11 Aspectos clave al evaluar el Riesgo de

Fraude en una Auditoría de EE.FF.

 
 ALGUNAS RECOMENDACIONES A SEGUIR EN LA FASE
COMUNICACIÓN DE RESULTADOS
Buenas prácticas en las comunicaciones de auditoría forense
Ordenamiento y estructura
Para que el Informe de auditoría forense sea de utilidad para su destinatario, debe estar
estructurado en partes que faciliten el entendimiento de su contenido, al tiempo que siguen
un orden que colabore para su comprensión. Veamos a continuación cuáles son las
alternativas al respecto:
1. Orden lógico
Para un tomador de decisiones que ha de basarse en el contenido del informe de auditoría
forense para sus propias decisiones, el orden lógico es el más aconsejable. Por ejemplo: el
investigador que coordina actividades puede basarse en el contenido de un informe de
auditoría forense para determinar:

 Cómo fue la operación administrativa y contable por la cual un fraude se ejecutó o se

ocultó
 Cuáles son las evidencias que indican que hubo dolo y no meramente errores
 Qué elementos señalan o comprometen a los autores y cómplices
 Qué tipo de imputación legal podría seguirse en virtud de los elementos recabados por
la auditoría forense

• Por el contrario, sí el informe de auditoría forense será presentado ante una autoridad
judicial, es probable que se siga una secuencia cronológica de hechos que el Fiscal, Juez o
Abogado defensor relacionarán con evidencia de otro tipo (material, demostrativa,
testimonial), de manera de vislumbrar un cuadro de situación que dé sustento a sus alegatos o
sentencia, según sea el caso.

2. Utilidad

3. Objetividad

4. Relevancia

5. Suficiencia

6. Claridad

7. Concisión y

8. Oportunidad

Tipo de Auditoría forense: en el contexto de una investigación de Fraudes

Esta es la instancia típica y más conocida de la auditoría forense, pero no por ello libre de
malentendidos y creencias erróneas. El primero de estos malentendidos es el de pensar que la
auditoría forense se desarrolla como una actividad autónoma, al estilo de la auditoría externa
o estatutaria o de la auditoría interna u operativa. El auditor forense es un integrante de un
equipo que conduce un investigador que puede o no tener capacidades jurídicas. Si no las
dispone y la formación del investigador líder es policial y/o criminalística, será necesario contar
con un tercer integrante o grupo que es de abogado/s.
En este contexto, el auditor forense puede desarrollar labores orientadas a dilucidar
transacciones financieras, las cuales tanto el investigador como el abogado no están en
capacidad de determinar:

 Cómo se materializaron
 Quienes fueron sus ejecutores y quienes debieron actuar como facilitadores, ya sea
por acción u omisión
 Si hubo dolo, y en tal caso, como se lo comprueba

En función a lo anterior, el informe de auditoría forense en el transcurso de una investigación,

probablemente, tenga como destinatario al Jefe del equipo de investigación y a los abogado/as
que lo asesoran, cuando éste fuera el caso.

Testimonio pericial
En determinado momento del proceso judicial, cuando la investigación ha devenido en
denuncia e inicio de un procesamiento, la Corte puede requerir al auditor forense:
• Que investigue y se expida respecto de circunstancias complejas que requieren capacidades
contables y de auditoría
• Que testimonie verbalmente a la vista de todas las partes
Esto puede requerirse por una de las partes involucradas (perito de defensa, fiscalía o
querella), o bien por el Tribunal que emitirá la sentencia final (perito del tribunal).

Tipos de informes según la ACFE – Association of Certified Fraud Examiners

Debido a la diversa naturaleza de las labores que pueden requerirse a un auditor forense, la
ACFE ha tipificado diversos formatos de informe que, si bien pueden no corresponderse
exactamente con las categorías de trabajos descritos, permiten aplicar el juicio profesional
para seleccionar el tipo de formato que mejor se acomode a los requerimientos de la labor
solicitada.
Formato de informe de examen de fraude
Este tipo de informe se aborda principalmente, para ser enviado por el auditor forense al
investigador líder que le encomendó la tarea, pero también, eventualmente, en el caso de un
sumario administrativo.
Su contenido mínimo es el siguiente:
• Antecedentes o introducción (breve justificación de las razones que motivaron el trabajo)
• Resumen ejecutivo (incluir las conclusiones a las que arribó auditoria, libre de tecnicismos y
con objetividad)
• Objetivos y alcance del examen
• Metodología de trabajo (incluir normatividad observada y procedimientos y técnicas
desarrolladas)
• Descripción o detalle individual de hallazgos
• Resumen de conclusiones o hechos concretos detectados e identificación de
responsabilidades
• Recomendaciones o acciones correctivas sugeridas (en algunos casos, esto puede ser
opcional)
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