AUDITORÍA RESUMEN SEGUNDO PARCIAL

Bolilla IX: Documentación del proceso de auditoría

Objetivo de los papeles de trabajo

Las evidencias respaldatoria del informe de auditoría debidamente registradas constituyen el conjunto de los papeles
de trabajo.
Los papeles de trabajo deben cumplir con los siguientes objetivos:
- Proporcionar evidencia del trabajo realizado y de las conclusiones obtenidas
- Ayudar a los miembros del equipo de trabajo a adoptar una estructura ordenada y uniforme en su tarea
- Facilitar la supervisión y revisión de las tareas efectuadas y proporcionar evidencia de dichas funciones
- Documentar la información que puede ser utilizada en exámenes futuros
- Registrar la información útil para la preparación de declaraciones impositivas e informes especiales

Confidencialidad
En distintas ocasiones puede ocurrir que los papeles de trabajo sean requeridos para su exhibición a terceros.
Los papeles de trabajo son de propiedad del auditor, y por lo tanto cuando se permite algún tipo de acceso a los
mismos, se deberán tener en cuenta los siguientes pasos:
- Los pedidos de acceso deben ser comunicados sin excepción a los funcionarios del ente y los legajos no deben ser
entregados sin la obtención previa de su autorización escrita.
- Dada la calidad de la información contenida en los papeles de trabajo, el auditor deberá asegurarse de que no
contienen temas o comentarios confidenciales que podrían ser incorrectamente interpretados por quienes
puedan requerirlos.
Cuando existen estos comentarios, sería conveniente resumir la información requerida en un memorando en lugar de
proporcionar copias de los mismos.
- Los papeles de trabajo deben permanecer bajo el control del auditor.
- No debe aceptarse que los legajos sean copiados irrestrictamente sino que se deberá solicitar a quien los requiera
que especifique el área de su interés a la cual se deberá limitar el acceso.
- Las copias de registros de tiempo, presupuestos de trabajo y honorarios, deben ser retiradas de los legajos antes
de que los mismos sean examinados.

Archivo y conservación
Teniendo en cuenta que un trabajo de auditoría debidamente documentado puede ser muy útil tanto cuando el
mismo es objetado como cuando proporciona apoyo en situaciones específicas, la conservación de los papeles de trabajo
adquiere especial relevancia.
Se deberá conservar los papeles de trabajo así como también la copia de los informes emitidos y de los estados objeto
del examen por el tiempo que requieran las normas profesionales y legales aplicables.

Preparación, contenido y estructura general

Los papeles de trabajo deben ser claros, completos y concisos, y además deben suministrar un testimonio inequívoco
del trabajo que fue realizado y las razones que fundamentan las decisiones adoptadas sobre aspectos controvertidos.
Debe evitarse la inclusión de información excesiva e innecesaria puesto que reduce significativamente la eficiencia de la
labor de auditoría.

Contenido general
- La descripción de la tarea realizada
- Los datos y antecedentes obtenidos durante la auditoría
Puede efectuarse aquí, la siguiente segregación:
1. Información relevante sobre la actividad del ente (estados financieros. Descripción de los métodos y normas
contables más importantes y evaluación de los mismos)
2. Antecedentes del ambiente de control y los sistemas de información (comprensión y evaluación del ambiente
de control del ente y de sus sistemas de información, contabilidad y de control)
3. Análisis particular de los montos incluidos en los estados financieros
 - Las conclusiones sobre el examen practicado

Estructura y organización
- Identificación de los registros: los papeles de trabajo deben ser referenciados e identificados para permitir
relacionar con facilidad la información contenida en los mismos y lograr una búsqueda eficiente de cualquier
parte del examen de auditoría. La información de valor permanente debe ser preparada y archivada de tal
manera que se facilite su uso en exámenes posteriores. Los papeles de trabajo de cada ejercicio deben ser
independientes.
- Información requerida: las evidencias obtenidas se vuelcan en planillas de trabajo.
- Legajos: al efectuarse la revisión de los estados financieros por parte del auditor externo, es recomendable que
las evidencias obtenidas en cada etapa se estructuren mediante la utilización de formatos especiales
denominados Legajos.

Legajo de planificación

Objetivo
Este legajo es utilizado para documentar todo lo atinente al procedimiento al proceso de planificación, la información
básica obtenida sobre la cual se sustenta la planificación y el plan de auditoría propiamente dicho.

Contenido
Recomendable separar la documentación involucrada en información de relevancia permanente e información del
examen del año en curso.
- Información de relevancia permanente (ejemplo: antecedentes sobre el negocio del ente, sistemas de
información, auditoría interna)
- Información del examen del año en curso (registro de actividades de planificación, registro de información sobre
actividades del ente, registro de información administrativa)

Memorando de planificación
Es el resultado del proceso de planificación en el cual se resumen los factores, consideraciones y decisiones
significativas pertinentes al enfoque y al alcance de auditoría. Registra lo que debe hacerse, la razón por la cual se hace,
dónde, cuándo y quién lo debe hacer.

Se compone usualmente de las siguientes partes:

 - Estratégica: 1. Evaluación global de las decisiones sobre el negocio. 2. Planificación de decisiones preliminares
para los componentes
- Detallada: 1. Matrices de procedimientos de auditoría. 2. Programas con descripción de los distintos
procedimientos e indicación del alcance y oportunidad.

Legajo de información permanente

Objetivo
Teniendo en cuenta que durante la auditoría se obtienen evidencias relacionadas principalmente con aspectos legales,
societarios y financieros que constituyen la base de información para la planificación del examen y serán utilizadas en
años sucesivos, sería conveniente archivarlas en un legajo que puede denominarse de información permanente.
La información incluida en este legajo pierde vigencia a medida que transcurren los años. Por ello, debe ser constatada
periódicamente y los asuntos que dejen de ser aplicables deben ser incorporados al legajo corriente del año anterior.

Contenido
- Aspectos legales y societarios
- Aspectos financieros
- Otros
Parte de la documentación archivada en este legajo está relacionada con información estrictamente confidencial.
Si los resúmenes o copias se realizan de copias de documentos importantes, deberán analizarse los originales para
asegurarse de que la copia se ajusta a ellos.
Al copiar documentos se pueden introducir modificaciones sin que éstas sean detectadas. De la misma manera,
cuando se usa una fotocopia o se toma un extracto de una copia preliminar, esta última debe ser comparada con el
documento original definitivo para evitar el error de que, debido a su carácter permanente, pueda afectar la auditoría en
el futuro.

Legajo de información corriente

Objetivo y contenido
Durante la etapa de ejecución de la auditoría se llevarán a cabo los procedimientos programados. Es fundamental que
estas pruebas, juntamente con las evidencias obtenidas y las respectivas conclusiones, sean documentadas en lo que se
denomina Legajo Corriente.
En general, este legajo estará dividido en secciones basadas fundamentalmente en los componentes de los estados
contables del ente y referenciadas según el orden de los títulos del balance e incluyendo en cada sección pruebas sobre
dichos componentes y otras operaciones estrechamente relacionadas.

Parte general
Determinados procedimientos de auditoría y sus correspondientes papeles de trabajo no están convenientemente
vinculados con partidas específicas de los estados financieros sino que se relacionan con la auditoría en su conjunto. Se
enumeran a continuación algunos aspectos incluidos en la parte general:
- Análisis de los estados financieros en su conjunto
- Balance de saldos
- Hechos posteriores
- Contingencias
- Resúmenes de actas, registros legales y estatutos
- Cobertura de seguros

Secciones específicas por componente

Para cada uno de los componentes de los estados financieros deberá confeccionarse la siguiente información:
- Planilla llave: consiste en la exposición de cada una de las cuentas y los respectivos saldos que conforman los
capítulos integrantes de los estados financieros con cifras comparativas del año anterior.
- Conclusiones
- Notas
 - Programas de auditoría
- Planillas de detalle

Legajo de resumen de auditoría

Objetivo
Los principales temas relacionados con la auditoría practicada deben documentarse durante la etapa de finalización.
Para ello, dicha documentación puede agruparse en un legajo o memorando resumen de auditoría. Esto permite que los
temas claves sean debidamente tomados en cuenta al preparar los informes dirigidos tanto a la Gerencia como a
terceros.

Esta información posee los siguientes objetivos:

- Brindar una visión global de la ejecución y finalización de la auditoría
- Resumir las conclusiones significativas alcanzadas durante el examen
- Acumular y resumir las evidencias de auditoría para evaluar su efecto, individual o globalmente, sobre los estados
financieros en su conjunto

Contenido
- Estados financieros y el informe del auditor
- Resumen de temas relevantes
- Carta de la gerencia
- Informe de control interno
- Resumen de errores no ajustados
- Carta de los asesores legales
- Planilla de tiempo

Bolilla X: Tareas de una primera auditoría

1) Tomar conocimiento previo del ente y proponer los honorarios de la auditoría (en función al tiempo que me lleva,
hay que presupuestar) hay un margen.
- Se piden los últimos balances
- Se ve qué hace la empresa, en qué mercado está, tiene instrumentos financieros? Tienen sucursales?
- Quién fue el auditor antes
- Cuántos empleados tiene

Un buen presupuesto de auditoría me informa qué es lo que se va a hacer en la auditoría, cuándo se hará, cómo
va a estar compuesto el equipo de auditoría. Hay que tener presente los riesgos. Asumiendo los costos o
cobrándolos a parte.

2) La primera vez me demanda más trabajo (en los próximos años por ejemplo bienes de uso hago un análisis de
altas, bajas y modificaciones y listo)
Hay ciertas cuentas más riesgosas, las que tienen posibles contingencias, todo lo que es laboral e impuestos, son
áreas muy sensitivas.
Bolilla XXVII: Conclusión del examen

La labor de auditoría podía dividirse en tres etapas perfectamente diferenciadas planificación, ejecución y
conclusión.
Si bien parecen claramente definidos los tiempos entre cada una de las tres etapas, la etapa de conclusión suele
estar intercalada en el tiempo con la etapa de ejecución. El auditor a medida que ejecuta los procedimientos concluye
sobre su resultado, en especial para poder tener en cuenta ese resultado en el momento oportuno y poder estar en
condiciones de cambiar algunos procedimientos planificados, modificar su alcance o su oportunidad.

Revisión de hechos posteriores

La fecha del informe del auditor debe coincidir con la fecha en que termina la parte más significativa de su labor
de auditoría, o sea, completó los programas de trabajo y concluyo sobre su resultado. Hasta esa fecha el auditor es
responsable de conocer los hechos significativos que deberían reflejarse en los estados financieros o que calificarían la
opinión emitida sobre los mismos.
Los hechos o transacciones que ocurren entre el cierre de los estados financieros y la fecha en que finaliza el trabajo de
auditoría, o sea, la fecha del informe del auditor, son los llamados hechos posteriores. Estos hechos o transacciones
pueden ser de tres tipos. Cada uno de ellos tiene características y efectos distintos a saber:
I) Hechos o transacciones que representan nuevos elementos de juicio referidos a hechos sustanciales
producidos en el ejercicio anterior que permiten una más adecuada medición. El efecto es ajuste a los
estados financieros. Por ejemplo: siniestro o una licitación posterior.
II) Situaciones nuevas que no tienen relación con hechos sucedidos con anterioridad a la fecha de cierre, pero
que por la importancia que revisten, al lector de los estados financieros le interesa merecer tal situación.
Efecto: exposición en nota a los estados financieros sin ajuste. Ejemplo: emisión de capital o siniestro.
III) El resto de hechos o transacciones normales dentro de la vigencia del principio de empresa en marcha.
Efecto: no afectaría la medición ni la exposición contable, es decir, no merece ajuste ni una mención en las
notas de los estados financieros.

La revisión de los hechos posteriores es un procedimiento vinculado a más de un componente. No obstante, por efectos
prácticos puede ser suficiente completar la porción correspondiente a cada componente junto con los demás
procedimientos planificados y dejar para el final solamente aquellos específicos o globales.
Entre los posibles pasos que debería tener un programa de trabajo de revisión de hechos posteriores se encuentran:
- Lectura de actas de asamblea de accionistas y reuniones de directorio o comités de significación.
- Revisión de información financiera interina con análisis de sus principales variaciones
- Análisis de ventas, cobranzas, compras y pagos posteriores inusualmente significativos
- Revisión de estimaciones. Por ejemplo: valor de bienes de cambio obsoletos, deudores incobrables, valores
recuperables, previsiones para devoluciones y garantías, etc.
- Evaluación de cambios en la política empresaria, aparición de nuevos modelos o líneas de negocio, reorganización
empresaria, obtención de préstamos
- Análisis de estimaciones del flujo de fondos
- Análisis del medio económico financiero en que se desarrolla el ente y sus posibles repercusiones

Clasificación de hechos posteriores (NIA 560)La RT 37 lo está tomando

1. Hechos posteriores cuyo origen es anterior al cierre de los estados contables.
2. Hechos posteriores cuyo origen es posterior al cierre de los estados contables.
Son como los tipos I y II de la RT 7.
Tienen cuidado en qué debe hacer el auditor dependiendo de la fecha del informe:
- Tiene en cuenta hechos posteriores hasta la fecha del informe
- Qué debe hacer el auditor con hechos posteriores al informe hasta la publicación de estados contables (tienen
que evaluar qué impacto tiene eso en su opinión, si cambia su opinión debe cambiar el informe y pedir que la
compañía modifique estados contables. Si la compañía le dice que no, hay que hacer la advertencia en el
organismo que lo regula y el organismo de contralor de la compañía)
- Hecho posterior a la publicación (que influya en los estados contables anteriores) hay que modificar los estados
contables y modificar en el informe la opinión. Y si merece nota en los estados contables se puede hacer en el
estados intermedio (trimestral)

Análisis de excepciones detectadas

De la realización de los procedimientos de auditoría pueden surgir situaciones que resulten excepciones a la validez
de las afirmaciones contenidas en los estados financieros. Estas excepciones pueden ser errores u omisiones al
realizar algún control, irregularidades o distorsiones intencionales en los estados financieros o, acciones cuestionables
o ilegales.
Es tarea del auditor no sólo determinar la existencia de estas excepciones sino también analizar las causas que las
originan.

Efectos de las excepciones detectadas

- Desvío en la aplicación de un control determinado como clave: al planificar las pruebas de cumplimiento de los
controles clave se determina un porcentaje aceptado de desvío esperado. Este porcentaje puede ser inferior al
real ocurrido por tratarse de la realización de una prueba. Esta situación podría indicar que los desvíos ocurridos
no son aceptables y por lo tanto el control examinado no opera correctamente.
Si se decidió depositar confianza de auditoría en un control que no opera eficazmente, será necesario modificar el
plan determinado y redefinir la nueva forma de obtener la evidencia de auditoría necesaria para formular la
opinión.
La solución de estos casos puede ser tanto ampliar el alcance del procedimiento en cuestión como cambiar la
naturaleza del procedimiento. Seguramente en estos casos, también será necesario ampliar la evidencia
sustantiva adicionalmente requerida.
Si el desvío detectado está dentro del porcentaje esperado de error aceptable, bastará con determinar si es
necesario informar a la gerencia su ocurrencia y sugerir la adopción de alguna medida correctiva.

- Errores monetarios identificados por los procedimientos realizados: estos errores pueden afectar directamente la
medición contable de los estados financieros y debe analizarse su origen y magnitud.
La identificación de la causa que origina el error es particularmente importante puesto que permitirá determinar
si es un error “al azar” producto de una falla en el sistema de control, excepción a la aplicación de alguna norma
contable, etc. Producto de este análisis pueden surgir ajustes a proponer a la gerencia para modificar los estados
financieros presentados a examen.
Si el error monetario es fruto de una estimación, será necesario calcular un rango aceptable de medición y
concluir en consecuencia.

- Incertidumbres: producto del análisis de la evidencia de auditoría obtenida pueden surgir incertidumbres por
limitaciones en el alcance de los procedimientos de auditoría a aplicar o resultados de hechos futuros.
Este tipo de excepciones deben analizarse con detenimiento puesto que seguramente requieran alguna mención
en el informe de auditoría a emitir.

Tratamiento de las excepciones detectadas

Muchas de las excepciones detectadas suelen transformarse en ajustes propuestos a los estados financieros que
una vez incorporados a los mismos eliminan la excepción.
Una vez evaluado el efecto que las excepciones tienen sobre los estados financieros en su conjunto suelen
presentarse a la gerencia para que ella adopte su corrección.
La gerencia puede optar por corregir los errores detectados incorporando los asientos de ajuste correspondientes
o negarse a hacerlo. De su criterio dependerá el efecto que tal hecho tenga en el informe de auditoría.
Además, es necesario evaluar el efecto de los errores detectados y no corregidos en el ejercicio anterior.
Conclusiones de auditoría
Las conclusiones resumen el trabajo realizado y establecen si el objetivo de auditoría ha sido alcanzado. Sin la
conclusión el trabajo no es completo.
El informe de auditoría es el compendio de las conclusiones realizadas para cada uno de los distintos procedimientos
planificados y efectuados.

Carta de la gerencia
Las manifestaciones vertidas por la gerencia constituyen una de las fuentes de evidencia de auditoría más
significativas. Estas manifestaciones se efectúan verbalmente a lo largo de la auditoría en respuesta a determinados
interrogantes y, por escrito, al concluir la misma a través de una carta de representación.
Una carta de representación de la gerencia constituye una confirmación escrita acerca de las manifestaciones
significativas realizadas por ella misma y otros empleados durante la auditoría. Permite asegurar que no existen malas
interpretaciones a la información u opiniones que han sido proporcionadas, concentrar la atención de la gerencia en
declaraciones específicas y recordar a los firmantes de la carta que consideren seriamente si se ha proporcionado toda la
información importante y necesaria.
Las cartas de representación deben obtenerse con anterioridad al informe de auditoría. Es necesario discutir su
contenido con los funcionarios apropiados con suficiente tiempo como para reducir la posibilidad de enfrentarse con el
rechazo de la gerencia a suministrar esa información.
El alcance y contenido de la carta de representación de la gerencia debe reflejar las circunstancias específicas de cada
auditoría. Por lo general debe cubrir áreas tales como:
- Cuestiones en las que el conocimiento de los hechos se limita a la gerencia
- Cuestiones que requieren criterio u opinión cuya corroboración no se pueda obtener razonablemente por otro
medio
- Planes o intenciones de la gerencia que puedan afectar los estados financieros
- Falta de cumplimiento de asuntos contractuales o legales que puedan afectar los estados financieros
- Existencia de irregularidades que involucren a la gerencia o aquellos empleados que poseen cargos claves en el
sistema de control
- Ausencia de actos dudosos o ilegales por si hubieran ocurrido
- Confirmación de la información oportuna de otras manifestaciones que podrían ser mal interpretadas en que se
desee concentrar la atención
También se pueden obtener manifestaciones adicionales sobre:
- El reconocimiento explícito de la gerencia de su responsabilidad por la presentación razonable de los estados
financieros preparados de acuerdo con normas contables vigentes o las que fueran apropiadas
- La disponibilidad de los registros financieros y datos vinculados con el trabajo
- La integridad y disponibilidad de las actas de las reuniones de accionistas, directorio y comités de dirección

Las cartas de representación deben ser firmadas por personas cuyo nivel de autoridad sea el adecuado en función de
la importancia de las manifestaciones realizadas, preferentemente el ejecutivo principal del área financiera y el gerente
general o presidente. Por supuesto, los firmantes de la carta deben estar familiarizados con los temas a los cuales se hace
referencia.
La carta debe llevar la fecha más cercana posible a la fecha del informe de auditoría y debe ser posterior a la
finalización de todo el trabajo realizado, inclusive a la revisión de los hechos posteriores. Debe ser aprobada antes de la
emisión del informe de auditoría ya que forma parte de la evidencia sobre la cual se basa dicho informe.

Formación de la opinión profesional

Una vez completados los trabajos finales detallados, el auditor se encuentra con toda la evidencia necesaria como para
poder formar su opinión sobre los estados financieros. Se obtuvieron los estados financieros preparados de acuerdo con
las normas contables aplicables y se analizaron si son válidas las afirmaciones en ellos contenidas y el efecto de otras
circunstancias detectadas en la auditoría. Todo este proceso va a dar lugar al informe del auditor para cuyo análisis nos
remitimos al capítulo que trate sobre ese tema.
Carta de recomendaciones
Puede ser que adicionalmente se requiera emitir un informe con aquellas excepciones detectadas en los sistemas de
control. Para beneficio de la relación ente/auditor, se debe relevar a la gerencia, en el momento oportuno, las
deficiencias significativas detectadas que pueden interesarle. Tales deficiencias suelen comunicarse por escrito. Es
importante incluir en la carta que ellas son sólo las deficiencias detectadas como resultado del proceso de auditoría y no
las que un examen especialmente destinado a tal fin podría revelar.
Cada recomendación incluida debe ser seguida por una explicación de los motivos por los que se sugiere el cambio o
modificación, y las ventajas de adopción.
Las deficiencias significativas no deben ser omitidas de la carta por el solo hecho de haber sido corregidas con
posterioridad a su detección. Es conveniente su inclusión puesto que, además de respaldar posibles ajustes propuestos y
aceptados, ayudan a evitar su reiteración en años posteriores.
Cada recomendación deber ser discutida con el funcionario responsable del ente y sus comentarios incluidos al pie de
cada una de ellas. Esto permite conocer la opinión de quien participó directamente del tema y expresar sus motivos o
actitud hacia su adopción.
Es interesante además, presentar las recomendaciones de manera tal que se permita obtener una compresión
adecuada del efecto que en su conjunto, pueden tener sobre las actividades del ente la existencia de deficiencias de
control.

Bolilla XXVIII: Informe del auditor

Informes

Concepto
El informe del auditor es medio a través del cual el profesional, Contador Público, emite un juicio técnico sobre los
estados contables que ha examinado. Es la expresión escrita donde el auditor expone su conclusión sobre la tarea que
realizó.
En términos sencillos podría resumirse que, en su informe, el auditor expresa:
- Que ha examinado los estados contables de un ente, identificándolos
- Cómo llevó a cabo su examen, generalmente aplicando normas de auditoría, y
- Qué conclusión le merece su auditoría, indicando si dichos estados contables presentan razonablemente la
situación patrimonial, económica y financiera del ente, de acuerdo con normas contables profesionales vigentes,
las que constituyen su marco de referencia.

Tipos de informe
Informes sobre los estados contables:
- Informe breve
- Informe extenso
- Informe sobre revisiones limitadas
Aseveraciones formales:
- Certificaciones
Juicios específicos:
- Informe sobre controles
- Informe sobre trabajos especiales

Características generales y contenido del informe breve

Las características generales que deben cumplir los informes emitidos por el profesional en Ciencias Económicas están
relacionadas con las cualidades o requisitos generales de la información.
Deben ser claros, concretos y precisos, evitando el uso de expresiones ambiguas que lleven a confusión al sector de los
mismos.

El informe breve es el medio a través del cual el Contador Público expresa su opinión o se abstiene de hacerlo sobre la
situación patrimonial, económica y financiera expuesta en los estados contables que ha examinado en un trabajo de
auditoría completo.
 Este informe es, sin lugar a dudas, el trabajo independiente típico que realiza el profesional en Ciencias Económicas, ya
sea porque:
- Los organismos usuarios de los estados contables del ente requieren que dicha información económico financiera
haya sido examinada por un profesional independiente, o
- Las normas vigentes en el país donde opera el ente, obligan a que el mismo cuente con auditores que informen
sobre la veracidad y razonabilidad de las cifras expuestas en sus estados contables

Según los establecen las normas profesionales, la presentación del informe deberá hacerse por separado de los
estados contables examinados.
Esto significa que el informe del auditor deberá ser presentado en forma tal que no pueda confundirse con la
información a la cual está referido, esto es, los estados contables. Atento a ello el informe debe ser impreso en papel con
membrete del profesional. Esta manera de presentación en forma separada de los estados contables es uno de los
elementos que explicitan la posición de independencia que el profesional debe tener con respecto al ente que audita.

El contenido de un informe breve, obedece a la siguiente enumeración:

- Título
- Lugar de emisión
- Fecha
- Destinatario
- Identificación de los estados contables auditados
- Alcance del examen
- Aclaraciones previas al dictamen
- Dictamen, opinión o juicio técnico
- Firma del profesional

Tipos posibles de opinión profesional

Informe sin limitaciones o reservas

Cuando se realiza un examen de acuerdo con normas de auditoría, el profesional puede opinar favorablemente
siempre que se haya satisfecho que las afirmaciones expresadas en los estados contables objeto de la auditoría sean
válidas, de acuerdo con las normas contables profesionales vigentes.
Una opinión sin salvedades significa que el auditor ha realizado todas las tareas de auditoría de acuerdo con la
normativa vigente al respecto y que, como conclusión, los estados contables presentan razonablemente la situación
patrimonial, económica y financiera del ente a la fecha en que se informa y los resultados de sus operaciones, la
evolución de su patrimonio neto y los cambios en su posición financiera por ese período o ejercicio.
La emisión de un juicio sin salvedades lleva implícito que el auditor está satisfecho con respecto a los siguientes
aspectos importantes:
- Que no ha habido restricciones en el alcance de la auditoría necesario para expresar una opinión de esas
características
- Que los estados examinados han sido preparados sobre la base de principios contables aceptables y apropiados,
habiéndose cumplido con los pronunciamiento profesionales, legales y jurisdiccionales aplicables a los estados
contables y a las circunstancias del ente
- Que los estados contables cumplen con los siguientes aspectos:
o Consistencia o uniformidad en la aplicación de los principios contables
o Completa información en cuanto a requisitos de exposición financiera
o Adecuada clasificación de los componentes individuales significativos
o Requerimientos legales aplicables

Informe con salvedades por limitaciones en el alcance

Las limitaciones en el alcance resultan de la imposibilidad para el auditor de realizar algún procedimiento (o algunos)
de revisión que él considera necesario para que su examen esté de acuerdo con normas de auditoría. Las limitaciones en
el alcance tienen como consecuencia la emisión del informe del auditor con una salvedad indeterminada o una
abstención de opinión. La decisión entre calificar la opinión o abstenerse de opinar dependerá de la importancia y
magnitud relativa que tenga el/los saldos no comprobados sobre los estados contables en su conjunto.
Debe quedar claro que una limitación en el alcance del trabajo se refiere sólo al caso en el que el auditor, no pudo
llevar a cabo algún procedimiento de auditoría le fue imposible formarse una opinión sobre el estado o rubro respectivo
aplicando algún otro procedimiento de auditoría alternativo. Esto significa que el profesional debe analizar las
posibilidades de aplicar procedimientos alternativos que le otorguen elementos de juicio adicionales con respecto al
hecho que representa la limitación. Y en tal sentido, debe agudizar su ingenio y extremar medidas, dentro de una
razonable relación de costo/beneficio.
Hay dos tipos diferentes de limitaciones que deben ser consideradas:
- Una limitación al alcance impuesta por el ente, y
- Una limitación al alcance impuesta por las circunstancias.
Limitaciones al alcance impuestas por el ente se refieren a situaciones donde aquél no permite al auditor efectuar
algún procedimiento de auditoría por decisión propia (por ejemplo: confirmar los saldos de cuentas a cobrar, o presenciar
un recuento físico). Limitaciones al alcance impuestas por las circunstancias son todas las demás limitaciones.
Normalmente las limitaciones en el alcance se describen en un párrafo explicativo por separado, previo al párrafo de
opinión y al que se hará referencia tanto en el párrafo de alcance como en el de opinión.

Informe con salvedades por cuestiones de medición contable

Este tipo de opinión se emite en aquellos casos en que el auditor, al realizar las tareas de revisión de los estados
contables, detecta un apartamiento de las normas contables profesionales vigentes por parte de la sociedad. Este desvío
debe ser cuantificado por el auditor y sólo generará una salvedad de tipo determinada en la opinión principal en la
medida en que sea de significación.

Informe con salvedades por incertidumbre sobre la ocurrencia de hechos futuros

Este tipo de situación se presenta en aquellos casos en que el profesional llega a la conclusión de que los estados
contables sobre los cuales está emitiendo un juicio técnico pueden ser afectados por un hecho de importante magnitud,
que estando de latencia, aún no se exteriorizado o concretado.
La resolución de la incertidumbre depende del resultado de un hecho (o más) cuya probabilidad de ocurrencia es
desconocida.
Se parte de la base que esta incertidumbre es de una significación tal que justifica “calificar” el informe del auditor. Si
fuera de magnitud muy relevante en relación con los estados contables considerados en su conjunto, en lugar de una
salvedad de tipo indeterminada, correspondería una abstención de opinión.
En la actualidad existen en la doctrina contable dos posturas para resolver el tema de la redacción de un informe de
este tipo. La tradicional de tratarlo como una salvedad indeterminada a la opinión principal y, la más reciente, de emitir
una opinión sin salvedades con un párrafo aclaratorio (a incluir a continuación de la opinión) que explique el tema.
No todas las incertidumbres merecen mención en el informe del auditor sino que ello dependerá de la probabilidad de
ocurrencia del hecho futuro. Comparando ambas posturas se puede resumir el tema en el siguiente cuadro:

Obligación de informar
Probabilidad de ocurrencia Postura tradicional Postura innovadora
Remota No informar No incluir párrafo explicativo
Razonablemente posible (entre “Calificar” la opinión con una salvedad Considerar la necesidad de un párrafo
remota y probable). indeterminada o abstención de opinión explicativo en vista de: 1) la evaluación
según la significatividad por el auditor de la significatividad del
tema y 2) si la probabilidad de la
pérdida material está más cerca de
remota o de probable
Probable, pero la gerencia no “Calificar” la opinión con una salvedad Incluir un párrafo explicativo, que no
efectúa una estimación indeterminada o abstención de opinión implique salvedad
razonable del rango del según la significatividad
resultado potencial y no lo
registra
Probable, y la estimación se Si el auditor está de acuerdo con la Incluir un párrafo explicativo si el rango
efectúo y registró estimación: no informar de lo no contabilizado es material
Si el rango de lo no contabilizado es
material: salvedad determinada

Informe con salvedades por falta de exposición de información

Este tipo de situación se presenta en aquellos casos en que los estados contables del ente auditado no incluyen toda
la información necesaria de acuerdo con las normas contables profesionales vigentes.
En estos casos, y partiendo del supuesto que la información faltante es de significación para el lector de la misma, el
profesional debe emitir una opinión con salvedad determinada a la exposición.

Abstención de opinión
Como norma general, el auditor se debe abstener de emitir una opinión, cuando no ha obtenido los elementos de
juicio válidos y suficientes para expresar una opinión profesional sobre los estados contables en su conjunto. La necesidad
de emitir un informe con abstención de opinión puede originarse en salvedades indeterminadas de tal relevancia que
imposibiliten al profesional emitir su juicio.
Esto puede suceder en los siguientes casos:
- Cuando existen limitaciones muy importantes en el alcance de la auditoria, y
- Cuando exista sujeción de una parte o de toda la información contenida en los estados contables a la ocurrencia
de hechos futuros cuya concreción no pudiera evaluarse en forma razonable y cuya significación potencial no
admite la emisión de una opinión con salvedad de tipo indeterminada.

La abstención de emitir una opinión puede ser aplicada a toda la información examinada o solamente a una parte de ella.
El auditor deberá en su informe profesional explicar las razones por las que decide emitir una abstención de opinión.

Informe con opinión adversa

El profesional debería emitir una opinión adversa cuando, como consecuencia de haber realizado su examen de
acuerdo con normas de auditoría, toma conocimiento de problemas que implican salvedades determinadas a la opinión
principal de tal importancia que no admiten la emisión de una opinión con salvedades.
El auditor, al haber observado y cuantificado los problemas mencionados, conoce que los estados contables auditados
no representan razonablemente la situación patrimonial, económica y financiera del ente y por lo tanto debe incluir en su
dictamen un juicio técnico en este sentido.
El auditor debería incluir un párrafo específico en el informe donde se mencionen las razones por las cuales los
estados contables no presentan razonablemente la situación patrimonial, económica y financiera del ente.
Bolilla XXIX: Otros trabajos de auditoría
Revisiones limitadas
Ciertos organismos de control requieren que las sociedades emitan estados financieros interinos (generalmente
trimestrales) acompañados por un informe de auditor.
El informe de auditor, en estos casos, resulta de la aplicación de procedimientos de auditoría limitados.
Por ejemplo: CNV sociedades que hacen oferta pública de sus acciones, BCRA entidades financieras, superintendencia
de seguros de la nación compañías aseguradores.

Una revisión limitada de estados contables usualmente consiste en la aplicación de procedimientos de auditoría
limitados. De la aplicación de estos procedimientos pueden detectarse situaciones significativas que afectan a la
información contable pero no se proporciona seguridad de que se detectarán todas las que surgirían de una auditoría
completa.
Por lo tanto el alcance de la evidencia de auditoría a obtener en un trabajo de revisión limitada es inferior al necesario
para emitir una opinión sobre la razonabilidad de los estados contables.

Los trabajos de revisión limitada normalmente se llevan a cabo cuando el auditor está razonablemente satisfecho de
que los controles y procedimientos contables internos del ente son adecuados y confiables para producir la información
requerida. Adicionalmente, el auditor debe asegurarse de que la información contable interina es preparada de acuerdo
con normas contables.
A fin de evaluar si existen procedimientos adecuados para la acumulación y registro de las transacciones durante los
períodos intermedios el auditor debe asegurarse que:
- Los procedimientos de “corte” sean adecuados
- Existan procedimientos adecuados para informar oportunamente acerca de datos interinos o transacciones
inusuales
- Se hayan establecido niveles adecuados de revisión gerencial de la información interina

Procedimientos de revisión
Procedimientos a aplicar cuando el auditor conoce el ente a auditar: procedimientos analíticos y de indagación. La
naturaleza y alcance de estos procedimientos debe estar basada, entre otros factores, en:
- Experiencia de trabajos anteriores
- La evaluación del grado de participación de la gerencia en el control de:
o Operaciones diarias de la sociedad
o Funciones financieras y contables
o Supervisión y control de los empleados a cargo de las funciones contables
- Los resultados de las conversaciones con la gerencia relativas a cambios significativos durante el período bajo
revisión, que afecten:
o La naturaleza de los servicios
o El personal clave del área contable
o Los registros y políticas contables
o Los sistemas contables y gerenciales significativos
o El funcionamiento de controles clave
Los procedimientos analíticos y de investigación consisten en habitualmente en:
- Indagaciones relativas a:
o Normas contables
o Procedimientos seguidos para registrar, clasificar y resumir las transacciones
o Medidas tomadas en las reuniones de los organismo directivos que afectes a la información interina
- Discusión con personal clave del ente responsable por cuestiones financieras y contables relativas a:
o Si la información financiera ha sido preparada de conformidad con normas contables
o Cambios en las condiciones operativas o prácticas contables del ente
o Cuestiones que hayan surgido de la aplicación de otros procedimientos
o Hechos posteriores a la fecha de la información financiera interina que podrán tener un efecto
significativo en la presentación de dicha información
Procedimientos a aplicar en aquellos casos en los que el auditor no haya realizado una auditoría previa en el ente. La
ausencia de dicha auditoría no impide que el auditor adquiera los conocimientos necesarios acerca de las prácticas y
controles del ente, para realizar dicha revisión. Por lo tanto, en estos casos la revisión debe incluir procedimientos
adicionales para determinar si, bajo las circunstancias en particular, el auditor puede obtener conocimientos suficientes
sobre las prácticas pertinentes para los propósitos de la revisión. Estos procedimientos incluyen un estudio y evaluación
del sistema de control interno contable, revisión de los papeles de trabajo del auditor anterior referidas a las cuestiones
que él considere que pueden afectar la revisión y el informe.

Procedimientos típicos a aplicar en ambos casos. El auditor debe realizar procedimientos de indagación y análisis tales
que le otorguen una base razonable para determinar si alguna situación importante puede llevarle a considerar que la
información examinada no es razonable. Un compendio de tales procedimientos pueden ser:
- Obtener el conocimiento y comprensión necesarios del negocio e industria en la que opera el cliente y de los
procedimientos que aplica para contabilizar y administrar sus operaciones
- Revisar las actas de reuniones de directorio, accionistas o de otros comités
- Realizar procedimientos analíticos diseñados para identificar relaciones inesperadas o ítems inusuales y realizar
las investigaciones y averiguaciones necesarias de los cambios significativos. Estos procedimientos pueden
comprender:
o Comparar los estados financieros con los estados de períodos anteriores
o Comparar los estados financieros con los presupuestos, y
o Analizar las relaciones existentes entre las distintas partidas de los estados financieros y el resto de la
información obtenida sobre las actividades de la sociedad
- Revisar los análisis detallados de las cuentas individuales
- Revisar las conciliaciones de registros detallados con las cuentas de control del mayor general
- Averiguar acerca de la uniformidad de la presentación, cambios en las operaciones y conformidad con los
principios contables
- Tratar la resolución de los temas identificados en exámenes anteriores

El informe de revisión limitada

El informe de revisión limitada contiene, generalmente, los siguientes aspectos que lo diferencian de un informe de
revisión completa:
- Enunciación de que una revisión limitada implica un alcance sustancialmente menor que el de una auditoría y que
debido a estas limitaciones en el alcance, no se emite opinión.
- Enunciación por parte del auditor de que no tiene conocimiento de ninguna modificación significativa de las
normas contables utilizadas por el ente para la confección de esa información interina, o si la tiene, incluirla en el
informe.

Certificaciones
Las certificaciones se aplican a ciertas situaciones de hecho o comprobaciones especiales, a través de la constatación
con los registros contables y otra documentación de respaldo y sin que las manifestaciones del contador auditor al
respecto representen la emisión de un juicio técnico acerca de lo que certifica.
Las certificaciones generalmente contienen:
- Identificación de la situación sobre la cual se emite la certificación, que equivale a la identificación de los estados
contables sobre los cuales el auditor emite su opinión
- Descripción del trabajo realizado y en general se enumeran las constancias de las cuales el auditor recabó
información
- Conclusión sobre la situación a certificar

Revisiones especiales en caso de adquisición de empresas

El objetivo de un “due diligence” es determinar el estado de “salubridad” de la empresa que se está vendiendo.
Corresponde señalar que un “due diligence” no constituye una auditoría completa de estados contables, según las
normas de auditoría profesionales.
Como punto de inicio del “due diligence” contable, es conveniente que se tome contacto con los auditores externos y
asesores impositivos habituales de la empresa que se está vendiendo.
 La revisión de sus papeles de trabajo del último ejercicio y del legajo permanente nos permitirá una más rápida y
efectiva realización del “due diligence”. Es fundamental que las conclusiones de esta revisión sean discutidas con el colega
profesional, por una razón de carácter ético.
Es de importancia que se defina el alcance del trabajo con el cliente, quien debería indicar en términos generales, sus
necesidades en cuanto a la evaluación y negociación de la posible adquisición.
También el auditor podrá reunirse con sus asesores impositivos con sus asesores impositivos y legales, actuarios u
otros consultores.
Para el auditor es de interés revisar la estructura y los controles gerenciales de la compañía y obtener información
acerca de las áreas problemáticas y los riesgos empresarios asociados. En algunos casos los métodos para determinar las
ganancias netas, el patrimonio neto o el activo total tendrán una influencia directa en el precio de adquisición. Por
consiguiente, en estas situaciones es particularmente importante que se realicen procedimientos analíticos.

El informe
El informe emitido con motivo de la revisión debe incluir los temas que se consideren de interés para el cliente en la
evaluación de los méritos de la adquisición propuesta. Las características esenciales comunes de un informe sobre este
tipo de revisiones son:
- Una descripción razonablemente específica de la naturaleza y alcance del trabajo
- Limitaciones sobre la distribución del informe
- Indicación de que no se ha realizado una auditoria y la consiguiente abstención de opinión
- Comentarios acerca de todos los aspectos contables, financieros y otros temas observados
Es necesario describir con precisión las fuentes de la información contenida en los informes y anexos y los pasos que
se han tomado para la revisión de dicha información.

Revisiones sobre presupuestos y proyecciones financieras

Existe una creciente demanda por parte de los inversores y otros interesados para complementar los resultados
históricos presentados en la información financiera usual, con información acerca de perspectivas sobre el desarrollo de
los negocios. También existe un creciente interés por los informes de contadores independientes sobre la información
financiera referida a períodos futuros.

Presupuesto: información financiera por períodos futuros que presenta, según el mejor saber y entender de la gerencia, la
situación patrimonial esperada del ente, los resultados de las operaciones y los cambios en el fluir de fondos. Un
presupuesto se basa en los supuestos de la gerencia que reflejan las condiciones que se espera que existan y los cursos de
acción que se espera adoptar.

Proyección: información financiera por períodos futuros que presenta, según el mejor saber y entender de la gerencia,
dado uno o más supuestos hipotéticos, la situación patrimonial esperada del ente, los resultados de las operaciones y los
cambios en el fluir de los fondos. Una proyección es preparada para presentar uno o más cursos de acción hipotéticos a
considerar, en respuesta a una pregunta tal como ¡qué ocurriría si…?. Una proyección está basada en los supuestos de la
gerencia que reflejan las condiciones que se espera existirán y los cursos de acción que se espera se adoptarían, si se
cumplieran uno o más supuestos hipotéticos.

Dicha información podría tener dos tipos de usos: “general” y “limitado”.

- El uso general de estados financieros futuros se refiere a su utilización por personas que no negocian
directamente con el ente, por ejemplo, en un ofrecimiento público de acciones u obligaciones negociables. Dado
que los usuarios no tienen la oportunidad de preguntar directamente a la gerencia acerca de la presentación, la
información más útil es aquella que muestra, según el mejor saber y entender de la gerencia, los resultados
esperados.
- El uso ilimitado de los estados financieros futuros se refiere a su utilización dentro del ente o por terceros con
quienes se negocia directamente. Como ejemplo pueden mencionarse su uso en la negociación de un préstamo
bancario, presentación a entidades de control y uso interno dentro del ente. En estos casos, los usuarios externos
pueden formular preguntas a la gerencia y negociar los términos directamente con ella. Por ello, en general, tanto
un presupuesto como una proyección son adecuados para uso limitado.
 Procedimiento de revisión
El objeto de la revisión de un presupuesto o proyección es obtener conclusiones acerca de la suficiencia y
conveniencia de:
- Los procedimientos utilizados por la gerencia en la preparación del presupuesto o proyección
- Los supuestos elaborados por la gerencia y la información de respaldo razonable disponibles, y
- La presentación por la gerencia del presupuesto o proyección financiera y exposiciones pertinentes.

Para alcanzar estos objetivos, el auditor considerar toda la información relevante que pueda obtener
razonablemente acerca de las condiciones pasadas, presentes y futuras y los planes de la entidad, y relaciona
dicha información con su conocimiento de la entidad e industria y con los supuestos financieros, presentación y
exposición de la gerencia. El contador independiente no garantiza la certidumbre de las predicciones de la
gerencia sino que: a) la presentación del presupuesto o proyección sea apropiada, b) los supuestos significativos
estén adecuadamente respaldados y c) las exposiciones sean adecuadas para las circunstancias.

Presentación y exposición
Los presupuestos y proyecciones financieras deben presentarse preferiblemente en el formato de los estados
contables ya que facilitará las comparaciones con los resultados que realmente se alcancen en el período futuro.
No obstante, la información financiera futura debe incluir, como mínimo, la presentación de lo siguiente (cuando
corresponda):
- Ventas o ingresos brutos
- Ganancia bruta o costo de ventas
- Gastos operativos
- Provisión para impuesto a las ganancias
- Ganancias netas partidas inusuales, infrecuentes o extraordinarias

Informe extenso
El término informe extenso designa generalmente un informe emitido por contador sobre estados financieros e
información complementaria, representada por detalles y explicaciones de partidas de los estados contables, información
estadística o comentarios interpretativos.
La información complementaria puede estar segregada de los estados financieros y requerir un informe extenso
independiente de la opinión sobre los estados contables.
En otras ocasiones el auditor de efectuar un trabajo sobre la información complementaria y no sobre la información
complementaria y no sobre los estados financieros. En este caso el informe solo hará referencia a esta información
adicional.

Situaciones en que se presenta la emisión de un informe extenso

El auditor puede ser contratado por un ente para efectuar una revisión especial sobre la información contable de la
sociedad. En general, éstos trabajos pueden llevarse a cabo de acuerdo con normas de auditoría y, por lo tanto, el auditor
emitirá un informe de revisión completo o bien, en caso de encontrarse con limitaciones, podrá emitir un informe
extenso en el cual sin emitir una opinión, describa las situaciones más complejas, los puntos para atención del lector
adicionalmente, una descripción de las partidas que componen los principales rubros de los estados contables.
Cuando el auditor no pueda aplicar las normas de auditoría, deberá dejar constancia de esta circunstancia en el
informe, con la consiguiente limitación en el alcance y no expresa opinión.

Fiscalización privada de sociedades

Esta tarea de fiscalización, normalmente es personal e indelegable: debe ser realizada por la persona que ha sido
designada al efecto por los accionistas. No obstante, para el desarrollo de algunas tareas de sindicatura, el síndico podrá
delegarla en colaboradores asumiendo luego la supervisión y responsabilidad del trabajo realizado.
El síndico debe ser independiente de la sociedad y de los órganos que la componen, y su responsabilidad es ilimitada y
solidaria.
Bolilla XXXI: Lavado de activos de origen delictivo

Concepto
Simular licitud de activos originados en un ilícito.
El blanqueo de capitales es el proceso en virtud del cual los bienes de origen delictivo se integran en el sistema
económico legal con la apariencia de haber sido obtenidos de forma lícita.

Etapas del lavado de activos

Pueden no cumplirse exactamente o bien pueden ser salteadas.

Obtención y colocación
Obtenido una gran suma de dinero en efectivo proveniente de un delito se intenta colocarlo a través de distintas
operaciones financieras tradicionales ya sea por medio de personas con falsas identidades o por medio de empresas que
puedan servir como “pantallas”. El objetivo perseguido en esta etapa es el distanciar o alejar el dinero del delito que le
dio origen.

Decantación o estratificación
Es el siguiente paso al de haber colocado el dinero en efectivo inicial y consiste en efectuar múltiples transacciones
para dificultar la verificación e impedir el rastreo del dinero por parte de autoridades encargadas del control.
Se intenta hacer desaparecer los rastros del origen delictivo del dinero generalmente efectuado giros a cuentas
anónimas en países donde se encuentre vigente el secreto bancario.

Integración y reutilización
Es la incorporación del dinero al circuito económico legal, aparentando ser proveniente de inversores más comunes en
esta etapa pueden darse en cadenas de supermercados, hoteleras, compra de inmuebles, oro, piedras preciosas,
participación en otra sociedades, etc.

De esta forma el dinero es utilizado nuevamente para la financiación de las distintas organizaciones criminales.

Metodologías usuales en el lavado de dinero

Método de los “Pitufos”

Una o varias personas efectúan múltiples transacciones en una misma o en varias instituciones financieras dividiendo
las grandes cantidades de dinero obtenidas de las actividades delictivas en sumas inferiores a los límites controlados por
las normas. Mediante la participación de estas personas se conserva el anonimato de los verdaderos propiertarios del
dinero.
Se los utiliza en la primera etapa del proceso de lavado de dinero.

Contrabando de dinero
Consiste en el transporte físico del dinero obtenido en la actividad delictiva fuera de las fronteras de un país, el cual si
resulta exitoso, permite destruir acabadamente las huellas entre la mencionada actividad y la colocación de dicho
efectivo en el circuito financiero. Luego este dinero puede volver al país de origen mediante transferencias u otras
transacciones bancarias en apariencias legales.

Utilización de plazas permisivas

Estas plazas corresponden a aquellos países en los cuales no se aplica ningún impuesto sobre la renta o utilizan una
tasa muy baja comparada con la vigente en países industrializados, y ofrecen ventajas en cuanto a su legislación
tributaria.
La principal ventaja de éstos es que rige en ellos el secreto bancario, permitiendo ocultar la identidad de los
verdaderos propietarios de los fondos, el origen de los fondos y el destino de los mismos. Descubir los clientes que
ingresan o salen de estas plazas es casi imposible.
Sociedades de fachada
Son entidades que están legítimamente organizadas y participan, real o aparentemente, en una actividad comercial
legítima, sirviendo ésta en primera instancia como máscara para el lavado de activos.
Estas compañías pueden ser empresas legítimas que mezclan sus fondos ilícitos con las rentas provenientes de su
propia actividad, o bien puede actuar como testaferro. Pueden estar ubicados en el país local o en otro país de modo que
es más difícil rastrear las operaciones de lavado.

Dinero digital
Consiste en la utilización de la red de comunicaciones electrónicas de entidades que ofrecen servicios de transferencia
de fondos para mover el dinero proveniente de actividades ilícitas de un sitio a otro, ya sea dentro de la misma plaza o al
extranjero.
Este método permite mover los fondos en forma rápida y sin restricciones y luego de transferirlos sucesivamente se
hace difícil la detección de su origen.

Auto-préstamos
Este método consiste en solicitar créditos con garantía del mismo solicitante, utilizando para esto, depósitos
efectuados en plazas consideradas permisivas o paraísos fiscales. De esta forma se invierte en negocios legales los fondos
ilícitos, pretendiendo que ellos provienen de un préstamo.

Sobrefacturación
Consiste en sobre facturar o facturar a clientes falsos o simulados, que generalmente son empresas fachadas de las
mismas organizaciones lavadoras. Al emitirse estas facturas se simulan tener ingresos y por ende a través de las mismas
pretender que el dinero proveniente de las actividades ilícitas provienen de una actividad económica legal.

Subfacturación
La operación consiste en la exportación de productos a precios inferiores a los del mercado, dirigida a países desde los
cuales los productos se despachan a precios mayores. Al mismo tiempo y a través de sociedades vinculadas, muchas
veces empresas fachadas de las mismas organizaciones lavadoras, se recurre a la importación de estos bienes precios del
mercado generando una utilidad lícita en apariencia.

Operaciones sospechosas
Aquellas transacciones que de acuerdo con su magnitud, y los usos y costumbres de la actividad que se trate, resulten
inusuales, sin justificación económica o jurídica, o cuya complejidad sea inusitada o injustificada.

Posibles indicadores de “paper on anti-money laundering” publicado por IFAC (International Federation of Accountants)
Y la Guía de Transacciones Inusuales o Sospechosas presentada por la UIF:

- Potencial cliente que se muestra reticente a suministrar información necesaria y completa para verificar su
identidad, domicilio, sobre la actividad a la que se dedican, sus relaciones bancarias, la identificación de sus
apoderados o directores o a proporcionar sus estados financieros.
- Ausencia de coherencia entre la actividad declarada por el cliente, sus movimientos de fondos realizados y/o
intervenciones y los servicios profesionales demandados.
- La formación de empresas o fideicomisos sin aparente objeto comercial o de otra índole.
- El uso de asesores financieros, legales u otros para hacer figurar sus nombres como directores, representantes o
fideicomisarios con poca o ninguna participación comercial.
- Activos entregados en garantía a entes que operen en países considerados como paraísos fiscales que alcancen
un porcentaje significativo del activo total de ente.
- Solicitud de gestiones de negocios en países considerados paraísos fiscales.
- Transacciones con filiales, subsidiarias o empresas vinculadas constituidas en países considerados paraísos
fiscales.
- Pagos de sumas de dinero por servicios no especificados o a acreedores comerciales o financieros o a tenedores
de valores negociables en efectivo, cheques al portador o mediante transferencias a cuentas bancarias, por
importes que totalizados alcancen un porcentaje significativo de los pagos totales del ejercicio.
 - Compra/venta de valores negociables en circunstancias inusuales en relación a la operatoria del ente, por montos
que alcancen totalizados un porcentaje significativo del total de ingresos por ventas del ejercicio.
- Compra/venta de bienes o servicios a precios significativamente superiores o inferiores a los precios del mercado.
- Transacciones inusuales en relación con la operatoria del ente, con empresas registradas en el exterior
- Ingresos de fondos por endeudamiento ya sea en efectivo o mediante transferencia desde cuentas bancarias sin
titular identificable o desde países considerados paraísos fiscales.
- Aportes de capital o a capitalizar ya sea en efectivo o mediante transferencias desde cuentas bancarias sin titular
identificable o desde países considerados paraísos fiscales.
- Inversiones en activos físicos o proyectos por montos significativos del activo total del ente, destinadas a
actividades cuya generación de flujos de fondos resulten insuficientes para justificarlas.
- Cobranzas/cancelación anticipadas de préstamos comerciales o financieros otorgados o contraídos por la
empresa que representen un porcentaje significativo del total de los préstamos.
- Transacciones con contraprestaciones estructuradas bajo figuras fiduciarias sin posibilidad de identificación
- Comisiones de ventas u honorarios que sean excesivos en relación con los abonados normalmente
- Venta de bienes y servicios cobrados por montos que alcancen porcentajes significativos de los ingresos anuales,
junto con incrementos significativos de las ventas en relación con otros ejercicios o a actividades similares del
mercado y una identificación insuficiente de los clientes
- Recupero de activos en gestión, litigio o desvalorizados por importes significativos en relación a los ingresos
anuales
- Participación en sociedades por un porcentaje de tenencia significativo, cuyos domicilios legales se encuentren en
países considerados como paraísos fiscales.
- Compra/venta de metales precisos y obras de arte por importes significativos en relación con el activo del ente
- Giros efectuados al exterior no relacionados con la operatoria comercial habitual de la compañía, por importes
significativos en relación con los ingresos por ventas anuales
- Depósitos en efectivo de grandes sumas en cuentas bancarias ya sea relacionados con la operatoria habitual o no
- Transferencia electrónica de fondos que no son cursadas a través de una entidad financiera
- Contratación de pólizas de seguros de vida con cargo a los resultados de la sociedad con la posterior cancelación
anticipada
- Funcionarios o empleados de la empresa que muestran cambios repentinos en su estilo de vida o que utilizan sus
propios domicilios para recibir documentación de los clientes

Conozca a su cliente
Puntos más relevantes por la UIF:
- Obtener un conocimiento amplio del rubro del cliente
- Obtener un conocimiento amplio de los antecedentes financieros del cliente
- Requerir y comprobar el domicilio
- Obtener y comprobar referencias bancarias y profesionales
- Obtener y comprobar referencias crediticias y comerciales
- Obtener información respecto de sus clientes principales, sus proveedores, sus fuentes de capital y su
financiamiento, y en caso de sociedades los antecedentes de sus directores y si los mismos tienen la formación
requerida para ese tipo de negocios.
- Verificar si el cliente tiene antecedentes penales
- En caso de personas jurídicas verificar su correcta registración en el Registro Público de Comercio verificando
datos como el nombre, forma legal, directores y sus antecedentes
- Verificar que las situación económica y financiera del cliente guarde debida relación con su actividad y con la de
empresas similares
- Solicitar documentación que acredite la situación económica y financiera del cliente, tal como las últimas tres
declaraciones juradas de impuestos en el caso de personas físicas, o los últimos tres balances, en el caso de
personas jurídicas.
- Corroborar la condición de apoderados de las personas que actúan en representación de otras.
- Para personas jurídicas constituidas en el extranjero se deberá solicitar la presentación de todos sus antecedentes
 - Verificar que ni accionistas ni directores, ni apoderados, ni el cliente se encuentren incluidos en listados de
terroristas y/u organizaciones de terroristas que figuran en las Resoluciones del Consejo de Seguridad de las
Naciones Unidas
- Verificar los principales clientes y proveedores con que opera la empresa y constatar que estos nombres tampoco
se encuentran en los listados terroristas.

Unidad de Información Financiera

La Ley N° 25246 crea la Unidad de Información Financiera con autarquía funcional y en jurisdicción del Ministerio de
Justicia y Derechos Humanos de la Nación.
Entre sus facultades se pueden enunciar:
- Solicitar informes, documentos y cualquier otro elemento que estime necesario para dar cumplimiento a sus
funciones
- Recibir informaciones voluntarias
- Requerir colaboración a todos los servicios de información del Estado
- Solicitar allanamiento de lugares públicos o privados y secuestro de documentación o elementos necesarios para
la investigación
- Organizar y administrar los antecedentes relativos a su propia actividad
- Emitir las instrucciones a cumplir por los sujetos obligados a informar

Sujetos obligados a informar

Están obligados a informar a la UIF, operaciones consideradas sospechosas:
- Las entidades financieras y administradoras de fondo de jubilaciones y pensiones
- Los operadores en la compra y venta de divisas
- Las empresas emisoras de tarjetas de crédito
- Las personas físicas y jurídicas que exploten juegos de azar como actividad habitual
- Los agentes y sociedades gerentes de fondos comunes de inversión
- Los agentes de mercado abierto electrónico
- Los agentes intermediarios de futuros y opciones
- Los Registros Públicos de Comercio, los Registros de la Propiedad Inmueble, los Registros Automotor y los
Registros Prendarios
- Las personas físicas o jurídicas dedicadas a la compraventa de obras de arte, antigüedades y otros bienes de valor
- Las personas dedicadas a la exportación, importación, elaboración o industrialización de joyas
- Las empresas aseguradoras, productores, asesores, agentes, intermediarios, peritos y liquidadores de seguros
- Las empresas emisoras de cheques de viajero y operadoras de tarjetas de crédito o de compra
- Las empresas dedicadas al transporte de caudales
- Las empresas prestatarias de servicios postales que realicen traslado de divisas o giros de las mismas
- Los escribanos públicos
- Las entidades que realicen operaciones de capitalización y ahorro
- Las personas físicas o jurídicas dedicadas inscriptas en los registros aduaneros
- Los organismos de la Administración Pública y entidades descentralizadas que ejercen funciones regulatorias, de
control, de supervisión
- Los profesionales matriculados o asociaciones profesionales regulados por los Consejos Profesionales de Ciencias
Económicas
- Todas las personas jurídicas que reciben donaciones o aportes de terceros

En el caso específico de los profesionales matriculados en Ciencias Económicas o asociaciones de ellos, están
alcanzados cuando practican auditorías de estados contables anuales o se desempeñan como síndicos societarios, cuando
estos servicios profesionales son brindados a personas físicas o jurídicas que:
- Estén alcanzadas por la normativa como sujetos obligados a informar
- No estén alcanzados por la normativa como sujetos obligados a informar pero que según los estados contables
auditados tengan a un activo superior a $8.000.000 o hayan duplicado su activo o sus ventas en el término de un
año.
Obligaciones
Si el cliente es un sujeto no obligado a informar, la carta acuerdo de auditoría y de aceptación del cargo de síndico
deberá incluir los siguientes temas:
- Obligación de incorporar a los procedimientos habituales de auditoría un programa global anti-lavado que
permita detectar operaciones inusuales o sospechosas.
- Evaluación de la existencia de dichas operaciones durante el trabajo de auditoría
- Realización de determinados procedimientos en base a muestras representativas de operaciones o de aquellos
rubros que ofrezcan mayor riesgo
- Deber de informar a la UIF cualquier hecho u operación inusual o sospechosa que se detecte como consecuencia
de este trabajo
- Abstención de revelar al cliente las actuaciones que se estén realizando en cumplimiento de dichas disposiciones
sin poder invocar las normas referentes al secreto profesional, ni compromisos de confidencialidad.
- Retención de copias de la documentación que sustente la tarea realizada por los plazos requeridos por la UIF y
proporción de las mismas a su requerimiento.

Por lo tanto, en caso que el cliente sea un sujeto obligado a informar además de evaluar si existen operaciones
inusuales o sospechosas se debe revisar el cumplimento de las normas dictadas para este tipo de sujetos y la existencia
en el cliente de un sistema de control interno que permita prevenir este tipo de operaciones.

Penalidades
La persona que incumpla la obligación de informar la existencia de una operación inusual o sospechosa de acuerdo
con la ley de lavado de activos de origen delictivo, será sancionada con una multa de dos a diez veces el valor de los
bienes u operaciones a los que se refiere la infracción.
Esta misma sanción sufrirá la persona jurídica en cuya organización se desempeñe el sujeto que omite dicha
información. Por lo tanto, igual penalidad recaerá sobre la firma o asociación profesional a la que pertenezca el
profesional sancionado.
Cuando no se pueda establecer el valor real de la operación no informada, la multa será de $10.000 a $100.000 fijada
a criterio por la UIF.
Adicionalmente, los profesionales que revelen información ya sea a su cliente o cualquier otra persona fuera del
ámbito de denuncia establecido, serán reprimidos con pena de prisión de seis meses a tres años.

Aspectos controvertidos

Constitucionalidad de la obligación de informar

Un funcionario público tiene la obligación de denunciar aquellos actos que tuviera conocimiento con motivo o en
ocasión del ejercicio de su función, que pudieron constituir un delito.
El contador público en su función de auditor interno independiente, al no ser un funcionario público sino un
profesional que desarrolla su actividad en forma privada no tiene la referida obligación de denunciar la comisión de un
posible delito.

Integridad física del profesional

Así mismo observamos que la integridad física del profesional y su familia quedan desprotegidas. Es probable que el
contador público se vea ante una encrucijada ética y legal de muy difícil resolución. Cabe preguntarse entonces sino
resultan excesivas las obligaciones impuestas al auditor y/o sindico contador.
Es de destacar, que si bien la WIF deberá mantener en secreto la identidad de los contadores informantes, dicha
obligación desaparece en el momento en que la WIF eleva la denuncia al Ministerio Publico Fiscal.

Secreto profesional
El deber de informar o reportar se enfrenta entre el secreto profesional.
Así, se dejara por escrito que se llevaran a cabo procedimientos especiales de auditoría anti lavado tendiente a
detectar operaciones peligrosas y que en caso de ser detectadas serán informadas a la WIF, sin que el cliente, ente
auditado, toma conocimiento de ello, no obstante, consideramos que con este punto la confianza del cliente puede verse
afectada e imaginamos una discusión al menos áspera.
Honorarios
Llevar a cabo procedimientos de auditoría anti-lavado implica un trabajo adicional al de auditoría contable de los
estados financieros. De esta forma es probable que los honorarios cobrados al cliente se vean incrementados.

¿La evasión impositiva es lavado de dinero?

Suele distinguiste en este punto la diferencia existente entre dinero “sucio” y dinero “negro”.

Eximición del profesional abogado en su función de síndico societario

Actualmente, la función del síndico societario debe ser llevada a cabo por un contador público o un abogado, sin
embargo los abogados no son sujetos obligados a informar.

Cómo convienen la normativa legal de informar operaciones de cualquier monto con el concepto de muestreo y
significatividad de auditoría
Si bien la WIF ha establecido que no existen importes mínimos a ser informados como posible operación sospechosa,
originariamente era de $ 50.000.- Pero luego lo modifico, consideramos que debe prevalecer el concepto de
significatividad de auditoría, en el cual el auditor establecerá un nivel monetario que considere material en el momento
de la planificación, y luego trabaja con dichos niveles de materialidad. De otra forma la realización de una auditoria se
tornaría impracticable.

Cómo afecta en el informe del auditor o del síndico el haber reportado al cliente a la UIF
El profesional deberá analizar el impacto que sobre los estados contables en su conjunto representa la operación
sospechosa reportada. Si del análisis se desprende que el impacto no es significativo, resulta evidente que el informe del
auditor o sindico no se verá afectado.
El conflicto se genera en caso de que el impacto resulte significativo atento a que el auditor deberá incluir algún tipo
de salvedad, opinión adversa o hasta abstenerse de opinar indicando la causa. En la misma situación se encuentra el
síndico que deberá hacer mención al problema. Sin embardo la ley prohíbe informar al cliente o al tercero. En una
situación más controvertida se encontraría un síndico que no puede informar sus hallazgos y actuaciones a los accionistas.

Control estatal

Bolilla XXXII: La Ley Sarbanes Oxley

Introducción
Durante el 2001 la economía de los Estados Unidos se ha visto afectada por numerosos escándalos financieros, dejando
expuesta la falta de transparencia de la información brindada a los inversores de empresas públicas.
Enron, WorldCom y Adelphia entre otras fueron las empresas protagonistas de los más resonantes escándalos financieros
que terminaron con la debacle de la confianza de los inversores y hasta con la desaparición de la prestigiosa firma
contable Arthur Andersen.
Como respuesta a los referidos escándalos financieros el Congreso de los Estados Unidos sancionó la Sarbanes-Oxley Act
of 2002, conocida como la Ley Sarbanes-Oxley (SOX) con la intención de restituir la confianza a los inversores.

Contenido
La Ley Sarbanes Oxley contiene 11 títulos donde trata entre otros temas:
- La creación de una junta de vigilancia contable sobre las compañías que hacen oferta pública (Public Company
Accounting Oversight Board –PCAOB)
- Independencia del auditor
- Responsabilidad corporativa
- Ampliación de las exposiciones contables
- Responsabilidad corporativa y penal por fraudes

La Ley extiende la autoridad de contralor de la Securities and Exchange Comission (SEC) a las compañías extranjeras
que coticen sus acciones en EEUU de América independientemente del país donde se encuentren readicadas. La sanción
de esta Ley introdujo grandes cambios en la práctica de los servicios de los auditores externos y en el gobierno
corporativo de las empresas.

Implicancias para la compañía

Comité de auditoría (sección 301)

La ley establece como una exigencia para las empresas que cotizan en la SEC la existencia de un comité de auditoría
dentro del directorio de la organización para otorgar a las empresas una mayor credibilidad y transparencia, en sus
estructuras internas y en sus comunicaciones al mercado.
Los miembros que integren el comité de auditoría deberán conocer los principios contables norteamericanos (US GAAP),
tener experiencia en auditoría o en la preparación de estados contables y tener conocimiento sobre controles internos
que afecten la información financiera del ente.
En su rol de comité del Directorio, el comité de auditoría deberá:
• Contratar directamente a los auditores externos registrados en el PCAOB
• Fijar su compensación
• Intervenir en cualquier diferencia que se presente con respecto a los estados financieros.
• Los auditores externos reportarán directamente al comité de auditoría.

Entre sus “roles y responsabilidades” más importantes, se relacionan con:

• El control interno de la compañía.
• La presentación de información contable y financiera al mercado.
• Anuncios preliminares sobre información financiera, información contable a fechas intermedias y mensajes para
los analistas financieros.
• Auditoría Interna.
• Auditoría Externa.
• Disposiciones legales y regulatorias de los organismos de control
• Código de Conducta

Responsabilidad corporativa (sección 302)

Se establecen responsabilidades directas en el Director Ejecutivo y en el Director Financiero de la compañía en la emisión
de información financiera del ente y exige la presentación de certificaciones trimestrales y anuales donde afirman entre
otras cuestiones que:
• Han revisado los estados contables;
• Los estados contables no contienen informaciones falsas, ni omisiones de hechos materiales;
• Los estados contables son razonables,
• Que son responsables por el establecimiento y mantenimiento del control interno y que funciona correctamente.

Evaluación de control interno

• Exige la Dirección evalúe el control interno de la compañía en cuanto a su implementación, diseño y
funcionamiento
• Para su evaluación se utiliza mayormente el modelo COSO (puede utilizarse otro)
COSO define el control interno como “un proceso compuesto por una cadena de acciones extendidas a todas las
actividades inherentes a la gestión, integradas a los procesos básicos de la misma e incorporadas a la infraestructura de
la organización bajo la responsabilidad del consejo de administración y su máxima autoridad ejecutiva, llevada a cabo
por éste y por todo el personal de la organización, diseñado con el objeto de limitar los riesgos internos y externos que
afectan las actividades de la organización, proporcionando un grado de seguridad razonable sobre el cumplimiento de
los objetivos de eficacia y eficiencia de las operaciones, de confiabilidad de la información financiera y de cumplimiento
de las leyes reglamentos y políticas, así como las iniciativas de calidad establecidas”
Implicancias para el auditor externo
• Mediante la creación del PCAOB la calidad de los trabajos realizados por las firmas contables inscriptas en el
registro de esta Junta son susceptibles de revisión por ella.
• Se amplía en conjunto de servicios profesionales que son incompatibles con la función del auditor externo para
preservar su independencia.
• Se obliga al auditor externo a dictaminar sobre representaciones efectuadas por la Dirección que son presentadas
a la SEC.
• Opinará sobre la razonabilidad de los estados contables y sobre la efectividad del control interno sobre los
mismos

Auditoría de control interno sobre el reporte financiero

El auditor realizará una auditoría integrada del balance y el control interno sobre el mismo, el cual contará con las
siguientes etapas:
• Evaluación del análisis realizado por la Gerencia
• Obtención de un entendimiento del control interno de la Compañía
• Identificación de cuentas significativas y afirmaciones de auditoría relevantes
• Evaluación del diseño y la efectividad del control interno
• Evaluación de los resultados

Como resultado de la revisión realizada, el auditor probablemente encontrará debilidades de control, las que según su
magnitud podrán clasificarse en:
• Deficiencia de control: deberán solamente ser informadas a la gerencia del ente,para posibilitar la toma de
medidas correctivas.
• Deficiencias significativas: no produce observaciones en la opinión del auditor por no generar la posibilidad de
errores materiales sobre losestados contables.Deberán ser formalmente informadas a la gerencia de lacompañía
y al comité de auditoría
• Debilidades materiales: deberá emitir una opinión adversa sobre el control interno del ente y mencionar en su
informe las debilidadesdetectadas que lo llevaron a emitir dicha opinión.

Tanto la ley Sarbanes-Oxley como las normas de auditoría emitidas por el PCAOB son aplicables a las compañías públicas
estadounidenses y de otros países que cotizan en los mercados de valores de EEUU

El objetivo del auditor radica en expresar una opinión sobre:

• Las aseveraciones que la administración de la compañía (CEO y CFO) hace sobre la efectividad del control interno en la
preparación de la información financiera a una fecha determinada.
• Reportar que no existen debilidades materiales en el control interno a la fecha en que la administración de la compañía
hizo sus aseveraciones.
• De existir deficiencias significativas y debilidades materiales, reportarlas.
Para que el auditor de estados contables pueda expresar su opinión sobre el control interno, debe
planear y ejecutar la auditoría de forma tal de asegurarse razonablemente que la compañía mantuvo un control interno
efectivo sobre la preparación de la información financiera. Mantener un efectivo control interno en la preparación de la
información financiera significa que no deben existir debilidades materiales o deficiencias significativas.

En una auditoría de control interno sobre la información financiera, el auditor debe obtener evidencia suficiente y
competente acerca de dos cuestiones importantes:
• El diseño de los controles internos que mitigan riesgos de incumplimiento de los objetivos de control vinculados a las
“aseveraciones” que la compañía hace acerca de los estados financieros, todas las cuentas y demás revelaciones
significativas. • La efectividad operativa de dichos controles (una vez que se comprobó su adecuado diseño) Veamos
algunos elementos importantes en la evaluación del control interno:
• Objetivos de control: los Estados Contables intentan “decir” muchas cosas a los lectores interesados en los mismos, de
manera expresa o tácita. Es decir, podemos leer por ejemplo “Bienes de Uso por $10.000.000” y debemos entender que
se trata de bienes que existen, que son propiedad de la compañía, que están bien valuados y expuestos. A esto le
llamamos afirmaciones tácitas, ya que dichas cuestiones que suponemos se hallan insertas en las prácticas y principios
contables. Ahora bien, si en las notas a los estados contables está explicado cómo se han valuado los bienes de uso, nos
referimos a aseveraciones expresas sobre la información financiera. Los objetivos de control se ocupan de proteger la
validez de dichas aseveraciones.
• Riesgos: Se trata de la combinación de “probabilidad de ocurrencia”, y su “impacto” asociado, en lo que se refiere a la
generación de errores o fraude sobre los estados financieros (es decir, su capacidad para lograr el objetivo de control). Un
riesgo nace por la existencia de una “amenaza” inherente a determinado proceso, y una “vulnerabilidad” asociada. Deben
intentar mitigarse los riesgos en cuanto a su probabilidad e impacto a fin de eliminar razonablemente la producción
contingente de errores y fraudes. Un riesgo se baja con una o más “actividades de control”.
• Actividades de control o “controles”: Son las tareas y acciones manuales o automátizadas, detectivas o preventivas, que
intentan mitigar un riesgo en particular para facilitar el cumplimiento de los objetivos de control.
• Actividades de control clave o “key controls”: Son aquellos controles que por si solos consiguen eliminar los riesgos de
no alcanzar los objetivos de control. Son los controles más importantes cuyo funcionamiento debe ser probado.
• Aseveraciones: Son las afirmaciones que el management de la compañía hace sobre los componentes de los estados
financieros (cuentas o rubros). Dichas aseveraciones deberán ser evaluadas por la compañía y por el auditor en base a la
siguiente clasificación: o Totalidad, completitud o integridad: Que toda transacción, eventos o circunstancias ocurridas
durante un período específico hayan sido reconocidas y registradas contablemente en dicho período. o Existencia u
ocurrencia: Que los activos, pasivos e inversión de los accionistas existan a una fecha determinada y que las operaciones
registradas representen eventos que realmente ocurrieron durante el periodo en cuestión. o Derechos y obligaciones:
Que los activos sean reales existencias y derechos de la compañía y que los pasivos sean veraces obligaciones a una fecha
determinada. o Valuación: Que los activos, pasivos, ingresos y egresos hayan sido registrados de acuerdo con los
principios de contabilidad generalmente aceptados y que dichas transacciones sean matemáticamente correctas y
adecuadamente registradas
o Presentación, revelación, exposición: Que los componentes de los estados financieros estén correctamente clasificados,
detallados, descriptos y presentados.
Ejercicios

EJERCICIO Nº 52

Tema: Informes.
Ud. ha sido contratado recientemente por Donald – T S.A. para dictaminar sobre los estados contables al 31 de diciembre
de 2014 Esta Cía. se dedica a la venta de indumentaria.
Los estados contables que le han presentado para su evaluación son los siguientes.

Estado de situación patrimonial al 31 de diciembre de 2014

ACTIVO   PASIVO  

Activo Corriente Pasivo Corriente  

Caja y Bancos 15.000 Deudas Comerciales 100.000

Créditos por Ventas 120.000 Deudas Sociales y Fiscales 80.000

Otros Créditos 30.000 Otras Deudas 300.000

Bienes de Cambio 220.000 Total del Pasivo Corriente 480.000

Total del Activo

Corriente 385.000  

  Pasivo No Corriente  

Préstamo del Banco

Activo No Corriente República del Uruguay 100.000

Inversiones VPP 250.000 Total del Pasivo No Corriente 100.000

Bienes Intangibles 50.000 Total del Pasivo 580.000

Bienes de Uso 440.000  

Total del Activo No

Corriente 740.000Patrimonio Neto  

  Según estado correspondiente 545.000

Total del Activo 1.125.000 Total del Pasivo y del P.Neto 1.125.000

Estado de resultados al 31 de diciembre de 2014

Ventas 4.080.000

Costo de Mercaderías vendidas (2.100.000)

Utilidad bruta 1.980.000

   

Gastos de Comercialización (720.000)

Gastos de Administración (250.000)

Resultado inversiones VPP 40.000

Resultados financieros y por Tenencia 40.000

Diversos (150.000)

   

Resultado del ejercicio - Ganancia 940.000

Se pide: Para cada una de las anotaciones descriptas, exponga el problema que afecta a los estados contables y qué
consecuencia tiene sobre los párrafos de Fundamento…, Opinión, y Énfasis en su informe de auditoría, si no se
resuelven los inconvenientes descriptos y/o no se aceptan los ajustes propuestos. Analice cada punto como un caso
independiente entre si, tomando como referencia los estados contables presentados
Dato: Considere como significativo y no generalizado (5% - 15%)
Considere como muy significativo y generalizado más de 15%
Utilice como referencia, por separado, el Activo, el Pasivo, el P.Neto y el Resultado

1) La sociedad no presentó una desagregación de sus créditos y pasivos según su plazo estimado de vencimiento
y tasa de interés, lo cual fue considerado por Ud. como significativo.

2) Con motivo del bajo nivel de actividad que experimentó en el primer semestre de 2014 y de la consecuente
subutilización de las máquinas durante dicho periodo, la Sociedad ha decidido reconocer contablemente el 50% de las
depreciaciones en el presente ejercicio respecto de las determinadas en el ejercicio anterior (No hubo altas ni bajas).
El total de las depreciaciones del año 2013 ascendió a $200.000.-

3) El Banco de Uruguay no respondió a nuestras reiteradas circularizaciones y no se ha podido realizar ningún

otro procedimiento alternativo para validar el préstamo.

4) La sociedad ha sido demandada judicialmente por un ex empleado que reclama $1.000.000.- por mal cálculo
en la indemnización. Los asesores legales informan que el resultado del reclamo es incierto.

5) La Sociedad ha contabilizado sus inversiones en sociedades controladas a su costo ajustado. De haberlo

hecho al valor patrimonial proporcional su valor contable hubiese sido de $50.000.- Asimismo, se activaron
en los bienes de uso gastos de reparaciones por un total de $ 200.000.-
EJERCICIO Nº53
TEMA: Informe de auditoría
ENUNCIADO Ud. ha sido contratado recientemente por The Boeing Company S.A. para dictaminar sobre los estados
contables al 31 de diciembre de 2006.
Esta Cía. se dedica a la fabricación y venta de aviones.
Los estados contables que le han presentado para su evaluación son los siguientes.
Estado de situación patrimonial al 31 de diciembre de 2006

ACTIVO   PASIVO  

Activo Corriente Pasivo Corriente  

Caja y Bancos 15.000 Deudas Comerciales 100.000

Créditos por Ventas 120.000 Deudas Sociales y Fiscales 80.000

Otros Créditos 30.000 Deudas financieras 300.000

Bienes de Cambio 220.000 Total del Pasivo Corriente 480.000

Total del Activo

Corriente 385.000  

  Pasivo No Corriente  

Activo No Corriente Previsiones 100.000

Inversiones VPP 50.000 Total del Pasivo No Corriente 100.000

Bienes Intangibles 250.000 Total del Pasivo 580.000

Bienes de Uso 440.000  

Total del Activo No

Corriente 740.000Patrimonio Neto  

  Según estado correspondiente 545.000

Total del Activo 1.125.000 Total del Pasivo y del P.Neto 1.125.000

Estado de resultados al 31 de diciembre de 2006

Ventas 4.080.000

Costo de Mercaderías vendidas -2.100.000

Utilidad bruta 1.980.000

   

Gastos de Comercialización -720.000

Gastos de Administración -250.000

Resultado inversiones VPP 40.000

Resultados financieros y por Tenencia 40.000

Otros egresos netos (juicio Carlos

Domo) -150.000

   

Resultado del ejercicio - Ganancia 940.000

Se pide: Para cada una de las anotaciones descriptas, exponga el problema que afecta a los estados contables y qué
consecuencia tiene sobre los párrafos de Fundamento, Opinión y Énfasis, en su informe de auditoría, si no se resuelven
los inconvenientes descriptos y/o no se aceptan los ajustes propuestos. Analice cada punto como un caso
independiente entre si, tomando como referencia los estados contables presentados
Dato: Considere como significativo (10% - 25%)
Considere como muy significativo más de 26%
Utilice como referencia el Activo, el Pasivo, el P.Neto y el Resultado
1) Durante el presente ejercicio con motivo de la fusión con Airbus S.A. se ha modificado el cálculo de las
depreciaciones de los bienes de uso reemplazando el método de línea recta por la aplicación de curvas
crecientes, cambio con el cual usted concuerda. El efecto de dicho cambio en los estados contables al inicio
del ejercicio anterior implicó un incremento en la medición contable de los bienes de uso y en los
resultados no asignados de $ 203.000 y $ 60.000 respectivamente. El efecto del cambio ha sido corregido
en la columna correspondiente al ejercicio anterior a efectos de permitir su comparabilidad en el presente
ejercicio.
2) The Boeing Company S.A. mantiene pasivos financieros por $ 100.000 con bancos del exterior. Durante la
auditoría se ha solicitado la confirmación de estos saldos acreedores del exterior sin obtener respuesta.
Tampoco ha sido posible satisfacerse de la naturaleza de estas obligaciones por medio de procedimientos de
auditoría alternativos.

3) Durante el ejercicio 2006 The Boeing Company S.A. decidió activar los gastos de reparación y
mantenimiento de su planta por considerarlos muy significativos, en el rubro maquinarias instaladas. De esta
forma la activación total en el mencionado rubro ascendió a $ 170.000. Este hecho representó un menor
cargo a resultados por $ 190.000.-

4) The Boeing Company S.A. presentó con fecha 2 de diciembre de 2006 la apertura de un concurso preventivo
de acreedores el que se encuentra en trámite. Al momento de emisión de los estados contables no se ha fijado
la fecha en la cual se celebrará el concurso de acreedores. Por lo expuesto precedentemente la continuidad de
las operaciones normales de la Sociedad esta condicionada al resultado de la mencionada junta y a la
homologación por el juez correspondiente de lo que en ella se resuelva. Los acreedores presentados por la
sociedad componen la totalidad del rubro deudas comerciales.
5) The Boeing Company S.A. no ha practicado el recuento físico de sus bienes de cambio al cierre del ejercicio
medidos contablemente en $ 220.000. Asimismo no se ha podido obtener la documentación respaldatoria de
los bienes de uso adquiridos durante el ejercicio que representan $ 180.000. Los registros de la Sociedad no
permiten la aplicación de procedimientos alternativos en relación con las existencias de bienes de cambio y
el costo de los referidos bienes de uso.

Ej n°54
Ud. ha sido contratado recientemente por La Lujanera S.A. para dictaminar sobre los estados contables al 31 de diciembre
de 2006.
Esta Cía. se dedica a la fabricación y venta de aviones.
Los estados contables que le han presentado para su evaluación son los siguientes.
Estado de situación patrimonial al 31 de diciembre de 2006

ACTIVO   PASIVO  

Activo Corriente Pasivo Corriente  

Caja y Bancos 15.000 Deudas Comerciales 100.000

Créditos por Ventas 320.000 Deudas Sociales y Fiscales 80.000

Otros Créditos 30.000 Deudas Bancarias 300.000

Bienes de Cambio 220.000 Total del Pasivo Corriente 480.000

Total del Activo

Corriente 585.000  

  Pasivo No Corriente  

Activo No Corriente Préstamo del Bicentenario 100.000

Inversiones VPP 250.000 Total del Pasivo No Corriente 100.000

Bienes Intangibles 250.000 Total del Pasivo 580.000

Bienes de Uso 40.000  

Total del Activo No

Corriente 540.000Patrimonio Neto  

  Según estado correspondiente 545.000

Total del Activo 1.125.000 Total del Pasivo y del P.Neto 1.125.000

Estado de resultados al 31 de diciembre de 2006

Ventas 4.080.000
Costo de Mercaderías vendidas -2.100.000

Utilidad bruta 1.980.000

   

Gastos de Comercialización -720.000

Gastos de Administración -250.000

Resultado inversiones VPP 40.000

Resultados financieros y por Tenencia 40.000

Otros egresos netos (juicio Carlos

Domo) -150.000

   

Resultado del ejercicio - Ganancia 940.000

Se pide:Para cada una de las anotaciones descriptas, exponga el problema que afecta a los estados contables y qué
consecuencia tiene sobre los párrafos de Fundamento, Opinión, Énfasis, en su informe de auditoría, si no se resuelven
los inconvenientes descriptos y/o no se aceptan los ajustes propuestos. Analice cada punto como un caso
independiente entre si, tomando como referencia los estados contables presentados

Dato: Considere como significativo y no generalizado (8% - 35%)

Considere como muy significativo y generalizado más de 35%
Utilice como referencia, por separado, el Activo, el Pasivo, el P.Neto y el Resultado
1) La sociedad mantiene una inversión permanente en Subsidiaria S.A, y durante la auditoría no se ha podido
obtener los estados contables auditados que respaldan la inversión y el resultado de Subsidiaria S.A. ni
tampoco se ha podido satisfacer sobre la referida medición contable por medio de otros procedimientos
alternativos de auditoria.
2) La sociedad ha activado costos de publicidad y promoción erogados durante el ejercicio. Los cuales
conforman la totalidad del rubro activos intangibles.

3) Durante el ejercicio la empresa ha obtenido un préstamo especial del bicentenario incluido en el pasivo no
corriente. Las cláusulas de dicho préstamo establecen que la sociedad no podrá distribuir ganancias que
superen el 50% de la utilidad del ejercicio hasta tanto el préstamo no haya sido totalmente cancelado. La
sociedad no ha expuesto dicha situación en nota a los estados contables.

4) Ud. auditor fue contratado con posterioridad al cierre de los estados contables razón por la cual no ha
presenciado el recuento físico de los bienes de cambio. Tampoco ha podido satisfacerse del saldo a través
de otros procedimientos alternativos de auditoria. Asimismo, no ha recibido respuestas a las
circularizaciones enviados a los deudores por ventas, ni tampoco puedo verificara el saldo con otros
procedimientos a auditoría ya que se daño el software de seguimientos de cobro posteriores.
5) Con posterioridad al cierre del ejercicio y antes de que Ud. emitiera su informe, se incendió uno de los
locales de la empresa afectando su normal funcionamiento pero sin representar un problema de extrema
gravedad, (es decir sin comprometer su existencia futura).