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Seccin 1 Pequeas y Medianas entidades

Estados Financieros con propsitos de informacin general


Ej1. Una entidad que no tiene obligacin pblica de rendir cuentas de forma voluntaria (es decir, no se le exige hacerlo) prepara sus estados financieros de acuerdo con los requerimientos de la NIIF para las PYMES. La entidad enva sus estados financieros a sus principales proveedores, banqueros y propietarios que no son administradores. La entidad efecta en las notas una declaracin explcita y sin reservas de cumplimiento con la NIIF para las PYMES.
Los estados financieros de la entidad son estados financieros con propsito de informacin general; los estados financieros se preparan sobre una base (la NIIF para las PYMES) que est diseada para brindar informacin til a una amplia gama de usuarios que no estn en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades especficas de informacin.

Obligacin Pblica de rendir cuentas


Ej2. Una entidad opera dos negocios desde sus instalaciones: servicios bancarios y venta de ropa al por menor. Su operacin bancaria toma depsito del pblico en general a cambio de una promesa de pagar al cliente el capital ms un beneficio del 2 por ciento del monto depositado 90 das despus de haber recibido el efectivo (depsito) por parte del cliente. La entidad utiliza fondos generados en su operacin bancaria para financiar parcialmente sus operaciones de venta de ropa al por menor.
La entidad tiene obligacin pblica de rendir cuentas. A travs de su operacin bancaria (negocio principal), la entidad mantiene activos en calidad de fiduciaria para un amplio grupo de terceros (sus clientes bancarios).

La declaracin de cumplimiento no corresponde


Ej3. Un pequeo banco comunitario que toma depsitos del pblico en general afirma que sus estados financieros se elaboran en conformidad con los requerimientos de la NIIF para las PYMES. La jurisdiccin en la que el banco opera no tiene requerimientos formales de informacin financiera que sean pertinentes a la entidad.
La entidad tiene obligacin pblica de rendir cuentas; mantiene activos en su calidad de fiduciaria para un grupo amplio de terceros como su negocio principal. Por consiguiente, no puede afirmar que sus estados financieros cumplen con la NIIF para las PYMES.

Seccin 3 Presentacin de Estados Financieros


Declaracin del cumplimiento
Ej1. Una entidad prepara sus estados financieros consolidados para el ao finalizado el 31 de diciembre de 20X2 de acuerdo con la NIIF para las PYMES.
Nota 2 Bases de elaboracin y polticas contables Estos estados financieros consolidados se han elaborado de acuerdo con la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) emitida por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad. Notas Se pretende que la NIIF para las PYMES sea utilizada por las pequeas y medianas entidades (PYMES). Las PYMES son entidades: (a) que no tienen obligacin pblica de rendir cuentas, y (b) publican estados financieros con propsito de informacin general para usuarios externos. Son ejemplos de usuarios externos los propietarios que no estn implicados en la gestin del negocio, los acreedores actuales o potenciales y las agencias de calificacin crediticia. Una entidad tiene obligacin pblica de rendir cuentas si: (a) sus instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian en un mercado pblico o est en proceso de emitir estos instrumentos para que sean negociados en un mercado pblico (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado fuera de la bolsa de valores, incluidos los mercados locales o regionales), o (b) una de sus principales actividades es mantener activos en calidad de fiduciaria para un amplio grupo de terceros. Este suele ser el caso de los bancos, las cooperativas de crdito, las compaas de seguros, los intermediarios de bolsa, los fondos de inversin y los bancos de inversin.

Incertidumbres Significativas
Ej2. La Entidad B es un gran fabricante de productos textiles para el mercado local. El 1 de enero de 20X2, el gobierno recientemente electo aboli de forma imprevista todos los aranceles de importacin, incluido el arancel del 50 por ciento sobre todos los productos textiles importados. sta y muchas otras reformas econmicas implementadas por el nuevo gobierno contribuyeron a que el valor de la moneda del pas (u.m.) se revalorice de forma significativa con respecto a la mayora de las otras monedas. La revalorizacin monetaria redujo notablemente la competitividad de los productos de la entidad. Antes de 20X2, la entidad B era rentable. Sin embargo, dado que no poda
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competir con los precios bajos de las importaciones, inform una prdida de 3.000 u.m. para el ao finalizado el 31 de diciembre de 20X2. Al 31 de diciembre de 20X2, el patrimonio de la entidad B era de 1.000 u.m. La gerencia reestructur las operaciones de la entidad B en el segundo trimestre de 20X2. La reestructuracin le ayud a reducir las prdidas del tercer y del cuarto trimestre a 500 u.m. y 480 u.m., respectivamente.En 20X2, la industria textil y los sindicatos obreros locales presionaron al gobierno para que reinstaure los aranceles sobre textiles. El 15 de diciembre de 20X2, el gobierno anunci que en 20X3 reintroducira aranceles de importacin limitados sobre los textiles. No obstante, recalc que dichos aranceles no iban a ser tan proteccionistas como los aprobados por el gobierno anterior. En su ltimo pronstico econmico, el gobierno prev una tasa de cambio estable a corto plazo con un debilitamiento gradual de la moneda de la jurisdiccin a ms largo plazo. La gerencia de la entidad B realiz una evaluacin de negocio en marcha al 31 de diciembre de 20X2. La gerencia proyecta y prev que la imposicin de un arancel del 10 por ciento a la importacin de productos textiles hara que, a las tasas de cambio vigentes, la entidad B recupere la rentabilidad. Cmo debera la gerencia de la entidad B revelar la informacin sobre su evaluacin de negocio en marcha en los estados financieros anuales del 31 de diciembre de 20X2 de la entidad B?
A partir de estos hechos, corresponde revelar la siguiente informacin. Extracto de las notas a los estados financieros del 31 de diciembre de 20X2 de la entidad B: Nota 1 Bases de elaboracin A partir de la evaluacin de la gerencia al 31 de diciembre de 20X2, los estados financieros se han elaborado bajo la hiptesis de negocio en marcha. No obstante, en la evaluacin de la gerencia se supone que el gobierno reintroducir aranceles de importacin limitados sobre textiles y que la tasa de cambio vigente permanecer constante. El 15 de diciembre de 20X2, el gobierno anunci que en 20X3 impondr aranceles de importacin limitados a los textiles. No obstante, el gobierno recalc que el arancel no iba a ser tan proteccionista como el arancel del 50 por ciento en vigencia antes de 20X2. Siempre y cuando la u.m. no se fortalezca, la gerencia proyecta y prev que un arancel del 10 por ciento sobre todos los productos textiles permitira que la entidad B recupere la rentabilidad. Al 31 de diciembre de 20X2, la entidad B tena activos netos por 1.000 u.m. Si no se imponen aranceles de importacin y las tasas de cambio permanecen iguales, los pasivos de la entidad B podran superar sus activos al final del tercer trimestre de 20X3. A partir de la evaluacin de estos factores, la gerencia considera que la entidad B es un negocio en marcha. Notas: hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa La NIIF para las PYMES no requiere explcitamente que una entidad no elabore sus estados financieros bajo la hiptesis de negocio en marcha, si los hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa indican que dicha hiptesis no resulta apropiada. Si la NIIF para las PYMES no trata especficamente una transaccin, u otro suceso o condicin, la gerencia de una entidad deber utilizar su juicio profesional para desarrollar y

aplicar una poltica contable que d lugar a informacin confiable y relevante para la toma de decisiones econmicas de los usuarios. En ausencia de un requerimiento, se permite, pero no se exige, a la entidad consultar las NIIF completas. La NIC 10 Hechos Ocurridos despus del Periodo sobre el que se Informa (NIIF completas) establece que una entidad no debe elaborar sus estados financieros bajo la hiptesis de negocio en marcha, si los hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa indican que dicha hiptesis no resulta apropiada. Al establecer este requerimiento, el IASB concluy que si la hiptesis de negocio en marcha no es apropiada, el efecto de este hecho es tan decisivo que es necesario un cambio fundamental en la base de contabilizacin, y no simplemente un ajuste en los importes que se hayan reconocido utilizando la base de contabilizacin original. Se requiere que, al preparar los estados financieros, la gerencia de una entidad evale la capacidad que tiene la entidad para continuar como negocio en marcha. Adems, al realizar esta evaluacin, la gerencia deber tener en cuenta toda la informacin disponible sobre el futuro, que deber cubrir al menos los doce meses siguientes a partir de la fecha de los estados financieros, sin limitarse a dicho periodo. Adems, elaborar los estados financieros de una entidad bajo la hiptesis de negocio en marcha cuando los hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa indican que dicha hiptesis no resulta apropiada entra en conflicto con el objetivo de los estados financieros con propsito de informacin general. En estas circunstancias, la entidad no debera elaborar sus estados financieros bajo la hiptesis de negocio en marcha. Ya sea por referencia a las NIIF completas o aplicando la NIIF para las PYMES de forma aislada, una entidad no debera elaborar sus estados financieros bajo la hiptesis de negocio en marcha en estas circunstancias.

Despus del Perodo del que se informa


Ej3. La entidad C fue constituida hace muchos aos con el nico propsito de explotar una veta de oro sobre la que tiene derechos de explotacin. Al 31 de diciembre de 20X5, la entidad C se encontraba en una situacin financiera slida y prevea continuar con sus operaciones mineras durante aproximadamente 20 aos (es decir, esperaba agotar la veta de oro en unos 20 aos). El 1 de enero de 20X6, la mina qued inoperable de forma definitiva luego de un terremoto que caus su derrumbe e inundacin. Como resultado de este hecho, el 15 de febrero de 20X6 la entidad C fue puesta en liquidacin. La gerencia est preparando los estados financieros de la entidad C para el ao finalizado el 31 de diciembre de 20X5. Cmo debera la gerencia de la entidad C revelar la informacin sobre su evaluacin de la situacin como negocio en marcha en sus estados financieros para el ao finalizado el 31 de diciembre de 20X5?

A partir de estos hechos, corresponde revelar la siguiente informacin. Extracto de las notas a los estados financieros del 31 de diciembre de 20X5 de la entidad C: Nota 1 Bases de elaboracin El 15 de febrero de 20X6, la entidad fue puesta en liquidacin como resultado de los daos de un terremoto que ocasion el cierre definitivo del nico negocio de la entidad, la Mina X. Por consiguiente, los estados financieros no se han elaborado bajo la hiptesis de negocio en marcha. El activo de la mina se da de baja y se deteriora el valor de los otros activos. Se prev que la liquidacin concluya para fines de julio de 20X6.

Seccin 4 Financiera

Estado

de

Situacin

Presentacin por parte de una entidad con capital en acciones


Ej1. El capital en acciones de una entidad se puede presentar como sigue:
Nota 20. Capital en acciones El capital en acciones se compone de 3.000 acciones (20X1: 2.700 acciones) acciones ordinarias completamente pagadas sin valor a la par. Otras 1.000 acciones (20X1: 1.200 acciones) se autorizaron, pero no se emitieron. Conciliacin de la cantidad de acciones ordinarias en emisin: 20X2 Al 1 de enero 2.700 Emitidas durante el ao 100 Al 31 de diciembre 2.800 Una clusula del prstamo a largo plazo con el Banco A impide la distribucin de dividendos cuando la ratio actual del grupo (activos corrientes pasivos corrientes) 20X1 2.700 2.700

Presentacin de Inventarios
Ej2. Una entidad podra presentar inventarios como sigue:

Extracto del estado de situacin financiera de una entidad al 31 de diciembre de 20X2


Nota ACTIVOS Activos corrientes Materias primas Trabajo en proceso Productos terminados Inventarios 11 4.900 27.400 231.500 263.800 7.700 24.500 210.100 242.300 20X2 u.m. 20X1 u.m.

Presentacin de Patrimonio
Ej3. Un grupo presenta su patrimonio como sigue:
Extracto del estado consolidado de situacin financiera del grupo al 31 de diciembre de 20X2 Nota PATRIMONIO Capital en acciones Coberturas del flujo de efectivo Ganancias acumuladas Patrimonio atribuible a los accionistas de la entidad controladora Participacin no controladora Patrimonio total 20 21.000 2.000 11.100 34.100 20.000 1.000 10.900 31.900 20X2 u.m. 20X1 u.m.

6.900 41.000

5.100 37.000

De forma alternativa, la entidad puede presentar en el estado de situacin financiera el importe total del patrimonio. En dicho caso, la informacin acerca de cada subclasificacin del patrimonio se presenta en las notas.

Seccin 5 Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados


Estado de Resultado Integral
Ej1. Un grupo (una entidad controladora y su subsidiaria sin accionistas minoritarios) que sigue un enfoque de un nico estado para presentar su

rendimiento financiero podra preparar su estado del resultado integral como sigue:
Estado del resultado integral de un grupo para el ao finalizado el 31 de diciembre de 20X7 Estado del resultado integral de un grupo para el ao finalizado el 31 de diciembre de 20X7 Nota 20X7 u.m. 700000 (40000) (8.580) (6000) 11 12 13 14 (22.300) 42.100 665.220 (60.305) 604.915 15 (24.780) 580.135 16 10.260 20X6 u.m. reexpresadas 520000 (30000) (5.830) (4000) (19.700) 38.560 499030 (49.508) 449.522 449.522 (22.360)

Ingresos de actividades ordinarias Costo de ventas Costos de distribucin Gastos de administracin Costos financieros Participacin ganancias de asociadas Ganancia antes de impuestos Gasto por impuestos a las ganancias Ganancia del ao procedente de operaciones continuadas Prdida del ao procedente de operaciones discontinuadas Ganancia del ao Otro resultado integral: Diferencias de cambio al proceder a la conversin por negocios en el extranjero, neto de impuestos Ganancias actuariales sobre obligaciones de pensin por beneficios definidos, neto de impuestos Participacin de otro resultado integral de asociadas Otro resultado integral del ao, neto de impuestos RESULTADO INTEGRAL TOTAL DEL AO

10

17

(720)

(520)

13 18

(3.800) 5.740 585.875

4.750 (18.130) 467.652

Presentacin de una operacin descontinuada


Ej2. Una entidad opera dos lneas de negocios importantes por separado: la fabricacin de velas y la venta minorista de ropa. El 30 de diciembre de 20X2, en respuesta a una oferta no solicitada, una entidad dispuso de su actividad de fabricacin de velas por 1.000.000 u.m., donde el importe en libros de los activos de operacin fueron: 400.000 u.m. del edificio de la fbrica, 300.000 u.m. de maquinaria y 200.000 u.m. de marca comercial. A fines de simplicidad, se supone que la actividad de fabricacin de velas no posee otros activos o pasivos. 20.000 u.m. de impuesto a las ganancias son pagaderas contra la ganancia por la venta de la planta. La planta de fabricacin de velas reconoci ganancias despus de impuestos por 150.000 u.m. para el ao finalizado el 31 de diciembre de 20X2 (20X1: 250.000 u.m.).
Estado del resultado integral de una entidad para el ao finalizado el 31 de diciembre de 20X2 20X2 20X1 u.m. u.m. Ganancia del ao procedente de operaciones continuadas Ganancia del ao procedente de la operacin (a) discontinuada Ganancia del ao

230.000

250.000

(a) 1.000.000 u.m. producto de la venta menos 400.000 u.m. del edificio menos 300.000 u.m. de

maquinaria menos 200.000 u.m. de marca comercial = 100.000 u.m. de ganancia sobre la venta. 100.000 u.m. menos 20.000 u.m. de impuestos = 80.000 u.m. de ganancia despus de impuestos por la venta de la operacin discontinuada. 80.000 u.m. + 150.000 u.m. de ganancia despus de impuestos por la operacin discontinuada = 230.000 u.m. de ganancia total despus de impuestos por la operacin discontinuada

Desglose por funcin de los gastos


Ej3. Una entidad que produce bloques de concreto para su uso en la industria de la construccin de viviendas tiene cinco vehculos. El vehculo 1 se utiliza para transportar materias primas (arena y cemento) desde los proveedores hasta el almacn de materias primas de la entidad. El vehculo 2 se utiliza para transportar las materias primas desde el almacn a la planta de fabricacin. El vehculo 3 se utiliza para transportar los bloques desde la fbrica hasta los clientes de la entidad. El vehculo 4 lo utiliza el personal de ventas de la entidad para visitar a posibles clientes y tomar pedidos.
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La entidad cede el uso del vehculo 5 al encargado de administracin para su uso personal. El uso del vehculo forma parte del paquete de remuneracin del encargado de administracin. Cmo debe la entidad clasificar la depreciacin de los vehculos por funcin?
La depreciacin de los vehculos 1 y 2 se clasifica como costos de ventas cuando se reconoce como un gasto. Nota: de acuerdo con la Seccin 13 Inventarios, esta depreciacin se reconocera primero como parte del costo de los inventarios (y activo). Cuando se dan de baja los inventarios (p. ej., cuando se los vende), el costo de los inventarios, incluida la depreciacin de los vehculos 1 y 2, se reconoce como un gasto (es decir, el costo de las ventas). La depreciacin de los vehculos 3 y 4 se clasifica como costo de distribucin; se refiere a la funcin de distribucin del negocio. La depreciacin del vehculo 5 se reconoce como un gasto administrativo; se refiere a la funcin administrativa del negocio.

Seccin 6 Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas


Estado de cambios en el patrimonio
Ej1. Un grupo podra presentar su estado consolidado de cambios en el patrimonio como sigue:
Estado consolidado de los cambios en el patrimonio de un grupo para el ao finalizado el 31 de diciembre de 20X7 (en miles de unidades monetarias)

Capital en acciones

Ganancias acumulad as

Coberturas del riesgo de tasa de cambio en transaccion es previstas

Balance al 1 de enero de 20X6 Correccin de un error de un

500.000

256.000

Cobertura del riesgo de precio de materia prima cotizada en transaccion es previstas 4.000

Atribuible a los propietario s de la controlado ra

Participacion es no controladora s

Patrimoni o total

2.000

754.000

837.778

5.000

5.000

5.500

periodo anterior Cambios en polticas contables Balance reexpresad o al 1 de enero de 20X6 Resultado integral total

5.500

5.500

6.167

266.500

(4.000)

2.000

764.500

849.445

500.000

64.000

2.600

(1.100)

65.500

72.611

Estado de resultados y ganancias acumuladas


Ej2. Los nicos cambios en el patrimonio de una entidad en 20X8 y 20X7 (los periodos para los que se presentan los estados financieros) surgen de los resultados, el pago de los dividendos y las correcciones de errores de periodos anteriores. La entidad presenta un desglose de los gastos por su naturaleza.
Estado de resultados y ganancias acumuladas de una entidad para el ao finalizado el 31 de diciembre de 20X8 (en miles de unidades monetarias) 20X8 20X7 reexpresadas Ingresos de actividades ordinarias 745.000 692.000 Otros ingresos Variacin en los inventarios de productos terminados y en proceso Consumos de materias primas y consumibles Gastos por beneficios a los empleados (20X7: 180.000 u.m. expresadas anteriormente) Gastos por depreciacin y amortizacin Otros gastos Costos financieros Ganancia antes de impuestos (20X7: 159.800 u.m. expresadas anteriormente) Gasto por impuestos a las ganancias (20X7: 39.950 u.m. expresadas anteriormente) 45.000 31.000 (461.000) (220.000) 36.520 23.000 (342.000) (197.000) (40.500) (8.900) (21.320) 141.800

(45.000) (9.000) (17.000) 67.000

(42.000)

(35.700)

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GANANCIA DEL PERIODO (20X7: 119.850 u.m. expresadas anteriormente) Ganancias acumuladas al comienzo del ao como se expres anteriormente correccin de un error de un periodo anterior Ganancia del ao (20X7: 119.850 u.m. expresadas anteriormente) Dividendos declarados y pagados Ganancias acumuladas al final del ao

25.000 307.100 349.850 (42.750) 25.000 (60.000) 272.100

106.100

250.000 280.000 (30.000) 106.100 (50.000) 306.100

Ej3. Un grupo (entidad controladora y su subsidiaria parcialmente participada) que cumple con los criterios delineados en el prrafo 6.4 y presenta un desglose de los gastos por su naturaleza, podra elegir presentar un estado consolidado de resultados y ganancias acumuladas como sigue: Estado consolidado de resultados y ganancias acumuladas de un grupo para el ao finalizado el 31 de diciembre de 20X8
(en miles de unidades monetarias)
20X8 reexpresadas Ingresos de actividades ordinarias Otros ingresos Variacin en los inventarios de productos terminados y en proceso Consumos de materias primas y consumibles Gastos por beneficios a los empleados (20X7: 180.000 u.m. expresadas anteriormente) Gastos por depreciacin y amortizacin Otros gastos Costos financieros Ganancia antes de impuestos (20X7: 159.800 u.m. expresadas anteriormente) Gasto por impuestos a las ganancias (20X7: 39.950 u.m. expresadas anteriormente) 20X7 745.000 44.000 31.000 692.000 36.520 23.000

(461.000) (220.000)

(342.000) (197.000)

(45.000) (9.000) (18.000) 67.000

(40.500) (8.900) (21.320) 141.800

(42.000)

(35.700)

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GANANCIA DEL PERIODO (20X7: 119.850 u.m. expresadas anteriormente) Ganancias acumuladas al comienzo del ao como se expres anteriormente correccin de un error de un periodo anterior* Ganancias del ao atribuibles a los propietarios de la controladora (20X7: 115.850 u.m. expresadas anteriormente) Dividendos declarados y pagados Ganancias acumuladas al final del ao Participacin no controladora al comienzo del ao Ganancia del ao atribuible a la participacin no controladora Participacin de dividendos declarados y pagados Participacin no controladora al final del ao

25.000

106.100

307.100 349.850 (42.750) 21.000

254.000 284.000 (30.000) 103.100

(60.000) 268.100 15.000 5.000 (2.000) 18.000

(50.000) 307.100 12.000 4.000 (1.000) 15.000

Seccin 8 Notas Financieros


Notas a los estados financieros

los

Estados

Ej1.Un grupo que fabrica velas elabor las notas a sus estados financieros de la siguiente manera:
Grupo XYZ Polticas contables y notas explicativas a los estados financieros para el ao que termina el 31 de Diciembre de 20X2 1. Informacin general XYZ (Controladora) Responsabilidad Limitada (la Compaa) es una sociedad de responsabilidad limitada radicada en el pas A. El domicilio de su sede social y principal centro del negocio es _________. El Grupo XYZ est compuesto por la Compaa y su subsidiaria enteramente participada XYZ (Comercial) Sociedad de Responsabilidad Limitada. Sus actividades principales son la fabricacin y la venta de velas. 2. Bases de elaboracin Estos estados financieros consolidados se han elaborado de conformidad con la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) emitida por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad. Estn

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presentados en las unidades monetarias (u.m.) del pas A, que es la moneda de presentacin del grupo y la moneda funcional de la compaa y su subsidiaria. La presentacin de los estados financieros de acuerdo con la NIIF para las PYMES exige la determinacin y la aplicacin consistente de polticas contables a transacciones y hechos. Las polticas contables ms importantes del grupo se establecen en la nota 3. En algunos casos, es necesario emplear estimaciones y otros juicios profesionales para aplicar las polticas contables del grupo. Los juicios que la gerencia haya efectuado en el proceso de aplicar las polticas contables del grupo y que tengan la mayor relevancia sobre los importes reconocidos en los estados financieros se establecen en la nota 4. 3. Polticas contables 4. Fuentes clave de la incertidumbre en la estimacin Pagos por largos periodos de servicio Al determinar el pasivo para los pagos por largos periodos de servicio (explicado en la nota 20), la gerencia debe hacer una estimacin de los incrementos de los sueldos durante los siguientes cinco aos, la tasa de descuento para los siguientes cinco aos a utilizar para calcular el valor presente y el nmero de empleados que se espera que abandonen la entidad antes de recibir los beneficios. 5. Restriccin al pago de dividendos Segn los trminos de los acuerdos sobre prstamos y sobregiros bancarios, no pueden pagarse dividendos en la medida en que reduzcan el saldo de las ganancias acumuladas por debajo de la suma de los saldos pendientes de los prstamos y sobregiros bancarios. 6. Ingreso de actividades ordinarias
20X2 u.m. Venta de bienes Regalas (concesin de licencias de patentes para fabricar velas) 6.753.545 5.798.653 6.643.545 110.000 20X1 u.m. 5.688.653 110.000

7. Otros ingresos 8. Costos financieros 9. Ganancia antes de impuestos 10. Gasto por impuestos a las ganancias 11. Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar 12. Inventarios

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13. Inversiones en asociadas 14. Propiedades, planta y equipo 15. Activos intangibles 16. Impuestos diferidos 17. Sobregiros y prstamos bancarios 18. Cuentas comerciales por pagar 19. Provisin para obligaciones por garantas 20. Obligacin por beneficios a los empleados: pagos por largos periodos de servicio 21. Obligaciones por arrendamientos financieros 22. Compromisos por arrendamientos operativos 23. Capital en acciones

Informacin a revelar sobre polticas contables


Ej2. Un grupo que fabrica velas revel sus polticas contables de la siguiente manera:

Grupo XYZ Polticas contables y notas explicativas a los estados financieros para el ao que termina el 31 de Diciembre de 20X2 Polticas contables Bases de consolidacin Los estados financieros consolidados incorporan los estados financieros de la Compaa y de su subsidiaria enteramente participada. Todas las transacciones, saldos, ingresos y gastos intragrupo han sido eliminados.

Inversiones en asociadas Las inversiones en asociadas se contabilizan al costo menos cualquier prdida por deterioro de valor acumulada. Los ingresos por dividendos de inversiones en asociadas se reconocen cuando se establece el derecho a recibirlos por parte del Grupo. Se incluyen en otros ingresos.

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Reconocimiento de ingreso de actividades ordinarias El ingreso de actividades ordinarias procedente de la venta de bienes se reconoce cuando se entregan los bienes y ha cambiado su propiedad. El ingreso de actividades ordinarias por regalas procedente de la concesin de licencias de patentes para hacer velas para su uso por otros se reconoce de forma lineal a lo largo del periodo de la licencia. El ingreso de actividades ordinarias se mide al valor razonable de la contraprestacin recibida o por recibir, neta de descuentos e impuestos asociados con la venta cobrados por cuenta del gobierno del Pas A. Costos por prstamos Todos los costos por prstamos se reconocen en el resultado del periodo en el que se incurren. Impuesto a las ganancias El gasto por impuestos a las ganancias representa la suma del impuesto corriente por pagar y del impuesto diferido. El impuesto corriente por pagar est basado en la ganancia fiscal del ao. El impuesto diferido se reconoce a partir de las diferencias entre los importes en libros de los activos y pasivos en los estados financieros y sus bases fiscales correspondientes (conocidas como diferencias temporarias). Los pasivos por impuestos diferidos se reconocen para todas las diferencias temporarias que se espere que incrementen la ganancia fiscal en el futuro. Los activos por impuestos diferidos se reconocen para todas las diferencias temporarias que se espere que reduzcan la ganancia fiscal en el futuro, y cualquier prdida o crdito fiscal no utilizado. Los activos por impuestos diferidos se miden al importe mximo que, sobre la base de la ganancia fiscal actual o estimada futura, es probable que se recuperen. El importe en libros neto de los activos por impuestos diferidos se revisa en cada fecha sobre la que se informa y se ajusta para reflejar la evaluacin actual de las ganancias fiscales futuras. Cualquier ajuste se reconoce en el resultado del periodo. El impuesto diferido se calcula segn las tasas impositivas que se espera aplicar a la ganancia (prdida) fiscal de los periodos en los que la gerencia espera realizar el activo por impuestos diferidos o cancelar el pasivo por impuestos diferidos, sobre la base de las tasas impositivas que hayan sido aprobadas o cuyo proceso de aprobacin est prcticamente terminado al final del periodo sobre el que se informa. Propiedades, planta y equipo Las partidas de propiedades, planta y equipo se miden al costo menos la depreciacin acumulada y cualquier prdida por deterioro del valor acumulada. La depreciacin se carga para distribuir el costo de los activos menos sus valores residuales a lo largo de su vida til estimada, aplicando el mtodo lineal. Activos intangibles Los activos intangibles son programas informticos adquiridos que se expresan al costo menos la depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro acumuladas. Se amortizan a lo

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largo de la vida estimada de cinco aos empleando el mtodo lineal. Si existe algn indicio de que se ha producido un cambio significativo en la tasa de amortizacin, vida til o valor residual de un activo intangible, se revisa la amortizacin de ese activo de forma prospectiva para reflejar las nuevas expectativas. Deterioro del valor de los activos En cada fecha sobre la que se informa, se revisan las propiedades, planta y equipo, activos intangibles e inversiones en asociadas para determinar si existen indicios de que tales activos hayan sufrido una prdida por deterioro de valor. Si existen indicios de un posible deterioro del valor, se estima y compara el importe recuperable de cualquier activo afectado (o grupo de activos relacionados) con su importe en libros. Si el importe recuperable estimado es inferior, se reduce el importe en libros al importe recuperable estimado, y se reconoce una prdida por deterioro del valor en resultados. De forma similar, en cada fecha sobre la que se informa, se evala si existe deterioro del valor de los inventarios comparando el importe en libros de cada partida del inventario (o grupo de partidas similares) con su precio de venta menos los costos de terminacin y venta. Si una partida del inventario (o grupo de partidas similares) se ha deteriorado, se reduce su importe en libros al precio de venta menos los costos de terminacin y venta, y se reconoce inmediatamente una prdida por deterioro del valor en resultados. Si una prdida por deterioro del valor se revierte posteriormente, el importe en libros del activo (o grupo de activos relacionados) se incrementa hasta la estimacin revisada de su valor recuperable (precio de venta menos costos de terminacin y venta, en el caso de los inventarios), sin superar el importe que habra sido determinado si no se hubiera reconocido ninguna prdida por deterioro de valor del activo (grupo de activos) en aos anteriores. Una reversin de una prdida por deterioro de valor se reconoce inmediatamente en resultados. Arrendamientos Los arrendamientos se clasifican como arrendamientos financieros siempre que los trminos del arrendamiento transfieran sustancialmente todos los riesgos y las ventajas inherentes a la propiedad del activo arrendado al Grupo. Todos los dems arrendamientos se clasifican como operativos. Los derechos sobre los activos mantenidos en arrendamiento financiero se reconocen como activos del Grupo al valor razonable de la propiedad arrendada (o, si son inferiores, al valor presente de los pagos mnimos por arrendamiento) al inicio del arrendamiento. El correspondiente pasivo con el arrendador se incluye en el estado de situacin financiera como una obligacin por el arrendamiento financiero. Los pagos del arrendamiento se reparten entre cargas financieras y reduccin de la obligacin del arrendamiento, para as conseguir una tasa de inters constante sobre el saldo restante del pasivo. Los cargos financieros se deducen en la medicin de resultados. Los activos mantenidos en arrendamiento financiero se incluyen en propiedades, planta y equipo, y la depreciacin y evaluacin de prdidas por deterioro de valor se realizan de la misma forma que para los activos que son propiedad del Grupo. Las rentas por pagar de arrendamientos operativos se cargan a resultados sobre una base lineal a lo largo del plazo del arrendamiento correspondiente.

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Inventarios Los inventarios se expresan al importe menor entre el costo y el precio de venta menos los costos de terminacin y venta. El costo se calcula aplicando el mtodo de primera entrada, primera salida (FIFO). Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar La mayora de las ventas se realizan en condiciones de crdito normales, y los importes de las cuentas por cobrar no tienen intereses. Cuando el crdito se ampla ms all de las condiciones de crdito normales, las cuentas por cobrar se miden al costo amortizado utilizando el mtodo de inters efectivo. Al final de cada periodo sobre el que se informa, los importes en libros de los deudores comerciales y otras cuentas por cobrar se revisan para determinar si existe alguna evidencia objetiva de que no vayan a ser recuperables. Si se identifica dicha evidencia, se reconocer de inmediato una prdida por deterioro del valor en los resultados. Cuentas comerciales por pagar Las cuentas comerciales por pagar son obligaciones basadas en condiciones de crdito normales y no tienen intereses. Los importes de las cuentas comerciales por pagar, denominados en moneda extranjera se convierten a la unidad monetaria (u.m.) usando la tasa de cambio vigente en la fecha sobre la que se informa. Las ganancias o prdidas por cambio de moneda extranjera se incluyen en otros gastos o en otros ingresos. Sobregiros y prstamos bancarios Los gastos por intereses se reconocen sobre la base del mtodo del inters efectivo y se incluyen en los costos financieros. Beneficios a los empleados: pagos por largos periodos de servicio El pasivo por obligaciones por beneficios a los empleados est relacionado con lo establecido por el gobierno para pagos por largos periodos de servicio. Todo el personal a tiempo completo de la plantilla, a excepcin de los administradores, est cubierto por el programa. Al final de cada cinco aos de empleo, se lleva a cabo un pago del 5% del salario (que se determina de acuerdo con los doce meses anteriores al pago). El pago se efecta en el quinto ao, como parte de la nmina de diciembre. El Grupo no financia esta obligacin por anticipado. El costo y la obligacin del Grupo de realizar pagos por largos periodos de servicio a los empleados se reconocen durante los periodos de servicio de los empleados. El Costo y la obligacin se miden usando el mtodo de la unidad de crdito proyectada, que supone una media anual del 4% de incremento salarial, con una rotacin de empleados basada en la experiencia reciente del Grupo, descontados utilizando la tasa de mercado vigente para bonos corporativos de alta calidad. Provisin para obligaciones por garantas

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Todos los bienes del Grupo estn garantizados por defectos de fabricacin por un periodo de un ao. Los bienes se reparan o sustituyen por decisin del Grupo. Cuando se reconoce un ingreso de actividades ordinarias, se realiza una provisin por el costo estimado de la obligacin por garanta.

Ej3. Las notas a los estados financieros de una entidad para el periodo finalizado el 31 de diciembre de 20X3 contienen la siguiente informacin acerca de los juicios ms significativos efectuados en el proceso de aplicar las polticas contables de la entidad.
Entidades de Cometido Especfico En 20X3 la entidad patrocin la formacin de una entidad de cometido especfico (ECE). La ECE permite tres terceros independientes (y slo esos tres), mediante la participacin en acciones de la ECE, para invertir en una gama diversificada de activos financieros cotizados, adquiridos por la ECE en el mercado libre. La entidad recibe tarifas en concepto de comisiones y servicios por crear la ECE y por sus servicios de administracin de inversiones. La ECE se considera consolidada si la entidad tiene la capacidad de dirigir sus polticas financieras y operativas. Es difcil determinar si la entidad ejerce control sobre la ECE. Por ello, se efectuaron juicios sobre los riesgos y las ventajas, as como acerca de la capacidad de la entidad de efectuar decisiones operativas por la ECE. Dichos juicios implican evaluar si: (a) las actividades de la ECE han sido dirigidas, en esencia, en nombre de la compaa de acuerdo con sus necesidades especficas de negocio, de forma que la entidad se beneficia con las actividades de la ECE; (b) la entidad tiene, en esencia, los poderes de decisin necesarios para obtener la mayora de los beneficios u otras ventajas de las actividades de la ECE, o bien, mediante el establecimiento de un mecanismo de "autopilotaje", ha delegado tales poderes de toma de decisiones; (c) la entidad tiene, en esencia, los derechos para obtener la mayora de los beneficios de la ECE y, por tanto, puede estar expuesta a todos los riesgos inherentes a las actividades de sta; (d) en esencia, la entidad retiene para s la mayora de los riesgos inherentes a la propiedad o residuales relativos a la ECE o a sus activos, con el fin de obtener los beneficios de sus actividades. Sobre la base de su evaluacin de los hechos y las circunstancias (incluidos los cuatro indicadores anteriores), la gerencia decidi que los riesgos y las ventajas de los activos mantenidos por la ECE radiquen directamente con los tres inversores. En consecuencia, la entidad no consolid la ECE en estos estados financieros consolidados. Baja de consolidacin La entidad es duea de todo el patrimonio de una entidad (entidad Y). Desde comienzos de enero de 20X3, el gobierno de la jurisdiccin en la que opera la entidad intervino en las polticas financieras y operativas de la entidad Y al punto tal que la gerencia no puede llegar a

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la conclusin de que la entidad realmente control a la entidad Y durante 20X3. El entorno poltico en la jurisdiccin es inestable y los acontecimientos podran afectar el tratamiento contable y el importe en libros de la inversin en la entidad Y. Sobre la base de su evaluacin de los hechos y las circunstancias, la gerencia decidi no consolidar la entidad Y en sus estados financieros consolidados para el periodo finalizado el 31 de diciembre de 20X3. Demanda La entidad est defendiendo una demanda colectiva presentada contra ella, mediante la cual un grupo de personas busca el resarcimiento por daos y perjuicios a su salud producto de la contaminacin del rea cercana, la cual se cree que fue ocasionada por los desechos del proceso productivo de la entidad. El hecho de que la entidad sea el origen de la contaminacin est en duda, ya que muchas entidades operan en la misma zona con desechos similares y el origen de la fuga no est claro. La gerencia niega toda infraccin y defiende enrgicamente su posicin, dado que ha tomado recaudos para evitar este tipo de fugas. Sin embargo, en este momento, la gerencia no puede estar segura de que la fbrica de la entidad no haya causado la fuga, y el verdadero responsable se conocer slo despus de realizar muchas pruebas. El abogado de la entidad espera que el tribunal emita su fallo dentro de unos dos aos

Seccin 11 Instrumentos Financieros Bsicos


Instrumentos financieros
Ej1.Un banco paga por anticipado a una entidad un prstamo a cinco aos. El banco tambin le brinda a la entidad una facilidad de sobregiro por una cierta cantidad de aos.
La entidad posee dos pasivos financieros: la obligacin de reembolsar el prstamo a cinco aos y la obligacin de reembolsar el sobregiro bancario hasta cubrir el monto recibido como prstamo empleando la facilidad de sobregiro. Tanto el prstamo como el sobregiro le generan a la entidad obligaciones contractuales de pagar en efectivo al banco los intereses devengados y el reembolso del principal. Los importes adeudados de la entidad producto del prstamo y la facilidad de sobregiro son activos financieros del banco. Nota: El banco no puede aplicar la NIIF para las PYMES.

Cuando no se trata de instrumentos financieros


Ej2.Durante cada uno de los ltimos veinte aos, una entidad de catering ha pagado 90.000 u.m. para cubrir los costos del carnaval de la villa en que opera la entidad. La entidad goza de un gran reconocimiento por ser la patrocinadora principal del evento anual y en sus anuncios comerciales se hace referencia a su condicin de patrocinador principal del carnaval de la
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villa. Los pobladores ahora esperan que la entidad pague 50.000 u.m. para cubrir los costos del carnaval de este ao.
La obligacin de pagar 90.000 u.m. no surge de un contrato y, por ello, no es un pasivo financiero. La obligacin puede cumplir las condiciones para reconocerla como una obligacin implcita en el alcance de la Seccin 21 Provisiones y Contingencias (es decir, si a travs de los anuncios comerciales y el patrn establecido de pagar todos los aos por el patrocinio, la entidad ha despertado una expectativa vlida en los pobladores sobre la realizacin del pago). Nota: Si, sin embargo, la entidad de catering celebr un contrato por el cual debe pagar 90.000 u.m. al carnaval de la villa, la entidad posee un pasivo financiero.

Bonos
Ej3.Una entidad mantiene bonos emitidos por una empresa importante. Un bono es un ttulo de deuda, por el que el emisor le adeuda a los tenedores una deuda y, segn las condiciones del bono, queda obligado a cubrir el inters (el cupn) y reembolsar el principal en una fecha futura, denominada vencimiento. Es un contrato formal que insta a reembolsar el dinero que se tom prestado con intereses, en intervalos fijos.
Los bonos que mantiene la entidad son instrumentos financieros bsicos; el derecho contractual del tenedor de bonos de recibir efectivo (activo financiero) se corresponde con la obligacin de pagar (pasivo financiero) por parte de la empresa importante.

Seccin 13 Inventarios
Alcance
Ej1.Una entidad negocia propiedades comerciales (es decir, compra propiedades comerciales con la intencin de venderlas para obtener una ganancia a medio plazo).
Las propiedades comerciales forman parte del inventario del comerciante inmobiliario. Son activos que se mantienen para la venta en el curso normal de las operaciones. Nota: Los activos no son propiedades de inversin (vase la Seccin 16) ni propiedades, planta o equipo

Costos de adquisicin
Ej2. Un minorista adquiere un bien a 400 u.m. por unidad. Sin embargo, el proveedor concede al minorista un descuento del 20% en pedidos de 100 unidades o ms. El minorista adquiere 100 unidades en un solo pedido.

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El minorista calcula el costo del inventario en 32.000 u.m. [es decir, 100 unidades x (400 u.m. de precio de lista menos un descuento por volumen del 20% de 400 u.m)].

Costos de transformacin
Ej3. Una entidad fabrica bloques para uso en la construccin de viviendas residenciales. El proceso de fabricacin implica la combinacin de proporciones especficas de materias primas (es decir, arena, ceniza, cemento y agua) en un proceso de mezcla. La mezcla luego se coloca en moldes reutilizables. Despus de estar tres das en reposo, los bloques solidificados se retiran de los moldes. Los bloques se secan en un secadero durante dos semanas antes de estar listos para la venta. Luego, los ladrillos secos se almacenan en el depsito de productos terminados. Para tener un fcil acceso, las materias primas secas se almacenan en un lugar contiguo al rea de produccin. El proceso de mezcla est mecanizado. Sin embargo, se utiliza una cargadora frontal tripulada para agregar los materiales secos (es decir arena, ceniza y cemento) a la mquina mezcladora que es manejada por un operador especializado. Ambos trabajadores de la fbrica son empleados a tiempo completo de la entidad y tienen un salario anual fijo. Para retirar los bloques de los moldes, se contrata a obreros eventuales. Reciben un pago fijo por cada bloque que retiren de su molde. La entidad tambin tiene dos directores. El director de operaciones supervisa la fbrica y el director de administracin est a cargo de la administracin, las finanzas y las ventas. La entidad opera en instalaciones arrendadas a cambio de una renta anual fija. Financi la adquisicin de sus equipos con un prstamo de periodo fijo que devenga un inters anual del 8%.
Los costos de transformacin incluyen los costos directos, los costos indirectos fijos y los costos indirectos variables de produccin. Los costos directos en el proceso de fabricacin de ladrillos incluyen los costos de materias primas (es decir, arena, ceniza, cemento y agua) y los costos de mano de obra eventual que retira los bloques de los moldes. Los costos indirectos fijos incluyen: el arrendamiento del rea de produccin (que incluye el rea donde se almacenan las materias primas secas y el secadero, pero no incluye el depsito de los productos terminados); el costo de los dos operadores de mquina (por ejemplo, salario y beneficios), el costo del director de operaciones (es decir, salario y beneficios) y la depreciacin del equipo de fabricacin (es decir, la cargadora frontal, la mquina mezcladora y los moldes). El inters del prstamo no es un costo de produccin. Es un costo financiero y se reconoce como un gasto en los resultados (vase el prrafo 25.2). El costo del director de administracin no es un costo de produccin, este director se dedica a las actividades de venta y a la administracin que no est relacionada con la fbrica.

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Seccin 14 Inversiones Asociadas


Influencia no significativa
Ej1.La Entidad A posee el 20% de las acciones ordinarias que conllevan derechos de voto en una junta general de accionistas de la Entidad B. La Entidad C posee el 30% de las acciones ordinarias que conllevan derechos de voto en una junta general de accionistas de la Entidad B. Las Entidades A y C tienen un acuerdo contractual para controlar en conjunto la Entidad B.
La Entidad A no tiene influencia significativa sobre la Entidad B, sino que ejerce un control conjunto sobre sta. La Entidad A deber contabilizar su inversin en la Entidad B de acuerdo con la Seccin 15 Inversiones en Negocios Conjuntos.

El juicio profesional indica que existe influencia significativa


Ej2.La Entidad A posee el 20% de las acciones ordinarias que conllevan derechos de voto en una junta general de accionistas de la Entidad B. La Entidad A no controla ni tiene el control conjunto sobre la Entidad B.
En ausencia de evidencia en contrario, se supone que la Entidad A tiene influencia significativa sobre la Entidad B (es decir, la Entidad B es una asociada de la Entidad A). Sin embargo, determinar que la tenencia del 20% en la Entidad B por parte de la Entidad A implica influencia significativa no es un hecho automtico. Se requiere de un juicio profesional y puede resultar que la Entidad A no tenga influencia significativa sobre la Entidad B, a pesar de tener el 20% de derechos de voto. Si se determinara que la Entidad A no tiene influencia significativa sobre la Entidad B, la inversin en las acciones ordinarias de la Entidad B se contabilizara como instrumento de patrimonio de acuerdo con la Seccin 11 Instrumentos Financieros Bsicos.

Mtodo de la participacin
Ej3.El 1 de enero de 20X1, la Entidad A adquiri el 30% de las acciones ordinarias que conllevan derechos de voto en una junta general de accionistas de la Entidad B por un valor de 300.000 u.m.(2) Para el ao finalizado el 31 de diciembre de 20X1, la Entidad B reconoci una ganancia de 400.000 u.m. El 30 de diciembre de 20X1, la Entidad B declar y pag un dividendo de 150.000 u.m. para el ao 20X1. Al 31 de diciembre de 20X1, el valor razonable de la inversin de la Entidad A en la Entidad B es de 425.000 u.m. Sin embargo, no hay un precio de cotizacin publicado para la Entidad B.

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La Entidad A debe reconocer un ingreso procedente de su asociada de 120.000 u.m. (es decir, 30% ganancia del periodo de la Entidad B de 400.000 u.m.) en los resultados para el ao finalizado el 31 de diciembre de 20X1. Al 31 de diciembre de 20X1, la Entidad A debe informar su inversin en la Entidad B (asociada) a un valor de 375.000 u.m. (clculo: costo de 300.000 u.m. + participacin de 120.000 u.m. en las ganancias menos dividendo de 45.000 u.m.). La Entidad A tambin debe considerar si existen indicadores de deterioro del valor de su inversin y, en caso de haberlos, llevar a cabo una comprobacin del deterioro del valor de acuerdo con la Seccin 27 Deterioro del Valor de los Activos. En este caso, no habra prdida por deterioro, ya que el valor razonable (425.000 u.m.) menos los costos de venta de la inversin supera su importe en libros (375.000 u.m.).

Seccin 15 Inversiones en Negocios Conjuntos


Ausencia de control conjunto
Ej1.Las entidades A, B, C, D y E (cinco entidades no relacionadas) poseen cada una el 20% de las acciones ordinarias que conllevan derechos de voto en una junta general de accionistas de la entidad Z. Las decisiones estratgicas de la entidad Z requieren la aprobacin de los inversores que poseen mayora simple (es decir, ms del 50%) del poder de voto.
Ningn inversor por s solo controla la entidad Z. Tampoco hay control conjunto sobre sta por parte de las entidades A a la E. Para que exista control conjunto, el acuerdo contractual debera exigir el consentimiento unnime de los inversores que comparten el control. Sin embargo, para la toma de decisiones estratgicas, el acuerdo contractual permite que haya consenso entre cualquier combinacin de tres de los cinco inversores. En consecuencia, no existe ninguna combinacin fija de inversores que ejerza el control conjunto sobre la entidad Z. En ausencia de evidencia en contrario, los inversores (entidades A a la E) deben contabilizar sus inversiones en la entidad Z de acuerdo con la Seccin 14 Inversiones en Asociadas. Si ningn inversor tiene influencia significativa sobre la entidad Z, debern contabilizar su inversin en la entidad Z de acuerdo con la Seccin 11 Instrumentos Financieros Bsicos.

Control conjunto
Ej2.Los hechos son los mismos que en el ejemplo 1. Sin embargo, en este ejemplo, las entidades A, B y C tienen un acuerdo contractual para ejercer el control conjunto de la entidad Z.
Las entidades A, B y C tienen el control conjunto sobre la entidad Z; por consiguiente, es un negocio conjunto (entidad controlada de forma conjunta). Las entidades A, B y C deben

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contabilizar sus inversiones en la entidad Z segn lo establecido en los prrafos 15.8 al 15.17 y 15.19 al 15.21. 15.8 Una entidad controlada de forma conjunta es un negocio conjunto que implica la creacinde una sociedad por acciones, una asociacin con fines empresariales u otro tipo deentidad, en la que cada participante adquiere una participacin. La entidad opera de la misma manera que otras entidades, excepto por la existencia de un acuerdo contractualentre los participantes que establece el control conjunto sobre la actividad econmica dedicha entidad. 15.17 Cuando un participante compre activos procedentes de un negocio conjunto, ste no reconocer su porcin en los beneficios del negocio conjunto procedente de latransaccin hasta que los activos sean revendidos a un tercero independiente. Un participante reconocer su parte en las prdidas procedentes de estas transacciones de forma similar a los beneficios, excepto que esas prdidas se reconocerninmediatamente cuando representen una prdida por deterioro del valor. 15.19 Un inversor en un negocio conjunto revelar la siguiente informacin: (a) La poltica contable que utiliza para reconocer sus participaciones en entidades controladas de forma conjunta. (b) El importe en libros de las inversiones en entidades controladas de forma conjunta(vase el prrafo 4.2(k)). (c) El valor razonable de las inversiones en entidades controladas de forma conjunta, contabilizadas utilizando el mtodo de la participacin, para las que existan preciosde cotizacin pblicos. (d) El importe agregado de sus compromisos relacionados con negocios conjuntos,incluida su participacin en los compromisos de inversin de capital en los que se haya incurrido de forma conjunta con otros participantes, as como su participacinen los compromisos de inversin de capital asumidos por los propios negociosconjuntos. 15.20 Para las entidades controladas de forma conjunta contabilizadas de acuerdo con elmtodo de la participacin, el inversor tambin revelar la informacin que requiere elprrafo 14.14 para las inversiones por el mtodo de la participacin. 15.21 Para las inversiones en entidades controladas de forma conjunta contabilizadas deacuerdo con el modelo del valor razonable, el inversor revelar la informacin requerida.

Mtodo de la participacin
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Ej3. El 1 de enero de 20X1, las entidades A y B adquirieron cada una el 25% de las acciones ordinarias que conllevan derechos de voto en una junta general de accionistas de la entidad Z por un valor de 300.000 u.m.(3) Las entidades A y B acordaron de inmediato compartir el control sobre la entidad Z. Para el ao finalizado el 31 de diciembre de 20X1, la entidad Z reconoci una ganancia de 400.000 u.m. El 30 de diciembre de 20X1, la entidad Z declar y pag un dividendo de 150.000 u.m. para el ao 20X1. Al 31 de diciembre de 20X1, el valor razonable de la inversin de cada participante en la entidad Z es de 425.000 u.m. Sin embargo, no hay un precio de cotizacin publicado para la entidad Z.
Las entidades A y B deben reconocer una participacin en los ingresos de la entidad Z de 100.000 u.m. (es decir, 25% ganancia de 400.000 u.m. de la entidad Z para el periodo) en los resultados para el ao finalizado el 31 de diciembre de 20X1. Al 31 de diciembre de 20X1, las entidades A y B deben informar individualmente su inversin en la entidad Z (entidad controlada de forma conjunta) a un valor de 355.000 u.m. (clculo: costo de 300.000 u.m. + participacin de 100.000 u.m. en las ganancias menos dividendo de 45.000 u.m.). Los participantes tambin deben considerar si existen indicadores de deterioro del valor de su inversin y, en caso de haberlos, llevar a cabo una comprobacin del deterioro del valor de acuerdo con la Seccin 27 Deterioro del Valor de los Activos. En este caso, no habra prdida por deterioro, ya que el valor razonable (425.000 u.m.) menos los costos de venta de la inversin supera su importe en libros (355.000 u.m.).

Seccin 16 Propiedades de Inversin


Propiedades de inversin
Ej1.Una entidad posee un edificio que arrienda a terceros independientes mediante arrendamientos operativos, a cambio de pagos por el arrendamiento.
La entidad (el arrendador) clasifica el edificio como una partida de propiedades de inversin. Es una propiedad que se mantiene para obtener rentas.

La clasificacin no es propiedades de inversin


Ej2. Una entidad adquiri una extensin de tierra para dividirla en parcelas ms pequeas y venderlas en el curso normal de las operaciones con un margen de ganancia esperado del cuarenta por ciento. No se espera que el terreno genere rentas.
El terreno no se clasifica como propiedades de inversin. Se clasifica como inventario. Se mantiene para la venta en el curso normal de las operaciones.

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Derechos sobre una propiedad en el marco de un arrendamiento operativo


Ej3. Una entidad (como arrendatario) arrienda, de un tercero independiente, un edificio (edificio 1) mediante un arrendamiento operativo. Adems, la entidad (como arrendador) subarrienda el edificio 1, mediante arrendamientos operativos, a varios terceros independientes. La entidad obtiene ganancias de su derecho de arrendamiento sobre el edificio 1 cobrando a sus arrendatarios una renta mayor que la que tiene que pagar.
Si, y slo si, la entidad puede medir con fiabilidad el valor razonable del derecho sobre la propiedad, puede clasificar su derecho de arrendamiento sobre el edificio como una partida de propiedades de inversin, aunque no est obligada a hacerlo. Esta clasificacin est permitida, ya que el derecho de arrendamiento sobre el edificio cumple, de otra manera, con la definicin de propiedades de inversin (es decir, se mantiene para obtener rentas). Si la entidad elige contabilizar el derecho sobre la propiedad como propiedades de inversin,es decir, reconocer un activo (propiedades de inversin) y un pasivo (obligacin de realizar los pagos por el arrendamiento). Si la entidad no puede medir con fiabilidad el valor razonable del derecho sobre la propiedad, se le prohbe que elija clasificar su derecho de arrendamiento sobre el edificio como una partida de propiedades de inversin. Se aplicarn los requerimientos de la Seccin 20 acerca de los arrendamientos operativos.

Seccin 17 Propiedades, Planta y Equipo


Partidas de propiedades, planta y equipo
Ej1. Una entidad posee un edificio de fbrica en el que manufactura sus productos.
El edificio se clasifica como una partida de propiedades, planta y equipo. Es un activo fsico usado en la produccin de bienes que se prev utilizar durante ms de un periodo contable.

Inspecciones que constituyen una condicin para el funcionamiento de un activo


Ej2. Cada dos aos, una entidad que opera un servicio de aviacin ejecutivo debe hacer inspeccionar, por las autoridades nacionales de aviacin, su aeronave a reaccin para detectar fallas. Se realiz una inspeccin a mitad del actual periodo contable anual a un costo de 40.000 u.m.
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La entidad debe reconocer un activo (propiedades, planta y equipo) de 40.000 u.m. para la inspeccin. El activo de inspeccin debe reconocerse como un gasto (depreciacin) en los resultados de manera uniforme a lo largo de su vida til estimada de dos aos (es decir, un gasto de 5.000 u.m. durante el periodo contable actual).

Comienzo y cese de la depreciacin


Ej3.El 1 de enero de 20X1, una entidad adquiri una maquina por 4.000.000 u.m. La gerencia estim la vida til de la mquina en 20 aos y su valor residual en cero. Adems, la gerencia considera que el mtodo lineal refleja el patrn esperado de consumo de los beneficios econmicos futuros derivados de la mquina. La mquina se instal y estaba lista el 1 de febrero de 20X1 para utilizarla segn lo previsto por la gerencia. Sin embargo, debido a las demoras imprevistas por las nuevas instancias de formacin del personal para operar la mquina, la produccin comenz el 1 de marzo de 20X1. Desde 1 de junio de 20X3 hasta el 30 de julio de 20X3, la mquina no se utiliz porque los empleados que la operaban haban emprendido una huelga en toda la industria sin asistencia al lugar de trabajo. El 30 de septiembre de 20X5, el propietario-gerente de la entidad decidi disponer de la mquina. El 15 de octubre de 20X5, inform su decisin a los operadores de la mquina y public su venta en la prensa local e industrial. El 1 de noviembre de 20X5, la entidad celebr negociaciones con un tercero independiente para la venta de la mquina. El 2 de febrero de 20X6, se firm un acuerdo firme de venta y los riesgos y las ventajas de propiedad de la mquina tambin se transfirieron de la entidad al comprador en esta fecha. Cundo debe la entidad comenzar a depreciar la mquina?
La entidad debe iniciar la depreciacin de la mquina el 1 de febrero de 20X1, cuando se instal en la fbrica de la entidad y en una condicin necesaria para que pueda funcionar en el modo previsto por la gerencia.

Seccin 18 Activos Distintos de la Plusvala


Activos intangibles

Intangibles

Ej1. Una entidad posee una marca comercial que compr a un competidor. La marca comercial est protegida legalmente a travs de su registro en el gobierno local de la marca.
La marca comercial (una marca) es un activo intangible de la entidad. Es un activo de la entidad. El control se evidencia por el derecho legal y la entidad compr la marca comercial

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con la expectativa de aumentar sus ingresos futuros, ya sea vendiendo productos o evitando que sus competidores lo hagan (beneficios econmicos futuros). El activo (marca comercial) es un activo intangible: es de carcter no monetario (es decir, no se conserva en moneda ni es un activo que se recibir en una cantidad fija o determinable de dinero), no tiene apariencia fsica (puesto que es un derecho legal), es identificable (ya que se evidencia por la proteccin legal a travs de su registro) y puede ser vendido (es decir, es separable).

Partidas que no concuerdan con la definicin de un activo intangible


Ej2. Una entidad considera que sus clientes continuarn haciendo negocios con ella (por ejemplo, un establecimiento de comida rpida) debido a sus esfuerzos por construir relaciones con los clientes y generar la lealtad de estos (por ejemplo, a travs de la publicidad). No existe ningn contrato con dichos clientes.
En ausencia de derechos legales que protejan la relacin de la entidad con sus clientes o que controlen la lealtad de los clientes hacia la entidad, la entidad tendr, por lo general, un grado de control insuficiente sobre los beneficios econmicos que se podran derivar de esta relacin y esta lealtad, como para poder considerar que tales partidas (por ejemplo, cartera de clientes, cuotas de mercado, relacin con los clientes y lealtad de los clientes) cumplen la definicin de activo intangible. En ausencia de derechos legales que protejan la relacin con los clientes, las transacciones de intercambio para las mismas relaciones o relaciones similares no contractuales con los clientes (distintas de las que forman parte de una combinacin de negocios) proporcionan evidencia de que la entidad es, no obstante, capaz de controlar los beneficios econmicos futuros que podran surgir de la relacin con los clientes. Debido a que dichas transacciones de intercambio tambin demuestran que las relaciones con los clientes son separables, dichas relaciones se ajustan a la definicin de activos intangibles. Sin embargo, las transacciones de intercambio para relaciones no contractuales con la clientela son poco comunes. Para tener en cuenta: Cuando una entidad establece relaciones con sus clientes a travs de contratos a plazo fijo, y dichos contratos contienen derechos contractuales exigibles legalmente a ingresos futuros (sobre los que la entidad ejerce control), se cumplir la definicin de activo intangible. Sin embargo, de acuerdo con la Seccin 18, los activos intangibles generados internamente no se reconocen. Por consiguiente, es posible que las listas de clientes generadas internamente no se reconozcan, pero las listas de clientes adquiridas por separado (compradas) pueden cumplir los requisitos para el reconocimiento

Activos intangibles que trascienden el alcance de la Seccin 18.


Ej3. Una entidad que negocia licencias de pesca transferibles adquiere 2.000 licencias, cada una de las cuales otorga el derecho al tenedor de pescar una
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tonelada de pescado en las aguas de una jurisdiccin determinada. La entidad no es propietaria de ningn barco ni tiene intencin de pescar. Ha publicado las licencias en venta a un precio fijado para lograr un 40% de margen de beneficio bruto.
Si bien cada licencia concuerda con la definicin de activo intangible, las licencias no se clasifican como activos intangibles de la entidad. Las licencias son inventarios de la entidad, ya que son activos conservados para la venta en el curso normal de las operaciones.

Seccin 20 Arrendamientos
Alcance de la Seccin 20
Ej1. Una entidad posee una propiedad que destina a la generacin de rentas y plusvalas. Celebra un acuerdo por el cual cede a un tercero independiente el derecho a utilizar el edificio durante diez aos a cambio de pagos anuales de 1.0000 u.m.

El acuerdo constituye un arrendamiento; es un contrato por el cual el arrendador (la entidad) cede al arrendatario (el tercero independiente), a cambio de percibir un pago o una serie de pagos (pagos anuales de 1.0000 u.m.), el derecho a utilizar un activo (el edificio) durante un periodo de tiempo determinado (diez aos). Perspectiva del arrendador La propiedad es una propiedad de inversin. La medicin de la propiedad de inversin est fuera del alcance de la Seccin 20. La propiedad de inversin se contabiliza conforme a la Seccin 16 Propiedades de inversin. Sin embargo, el ingreso por arrendamiento se contabiliza segn lo establecido en la Seccin 20. Tambin debe presentarse la informacin requerida en la Seccin 20. Perspectiva del arrendatario El arrendamiento se contabilizar de acuerdo con la Seccin 20.

Un acuerdo que contiene un arrendamiento


Ej2. Una empresa de produccin (el comprador) realiza un acuerdo con una tercera parte (el proveedor) para el suministro de una cantidad mnima de gas necesaria en su proceso productivo durante un periodo de tiempo especificado. El proveedor disea y construye una instalacin adyacente a la planta del comprador para producir el gas necesitado y mantiene la propiedad y control sobre todos los aspectos significativos de explotacin de la instalacin. El acuerdo estipula lo siguiente:
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La instalacin se identifica de forma explcita en el acuerdo, y el proveedor tiene el derecho contractual para suministrar el gas a partir de otras fuentes. Sin embargo, suministrar el gas a partir de otras fuentes no resulta factible o viable. El proveedor tiene derecho a suministrar gas a otros clientes y a sacar y sustituir el equipo de la instalacin, as como a modificar o ampliar la instalacin con este fin. Sin embargo, al comienzo del acuerdo, el proveedor no tiene planes de modificar o ampliar la instalacin. La instalacin est diseada para satisfacer nicamente las necesidades del comprador. El proveedor es responsable de las reparaciones, mantenimiento y desembolsos de capital. El proveedor debe estar preparado para suministrar una cantidad mnima de gas cada mes. Cada mes, el comprador pagar un cargo fijo por capacidad y un cargo variable basado en la produccin real obtenida. El comprador debe pagar el cargo fijo por capacidad independientemente de que obtenga o no parte de la produccin de la instalacin. El cargo variable incluye los costos energticos reales de la instalacin, que ascienden a alrededor del 90 por ciento de los costos variables totales de la instalacin. El proveedor soporta mayores costos como consecuencia de las operaciones ineficientes de la instalacin. Si la instalacin no produce la cantidad mnima establecida, el proveedor debe reembolsar la totalidad o parte del cargo fijo por capacidad.
El acuerdo contiene un arrendamiento dentro del alcance de la Seccin 20. Un activo (la instalacin) se identifica de manera explcita en el acuerdo y el cumplimiento del acuerdo depende del uso de la instalacin. Aunque el proveedor tiene el derecho a suministrar el gas a partir de otras fuentes, su habilidad para hacerlo no es sustantiva. El comprador ha obtenido el derecho a utilizar la instalacin porque, a partir de los hechos presentadosen particular, que la instalacin est diseada para satisfacer nicamente las necesidades del comprador y que el proveedor no tiene planes de modificar o ampliar la instalacines remoto que una o ms partes, distintas del comprador, obtengan ms que un importe insignificante de la produccin y que el precio que el comprador pagar por la produccin no est fijado contractualmente por unidad de producto ni es igual al precio de mercado corriente, por unidad de producto, en la fecha de entrega de dicho producto.

Clasificacin de arrendamiento operativo


Ej3. El 1 de enero de 20X1, una entidad celebr, como arrendatario, un acuerdo de arrendamiento no cancelable por cinco aos de un terreno de labranza con un valor razonable (costo en efectivo) de 200.000 u.m. El arrendatario debe pagar al arrendador 5.000 u.m. por ao.

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El acuerdo es un arrendamiento operativo. El arrendamiento no transfiere, del arrendador al arrendatario, sustancialmente todos los riesgos y las ventajas inherentes a la propiedad (por ejemplo, las ganancias y las prdidas en el valor razonable del terreno de labranza se acumulan a favor del arrendador antes y despus de celebrar el acuerdo de arrendamiento). El arrendatario simplemente posee el derecho temporal de uso de los terrenos de labranza durante un breve lapso (cinco aos) de la vida econmica indefinida de dichos terrenos.

Seccin 21 Contingencias
Provisiones

Provisiones

Ej1. Los desechos del proceso productivo de una entidad contaminaron las aguas subterrneas de la planta de la entidad. En una demanda resentada contra la entidad, los miembros de la comunidad local buscan el resarcimiento por daos y perjuicios a su salud causados por la contaminacin. La entidad reconoce su infraccin y el tribunal tiene que decidir la cuanta de la indemnizacin que otorgar a los miembros de la comunidad local. No se sabe con certeza cundo se emitir el fallo pero los abogados de la entidad esperan que esto ocurra en unos dos aos y calculan que la indemnizacin otorgada por el tribunal ser de entre 2.000.000 u.m. y 40.000.000 u.m.
La entidad tiene un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuanta o vencimiento (es decir, una provisin). Al final del periodo sobre el que se informa, la entidad tiene la obligacin legal de indemnizar a los miembros de la comunidad local por los daos y perjuicios ocasionados. Dado que el tribunal tiene que decidir la cuanta de la indemnizacin a pagar, el importe de la indemnizacin futura es incierto. Adems, el calendario incierto del proceso legal es un factor de incertidumbre para el vencimiento del pago por los daos y perjuicios.

No existe provisin ni suceso que obliga


Ej2. Una entidad que opera diez estaciones de servicio y es propietaria del terreno y de los edificios de dichas estaciones elige "autoasegurarse" en caso de prdida por incendio en lugar de adquirir un seguro contra incendio para dichos edificios. La entidad puede estimar con fiabilidad la probabilidad estadstica de la ocurrencia y la cuanta de la prdida esperada por incendio (prdida de aproximadamente 90.000 u.m. cada diez aos). Para reflejar la prdida esperada, la entidad pretende reconocer una provisin de 10.000 u.m. y gastos relacionados cada ao durante los prximos diez aos. La entidad sostiene que la prdida es altamente probable, que la cuanta se
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puede medir con fiabilidad y que si hubiera adquirido un seguro, lo reconocera como gasto en cada periodo contable.
El hecho de que la entidad haya retenido el riesgo de incendio no genera una obligacin que deba reconocerse como provisin. Una entidad que adquiere un seguro ha pagado para transferir el riesgo a un tercero y ese pago se debe reconocer como un activo (pago anticipado por servicios) en la fecha en que se efecta y luego como un gasto en los resultados durante el periodo de cobertura del seguro, haya o no prdidas por incendio. El incendio de una de las estaciones constituira un hecho que requiere la comprobacin del deterioro del valor en el activo daado por el incendio. La comprobacin del deterioro del valor podra dar como resultado el reconocimiento de una prdida por deterioro en los resultados.

Reconocimiento inicial de una provisin


Ej3. Un fabricante ofrece garantas a los compradores de su producto en el momento de realizar sus adquisiciones. En virtud de las condiciones del contrato de venta, la entidad manufacturera se compromete a subsanar, por medio de la reparacin o de la sustitucin de los productos, los defectos de fabricacin que se pongan de manifiesto en el transcurso de tres aos desde el momento de la transaccin. Sobre la base de la experiencia, es probable que se presenten algunas reclamaciones en el periodo de garanta.
La mejor estimacin del importe requerido para cancelar la obligacin se deber reconocer como provisin cuando la entidad ofrezca las garantas. Este importe tambin deber incluirse en los resultados del periodo en el que la entidad les dio garantas a los clientes. Nota: En el ejemplo 4, se explic que no se debe reconocer una provisin en el caso de prdidas autoaseguradas que an no ocurrieron, sin importar la fiabilidad con la que se pueda medir el importe. El motivo es que hasta que no ocurra el incendio u otro hecho "autoasegurado", no habr ningn suceso pasado que obligue a la Entidad A una salida de recursos. Las garantas son diferentes. Existe un suceso pasado que obliga a la Entidad A reparar o a sustituir los productos, es decir, la venta de los productos con garanta.

Seccin 23 Ingresos de Actividades Ordinarias


Ingresos de actividades ordinarias
Ej1. Una cadena de tiendas de bicicletas mantiene bicicletas para la venta o el alquiler a corto plazo. Las bicicletas que estn disponibles para alquilar se utilizan durante dos a tres aos y luego se venden en las tiendas como modelos de segunda mano. En todas las tiendas se venden bicicletas
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nuevas y de segunda mano. Las tiendas tienen tres fuentes de ingresos de actividades ordinarias: (i) la venta de bicicletas nuevas, (ii) la venta de bicicletas de segunda mano y (iii) el alquiler de bicicletas.
La venta de bicicletas de segunda mano no se considera disposicin de propiedades, planta y equipo, aunque las tiendas las utilicen durante varios aos en su negocio de alquiler. Las tiendas de bicicletas se dedican al negocio de vender bicicletas nuevas y de segunda mano. Vender bicicletas de segunda mano es parte de las actividades ordinarias y recurrentes de las tiendas, por lo que tales ventas representan ingresos de actividades ordinarias.

Transacciones con terceros


Ej2. Un fabricante vende bienes a sus clientes a travs de un intermediario. El intermediario mantiene los bienes del fabricante en consignacin. El intermediario puede devolver al fabricante los bienes que no se vendan. El fabricante solicita al intermediario que venda los bienes a 1000 u.m. por unidad. El intermediario deduce una comisin fija de 100 u.m. por cada unidad vendida, y transfiere el saldo (900 u.m.) al fabricante. Si los bienes resultan defectuosos, los clientes deben devolverlos al fabricante para su reemplazo o arreglo.
El fabricante acta como principal de la venta a los clientes dado que est expuesto a los riesgos y ventajas significativos asociados con la venta de bienes (por ejemplo: obsolescencia de los inventarios, bienes defectuosos devueltos, establecimiento del precio de venta, etc.). El fabricante debe medir el ingreso de actividades ordinarias de la venta de bienes en 1000 u.m. por cada unidad de bienes vendida por su agente (el intermediario). El fabricante debe reconocer el ingreso de actividades ordinarias por la venta en la fecha en que el intermediario venda los bienes a los clientes, ya que esa ser la fecha en que se transfieran los riesgos y ventajas. El fabricante tambin debe considerar una provisin de garanta (pasivo) para el derecho limitado de devolucin. El intermediario acta como agente para el fabricante. Por lo tanto, debe medir el ingreso de actividades ordinarias que resulte de la prestacin de servicios (comisin por ventas) en 10 u.m. por cada unidad de bienes vendida. El fabricante debe reconocer un gasto correspondiente como comisin pagada.

Pago diferido
Ej3. Una entidad vende bienes bajo condiciones que permiten al cliente pagar la contraprestacin en plazos.
La entidad reconoce ingresos de actividades ordinarias iguales al valor razonable de la contraprestacin por recibir, en el momento de la venta. El valor razonable de la contraprestacin por recibir equivale al valor presente de los pagos en plazos. Este se determina descontando los pagos en plazos por recibir a la tasa de inters implcita. El

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vendedor reconocer el elemento de inters como un ingreso de actividades ordinarias por intereses usando el mtodo de inters efectivo.

Seccin 24 gobierno

Subvenciones

del

Subvenciones del gobierno


Ej1. El 1 de enero de 20X7, como parte de un esquema para respaldar proyectos de ayuda a comunidades rurales, el gobierno anunci un plan mediante el cual, durante 20X7-20X9, las entidades pueden solicitar una subvencin para iniciar operaciones agrcolas en un rea rural especificada. Las entidades que cumplen las condiciones recibirn un pago en efectivo por adelantado de 60.000 u.m. para iniciar operaciones agrcolas en el rea especificada. Las entidades deben completar un formulario de solicitud, enviar su propuesta y entregar los documentos especificados que el gobierno analizar antes de conceder la subvencin.
El pago en efectivo por adelantado realizado por el gobierno a la entidad que cumple los requisitos constituye una subvencin otorgada a dicha entidad. Generalmente, la entidad deber cumplir con condiciones especficas respecto del establecimiento y la operacin de la granja para obtener y conservar la subvencin.

Hechos que no constituyen subvenciones del gobierno


Ej2. Un gobierno local decidi privatizar su servicio de ambulancias y public los criterios en un documento de licitacin pblica. La entidad que gan la licitacin posee la licencia exclusiva de brindar los servicios de ambulancias en la jurisdiccin por un periodo de cinco aos y obtendr ingresos por los honorarios que cobra.
La transferencia de la licencia no constituye una subvencin del gobierno. A pesar de que el postor ganador debe cumplir con las condiciones establecidas en el documento de licitacin pblica, este hecho constituye una licencia comercial y no una subvencin del gobierno.

Hechos que no constituye una subvencin del estado


Ej3. En 20X7, una entidad proporcion servicios de comida y limpieza al gobierno segn un contrato que gener el 30 por ciento de sus ingresos anuales. La entidad brinda servicios al gobierno a una tarifa similar a la que cobra a otros clientes importantes.
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Los servicios de comida y limpieza proporcionados al gobierno es una transaccin comercial habitual de la entidad y no existe subvencin del gobierno. Dichos ingresos se contabilizarn como ingreso de actividades ordinarias provenientes de la prestacin de servicios.

Seccin 25 Costos por Prstamos


Costos por prstamos
Ej1. Una entidad incurre en intereses a una tasa fija del 5 por ciento anual sobre un prstamo por 1000.000 u.m. de un banco local.
El 5 por ciento de inters sobre el prstamo constituye un costo por prstamos.

Ej2. Una entidad incurre en inters a una tasa fija del 2 por ciento anual sobre un prstamo de 1000.000 u.m.e. de un banco extranjero que se paga por completo a los seis aos de haber tomado el prstamo. La moneda funcional de la entidad es la unidad monetaria (u.m.). La entidad tom prestado dinero en moneda extranjera (u.m.e.) porque consider que, despus de haber tenido en cuenta la prdida por cambio prevista atribuida a la diferencia inflacionaria entre la u.m. y la u.m.e., la tasa de inters efectivo sobre el prstamo expresado en u.m.e. sera del 4 por ciento anual mientras que los prstamos locales equivalentes expresados en u.m. generan inters del 5 por ciento anual. Las diferencias entre la tasa de cambio de u.m. y u.m.e. y el ndice inflacionario nacional resultaron ser coherentes con las predicciones de la empresa.
Las prdidas por el cambio y el inters sobre el pasivo constituyen costos por prstamos. La suma de las prdidas por cambio y el inters para el periodo sobre el que se informa son inferiores al inters que se habra generado sobre un prstamo equivalente expresado en u.m. para el periodo sobre el que se informa.

Reconocimiento
Ej3. El 1 de enero de 20X1, una entidad tom prestado 1000.000 u.m. de un banco local. El prstamo cobra intereses sobre el prstamo a una tasa fija anual del 5 por ciento. El inters se paga anualmente, a periodo vencido (es decir, el 31 de diciembre de cada ao). El principal (1000.000 u.m.) se paga por completo a los seis aos de haber tomado el prstamo.
La entidad debe reconocer intereses por 50.000 u.m. (costo por prstamo) como un gasto al determinar los resultados para los aos finalizados el 31 de diciembre de 20X1 al 31 de diciembre de 20X6.

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Seccin 28 Empleados

Beneficios

los

Principio de reconocimiento general para los beneficios a los empleados


Ej1. El 1 de enero de 20X2, una entidad pag a uno de sus empleados 10.000 u.m. por trabajos realizados para la fabricacin de los bienes de la entidad, en diciembre de 20X1. Todos los bienes fabricados por el empleado en diciembre se vendieron a los clientes de la entidad antes del 31 de diciembre de 20X1, inclusive.
El 31 de diciembre de 20X1, la entidad deber reconocer un pasivo de 10.000 u.m. (acumulacin de los beneficios a los empleados) por el importe adeudado al empleado. Este importe debera reconocerse como un gasto (parte del costo de los bienes vendidos.

Beneficios a corto plazo a los empleados


Ej2. Cada empleado de una entidad tiene derecho a ausentarse cinco das laborables al ao por enfermedad corta. Los derechos correspondientes no utilizados pueden ser trasladados y disfrutados durante el ao siguiente.
La licencia por enfermedad es un beneficio a corto plazo; la ausencia remunerada debe ocurrir en un plazo de doce meses luego de finalizado el periodo durante el que los empleados prestan el correspondiente servicio.

Cuando no se trata de beneficios a corto plazo a los empleados


Ej3. Los datos son los mismos que en el ejemplo 5. No obstante, en este caso, la licencia por enfermedad que no se utilice seguir vigente durante tres aos. Muchos empleados acumulan ms de 10 das sin usar de licencia por enfermedad.
La licencia por enfermedad no es un beneficio a corto plazo, ya que no se espera que la ausencia ocurra en su totalidad durante los doce meses posteriores al periodo durante el que los empleados prestan el correspondiente servicio. La licencia por enfermedad debe contabilizarse como otros beneficios a largo plazo a los empleados.

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Seccin 29 Ganancias

Impuesto

las

Cambio en las tasas impositivas


Ej1. Una entidad opera en una jurisdiccin donde se anunci un cambio del 25 por ciento al 26 por ciento en la tasa impositiva el 1 de noviembre de 20X6; dicho cambio entrar en vigencia a partir del 1 de abril de 20X7. El periodo contable de la entidad finaliza el 31 de marzo. Supongamos que el anuncio del 1 de noviembre de 20X6 se considera prcticamente aprobado.
Una entidad medir su pasivo por impuestos corrientes usando las tasas impositivas y la legislacin que hayan sido aprobadas, o cuyo proceso de aprobacin est prcticamente terminado, en la fecha sobre la que se informa. La nueva tasa impositiva del 26 por ciento ha sido prcticamente aprobada antes de la fecha sobre la que se informa (31 de marzo de 20X7), por lo que debera utilizarse para contabilizar impuestos relacionados con los periodos a los que se aplica dicha tasa. Sin embargo, el impuesto corriente para el ao finalizado el 31 de marzo de 20X7 se determinar utilizando la tasa del 25 por ciento, ya que la nueva tasa se aplicar recin a partir del 1 de abril de 20X7 (aunque se aplique a la medicin del impuesto diferido). El impuesto corriente para el ao finalizado el 31 de marzo de 20X8 se determinar utilizando la nueva tasa del 26 por ciento.

Activos cuya recuperacin no se espera que afecte a las ganancias fiscales


Ej2. Una entidad tiene un importe de cuentas por cobrar de un cliente de 6.000 u.m. al cual no se le ha realizado ninguna correccin de valor para deudas incobrables o de dudoso cobro. El recibo de efectivo en la liquidacin del saldo no tendr consecuencias fiscales para la entidad, porque los ingresos de actividades ordinarias ya se incluyeron en el resultado fiscal al momento de vender los productos o prestar los servicios.
La forma esperada de recuperacin del activo (es decir, a travs del recibo de efectivo) no afecta a las ganancias fiscales, porque no hay importes imponibles o deducibles fiscalmente al recibir el efectivo del cliente. Por consiguiente, no surgen impuestos diferidos.

Ej3. Una entidad tiene dividendos por cobrar procedentes de una inversin en instrumentos de patrimonio en otra entidad. Los dividendos no tributan cuando se reciben, sino que tributan en el periodo en el que se reconocieron en resultados.

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La forma esperada de recuperacin del activo (es decir, a travs del recibo de efectivo) no afecta a las ganancias fiscales, porque no hay importes imponibles o deducibles fiscalmente al recibir el efectivo. Por consiguiente, no surgen impuestos diferidos.

Seccin 32 Hechos Ocurridos despus del Periodo sobre el que se Informa


Hechos que implican ajuste
Ej1. Una entidad ofrece, a los compradores de sus productos, garantas al momento de realizar sus adquisiciones. El 31 de diciembre de 20X5, una entidad evalu que su obligacin de garanta deba ascender a 100.000 u.m. Inmediatamente antes del 31 de diciembre de 20X5, los estados financieros anuales se autorizaron para la publicacin. La entidad descubri un defecto oculto en una de sus lneas de productos (es decir, un defecto que no poda descubrirse mediante una inspeccin razonable o habitual). Como resultado del hallazgo, la entidad reconsider su estimacin de la obligacin de garanta al 31 de diciembre de 20X5 y la estableci en 140.000 u.m.
El descubrimiento del defecto oculto es un hecho ocurrido despus del periodo sobre el que se informa que implica ajuste. La condicin, el defecto oculto, exista en los productos vendidos antes del 31 de diciembre de 20X5.

Hechos que no implican ajuste


Ej2. El 1 de marzo de 20X1, se autorizaron para la publicacin los estados financieros de una entidad para el ao finalizado el 31 de diciembre de 20X0. Al 31 de diciembre de 20X0, la entidad tena importantes exposiciones no cubiertas de moneda extranjera. Para el 1 de marzo de 20X1, se haba incurrido en una prdida importante sobre estas exposiciones debido a un debilitamiento sustancial de la moneda funcional de la entidad en comparacin con las monedas extranjeras a las cuales est expuesta.
El deterioro de la tasa de cambio es un hecho ocurrido despus del periodo sobre el que se informa que no implica ajuste. Indica las condiciones que surgieron despus del periodo sobre el que se informa. La reduccin de la tasa de cambio no suele relacionarse con condiciones que existan al final del periodo sobre el que se informa, pero refleja las circunstancias que han surgido posteriormente (es decir, la tasa de cambio al final del periodo sobre el que se informa tuvo en cuenta las condiciones que se daban en esa fecha).

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No es un hecho ocurrido despus del periodo sobre el que se informa


Ej3. Los hechos son idnticos a los del ejemplo 1. Sin embargo, el defecto oculto se descubri el 31 de marzo de 20X6, despus de que los estados financieros anuales al 31 de diciembre de 20X5 se autorizaran para la publicacin. En abril de 20X6, la entidad pag 140.000 u.m. para transferir la obligacin a un tercero independiente.
El defecto oculto no es un hecho ocurrido despus del periodo sobre el que se informa, ya que se descubri luego de que los estados financieros de 20X5 se autorizaran para la publicacin. La obligacin por 100.000 u.m. para la provisin de la garanta se midi e inform de buena fe en los estados financieros anuales al 31 de diciembre de 20X5 de la entidad. Las40.000 u.m. adicionales que no se estipularon al 31 de diciembre de 20X5 es un cambio en una estimacin contable. Se reconoce como un gasto al determinar los resultados para el periodo trimestral finalizado el 31 de marzo de 20X6. Por ende, se incluir en los resultados de los estados financieros de 20X6.

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