Teoría tributaria y cálculo de sanciones

Teoría
1. Es el carácter que adquiere la deuda determinada por la administración tributaria y

administración aduanera en el proceso de liquidación, una vez vencido su plazo.
Respuesta: Deuda liquida, firme y exigible.
2. El tener la contabilidad con un retraso de mas de 30 días, implica una sanción

formal, la cual será sancionada de la forma siguiente:
Respuesta: Con base a los ingresos últimos declarados.
3. Los obligados tributarios pueden rectificar sus declaraciones anuales en caso que se
aumente el tributo a pagar o disminuya el saldo a favor del obligado tributario,
cuando se trate de tributos con modalidad anual, podrán hacer.
Opciones:
 2 rectificaciones en un periodo no prescrito
 2 rectificaciones en 1 año
 2 rectificaciones en un periodo de 12 meses
 Ninguna de las anteriores (RESPUESTA CORRECTA)
4. Un contribuyente catalogado como pequeño contribuyente, procede a pagar

voluntariamente el ISR que tiene en mora, se le concede una reducción de sanción
así:
Nota: En la reducción de sanciones materiales, no goza del beneficio del 20%
adicional, ninguna categorización de contribuyentes.
Respuesta: 50%
5. Son las personas naturales, jurídicas o entidades que por disposición expresa de la
Ley deben cumplir las obligaciones de los obligados tributarios:
Opciones:
 Sujeto activo
 Agente de percepción
 Contribuyentes
6. Se considera una pena accesoria:
 suspensión del RTN
 Decomiso en materia aduanera
 Cierre del establecimiento
 Todas las anteriores (RESPUESTA CORRECTA)
7. Cuando una ley es publicada y no estipulada fecha de entrada en vigencia se debe

entender que entra en vigencia:
Opciones:
 20 días después de su publicación
 El 1er día del tercer mes de su publicación
 01 de enero siguiente a la fecha de sus publicación.
8. Es una obligación de los contribuyentes:

Opciones:
 Inscribirse en el registro tributario nacional
 Notificar su domicilio fiscal
 Notificar cualquier acción que produzca una modificación en su renta
 Todas las anteriores (RESPUES CORRECTA)
9. Cuando una ley es publicada y no estipulada fecha de entrada en vigencia se debe

entender que entra en vigencia:
Respuesta: 20 días HABILES después de su publicación.
PRACTICO
10. Un contribuyente, clasificado como gran contribuyente, presentó su declaración del
ISR 2016, con un impuesto a pagar de L.50,000.00, en su fecha perentoria.
1ra rectificativa ------------ L.55,000.00, en fecha 15 de mayo de 2017.

2da rectificativa ----------- 30,000.00, en fecha 25 de septiembre de 2019.
3ra rectificativa ----------- 95,000.00, en fecha 18 de enero de 2021.
4ta rectificativa ----------- 25,000.00, en fecha 24 de abril de 2022.
La empresa tiene un ejercicio fiscal normal.
Con base a lo anterior, se pide determinar si las rectificativas están hechas en

tiempo y forma. Establecer su base legal.
Desarrollo
 La primera y la segunda rectificativa están en tiempo y forma, según el
artículo 117, literal a.
 La tercera y cuarta rectificativa no entran en tiempo y forma, por el motivo
que solamente dos veces se puede realizar rectificativo del ISR mientras no
este prescripto, del cual, ya se realizaron dos rectificativos de la declaración
del ISR del 2016, según artículo 117, literal a.
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11. Una compañía catalogada por el SAR como pequeño contribuyente, no presentó la
declaración jurada del impuesto sobre la renta del ejercicio fiscal 2020 y no enteró
el respectivo impuesto, mismo que asciende a la cantidad de L.1,200,000.00.
El impuesto pendiente de pago, se espera que sea pagado en fecha 21 de septiembre
de 2021.
A la fecha la compañía no ha sido auditada por el Servicio de Administración de
Rentas (SAR).
La compañía tiene un período fiscal especial que abarca del 01 de mayo al 30 de
abril.
Sus ingresos brutos anuales ascienden a:
 L.8,500,000.00 para el 2018;
 L.5,000,000.00 para el año 2019;
 L.7,500,000.00 en el año 2020.
Los salarios mínimos, son los siguientes:
 2018 ---------- L.8,910.71
 2019 ---------- L.9,443.24
 2020 ---------- L.10,022.04
 2021 ---------- L.10,601.67
Se pide:
Calcular las sanciones correspondientes y establecer su base legal.
Desarrollo
Datos
Ejercicio fiscal: 2020.
Período fiscal especial: 01 de mayo al 30 de abril.
Presenta declaración: a más tardar 31 de julio.
Presentó declaración: 21 de septiembre 2021.
ISR a pagar: L.1,200,000.00
Nota: se aplicará una sanción formal por no presentar la declaración, y una sanción
material por no pagar la declaración.
Cálculo días y meses de mora:

Presenta ejercicio fiscal 2020, el 31 de abril de 2020. Presentará declaración el 21
de septiembre de 2020.
Agosto 2020 (30 días/1 mes).
Septiembre 2020 (21 días/2 meses).
Total 51 días de mora/2 meses
Sanción formal:
L.1,200,000.00 *10%/60 días * 51 días de mora = L.102,000.00
Como procede a pagar de forma voluntaria, aplica reducción, según artículo 162
literal a).
L.102,000.00 * 70% = L.71,400.00
Por la sanción formal, tendría que pagar L.30,600.00
Sanción material:
L.1,200,000.00 *6% = L.72,000.00
Como procede a pagar de forma voluntaria aplica reducción, Según Artículo 163,
numeral 3) literal a).
L.72,000.00 * 50% = L.36,000.00
Por la sanción material, tendría que pagar L. 36,000.00
Pago total:
Impuesto = L.1,200,000.00
Sanción formal = L. 30,600.00
Sanción material = L. 36,000.00
Total impto. a pagar = L.1,266,600.00
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12. Una compañía no presentó las siguientes declaraciones del ISV en las cuales debía
pagar un impuesto de:
Septiembre 2020 ……. L.250,000.00
Abril 2021 ……………… 80,000.00
Ambas declaraciones se van a presentar y pagar el 15 de octubre de 2021. La
compañía tiene un período fiscal especial que va del 01 de julio al 30 de junio.
Se pide:
Calcular las sanciones correspondientes y artículos aplicables. Cabe mencionar que
el obligado tributario, está catalogado por la SAR como pequeño contribuyente y
sus ingresos se detallan así:
2018 ---------- L.180,000.00
2019 ---------- 500,000.00
2020 ---------- 250,000.00

 2018 ---------- L.8,910.71
 2019 ---------- L.9,443.24
 2020 ---------- L.10,022.04
 2021 ---------- L.10,601.67
Desarrollo
Parte 1
Datos del mes de septiembre 2020
Período fiscal especial: 01 de julio al 30 de junio.
Presenta declaración: a más tardar 10 de octubre 2020.
Presentó declaración: 15 de octubre 2021.
ISV a pagar: L.250,000.00
Calculo sanción formal y material, declaración del ISV de septiembre

2020:
La declaración del mes de septiembre de 2020 se presenta a más tardar el 10 de
octubre de 2020.
Del 11 al 31 de octubre 2020: 1 mes de mora
Noviembre 2020: 2 meses de mora
Diciembre 2021: 3 meses de mora.
Enero 2021: 4 meses de mora.
Febrero 2021: 5 meses de mora.
Marzo 2021: 6 meses de mora.
Abril 2021: 7 meses de mora.
Mayo 2021: 8 meses de mora.
Junio 2021: 9 meses de mora.
Julio 2021: 10 meses de mora.
Agosto 2021: 11 meses de mora.
Septiembre 2021: 12 meses de mora.
Octubre 2021: 13 meses de mora.
Sanción formal:
Art.160 numeral 4
L.250,000.00 * 24% = L.60,000.00
Como procede a pagar de forma voluntaria aplica reducción, según artículo 162
literal a).
L.60,000.00 * 70% = L.42,000.00
Sanción material:
Art.163 numeral 2, literal b.
L.250,000.00 * 60% = L.150,000.00
L.150,000.00 * 50% = L.75,000.00
Pago total, por declaración del ISV de septiembre de 2020:
Impuesto = L.250,000.00
Sanción material = L.75,000.00
Total impto. a pagar= L. 343,000.00
Parte 2
Datos del mes de abril 2021
Período fiscal especial: 01 de julio al 30 de junio.
Presenta declaración: a más tardar 10 de mayo 2021.
Presentó declaración: 15 de octubre 2021.
Calculo sanción formal y material, declaración del ISV de abril 2021:

La declaración del mes de abril de 2021 se presenta a más tardar el 10 de octubre
de 2020.
Del 11 al 31 de mayo 2021: 1 mes de mora
Junio 2021: 2 meses de mora
Sanción formal:
Art.160 numeral 4
L.80,000.00 * 12% = L.9,600.00
literal a).
L.9,600.00 * 70% = L.6,720.00
Sanción material:
L.80,000.00 * 30% = L.24,000.00
L.24,000.00 * 50% = L.12,000.00
Pago total, por declaración del ISV de abril de 2021:
Impuesto = L.80,000.00
------------------------------------------------------------------------------------------------------
-
13. Una compañía mediante revisión interna de auditoria detectó que no presentó las
siguientes declaraciones de retenciones correspondientes al mes de diciembre de
2020 en las cuales debía pagar una retención de:
Retención en la fuente ……………………………. L.50,000.00
Retención por honorarios profesionales ……. 30,000.00
Ambas declaraciones se van a presentar y pagar el 27 de septiembre de 2021.
La compañía tiene un período fiscal normal.
La compañía está catalogada por la AT como mediano contribuyente.
La compañía desea acogerse a un plan de pago.
Sus ingresos brutos de los últimos años se detallan a continuación:

2018 ---------- L.10,000,000.00
2019 ---------- 15,600,000.00
2020 ---------- 24,000,000.00

 2018 ---------- L.8,910.71
 2019 ---------- L.9,443.24
 2020 ---------- L.10,022.04
 2021 ---------- L.10,601.67
Se pide:
Calcular las sanciones correspondientes y artículos aplicables.
Desarrollo
PARTE 1
Se aplicará una sanción formal por no presentar la declaración, y una sanción material
por no pagar la declaración.
Datos mes de diciembre de 2020 (Retención de la fuente)

Período fiscal: NORMAL
Tipo de contribuyente: Mediano
Presenta declaración: a más tardar 10 de enero de 2021.
Retención en la fuente: L.50,000.00
Calculo sanción formal y material, declaración mes de diciembre 2020

La declaración del mes de diciembre 2020 se presenta a más tardar el 10 de
enero de 2021.
Del 11 al 31 de enero 2021: 20 días de mora/1 mes.
Febrero 2021: 30 días/2 meses de mora.
Marzo 2021: 30 días/3 meses de mora.
Abril 2021: 30 días/4 meses de mora.
Mayo 2021: 30 días/5 meses de mora.
Junio 2021: 30 días/6 meses de mora.
Julio 2021: 30 días/7 meses de mora.
Agosto 2021: 30 días/8 meses de mora.
Septiembre 2021: 27 días/9 meses de mora.
Total: 257 días/9 meses de mora.
Sanción formal (Multa). - Retención en la Fuente:

Art.160 numeral 2) literal e).
L.50,000.00 * 25%/150 * 257 días de mora = L.21,418.38
literal a).
L.21,418.38 * 50% = L.10,709.19.
Sanción material (Interés):

Art. 163, numero 2) literal b).
L.50,000.00 * 45% = L.22,500.00
L.22,500.00 * 50% = L.11,250.00
Pago total, retención en la fuente:
Total impto. a pagar= L.71,959.19
PARTE 2
Datos mes de diciembre de 2020 (Retención por honorarios

profesionales)
Período fiscal: NORMAL
Tipo de contribuyente: Mediano
Presenta declaración: a más tardar 10 de enero de 2021.
Retención por honorarios profesionales: L.30,000.00
Sanción formal (Multa). - Honorarios profesionales:

Art.160 numeral 2) literal e
L.30,000.00 * 25%/150 * 257 días de mora = L.12,850.00
literal a).
L.12,850.00 * 50% = L.6,425.00
Art. 163, numero 2) literal b).
L.30,000.00 * 45% = L.13,500.00
L.13,500.00 * 50% = L.6,750.00
Pago total: Honorarios profesionales
Total impto. a pagar = L.43,175.00
Nota: Según el artículo 140 del código tributario, el cliente no puede acoger un plan de
pago debido que es un impuesto retenido.
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14. Un obligado tributario, no ha presentado la declaración del ISV correspondiente al
mes de febrero de 2019, la cual genera un impuesto a pagar de L.80,000.00 y la
presentará y pagará en fecha 20 de septiembre de 2021, el obligado tributario está
catalogado como pequeño contribuyente y tiene un ejercicio fiscal especial que va
del 01 de agosto al 31 de julio. Sus ingresos ascienden a:
 2019 --------- L.251,250.00
 2020 --------- 850,000.00.

 2019 ---------- L.9,443.24
 2020 ---------- L.10,022.04
 2021 ---------- L.10,601.67
Con base a lo anterior, se pide establecer las sanciones correspondientes, así como
la base legal aplicable y tomar en consideración que el obligado necesita establecer
un plan de pago. Orientar a su cliente en todo lo relacionado con este problema.
Desarrollo
Datos del mes de febrero 2019
Período fiscal especial: 01 de agosto al 31 de julio.
Presenta declaración: a más tardar 10 de marzo 2019.
Calculo sanción formal y material, declaración del ISV de febrero 2019:

La declaración del mes de febrero de 2019 se presenta a más tardar el 10 de
marzo de 2019.
Del 11 al 31 de marzo 2021: 1 mes de mora
Abril 2019: 2 meses de mora
Noviembre 2019: 9 meses de mora.
Noviembre 2020: 21 meses de mora.
Sanción formal:
Art.160 numeral 4
L.80,000.00 * 24% = L.19,200.00
literal a).
L.19,200.00 * 70% = L.13,440.00
Sanción material:
L.80,000.00 * 60% = L.48,000.00
L.48,000.00 * 50% = L.24,000.00
Pago total, por declaración del ISV de febrero de 2019:
Nota: Según el artículo 140 del código tributario, el cliente no puede acoger un plan de
pago debido que es un impuesto retenido.
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15. En fecha 17 de junio de 2021, el SAR se presentó en las oficinas del OT La mejor
Esquina, S. de R.L. quien está catalogado como pequeño contribuyente, y tiene un
ejercicio fiscal normal.
Los auditores le solicitaron al OT los documentos fiscales con los requisitos de Ley,
dándose cuenta de que la compañía no emite sus documentos fiscales con los
requisitos de Ley.
Con base a lo anterior, establecer el tipo de sanción que se le impondrá a este OT,
realizar el cálculo de la sanción, considerando que los ingresos han sido los
siguientes:
2018 ------------------------ L.55,897,674.00

2019 ------------------------ 50,000,000.01
2020 ------------------------ 10,867,801.50
Los salarios mínimos promedio son los siguientes:

 2018 ---------- L.8,910.71
 2019 ---------- L.9,443.24
 2020 ---------- L.10,022.04
 2021 ---------- L.10,601.67
Desarrollo
Datos
Tipo de contribuyente: Pequeño
Periodo fiscal: NORMAL
Fecha auditada la empresa: 17 de junio de 2021
 Aplica una sanción formal, no cumple con lo establecido en el artículo 65

numeral 1.
 Aplica una sanción formal con base a los ingresos del 2020, considerando
que la revisión fue el 17 de junio 2021 y el ejercicio fiscal fue declarado y
pagado el 30 de abril de 2021.
Ingresos declarados 2020 = L.10,867,801.50

Salario mínimo de 2021 = L. 10,601.67
Sanción de salario según tabla = 5
Art. 160, numeral 1)

Formula = Salario mínimo * tabla de sanción por faltas formales
Formula = L.10,601.67 * 5 = L.53,007.85
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Noviembre 2020 ……. L.250,000.00
Enero 2021 …………… 80,000.00
Ambas declaraciones se van a presentar y pagar el 30 de septiembre de 2021. La
compañía tiene un período fiscal especial del 01 de febrero al 31 de enero.
Se pide:
Calcular las sanciones correspondientes y establecer los artículos aplicables. Cabe
mencionar que el obligado tributario, está catalogado por la SAR como pequeño
contribuyente y sus ingresos se detallan así:
2018 ---------- L.180,000.00
2019 ---------- 500,000.00
2020 ---------- 250,000.00
Los salarios mínimos promedios son los siguientes:
 2018 ---------- L.8,910.71
 2019 ---------- L.9,443.24
 2020 ---------- L.10,022.04
 2021 ---------- L.10,601.67
Desarrollo
Parte 1
Datos del mes de noviembre 2020
Período fiscal especial: 01 de febrero al 31 de enero.
Presenta declaración: a más tardar 10 de diciembre 2020.
Calculo sanción formal y material, declaración del ISV de noviembre

2020:
La declaración del mes de noviembre de 2020 se presenta a más tardar el 10 de
diciembre de 2020.
Del 11 al 31 de diciembre 2020: 1 mes de mora
Enero 2021: 2 meses de mora
Sanción formal:
Art.160 numeral 4
L.250,000.00 * 20% = L.50,000.00
literal a).
L.50,000.00 * 70% = L.35,000.00
Sanción material:
L.250,000.00 * 50% = L.125,000.00
L.125,000.00 * 50% = L.62,500.00
Pago total, por declaración del ISV de noviembre de 2020:
Impuesto = L.250,000.00
Parte 2
Datos del mes de enero 2021
Período fiscal especial: 01 de febrero al 31 de enero.
Presenta declaración: a más tardar 10 de febrero 2021.
Calculo sanción formal y material, declaración del ISV de enero 2021:

La declaración del mes de enero de 2021 se presenta a más tardar el 10 de febrero
de 2021.
Del 11 al 31 de febrero 2021: 1 mes de mora
Marzo 2021: 2 meses de mora
Septiembre 2021: 8 meses de mora
Sanción formal:
Art.160 numeral 4
L.80,000.00 * 16% = L.12,800.00
literal a).
L.12,800.00 * 70% = L.8,960.00
Sanción material:
L.80,000.00 * 40% = L.32,000.00
L.32,000.00 * 50% = L.16,000.00
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------
17. En fecha 15 de agosto de 2021, el SAR se personó al OT ABC, hizo una pequeña
auditoría, dándose cuenta de que el OT hizo un descargo contable de activos fijos
que estaban obsoletos al cierre del ejercicio fiscal 2019, lo cual le generó un gasto
adicional en sus utilidades, el auditor del SAR solicitó al OT la notificación del
descargo hecha al SAR, quien le manifestó que a la fecha no había presentado la
notificación de dicho descargo.
La compañía tiene un ejercicio fiscal normal.
Con base a lo anterior, se pide, que establezca si existe alguna infracción y sanción,
en caso de existir, hacer el cálculo de la sanción.
Sus ingresos son los siguientes:

2018 ---------- L.380,000.00
2019 ----------- 1,500,000.00
2020 ---------- 72,250,000.01.

 2018 ---------- L.8,910.71
 2019 ---------- L.9,443.24
 2020 ---------- L.10,022.04
 2021 ---------- L.10,601.67
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------
EJERCICIOS SOBRE EL RÉGIMEN SANCIONATORIO

1. Una compañía catalogada por el SAR como pequeño contribuyente, no presentó la
declaración jurada del impuesto sobre la renta del ejercicio fiscal 2019 y no enteró
el respectivo impuesto, mismo que asciende a la cantidad de L.1,200,000.00, el
cual se espera que sea pagado en fecha 20 de septiembre de 2020.
A la fecha la compañía no ha sido auditada por el Servicio de Administración de
Rentas (SAR).
La compañía tiene un período fiscal especial que abarca del 01 de abril al 31 de
marzo.
Sus ingresos brutos anuales ascienden a:
 L.8,500,000.00 para el 2017;
 L.5,000,000.00 para el año 2018;
 L.7,500,000.00 en el año 2019.
Se pide:
Calcular las sanciones correspondientes y establecer su base legal.
DESARROLLO
 Aplica una sanción formal por la no presentación, y una sanción material por la falta de
pago.
……………………………………………………………………………………………………………………………..
Cálculo de la sanción Formal
Datos:
Ejercicio fiscal: 2019
Periodo fiscal especial: 01 de abril al 31 de marzo
Presentar declaración: a mas tardar el 30 de junio
Presentará declaración: 20 de septiembre
ISR para pagar: 1,200,000.00
Cálculo de días y meses de mora
 Se debe presentar el ejercicio fiscal 2019 a mas tardar 30 de junio de 2020, se

presentará la declaración el 20 de septiembre de 2020.
Julio 30 días / 1er mes

Agosto 30 días / 2do mes
Setiembre 20 días / 3er mes
--------------------------------------
Total 80 días de mora / 3 meses
Sanción Formal
L. 1,200,000.00*15%/90 días = 2000*80 días = L. 160,000.00
En base al Art. 160 #2, literal C
Como Procederá a pagar de forma voluntaria aplica a una reducción, Según Art. 162 #1,
literal A.
L. 160,000.00 * 50% = L. 80,000.00
Al estar catalogado como pequeño contribuyente aplica a una reducción adicional del 20%
Según Art 162 # 1, literal D.
L. 80,000 * 20% = 16,000 -80,000 = L. 64,000.00
……………………………………………………………………………………………………………………………..
Cálculo de la Sanción Material
L. 1, 200,000.00 * 9% = L. 108,000.00
Según Art. 163 # 1, literal b

Como procede a pagar de forma voluntaria aplica a la reducción según Art. 163 #3, literal a
L. 108, 000.00 * 50% = L. 54, 000.00
Pago Total:
Impuesto: L. 1,200,000.00
Sanción Formal: 64,000.00
Sanción Material: 54,000.00
……………………………………………………………………………………………………………………………..
2. Mediante un operativo de la autoridad fiscal realizado en fecha 10 de noviembre de

2019, requirieron a la compañía XYZ, S.A., catalogada por la SAR como grande
contribuyente y que tiene un ejercicio fiscal especial que va del 01 de septiembre al
31 de agosto, para que dentro de 5 días proceda a presentar la siguiente
información:
a. Los libros contables para verificar los registros contables.
b. Declaración Informativa Mensual de Compras (DMC) del mes de agosto de
2019.
c. Revisaron que la compañía esté cumpliendo con la obligación de emitir los
documentos fiscales con los requisitos que establece la ley.
La compañía hizo caso omiso del requerimiento y no presentó en el término de 5

días la información requerida. Por lo que la autoridad fiscal, visitó de nuevo a la
compañía en fecha 20 de noviembre, dándose cuenta de lo siguiente:
a. La compañía lleva los registros contables con un retraso de 90 días.
b. No presentó Declaración Informativa Mensual de Compras (DMC) del mes de
agosto de 2019.
c. Se verificó que la compañía no está emitiendo los documentos fiscales con los
requisitos que establece la Ley.
Con base a lo anterior, se pide:

Determinar las sanciones correspondientes y los artículos aplicables, considerando
que los ingresos de la compañía para el ejercicio fiscal 2017 ascienden a
L.55,000,000.00 y para el 2018 ascienden a L.45,000,000.00 y para lo que va del
año 2019 los ingresos ascienden a L.40,000,000.00. La compañía espera hasta el
último día perentorio para presentar y pagar sus impuestos.
DESARROLLO
 Aplica Sanciones Formales por la no presentación

……………………………………………………………………………………………………………………………
Por ser declaración informativa que no genera pago se calcula en base a la table del Art.
160 # 1
SMP Vigente 2019: L. 9,443.00
L. 9, 443.00 * 10 = L. 94, 430.00
Por pagara antes de un requerimiento judicial se le da un 30% de rebaja Según Art. 162 #
1literal b.
L. 94, 430.00 * 30% = L. 66, 101.00
……………………………………………………………………………………………………………………………..
Diciembre 2019 ……. L.250,000.00
Junio 2020 …………… 80,000.00
Ambas declaraciones se van a presentar y pagar el 15 de julio de 2020. La compañía
tiene un período fiscal especial igual al del ejercicio 1.
Se pide:
Calcular las sanciones correspondientes y artículos aplicables. Cabe mencionar que
el obligado tributario, está catalogado por la SAR como pequeño contribuyente y
sus ingresos se detallan así:
2017 ---------- L.180,000.00
2018 ---------- 500,000.00
2019 ---------- 250,000.00
DESARROLLO
Aplica sanciones formales (por la no presentación) y sanción material por la falta de pago.
La declaración es del mes de diciembre 2019 se debe presentar a más tardar el 10 de
enero 2020.
Cálculos de los meses de mora:

 Del 11 de enero al 31 de enero 2020: 1 mes de mora
 Febrero 2020: 2 meses de mora
 Marzo 2020: 3 meses de mora
 Abril 2020: 4 meses de mora
 Mayo 2020: 5 meses de mora
 Junio 2020: 6 meses de mora
 Julio 2020: 7 meses de mora
Sanción formal:
L. 250,000.00 * 14% = L.35,000.00
Como procede a pagar de forma voluntaria aplica la reducción, según el artículo 162 literal
a)
L.35,000.00 * 50% = L.17,500.00
También se le aplica una reducción del 20%, según el artículo 162 literal d)
L.17,500.00 * 20% = L.3,500.00
Sanción material:
L.250,000.00 * 35% = L.87,500.00
Como procede a pagar de forma voluntaria aplica la reducción, según el artículo 163,
numeral 3, literal a)
L.87,500.00 * 50% = L.43,750.00
Total, a pagar por la declaración del ISV de diciembre 2019:

 Impuestos = L.250,000.00
 Sanción formal = L. 10,500.00
 Sanción material = L. 43,750.00
La declaración es del mes de junio 2020 se debe presentar a más tardar el 10 de julio
2020.
Del 11 al 15 de julio 2020: 5 días de mora
Sanción formal:
L.80,000.00 * 1% = L.800.00 Se calcula al 1% según el artículo 160 numeral 4.
a)
L.800.00 * 50% = L.400.00
También se le aplica una reducción del 20%, según el artículo 162 literal d)
L.400.00 * 20% = L.240.00
Sanción material:
L.80,000.00 * 5% = L.4,000.00
Como procede a pagar de forma voluntaria aplica la reducción, según el artículo 163,
numeral 3, literal a)
L.4,000.00 * 50% = L.2,000.00
Total, a pagar por la declaración del ISV de junio 2020:

 Impuestos = L.80,000.00
 Sanción formal = L. 240.00
……………………………………………………………………………………………………………………………..
4. Una compañía mediante revisión interna de auditoria detectó que no presentó las
siguientes declaraciones de retenciones correspondientes al mes de enero de 2020
en las cuales debía pagar impuesto de:
Retención en la fuente……………………………. L.50,000.00
Retención por honorarios profesionales……. 30,000.00
Ambas declaraciones se van a presentar y pagar el 15 de octubre de 2020.
La compañía está catalogada por la AT como mediano contribuyente.
La compañía desea acogerse a un plan de pago.
Sus ingresos brutos de los últimos años se detallan a continuación:

2018 ---------- L.10,000,000.00
2019 ---------- 15,600,000.00
2020 ---------- 24,000,000.00
Se pide:
Calcular las sanciones correspondientes y artículos aplicables.
DESARROLLO
Estas retenciones son derivadas del ISR; por lo que la sanción formal se calcula de la
misma forma que se calcula el ISR. En este ejercicio aplican sanciones formales (por la no
presentación) y sanciones materiales (por falta de pago)
Cálculos de días y meses de mora:

La declaración del mes de enero 2020 se presenta a más tardar el 10 de febrero 2020
 Del 11 al 30 de febrero 2020: 20 días/ 1 mes de mora
 Marzo 2020: 30 días / 2 meses de mora
 Abril 2020: 30 días / 3 meses de mora
 Mayo 2020: 30 días / 4 meses de mora
 Junio 2020: 30 días / 5 meses de mora
 Julio 2020: 30 días / 6 meses de mora
 Agostos 2020: 30 días /7 meses de mora
 Septiembre 2020: 30 días / 8 meses de mora
 Octubre 2020: 15 días / 9 meses de mora
Total 245 días / 9 meses de mora
Sanción formal (Multa) - Retención en la fuente:

L.50,000.00 * 25% / 150 *245 = L.20,416.67
a)
L.20,416.67 * 50% = L.10,208.34
……………………………………………………………………………………………………………
1. En fecha 20 de mayo de 2020 la Administración Tributaria llegó a la compañía ABC a

dejarle una notificación de aviso de fiscalización para revisar el ejercicio fiscal 2019 e
iniciaron la auditoría en fecha 10 de julio de 200, pidieron una suspensión el día 15 de
julio y regresaron en fecha 30 de septiembre.
Le entregaron la resolución de ajuste al ISR en fecha 15 de octubre de 2020
El ajuste derivado de la revisión de auditoria asciende a la cantidad de L.1,500,000.00

Multa de L.4,567,500.00
Interés de L.540,000.00
Con base a lo anterior, se pide establecer si las sanciones son correctas, sino lo fuesen
establecer que es lo correcto y establecer su base legal.
R//. No se acepta la resolución debido a que pasaron los 60 días de
suspensión por lo que la compañía está en su derecho de no aceptarla,
Según Articulo 125, numeral 8.
2. Un obligado tributario, no ha presentado la declaración del ISV correspondiente al mes

de abril de 2016, la cual genera un impuesto a pagar de L.850,000.00 y la presentará y
pagará en fecha 10 abril de 2020, el obligado tributario está catalogado como pequeño
contribuyente. Sus ingresos ascienden a:
 2018 --------- L.251,250.00

 2019 --------- 850,000.00.
Con base a lo anterior, se pide establecer las sanciones correspondientes, así como la base
legal aplicable y tomar en consideración que el obligado necesita establecer un plan de
pago. Orientar a su cliente en todo lo relacionado con este problema.
R//. Aplican sanciones formales (por la no presentación) y sanciones materiales (por la

falta de pago).
Total: 48 meses de mora.
Sanción formal:
L.850,000.00 * 24% = L.204,000.00
Como procede a pagar de forma voluntaria aplica reducción, según artículo 162 literal a).
Además, aplica una reducción adicional del 20% por estar categorizado como pequeño
contribuyente según artículo 162 literal d).
L204,000.00 * 70% = L.61,200.00
Sanción material:
L.850,000.00 * 60% = L.510,000.00
Como procede a pagar de forma voluntaria aplica reducción, Según Artículo 163, numeral
3) literal a).
L510,000.00 * 50% = L255,000.00
Impuesto = L.850,000.00
Total, a pagar = L. 1,166,200.00
No puede establecer un plan de pago debido a que es un tributo retenido y no fue

presentado al Estado, Según Articulo 140, numeral 6.
……………………………………………………………………………………………………………………………..
3. En fecha 24 de julio de 2017, el SAR se presentó en las oficinas del OT La mejor

Esquina, S. de R.L. quien está catalogado como pequeño contribuyente, y los auditores
les solicitaron los documentos fiscales, dándose cuenta de que la compañía no cuenta
con dichos documentos.
Con base a lo anterior, establecer el tipo de sanción que se le impondrá a este OT,
considerando que los ingresos han sido los siguientes:
2016 ------------------------ L.55,897,674.00

2017 ------------------------ 10,867,801.50
2018 ------------------------ 25,555,789.67
Desarrollo
Pequero contribuyente
Se presento el 24 de julio del 2017
Último ejercicio fiscal declarado y pagado fue el 30 de abril del 2017.
Ingreso 2017 …………………… L. 10867,801.50
Sanción Formal art. 160

L. 10,022.24 x 10 = L. 100,222.40
Reducción Formal art. 162 #1, literal a y d.

L. 50,110.20 x70% = L. 35,077.14, se pagará de sanción formal L. 15,033.06
……………………………………………………………………………………………………………………………..
4. Una compañía no presentó las siguientes declaraciones del ISV en las cuales debía pagar
un impuesto de:
Marzo 2020 ……. L.250,000.00
Junio 2017 …………… 80,000.00
Ambas declaraciones se van a presentar y pagar el 30 de octubre de 2020. La
compañía tiene un período fiscal especial del 01 de febrero al 31 de enero.
Se pide:
Calcular las sanciones correspondientes y establecer los artículos aplicables. Cabe
mencionar que el obligado tributario, está catalogado por la SAR como pequeño
contribuyente y sus ingresos se detallan así:
2017 ---------- L.180,000.00
2018 ---------- 500,000.00
2019 ---------- 250,000.00
Desarrollo
Pequeño contribuyente
Periodo fiscal especial del 01 de febrero al 31 de enero
Pagará el 30/10/2020
Cálculo de meses de mora

10/04/2020 al 30/04/2020 = 1 mes
Mayo 2020= 2 meses
Junio 2020= 3 meses
Julio 2020= 4 meses
Agosto 2020= 5 meses
Septiembre 2020= 6 meses
Octubre 2020= 7 meses
10/07/2017 al 10/07/ 2018 = 12 meses

10/07/2018 al 10/07/2019 = 12 meses
10/07/2019 al 10/07/2020 = 12 meses
10/07/2020 al 30/10/2020 = 3 meses y 20 días = 3. 666
Sanción formal art. 160

1) 250,000 x 14% = L. 35,000.00
2) 80, 000 x 24% = L. 19, 200.00 art. 160 # 4
Reducción Formal art. 162 #1, literal c y d.

1) 35,000 x 35% = L.
2) 19,000 x 30% = L. 5,760.00
Sanción Material art. 163 art. # 1, literal b.

1) 250,000 x 21% = 52,500.00
2) 80,000 x 60% = 48,000.00
Reducción material art. 162 #1 literal a y d.

1) 52,500 x 50% = L. 26, 250.00
2) 48,000 x 50% = L. 24,000.00
Total, a pagar por la declaración del ISV de junio 2017:

 Impuestos = L. 80,000.00
 Sanción formal = L. 19, 200.00
……………………………………………………………………………………………………………………………..
9. En fecha 25 de julio de 2019, el SAR se personó al OT ABC y le solicitó una factura que
corresponde a un gasto hecho en el ejercicio fiscal 2014, a lo cual el contador le manifestó
al auditor del SAR que ya no cuentan con dicho documento.
La compañía tiene un ejercicio fiscal normal. Sus ingresos son los siguientes:
2016 ---------- L.380,000.00

2017 --------- 1, 500,000.00
2018 -------- 72,250,000.00.
Orientar al contador en lo que debe de hacer y decirle al fisco sobre el documento

que ya no tiene. Establecer la base legal.
DESARROLLO
 El contador debe solicitar la citación de cinco días hábiles a el SAR para
presentar la documentación según el artículo 63, numeral 5.
 Aplica una sanción formal, no cumple lo establecido en el artículo 63,
numeral 3 donde dice que la información debe conservarse por un plazo de
5 años.
 Aplica una sanción formal con base a los ingresos del 2018, considerando
que la revisión fue en julio 2019 y el ejercicio fiscal fue declarado y pagado el
30 de abril de 2019. Articulo 160

S.M.P 2019= L 9,443
Pago total L.9,443 *10 = L. 94,430.00
……………………………………………………………………………………………………………………………..
10. Una empresa rectificó sus declaraciones de la forma siguiente:

Original: ISR 2014 -------- L.500,000.00
1ra rectificativa ------------ L.800,000.00, en fecha 15 de octubre de 2015.

2da rectificativa ----------- 300,000.00, en fecha 25 de septiembre de 2016.
3ra rectificativa ----------- 950,000.00, en fecha 18 de enero de 2017.
4ta rectificativa ----------- 250,000.00, en fecha 24 de julio de 2019.
La empresa tiene un ejercicio fiscal normal.
Con base a lo anterior, se pide determinar si las rectificativas están hechas en

tiempo y forma. Establecer su base legal.
DESARROLLO
Las rectificativas 1,2,3 están hechas en tiempo y forma porque la ley permite
únicamente dos rectificaciones en el caso de que disminuya el saldo, pero no
estipula cuantas rectificaciones se pueden hacer para aumentar el saldo. La
rectificativa 4 no está hecha en tiempo y forma debido a que el ejercicio fiscal del
2014 prescribe hasta el 30 de abril del 2020 y está se realizó el 24 de julio. A partir
del 1 de mayo de 2020 no se puede hacer ninguna rectificación porque el periodo
está prescrito. Artículo 117, #1 inciso a.
ONBSERVACIONES DE LA LIC.gg
Ejercicios para desarrollar en clase, Seminario Tributaria. I parcial, Sanciones.
1. La compañía ABC se dedica al rubro industrial y para ello requiere importar materia prima
para elaborar camisetas y pantalones. Tiene un período fiscal normal y en fecha 02 de
enero de 2017 realizó una importación de tela de camisetas, bajo el régimen de
importación definitiva, de dicha importación la compañía quedó debiendo al fisco un
impuesto de derechos arancelarios a la importación (DAI) por un valor de L.540,000.00, el
cual debió de pagarlo en la misma fecha antes mencionada.
Actualmente (01 de febrero de 2021), Aduanas ajustó dicho monto, creándole un ajuste a
pagar con sus respectivas sanciones, sanciones que ascienden a un monto de
L.135,000.00.
De acuerdo a lo anterior, Aduanas está en lo correcto de ajustar a la compañía y de

cobrarle las sanciones establecidas? Tomar en consideración que los ingresos para el
ejercicio fiscal 2015 fueron de L.3,500,000.00 y para el 2016 ascendieron a L.7,200,000.00.
DESARROLLO
No está en lo correcto, ya que de acuerdo al Artículo 144 literal a) está prescrito, en vista
que prescribe a los 4 años cuando se trata de operaciones realizadas a través de los
regímenes aduaneros.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
--------
2. La compañía Modelos, S. de R.L., está considerada por la AT como pequeño contribuyente,

se dedica a elaborar camisetas y pantalones.
Tiene un período fiscal normal.
En fecha 02 de enero de 2020 la Administración Tributaria llevó a cabo una auditoria de la

cual ajustó a la compañía la declaración de marzo 2018 del ISV, en vista que no enteró el
monto completo de dicho impuesto, quedando pendiente de enterar un valor de
L.1,500,000.00.
La empresa tuvo ingresos así:

Período fiscal 2017 ------------------------- L.10,000,080.00
Período fiscal 2018 ------------------------- 75,650,000.00
Período fiscal 2019 ------------------------- 120,000,000.00
La compañía ha venido impugnado las resoluciones emitidas y actualmente la deuda se

encuentra en etapa judicial. Con base a lo anterior, se pide:
a. Determinar las sanciones y el monto a pagar.
b. Está en la obligación la compañía de pagar el ISV más el interés generado?
c. La compañía está dispuesta en pagar antes de que el juzgado emita la sentencia definitiva
sobre el ajuste, puede hacerlo?, cuánto debería de pagar?
d. Si desea pagarlo en partes, puede acogerse a un plan de pago, de ser sí, cuánto es lo
máximo que puede dar para someterse a éste?
DESARROLLO
a. Aplica una sanción material, en vista que es un ajuste, lo cual significa que la empresa
ha presentado su declaración del ISV.
El ajuste corresponde a la declaración de marzo de 2018, la cual fue presentada el 10

de abril de 2018, la auditoria es de fecha 02 de enero de 2020, por lo que las sanciones
correrán hasta esa fecha:
Declaración de marzo de 2018

Presentada en abril 2018
Ajuste al 02 de enero de 2020
Meses de mora: 22 meses (mayor a 12 meses).
Cálculo sanción material:
L.1,500,000.00 * 60% = L.900,000.00
(Artículo 163, numeral 2), literal b).
b. Sí, en vista que es un saldo a favor del fisco y aún no está prescrito, de acuerdo al
artículo 144 literal b).
c. Sí puede hacerlo. Tendría que aplicarse un descuento del 30%. (Art. 163 numeral 3,
literal b).
L.900,000.00 *30% = L.270,000.00, Por la sanción material, tendría que pagar

L.630,000.00 .
d. No, puede acogerse a un plan de pago, por tratarse de un impuesto recaudado. (Art.
140 numeral 6).
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
--------
3. Un contribuyente con ingresos brutos anuales de L.250,000.00 en el ejercicio 2019 y
L.500,000.00 en el ejercicio fiscal 2020, no ha presentado la declaración jurada anual del
impuesto sobre la renta del ejercicio fiscal 2020. La declaración no genera impuesto a
pagar, dicha declaración la presentará el 16 de septiembre de 2021.
La compañía tiene un período fiscal normal. Está catalogado por el fisco como pequeño
contribuyente.
Se pide:
Calcular las sanciones aplicables.
DESARROLLO
Aplica una sanción formal con base a los ingresos últimos declarados, que en este son los
ingresos del 2019.
Cálculo sanción formal:
L.10,022.04 * 10% = L.1,002.20 * 70% = Se pagará de sanción formal L.300.66.
(Cálculo sanción formal Art. 160); (Reducción formal Art.162 numeral 1), literal a) y d)).
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
--------
4. Un contribuyente con ingresos brutos anuales de L.500,000.01 en el ejercicio 2018 y

L.750,000.00 en el ejercicio fiscal 2019, no ha presentado la declaración jurada anual del
impuesto sobre la renta del ejercicio fiscal 2019. La declaración no genera impuesto a
pagar, y espera presentarla el 16 de octubre de 2020.
La compañía tiene un período fiscal especial que va del 01 de junio al 31 de mayo y está
catalogado como mediano contribuyente.
Se pide:
DESARROLLO
Aplica una sanción formal con base a los ingresos últimos declarados, que en este son los
ingresos del 2018.
En este caso, el hecho que sea un período fiscal especial, no afecta, ya que la declaración
no genera pago; por lo tanto la sanción va en base a ingresos.
Cálculo sanción formal:
L.10,022.04 * 50% = L.5,011.02
(Art. 160).
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
--------
5. Un contribuyente con ingresos brutos anuales de L.55,000,000.00 en el ejercicio 2018 y

L.100,000,000.00 en el ejercicio fiscal 2019, catalogado por la administración tributaria
como un gran contribuyente, no presentó la declaración jurada anual del impuesto sobre
la renta del ejercicio fiscal 2019 y no realizó el pago correspondiente, el cual asciende a un
monto de L.5,500,000.00. La declaración y pago espera realizarlo el 16 de septiembre de
2020.
Se pide:
DESARROLLO
Aplican sanciones formales (por la no presentación) y sanciones materiales (por la falta de

pago).
Cálculo sanción formal (por la no presentación):
Aplica una sanción formal en base a porcentajes, en vista que la declaración genera pago.
Para realizar la sanción, debemos de saber la cantidad de meses y días de mora, los cuales
los calculamos:
Datos:
Ejercicio fiscal 2019.
Período fiscal normal: 01 de enero al 31 de diciembre.

Presenta declaración: a más tardar 30 de abril.
Presentará declaración 16 de septiembre 2020.
ISR a pagar: L.5,500,000.00
Presenta ejercicio fiscal 2019, el 30 de abril de 2020. Presentará declaración el 16 de

septiembre de 2020.
Mayo 2020 (30 días/1 mes).
Junio 2020 (30 días/2 meses).
Julio 2020 (30 días/3 meses).
Agosto 2020 (30 días/4 meses).
Sept 2020 (16 días/5 meses).
Total 136 días de mora/5 meses
Sanción formal:
L.5,500,000.00 *25%/150 días * 136 días de mora = L.1,246,666.67
Como procede a pagar de forma voluntaria, aplica reducción, según artículo 162 literal a).
L.1,246,666.67 * 50% = L.623,333.33
Sanción material:
L.5,500,000.00 *15% = L.825,000.00
3) literal a).
L.825,000.00 * 50% = L.412,500.00
Pago total:
Impuesto = L.5,500,000.00
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
--------
6. Un contribuyente con ingresos brutos anuales de L.55,000,000.00 para el ejercicio 2018 y

L.100,000,000.00 para el ejercicio fiscal 2019, catalogado por la administración tributaria
como mediano contribuyente, no ha presentado la declaración jurada anual del impuesto
sobre la renta del ejercicio fiscal 2019 y no ha realizado el pago correspondiente, el cual
asciende a un monto de L.5,500,000.00. La declaración y pago espera realizarlo el 16 de
septiembre de 2020.
La compañía tiene un período fiscal especial que abarca del 01 de junio al 31 de mayo.
Se pide:
DESARROLLO

pago).
Cálculo sanción formal (por la no presentación):
Aplica una sanción formal en base a porcentajes, en vista que la declaración genera pago.
Para realizar la sanción, debemos de saber la cantidad de meses y días de mora, los cuales
los calculamos:
Datos:
Ejercicio fiscal 2019.
Período fiscal normal: 01 de junio al 31 de mayo.
Presenta declaración: a más tardar 31 de agosto.
Presentará declaración 16 de septiembre 2020.

ISR a pagar: L.5,500,000.00
Presenta ejercicio fiscal 2019, el 31 de agosto de 2020. Presentará declaración el 16 de

septiembre de 2020.
Sept 2020 (16 días/5 meses).
Total 16 días de mora/1 mes
Sanción formal:
L.5,500,000.00 *5%/30 días * 16 días de mora = L.146,666.67
L.1,46,666.67 * 50% = L.73,333.33
Sanción material:
L.5,500,000.00 * 3% = L.165,000.00
3) literal a).
L.165,000.00 * 50% = L.82,500.00
Pago total:
Impuesto = L.5,500,000.00
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
--------
7. Una compañía catalogada como gran contribuyente, no presentó las siguientes

declaraciones del ISV en las cuales debía pagar impuesto de:
Noviembre 2018……. L.150,000.00
Enero 2019…………… 80,000.00
Ambas declaraciones se van a presentar y pagar el 13 de junio de 2019.
Los ingresos de la compañía ascienden a:

2017 ---------- L.4,500,000.00
2018 ---------- 60,000.00
2019 ---------- 380,000.00
Se pide:
Calcular las sanciones que correspondan.
DESARROLLO

pago).
Cálculo sanción formal y material, declaración mes de noviembre 2018:
Para realizar la sanción, debemos de saber la cantidad de meses de mora, los cuales los
calculamos:
La declaración del mes de noviembre de 2018, se presenta a más tardar el 10 de

diciembre de 2018.
Del 11 al 31 de diciembre 2018: 1 mes de mora
Enero 2019: 2 meses de mora
Sanción formal:
L.150,000.00 * 14% = L.21,000.00
L.21,000.00 * 50% = L.10,500.00
Sanción material:
L.150,000.00 * 35% = L.52,500.00
3) literal a).
L.52,500 * 50% = L.26,250.00
Impuesto = L.150,000.00
Cálculo sanción formal y material, declaración mes de enero 2019:
Para realizar la sanción, debemos de saber la cantidad de meses de mora, los cuales los
calculamos:
La declaración del mes de enero 2019, se presenta a más tardar el 10 de febrero de 2019.
Del 11 al 28 de febrero: 1 mes de mora
Sanción formal:
L.80,000.00 * 10% = L.8,000.00

L.8,000.00 * 50% = L.4,000.00
Sanción material:
L.80,000.00 * 25% = L.20,000.00
3) literal a).
L.20,000 * 50% = L.10,000.00
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
--------
8. Una compañía no presentó las siguientes declaraciones de retenciones correspondientes

al mes de octubre de 2019 en las cuales debía pagar impuesto de:
Retención en la fuente ……………………………. L.150,000.00

Retención por honorarios profesionales …...…… 80,000.00
Ambas declaraciones se van a presentar y pagar el 10 de octubre de 2020.
La compañía tiene un período especial que va de 01 de septiembre al 31 de agosto.
Los ingresos de la compañía ascienden a:

2016 ---------- L.4,500,000.00
2017 ---------- 60,000.00
2018 ---------- 380,000.00
Se pide:
Calcular las sanciones correspondientes.
DESARROLLO
Estas retenciones son derivadas del ISR; por lo que la sanción formal, se calcula de la
misma forma que se calcula para el ISR. En este ejercicio aplican sanciones formales (por la
no presentación) y sanciones materiales (por la falta de pago).
Cálculo sanción formal y material, declaración mes de octubre 2019:
Para realizar la sanción, debemos de saber la cantidad de días y meses de mora, los cuales
los calculamos:
La declaración del mes de octubre 2019, se presenta a más tardar el 10 de noviembre de

2019.
Del 11 al 30 de noviembre 2019: 20 días de mora/1 mes.
Diciembre 2019: 30 días/2 meses de mora.
Enero 2020: 30 días/3 meses de mora.
Febrero 2020: 30 días/4 meses de mora.
Marzo 2020: 30 días/5 meses de mora.
Abril 2020: 30 días/6 meses de mora.
Mayo 2020: 30 días/7 meses de mora.
Junio 2020: 30 días/8 meses de mora.
Julio 2020: 30 días/9 meses de mora.
Agosto 2020: 30 días/10 meses de mora.
Septiembre 2020: 30 días/11 meses de mora.
Octubre 2020: 10 días/12 meses de mora.

Total: 330 días/12 meses de mora.
Sanción formal (Multa).- Retención en la Fuente:
L.150,000.00 * 25%/150 * 330 días de mora = L.82,500.00
L.82,500.00 * 50% = L.41,250.00
L.150,000.00 * 60% = L.90,000.00
3) literal a).
L.52,500 * 50% = L.45,000.00
Sanción formal (Multa).- Honorarios profesionales:
L.80,000.00 * 25%/150 * 330 días de mora = L.44,000.00
L.44,000.00 * 50% = L.22,000.00
L.80,000.00 * 60% = L.48,000.00
3) literal a).
L.48,000.00 * 50% = L.24,000.00
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
--------
9. La empresa Inversiones la mejor, tiene un período fiscal especial que abarca del 01 de
octubre al 30 de septiembre. El 20 de noviembre de 2019 se publicó en el Diario Oficial La
Gaceta el incremento a la tasa del ISR del 25% al 27%, pero no se incluía la fecha en que
entraba en vigencia. Desde qué período fiscal le caería la reforma?
DESARROLLO
Período: 01 de octubre al 30 de septiembre.

Presenta ISR: a más tardar el 31 de diciembre.
La reforma entra en vigencia 20 diciembre de 2019.
Según artículo 13 numeral 2), las reformas se deben de aplicar a los períodos que inicien
una vez entrada en vigencia la norma, así en este caso se tiene que aplicar la reforma al
ejercicio fiscal que inicia el 01 de octubre de 2020.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
--------
10. La empresa Mar azul, S. de R.L. es objeto de una fiscalización por parte de la
administración tributaria. En diciembre de 2013 La gaceta publicó el decreto 278-2013, el
cual entraba en vigencia el 01 de enero de 2014 y en el mismo se cambia la tasa del ISV del
12% al 15%. La AT está auditando el período fiscal 2013 en el año 2017 y de la verificación
determina un impuesto adicional a pagar para el mes de diciembre de 2013, en concepto
del ISV, el cual se origina debido a que los auditores de la SAR están haciendo el cobro de
15%.
De acuerdo a Ley, está la AT en condiciones de realizar el ajuste al contribuyente, el cual

asciende a un monto de L.150,000.00 más las sanciones correspondientes y considerando
que el OT tuvo ingresos por ventas en el 2016 de L.350,000.00 y para el 2017 fueron de
L.500,000.00 y está catalogado como pequeño contribuyente. Actualmente están en la
etapa de conciliación con el SAR y la AT aún no emite la resolución con la determinación
del ajuste.
Se pide:
Determinar si procede el ajuste realizado por el SAR.
DESARROLLO
No es aplicable el ajuste, ya que la norma entró en vigencia en enero de 2014 y según el

Artículo 13 del Código Tributario, las leyes no tienen efecto retroactivo.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
--------
11. Un mediano contribuyente, ha sido objeto de un ajuste tributario en concepto de

retención en la fuente. El ajuste asciende a un monto de L.850,000.00 más multa de
L.212,500.00 y un interés de L.510,000.00.
El OT lo va a pagar antes de que la administración tributaria le emita la correspondiente
resolución por el ajuste realizado y desea acogerse a un plan de pago en vista que no
cuenta con el dinero suficiente para realizar el pago.
En base a lo anterior, se pide asesorar al OT en todo lo relacionado a este ajuste.
DESARROLLO
 Si lo paga antes que el SAR emita la resolución, puede aplicarse una reducción de
sanción formal de un 30%, según Artículo numeral 1), literal b).
 No puede acogerse a un plan de pago, debido que es un impuesto retenido, de
acuerdo al artículo 140 del Código Tributario.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
--------
12. En fecha 22 de julio de 2020, el SAR realizó una inspección a la empresa The Mejor
Esquina, S. de R.L., y le solicitaron registros contables, notando el SAR que no maneja su
contabilidad bajo NIIF; por lo que los auditores del SAR procedieron a establecer le una
sanción.
Con base a lo anterior determinar si aplica alguna sanción, el tipo de sanción y establecer
el monto de la sanción, considerando que los ingresos de la compañía son los siguientes:
Período fiscal 2018 --------------------------- L.50,786,900.00
Período fiscal 2019 --------------------------- 25,000,000.00
La empresa tiene un período fiscal normal.

DESARROLLO
 Aplica una sanción formal, no cumple con lo establecido en el artículo 64 numeral
1.
 Aplica una sanción formal con base a los ingresos del 2019, considerando que la
revisión fue en julio 2020 y el ejercicio fiscal fue declarado y pagado el 30 de abril
de 2020.
L.10,022.04 * 5 = L.50,110.20
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
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Teoría tributaria y cálculo de sanciones

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Teoría

1. Es el carácter que adquiere la deuda determinada por la administración tributaria y

2. El tener la contabilidad con un retraso de mas de 30 días, implica una sanción

4. Un contribuyente catalogado como pequeño contribuyente, procede a pagar

7. Cuando una ley es publicada y no estipulada fecha de entrada en vigencia se debe

8. Es una obligación de los contribuyentes:

9. Cuando una ley es publicada y no estipulada fecha de entrada en vigencia se debe

1ra rectificativa ------------ L.55,000.00, en fecha 15 de mayo de 2017.

Con base a lo anterior, se pide determinar si las rectificativas están hechas en

Cálculo días y meses de mora:

Los salarios mínimos, son los siguientes:

Calculo sanción formal y material, declaración del ISV de septiembre

Pago total, por declaración del ISV de septiembre de 2020:

Calculo sanción formal y material, declaración del ISV de abril 2021:

Pago total, por declaración del ISV de abril de 2021:

Ambas declaraciones se van a presentar y pagar el 27 de septiembre de 2021.

La compañía tiene un período fiscal normal.

La compañía está catalogada por la AT como mediano contribuyente.

La compañía desea acogerse a un plan de pago.

Sus ingresos brutos de los últimos años se detallan a continuación:

Los salarios mínimos, son los siguientes:

Datos mes de diciembre de 2020 (Retención de la fuente)

Calculo sanción formal y material, declaración mes de diciembre 2020

Sanción formal (Multa). - Retención en la Fuente:

Sanción material (Interés):

Pago total, retención en la fuente:

Datos mes de diciembre de 2020 (Retención por honorarios

Sanción formal (Multa). - Honorarios profesionales:

Pago total: Honorarios profesionales

Los salarios mínimos, son los siguientes:

Calculo sanción formal y material, declaración del ISV de febrero 2019:

Pago total, por declaración del ISV de febrero de 2019:

2018 ------------------------ L.55,897,674.00

Los salarios mínimos promedio son los siguientes:

 Aplica una sanción formal, no cumple con lo establecido en el artículo 65

Ingresos declarados 2020 = L.10,867,801.50

Art. 160, numeral 1)

Calculo sanción formal y material, declaración del ISV de noviembre

Pago total, por declaración del ISV de noviembre de 2020:

Calculo sanción formal y material, declaración del ISV de enero 2021:

Pago total, por declaración del ISV de abril de 2021:

La compañía tiene un ejercicio fiscal normal.

Sus ingresos son los siguientes:

Los salarios mínimos, son los siguientes:

EJERCICIOS SOBRE EL RÉGIMEN SANCIONATORIO

Cálculo de la sanción Formal

 Se debe presentar el ejercicio fiscal 2019 a mas tardar 30 de junio de 2020, se

Julio 30 días / 1er mes

En base al Art. 160 #2, literal C

L. 160,000.00 * 50% = L. 80,000.00

L. 80,000 * 20% = 16,000 -80,000 = L. 64,000.00

Cálculo de la Sanción Material

Según Art. 163 # 1, literal b

L. 108, 000.00 * 50% = L. 54, 000.00

2. Mediante un operativo de la autoridad fiscal realizado en fecha 10 de noviembre de

La compañía hizo caso omiso del requerimiento y no presentó en el término de 5

Con base a lo anterior, se pide:

 Aplica Sanciones Formales por la no presentación

SMP Vigente 2019: L. 9,443.00

L. 9, 443.00 * 10 = L. 94, 430.00

L. 94, 430.00 * 30% = L. 66, 101.00

Cálculos de los meses de mora:

Total, a pagar por la declaración del ISV de diciembre 2019:

L.5,500,000.00 25%/150 días 136 días de mora = L.1,246,666.67