INTRODUCCIN

La presente investigacin tiene como objetivo realizar el anlisis de las causas y el

procedimiento del conocido lavado de activos, lo que a su vez nos induce a mas temas de
relevancia, los que son importante estudiarlos
El lavado de dinero es un delito difcil de probar, y uno de los principales problemas es
establecer la relacin de los bienes o productos con el narcotrfico u otros delitos.
Los procedimientos de Auditora Forense, constituyen el conjunto de tcnicas que en
forma simultnea se aplican para poder obtener las evidencias suficientes, competentes,
relevantes y tiles que permitan sustentar las pruebas y testimonios que aporta el auditor
forense.

DESARROLLO
CUALES SON LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA FORENSE, APLICADOS A LA
INVESTIGACIN DE LAVADO DE ACTIVOS Y FINANCIAMIENTO DEL TERRORISMO
Se define un procedimiento como una actividad o un conjunto de actividades u
operaciones bien definidas y dirigidas a la obtencin de material de prueba til para la
investigacin financiera.

La investigacin financiera se hace realidad a travs de estos procedimientos, en la forma

de entrevistas con los involucrados, recepcin de testimonios, verificaciones de los
respaldos documentales de las transacciones, clculos matemticos, etc.
Los procedimientos de Auditora Forense, constituyen el conjunto de tcnicas que en
forma simultnea se aplican para poder obtener las evidencias suficientes, competentes,
relevantes y tiles que permitan sustentar las pruebas y testimonios que aporta el auditor
forense, ante los entes que lo contratan. Los tipos de evidencia que aporta el auditor
forense son de carcter analtico, documental, fsico y testimonial y dependern del tipo
de compromiso asumido.
PROCEDIMIENTOS
1. PLANEACIN DEL TRABAJO
Levantamiento, Recopilacin y Clasificacin de Evidencias
Una evidencia es cualquier cosa que pueda exhibirse para demostrar la verdad acerca de
un hecho dudoso y las evidencias son las que proporcionan los medios de llegar a la
verdad, todo lo que hay en el escenario de un delito que puede aprovecharse para
cerciorarse de lo que realmente ocurri, constituye una evidencia. Se pueden obtener a
travs de una o ms de los cinco sentidos: La vista, el odo, el tacto, el olfato o el gusto; lo
que le permite reconstruir lo sucedido, identificar a la persona o personas involucradas. La
evidencia entonces debe de ser recopilada y clasificada apropiadamente en los papeles
de trabajo del auditor forense.
Memorando de Planeacin
Es un plan de trabajo trazado para la ejecucin y desarrollo de una auditora, dicho plan
presenta los objetivos, la forma de llevar a cabo el trabajo y de lograr esos objetivos
propuestos para que finalmente se logre dictaminar sobre el trabajo realizado. Sus
elementos tradicionalmente son:
Objetivo: identificacin puntual de los aspectos que se evaluarn en la auditora
Alcance: determinar si de un todo a estudiar, slo se toma una parte utilizando muestras
selectivas y establecer el perodo de evaluacin, para limitar responsabilidades.
reas de nfasis: determinacin correcta de las cuentas o procedimientos a evaluar. Por
ejemplo, cuentas que estn con saldo cero, cuentas de saldo significativo, cuentas que se
encuentren con saldo inverso a su naturaleza, cuentas que tienen representatividad en el
balance, etc.

 Cronograma de actividades: distribucin de actividades asignndoles tiempo de

ejecucin, para el respectivo seguimiento a cada auditor:
Asignacin de recursos
Fsicos
Tecnolgicos

Preparacin de Programas de Auditora Investigativa

Para cada auditora o estudio especial de auditora se preparar un programa en el que

se especificarn las cuentas, aspectos o asuntos especficos que sern objeto de estudio,
el personal designado para ejecutar el trabajo, los procedimientos que deben utilizarse y
el tiempo estimado para cada fase del estudio. El programa deber ser suficientemente
flexible como para permitir modificaciones y ajustes durante su ejecucin.

Preparacin de Listas de Chequeo y Matrices de Riesgo

Como su nombre lo indica, son listas o cuestionarios de preguntas cerradas, las cuales
deben ser contestadas por los responsables de los controles y sirven para determinar la
existencia ptima de los mismos en los procesos.
2. TRABAJO DE CAMPO
Papeles de Trabajo del Auditor Forense
Los papeles de trabajo son un registro de la planeacin del investigador, naturaleza,
oportunidad y extensin de los procedimientos realizados, resultado de dichos
procedimientos y conclusiones de la evidencia obtenida.
Los papeles de trabajo pueden ser en forma de datos almacenados en papel, pelcula,
medios electrnicos u otros medios; para convertirlos en pruebas requiere de aspectos de
forma y fondo exigidos por la auditora forense.

Identificacin de Controles Vulnerables

En trminos de control interno con respecto al lavado de dinero y activos y ante la

existencia de cubrir este riesgo, se acude a mtodos para evaluar la existencia de
controles, como una actitud proactiva y no correctiva, entre ellos se pueden mencionar;
matrices de riesgo, memorandos descriptivos, flujogramas y listas de chequeo.

Conversin de la Evidencia en Prueba

Las evidencias se convierten en pruebas legales para acusacin si cumplen con los
siguientes requerimientos:
Ordenadas por un juez competente para investigar y recopilar evidencias
Obtenidas bajo un sistema tcnico de investigacin y planificacin
No haber cometido errores o mala prctica por negligencia o inexperiencia
No deben ser recopiladas en forma tendenciosa o maliciosa para incriminar a alguien
No deben obtenerse evidencia por un solo investigado
Documentar ampliamente paso a paso los diferentes procedimientos: fecha, hora y
lugar; nombre de los investigadores; relacin de las evidencias y declaraciones juradas.
Cualquier falla en el proceso de recopilacin y obtencin de evidencias puede anular la
investigacin y las evidencias pueden ser descartadas por el juez o la defensa que puede
interponer una contrademanda o pedir la anulacin del juicio.

Sistemas de Referenciacin de Papeles de Trabajo

Marcas de auditora
Para facilitar la trascripcin e interpretacin del trabajo realizado en la auditora,
usualmente se acostumbran a usar marcas que permiten transcribir de una manera
prctica y de fcil lectura algunos trabajos repetitivos. Por ejemplo; la actividad de cotejar
cifras que provienen de los registros auxiliares contra los auxiliares mismos, se pueden
dejar transcrita en los papeles de trabajo, anotando una marca cuyo significado fuera
justamente el de haber verificado las cifras correspondiente contra el auxiliar relativo.
ndices de referencia
Para facilitar su localizacin, los papeles de trabajo se marcan con ndices que indiquen
claramente la seccin donde deben ser archivados, y por consecuencia donde podrn
localizarse cuando se le necesite. Los ndices en los papeles de trabajo de auditora
financiera en trminos generales se les dan el mismo orden que presentan las cuentas en
el estado financiero. As, los relativos a caja estarn primero, los relativos a cuentas por
cobrar despus, hasta concluir con los que se refieran a las cuentas de gastos y cuentas
de orden. En lo que respecta a la auditora forense los ndices se asignan de acuerdo al
trabajo a realizar, pueden usar para este objeto, nmeros, letras o la combinacin de
ambos.

Formatos para el Anlisis del Cliente y su Mercado, Investigacin y Conocimiento

del Empleado, de los Proveedores y Dueos
Existen varias metodologas para conocer el cliente en las organizaciones, teniendo en
cuenta que ste no es nicamente el cliente externo. Miguel Cano y Danilo Lugo en su
libro Auditora Forense en la Investigacin Criminal de Lavado de Dinero y Activos
recomiendan utilizar la herramienta balanced scorecard, la cual incluye al cliente, al
empleado, al proveedor y al dueo, como un conjunto de personas naturales o jurdicas
que intervienen en el negocio.
Todo negocio que se inicia o que est en marcha, crea 4 expectativas principales, la de
los clientes, la de los empleados, la de los proveedores y la de los dueos, sin dejar de
lado la expectativa de las empresas del gobierno recaudadoras de impuestos y las de la
misma sociedad por el impacto a favor o en contra que pueda generar el entorno de la
organizacin.
Anlisis de Reportes de Operaciones Sospechosas, Inusuales y Complejas
La existencia de controles internos ptimos permite la identificacin de operaciones que
no cumplen los parmetros preestablecidos, es en ese momento en el cual se considera
efectivo un sistema de control interno, porque se puede detectar las llamadas operaciones
inusuales y las operaciones sospechosas. A continuacin se describen cada una de ellas:

Operacin inusual

Son inusuales aquellas operaciones que no guarden relacin con la actividad econmica
de los clientes, o que por su nmero, las cantidades transadas o que por sus
caractersticas particulares, se salen de los parmetros establecidos para determinado
rango del mercado. El perfil bsico de operaciones de un cliente debe inscribirse dentro
del segmento del mercado que corresponde a las caractersticas de sus transacciones, de
tal forma que se detectan las operaciones inusuales con la ayuda de la tecnologa
adecuada, con base en seales de alerta predeterminadas y el criterio prudente de los
responsables del anlisis de las operaciones.

Operacin sospechosa

Ser aquella que supera los mrgenes que normalmente los clientes transan y que no
obedecen a sus actividades permanentes. La conformacin de las operaciones
detectadas como inusuales, con la informacin acerca de los clientes y los mercados,

debe permitir, conforme el buen criterio de la compaa, identificar si una operacin es o

no sospechosa. Con el fin de definir si una operacin es o no sospechosa, debe evaluar la
frecuencia, volumen y caractersticas de las transacciones efectuadas, relacionando
dichas transacciones con el perfil definido para el cliente y la actividad econmica que
ste realice.

Formas identificadas como sospechosas para lavar dinero a travs del

sistema financiero

El solo hecho de que una transaccin aparezca en una lista, no significa que involucre
actividades ilcitas, slo significa que la transaccin merece ser examinada con mayor
atencin. Muchas de estas actividades son solamente sospechosas porque no son
consistentes con la actividad o proceder normal del cliente. Igualmente, otras
transacciones no mencionadas podran ser sospechosas si no son consistentes con la
actividad normal de un cliente en particular.
3. PRESENTACIN DEL INFORME
Es muy conveniente que el auditor forense discuta sus conclusiones con el cliente antes
de preparar su informe. Cuando esto no se hace, los comentarios en el informe deben ser
lo suficientemente amplios, no slo para presentar todos los hechos y conclusiones
esenciales, sino procedimientos empleados por el auditor forense en la obtencin de
datos, y para ilustrar su enfoque del caso sujeto a revisin. El informe debe ser preparado
de acuerdo a ciertos parmetros que a continuacin se describen:

Caractersticas de Forma y Fondo

El texto y los estados del informe sobre una investigacin especial deben reunir las
siguientes caractersticas:
Los hechos deben expresarse claramente y distinguirse de los pronsticos o conjeturas
Todos los hechos sobre los que se base las conclusiones deben ser mencionados
Si ciertos hechos parecen contradictorios, deben ser ampliamente discutidos. Un
conjunto de hechos debe compararse con otro para llegar a una conclusin, y deben
especificarse cuidadosamente las razones que se tengan para ignorar las implicaciones
de cualquier hecho.
El informe debe excluir toda referencia a aquellas caractersticas de las cuentas que se
presenten a controversia, a menos que tengan relacin con las conclusiones del informe.

Estructura y Redaccin

Los clientes generalmente aprecian las opiniones precisas. Si el auditor deduce una
conclusin de un conjunto de hechos, debe decirlo, pero nunca debe expresar tal
conclusin como si fuera un hecho. Cuando el auditor no puede averiguar los hechos por
s mismo, sino que acepta una declaracin proporcionada por un tercero, debe sealar tal
declaracin en su informe y prolongar cualquier conclusin revelando su fuente de
informacin.
Las conclusiones deben expresarse, ayuden o no a la causa del cliente. Las nicas
conclusiones que pueden ser omitidas propiamente por el auditor, son aquellas que no
fueren pertinentes. Hay muchas ocasiones en que el informe debe contener una historia
completa de los hechos registrados en las cuentas, y en que el auditor puede no estar en
situacin de llegar a una conclusin.
No obstante, la narracin de hechos conocidos y la interpretacin de ellos, por un auditor,
puede resultar de valor para las partes interesadas, que tienen un conocimiento de
primera mano de condiciones desconocidas del auditor. El auditor no debe expresar una
conclusin en un prrafo y contradecirse en el siguiente. Sin embargo, la descripcin
escrita el pro y el contra del problema en cuestin puede, a menudo, ser una excelente
gua para quienes reciben el informe.

Presentacin en Corte

El auditor puede, en ocasiones, utilizar grficas y cuadros, especialmente en los casos de

valuacin. Estos anexos pueden emplearse para reflejar tendencias en produccin o en
ventas, para mostrar el impacto sobre el volumen de las devaluaciones de negocios, las
restricciones gubernamentales, la inflacin y muchas otras circunstancias fuera del control
de la administracin de los negocios, as como de aquellas que estn bajo su control.
Las grficas y cuadros son tiles para presentar hechos y estimaciones basadas sobre
tales hechos, a personas que no entienden fcilmente la significacin de estados
financieros. Las grficas se usan a veces eficazmente en los juzgados, donde crean una
impresin sobre el jurado que nunca puede lograrse mediante una narracin de hechos
en terminologa contable convencional.
Para hacer efectiva su narracin, el auditor no debe perderse nunca en un laberinto de
curvas y lneas multicolores y debe darse por satisfecho si puede presentar con xito una
sola idea en cada cuadro.

Seguimiento y Cumplimiento

Con posterioridad a la presentacin de informes y memorandos se realizarn estudios

tendientes a verificar si las recomendaciones han sido puestas en prctica. La aceptacin
de las conclusiones y recomendaciones que presenta el auditor, por parte de la entidad,
hacen parte de la constante comunicacin que ste debe tener con la administracin o
gerencia del ente auditado. (Lugo)

CONCEPTO DE AUDITORIA APLICADA AL LAVADO DE ACTIVOS

Es el proceso de recopilar, evaluar y acumular evidencia con la aplicacin de normas,
procedimientos y tcnicas de auditora, finanzas y contabilidad, para la investigacin de
ciertos delitos, a los que se ha dado en llamar (financieros) o (de cuello blanco)
En trminos de investigacin contable y de procedimientos de auditora, la relacin con lo
forense se hace estrecha cuando se habla de la contadura forense, encaminada a
aportar pruebas y evidencias de tipo penal, por lo tanto se define inicialmente a la
auditora forense como una auditora especializada en descubrir, divulgar sobre fraudes y
delitos en el desarrollo de las funciones pblicas y privadas; algunos tipos de fraude en la
administracin pblica son:

Conflictos

de

intereses,

estados

falsificados,

omisiones,

reclamaciones

fraudulentas, falsificaciones, comisiones clandestinas, malversacin de fondos,

peculado, soborno, desfalco, extorsin, lavado de dinero, etc.

El lavado de dinero es un delito difcil de probar, y uno de los principales
problemas es establecer la relacin de los bienes o productos con el narcotrfico u
otros delitos y adems demostrarle al lavador que es consciente de dicha relacin,
la auditora forense se constituye en una gran herramienta para buscar los indicios
y evidencias para que se conviertan en pruebas en contra de los lavadores

La auditora forense es la rama de la auditora que se orienta a participar en la

investigacin de hechos ilcitos; procede dentro del contexto de un conflicto real o de una
accin legal con una prdida financiera significativa, donde el auditor forense ofrece sus
servicios basados en la aplicacin del conocimiento relacionado con los dominios de la
rama contable (como informacin financiera, contabilidad, finanzas, auditora y control) y

del conocimiento relacionado con investigacin financiera, cuantificacin de prdidas y

ciertos aspectos de ley (Lugo)

CONCLUSIN
El auditor, investigador o analista que est intentando resolver uno de estos casos, deber
centrarse en l y a su vez, seguir los procedimientos adecuados para encontrar una
solucin factible que permita el correcto hallazgo de evidencia y su buena aplicacin en el
mbito de estudio.

Existen varios tipos de lavados de activos, pero despus de un correcto anlisis, se

lograra esclarecer cada una de sus causas y de esta manera se podr resolver posibles
casos similares a futuro.

BIBLIOGRAFA
Lugo, Miguel Cano y Danilo. Auditora Forense en la investigacion criminal
de lavado de dinero y activos.