CAPITULO 8 MATERIALIDAD

INTRODUCCIÓN

8.1 El objetivo de nuestra auditoría es obtener una seguridad razonable de que el conjunto
de los estados financieros no tiene errores materiales debidos a fraude o error, y que, por
tanto, nos permiten expresar una opinión sobre si dichos estados se encuentran bien pre-
parados, en todos los aspectos materiales, de correspondencia con el marco del informe
financiero aplicable.

8.2 En este capítulo se considera:

(1) Establecer la materialidad de los estados financieros en conjunto;

(2) La materialidad específica;

(3) La materialidad del desempeño y la materialidad del desempeño específico; y

(4) La cantidad bajo la cual las equivocaciones se considerarían triviales y no habría

que acumularlas.

NATURALEZA DE LA MATERIALIDAD

8.3 En los marcos de rendición de informes financieros suele discutirse el concepto de mate-
rialidad en el contexto de la preparación y presentación de estados financieros. Aunque
se exponga la materialidad con términos distintos en los diversos marcos de rendición de
informes, por lo general explican que:

(1) Errores en cantidades y revelaciones, incluyendo omisiones, se consideran

materiales si por separado o en conjunto, habría razones para esperar que
influyeran en las decisiones económicas de los usuarios basadas en los estados
financieros;

(2) Los juicios de materialidad se hacen a la luz de las circunstancias presentes y se

ven afectados por el tamaño o la naturaleza de una equivocación, o por una
combinación de ambos.

8.4 La materialidad varía con las circunstancias de cada cliente y no es posible expresarla
como una cantidad dada o un porcentaje que se aplique a todos los trabajos. Depende de
la naturaleza y monto del error en relación con la naturaleza y la cantidad de rubros del
estado financiero. Una cantidad o una revelación que es material para los estados finan-
cieros de una entidad podría no serlo para otra del mismo tamaño o naturaleza.

GUÍA DE APLICACIÓN: CONSIDERACIONES SOBRE LA MATERIALIDAD

Se deben considerar los siguientes factores para determinar si una cantidad es

material:

(1) El posible efecto del error en las tendencias, especialmente las

tendencias en la rentabilidad;

(2) Un error que cambia una pérdida en ganancia o viceversa;

(3) El efecto del error en la información del segmento (por ejemplo, la

 importancia de la cuestión para un segmento particular importante para
la rentabilidad futura de la entidad; la magnitud de la cuestión en la
información del segmento, y el impacto de la cuestión en las tendencias
de la información del segmento, todo en relación con los estados
financieros tomados en conjunto);

(4) El efecto potencial del error en el cumplimiento de la entidad con los

convenios de adeudos, otros acuerdos contractuales y las disposiciones
de las autoridades;

(5) La existencia de requerimientos de rendición de informes estatutarios o

normativos;

(6) Un error que tiene el efecto de aumentar el pago de los administradores

(por ejemplo, cuándo reúne los requerimientos para la entrega de bonos
u otros incentivos);

(7) Lo delicado de las circunstancias del error (por ejemplo, las

implicaciones de errores que comprenden fraudes o posibles actos
ilegales; violaciones de las disposiciones contractuales, y conflictos de
interés);

(8) La importancia de la partida del estado financiero afectada por el error

(por ejemplo, un error que incide en las ganancias recurrentes, a
diferencia de uno que no representa un cobro o un crédito recurrente,
como en el caso de una partida excepcional);

(9) El efecto de clasificaciones equivocadas (por ejemplo, un error de

clasificación entre ingresos operativos y no operativos o entre partidas
de ingresos recurrentes y no recurrentes, o bien un error de clasificación
entre recursos restringidos y no restringidos en una organización sin fines
de lucro);

(10) La importancia del error o de revelaciones relativas a la impresión que

tiene el auditor de las necesidades del usuario; por ejemplo:

(a) La importancia de las ganancias por acción para los inversionistas

de una compañía pública y la importancia del capital social de
los accionistas para los acreedores de entidades privadas con
fines de lucro;

(b) El efecto magnificador de un error en el cálculo del precio de

compra en una transferencia de intereses (acuerdo de
compraventa); o

(c) El efecto de errores de utilidades o pérdidas netas al compararlas

con las expectativas (obtener la opinión y las expectativas del
comité de auditoría de la entidad, o su equivalente, y la
administración podría ayudar a entender o corroborar las
necesidades de los usuarios, como las descritas arriba);

(11) El carácter definitivo del error (por ejemplo, la precisión de un error que
es determinable objetivamente, por comparación con una equivocación
que incluye inevitablemente un grado de subjetividad por estimación,
 asignación o incertidumbre);

(12) Los motivos de la administración respecto del error; por ejemplo:

(a) Un error deliberado para “manejar” las ganancias o “suavizar”

las tendencias de las ganancias;

(b) Una indicación de un posible patrón de desviaciones de la

administración cuando se hacen y acumulan estimaciones
contables; o

(c) Un error causado por la reiterada indisposición de la

administración a corregir deficiencias en el proceso de los
estados financieros;

(13) La existencia de efectos de descompensación de varios errores

diferentes, pero importantes; y

(14) El costo de hacer una corrección; los beneficios que se espera obtener
por suministrar información en los estados financieros superan, de
ordinario, los costos (por ejemplo, desde el punto de vista de los costos,
a un cliente no le convendría implantar un sistema para calcular una
base en la que registrar el efecto de un error inmaterial; por otro lado, si
la administración dispuso un sistema que suministra información que
representa un error inmaterial, sería expresión de un motivo de la
administración, como se anotó en el punto [12]).

8.5 La materialidad tiene en cuenta la magnitud de un error y también su naturaleza. Los

errores de cantidades relativamente pequeñas, o revelaciones poco claras o incompletas
pueden tener un impacto material en los estados financieros, dependiendo de las circuns-
tancias.

GUÍA DE APLICACIÓN: EJEMPLOS DE CUÁNDO UN RUBRO TENDRÍA

MATERIALIDAD POR SU NATURALEZA

Un error pequeño que afectara las cuentas por cobrar tendría materialidad si
corregirlo representara un incumplimiento en un convenio de pago.

Descripción inadecuada o impropia de una norma contable cuando es probable

que dicha descripción confunda a un usuario de los estados financieros.

No revelar el incumplimiento de un requisito obligatorio cuando es probable que

la imposición consecuente de restricciones de las autoridades deteriore la
capacidad de operación.

No revelar a terceros transacciones que podrían ser materiales y afectar la

percepción que tienen los usuarios de la empresa.
USO DE LA MATERIALIDAD EN NUESTRA AUDITORÍA

8.6 Nuestra apreciación de lo que tiene materialidad es fundamental para toda la auditoría,
de principio a fin:

(1) Para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de

evaluación del riesgo;

(2) Para identificar y evaluar los riesgos de errores materiales (RMMs);

(3) Para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de nuestros procesos de

auditoría, a modo de obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría;

(4) Para evaluar las evidencias obtenidas en los procedimientos de auditoría y decidir
si indican que podría haber un error material y que se necesitan otras evidencias
para cuantificar el error o convencernos de que, de hecho, no se trata de un
error; y

(5) Para formarnos nuestra opinión de los estados financieros; podemos emitir una
opinión con salvedades si los estados financieros contienen errores materiales no
corregidos.

MATERIALIDAD

Juicio Preliminar

8.7 Esto representa la medida en que creemos que el usuario de los estados financieros pue-
de cambiar sus decisiones económicas, y no es afectado por nuestra evaluación del riesgo
de error que pudiera existir o del diseño e implementación de los controles operados por
la entidad para prevenir o detectar tales errores.  Si bien el riesgo de errores materiales
no afecta la materialidad, si influye en cómo se determina la materialidad de desempe-
ño. (Incluido en NIA 320.10)

8.8 Por tanto, consideramos el nivel al que los errores podrían cobrar importancia, de modo
que seleccionemos los procedimientos de auditoría cuya naturaleza y extensión nos den
suficiente evidencia apropiada para que los estados financieros no tengan esos errores.

8.9 Si durante la auditoría nos enteramos de información que nos habría llevado a determinar
un nivel diferente de materialidad en la fase de planeación de la auditoría, corregimos la
materialidad. Véase el {párrafos 8.32 y 8.33}.

Determinación de la Materialidad

8.10 Determinar la materialidad requiere aplicar el buen sentido profesional. Al decidir el ni-
vel apropiado de materialidad, entendemos que depende de las cantidades de los estados
financieros, antes que de términos absolutos.

8.11 Con frecuencia se aplica un porcentaje a una referencia elegida como punto de partida
para determinar la materialidad de los estados financieros en conjunto. En el párrafo
8.14 se da una guía sobre los porcentajes que pueden usarse.

8.12 Las cantidades que se van a tomar en cuenta como referencias son las siguientes:

(1) Ingresos antes de impuestos

 Por lo regular, a los usuarios de los estados financieros en las entidades con fines
de lucro les interesa declarar sus ganancias a nivel de antes y después de
impuestos. Al considerar las utilidades antes de descontar los impuestos, es
apropiado excluir partidas anormales, como ganancias y pérdidas inusitadas,
partidas excepcionales y operaciones suspendidas. Cuando las utilidades antes de
impuestos varían considerablemente de un año al siguiente, o cuando la entidad
comienza a tener pérdidas, probablemente sea útil considerar la materialidad en
relación con las utilidades “normalizadas” antes de impuestos. Se llega a esto
tomando un promedio de las utilidades antes de impuestos de varios años. Al
determinar la materialidad, las ganancias declaradas no tienen que ser
forzosamente la referencia más apropiada tratándose de empresas privadas, pero
serían las más apropiadas de las entidades públicas.

GUÍA DE APLICACIÓN: DETERMINAR LA MATERIALIDAD (INGRESOS

ANTES DE DESCONTAR IMPUESTOS)

Si los ingresos antes de impuestos que obtiene una entidad por sus
operaciones continuas son constantemente nominales (por ejemplo, una
entidad manejada por su propietario, el cual se lleva buena parte de las
utilidades antes de impuestos en forma de remuneración), puede ser más
pertinente una referencia como las utilidades antes de remuneraciones e
impuestos.

(2) Ingresos

Si bien por lo general los usuarios de los estados financieros se interesan en las
ganancias declaradas, no es la única consideración, en particular cuando las
utilidades antes de impuestos son volátiles. En algunos sectores industriales,
como las ventas al menudeo, los ingresos son un factor significativo de las
declaraciones de la administración y son de importancia para los inversionistas.
En tales casos, los ingresos pueden ser una referencia apropiada para determinar
la materialidad. Para algunas entidades, los ingresos antes de impuestos también
serían bajos en términos absolutos o en relación con los ingresos.

GUÍA DE APLICACIÓN: DETERMINACIÓN DE LA MATERIALIDAD

(INGRESOS)

Los ingresos se toman muchas veces como referencia de la materialidad

en el sector de las ventas al menudeo. También pueden usarse, por
ejemplo, si una entidad incurre en pérdidas repetidas.

(3) Activos totales

Si las actividades de una entidad proceden de los activos que posee (por ejemplo,
una entidad de inversiones en bienes raíces o en fondos de inversión), los activos
totales (es decir, los activos no corrientes más los corrientes) pueden ser una
base más apropiada para determinar la materialidad general.

(4) Activos netos

 En algunos casos, cuando las ganancias antes de impuestos son relativamente
inestables (por ejemplo, empresas en sus inicios o en etapa de desarrollo), pero
se cree que son útiles para relacionar la materialidad con algunos indicadores de
cambios en el capital social de los accionistas, entonces conviene tomar los
activos netos (es decir, los activos totales menos los pasivos totales) como
referencia.

8.13 La materialidad se relaciona con los estados financieros de los que elaboramos un infor-
me. Cuando se preparan estados financieros para más o menos 12 meses, por ejemplo
para una nueva entidad o por un cambio en el periodo del informe financiero, la materia-
lidad se relaciona con los estados financieros preparados para ese periodo de informe fi-
nanciero.

GUÍA DE APLICACIÓN: DETERMINACIÓN DE LA MATERIALIDAD

Como ejemplo, si una entidad tuvo un periodo contable de tres meses y en ese
periodo los ingresos fueron de un millón, se tomaría 2% de esta cifra como el
nivel de materialidad si la entidad toma los ingresos como referencia de dicha
materialidad.

Así, se supone que 2% es un porcentaje apropiado, basado en las referencias

dadas en el {párrafo 8.14} y en las circunstancias de la entidad.

8.14 En la mayor parte de las auditorías, lo apropiado sería fijar la materialidad entre las ci -
fras indicadas en la tabla siguiente.

GUÍA DE APLICACIÓN PARA LA DETERMINACIÓN DE LA

MATERIALIDAD

Condición Referencias Rango

Entidades basadas en Ingresos antes de impuestos 3% - 10%

ganancias e ingresos
Ingresos 0.5% - 2%

Entidades basadas en activos Activos totales 1% - 2%

o fondos de inversión
Activos netos 2% - 5%

Entidades sin fines de lucro Ingreso bruto 0.5% - 2%

Gasto 0.5% - 2%

* Ver  párrafo 8.15 y la guía de aplicación relacionada para las consideraciones en la

selección de un porcentaje apropiado dentro y/o fuera de, estos rangos sugeridos.

** Ingresos reales esperados antes de impuestos (sin embargo, ingresos esperados antes de
impuestos, podria ser utilizado en las circunstancias apropiadas).
8.15 En general, estos rangos y parámetros son apropiados en las condiciones comerciales nor-
males y para las entidades comerciales normales. Si tenemos conocimiento de hechos o
situaciones inusuales, podríamos usar otra referencia para determinar la materialidad o
tomar cifras fuera de los límites marcados arriba.

8.16 Normalmente se esperaría que cuando una base de materialidad (por ejemplo, utilidades
antes de impuestos o ingresos) se considera apropiada para una entidad no se cambiaría
de año en año, a menos que variaran las circunstancias. En otras palabras, si las utilida-
des antes de impuestos se seleccionan como parámetros apropiados de materialidad para
el año en curso, no se esperaría que los ingresos u otro parámetro fuera un factor idóneo
el año entrante.

[Las Firmas Miembro de BDO pueden incluir aquí guías o normas locales sobre los
procedimientos que se siguen cuando se fija la materialidad usando una referencia
diferente o fuera de las cifras de la tabla anterior.]

GUÍA DE APLICACIÓN: EJEMPLOS DE DETERMINACIÓN DE LA MATERIALIDAD

Los estados financieros de la Entidad A y la Entidad B muestran lo siguiente:

Ingreso $20,000,000

Utilidades antes de impuestos $1,500,000

A partir de lo anterior, la estimación de la materialidad estaría, probablemente,

entre las siguientes cifras:

Ingresos (0.5% - 2%) $100,000 - $400,000

Utilidades antes de impuestos (3% - $45,000 - $150,000

10%)

La Entidad A es una entidad de manufactura, que ha sido cliente durante muchos

años. Tiene un modelo de negocios simple, clientes y proveedores leales, y muy
pocos interesados en sus estados financieros.

El equipo de auditoría considera que los ingresos son una referencia más
apropiada para la materialidad de la Entidad A. Nuestra experiencia previa con
el cliente ha mostrado que los ingresos del negocio son relativamente estables e
históricamente hemos podido predecir de cerca las fluctuaciones basados en los
datos de la industria. Debido a nuestro entendimiento de las expectativas del
usuario, consideraríamos fijar un nivel de materialidad de alrededor de $375,000
para el año en curso.

La Entidad B también es manufacturera, pero contempla cotizar en la bolsa

dentro de uno o dos años. Por eso, aquí hay más terceros interesados que en la
Entidad A.

Para la Entidad B, el equipo de auditoría piensa que las utilidades son

probablemente la referencia más apropiada, puesto que es la cifra más delicada.
El equipo piensa fijar un nivel de alrededor de $75,000, es decir,
 aproximadamente 5% de las utilidades. Esto está al extremo inferior del rango
posible basado en nuestro conocimiento de los usuarios. Hay una creencia de que
los usuarios de los estados financieros son más sensibles a errores, hay un
número de partes interesadas, y la entidad podría cotizar en los siguientes años.

Estas cifras no son más que ejemplos, y hay que aplicar el buen sentido
profesional al fijar cualquier nivel de materialidad basado en los hechos y las
circunstancias de la entidad correspondiente.

8.17 Podría ser necesario considerar la materialidad antes de auditar y preparar los estados fi-
nancieros. En otras situaciones, la planeación se realiza después de preparar los estados
financieros que se van a auditar, pero podría hacerse patente que tales estados requieren
modificaciones importantes. En las dos situaciones, la materialidad se basa en expectati-
vas razonables de las cantidades que aparecerían en los estados financieros finales. Esto
se obtiene extrapolando las cantidades de un informe administrativo preliminar o de es-
tados financieros preliminares de uno o más periodos anuales anteriores, siempre que se
reconozcan los efectos conocidos o esperados de los principales cambios en las circuns-
tancias de la entidad o los estados financieros, por ejemplo, una fusión importante, y
cambios notables en el conjunto de la economía o en el sector en el que la entidad ope-
ra, y transacciones significativas o ajustes que se espera sean reflejados en los estados fi-
nancieros al final del período. El nivel de materialidad ajustado es re-evaluado una vez
que se reciben las cifras finales. Esto se discute con más detalle en el párrafo 8.32. (in-
cluido en NIA 320.10)

MATERIALIDAD ESPECÍFICA

8.18 Si, para una entidad, hay aspectos particulares de los estados financieros en los que sería
razonable anticipar que los errores de cantidades menores a la materialidad de dichos es-
tados en conjunto vayan a influir en decisiones económicas de los usuarios basadas en los
estados, también debemos determinar los niveles de materialidad específica que se apli-
quen a esas áreas de los estados de resultados.

EJEMPLOS DE CIRCUNSTANCIAS EN LAS QUE PUEDE USARSE UNA

MATERIALIDAD ESPECÍFICA:

(1) Un cliente que está cerca de incumplir los convenios. Si sólo se afectan
una o dos FSA, sería apropiado usar un nivel específico de materialidad
en los casos afectados por el convenio; por ejemplo, efectivo o cuentas
por cobrar. Si el convenio es de naturaleza más general y afecta a más
FSAs, es poco probable que la materialidad sea apropiada (sin embargo,
una materialidad más baja puede ser apropiada);

(2) Cuando una ley, reglamento, o el marco de información financiera

aplicable afecta las expectativas de los usuarios en relación con la
medición o divulgación de ciertas partidas (por ejemplo las
remuneraciones de los directores y las transacciones con partes
relacionadas);
 (3) Si un cliente solicita que se examine específicamente un saldo;

(4) Para las principales revelaciones en relación con el sector en el que

opera el cliente; por ejemplo, costos de desarrollo e investigación de
una entidad farmacéutica;

(5) Si la atención se centra en un aspecto particular del negocio de la

entidad que se revela por separado en los estados financieros; por
ejemplo, un negocio recién adquirido; y

(6) Un cliente de inversiones inmobiliarias con un nivel elevado de activos.

En tales casos, sería apropiado usar otra base de materialidad para
ciertas partidas en el estado de resultados para reflejar la situación en
que las cifras del estado de resultados no sean materiales. Por ejemplo,
la materialidad de planeación puede determinarse a partir de los activos
totales y una materialidad específica para ciertas partidas del estado de
resultados utilizando los ingresos antes de impuestos o las ventas.

8.19 Si se fijó una importancia relativa específica para una FSA, se usa este nivel para la eva-
luación de errores que hayan surgido en los procedimientos de auditoría y que afecten a
esa FSA. Si un error excede la materialidad específica, deberá hacerse un ajuste o deberá
considerarse el efecto en nuestro informe, de correspondencia con el {párrafo 37.76 del
capítulo 37: Formar una opinión}. Si un error es menor que la materialidad específica de
esa FSA, entonces deberá quedar registrado en nuestra lista de errores sin corregir y se
considerará, junto con otros errores surgidos al respecto de ese aspecto de los estados fi-
nancieros, a la luz de la materialidad que se fijó y se harán ajustes para asegurarse de
que los estados financieros siguen presentados razonablemente.

GUÍA DE APLICACIÓN: EJEMPLO DE APLICACIÓN DE LA MATERIALIDAD

ESPECÍFICA

Una entidad de inversiones inmobiliarias tiene activos totales de $50,000,000.

Tomando como guía 1% - 2% de los activos totales (aunque también hubiéramos
podido usar otra referencia), la materialidad general puede fijarse en
$1,000,000.

Sin embargo, el estado de resultados muestra sólo $7,000,000 de entradas y

$6,000,000 millones de gastos. Así, es probable que el nivel de materialidad
usado en el balance general sea demasiado alto para usarlo en el estado de
resultados, pues un error mucho menor impediría que el estado se presentara
razonablemente. En este caso, sería apropiado usar la materialidad específica
para el estado de resultados, tomando como guía para el cálculo los ingresos
antes de impuestos.

Tomar 0.5% - 1% de entradas como la base puede llevar a un nivel de

materialidad para el estado de resultados de $70,000.

Si en nuestros procedimientos de auditoría se identificó un error en una cuenta

del estado de resultados (por ejemplo, la de ingresos) que suma $80,000, esto
excede la materialidad específica de esa FSA y haría falta un ajuste. Si no se
hiciera un ajuste, debemos considerar el impacto en nuestro informe.

Si el error en la cuenta del estado de resultados (por ejemplo, ingresos) sumó

 $30,000, el error simplemente se registraría en nuestro lista de errores sin
corregir. Entonces, deberemos considerar los errores acumulados en esta lista a
la luz de la materialidad final o la importancia específica, cuando se aplica a una
FSA.

A continuación, se da un ejemplo de cómo pueden tratarse los errores en una

lista, aunque el tratamiento exacto dependerá de todas las circunstancias del
trabajo:

Error Posible tratamiento

Cuenta por pagar sobrepasada por Menos de la materialidad general y el

$600,000 único error del balance general, así
que no hay que hacer ningún ajuste
(aunque la decisión final depende de
las circunstancias exactas del cliente.
Además, nos aseguramos de que
carezca de materialidad cualquier
impacto relacionado en el estado de
resultados).

Ingresos sobrepasados por $40,000 Estos errores, solos y acumulados, son

menores que la materialidad general;
Gastos con déficit de $35,000 sin embargo, ambos afectan el estado
de resultados, cuando se usa una
materialidad específica menor.

Aunque cada error por separado es

menos que la materialidad específica,
juntos la exceden. Por eso, se hace
un ajuste de uno o los dos errores.

8.20 La naturaleza y alcance de los procedimientos realizados en un campo se determinan

principalmente por el grado de riesgo asociado con dicho campo. Como resultado, no es
necesario fijar un nivel más bajo de materialidad específica a un campo como consecuen-
cia de haber identificado RMMs significativos. Esto tiene el efecto de compensar doble-
mente el riesgo.

MATERIALIDAD DEL DESEMPEÑO

8.21 Después de haber determinado la materialidad para los estados financieros en conjunto,
debemos determinar también el monto de la “materialidad del desempeño”, que es el
máximo error en una aseveración que debemos estar preparados para aceptar, y concluir,
de todos modos, que el resultado de la auditoría alcanzó nuestro objetivo. En tal calidad,
se usa para determinar qué FSAs deben abarcarse en la auditoría. Este tema se expone en
el capítulo 6: Identificación de áreas y aseveraciones de los estados financieros. También
es potencialmente importante para nuestros procedimientos sustantivos de auditoría en
estos dos sentidos:
 (1) En la selección de pruebas para “partidas fundamentales” individuales del balance
general o una clase de transacciones que tienen asentado un valor mayor que la
materialidad del desempeño, de modo que quedemos satisfechos de que estos
rubros están abordados adecuadamente en los estados financieros; y

(2) Como componente del cálculo del tamaño de la muestra de la prueba sustantiva.

En el capítulo 25: Otros procedimientos sustantivos, se profundiza en la explicación de las

dos cuestiones. (Incluido en NIA 320.11)

8.22 Se usa la materialidad del desempeño porque al planear la auditoría únicamente para de-
tectar errores individuales se ignora el hecho de que el acumulado de estos errores puede
hacer que los estados de resultados sean erróneos y no se deja margen para los posibles
errores que pasen sin ser detectados. Se fija una materialidad del desempeño para redu-
cir a un nivel bajo apropiado la probabilidad de que el acumulado de los errores sin co-
rregir ni detectar de los estados financieros exceda la materialidad de dichos estados en
conjunto.

8.23 La materialidad del desempeño se fija normalmente entre 50 y 75% de la materialidad. En

general, se fijaría más cerca de 75%; sin embargo, debe reducirse si se identifican algu-
nos o todos los factores indicados en la tabla siguiente. La materialidad de desempeño
podría establecerse tan alto como el 90% de la materialidad en ciertas situaciones, tales
como, donde el estado de situación financiera comprende un elemento primario (como
cuentas por cobrar en una empresa de servicios con algunos otros activos y pasivos)
o muy poco muestreo es previsto en el enfoque de auditoría (por ejemplo, entidades que
no tienen cuentas por cobrar significativas, activos fijos, o inventario).

(Las Firmas Miembro de BDO pueden incluir aquí cualquier aprobación local necesaria si
la materialidad de desempeño supera el 75% de la materialidad).

8.24 Ninguno de los factores indicados en la tabla siguiente es más importante que otro. Cada
factor se considera por separado y junto con los demás factores.

Factor que se Condiciones que Condiciones que Comentarios

considera al llevan a fijar la llevan a fijar la
fijar la materialidad del materialidad del
materialidad del desempeño mucho desempeño cerca
desempeño más baja que la de la materialidad
materialidad

Valor total Un valor mayor de Un valor menor de La tolerancia de

esperado de los los errores los errores errores sin
errores conocidos detectar es
y los probables normalmente
(sobre la base de mayor cuando se
errores esperan más
importantes errores.
anteriores y
otros factores)

La actitud de la En lo general, la La administración Más ajustes de los

administración administración es está abierta a errores conocidos y
hacia los ajustes reacia a los ajustes considerar ajustes probables deberán
propuestos y por lo regular aminorar la
corrige todos los cantidad necesaria
 errores conocidos y para cubrir los
muchos errores errores sin
probables detectar.

Número de Un número Una o pocas Por lo general, la

cuentas en que importante de cuentas tolerancia de
las cantidades se cuen errores sin
someterán a detectar es mayor
estimación y no si hay más cuentas
será posible que están sujetas a
determinarlas los procedimientos
con exactitud de estimación.

Ubicaciones, Número importante Una o pocas Por lo regular, la

componentes o de ubicaciones, ubicaciones, tolerancia de los
muestras de una componentes o componentes o errores sin
cuenta en que se muestras de una muestras de una detectar es mayor
aplican cuenta cuenta por la imprecisión
procedimientos de muchas
pera cada muestras.
ubicación, pero
que se
conjuntarán para
llegar a las
conclusiones de
la auditoría

Ajustes Un valor mayor de Un valor menor de

Por lo regular, la
acarreados de los ajustes los ajustes
tolerancia de los
años anteriores acarreados tiene acarreados tiene
errores sin
un efecto en el año un efecto en el año
detectar es mayor
que corre. que corre.
para tener en
cuenta los ajustes
acarreados que
tienen efectos en
el año que corre.

Efecto por Mayor alcance de Menor alcance de Por lo regular, la

acumulación de los procedimientos los procedimientos tolerancia de los
la naturaleza de muestreo de muestreo errores sin
planeada de la planeados planeados detectar es mayor
prueba para tener en
cuenta el efecto de
acumulación de
errores sin
identificar como
resultado del
tamaño de las
muestras.

GUÍA DE APLICACIÓN: A CONTINUACIÓN SE DAN EJEMPLOS DE CÓMO FIJAR LA

MATERIALIDAD DEL DESEMPEÑO:
 En una auditoría en la que:

(1) Hay pocas FSAs y la principal fuente de certeza viene de la prueba de

muestras y las otras FSAs se prueban con procedimientos distintos;

(2) No esperamos que la población incluya un valor elevado de errores y

ninguno es un acarreo anterior; y

(3) La administración es propicia a aceptar el ajuste de todos los errores

encontrados;

Entonces, la materialidad del desempeño podría fijarse cerca de la materialidad

de, digamos, 75%.

En una auditoría en la que:

(1) Hay numerosas FSAs examinadas por prueba de muestras;

(2) No estamos seguros del valor total de los errores o esperamos que dicho
valor sea elevado (por ejemplo, ha habido apagones del sistema en el año)
o hay errores importantes acarreados; y

(3) La administración se resiste a ajustar los errores encontrados;

Entonces, la materialidad del desempeño podría fijarse bastante más abajo que la
materialidad en, digamos, 50% o menos.

8.25 Si se determinó una materialidad específica para una FSA, se toma para determinar la
materialidad del desempeño de esa FSA.

8.26 Todos los errores y posibles ajustes descubiertos en el curso de la auditoría se consideran
a la luz de la cifra de la materialidad. Consideramos el efecto acumulado de los ajustes
potenciales encontrados para asegurar que no exceden la materialidad cuando se acumu-
lan.

8.27 Cuando el acumulado de los errores sin corregir identificados en los enfoques de auditoría
se acerca al nivel de la materialidad, consideramos si es probable que los errores sin de-
tectar, cuando se toman juntos con los que no se corrigieron, superan la materialidad.
Normalmente, en tales situaciones se reduciría el riesgo de auditoría realizando nuevos
procedimientos de auditoría o solicitando a la administración que ajuste los estados fi-
nancieros con los errores que se hayan identificado.

UMBRAL CLARAMENTE TRIVIAL

8.28 Así como con el nivel de la materialidad y la materialidad del desempeño, también
documentaremos el nivel de error que juzguemos que es claramente trivial. “Claramente
trivial” es el nivel debajo del cual no es necesario acumular los errores.

8.29 “Claramente trivial” es otra manera de expresar la materialidad. Los asuntos que son cla-
ramente triviales son de un orden de magnitud completamente diferente (menores) que
los niveles de materialidad usados en la auditoría y también es evidente que carecen de
consecuencias, ya por separado, ya tomadas en conjunto, e independientemente de que
se juzguen con cualquier criterio de tamaño, naturaleza o circunstancias. Además, cuan-
 do hay incertidumbre sobre si una o más partidas son claramente triviales, suponemos
que la cuestión no es claramente trivial. Fijamos el nivel de lo claramente trivial para fi-
nes de la auditoría y puede variar a partir de la cantidad sobre la cual la administración
nos solicitaría específicamente que le indicáramos los errores.

8.30 Claramente trivial se establece normalmente entre 0 y 5% sobre la materialidad. En cir-

cunstancias inusuales en las se supera el 5% de la materialidad, el auditor documentará la
justificación.

[Las Firmas Miembro de BDO deben incluir mayores orientaciones si determinan que es
apropiado agregar otros métodos idóneos para determinar un nivel claramente trivial.]

GUÍA DE APLICACIÓN: CLARAMENTE TRIVIAL

Por ejemplo, si la materialidad se fijó en $200,000, podríamos decidir que los

errores de menos de $4,000 (2% de la materialidad) no se registren ni se
acumulen.

REVISIÓN DE LA MATERIALIDAD CONFORME AVANZA LA AUDITORÍA

8.31 Normalmente, cuando se decide sobre el nivel apropiado de materialidad no es viable an-
ticipar todas las circunstancias que al final vayan a influir en nuestro juicio sobre la ma-
terialidad al evaluar nuestros resultados cuando terminemos la auditoría y nos formemos
una opinión sobre los estados financieros. Nuestro juicio sobre la materialidad en esta
etapa posterior puede ser legítimamente distinto.

8.32 Si durante la auditoría nos enteramos de información que nos hubiera llevado a determinar
una cantidad diferente de materialidad, y, si es aplicable, una materialidad específica (por ejem-
plo, cuando eventos o cambios en condición ocurren después de que los niveles de materialidad
específica fueron establecidos inicialmente, es posible que afecten la percepción de los inversio-
nistas acerca de la situación financiera de la entidad, resultados operativos, o flujos de efecti-
vo), deberíamos revisar la materialidad para los estados financieros en su conjunto y si aplica, la
materialidad específica. Ejemplos de eventos o cambios en condiciones incluyen (1) cambios en
leyes, regulaciones, o del marco de información financiera aplicable que afecta las expectativas de
los inversionistas sobre la medición o revelación de ciertas partidas y (2) nuevos arreglos contrac-
tuales significativos que llaman la atención a un aspecto en particular del negocio de la entidad
que se revela por separado en los estados financieros. (Incluido en NIA 320.12)

8.33 Cuando concluimos que la materialidad y, si es aplicable, la materialidad especifica en

otros niveles a los determinados en la etapa de planeación son apropiados, debemos de-
terminar si es necesario revisar la materialidad del desempeño y si la naturaleza, oportu-
nidad y alcance de nuestros procedimientos de auditoría siguen siendo los apropiados. En
el capítulo 37: Formar una opinión exponemos la materialidad en la etapa de rendición
del informe. (Incluido en NIA 320.13)

NORMALIZACIÓN DE LA MATERIALIDAD DE UN PERÍODO AL OTRO

8.34 Al determinar la materialidad, normalmente es apropiado ignorar y aislar las fluctuacio-

nes y promediar de alguna manera las ganancias y utilidades de años; a esto se llama
“normalizar”. La normalización no sólo se aplica a promediar los resultados de tres a cin-
co años, sino que también incluye excluir transacciones inusitadas o únicas al determinar
la materialidad. Por ejemplo, al encontrar la cifra de utilidades que se tomará como
base, sería apropiado ajustar el efecto de rubros como los cargos que hace la administra-
 ción o el pago de los directores, que quizá varía con las utilidades. De la misma manera,
sería apropiado tener en cuenta un ajuste grande por un deterioro o por una combinación
importante de negocios.

GUÍA DE APLICACIÓN: NORMALIZACIÓN DE GANANCIAS E INGRESOS

Por ejemplo, supongamos que una entidad tiene los resultados siguientes:

20W9 20X0 20X1 20X2 20X3 20X4

$96,000 $62,000 $100,000 $ $106,000 $

Ganancias antes
de impuestos 0 60,000 0 20,000

Nivel de
materialidad,
basada en las
ganancias (10%) 9,600 6,200 10,000 6,000 10,600 2,000

Esto arroja unas cifras de materialidad enormemente distintas para un negocio

que es, de hecho, del mismo tamaño. Es poco probable que sea correcto, aunque
tomaríamos en cuenta factores cualitativos y cuantitativos para llegar a una
decisión.

Al promediar las utilidades y basar los niveles de materialidad en un promedio

variable a tres años de ganancias, la materialidad podría ser:

20X1 20X2 20X3 20X4

$ $ $ $

Promedio variable a tres años 86,000 74,000 89,000 62,000

Nivel de materialidad, basada en las

ganancias (10%) 8,600 7,400 8,900 6,200

Aun así, queda alguna fluctuación en el nivel de la materialidad, si bien el rango

(y, por tanto, el riesgo de subestimar o sobrestimar la auditoría) se reduce
sustancialmente.

Las transacciones pueden ser no consideradas en la determinación de la materialidad si

estas fueran inusuales o  únicas (en este ejemplo ganancia antes de impuestos).
MATERIALIDAD DE GRUPOS

8.35 La materialidad de grupos se considera en el capítulo 42: Auditorías de estados financie-

ros de grupos.

DOCUMENTACIÓN

8.36 Icluiremos en la documentación de auditoría las siguientes cantidades y los factores con-
siderados en su determinación:

(a) Materialidad para los estados financieros en su conjunto.

(b) En su caso, el nivel o niveles de materialidad para determinadas clases de transac-

ciones, saldos de cuentas o revelaciones («materialidad específica»)

(c) Materialidad del desempeño (incluida la «materialidad específica del desempeño», si

procede); y

(d) Cualquier revisión de (a) - (c) a medida que la auditoría progresó. (NIA 320.14)

Esto se hace en la pantalla de materialidad del APT. Si se revisa el nivel de la materialidad, debe-
mos documentar el motivo de esto y el nivel revisado de dicha materialidad.