NORMAS INTERNACIONALES

DE AUDITORÍA

LIC. GIOVANNI GARRIDO

LIC. OSCAR AGUILAR
DEFINICIÓN
 Las Normas Internacionales de Auditoría deben ser
aplicadas, en forma obligatoria, en la auditoría de
estados financieros y deben aplicarse también, con
la adaptación necesaria, a la auditoría de otra
información y de servicios relacionados.
 Las Normas Internacionales de Auditoría contienen
principios básicos y procedimientos esenciales.
 Las normas son emitidas en dos series separadas:
La de Servicios de Auditoría (NIA) y la de Servicios
Afines (NIA/SAs), comprendidos en esta ultima los
comportamientos de revisión de procedimientos bajo
acuerdo de compilación.
ORIGEN DE LA NIA
 La aparición de las Normas Internacionales de
Auditoría (NIA) expedida por la Federación
Internacional de Contadores (IFAC), y las
actualizaciones que realiza su Comité Internacional
de Prácticas de Auditoría anualmente, denotan la
presencia de una voluntad internacional orientada al
desarrollo sostenido de la profesión contable, a fin de
permitirle disponer de elementos técnicos uniformes y
necesarios para brindar servicios de alta calidad para
el interés público.
ORGANO QUE EMITE LAS NIA
 Las Normas Internacionales de Auditoría pueden
considerarse como los requisitos de calidad que deben
observarse para el desempeño del trabajo de auditoría
profesional. Por esta razón, durante muchos años han
constituido y constituyen en la mayoría de países el soporte
obligado de las actividades que conducen Contadores
Públicos.

 El Consejo de IFAC ha establecido el Comité Internacional

de Prácticas de Auditoría (AIPC) para desarrollar y emitir a
nombre del Consejo, normas y declaraciones de auditoría y
servicios relacionados, con el propósito de ayudar a mejorar
el grado de uniformidad de las prácticas de auditoría y
servicios relacionados de todo el mundo.
VIGENCIA EN GUATEMALA
 Con fecha 20 de Diciembre 2007, fue publicado en el Diario Oficial
la resolución de El Colegio de Contadores Públicos y Auditores de
Guatemala, en la cual se adoptan como principios de contabilidad
generalmente aceptados en Guatemala a que se refiere el Código
de Comercio y como marco conceptual para la preparación y
presentación de estados financieros, y las Normas Internacionales
de Información Financiera (NIIFS - en inglés Internacional Financial
Reporting Standards IFRS-) emitidas por el Consejo de Normas
Internacionales de Información Financiera. La vigencia de esta
resolución es a partir del año 2008 y obligatoriamente a partir de
Enero de 2009.

 Adicionalmente, El Colegio de Contadores Públicos y Auditores de

Guatemala, publicó la resolución en la que se adoptan en
Guatemala las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) emitidas
por el Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y
Atestiguamiento (IAASB). Esta resolución tiene efecto para las
auditorías que se practiquen para el ejercicio 2008 en adelante.
ÓRGANOS QUE REGULAN LA PROFESIÓN DEL
CPA
 EL International Accounting Standards Board
(IASB)

 En el año 2001 se crea el International

Accounting Standards Board (IASB) que ocupa el
lugar, a modo de continuación, del International
Accounting Standards Committee (IASC) en la
emisión de normas contables internacionales.

 El IASB, es una organización privada con sede

en Londres, que depende de International
Accounting Standards Committee Foundation.
Ésta última está gobernada por una junta
integrada por diecinueve miembros, de acuerdo
al siguiente esquema:
International Accounting Standards Board
(IASB)
 6 Directores por los Estados Unidos
 6 Directores por Europa
 4 Directores por Asia - Pacifico
 3 Directores por cualquier lugar del mundo

 Los objetivos del IASB son:

 Desarrollar estándares contables de calidad, comprensibles y

de cumplimiento forzoso, que requieran información de alta
calidad, transparente y comparable dentro de los estados
financieros para ayudar a los participantes en los mercados
globales de capital y otros usuarios de la información contable
en la toma de decisiones económicas.

 Cooperar activamente con los emisores locales de estándares

de contabilidad con el fin de lograr la convergencia definitiva de
normas contables en todo el mundo.
Las International Financial Reporting Standards (IFRS) o Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF)

 El IASB dispuso adoptar como normas las emitidas por el IASC

(NIC), hasta tanto las mismas se modifiquen o reformulen. Las NIC
cambian su denominación por International Financial Reporting
Standards (IFRS), en castellano se denominan Normas
internacionales de Información Financiera (NIIF).

 Este hecho no implica sólo un cambio de denominación, éste es el

inicio del proceso de globalización contable que concluirá con la
fusión de las normas del IASB con las US-GAAP (PCGA de
Estados Unidos). En ese camino la Unión Europea adoptó para sus
países miembros las normas del IASB a partir de los ejercicios
económicos que inicien el 01 de enero de 2005.
FASES DE LA AUDITORÍA
INDICE
Una firma puede declarar que aplicó NIA si cumplió con los requerimientos aplicables
por cada norma, incluyendo la ISQC/NICC

200 600
210
220
610
500
230 620
501
240
250 505 700
260 510 701
265 520 705
530 706
300 540 710
720
315 550
320 560
800
330 570
580
805
402
810
450
NICC 1 SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD
 200-299 PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES

200 Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoría de

conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría

210 Acuerdo de los términos del encargo de auditoría

220 Control de calidad de la auditoría de estados financieros

230 Documentación de auditoría

240 Responsabilidades del auditor en la auditoría de estados financieros con respecto

al fraude

250 Consideración de las disposiciones legales y reglamentarias en la auditoría de

estados financieros

260 (Revisada) Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad

265 Comunicación de las deficiencias en el control interno a los responsables del

gobierno y a la dirección de la entidad
NIA 200 Objetivos globales del auditor independiente y
realización de la auditoría de conformidad con las NIA

SEGURIDAD RAZONABLE EMISIÓN DE UN INFORME

 La obtención de una seguridad razonable  La emisión de un informe sobre los
de que los estados financieros en su estados financieros, y el cumplimiento de
conjunto, están libres de incorrección los requerimientos de comunicación
material, debido a fraude o error, que contenidos en las NIA, a la luz de los
permita al auditor expresar una opinión hallazgos del auditor.
sobre si los estados financieros están
preparados, en todos los aspectos
materiales, de conformidad con un marco
de información financiera aplicable.
NIA 200 Objetivos globales del auditor independiente y
realización de la auditoría de conformidad con las NIA

Para cumplir con los objetivos globales, los requerimientos son:

NIA 200 Objetivos globales del auditor independiente y
realización de la auditoría de conformidad con las NIA

MARCO DE INFORMACIÓN FINANCIERA

APLICABLE
 La base de preparación de los estados
financieros será:
 El adoptado por la dirección y, cuando
proceda, por los responsables del
gobierno de la entidad, para preparar los
estados financieros, y que resulta
aceptable considerando la naturaleza
de la entidad y el objetivo de los
estados financieros, o que se requiere
por las disposiciones legales o
reglamentarias.
NIA 210 ACUERDOS DE LOS TERMINOS DEL ENCARGO
DE AUDITORÍA
NIA 220 Control de calidad de la auditoría de Estados
Financieros

Implementar procedimientos de control de calidad relativos al encargo

que le proporcionen una seguridad razonable de que:
NIA 230 Documentación de Auditoría

 El objetivo del auditor es preparar documentación que proporcione:

NIA 230 Documentación de Auditoría
NIA 240 Responsabilidades del auditor en la auditoría de
estados financieros con respecto al fraude

 Presión - Esto a menudo es generado

por necesidades inmediatas (tales como
tener deudas personales significantes o
satisfacer las expectativas de utilidad de
un analista o del banco) que sean
difíciles de compartir con otros.
 Oportunidad - La cultura pobre y la
carencia de procedimientos inadecuados
de control interno a menudo crean la
confianza de que el fraude podría no ser
detectado.
 Racionalización -Racionalización es la
creencia de que realmente no se ha
cometido fraude. Por ejemplo, quien lo
comete racionaliza "esto no es un gran
negocio" o "Yo sólo estoy tomando lo que
merezco"
NIA 240 Responsabilidades del auditor en la auditoría de
estados financieros con respecto al fraude

 Objetivos
 Identificar y valorar los riesgos de
incorrección material, debidos al Fraude
 Obtener evidencia de auditoría suficiente
y adecuada con respecto a los riesgos
valorados
 Responder adecuadamente al fraude o a
los indicios de fraude identificados
NIA 250 Consideración de las disposiciones legales y
reglamentarias en la auditoría de Estados Financieros.
NIA 260 (Revisada) Comunicación con los responsables
del gobierno de la entidad
NIA 265 Comunicación de las deficiencias de control
interno a los responsables del gobierno

 Comunicar adecuadamente a los

responsables del gobierno de la entidad
y a la dirección las deficiencias del
control interno identificadas durante la
realización de la auditoría y que, según el
juicio profesional del auditor, tengan la
importancia suficiente para merecer la
atención de ambos.
 300-499 EVALUACIÓN DEL RIESGO Y RESPUESTA A LOS RIESGOS
DETERMINADOS

300 Planificación de la auditoría de estados financieros

315 (Revisada) Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material

mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno

320 Importancia relativa o materialidad en la planificación y ejecución de la auditoría

330 Respuesta del auditor a los riesgos valorados

402 Consideraciones de auditoría relativas a entidades que utiliza una organización de

servicios

450 Evaluación de las incorrecciones identificadas durante la realización de la auditoría

NIA 300 Planificación de la auditoría de estados
financieros
 Proceso de planificación de la auditoría

 Participación de miembros clave del equipo del compromiso

 Revisión de la continuidad y requerimientos éticos

 •Establecimiento de acuerdo de los términos del trabajo

 •Establecer una estrategia global que determine el alcance, momento de realizar la auditoria, objetivos e informes y la
naturaleza de las comunicaciones.
NIA 315 Identificación y valoración de los riesgos de incorrección
material mediante el conocimiento de la entidad y su entorno
 Aplicar procedimientos de valoración de riesgos para contar con una base de
identificación de riesgos de incorrección material en los estados financieros
 Estos procedimientos incluyen: Indagaciones con la dirección y personal de la entidad.
 Procedimientos analíticos
 Observación e inspección-
NIA 320 Importancia relativa o materialidad en la
planificación y ejecución de la auditoría
NIA 320 Importancia relativa o materialidad en la
planificación y ejecución de la auditoría
NIA 330 Respuesta del auditor a los riesgos valorados
El auditor diseñará e implementará respuestas globales para responder a los riesgos de incorrección material en los Efs; incluye:

 Mantener el escepticismo profesional

 Profesionales de mayor experiencia

 Más supervisión

 Elementos de imprevisibilidad en los procedimientos de auditoría

 Modificar de forma general la naturaleza y tiempo de los procedimientos de auditoría.

NIA 402 Consideraciones de auditoría relativas a entidades
que utiliza una organización de servicios
 Obtener conocimiento de los servicios prestados por la organización de servicios

 Utilización de informes especiales sobre los controles de la organización de servicios

NIA 450 Evaluación de las incorrecciones identificadas durante
la realización de la auditoría
 Requerimientos

 Acumulación de las incorrecciones identificadas

 Todos los errores conocidos y probables, deben acumularse durante la auditoria; excepto los insignificantes

 Consideración de las incorrecciones identificadas

 Revisar la estrategia general de auditoria y el plan detallado Comunicación y corrección de las incorrecciones

 Comunicación oportuna y al nivel adecuado; considerar las razones de la administración para no corregirlas

 Evaluación del efecto de las incorrecciones no corregidas

 Volver a valorar la importancia relativa

 Incorrecciones materiales individuales o de forma agregada

 Incorrecciones de años anteriores

 Manifestaciones escritas

 Un resumen de las incorrecciones se incluirá en la manifestación escrita.

 500-599 EVIDENCIA DE AUDITORÍA

500 Evidencia de auditoría

501 Evidencia de auditoría – Consideraciones específicas para determinadas áreas

505 Confirmaciones externas

510 Encargos iniciales de auditoría-Saldos de apertura

520 Procedimientos analíticos

530 Muestreo de auditoría

540 Auditoría de estimaciones contables, incluidas las de valor razonable, y de la

información relacionada a revelar

550 Partes vinculadas

560 Hechos posteriores al cierre

570 (Revisada) Empresa en funcionamiento

580 Manifestaciones escritas

NIA 500 Evidencia de auditoría
 Evidencia de auditoria suficiente y adecuada

 Información que se utilizará como evidencia de auditoria (Uso de experto por la entidad)

 Selección de los elementos sobre los que se realizará pruebas para obtener evidencia de
auditoria

 Incongruencia en la evidencia de auditoria o reservas sobre su fiabilidad

NIA 501 Consideraciones específicas para determinadas
áreas
 La realidad y el estado de las existencias

 La totalidad de los litigios y reclamaciones

 La presentación y revelación de información por segmentos

NIA 505 Confirmaciones externas
 Procedimientos de confirmación externa

 Negativa de la dirección a que el auditor envié una solicitud de confirmación

 Resultados de los procedimientos efectuados

 Confirmaciones negativas

 Evaluación de la evidencia obtenida

NIA 510 Encargos iniciales de auditoría-saldos de apertura
 Procedimientos de auditoria necesarios para saldos iniciales

 Efectos en las conclusiones e informe de auditoria

NIA 520 Procedimientos analíticos
 Procedimientos analíticos sustantivos

 Procedimientos analíticos que facilitan una conclusión global

 Investigación de los resultados

NIA 530 Muestreo de auditoría
 Diseño, tamaño y selección de la muestra de elementos a comprobar

 Aplicación de procedimientos de auditoria

 Naturaleza y causa de las desviaciones e incorrecciones

 Extrapolación de las incorrecciones

 Evaluación de los resultados del muestreo de auditoria

NIA 540 Auditoría de estimaciones contables, incluidas las
de valor razonable y de información relacionada a revelar
 Identificar el modo en que la dirección identifica aquellas transacciones, hechos y condiciones
que pueden dar lugar a la necesidad de estimaciones.
NIA 550 Partes vinculadas
 Muchas de las transacciones con partes vinculadas se producen en el curso normal de los
negocios y no representar riesgos.

 Cierta naturaleza de relaciones y transacciones pueden dar lugar a riesgos de incorrección

material
NIA 560 Hechos posteriores al cierre
 Obtener conocimiento de cualquier procedimiento de la administración para identificar hechos
posteriores al cierre.

 Indagar con la dirección sobre hechos posteriores al cierre

 Lectura de actas o resúmenes de reuniones posteriores al cierre

 Lectura de los últimos Estados Financieros de la entidad posteriores al cierre

NIA 570 Empresa en funcionamiento
NIA 570 Empresa en funcionamiento

• Marcos de información financiera

1
• Pueden requerir explícitamente la evaluación de Empresa en
Funcionamiento
2 • Pueden no requerirlo

• Pero si es vital este principio para evaluar Estados

3 Financieros

• Se requiere la evaluación de la Dirección

4
NIA 580 Manifestaciones escritas
 600-699 UTILIZACION DEL TRABAJO DE TERCEROS

600 Consideraciones especiales-Auditorías de estados financieros de grupos (incluido

el trabajo de los auditores de los componentes)

610 (Revisada) Utilización del trabajo de los auditores internos

620 Utilización del trabajo de un experto del auditor

 700-799 CONCLUSIONES Y DICTAMEN DE AUDITORIA
INFORMES SOBRE ESTADOS FINANCIEROS AUDITODOS- NORMAS NUEVAS Y
REVISADAS Y MODIFICACIONES DE CONCORDANCIA
700 (Revisada) Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría sobre los estados
financieros

701 Comunicación de las cuestiones clave de la auditoría en el informe de

auditoría emitido por un auditor independiente

705 (Revisada) Opinión modificada en el informe de auditoría emitido por un auditor

independiente

706 (Revisada) Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en el informe de auditoría
emitido por un auditor independiente

710 Información comparativa-cifras correspondientes de períodos anteriores y estados

financieros comparativos

720 Responsabilidad del auditor con respecto a otra información incluida en los
documentos que contienen los estados financieros auditados
NIA 700 Formación de la opinión y emisión del informe de
auditoría sobre los estados financieros
 Formación de una opinión basada en la evaluación de la evidencia de auditoria

 La expresión por escrito de dicha opinión con claridad.

NIA 701 Comunicación de las cuestiones claves de la auditoría en
el informe de auditoría emitido por un auditor independiente
 Cuestiones clave de la auditoría –KAM- (Key Audit Matters), son aquellas que, según el juicio
profesional del auditor, han sido de la mayor significatividad en la auditoría de los estados
financieros del periodo actual, por ejemplo:

 Precios de transferencia

 Calculo del valor de deterioro

 NIA Relacionada 260.

NIA 705 Opinión modificada en el informe emitido por un
auditor independiente
NIA 706 Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en
el informe emitido por un auditor independiente
Declaraciones internacionales
para prácticas de auditoría
 El propósito de estas declaraciones
es proporcionar ayuda al auditor
externo independiente y también a la
administración de un banco, como
auditores internos e inspectores,
sobre los procedimientos de
confirmación entre bancos. Los
lineamientos contenidos en esta
declaración deberían contribuir a la
efectividad de los procedimientos de
confirmación entre bancos y a la
eficiencia del procesamiento de
respuestas.
Normas internacionales de
trabajos de revisión
 El objetivo de una revisión de estados
financieros es hacer posible a un auditor
declarar si, sobre la base de
procedimientos que no proporcionan toda
la evidencia que se requeriría en una
auditoría, algo ha surgido a la atención
del auditor que hace creer al auditor que
los estados financieros no están
preparados, respecto de todo lo
importante, de acuerdo con un marco
conceptual para informes financieros
identificado (certeza negativa).
Normas Internacionales de
trabajo para atestiguar
 El propósito de esta Norma
Internacional de Auditoría (NIA) es
establecer normas y proporcionar
lineamientos sobre los trabajos para
examinar e informar sobre información
financiera prospectiva incluyendo los
procedimientos del examen para los
mejores estimados y supuestos
hipotéticos.
Normas internacionales de
servicios relacionados
 El propósito de estas Normas es
establecer guías y proporcionar
lineamientos sobre las responsabilidades
profesionales del auditor cuando se lleva
a cabo un trabajo para realizar
procedimientos convenidos respecto a la
información de estados financieros, así
como compilar la información de estos y
sobre la forma y contenido del informe
que el auditor emite en conexión con
dicha revisión.