. Depsitos en Ctas. Ctes.
850,000.00
2.1
S/
Obligaciones por Ctas de Ahorro 450,000.00
2112.01 Depsitos de ahorro activo
21112.01.01. Pers. Nat. y Jur.
Privadas sin fines de lucro.
1111
Caja
1111.01 Oficina Principal
S/.
2112
450,000.00
2.2
2111 Obligaciones a la Vista
2111.01 Depsitos en Cta. Cte.
1111 Caja
1111.01 Oficina Principal
850,000.00
850,000.00
Canje
1115.01 Local
Obligaciones a la Vista
2111.01 Depsitos en Cta. Cte.
S/.
250,000.00
250,000.00
3.2
2111
Obligaciones a la Vista
2111.01 Depsitos en Cta. Cte.
1115
Canje
1115.01 Local
125,000.00
125,000.00
3.3
1112
1115
Canje
1115.01 Local
125,000.00
125,000.00
5. Se retiran depsitos a plazo por S/. 75,000.00. El banco tambin paga S/ 24,000.00 de
inters.
6.
4.1
S/.
S/.
4111
2911
Ingresos Diferidos
2911.01 Ingresos por
comisiones
2911
2113
24,000.00
24,000.00
intereses
4.2
Ingresos Diferidos
2911.01 Ingresos por intereses y
comisiones
Obligaciones por cuentas a Plazo
2113.01 Certificados de depsito
24,000.00
24,000.00
4.3
2113
1111
99,000.00
99,000.00
Caja
1111.01 Oficina Principal
Obligaciones por cuentas a Plazo
2113.01 Certificados de depsito
S/.
245,000.00
245,000.00
8. El Sr. Jorge Daz cancela su cuenta de ahorros que asciende a S/. 102,500.00.
6.1
S/.
2112
1111
S/.
102,500.00
102,500.00
9. Se otorga un crdito a la Seorita Gabriela Mercado por S/. 190,000.00. El Banco cobra
S/. 3,500.00 de inters, S/ 1,200.00 de comisin y S/ 120.00 de portes.
7.1
S/.
S/.
1411
2111
2911
5117
5212
Crditos Vigentes
1411.03 Crditos de Consumo
Obligaciones a la Vista
2111.01 Depsitos en Cta. Cte.
Ingresos Diferidos
2911.02 Ing. Por Int. Y Com. Cob.por
anticipado.
Com. Por Crditos y otras Operacion.
Financieras.
5117.04 Crditos
Ingresos por Servicios Diversos
5212.29 Otros Ingresos por Servicios
5212.29.01 Portes
190,000.00
185.180.00
3,500.00
1,200.00
120.00
Caja
1111.01 Oficina Principal
Crditos Vigentes
S/.
190,000.00
190,000.00
8.2
2911
5114
Ingresos Diferidos
2911.02 Ing. por Int. y comisiones
cobrados por anticipado
Intereses por Crditos
5114.01 Intereses por crditos
vigentes
3,500.00
3,500.00
11. Se emite la Carta Fianza por S/ 198,000.00 a favor del Sr. Oscar Cruz Cruz a 30 das.
El banco cobra el 2% de comisin.
9.1
S/.
7112
7212
2111
5211
S/.
198,000.00
198,000.00
9.2
Obligaciones a la Vista
2111.01 Depsitos en Cta. Cte.
Ingres. por Operaciones Contingentes
5211.02 Cartas Fianza
3,960.00
3,960.00
12. La Carta Fianza otorgada a la Seorita Gabriela Mercado a los 30 das queda sin
efecto, por haber sido pagada oportunamente la deuda contrada.
10.1
S/.
7212
7112
13.
S/.
198,000.00
11-1
198,000.00
S/.
8311
8414
S/.
610,000.00
610,000.00
13.
S/.
350,000.00
350,000.00
Con fecha de 30 de mayo del 2003 el Banco decepciona Letras en Cobranza por S/
180,000.00 del Cliente Sr. Juan Prncipe.
13.1
S/.
8311
8412
14.
1411
1111
S/.
180,000.00
180,000.00
4,000.00
2,750.00
1411
2911
5117
5212
6,000.00
500.00
200.00
50.00
15. Las letras entregadas en cobranzas por S/ 46,000.00 son devueltas al girador. El Banco
cobra comisiones por S/. 1,200.00, gasto de protesto S/. 1,000.00
15.1
S/.
S/.
8412 Valores recibidos en cobranza Pas
46,000.00
8412.02 Valores recibidos en cobran.
Agencias
46,000.00
8311 Contra cuenta de cuentas de orden
acreedoras
8311 Contra cuenta de ctas de orden
acreedoras
15.2
S/.
2111
5212
5212
S/.
Obligaciones a la Vista
2111.01 Depsitos en Cta. Cte.
Ingresos por Servicios Diversos
5212.02 Cobranzas
Ingresos por Servicios Diversos
5212.14 Estudios Tcnicos y Legales
2,200.00
1,200.00
1,000.00
16. El Sr. Javier Carnero cobra en Lima un giro por S/ 73,000.00 que un
deposit en la Sucursal Cajamarca.
pariente
16.1
S/.
1919
1111
S/.
73,000.00
73,000.00
1111
S/.
10,000.00
10,000.00
18. El Sr. Ramirez solicita renovacin de las letras entregadas en cobranza, para tal efecto
se pone de acuerdo con el girador el cual acepta y ambos solicitan al banco la
renovacin de la letra en cobranza en los trminos siguientes:
- Letras en cobranza original
- Amortizacin
- Nueva Letra
- Intereses
- Comisiones
- Portes
S/
5,000.00
2,000.00
3,000.00
500.00
200.00
50.00
18.1
S/.
8412
8311
S/.
5,000.00
5,000.00
18.2
S/.
8311
8412
S/.
3,000.00
3,000.00
18.3
S/.
1111
Caja
1111.01 Oficina Principal
2111
Obligaciones a la Vista
2111.01 Ctas. Ctes
Ingresos por Servicios Diversos
5212.02 Cobranzas
Ingresos por Servicios Diversos
5212.29 Otros ingresos por servicios
5212.29.01 Portes
5212
5212
S/.
2,750.00
2,500.00
200.00
50.00
S/.
3,500.00
Caja
1111.01 Oficina Principal
3,500.00
19.2
S/.
4511
1919
Gastos de Personal
4511.01 Remuneraciones
Oficina Principal, Sucursales y Agencias
1919.01 Operaciones Pas
1919.01.01 Sucursal Trujillo
S/.
3,500.00
3,500.00
Caja
1111.01 Oficina Principal
Canje
1115.01 Local
Obligaciones a la Vista
2111.01 Depsitos en cuenta corriente
Obligaciones por Cuenta de Ahorro
2112.01 Depsitos de ahorro activo
2112.01.01 Personas naturales
S/.
500.00
1,000.00
2,000.00
3,500.00
20.2
S/.
4111
2911
S/.
70.00
70.00
Obligaciones a la Vista
2111.04 Cheques de Gerencia
Caja
1111.01 Oficina Principal
S/.
15,000.00
15,000.00
Operaciones en Trmite
1918.01 Cheques rechazados
Canje
1115.01 Local
S/.
40,000.00
40,000.00
S/
8,000.00
300.00
100.00
50.00
50.00
23.1
S/.
1111
1411
5114
5117
5212
5212
Caja
1111.01 Oficina Principal
Crditos Vigentes
1411.01 Crditos Comerciales
1411.01.06 Prstamos
Intereses por Crditos
5114.01 Ingresos p Crditos Comerc.
Comisiones por Crditos y otras
Operaciones Financieras
5117.05 Cuentas por Cobrar
Ingresos por Servicios Diversos
5212.14 Estudios Tcnicos Legales
Ingresos por Servicios Diversos
5212.29 Otros ingresos por servicios
5212.29.01 Portes
S/.
8,500.00
8,000.00
300.00
100.00
50.00
50.00
S/
7,000.00
700.00
200.00
100.00
24.1
S/.
1416
S/.
7,000.00
1415
7,000.00
24.2
S/.
8114
8211
S/.
900.00
900.00
24.3
S/.
1517
2111
S/.
100.00
100.00
25. El Banco adquiere bonos del tesoro por S/ 3000,000.00 lo paga mediante el Cheque
de Gerencia.
25.1
S/.
1312
2111
S/.
3000,000.00
3000,000.00
26. Al haber cancelado la deuda al cliente se le devuelve sus hipotecas por S/ 100,000.00
al no haber garantas.
26.1
S/.
8414
S/.
100,000.00
8311
100,000.00
27. La sucursal Chiclayo devuelve en la Oficina Principal las letras en cobranza por S/
100,000.00 al no haber sido pagadas a su vencimiento por sus aceptantes.
27.1
S/.
8412
8311
S/.
100,000.00
100,000.00
MONEDA EXTRANJERA
ASIENTOS CONTABLES DE OPERACIONES BANCARIAS
EN MONEDA EXTRANJERA
Caja
1121.01 Oficina Principal
Depsitos a la Vista
2121.01 Cuentas Corrientes
S/.
17,500.00
17,500.00
Caja
1121.01 Oficina Principal
Operaciones en Trmite
2928.08 Conversiones
S/.
21,000.00
21,000.00
2.2
S/.
1918
1111
Operaciones en Trmite
1918.08 Cambio
Caja
1111.01 Oficina Principal
S/.
20,820.00
20,820.00
Caja
1111.01 Oficina Principal
1918
Operaciones en Trmite
1918.08 Cambio
S/.
13,880.00
13,880.00
3.2
S/.
2928
Operaciones en Trmite
2928.08 Conversiones
1111
Caja
1111.01 Oficina Principal
S/.
14,000.00
14,000.00
68
Caja
1121.01 Oficina Principal
2928
Operaciones en Trmite
2928.08 Conversiones
S/.
5,600.00
5,600.00
4.2
S/.
2928
Operaciones en Trmite
2928.08 Conversiones
2121
Obligaciones a la Vista
2121.01 Ctas. Ctes.
S/.
5,600.00
5,600.00
4.3
S/.
1918
1918
Operaciones en Trmite
1918.08 Cambio
Operaciones en Trmite
1918.08 Cambio
S/.
5,552.00
5,552.00
Crditos Vigentes
1421.03 Crditos de Consumo
1421.03.06 Prstamos
2121
Obligaciones a la Vista
2121.01 Ctas. Ctes.
S/.
35,000.00
35,000.00
5.2
S/.
8321
8424
S/.
52,500.00
52,500.00
69
f.
7122
7222
S/.
7,000.00
7,000.00
Caja
1111.01 Oficina Principal
1918
Operaciones en Trmite
1918.08 Cambio
S/.
17,350.00
17,350.00
7.2
S/.
2928
Operaciones en Trmite
1111.01 Oficina Principal
1121
Caja
1121.01 Oficina Principal
S/.
17,500.00
17,500.00
Caja
1111.01 Oficina Principal
1918
Operaciones en Trmite
1918.08 Cambio
S/.
34,700.00
34,700.00
70
8.2
S/.
2928
Operaciones en Trmite
1111.01 Oficina Principal
1121
Caja
1121.01 Oficina Principal
S/.
35,000.00
35,000.00
TALLER 04
ACTIVIDAD APLICATIVA
ANLISIS CONTABLE DE LAS OPERACIONES CONEXAS Y LAS OPERACIONES
POR ENCARGO.
Objetivo
Identificar y reconocer las partidas que conforman las operaciones conexas y las operaciones
por encargo dentro de las instituciones financieras.
Orientaciones
En grupos, durante 45 minutos, los alumnos discuten y resuelven las interrogantes
planteadas y elaboran el informe correspondiente (Conclusiones).
Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para socializar los trabajos de cada grupo
formalizndose las conclusiones generales.
1. Fundamente las diferencias entre las operaciones conexas y las operaciones por encargo.
2.- Interprete los artculos de la Ley del Sistema Financiero que tratan de las operaciones
conexas y las operaciones por encargo.
.
.........................................................................
.................................
AUTOEVALUACIN
1. Explique la importancia de las operaciones conexas y las operaciones por encargo.
2. Establezca el anlisis de la cartera de crditos genricas.
3. Explique cules son las operaciones de ms importancia en el sistema financiero para nosotros
como usuarios y para las instituciones financieras.
REFERENCIAS DOCUMENTALES
ALVA GMEZ, Juan y Vctor RIVAS GMEZ. La Contabilidad y el
Sistema Bancario. Edicin 1998-1999.
71
Editorial Cvitas
CASTRO SUAREZ, Pedro. Del Sobreendeudamiento a la Crisis
Financiera de los Noventa. Edicin 2000.
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CASILDA BJAR, Ramn y Prosper LAMOTHE FERNNDEZ. La Banca y
los Mercados Financieros. Editorial Alianza. Edicin 1997.
Decreto Legislativo Nro. 861: Mercado de Valores
Ley Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros
Ley Nro. 26702 del Sistema Financiero
Ley Nro. 26123 Orgnica del Banco Central de Reserva
Ley Nro. 27287 de Ttulos Valores
72
BIBLIOGRAFA
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Pacfico. Biblioteca Universitaria. Lima.
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Baucehe Garca, Mario (1980) Operaciones bancarias. Mxico.
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Villgeas, Carlos Gilberto (1990) Compendio jurdico, tcnico y prctico de la
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LEYES
Decreto Ley N 7126: Sol de oro
Decreto Ley N 24064: Inti
Decreto Ley N 25295: Nuevo Sol
Decreto Ley N 16587 (1967): Ley de Bancos. Mosca Azul Editores, Lima
Decreto Legislativo N 637 (1991): Ley General de Instituciones Bancariasm
Financieras y de Seguro. El Peruano.
Decreto Legislativo N 770 (1993): Ley General de Instituciones Bancarias,
Financieras y de Seguros. Modificatoria. El Peruano.
73
Ley N 26702 (1998): Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca
y Seguros. El Peruano.
MEMORIA
1. Filosofa de regulacin y supervisin de la SBS
La misin de la Superintendencia de Banca y Seguros (SBS) es proteger los intereses
de los depositantes y asegurados, preservando la solvencia del sistema financiero y
de seguros. La labor de la SBS abarca dos tareas concretas: regular y supervisar. La
regulacin establece las reglas de juego sobre las cuales las empresas supervisadas
deben competir. La supervisin se ocupa de verificar en la prctica que dichas reglas
de juego se estn cumpliendo. Ambas tareas pueden tomar distintas formas y seguir
principios diferentes. A continuacin se presentan los elementos principales de la
filosofa de regulacin de la SBS y el estilo de supervisin que esta filosofa supone.
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labores que estos agentes externos crean conveniente realizar, emitan opinin
sobre lo que constituye el corazn de la regulacin, es decir, opinin sobre cmo las
empresas supervisadas identifican, miden, administran y monitorean sus riesgos. La
programacin sobre cundo estos informes o clasificaciones deben ser emitidos ha
sido planeada cuidadosamente de manera que complementen la propia supervisin de
la SBS para lograr as que la supervisin sea permanente. En el caso de supervisores
de otros pases, la estrategia se basa en el intercambio de informacin de manera
oportuna. Finalmente, se ha desarrollado una estrategia de trabajo coordinado con los
supervisores locales de mercados conectados a fin de lograr una adecuada definicin
de responsabilidades
En cuanto a la propia supervisin de la SBS, sta se basa en dos tareas concretas, la
supervisin extra-situ y la supervisin in-situ. La primera se ocupa de analizar la
informacin de las empresas supervisadas y de identificar los temas que sean de
preocupacin. La segunda se ocupa de verificar en la propia empresa supervisada
ciertos aspectos identificados previamente en la labor de anlisis. Estas dos labores se
distinguen slo por el lugar donde se realiza la supervisin pero, se debe destacar,
que ambas comparten los mismos objetivos.
Adems, se aspira a que la supervisin de la SBS (sea extra o in-situ) cumpla con ser
especializada, integral y discrecional.
El que sea una supervisin especializada significa que la SBS busca desarrollar un
enfoque de supervisin por tipo de riesgo. Asi, la SBS intenta contar con analistas
especializados en la evaluacin de los diversos tipos de riesgo. Es decir, en la
evaluacin de riesgos tales como crediticios, de mercado, de liquidez, operacionales,
legales, reputacionales. Asimismo, la SBS se porpone llevar a cabo una supervisin
integral buscando una apreciacin global y cualitativa de la calidad con que las
empresas supervisadas identifican, miden, administran y controlan sus riesgos.
Finalmente, una supervisin discrecional se refiere a que el contenido, alcance y
frecuencia de la supervisin debe estar en funcin del diagnstico de los problemas
potenciales de la empresa supervisada.
Palabras Finales
El estilo de regulacin y de supervisin que se est poniendo en prctica busca
preservar los intereses de los depositantes y de los asegurados contribuyendo a
generar un sistema financiero y de seguros sano, solvente y viable en el largo plazo.
La SBS cree firmemente en el funcionamiento de un mercado bien regulado y busca
que su presencia se convierta en una seal positiva para el resto de los participantes
en el mercado financiero y de seguros. As, se espera que la SBS se convierta en un
sello de calidad que aada valor al mercado financiero y de seguros. Se puede aadir
valor en varios aspectos. Por una parte, si se genera ms confianza en el pblico
respecto de la solvencia del sistema financiero y de seguros, las empresas del sistema
podrn tener una mayor disponibilidad de recursos para intermediar y contribuir al
desarrollo del pas. Por otro lado, generando ms y mejor informacin de los clientes
del sistema financiero y de seguros, se disminuye el riesgo que los clientes
representan y por tanto se contribuye a reducir los costos del sector privado que busca
obtener servicios financieros o de seguros.Finalmente, si se logra un sistema de
supervisin eficiente, se contribuir a mejorar la percepcin de riesgo-pas frente a la
comunidad internacional, trayendo consigo costos de financiamiento menores para los
bancos, empresas aseguradoras, el sector privado y el gobierno.
2. Informe de gestin de la Superintendencia de Banca y Seguros
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consideran las garantas preferidas que son aquellas que pueden realizarse con
mayor facilidad en el mercado.
Otra novedad importante se da en la valuacin de las garantas, que se basar en su
valor de realizacin de mercado antes que en su valor de tasacin. Esto permitir que
las garantas reflejen su valor real y actualizado, y se aprecie mejor el valor
econmico de las empresas del sistema financiero.
En lo referente al reporte y la revisin de la clasificacin del deudor, el nuevo
reglamento propone se revise trimestralmente o la clasificacin de los 500 mayores
deudores o la del 75% de la cartera de crditos comerciales dependiendo de cual
grupo sea el mayor. En cada revisin debe incluirse adicionalmente, a los deudores
refinanciados, reestructurados y reclasificados. Esto permite un seguimiento menos
costoso, mas eficiente y selectivo de los deudores crediticios.
Con todo esto se busca que las empresas cuenten con lineamientos generales para
una adecuada administracin del riesgo crediticio y, en general, se apunta a que la
cartera de crditos refleje adecuadamente valores de mercado.
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BLANQUEO DE CAPITALES
El Grupo de Accin Financiera Internacional sobre el Blanqueo de Capitales (GAFI) es
un organismo intergubernamental cuyo propsito es elaborar y promover medidas para
combatir el blanqueo de capitales, proceso consistente en ocultar el origen ilegal de
productos de naturaleza criminal. Estas medidas intentan impedir que dichos
productos se utilicen en actividades delictivas futuras y que afecten a las actividades
econmicas lcitas.
El GAFI est actualmente integrado por 29 pases (1) y dos organismos
internacionales (2). Entre sus miembros se encuentran los principales centros
financieros de Europa, Amrica del Norte y del Sur, y Asia. Es un organismo
multidisciplinario (condicin fundamental para luchar contra el blanqueo de capitales),
que rene a expertos encargados de adoptar medidas sobre cuestiones jurdicas,
financieras y operativas.
La necesidad de abarcar todos los aspectos relevantes de la lucha contra el blanqueo
de capitales se refleja en el conjunto de las cuarenta recomendaciones que el GAFI ha
decidido aplicar y cuya adopcin se promueve en todos los pases. Las
Recomendaciones se redactaron inicialmente en 1990. En 1996, las cuarenta
Recomendaciones se revisaron para reflejar la experiencia de los ltimos seis aos y
los cambios experimentados en materia de blanqueo de capitales (3)
Las cuarenta Recomendaciones constituyen el marco bsico de lucha contra el
blanqueo de capitales y han sido concebidas para una aplicacin universal. Abarcan el
sistema jurdico penal y policial, el sistema financiero y su reglamentacin, y la
cooperacin internacional.
El GAFI reconoci, desde el principio, que los pases tienen sistemas jurdicos y
financieros diferentes, de modo que todos ellos no pueden adoptar las mismas
medidas. Por lo tanto, las Recomendaciones constituyen los principios de accin en
materia de blanqueo de capitales que los pases deben aplicar, de acuerdo con sus
circunstancias particulares y su marco constitucional, dejando a los pases cierta
flexibilidad en su aplicacin, en lugar de obligar a cumplir todos los detalles. Las
medidas no son especialmente complicadas o difciles, siempre que exista voluntad
poltica de actuar.
Tampoco comprometen la libertad de llevar a cabo operaciones lcitas, ni amenazan el
desarrollo econmico.
Los pases del GAFI se han comprometido claramente a aceptar la disciplina de estar
sujetos a una vigilancia multilateral y a evaluaciones mutuas. La aplicacin de las
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7. Negociacin por cuenta de clientes (al contado, a plazo, swaps, futuros, opciones...)
en:(a) instrumentos del mercado monetario (cheques, efectos, certificados de depsito,
etc.); (b) mercados de cambios;
(c) instrumentos sobre divisas, tipos de inters, o ndices;
(d) valores negociables;
(e) futuros de materias primas.
8. Participaciones en emisiones de valores y prestaciones de los servicios financieros
correspondientes.
9. Gestin individual y colectiva de patrimonios.
10. 10. Custodia y administracin de dinero o de valores negociables, en nombre de
clientes.
11. Seguros de vida y otros seguros relacionados con inversiones.
12. Cambio de moneda.
* Comprenden en especial,
- crdito al consumo;
- crdito hipotecario;
- "Factoring" con o sin recurso;
- financiacin de transacciones comerciales (incluido el "forfaiting").
Recomendacin 8 (Con el link de la recomendacin 8 se hace visible tanto esta nota
interpretativa como las notas interpretativas de las recomendaciones 8 y 9. Una a
continuacin de otra)
La Recomendaciones del GAFI deberan aplicarse en particular a los seguros de vida
y a otras formas de inversin ofrecidas por las compaas de seguros, mientras que la
Recomendacin 29 se aplica a todo el sector de seguros.
Recomendaciones 8 y 9 (Estas notas interpretativas se hacen visibles tanto al clickear
el link de la 8 como de la 9)
Oficinas de Cambio
Las oficinas de cambio constituyen un eslabn importante en la cadena del blanqueo
de capitales, debido a la dificultad de seguir la pista del origen del dinero una vez que
ha sido cambiado. Diversos ejercicios de tipologas llevados a cabo por el GAFI han
mostrado un incremento de la utilizacin de las oficinas de cambio en las operaciones
de blanqueo de capitales. Por consiguiente, sera importante adoptar medidas eficaces
en este campo. Esta Nota Interpretativa aclara la aplicacin de las Recomendaciones
del GAFI relativas al sector financiero a las oficinas de cambio y, cuando as es
conveniente, define las opciones en esta materia.
Definicin de las Oficinas de Cambio
A efectos de esta Nota, las oficinas de cambio se definen como instituciones que
llevan a cabo operaciones de cambio de moneda al por menor (en metlico, por
cheque o tarjeta de crdito). Las operaciones de cambio que se realizan nicamente
como elementos accesorios de la actividad principal de un negocio estn cubiertas ya
por la Recomendacin 9. Por consiguiente, tales operaciones estn excluidas del
mbito de aplicacin de esta Nota.
Medidas
necesarias
aplicables
a
las
Oficinas
de
Cambio
Para luchar contra la utilizacin de las oficinas de cambio para el blanqueo de
capitales, las autoridades competentes deberan tomar medidas destinadas a conocer
la existencia de todas las personas fsicas o jurdicas que, como actividad profesional,
Recomendacin 10
Las instituciones financieras no deberan mantener cuentas annimas o con nombres
manifiestamente ficticios: deberan estar obligadas (por leyes, reglamentos, acuerdos
con las autoridades de supervisin o acuerdos de autorregulacin entre las
instituciones financieras) a identificar, sobre la base de un documento oficial o de otro
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