Separata Auditoria Financiera Curso Actualizacion

UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEGUI
FACULTAD DE CIENCIAS JURIDICAS, EMPRESARIALES Y PEDAGOGICAS
CARRERA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
CURSO: AUDITORIA FINANCIERA
DOCENTE: DRA. DORA MAYTA HUIZA
MOQUEGUA-PERU.
2018
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CONTENIDO DEL CURSO
1.1. Conceptos y normatividad de la auditoria financiera

 Conceptos de auditoria financiera
 Las normas internacionales de auditoria
 Normas de presentación de estados financieros auditados
 Normas 200 objetivos de la auditoria financiera
1.2 Estudio y evaluación del control interno
 Definición
 Ambiente de control
 Controles directos
 Controles generales
 Estudio y evaluación del control interno
1.3. Los riesgos en auditoria
 Los riesgos del auditor
 Riesgo profesional
 Riesgo de satisfacción al auditado
 Riesgo de auditoria
1.4 El proceso de la auditoria financiera
 Fase preliminar
 Planeamiento – NIA 300.
 Programas de auditoria por componentes
 Ejecución
1.5 Ejecución de procedimientos. Evidencias y documentación.

 NIA 500.Evidencias de auditoria
 Documentación NIA 230: Contenido, estructura y Confidencialidad
 Archivos de Auditoria, Marcas y Referenciación
1.6 Ejecución de auditoria por componentes
1.7 Finalización e informes de auditoria financiera

 Programa de hechos posteriores, seguros
 NIA 700 Dictamen de Estados Financieros
 Modelos de dictamen
2. AUDITORIA DE GESTION
2.1. Aspectos generales de auditoria de gestión
2.2. Proceso de auditoría de gestión
2.3. Proceso de planeamiento de la auditoria de gestión
2.4. Ejecución de procedimientos de auditoria de gestión
2.5. Informes de auditoria de gestión
2.6. Casos prácticos de auditoria de gestión
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AUDITORIA FINANCIERA
Definición
La auditoria Financiera es el examen de la información financiera por un tercero,

independiente, distinto al que lo preparó, con la intención de establecer su razonabilidad y
presentando los resultados del examen a través de su opinión, o dictamen.
Para un mejor examen de la información financiera contenida en los estados financieros

básicos, ésta se descompone en partes manejables llamadas componentes, Estos
componentes, también denominados circuitos o transaccionales, están referidos a ciclos
operativos, tales como: Compras, Cuentas por Pagar, Pagos; Activo Fijo y Depreciación;
Costos y Pasivos Laborales, Existencias, Costo de Producción y Costo de Ventas.
Los auditores independientes y las sociedades de auditoria son los que realizan este tipo de
trabajo, apoyándose en la Normas Internacionales de Auditoria (NIAs). Los clientes
requieren la Auditoria Financiera fundamentalmente porque desean conocer si sus estados
financieros están razonablemente presentados y pueden confiar en ellos para tomar
decisiones; algunos otros, felizmente cada vez menos, la requieren sólo por cumplimiento de
disposiciones de los organismos de control.
En nuestro país se encuentran vigentes las NIAs; sin embargo, es de uso común el citar las
Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGAs o SAS, por las iniciales en inglés).
Actualmente existen pocas diferencias entre ambas, las primeras son emitidas por el IFAC y
las NAGAs por el Instituto Americano de Contadores – AICPA.
Desarrollo de la Auditoria Financiera:
A través de los años, el crecimiento de los negocios en el mundo condicionó el

perfeccionamiento de la información cuantificable con el fin de cautelar su desarrollo. A la
vez, en la medida que los negocios ya no eran conducidos directamente por los dueños o
accionistas, se hizo necesario la revisión y certificación por profesionales independientes
que se denominaron auditores. La revisión correspondía a los estados financieros y el
examen de ellos los lleva a cabo el contador público.
Además con la participación de entidades financieras internacionales que apoyan a

diferentes países y por lo tanto en las empresas y trabajadores, se han dado una serie de
exigencias en la elaboración de información administrativa, financiera y contable que le
permite confiar en el empleo adecuado de los fondos y partidas colocadas; por lo tanto,
surge la participación de profesionales auditores que examinen que examinen y dictaminen
tal información, basado en normativas internacionales (NIAs).
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NORMAS INTERNACIONALES
DE AUDITORIA
La modernidad nos ha impuesto nuevos retos profesionales y estamos

enfrentándolos. Las NIAs constituyen un requisito formal que debe cumplir el auditor
independiente y éstas han ido adaptándose a los cambios, producto de la apertura
de mercados y globalización.
Las NIA han sido emitidas por la Internacional Federation of Accountants (IFAC),
entidad que fue creada en 1977 para uniformizar la normatividad de los diferentes
países que la conforman (de la cual Perú es país miembro), fueron codificadas en
1995 y comprende 36 secciones sobre normas y 10 secciones sobre prácticas. La
IFAC ha realizado un importante esfuerzo, pero debe ser aún mayor para la
armonización mundial de la auditoria.
Es necesario precisar que durante muchos años hemos utilizado como base de
nuestro trabajo y redacción de informes las denominadas “Normas de Auditoría
Generalmente Aceptadas” (NAGAs), éstas han sido y son emitidas por el AICPA
(siglas del: Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados); las NIAs, por
su amplio espectro y países de aplicación, se constituyen en la consecuencia lógica
del proceso de evolución de las NAGAs.
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA Y ASEGURAMIENTO
El Directorio de IFAC crea el Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y

Aseguramiento (CNIAA) para:
-Desarrollar y emitir, para beneficio del público en general y bajo su propia
autoridad, normas de auditoría y aseguramiento de alta calidad para que sean
aplicadas en todo el mundo.
- El CNIAA. es el ente responsable de lograr la misión de la IFAC cual es:

“El desarrollo mundial y fortalecimiento de la profesión contable con normas
armonizadas, que coadyuven a proporcionar servicios de alta calidad y consistencia
para beneficio del público en general en materia de Auditoria”.
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA Y ASEGURAMIENTO
La modernidad nos ha impuesto nuevos retos profesionales y estamos enfrentándolos. Las

NIAs constituyen un requisito formal que debe cumplir el auditor independiente y éstas han
ido adaptándose a los cambios, producto de la apertura de mercados y globalización.
Estas normas que han sido emitidas por la Internacional Federation of Accountants (IFAC),
entidad que fue creada en 1977 para uniformizar la normatividad de los diferentes países
que la conforman (de la cual Perú es país miembro), fueron codificadas en 1995 y
comprende 36 secciones sobre normas y 10 secciones sobre prácticas. La IFAC ha
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realizado un importante esfuerzo, pero debe ser aún mayor para la armonización mundial de
la auditoria.
Desde el ejercicio 2005, en el Perú entra en vigencia la estructura de los pronunciamientos
emitidos por Consejo de normas internacionales de auditoria y aseguramiento de la IFAC, el
cual contiene la siguientes Normas Internacionales a ser aplicables:
NIA 100-199 ASUNTOS INTRODUCTORIOS
NIA 120 MARCO DE REFERENCIA SOBRE NIA
NIA 200-299 PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDAD:
– 200 Objetivos y principios generales que rigen la auditoria de estados financieros
– 210 Términos de los compromisos de auditoria
– 220 Control de calidad de trabajo de auditoria
– 230 Documentación
– 240 Responsabilidad del auditor de considerar el fraude y error en una auditoria
de estados financieros
– 250 Consideraciones de leyes y reglamentos en la auditoria de estados
financieros
– 260 Comunicación de asuntos de auditoria a aquellos con jerarquía plena de la
entidad
NIAS 300-499 EVALUACION DE RIESGOS Y RESPUESTA A LOS RIESGOS EVALUADOS
• 300 Planeamiento
• 310 Conocimiento del Negocio
• 315 Entendiendo la Organización
• 320 Materialidad
• 330 Los Procedimientos del Auditor Frente a los Riesgos Evaluados
NIA 400 EVALUACION DE RIESGOS Y CONTROL INTERNO

• 401 Auditoria en un ambiente de sistemas de información por computadoras
• 402 Consideraciones de auditoria relativas a entidades que utilizan organizaciones
de servicios
NIAS 500-599 EVIDENCIAS DE AUDITORIA

• 500 Evidencia de auditoria
• 501 Evidencia de auditoria-consideraciones adicionales para partidas especificas
• 505 Confirmaciones externas
• 510 Trabajos iníciales, balances de apertura
• 520 Procedimientos analíticos
• 530 Muestreo en la auditoria y otros procedimientos de pruebas selectivas
• 540 Auditoria de estimaciones contables
• 545 Auditando mediciones y revelaciones del valor razonable
• 550 Partes vinculadas
• 560 Hecho posteriores
• 570 Empresa en marcha
• 580 Representaciones de la administración
NIAS 600-699 USO DEL TRABAJO DE OTROS

• 600 Utilización del trabajo de otro auditor
• 610 Consideraciones del trabajo de auditoría interna
• 620 Utilización del trabajo de un experto
NIAS 700-799 DICTAMENES Y CONCLUSIONES DE AUDITORIA

• 700 El dictamen del auditor sobre los estados financieros
• 710 Comparativos
• 720 Otra información en documentos que contienen estados financieros auditados
NIA 800-899
• 800 dictamen del auditor sobre compromisos de auditoria con fines especiales
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NORMAS PARA PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS EN EL PERU
Las Entidades cuyos ingresos por ventas o prestación de servicios o con activos
totales que al cierre del ejercicio 2012 superen las treinta mil (30 000) UIT, deberán
presentar su información financiera auditada del ejercicio que culmina el 31 de
diciembre de 2012. La presentación de dicha información se efectuará de acuerdo
con el cronograma que se establezca según el artículo 4 de las presentes normas.
Las Entidades que sean subsidiarias de empresas que tengan sus valores inscritos
en el Registro Público del Mercado de Valores (RPMV) y cuyos ingresos por ventas
o prestación de servicios o cuyos activos totales superen las tres mil (3 000) UIT al
cierre del ejercicio 2012, deberán presentar su información según lo establecido en
el párrafo precedente. La información financiera correspondiente al ejercicio que
culmina el 31 de diciembre de 2012 debe incluir la información comparativa del
ejercicio 2011.
Las sociedades cuyos ingresos por ventas o prestación de servicios o con activos
totales que al cierre del ejercicio 2013 sean iguales o superiores a quince mil (15
000) UIT y que no hayan presentado su información según el literal anterior, deberán
presentar su información financiera auditada correspondiente al ejercicio que
culmina el 31 de diciembre de 2013, de acuerdo con el cronograma que se
establezca según el artículo 4 de la presente norma. La información financiera que
se presente debe incluir la información comparativa del ejercicio 2012.
totales que al cierre del ejercicio 2014 sean iguales o superiores a diez mil (10 000)
UIT y que no hayan presentado su información según el literal anterior, deberán
totales que al cierre del ejercicio 2015 sean iguales o superiores a cinco mil (5 000)
totales que al cierre del ejercicio 2016 sean iguales o superiores a tres mil (3 000)
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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 200
OBJETIVO Y PRINCIPIOS GENERALES QUE RIGEN LA AUDITORIA DE ESTADOS

FINANCIEROS
Introducción
1. El propósito de está NÍA es establecer normas y proporcionar guías sobre los
objetivos y principios generales que rigen una auditoría de estados financieros. Está
NÍA será leída en conjunción con la NÍA 120 "Marco de Referencia sobre Normas
Internacionales de Auditoría".
Objetivo de una Auditoría

2. El objetivo de una auditoría de estados financieros es permitir que el auditor
exprese una opinión sobre si los estados financieros han sido preparados, en todos
sus aspectos significativos, de conformidad con un marco identificado para la
presentación de información financiera. Las frases usadas para expresar las
responsabilidades del auditor son en inglés "give a true and fair view" (reflejan
adecuadamente"), "present fairly, in all material respects" (presentan razonablemente,
en todos los aspectos significativos), las cuales son frases equivalentes.
3. Aunque la opinión del auditor mejora la credibilidad de los estados
financieros, el usuario no puede asumir que la opinión es un aseguramiento sobre la
futura viabilidad de una organización o sobre la eficiencia o efectividad con la que la
administración ha conducido los asuntos de la organización.
Principios Generales de una Auditoría

4. El auditor debe cumplir con el "Código de Ética para Profesionales
Contadores", emitido por la Federación Internacional de Contadores (IFAC). Los
principios éticos que rigen las responsabilidades profesionales de los contadores son:
Independencia;
Integridad;
Objetividad;
Competencia profesional y debido cuidado;
Confidencialidad;
Conducta profesional; y
Normas técnicas.
5. El auditor debe conducir una auditoría de acuerdo con NIAs. Estas contienen
principios básicos y procedimientos esenciales junto con guías relacionad en la forma
de material explicativo y de otro tipo de material.
6. El auditor debe planificar y ejecutar una auditoría con una actitud de

escepticismo profesional reconociendo que pueden darse determinada circunstancias
y que pueden causar que los estados financieros estén significativamente mal
presentados. Una actitud de escepticismo profesional significa que el auditor efectúa
una evaluación crítica, con mente inquisidora de la validez de la evidencia de auditoría
recibida y se encuentra alerta a cualquier evidencia de auditoría que contradiga o
cuestione la confiabilidad del documento o declaraciones de la administración. Por
ejemplo, una actitud de escepticismo profesional es necesaria en todo el proceso de
auditoría para reducir el riesgo de pasar por alto circunstancias sospechosas, de
exceso de generalización al llegar a conclusiones sobre la base de observaciones de
auditoría y de usar supuestos errados al determinar la naturaleza, oportunidad y
7
extensión de los procedimientos de auditoría y evaluar los resultados de la misma. Al
planificar y ejecutar una auditoría no se asume que la administración es deshonesta
pero tampoco asume que su honestidad es incuestionable. Por consiguiente, las
declaraciones que se obtengan de la administración no sustituyen la suficiente
evidencia pertinente de auditoría para poder llegar a conclusiones razonables sobre
las cuales basar la opinión de auditoría'.
Alcance de auditoría
7. El término "alcance de una auditoría" hace referencia a los procedimientos
considerados necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la auditoría.
Los procedimientos requeridos para conducir una auditoría de conformidad con las
NIAs deben ser determinados por el auditor considerando los requerimientos de NIAs,
entes profesionales relevantes, la legislación y, en donde sea pertinente, los términos
y condiciones del compromiso de auditoría y requerimientos existentes para la
presentación de informes.
Seguridad Razonable
8. Una auditoría de acuerdo a NIAs está diseñada para proporcionar una

seguridad razonable de que los estados financieros tomados en su conjunto están
libres a imprecisiones o errores significativos. La seguridad razonable es un concepto
que tiene relación con la acumulación de evidencia de auditoría necesaria para que el
auditor concluya que no existen imprecisiones o errores significativos en los estados
financieros tomados en su conjunto. La seguridad razonable tiene relación con el
proceso de auditoría tomado en su conjunto.
9. Sin embargo, existen limitaciones inherentes en una auditoría que afectan la

capacidad del auditor para detectar imprecisiones o errores. Estas limitaciones se
derivan de factores tales como:
 La ejecución de pruebas;
 Las limitaciones inherentes de cualquier sistema de control interno y contable
(por ejemplo, la posibilidad de colusión); y
 El hecho de que en su mayor parte la evidencia de auditoría es persuasiva
antes que conclusiva.
10. Además, el trabajo emprendido por el auditor para formarse una opinión es
susceptible a juicio o criterio personal, particularmente con respecto a:
a. La recopilación de evidencia de auditoría, por ejemplo, al decidir la

naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría; y
b. Las conclusiones que se derivan de la evidencia de auditoría recopilada,
por ejemplo, al evaluar la razonabilidad de los estimados efectuados por la
administración al preparar los estados financieros.
11. Además, otras limitaciones que pueden afectar la persuasividad de la

evidencia disponible para llegar a conclusiones sobre aseveraciones que aparecen en
los estados financieros (por ejemplo, las transacciones entre partes vinculadas). En
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estos casos, ciertas NIAs identifican los procedimientos especificados que
proporcionarán, debido a la naturaleza de las aseveraciones en particular, suficiente
evidencia de auditoría relevante a falta de:
a) Circunstancias inusuales que incrementen el riesgo de imprecisiones o

errores significativos que van más allá de lo que normalmente se
esperaría
b) Cualquier indicación de que se ha producido una imprecisión o error
significativo.
Responsabilidad de los Estados Financieros
12. Aunque el auditor es responsable de formarse una opinión y expresar la

mismo sobre los estados financieros, la responsabilidad por la preparación
presentación de los estados financiero es de la administración de i organización. No
es función del auditor de los estados financieros liberar a i. administración de sus
responsabilidades.
NORMA INTERNACIONAL 315
ENTENDIENDO LA ORGANIZACIÓN Y SU AMBIENTE Y EVALUANDO LOS RIESGOS DE

IMPRECISIONES O ERRORES SIGNIFICATIVOS
El propósito de la presente NÍA es establecer normas y proporcionar orientación para obtener

un entendimiento de la organización y su ambiente, incluyendo su control interno y en la
evaluación de los riesgos de imprecisiones y error» significativos en una auditoría de estados
financieros. La importancia de la evaluación del riesgo de auditoría como base para efectuar
procedimientos de auditoría adicionales se desarrolla en la explicación del riesgo de auditoría
en la NÍA 200, "Objetivo y Principios Generales que Rigen la Auditoría de Estados
Financieros."
El auditor debe obtener un entendimiento de la organización y su ambiente incluyendo su

control interno, suficiente para identificar y evaluar los riesgos de que se produzcan
imprecisiones y errores significativos en los estados financieros, ya sea debido a fraude o
error, y para diseñar y ejecutar procedimientos de auditoría adicionales. La NIA 500
"Evidencia de Auditoría", requiere que el auditor use aseveraciones en suficiente detalle para
formar las bases para una evaluación de los riesgos de que se produzcan imprecisiones
significativas y para diseñar y ejecutar procedimientos de auditoría adicionales. La presente
NIA requiere que el auditor efectúe evaluaciones de riesgos al nivel de los estados
financieros y de las aseveraciones contenidas en ellos sobre la base de un entendimiento
adecuado de la organización y de su ambiente, incluyendo el control interno. La NIA 330,
"Los Procedimientos del Auditor Frente a los Riesgos Evaluados", aborda el tema de la
responsabilidad del auditor para determinar las respuestas globales y para diseñar y ejecutar
procedimientos de auditoría adicionales, cuya naturaleza, oportunidad y extensión se
determinan en respuesta a las evaluaciones de riesgos. Los requerimientos y orientación
para la aplicación de la presente NÍA se usarán en conjunción con los requerimientos y
orientación proporcionados en otras NIAs. En particular, se proporciona orientación adicional
con respecto a la responsabilidad del auditor de evaluar los riesgos de imprecisiones o
errores significativos debido a fraude que se discuten en la NÍA 240, "Responsabilidad del
Auditor de Considerar el Fraude y Error en una Auditoría de Estados Financieros".
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La siguiente es una síntesis de los principales requerimientos de la presente norma:
1. Evaluación de riesgos y fuentes de información acerca de la organización y su
ambiente, incluyendo su control interno. Está sección explica los procedimientos de
auditoría que el auditor tiene que ejecutar para obtener un entendimiento de la
organización y su ambiente, incluyendo su control interno (procedimientos de
evaluación de riesgos.). También requiere que se lleve a cabo debates al interior del
equipo del compromiso sobre la susceptibilidad a la que están sujetos los estados
financieros de la organización a imprecisiones o errores significativos.
2. Entendiendo la organización y su ambiente, incluyendo su control interno. Está sección

requiere que el auditor entienda aspectos específicos de la organización y su ambiente,
así como los componentes de su control interno con el fin de identificar y evaluar los
riesgos de imprecisiones o errores significativos.
3. Evaluando los riesgos de imprecisiones o errores significativos. Está sección requiere

que el auditor identifique y evalúe los riesgos de imprecisiones o errores significativos
en el nivel de los estados financieros y de las aseveraciones contenidas en ellas. El
auditor:
4. Identifica riesgos al considerar la organización y su ambiente, incluyendo los controles

relevantes al considerar los tipos de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones
de información en los estados financieros;
5. Establece una relación entre los riesgos identificados y lo que puede o podría estar mal
en el nivel de las aseveraciones; y
6. Considera la importancia y probabilidad de los riesgos.
7. La presente sección también requiere que el auditor determine si cualquiera de los
riesgos evaluados son riesgos significativos que requieran consideración especial de
auditoría o riesgos para los cuales los procedimientos sustantivos solamente no
proporcionan suficiente evidencia relevante de auditoría. Se requiere que el auditor
evalúe el diseño de los controles de la organización, incluyendo las correspondientes
actividades de control sobre tales riesgos y determine si han sido implantados.
8. Comunicándose con aquellos encargados de la Dirección de la Empresa y de su
Administración. Está sección aborda temas relacionados con el control interno que el
auditor comunica a aquellos encargados de la Dirección de la Empresa y de su
Administración.
9. Documentación. Está sección establece los requerimientos de documentación
pertinentes.
Obtener un entendimiento de la organización y su ambiente, es un aspecto esencial en la

ejecución de una auditoría de acuerdo con las NIAs. En particular, ese entendimiento
establece un marco de referencia dentro del cual el auditor planifica la auditoría y ejerce un
criterio profesional en la evaluación de riesgos de imprecisiones o errores en los estados
financieros y en su respuesta riesgos en toda la auditoría. Por ejemplo al:
10. Establecer el grado de importancia y evaluar si su consideración grado de

importancia sigue siendo adecuado a medida que la auditoría avanza;
11. Considerar la idoneidad de la selección y aplicación de políticas contabilidad y la
idoneidad de las revelaciones de información en los estado financieros;
12. Identificar áreas en las que se requiere consideraciones especiales de
auditoría, por ejemplo, en lo que respecta a transacciones entre empresas
vinculadas, la idoneidad del uso del supuesto de empresa en marcha por la
empresa o el propósito comercial de las transacciones;
13. Desarrollar expectativas de uso al ejecutar procedimientos analíticos;
10
14. Diseñar y ejecutar procedimientos de auditoría adicionales para reducir el riesgo
de auditoría a un nivel aceptablemente bajo; y
15. Evaluar la suficiencia e idoneidad de la evidencia de auditoría obtenida,
tales como la propiedad de los supuestos usados y las declaraciones
orales o escritas de la administración.
El auditor recurre a su criterio profesional para determinar la extensión del entendimiento

requerido sobre la organización y su ambiente, incluyendo su control interno. La
consideración básica del auditor es si el entendimiento que se ha obtenido es suficiente para
evaluar los riesgos de imprecisiones o errores significativos en los estados financieros y para
diseñar y ejecutar procedimientos de auditoría adicionales. El grado del entendimiento
general que se requiere por parte del auditor al ejecutar la auditoría es menor que el que
posee la administración de la organización.
Procedimientos de Evaluación de Riesgos y Fuentes de Información Acerca de la

Organización y su Ambiente, Incluyendo su Control Interno
Obtener un entendimiento de la organización y su ambiente, incluyendo su control interno, es

un proceso continuo y dinámico de recolección, actualización y análisis de información
durante todo el proceso de auditoría. Tal como se describe en la NIA 500, los procedimientos
de auditoría para obtener este entendimiento a que se hace referencia, son los
"procedimientos valuación de riesgos", debido a que parte de la información obtenida al
ejecutar tales procedimientos pueden ser usados por el auditor como evidencia auditoría para
respaldar las evaluaciones de riesgos de imprecisiones o errores significativos. Además, al
ejecutar procedimientos de evaluación de riesgos, el auditor puede obtener evidencia de
auditoría sobre los tipos de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones de información y
las respectivas aseveraciones y sobre la efectividad operativa de los controles, aun cuando
tales procedimientos de auditoría no fueron específicamente planificados como
procedimientos sustantivos o como pruebas de control. El auditor también puede escoger
ejecutar procedimientos sustantivos o pruebas de control concurrentemente con los
procedimientos de evaluación de riesgos considerando que se gana eficiencia al hacerlo así.
Procedimientos de Evaluación de Riesgos
El auditor debe ejecutar los siguientes procedimientos de evaluación de riesgos, para obtener
un entendimiento de la organización y su ambiente, incluyendo su control interno:
1. Indagaciones con la administración y otros, dentro de la organización;

2. Procedimientos analíticos; y
3. Observación e inspección.
No se requiere que el auditor ejecute todos los procedimientos de evaluación de riesgos

que acabamos de describir para cada aspecto del entendimiento descrito en el párrafo 20.
Sin embargo, todos los procedimientos de evaluación de riesgos son ejecutados por el
auditor al tratar de obtener el requerido entendimiento.
Adicionalmente, el auditor ejecuta otros procedimientos de auditoría cuando la información

obtenida puede ser útil al identificar riesgos de imprecisiones o errores significativos. Por
ejemplo, el auditor puede considerar efectuar indagaciones con el asesor legal externo de la
organización o con peritos tasadores a los que la organización ha recurrido. Revisar
información obtenida de fuentes externas tales como informes de analistas, bancos o de
clasificadoras de riesgo, literatura comercial o económica o publicaciones de entes
reguladores o instituciones financieras, puede resultar útil al tratar de obtener información
acerca de la empresa.
11
Aunque gran parte de la información que obtiene el auditor sobre la base de indagaciones
puede ser obtenida de la administración y otros responsables por la presentación de informes
financieros, efectuar indagaciones en otros dentro de la organización, tales como personal de
producción y auditoría interna y otros empleados con diferentes niveles de autoridad puede
resultar útil al proporcionar al auditor una perspectiva diferente en su propósito de identificar
riesgos de imprecisiones o errores. Al determinar a quienes otros dentro de la organización
se dirigirán sus indagaciones, y la extensión de tales indagaciones el auditor considera que
información puede ser obtenida que ayude al auditor a identificar los riesgos de imprecisiones
o errores. Por ejemplo:
1. Indagaciones dirigidas hacia aquellos encargados de la Dirección de la organización

pueden ayudar al auditor a entender el ambiente en el cual los estados financieros
son preparados.
2. Indagaciones dirigidas hacia el personal de auditoría interna pueden contribuir a sus

actividades con respecto al diseño y efectividad del control interno de la organización
y si la administración ha respondido satisfactoriamente a los hallazgos de auditoría
interna.
3. Indagaciones con empleados dedicados a iniciar, procesar o registrar transacciones

complejas o inusuales pueden contribuir a que el auditor evalúe la propiedad de la
selección y aplicación de ciertas políticas contables.
4. Indagaciones dirigidas a los asesores legales dentro de la organización pueden

contribuir con temas como procesos legales, cumplimiento con leyes y reglamentos,
conocimiento de fraude o indicios de fraude que afectan la organización, garantías,
obligaciones posteriores a la venta, acuerdos (tales asociaciones en participación)
con socios de negocios y el significado de las condiciones contractuales.
5. Indagaciones dirigidas a personal de marketing o ventas pueden proporcionar

información sobre cambios en las estrategias de marketing de la organización,
tendencias de las ventas o los acuerdos contractuales con los clientes.
MARCO TEORICO DEL ESTUDIO Y EVALUACION DEL CONTROL INTERNO
El informe COSO define al Control Interno, como, “un proceso ejecutado por la junta
directiva o consejo de administración de una entidad, por su grupo directivo (gerencial) y el
resto del personal diseñado específicamente para proporcionarles seguridad razonable de
conseguir en la empresa las tres categorías de objetivos:
 Efectividad y Eficiencia de las operaciones
 Suficiencia y confiabilidad de la información financiera
 Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables
EL CONTROL INTERNO Y SUS COMPONENTES
El control interno consta de cinco componentes relacionados entre sí. Estos se

derivan del estilo de dirección del negocio y están integrados en el proceso de
gestión, los cuales se clasifican en:
* Ambiente de Control,
* Evaluación de Riesgos,
* Actividades de Control,
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* Información y Comunicación,
* Monitoreo
El control interno, no consiste en un proceso secuencial, en donde alguno de los

componentes afecta sólo al siguiente, sino es un proceso multi-relacional repetitivo y
permanente, en el cual más de un componente influye en los otros y conforman un sistema
integrado que reacciona dinámicamente a las condiciones cambiantes.
En el Perú se oficializa la norma internacional de auditoría 315, la misma que precisa que
el control interno, tiene los siguientes componentes:
(a) El ambiente de control.

(b) El proceso de evaluación de riesgos de la organización.
(c) El sistema de información, incluyendo los procesos de los negocios relevantes
para la presentación de informes financieros y comunicación.
(d) Actividades de control.
(e) Seguimiento de los controles.
El conocimiento de la estructura de control interno y cada uno de sus componentes, se

realiza generalmente en la etapa de planificación, especialmente en la planificación de
detalle, donde se tiene que describir o actualizar (en caso de auditoria recurrente, es decir,
que hemos realizado la auditoria el año pasado) dicho sistema, es aquí donde se identifican
los controles “clave” y se ratifican o rectifican los riesgos previamente identificados.
La descripción de un sistema puede realizarse a través de un flujo grama, que es los más
recomendable, una narración o un cuestionario. En todos los casos, vamos identificando un
conjunto de elementos y componentes, que se estructuran de manera lógica y organizada y
que atienden a objetivos diferentes, tales como sistema de compras y abastecimiento, de
producción, de activo fijo, de ingresos y egresos de caja etc.
Las descripciones de sistemas pueden hacerse con distintos grados de detalle y debe
identificar los procedimientos de control, descripción de reportes, mostrar la segregación de
funciones, describir las normas de autorización y aprobación para cada transacción
relevante y el origen, proceso y destino de cada tipo de información, dato o documento.
Una vez que conocemos el sistema, estamos en capacidad de seleccionar nuestros

procedimientos de auditoria. De acuerdo a nuestro conocimiento preliminar, algunos de
ellos serán procedimientos de cumplimiento, otros serán sustantivos. En lo que respecta a
los de cumplimiento, el auditor debe documentar con cédulas de trabajo la eficacia del
diseño de los sistemas contables y de control, es decir si existen los controles y el
funcionamiento de los controles internos durante el periodo de revisión (como sustento de la
aplicación de los procedimientos seleccionados).
Los únicos controles que se prueban son los controles directos, el ambiente de control y los
controles generales, por la posibilidad de identificarlos y por el efecto que pueden tener en
más de un componente, no son probados a través e pruebas de cumplimiento; además, es
demasiado evidente el conocer si funcionan o no.
EVALUACIÓN DE LOS FACTORES DEL AMBIENTE DE CONTROL
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El evaluador debe considerar cada factor del entorno de control a la hora de determinar si
éste es positivo. A continuación se enumeran los aspectos en que puede centrarse la
evaluación. Esta lista no es exhaustiva, ni todos los aspectos aplicables en todas las
entidades. Sin embargo, puede servir de punto de partida. Si bien algunos de los temas
planteados son altamente subjetivos y obligan a que se formule una opinión subjetiva,
generalmente inciden de forma significativa en la eficacia del entorno de control.
Integridad y valores éticos

 La existencia e implantación de códigos de conducta u otras políticas relacionadas
con las prácticas profesionales aceptables. Incompatibilidades o pautas esperadas
de comportamiento ético y moral.
 La forma en que se llevan a cabo las negociaciones con empleados, proveedores,
clientes, acreedores, aseguradores, competidores y auditores por ejemplo, si la
dirección lleva a cabo sus actividades empresariales con un alto nivel ético e insiste
que los demás hagan lo mismo, o presta poca atención a los temas éticos).
 La presión para alcanzar objetivos de rendimiento poco realistas, sobre todo en
cuanto a los resultados a corto plazo y en qué medida la remuneración está basada
en la consecución de dichos objetivos.
Compromiso de competencia profesional

 La existencia de descripciones de puestos de trabajos formales o informales u otras
formas de definir las tareas que componen trabajos específicos.
 Los análisis de los conocimientos y habilidades necesarios para llevar a cabo el
trabajo adecuadamente.
Consejo de administración o comité de auditoria

 La independencia de los consejeros, de forma que se sometan a discusión abierta
incluso los temas más difíciles y peliagudos.
 La frecuencia y oportunidad de las reuniones con el director financiero y/o contable,
auditores internos y externos.
 La suficiente y oportunidad en que se facilita información a los miembros del consejo
o comité de auditoria que permita supervisar los objetivos y las estrategias, la
situación financiera, así como los resultados de explotación de la entidad y las
condiciones de los acuerdos significativos.
 La suficiencia y oportunidad con que se comunican al consejo o comité de auditoria
la información confidencial, los datos sobre investigaciones realizadas y las
actuaciones incorrectas (por ejemplo, gastos de viaje de altos directivos, litigios
significativos, investigaciones por parte de las autoridades competentes, desfalcos,
malversación de fondo o uso incorrecto de los activos de la sociedad, abusos de
información privilegiada, pagos a políticos, pagos ilegales, etc.).
La filosofía de dirección y el estilo de gestión

 La naturaleza de los riesgos empresariales aceptados, por ejemplo si participa la
dirección a menudo en operaciones de alto riesgo o es extremadamente prudente a
la hora de aceptar riesgos
 La frecuencia con que se llevan a cabo los contactos entre la alta dirección y la
dirección operativa, sobre todo cuando están ubicados en zonas geográficas
diferentes.
 Las actividades y actuaciones de la dirección respecto a la presentación de
información financiera, incluyendo las discusiones acerca de la aplicación de los
tratamientos contables (por ejemplo, elección de políticas contables prudentes o
arriesgadas, si las política contables han sido incorrectamente aplicadas o se ha
excluido información financiera importante, o si los registros han sido manipulados o
falsificados).
14
Estructura organizativa
 La idoneidad de la estructura organizativa de la entidad y su capacidad para
proporcionar el flujo de información necesario para gestionar sus actividades.
 La suficiencia de la diferencia de las responsabilidades de los directivos clave y su
conocimiento de las mismas.
 La suficiencia de los conocimientos y experiencia de los directivos clave teniendo en
cuenta sus responsabilidades.
Asignación de autoridad y responsabilidad

 La asignación de responsabilidad y delegación de autoridad para hacer frente a las
metas y objetivos organizativos, funciones operativas y requisitos reguladores,
incluyendo la responsabilidad en cuanto a los sistemas de información y la
autorización de cambios.
 La suficiencia de las normas y procedimientos relacionados con el control,
incluyendo las descripciones de puesto de trabajo.
 El número de personas adecuado, sobre todo en relación con las funciones de
proceso de datos y contabilidad, respecto al nivel necesario, teniendo en cuenta el
tamaño de la entidad así como la naturaleza y complejidad de sus actividades y
sistemas.
Políticas y prácticas de recursos humanos

 La medida en que están vigentes las políticas y procedimientos adecuados para la
contratación, formación, promoción y remuneración de los empleados.
 La suficiencia de las acciones disciplinarias tomadas como respuesta a las
desviaciones de las políticas y procedimientos aprobados.
 La idoneidad de la revisión de los expedientes de los candidatos a puestos de
trabajo, sobre todo en relación con acciones o actividades no admitidas en el seno
de la entidad.
 La idoneidad de los criterios para retener y promocionar a los empleados y de las
técnicas de la recogida de datos sobre el personal (por ejemplo, las evaluaciones del
rendimiento) y su relación con el código de conducta u otras pautas de
comportamiento.
COMO EVALUAR LOS RIESGOS EN LA EMPRESA
El evaluador ha de concentrarse en el proceso por parte de la dirección, de fijación de

objetivos, de análisis de los riesgos y gestión de cambios, incluyendo sus vinculaciones y su
relevancia para las actividades del negocio. Se ofrece a continuación una lista factores que
la persona encargada de la evaluación puede tener en cuenta. No es exhaustiva y no todos
los factores resultarán aplicables e todas las empresas; sin embargo, puede servir como
punto de partida.
Objetivos globales
 Hasta qué punto los objetivos de la empresa expresan clara y completamente lo que
la entidad desea conseguir y la forma en que prevé conseguirlo teniendo en cuenta
sus particularidades.
 La eficacia con que los objetivos globales de la entidad se comunican al personal y al
consejo de administración.
 Vinculación y coherencia de las estrategias con los objetivos globales de la entidad.
 Coherencia de los planes de negocios y presupuestos con los objetivos de la
entidad, los planes estratégicos y las circunstancias.
Objetivos asignados a cada actividad

 Conexión de los objetivos asignados a cada actividad de los objetivos globales y
planes estratégicos de la entidad.
15
 Coherencia entre los objetivos asignados a cada actividad.
 Relevancia de dichos objetivos para todos los procesos empresariales importantes.
 Características específicas de los objetivos asignados a cada actividad en relación
con las características de la misma.
 Idoneidad de los recursos en relación con los objetivos.
 Identificación de los objetivos de cada actividad que son importantes (factores
críticos del éxito) para la consecución de los objetivos generales.
 Participación en la determinación de objetivos de los empleados que ocupan puestos
de responsabilidad a todos los niveles, y grado de compromiso con la consecución
de los mismos.
Riesgos
 Idoneidad de los mecanismos para identificar los riegos externos.
 Idoneidad de los mecanismos para identificar los riesgos de origen interno.
 Identificación de todos los riesgos importantes que pueden impactar sobre cada
objetivo revelante establecido para las distintas actividades.
 Integridad y relevancia del proceso de análisis de los riesgos, incluyendo la
estimación de la importancia de los riesgos, la probabilidad de que se materialicen y
la determinación de las acciones oportunas.
Gestión del cambio

 Existencia de mecanismos para prever, identificar y reaccionar ante los
acontecimientos y actividades rutinarios que incluyen en la consecución de los
objetivos globales o específicos (normalmente establecidos por los responsables de
las actividades que se verían más perjudicadas por tales cambios).
 Existencia de mecanismos para identificar y reaccionar ante los cambios que pueden
afectar a la entidad de una forma más dramática y duradera, y que pueden requerir
la intervención de la alta dirección.
1.3. LOS RIESGOS EN LA AUDITORIA
El auditor desde el momento que elabora su propuesta está expuesto a riesgos, que
pueda involucrarse con personas que dañen su imagen, que su trabajo no satisfaga al
cliente, que su examen no detecte situaciones importantes que deba mencionar en su
informe, entre otros. Debe entonces, estar preparado para manejar y minimizar estos
riesgos, es decir, que no sean de tal magnitud que lo afecten y mermen su
profesionalismo, lo que redunda en el menor reconocimiento de los clientes.
Ante esta situación, el auditor debe reconocer los riesgos que se le presentan, partiendo
de los riesgos propios de la empresa auditada que le puedan afectar, hasta los riesgos
propios del auditor. A continuación se detallan los riesgos fundamentales a tomar en
cuenta por el auditor al realizar un examen.
Representación gráfica de los tipos de riesgos en la auditoria:
Los Riesgos en
Auditoria
16
Riesgo de Satisfacción
Riesgo Profesional
al Cliente Riesgo de Auditoria
(involucrarse)
(expectativas)
Inherente De control De detección
RIESGO PROFESIONAL
Posibilidad que el auditor se involucre con entidades y/o personas que afecten su imagen
profesional; debe ser consciente del nivel del riesgo que acepta. Para ello,
fundamentalmente al preparar su propuesta y planeamiento, debe tomar conocimiento
máximo de la entidad a auditar, de los propietarios y de los profesionales que la dirigen y
asesoran, de su actividad principal, de los principales clientes y proveedores y de otra
información necesaria. No debemos olvidar que el conocimiento del cliente y la planificación
deben ser efectuados por los niveles más altos de la empresa auditora (Socio y Gerente)
EJEMPLOS:
 Gerencia con mala reputación
 Empresa con evidente deterioro en sus resultados (pérdidas sucesivas)
 Empresas con partes relacionadas que realizan operaciones sospechosas
 Asesores legales que también defienden a narcotraficantes
 Empresas que han sido relacionadas con lavado de dinero
 Empresas cuyos compromisos públicos de ventas y obtención de resultados son
desmesurados
 Empresas observadas por organismos de supervisión y control
 Empresa con reiterado incumplimiento de sus obligaciones
 Empresas sancionadas/ multadas por la Administración Tributaria
 Empresas con mayor visibilidad pública: que cotizan en Bolsa, entidades financieras
RIESGO DE SATISFACCIÓN AL AUDITADO
Posibilidad que el auditor satisfaga las expectativas del cliente. Toda empresa y todo
ejecutivo tienen metas y objetivos que cumplir y en muchos casos están referidos a
situaciones que no pueden desarrollarlas con los elementos con que cuenta, es allí donde el
auditor interviene, persuade al cliente, lo ausculta y determina una expectativa insatisfecha
o se la crea de acuerdo a lo que ve a través de su experiencia.
Un asesoramiento, desarrollo de información de gestión, información consolidada evaluación

de procesos de negocios, énfasis en revisar una cuenta o componente, realizar un trabajo
adicional a la auditoria, son ejemplos de expectativas a satisfacer. No debemos olvidar que
una expectativa satisfecha adecuadamente, prácticamente nos asegura la continuidad del
trabajo en el cliente y una mejor posibilidad de atraer otros.
17
EJEMPLOS:
 No dar recomendaciones importantes

 No dar énfasis en la revisión de un componente que fue solicitado expresamente
 Incumplir ofrecimientos de asesoría legal, tributaria, Sistemas informáticos, etc.
 Emitir la Carta de Control Interno en fecha inoportuna o con retraso
 No incluir en el equipo de auditoria el especialista ofrecido
 No cumplir con los plazos en la emisión de informes
RIESGO DE AUDITORIA
Probabilidad que el informe del auditor contenga errores importantes. Para un mejor
entendimiento lo dividimos en tres, como sigue:
 Riesgo inherente:
Se entiende como la posibilidad de error o irregularidad producto de una situación

que la entidad a auditar no puede controlar, es el riesgo intrínseco, también
llamado riesgo de negocio. Puede corresponder a la empresa en general, como
por ejemplo: riesgos por la variación constante del tipo de cambio, cambio de
sistema de cómputo, precios regulados por el gobierno. En otros casos, afectan a
la unidad de negocios, tal como ubicación geográfica, tipo de producto que
elabora. También puede afectar a una cuenta o componente en particular, cliente
o proveedor único, productos volátiles, riesgos de almacenamiento.
 Riesgo de control:
Posibilidad que el sistema administrativo y de control implantado por la empresa

no prevenga o no detecte errores o irregularidades significativos. Falta de
protección de activos, conciliaciones bancarias atrasadas, controles gerenciales
no realizados, deficiencias en cálculos de planillas que redundan en resultados,
con situaciones que corresponden a deficiencias que debe evitar un adecuado
sistema de control.
Como se deduce, ambos riesgos corresponden a la empresa auditada. El auditor
debe tomarlos en cuenta por varias razones, lógica identificación de los riesgos a
los que está expuesta la empresa, enfoque de trabajo a aplicar y la selección de
sus procedimientos de auditoria, principalmente.
En resumen, cuantos mayores son los riesgos inherentes y de control el enfoque

de auditoria será más conservador y buscará los mayores niveles en la calidad
de la evidencia.
 Riesgo de detección:
Posibilidad que el informe de auditoria exprese una opinión no apropiada o

contenga errores significativos. Lo que hace el auditor es una adecuada
selección de los procedimientos a ejecutar, en función de los riesgos inherentes y
de control identificados, a fin de evitar o disminuir este riesgo. Si el auditor
realiza su examen de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria, su
riesgo de detección se verá disminuido.
De acuerdo con el proceso de la auditoria, los riesgos tienen que ser identificados
fundamentalmente en la Etapa de Planificación, ya que como se ha mencionado,
18
el riesgo de auditoria debe ser minimizado y esto se logra con la adecuada
elección de los procedimientos.
EJEMPLOS:
Riesgos inherentes
 Introducción de nuevos productos

 La competencia ha reducido el precio de un producto similar o igual al nuestro
 Se ha incrementado el nivel de utilización de la planta
 Los principales proveedores están experimentando dificultades financieras y podrían
interrumpir la distribución de insumos y de suministros importantes
 Las compras a ciertos proveedores se tienen que realizar en moneda extranjera y a
plazo mayor de un año
 Se realizan importantes transacciones con empresas vinculadas
 Importante incremento o disminución del personal
 Cambio en el método de financiamiento para la adquisición de bienes de activos fijos
 Se ha llevado a cabo una reevaluación voluntaria de activos fijos
 La Bolsa de Valores se encuentra afectada por factores externos y los precios de las
acciones están muy volátiles
 Inversiones significativas en empresas vinculadas
 Alto índice de endeudamiento
 Modificación de los procedimientos de cobranza
 Incremento de deudores por ventas al crédito
Riesgos de Control
 No se realizan revisiones periódicas de los costos laborales

 Las liquidaciones de los empleados cesados/retirados no son controladas
adecuadamente
 El proceso de aprobación para adquirir activos fijos es inadecuado
 Diferencias significativas entre el inventario físico de activo fijo y los registros
contables
 Los valores no son protegidos adecuadamente
 No se actualizan periódicamente las inversiones de acuerdo a valores de mercado
 Los cálculos de amortización de los seguros y alquileres pagados por adelantado y
de los costos diferidos e intangibles no se revisan periódicamente
 No existen límites de crédito debidamente formalizados
 Falta de conciliación de las cuentas por cobrar y por pagar a afiliados
 Diferencias frecuentes entre las cantidades despachadas y las requeridas para la
ventea
 Los registros permanentes de existencias no son confiables
 Las compras de insumos exceden los requerimientos de producción
 Se ha realizado numerosos pagos duplicados a proveedores
Evaluación del Riesgo Global de Auditoria
Adicionalmente a los riesgos de auditoria tratados, la acumulación de éstos nos puede llevar
a proyectar la probabilidad de la ocurrencia de errores. Como ejemplo podemos citar que
varios factores de riesgos importantes, el riesgo que asume el auditor es alto y por lo tanto,
mayor posibilidad que ocurran errores. Para una mejor comprensión, ver el cuadro adjunto:
19
1.4. EL PROCESO DE LA AUDITORIA
Se divide en cuatro fases, como siguen:
 Planeamiento
 Ejecución
 Finalización e Informe

PLANEAMIENTO
INTRODUCCION
a) El propósito de esta NÍA es establecer normas y proporcionar lineamientos nara el

planeamiento de una auditoría de estados financieros. Está NÍA está enmarcada en
el contexto de auditorías recurrentes. En una primera auditoría, el auditor puede
necesitar ampliar el proceso de planeamiento más allá de los asuntos que aquí se
discuten.
b) El auditor deberá planificar el trabajo de auditoría de tal modo que la auditoría sea
realizada de manera efectiva.
c) "Planeamiento" significa desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado

para la naturaleza, oportunidad y alcance esperado de la auditoría. El auditor
planea realizar la auditoría de manera eficiente y oportuna.
Planeamiento del Trabajo
d) El planeamiento adecuado del trabajo de auditoría ayuda a asegurar que se

preste atención apropiada a las áreas importantes de la auditoría, que se
identifiquen los problemas potenciales y que se concluya el trabajo
expeditivamente. El planeamiento también asiste en la asignación adecuada de
labores a los asistentes y en la coordinación del trabajo realizado por otros
auditores y expertos.
e) El alcance del planeamiento variará según el tamaño de la organización, la

complejidad de la auditoría, la experiencia del auditor con la organización y el
conocimiento del negocio.
f) La obtención del conocimiento del negocio es una parte importante del

planeamiento del trabajo. El conocimiento del negocio ayuda al auditor en la
identificación de eventos, transacciones y prácticas que pueden tener un efecto
material en los estados financieros.
g) El auditor puede desear discutir los elementos del plan global de auditoría y
ciertos procedimientos de auditoría con el comité de auditoría, la administración y
personal ejecutivo de la organización, para mejorar la efectividad y eficiencia de la
auditoría y coordinar los procedimientos de auditoría con el trabajo del personal
de la organización. El plan global de auditoría y el programa de auditoría, sin
embargo, siguen siendo responsabilidades del auditor.
20
EL PLAN GLOBAL DE AUDITORIA
h) El auditor debería desarrollar y documentar un plan global de audito

describiendo el alcance y la conducción esperada de la auditoría. Mientras que el
registro del plan global de auditoría tendrá que ser lo suficientemente detallado
para guiar el desarrollo del programa de auditoría, su forma contenido variará
dependiendo del tamaño de la organización, la complejidad de la auditoría y la
metodología y tecnología específica usadas por el auditor
i) Los asuntos a ser considerados por el auditor en el desarrollo del plan global de
auditoría incluyen:
Conocimiento del Negocio
1. Los factores económicos generales y condiciones de la industria que afectan el

negocio de la organización.
2. Las características importantes de la organización, su negocio, sus indicadores

financieros y sus requerimientos de información, incluyendo los cambios ocurridos
con posterioridad a la auditoría anterior.
3. El nivel general de competencia de la administración.
Entendimiento de los Sistemas de Contabilidad y de Control Interno
4. Las políticas contables adoptadas por la organización y los cambios en dichas

políticas.
5. El efecto de nuevos pronunciamientos contables o de auditoría
6. El conocimiento acumulado del auditor sobre los sistemas de contabilidad y de

control interno y el énfasis relativo esperado a ser puesto en las pruebas de
controles y los procedimientos de validación.
Riesgo y Materialidad
7. Las evaluaciones esperadas de los riesgos inherentes y de control y la

identificación de áreas de auditoría importantes.
8. El establecimiento de niveles de importancia relativa para propósitos de la

auditoría.
9. La posibilidad de distorsiones importantes en los estados financieros incluyendo la

experiencia de períodos anteriores, o de fraude.
10. La identificación de áreas contables complejas, incluyendo aquellas que requieran
estimaciones contables.
Naturaleza, Oportunidad y Alcance de los Procedimientos
11. Posible cambio en el énfasis sobre áreas de auditoría específicas.

12. El efecto de la tecnología de información en la auditoría.
21
13. El trabajo de auditoría interna y su efecto esperado en los procedimientos de
auditoría externa.
Coordinación, Dirección, Supervisión y Revisión
14. La participación de otros auditores en la auditoría de componentes, por ejemplo

subsidiaria, sucursal y divisiones.
15. La participación de expertos.
16. Las localidades donde se desarrollará la auditoría.
17. Los requerimientos de personal.
Otros Asuntos
18. La posibilidad que el supuesto de empresa en marcha pueda ser cuestionado.

19. Condiciones que requieren atención especial, tales como la existencia de partes
relacionadas.
20. Los términos del compromiso y las responsabilidades estatutarias.
21. La naturaleza y oportunidad de los informes u otra comunicación con la
organización que son esperados' como parte de los términos del compromiso.
El Programa de Auditoría
j) El auditor deberá desarrollar y documentar un programa de auditoría

estableciendo la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditoría planeados que se requieren para poner en marcha el plan global de
auditoría. El programa de auditoría sirve como instrucciones para los asistentes
que participan en la auditoría y como un medio para controlar registrar la
ejecución apropiada del trabajo. El programa de auditoría puede contener
también los objetivos de auditoría para cada área y un presupuesto de tiempo
para las diferentes áreas o procedimientos de auditoría.
k) En la preparación del programa de auditoría, el auditor debería considerar

también las evaluaciones específicas de los riesgos inherentes y de control el
nivel de seguridad requerido a ser provisto por los procedimientos sustantivos. El
auditor debería considerar también la oportunidad de las pruebas de controles y
de los procedimientos sustantivos, la coordinación del apoyo esperado de la
organización, la disponibilidad de asistentes y la participación de otros auditores o
expertos. Los otros asuntos mencionados en el párrafo 9 también pueden ser
considerados con mayor detalle durante el desarrollo del programa de auditoría.
Cambios en el Plan Global y en el Programa de Auditoría
l) El plan global de auditoría y el programa de auditoría deberían ser revisados

según sea necesario durante el curso de la auditoría. El planeamiento es
efectuado en forma continua durante todo el compromiso, debido a los cambios
en las condiciones o resultados inesperados de los procedimientos de auditoría.
Las razones de los cambios importantes deberán documentarse.
22
MEMORÁNDUM DE PLANIFICACIÓN
Es el resultado del proceso de planificación en el que se resume los objetivos y

factores, considerados y decisiones significativas pertinentes al enfoque y al alcance
de auditoria. Registra lo que debe hacerse, la razón por la cual se hace, dónde,
cuándo y quién lo debe hacer.
El memorándum debe prepararse al final de la planificación global como resultado

del conocimiento general y debe ser ratificado o modificado en la planificación
detallada.
La documentación de los aspectos señalados debe ser clara, conceptual y debe

utilizar una terminología. Antes de comenzar la etapa de ejecución, el plan debe ser
firmado por el máximo nivel del equipo de trabajo como evidencia de que ha estado
involucrado en el proceso de planificación y de su seguridad que los programas de
auditoria utilizados en las áreas significativas del trabajo han sido correctamente
diseñados a fin de lograr los objetivos de auditoria.
Puede resultar necesario efectuar modificaciones al memorando original como

consecuencia, por ejemplo, de una mayor comprensión de los asuntos del ente, de
ciertos acontecimientos externos inesperados o de la determinación de algún método
para alcanzar objetivos del examen. De todo ello también deberá dejarse constancia
puesto que asegura que se mantenga un registro de los fundamentos en la
modificación del enfoque, facilita las tareas de revisión del proceso y es de utilidad
en la planificación de auditorias de años posteriores.
Se citan aquí las partes que comúnmente componen un Memorándum de

Planificación:
1. Objetivos, también llamado términos de referencia. Comprende el

compromiso del Auditor ante el cliente; por ejemplo: dar una opinión sobre la
razonabilidad de los estados financieros a una fecha determinada, emitir una
carta de control interno, emitir una carta de comentarios contables, entre
otros.
2. Conocimiento del cliente o naturaleza de sus operaciones. Se cita

generalmente las actividades que realiza, si fuera parte de un grupo
económico, principales líneas de producción. También se puede citar hechos
de importancia, tales como: acuerdos de ventas a largo plazo, compromisos
asumidos y contratos no usuales, entre otros.
3. Fortalezas y debilidades. En caso necesario se citan las principales y como

podrían afectar el examen del auditor.
4. Principales riesgos identificados. Los que hemos conocido producto de la

estrategia de la planificación y otros identificados por organismos superiores y
de control o que provienen de exámenes anteriores.
5. Ambiente de Control. Se indica la percepción del auditor sobre el

conocimiento y la conciencia de control de la gerencia y los empleos del ente
auditado.
23
6. Riesgo Global y Enfoque. Basado en los puntos anteriores, el auditor
determinará el riesgo de la empresa auditada como un todo, no por
componente; generalmente lo califica en: alto, moderado o intermedio y bajo.
Identificado el riesgo global seleccionará el enfoque (cumplimiento o
sustantivo).
7. Rotación del énfasis. Posibilidad de hacer menos trabajo en un

componente (nunca ningún trabajo), fundamentado en los resultados del año
anterior y las condiciones que establecemos en el conocimiento general.
8. Aspecto Administrativo. Se debe definir lo siguiente: Tipos de informes a

entregar, cantidad de ejemplares, fecha de entrega de los mismos, personal
de auditoria que intervendrá en el trabajo, número de horas a ser utilizados,
personal del cliente con el que mantendremos mayor contacto, requerimiento
de especialistas y otros que se crea convenientes.
Este memorándum debe ser firmado por las personas que lo prepararon,
indicando la fecha del mismo.
PLANEAMIENTO DETALLADO DE LA AUDITORIA
Luego de concluido el Plan Global, quedan situaciones por revisar o profundizar, lo que
resultaría en una modificación a dicho Plan o su ratificación en los términos propuestos. Es
importante mencionar que al finalizar el Planeamiento debemos seleccionar los procedimientos
de auditoria; entonces, debemos contar con todos los elementos que nos permitan elegirlos
eficientemente y esto se realiza en el Planeamiento en Detalle.
Es necesario ser flexibles en la planificación, ya sea por nuevos elementos de juicio o por
cambios o nuevas situaciones que se presenten en el curso de la auditoria.
Describir o actualizar Sistemas
Aquí se describen los sistemas, procesos o transacciones importantes de la entidad auditada;

pueden describirse a través de flujo gramas (lo más conveniente), narrativos o cuestionarios de
control interno. En todos los casos se identifican los controles clave para su revisión posterior y
se constituye en una fuente importante de recomendaciones sobre controles que no existen, no
funcionen o están sobrando. Por lo tanto, se deduce que terminada esta sub-etapa se debe
emitir una carta de control interno.
En resumen, nos permite:
 Confirmar evaluaciones previas de riesgos de control

 Confirmar la confiabilidad en controles
 Facilitar el diseño de otros procedimientos de auditoria
Procedimientos de Diagnóstico
Son los procedimientos analíticos de revisión utilizados en la etapa de planificación:
 Brindan información adicional

 Ayudan a comprender la naturaleza y el volumen de transacciones y saldos
 Ayudan a identificar las áreas de mayor riesgo o de posibles fallas o debilidades
Algunos procedimientos podrían ser:
24
 Movimientos mensuales del diario mayor
 Saldos o cuentas y relaciones con otros saldos (antigϋedad, principales deudores o
proveedores, venta vs. Costo)
 Comparaciones con el presupuesto
Programas de auditoria
Consisten en elaborar un programa de procedimientos de auditoria para cada componente de

la auditoria, así como de revisión de hechos posteriores, seguros, actas, empresa en marcha.
Cada programa contiene los procedimientos detallados, los que se refieren a la aplicación de
las técnicas de auditoria.
PROGRAMA DE AUDITORIA POR COMPONENTES
COMPONENTE : EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
Hecho
OR PROCEDIMIENTOS por P/T. Ref.
DEN
OBJETIVOS:
01 Determinar que los saldos (Bce. Gral.) de caja y bancos existen y

son de libre disponibilidad de la empresa.
Revisar que los cálculos y valuaciones se han efectuado

02 correctamente en las operaciones de registros contables.
Comprobar que todos los hechos económicos relacionados con

caja y bancos se han contabilizado, acumulado y en el periodo
03 adecuado íntegramente.
PROCEDIMIENTOS DE INCUMPLIMIENTO:
Evaluar previa aplicación del cuestionario del control interno, caja,

01 caja chica, bancos, remesas en tránsito, que nos permitan confiar
en la integridad del saldo caja y bancos al 31.12.2011
Efectuar el arqueo de caja, fondos fijos en forma inopinada, a fin

de verificar la implementación del reglamento de caja chica o
administración, caja-depósitos evaluando el cumplimiento de las
02 restricciones establecidas por la administración, designación
formal del custodio del fondo. Así como las medidas de
salvaguarda de caja chica y caja entre otros.
03 Verificar la integridad de los depósitos de ingresos diarios de caja

a sus correspondientes cuentas bancarias, observar el arqueo de
diario entre los trabajadores responsables y establecer la
confiabilidad de los mismos en una muestra selectiva.
PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS :
Elaborar la cedula matriz de caja y caja y bancos donde se

01 demuestre los saldos de este rubro al 31/12/2011 son S/.
358,000.00
25
Elaborar las cedulas auxiliares necesarias de las sub-cuentas
02 donde se demuestre el saldo de los mismos.
Revisar las conciliaciones bancarias, salida de registros auxiliares

03 y extractos bancarios a fines de otorgar los movimientos de
ingresos y egresos de las cuentas bancarias finalmente
compruebe los saldos de cada cuenta bancaria con los libros de
caja y Banco e Inventarios y Balances.
04 Confirmación de los saldos bancarios circularizar a las entidades

financieras a fin que confirmen los con las cuentas bancarias al
31/12/11 y a la fecha de repuesta.
05 Revisión de la traducción de la Moneda Extranjera, comparten

que los saldos de las cuentas bancarias en Moneda Extranjera a
traducirlo al tipo de cambio oficial al cierre del periodo y que la
fluctuación de valores negativos y/o positivos sean contabilizados
el periodo.
26
1.5. ETAPA DE EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA
La siguiente fase está referida a cumplir con lo planificado, es decir, aplicar los
procedimientos seleccionados. No sólo voy a aplicar los programas de trabajo por cada
componente, existen otras situaciones que deben revisarse en coordinación con ellos,
pero en programas por separado, es el caso de las posibles Contingencias, los Seguros y
los eventos posteriores.
Ejecución
 Validación del Planeamiento,

antes de aplicar los
procedimientos seleccionados
en la Planificación debemos
ratificar que los sistemas
administrativos contables y de
control de cada componente
funcionan como cuando los
describimos o actualizamos,
esto nos da confianza, sobre
todo en casos donde la
ejecución no se realiza
inmediatamente después de la
planificación.
 Aplicación de los
procedimientos planificados
 Revisión de Hechos Posteriores,

Contingencias, Seguros y Actas
 Modificación de lo
originalmente planificado, de
ser necesario
27
NIA 500 MODIFICADO CON LA NIA 501. EVIDENCIAS DE AUDITORIA
EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE
De acuerdo a las Normas de Auditoria, específicamente la tercera norma sobre el trabajo

del auditor, debe obtenerse suficiente evidencia comprobatoria a través de inspecciones,
observaciones, preguntas y confirmaciones para proporcionar bases razonables para emitir
una opinión sobre los estados financieros bajo examen.
La evidencia de auditoria que se obtiene puede ser de dos tipos: de cumplimiento y

sustantiva. La primera permite obtener evidencia sobre la idoneidad y eficacia del
funcionamiento de los sistemas de control interno y contabilidad. La segunda tiene como
objetivo detectar distorsiones materiales en los estados financieros.
Estos tipos de evidencia se obtienen a través de la aplicación de los procedimientos de

cumplimiento y procedimientos sustantivos.
En el caso de los procedimientos de cumplimiento, estos se refieren a los Controles Directos

y los procedimientos sustantivos están referidos a pruebas analíticas y pruebas detalladas
de transacciones y saldos.
La validez de la evidencia de la auditoria descansa en el juicio del auditor; por esta razón,
difiere de la evidencia legal, la que se circunscribe a reglas rígidas. Por ejemplo, para el
auditor una confirmación de saldos a través de un fax o correo electrónico es válido para su
examen (siempre y cuando haya tomado las previsiones que le permitan tener confianza en
la respuesta); sin embargo, para propósitos judiciales no necesariamente es considerada
prueba contundente.
Naturaleza de la Evidencia
Corresponde a toda la información y datos que soporten los estados financieros, los
asientos de diario, el mayor, manuales de funciones, manuales contables, listados
operativos, facturas, manifestaciones escritas internas y de terceros, datos de los sistemas
de información computarizada, son ejemplos de evidencia de auditoria.
En ciertos casos el auditor revisa un documento o información del cliente y lo traslada a una
cédula de trabajo; ésta se convierte en evidencia en la medida que guarde las formalidades
del caso, es decir, que contenga las marcas de auditoria y las referencias correspondientes.
Es necesario precisar que alguna evidencia que se encuentra en el sistema computarizado,

puede no ser recuperable después de cierto tiempo, los que el auditor debe considerar en su
examen desde la planificación.
Evidencia Suficiente
Se refiere a la medida de la cantidad de evidencia obtenida, siempre con relación al costo

que presenta y el beneficio resultante; todo ello, dentro de la aplicación del juicio profesional
del auditor. También se le conoce como la evidencia objetiva y contundente que sustente los
hallazgos y conclusiones del auditor.
28
Evidencia Competente
Para que cumpla con el requisito de competente, la evidencia debe ser válida y confiable. En
este sentido, debemos comprender que existen grados de calidad de la evidencia, las que
cito de mayor a menor calidad:
 La evidencia obtenida de fuente independiente fuera de la entidad, es considerada de

mayor confianza que la obtenida dentro de la misma
 Una mayor efectividad de la estructura del control interno contable, da una mayor
seguridad de que funciona y que podemos confiar en él
 La evidencia obtenida físicamente (la que vemos) es más confiable que la obtenida de
manera indirecta
 Los documentos originales son más confiables que sus copias
Impacto del desarrollo tecnológico
El desarrollo tecnológico de las últimas décadas ha ejercido influencia poderosa en como

documentar el trabajo de auditoria:
 Procesador de textos (word)

 Hojas de cálculo (excel, lotus)
 Correo electrónico (e – mail)
 Softwares para preparar papeles de trabajo, actualizables a través de
correo electrónico, facilitando el trabajo de las auditoria posteriores o trabajos similares
PAPELES DE TRABAJO- NIA 230 DOCUMENTACIÓN
CONTENIDO Y ESTRUCTURA DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Los papales de trabajo deben ser claros y concisos, y además deben suministrar un
testimonio concluyente del trabajo realizado y las razones que fundamentan las decisiones
adoptadas sobre aspectos controvertidos o que podrían llevar a confusión. Debe evitarse la
inclusión de información excesiva e innecesaria ya que reduce significativamente la
eficiencia del auditor.
El auditor debe ser consciente que debe primar la calidad del trabajo antes que la cantidad,
para ello, las cédulas que sólo copian información disponible en los registros de la entidad
no deben ser preparadas, ni debe solicitarse que las prepare.
Cuando sea necesario, se debe trabajar directamente con las copias de los registros o bien
incluir en los papeles de trabajo sólo cédulas resumen, detalles de trabajos realizados, una
clara identificación de las partidas seleccionadas y de las excepciones detectadas con
evaluación de su efecto, así como las conclusiones alcanzadas.
CONTENIDO Y ESTRUCTURA
Los papeles de trabajo deben incluir lo siguiente:
 Trabajo efectuado
29
El proceso de auditoria se inicia con la etapa de planificación. Los papeles de trabajo deben
contener la documentación del plan auditoria. De esta forma, los miembros del equipo
podrán tener un amplio conocimiento de lo que se espera realizar y su responsabilidad, así
como una comprensión general del plan integral.
Las modificaciones del plan original, de las que el auditor debe estar atento, ya que pueden
surgir en cualquier momento, también deben ser documentadas.
Los programas de auditoria que resultan de la planificación detallada proporcionan un

registro adecuado de las pruebas de auditoria efectuadas.
En la documentación de dichos procedimientos se deberán indicar claramente las razones

que originan las decisiones de examinar ciertos tipos o grupos de transacciones y saldos, la
base de selección, los períodos seleccionados y el alcance con el cual son aplicadas las
pruebas. La información sobre el volumen y la naturaleza de las transacciones o saldos y
otros factores importantes que influyen sobre el alcance del trabajo (por ejemplo:
materialidad por componente y para los estados financieros en su conjunto y susceptibilidad
a errores o irregularidades) también deben ser documentados.
 Información y antecedentes obtenidos durante la auditoria
Puede efectuarse aquí la siguiente segregación:
1. Actividad de la empresa
Los estados financieros son el reflejo de los resultados de su actividad. Ellos no serían
evaluados adecuadamente sin conocer el negocio. Por consiguiente, los papeles de
trabajo deben contener toda la información sobre dicho negocio que sea útil para la
planificación. Además, los papeles de trabajo deben incluir una descripción de los
principios y prácticas contables más importantes y la evaluación de los mismos.
2. Ambiente de control y sistemas de información
Los papeles de trabajo también deben documentar la compresión y evaluación del

ambiente de control del cliente y de sus sistemas de información contable y de control.
Todas las debilidades significativas identificadas deben estar claras directamente
vinculadas son el alcance del trabajo o con la documentación que explica por qué las
debilidades no afectan el alcance de auditoria.
3. Análisis de los montos incluidos en los estados financieros
Los registros del auditor deben contener suficiente información como para permitir una
compresión razonable de la composición de los estados financieros sobre los cuales
informará.
A los efectos del análisis, los montos relacionados que correspondan a cada uno de
los componentes de los estados financieros estarán respaldados mediante los distintos
procedimientos de auditoria documentados en los papeles correspondientes.
 Conclusiones sobre el examen
Los papeles de trabajo deben contener un registro de la evaluación de las evidencias

de auditoria y las conclusiones a las que se ha llegado.
30
La finalización adecuada de cualquier examen depende de la efectividad de la
dirección, supervisión de las tareas realizadas, debiéndose dejar evidencia de ello en
los registros de auditoria.
Por otra parte, las conclusiones escritas deben estar relacionadas con el trabajo
realizado para cada componente y para la auditoria en su conjunto.
ESTRUCTURA Y ORGANIZACIÓN
Los aspectos más revelantes para la confección de los papeles de trabajo son los
siguientes:
 Identificación de registros
Los papeles de trabajo deben ser referenciados e identificados para permitir relacionar
con facilidad la información contenida en los mismos y lograr una búsqueda eficiente
de cualquier parte del examen de auditoria (Ver el tema Referenciación, al final de este
capítulo).
La información de valor permanente debe ser preparada y archivada de tal manera

que se facilite su uso en exámenes posteriores.
Los papeles de cada trabajo deben ser independientes. Cuando la información que se
utilizó para respaldar el informe de auditoria es llevada a otro archivo, se deberá
incluir una referencia al respecto (o una fotocopia) en los papeles de trabajo de los
cuales se extrajo tal información.
El requerimiento de que los papeles de trabajo anuales que respaldan el informe de

auditoria sean independientes no es alterado por el reconocimiento de la evidencia de
años anteriores.
En clientes recurrentes los papeles de trabajo del año corriente deben referirse a los
papeles de trabajo del año anterior que documentan la evidencia involucra y los
factores considerados para confirmar que dicha evidencia sigue vigente. No es
necesario incluir copias de dichos papeles de trabajo del año anterior en los archivos
del año corriente, sino simplemente identificar el lugar de donde proviene la
información mediante referenciación de la misma.
 Información requerida
Las evidencias obtenidas se vuelcan en cédulas de trabajo. Estas deben reunir las
características ya mencionadas, y comprenden normalmente:
 Nombre de la empresa
 Título y/o propósito de la cédula
 Referencia de la cédula
 Fecha del examen
 Referencia del procedimiento de auditoria correspondiente y/o explicación del objetivo
de la cédula
 Descripción concisa del trabajo realizado y de sus resultados
 Fuente de la información (registro desde el cual fue preparada la cédula o nombre o
cargo del empleado que proporciona la información)
 Base de la selección, si correspondiera
31
 Referencias cruzadas apropiadas con otras planillas pertinentes
 Conclusión, si correspondiera
 Iniciales de la persona que prepara la planilla y la fecha en la cual se preparó. En
papeles preparados por personal del cliente, debemos señalar “Preparado por el
cliente”, la fecha de recepción y las iniciales de la persona que trabajó con ella o quien
la utilizó
 Evidencia de supervisión
 Archivos de Auditoria
Al efectuarse la revisión de los estados financieros por parte del auditor, es

recomendable que las evidencias obtenidas en cada etapa se estructuren mediante la
utilización de formatos especiales denominados Archivos.
Los papeles de trabajo que respaldan el examen de auditoria son archivados en cuatro
archivos principales: de planificación, permanente, corriente y resumen de auditoria.
ETAPAS DEL PROCESO ARCHIVOS
Planificación
Planificación
Corriente, de
Ejecución Arqueos, de Permanente
Circulación
Resumen de
Finalización Auditoria
MARCAS USADAS
El auditor con el afán de abreviar las evidencias de su revisión, recurre a símbolos,

denominados “marcas”, que justifiquen el trabajo realizado, representando: cotejo,
observación, cálculo efectuado, procedimiento cumplido, entre otros. A continuación,
se grafica algunas marcas usadas comúnmente:
 = Cotejado con Mayor Auxiliar
= Cotejado con Balance de Comprobación

= Suma conforme
= Circularizado
= Confirmado
= Cotejado con Estado de Cuenta Corriente
32
= Cotejo con mayor
= Visto contrato y condiciones establecidas

@ = Tipo de cambio utilizado
Vº = Visto documentación sustentatoria
= Inspeccionado físicamente
= Cotejado con informe del año anterior
El uso de estas marcas se basa en la confianza; lo que quiere decir que el auditor
que revisa confía que el procedimiento que señala una marca ha sido realizado plena
y responsablemente por otro.
REFERENCIACIÓN
Uno de los aspectos de forma que el auditor debe considerar importante se refiere a
la codificación (diferenciación) de sus papeles de trabajo. Esto le ayuda a ser
ordenado, metódico, además de lograr en complemento de los aspectos de fondo.
Por más que una situación pueda ser importante, se vería sacrificada por una
cuestión de desorden o falta de concordancia entre lo identificado y la forma de ser
expuesto, y, sobre todo, entendido.
Tomemos como ejemplo la referenciación del componente Caja y Bancos asumamos

que la referenciación se hará partiendo de la letra A, tendríamos:
CONCEPTO REFERENCIA
Cédula Principal A
(Sumaria o Matriz)
Cédula de Conclusión AI
Programa de Trabajo (de acuerdo

Al número de hojas que ocupe Aa, Ab, Ac
Cédulas de Detalle
 Visita Final A1 - A50
 Visita Pre – Final A51 - A100
 Visita Interina A100 - A200
Ya sabemos, entonces, que el componente Caja y bancos se inicia en A y concluye

en A200.
De primera intención, se podría pensar en que si no se ocupan todas las hojas
mencionadas, éstas llegarían a tener una numeración menor o no llegar a la referida
Cédula A200. sin embargo, el auditor, de acuerdo con su experiencia fija una
numeración que puede ser la señalada, y por las cédulas que no use deberá indicarlo
en la cédula precedente o en la inmediata posterior, de tal manera que la persona
33
que lea los papeles de trabajo no piense que faltan cédulas o que el trabajo está
incompleto.
1.6. EJECUCION DE AUDITORIA POR COMPONENTES
EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
 Concepto y Composición
Es el componente más líquido del Balance, se compone de:

- Dinero en efectivo en Caja y Bancos - Del país
- Del exterior
- Otros valores de poder cancela torio - Dinero en tránsito

y liquidez similar - Certificados bancarios
- Certificado de plata
 Componentes relacionados
Es importante relacionar los componentes, esto nos facilita la labor de

ejecutar los procedimientos, siendo a la vez más eficientes (evitar duplicidad
de pasos a seguir):
Cobranza de
Deudores
ESTADOS
FINANCIEROS
Desembolsos Balance
Efectivo y Balance
por Bienes y General
Servicios eq.efectivo General
Costos
Laborales
 Aspectos Contables
 Valuación
Saldo de caja y Bancos en Moneda Nacional, determinado a su valor nominal

Saldos de Caja y Bancos en Moneda Extranjera. Se convierten al tipo de cambio
aplicable, atendiendo a la realidad económica sin considerar fluctuaciones.
34
 Clasificación
En ciertos casos, es necesario separar los fondos que están sujetos a restricción
(por ejemplo en una operación con un banco que nos exige inmovilizar ciertos
fondos) de los que no lo están.
 Factores de Riesgo inherente
Algunos factores a considerar en este componente se mencionan a continuación:
- El cliente realiza cambios frecuentes de cuentas bancarias o de firmas

autorizadas.
- Los acuerdos de saldos compensatorios son significativos
- Las restricciones de cambio tienen un impacto significativo sobre el flujo de
fondos derivado de operaciones en moneda extranjera
- se han realizado transacciones de fondos significativos e inusuales en fechas
cercanas a los cierres de períodos
- cuentas bancarias en moneda extranjera
 Aserciones
Veraz
Existe
Los saldos de caja y bancos representan efectivo en la empresa (bóveda, caja
fuerte) o entregado en depósito a terceros; los créditos representan sobregiros.
Además, deben separarse los sobregiros bancarios de las cuentas donde se

mantienen fondos. Ellos deben clasificarse en el pasivo
Calculado y valuado
Valuado
Los saldos de caja y bancos (incluyendo los sobregiros) reflejan todos los hechos
y circunstancias que afectan su valuación (incluyendo variaciones en los tipos de
cambio de moneda extranjera), de acuerdo con las normas contables.
Contabilizado y Acumulado
Contabilizado
Los saldos de caja y bancos están adecuados e íntegramente contabilizados en
los registros correspondientes.
Acumulado
Las saldos de caja y bancos están adecuadamente acumulados en los registros
correspondientes.
Periodo adecuado
Los saldos de caja y bancos no están sobrevaluados ni subvaluados como
consecuencia de transferencias de fondos entre compañías vinculadas o entre
bancos.
 Principales procedimientos de auditoria aplicados
- Arqueo de fondos, en moneda nacional y moneda extranjera
35
- Corte documentario (de chequeras y de recibos o documentos de ingresos y
egresos)
- Revisión de las conciliaciones bancarias
- Revisión de la adecuada traducción de la moneda extranjera, de ser el caso
- Circularización a bancos del país y del exterior. Solicitando información
relacionada a Cuentas Corrientes, Ahorros, Depósitos, Certificados Bancarios
en Moneda Extranjera, Créditos, Documentos en Cobranza, Contingentes (por
ejemplo: cartas fianza, créditos documentarios, avales), Documentos o bienes
en custodia y relación de firmas autorizadas, entre otros.
VENTAS, COBRANZAS Y CUENTAS POR COBRAR
Comprende las transacciones correspondientes al intercambio de bienes y servicios

producidos o no por una entidad, a fin de obtener un beneficio económico. Los
ingresos están representados por montos derivados de la venta de bienes y servicios
y de ser el caso se reducen por los descuentos, devoluciones o bonificaciones.
Las cuentas por cobrar representan derechos exigibles originados por ventas de
bienes, servicios prestados, otorgamiento de préstamos o concepto análogo.
ESTADOS FINANCIEROS
Costo de Ganancias
Gananciasyy
Ventas
Ventas Pérdidas
Pérdidas
Caja y Cobranza
Bancos de Deudores
Cuentas por Balance

Balance
Cobrar General
General
 Sub – componentes
- Ingresos por Ventas De transacciones
36
- Cobranzas De transacciones
- Cuentas por cobrar De saldos
 Aspectos Contables
a) Realización
Los ingresos deben considerarse una vez que se haya formalizado la venta o
el compromiso de entrega del bien o servicio correspondiente.
b) Valuación
Las cuentas por cobrar deben valuarse adecuadamente (al valor pactado
originalmente del derecho exigible, deducido, si es necesario, la estimación
por irrecuperabilidad o cobro dudoso). La moneda extranjera debe traducirse
al tipo de cambio de la fecha de corte.
c) Clasificación de Criterios para estimar la provisión para cuentas de

cobranza dudosa.
Identificar individualmente la posibilidad de cobranza a los clientes y generar

la provisión necesaria en coordinación con la valuación.
d) Clasificación en los estados financieros
De acuerdo a su disponibilidad las cuentas por cobrar pueden ser clasificadas

a corto y/o largo plazo (mayor a un año). En el primer caso se considera como
Activo Corriente, en el segundo caso como No corriente. Asimismo, de
acuerdo a la materialidad deben separarse las cuentas por cobrar a empresas
afiliadas o vinculadas.
 Factores del Riesgo
- Relación inesperada entre las ventas del año corriente y las del año anterior
o las presupuestadas.
- transacciones De ventas individualmente significativas
- Las ventas son contabilizadas aún cuando existe el derecho de devoluciones.
- Frecuente otorgamiento de descuentos (ventas o efectivo)
- Transacciones de venta en más de una moneda
- Ventas a empresas relacionadas
 Aserciones por Sub – componentes
VERAZ C.Y.V. C.Y.A. P.A.

INGRESO POR Hecho ocurrido, M. C. C. Y A. P. A.
VENTAS Autorizado
COBRANZAS Recibido M. C. C. Y A. P. A.
CUENTAS POR Derecho exigible M. C. Y C. Y A.
COBRAR valuado
 Principales procedimientos de auditoria utilizados:
37
- Circularización abierta y positiva a clientes. Se adjunta detalle de la composición de
la cuenta por cobrar y se solicita pagos efectuados entre a fecha del estado
financiero y la fecha de respuesta del cliente de la empresa auditada.
- Corte documentario de documentos de ventas y cobranzas
- Revisión de cobros posteriores
- Revisión de la adecuada traducción de la moneda extranjera, de ser el caso.
- Evaluación de la provisión para cuentas de cobranza dudosa.
EXISTENCIAS Y COSTOS
Se identifican como tales a los bienes de cambio, es decir, aquellos que se producen
o compran para ser vendidos. Entre ellos tenemos: mercadería, suministros,
productos terminados; así como aquellos que están en proceso o por recibir.
Se origina del procedimiento interno de transacciones y operaciones.
Los costos activados en la existencia se originan de otros grupos de componentes.
Su conformación, en líneas generales, es como sigue:
 Mercaderías
Corresponde a los artículos adquiridos para su venta (comercialización). Su
frecuencia de rotación generalmente es alta
.
 Materia prima
Referida a los costos de adquisición de los artículos, más los gastos
relacionados para ser usados en el proceso de fabricación, tales como: flete,
gastos de aduana, derecho de importación y seguros, entre otros.
 Productos en proceso
Por razones de preparar información financiera a una fecha determinada, el
corte de operaciones efectuado evidencia artículos que aun no están listos
para su comercialización al no haberse concluido el proceso productivo. En
estos se valuarán en proporción a los distintos grados de avance que tengan
en cada uno de los elementos que conforman sus costos
 Productos terminados
Se clasifican en este rubro los artículos por los que se concluyó el proceso de
producción y están para la venta. Aquellos que se otorgaron en consignación
deben formar parte del inventario mientras no se haya concluido la venta.
Sistemas de valuación
Para determinar el costo de las existencias existen dos sistemas de valuación

principales, atendiendo a su origen o función y al comportamiento de los mismos.
Costo de absorción
Incluye erogaciones directas y gastos indirectos incurridos en la producción. Los

elementos que lo forman con materia prima, mano de obra y gastos directos e
indirectos de fabricación (fijos o variables)
Costo directo
38
En este sistema, los costos se ven afectados por los volúmenes de producción. Los
elementos son: materia prima consumida, mano de obra y gastos de fabricación, que
varían con relación a los volúmenes producidos.
Ambos sistemas pueden ser llevados sobre la base de costos históricos o

predeterminados, siempre y cuando estos últimos se acerquen a los históricos bajo
condiciones normales de fabricación.
Costos históricos
El registro de las cuentas de existencias por medio de los costos históricos, consiste
en acumular los elementos del costo incurridos para la adquisición o producción de
artículos
Costos predeterminados
Como su nombre lo indica, éstos se calculan antes de iniciarse la producción de los

artículos. De acuerdo con la forma en que se determinen pueden clasificarse en:
 Costos estimados: se basan principalmente en la determinación de los costos

con base en la experiencia de años anteriores o en estimaciones hechas por
expertos en el tema
 Costos estándar: se basan principalmente en investigaciones,
especificaciones técnicas de cada producto en particular y la experiencia,
representando por lo tanto una medida de eficiencia.
Métodos de Valuación
Tanto por costeo absorbente como por costeo directo y ya sea que se manejen por
costos históricos o predeterminados, las existencias pueden valuarse conforme a los
siguientes métodos:
Identificación específica
Por las características de ciertos artículos, en algunas empresas es factible que se

identifiquen específicamente con su costo de adquisición o producción.
Costo promedio
Como su nombre lo indica, la forma de determinado es sobre la base de dividir el

importe acumulado de las erogaciones aplicables, entre el número de artículos
adquiridos o producidos.
Primeras entradas, primeras salidas (PEPS O FIJO)
Este método se basa en la suposición que los primeros artículos en entrar al almacén
o a la producción, son los primeros en salir de él; por lo que las existencia, al finalizar
cada ejercicio, quedan prácticamente registradas a los últimos precios de adquisición
al inventario inicial y las primeras compras del ejercicio
A través de este método, en época de constantes subidas de precios, puede

originarse que las utilidades representadas por incrementos del renglón de
39
existencias se deban al aumento en los costos de adquisición o producción y no a
aumentos en el número de unidades.
Últimas entradas, primeras salidas (UEPS o LIFO)
Consiste en suponer que los últimos artículos en entrar al almacén o a la producción,

son los primeros en salir de él, por lo que siguiendo este método las existencias al
finalizar el ejercicio quedan prácticamente registradas a los precios de adquisición o
producción más antiguos, mientras que en el saldo de resultado los costos son más
actuales.
Como en el caso del método “PEPS”, el manejo físico de los artículos no

necesariamente tiene que concluir con la forma en que se valúan y también deben
establecerse las diferentes capas del inventario según las fechas de adquisición o
producción, para una correcta asignación del costo.
A través de la aplicación de este método puede llegarse el caso que por las
fluctuaciones en los precios de adquisición y producción, el costo asignado al
inventario difiera en forma importante de su valor actual.
Inventario al detalle
En este método el importe de los inventarios es obtenido valuando las existencias a

precios de venta y deduciéndoles los factores de margen de utilidad bruta, para
obtener el costo por grupo de artículos.
Las empresas que se dedican a la venta al menudeo (autoservicios, tiendas de

departamentos, ropa) son las que utilizan generalmente este método, por la facilidad
para determinar su costo de venta y sus saldos de inventario.
Para tener un adecuado control del método de inventario al detalle, deben

establecerse grupos homogéneos de artículos, a los cuales se les asigna su precio
de venta tomando en consideración el costo de compra y el margen de utilidad
aprobado.
Compra de
bienes y
Servicios
Costos Costo de
Laborales Producción
Depreciación
ESTADOS FINACIEROS
Ganancias
Costo de Venta Gananciasyy
Pérdidas
Pérdidas
40
Balance
Existencias Balance
General
General
 Sub – Componentes
- Costo de Producción – de transacciones

- Costo de Ventas – de transacciones
- Existencias – saldo
 Aspectos contables
- Valuación
Se debe identificar la base o método de valuación de las existencias (primeras
entradas, primeras salidas; últimas entradas, primeras salidas; promedio;
identificación específica; inventario al detalle).
Este aspecto es fundamental, las existencias deben ser valuadas de acuerdo al

valor razonablemente justo, costo o mercado, el menor, para el caso, el valor
de mercado es el valor neto realizable, principalmente. En caso el valor de
mercado fuera menor, se genera la provisión para desvalorización de
existencias con cargo a gastos, disminuyendo su valor.
- Consistencia
Los usos de la información contable requieren que se sigan procedimientos de
estimación/cuantificación que permanezcan en el tiempo, salvo casos
debidamente sustentados que originaron su cambio.
- Ajuste por Inflación

Por ser una partida no monetaria, las existencias deben ser ajustadas por
inflación y conservar su valor en el tiempo. El factor de ajuste debe ser aplicado
desde la fecha en que se compró o produjo hasta la fecha de los estados
financieros y como ya se ha mencionado, debe hasta aplicarse el principio de
costo o mercado, el menor.
- Capitalización de Costos de Financiación

De acuerdo con la NIC 23, cuando se trate de bienes que requieran un período
extenso para su uso o venta, se debe incorporar el interés pagado al costo del
activo.
 Factores de Riesgo
Algunos factores de riesgo inherente se mencionan a continuación:
- El grado de utilización de la planta ha disminuido

- La gerencia ha discontinuado un producto
- Las devoluciones de ventas han aumentado
41
- Las variaciones con respecto a los costos estándar son significativas
- Se requieren ajustes significativos como consecuencia de los inventarios
físicos
- Se poseen existencias en muchos establecimientos
 Aserciones por sub – componente
VERAZ C. Y V. C. Y A. P. A.
EXISTENCIAS Existe M. C. C. Y A.
COSTO DE PRODUCCIÓN Produc. Ocurrida M. C. C. Y A P. A.
COSTO DE VENTAS Despacho realizado M. C. C. Y A P. A.
 Principales procedimientos de auditoria utilizados
- Observación de la toma de inventarios físicos

- Corte documentario de documentos de ingresos y salidas al y del almacén a
la de producción
- Evaluación del proceso producido, de ser el caso
- Evaluación del método de determinación del costo
- Revisión del cálculo del ajuste por inflación (partida no monetaria)
- Evaluación del principio del costo, o mercado, el menor. Generalmente se
utiliza como valor de mercado el Valor Neto de Realización
- Circularización para confirmar existencias en poder de terceros
INVERSIONES
Llamadas también Inversiones Permanentes, son aquellas inversiones de

acciones fundamentalmente, que se realizan para tener un grado de
propiedad y posibilidad de dirección. Aquellas que se compran parar
especular o ganar en corto plazo se denominan Valores Negociables o
Inversiones Temporales.
ESTADOS FINACIEROS
Desembolsos
Balance
por bienes y Inversiones Balance
General
servicios General
Cobranza de Resultados de Ganancias

Gananciasyy
Deudores las Inversiones Pérdidas
Pérdidas
42
- Inversiones
- Resultados de las Inversiones
- Clasificación
Se debe tener cuidado en clasificar las inversiones; eso es, de acuerdo
a la intención de la compra: para especular en Valores Negociables
(activo corriente) o para tener grado de propiedad en Inversiones en
Valores (activo no corriente)
- Valuación (costo mercado, el menor)

Las inversiones deben valuarse al costo o al valor de mercado, el que
sea menor. El valor de mercado está representado por la cotización en
la Bolsa de Valores o el Valor Patrimonial; de ser menor, este valor da
lugar a una provisión por desvalorización de inversiones, con cargo a
los resultados del ejercicio o período
- Reconocimiento de resultados (realización)

Para los casos de ventas de las inversiones y/o dividendos ganados
por éstas.

Las inversiones como partida no monetaria deben ser ajustadas por
inflación desde la fecha en que se adquirieron, utilizando para el efecto
el factor de corrección correspondiente. El resultado debe ser
comparado con el valor de mercado.
 Aserciones por sub- componente
M. C.
INVERSIONES Existe / autorizado valuado C. Y A. P. A.
RESULTADO DE Real M. C. C. Y A P. A.
INVERSIONES
- Circularización a la(s) empresa(s) donde se mantiene la inversión,

solicitando el número de títulos – valores que se poseen, fecha del
último movimiento de ingreso o salida (compra o venta), determinación
de dividendos, fecha de acuerdo y fecha del pago.
43
- Movimiento del período. Adiciones y Deducciones del activo y la
provisión para desvalorización de inversiones.
- Evaluación del principio del costo, o mercado, el menor. Generalmente
se utiliza como valor de mercado el Valor de Cotización Bursátil o el
Valor de Participación Patrimonial en la empresa donde se mantiene la
inversión.
INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO
Llamadas también bienes de uso o bienes de activo fijo, son utilizados para el
proceso productivo y para las labores administrativas y de supervisión. Son bienes
tangibles y su adquisición denota propósito de uso y no de venderlos en el curso
normal de las operaciones de la empresa. Se desagrega en lo siguiente:
- Terrenos
- Edificios
- Maquinarias y equipos
- Unidades de transporte
- Instalaciones
- Herramientas
- Muebles y útiles
- Embarcaciones
- Mejoras en propiedades de terceros o en terrenos
- Hacienda reproductora
- Minas
- Obras en curso
- Bienes de uso en tránsito
Existen conceptos relacionados con el componente que son necesarios conocer, los
que son citados a continuación:
 Adaptaciones o mejoras
Las adaptaciones o mejoras de activos fijos son desembolsos que tiene el efecto de
aumentar el valor de un activo existente, ya sea porque aumentan su capacidad de
servicio, su eficiencia, prolongan su vida útil, o ayudan a reducir sus costos de
operación futuros. Aquellos desembolsos que reúnan una o varias de las
características anteriores representan adaptaciones o mejoras y
consecuentemente deben cargarse al activo fijo. La diferencia esencial entre una
adición al activo fijo y una adaptación o mejora es que la adición implica un
aumento de cantidad, en tanto que la mejora aumenta sólo la calidad del activo.
Se recomienda que el costo de las adaptaciones o mejoras se registre por separado

del costo del activo original; además de contar con una mejor información, el costo
de la adaptación o mejora puede estar sujeto a un porcentaje de depreciación
diferente de la que se aplica al costo del activo original
En algunos casos, al efectuar la adaptación o mejora es necesaria la sustitución de

partes o piezas ya existentes. En estos casos, el costo de la pieza reemplazada así
44
como la depreciación acumulada, deben darse de baja de las cuentas
correspondientes.
 Reconstrucciones
Algunos activos pueden sufrir modificaciones tan completas que más que
adaptaciones o reparaciones, estos cambios representan verdaderas
reconstrucciones. Esta situación puede encontrarse principalmente en el caso de
edificios y en cierto tipo de máquinas. Sin duda, las reconstrucciones aumentan el
valor del activo y por lo tanto son partidas capitalizables.
 Mantenimiento y Reparaciones
Los desembolsos por mantenimiento y reparaciones ordinarias no son capitalizadas

ya que su efecto es el de conservar el activo en condiciones normales de servicio y
consecuentemente fueron consideradas implícitamente al estimar originalmente la
vida útil del activo. Sin embargo, pueden existir reparaciones mayores o
extraordinarias que tienen el efecto de prolongar apreciablemente o de aumentar su
productividad. De ser este el caso, se les debe dar el mismo tratamiento contable
que a las mejoras.
 Activos ociosos
Cuando ciertos activos están temporalmente ociosos y de los cuales se tiene una
certeza razonable de que serán puestos nuevamente en servicio, no es necesario
presentarlos por separado o diferenciarlos en el balance a través de una nota.
Cuando una porción importante de inmuebles, maquinarias y equipo ha estado

ociosa por un prolongado periodo, pero que aun tiene posibilidad de ponerse en
servicio, el monto de estos activos debe ser mostrado en un renglón especial del
balance general. El seguir o no calculando la depreciación de estos bienes y a que
tasas depende de si en las circunstancias la ociosidad afecta la vida probable de los
mismos.
 Activos Abandonados
Al abandonarse (no utilizar) un activo fijo, debe registrarse a su valor de realización

y si éste es inferior al valor neto en libros, la pérdida deberá cargarse a resultados.
 Depreciación
Tiene como fin distribuir de una manera sistemática y razonable el costo de los
activos fijos tangibles, menos su valor de desecho, si lo tiene, entre la vida útil
estimada de la unidad. Por lo tanto, la depreciación contable es un proceso de
distribución y no de valuación.
Dentro de cada uno de los criterios generales, existen varios métodos alternativos y
debe adoptarse el que se considere más adecuado, según las políticas de la
empresa y características del bien.
Es necesario mencionar que los porcentajes de depreciación, establecidos por la

Ley del Impuesto sobre la Renta, no son siempre los adecuados para distribuir el
total a depreciar entre la vida de los activos fijos y que a pesar de aplicar la
depreciación acelerada como incentivo fiscal, contablemente debe calcularse y
registrase la depreciación de acuerdo con la vida estimada de dichos activos.
45
La depreciación debe calcularse sobre bases y métodos consistentes a partir de la
fecha en que empiecen a utilizarse los activos fijos y cargarse a costos y/o gastos.
En el caso de equipos ociosos en período o en los casos en que una empresa

exceda considerablemente su período preoperativo y de instalación, a lo que es
razonable en empresas similares, la depreciación debe registrarse con cargo a una
cuenta de resultados (pérdida).
Compra de
bienes y
servicios
Desembolsos ESTADOS FINACIEROS

Adquisiciones y
por bienes y
retiros
servicios
Ganancias
Gananciasyy
Pérdidas
Pérdidas
Depreciación
Costos de
Producción
Balance
Activos fijos Balance
General
General
- Adquisiciones y retiros
- Depreciación
- Activos Fijos
- Valuación
46
 Costo incurrido
 De compra
 De construcción – De acuerdo a NIC 23 se deben incluir los
costos de financiación
 Valor Técnico
En ambos casos se debe presentar:
- Neto de la correspondiente depreciación acumulada

- Sin superar el valor de utilización económica
- Consistencia
Los usos de la información contable requiere que se sigan procedimientos de
estimación / cuantificación que permanezcan en el tiempo, salvo excepciones
con sustento, que modifiquen las condiciones anteriores.

Al ser una partida no monetaria, los bienes de activo fijo deben ser ajustados
por inflación desde su adquisición y posterior reevaluación, utilizando el factor
de ajuste correspondiente. El resultado se compara con el valor de mercado, el
que está dado por el valor de tasación, el valor de reposición o el valor de
utilización económica.
Autorizado
ADQUISICIONES Y transferencia de M. C. C. Y A. P. A.
RETIROS beneficio y riesgo
DEPRECIACIÓN Real M. C. C. Y A P. A.
ACTIVOS FIJOS Existe Valuado C. Y A
 Principales procedimientos de auditoria utilizados
- Revisar movimientos del período. Adiciones y Deducciones del activo y la

depreciación acumulada
- Inspección física de los bienes de activo fijo (adquiridos en el ejercicio o
antiguos), verificando su estado de conservación y adecuado uso
- Cálculo global de la depreciación
- Evaluación del principio del costo, o mercado, el menor. Generalmente se
utiliza como valor de mercado el Costo de Reposición; también es reconocido el
Valor de Tasación y el Valor de Utilización Económica (VUE), que se refiere al
valor futuro esperado del activo en el tiempo de vida útil.
47
OTROS ACTIVOS
En este componente se agrupan los costos que deben diferirse, los activos intangibles, los
gastos que se pagan por adelantado, por un servicio a recibir en le futuro y cualquier otro
activo de similares características.
 Intangibles
Pueden ser de dos clases:
a) Partidas que representan la utilización de servicios o consumo de bienes que se espera
que producirán ingresos específicos en el futuro; por lo tanto, su aplicación a gastos es
diferida hasta el período en que los ingresos relacionados son obtenidos (gastos de
organización, gastos de colocación de valores, por ejemplo); y,
b) Partidas cuya naturaleza es la de un bien incorpóreo, que implica un derecho o privilegio.
Su objetivo es explotar los beneficios y su costo se absorbe en el período de rendimiento
( licencias, patentes y marcas registradas).
El registro que deben cumplir estas partidas para reconocerlos como activos, es que exista
una razonable certeza que serán capaces de generar utilidades a la entidad suficientes que
permita sean absorbidas en el período de amortización; de lo contrario, serán registradas
como gastos del ejercicio en que se incurren.
 Gastos pagados por anticipado

Representan desembolsos por servicios a recibir o bienes que se van a consumir en el uso
exclusivo del negocio sin el propósito de venderlos ni utilizarlos en el proceso de producción.
Entre los principales se encuentran los impuestos, seguros y alquileres.
Componentes Relacionados
Costos
Diferidos e
Intangibles ESTADOS FINACIEROS
Gastos pagados Balance

Balance
Desembolsos por anticipado General
General
por bienes y
servicios
Otros Activos Ganancias

Gananciasyy
Pérdidas
Pérdidas
48
M. C. y
GASTOS DIFERIDOS Real valuado C. Y A. P. A.
M. C. y
GASTOS PAGADOS Real valuado C. Y A P. A.
POR ADELANTADO
M. C. y
OTROS ACTIVOS Real valuado C. Y A P. A.
- Revisar movimientos del período de las partidas que lo conforman

- Revisar contratos o convenios
- Evaluar política de diferimiento
- Solicitar confirmaciones de datos y sobre las partidas o cuentas, donde sea
pertinente
COMPRAS, PAGOS Y CUENTAS POR PAGAR
Componente referido a adquisición de bienes y servicios (activo fijo, existencias,

seguros, alquileres, servicios de terceros, entre otros) para el normal
funcionamiento de la entidad. Las compras representan bienes o servicios
recibidos o pactados o cuyo dominio ha sido transferido a la empresa.
El pasivo comprende obligaciones a la fecha de los estados financieros

provenientes de las operaciones anteriormente citadas.
Activo fijo
Existencias
ESTADOS FINACIEROS
Ganancias
Compras Gananciasyy
Inversiones Pérdidas
Pérdidas
49
Activos fijos
Pagos
Caja y Bancos
Cuentas por Balance

Balance
Pagar General
General
- Compras - de transacciones
- Pagos - de transacciones
- Cuentas por pagar - de saldos
- Clasificación
Se clasifica de acuerdo con la fecha de liquidación o vencimiento de las
deudas, en corriente (hasta un año) y no corriente (mayor a un año).
Además de acuerdo con la materialidad deberá separarse las deudas
con empresas vinculadas
- Devengado
Debe reconocerse todas las deudas y los intereses vencidos a la fecha
de los estados financieros
- Valuación
Las deudas en moneda extranjera deben traducirse al tipo de cambio de
la fecha de cierre de los estados financieros y todos los gastos que
deben pagarse se incluirán en este componente.
Algunos factores de riesgo inherente se mencionan a continuación:
50
- Los proveedores clave han modificado las condiciones de incentivos
o descuentos
- Las compras de existencias están sujetas a variaciones de precios
significativas/frecuentes.
- Compras y pagos de existencias efectuados en moneda extranjera
- Mercaderías compradas despachadas directamente a los deudores
- Frecuentes pagos en efectivo contra entrega.
Autorizado Hecho
COMPRAS ocurrido M. C. C. Y A. P. A.
Desembolso M. C. C. Y A P. A.
PAGOS efectuado
CUENTAS POR PAGAR Obligación existe valuado C. Y A
M. C.: Monto correcto, las compras de bienes y servicios, descuentos,

ajustes, importes en moneda extranjera y las cuentas por pagar están
adecuadamente calculados.
C. Y A.: Contabilizado y Acumulado, las compras de bienes y servicios,

descuentos, ajustes, importes en moneda extranjera y los saldos por
pagar están íntegramente registrados y acumulados en los reportes
correspondientes.
P. A.: Período Adecuado
- Circularización cerrada y positiva a proveedores. No se adjunta detalle,

pero si se solicita al proveedor; además, se le pide pagos efectuados por
la empresa auditada entre la fecha de cierre del estado financiero y la
fecha de respuesta
- Corte documentario de documentos de compras y pago
- Revisión de pagos posteriores
- Revisión de contratos para verificar su adecuado cumplimiento y si se
efectuaron las provisiones necesarias
- Revisión del adecuado diferimiento de las obligaciones
- Revisión de la adecuada traducción de la moneda extranjera, de ser el
caso
- Examinar cálculo de interés y provisiones
51
COSTOS Y PASIVOS LABORALES
Las remuneraciones de los trabajadores de la empresa están relacionadas

con el tiempo laborado y los beneficios obtenidos, generándose un pasivo
que debe ser pagado. Se deben considerar la normativa laboral existente
para los beneficios establecidos.
Componentes relacionados
Activo fijo
ESTADOS FINACIEROS
Ganancias
Costos Gananciasyy
Laborales Pérdidas
Pérdidas
Existencias
Pasivos Balance
Balance
Laborales General
General
- Devengado
Considerar la base legal para el reconocimiento de los costos y pasivos
laborales en el tiempo
- Valuación
Inclusión de todos los costos que se deben reconocer y pagar a los
trabajadores, incluyendo la traducción de moneda extranjera al cierre del
período, donde sea aplicable
 Factores del Riesgo
- Aumento de los niveles de rotación del personal

- Los contratos sindicales clave han vencido y no han sido negociados
- Los cálculos de remuneración o beneficios son complejos
52
- Variaciones no justificadas de los costos o beneficios laborales con
respecto a los montos del presupuesto o del año anterior
- Se ha llegado a acuerdos con empleados en términos distintos a los
normales
 Aserciones
Trabajador existe y
COSTOS LABORALES autorizado M. C. C. Y A.
M. C. y C. Y A
PASIVOS LABORALES Autorizado valuado
- Verificar que las remuneraciones, deducciones y cuentas por pagar

a los trabajadores están adecuadamente autorizados
- Revisar que los informes y registros de horas laborales hayan sido
autorizados para utilizarla como base de cálculo de las
remuneraciones
- Revisar que un funcionario del nivel apropiado apruebe la planilla
de remuneraciones antes de su pago
- Comparar la planilla de remuneraciones son la documentación que
la sustenta y su adecuado registro
- Observar el pago a los trabajadores, de ser el caso, solicitando la
identificación de los mismos
- Revisar el pago efectuado a través de abono en cuentas de una
entidad financiera con planilla respectiva
PATRIMONIO
En el patrimonio se considera lo siguiente:
- Capital Social, correspondiente al aporte de los accionistas de la

empresa. En el caso de una subsidiaria de compañías del exterior se
denomina Capital Asignado.
- Capital Adicional, comúnmente conformado por emisión de acciones

sobre la par excedentes de reevaluación voluntaria como paso previo al
incremento del Capital Social.
- Reservas, son apropiaciones de la entidad para cubrir posibles pérdidas

futuras; se divide en reserva legal, estatutaria y especial, de acuerdo a su
origen.
53
- Resultados Acumulados, incluye ganancias y/o pérdidas obtenidas por la
empresa en los ejercicios anteriores, que en el caso de utilidades están
pendientes de distribución y en el de pérdidas, esperando su cobertura,
además, los resultados del ejercicio actual.
ESTADOS FINACIEROS
Balance
Cobranzas Patrimonio Balance
General
General
Pagos por Ganancias

Dividendos Gananciasyy
bienes y Pérdidas
Pérdidas
servicios
- Patrimonio – saldos –
- Dividendos - de transacciones
- Valuación
Las cuentas que conforman el patrimonio deben ser adecuadamente
valuadas a la fecha de los estados financieros. Deben identificarse las
bases sobre las que se registran las acciones en cartera, los
dividendos declarados y en acciones
- Ajuste por inflación

Por ser una partida no monetaria, las existencias deben ser ajustadas
por inflación y conservar su valor en el tiempo. El factor de ajuste debe
ser aplicado desde la fecha de la transacción o acuerdo hasta la fecha
de los estados financieros.
- Clasificación
Las partidas del patrimonio deben agruparse de acuerdo a su concepto
y origen.
54
- Alto endeudamiento de déficit de liquidez

- Estructura del capital compleja, involucra diversas clases de acciones,
ordinarias o preferidas
- Emisión reciente de opciones de compra de acciones
- Falta de conciliación de los listados de accionistas y de préstamos con
las cuentas de control de los registros contables.
 Aserciones
Real y autorizado
PATRIMONIO M. C. C. Y A. P. A.
M. C. C. Y A P. A.
DIVIDENDOS Autorizado
- Revisar movimiento patrimonial del período

- Revisar Escritura Pública, Actas, Estatutos, entre otros cotejar con la
contabilidad.
- Revisar Libro de Registro y Transferencia de Acciones
- Revisar adecuado ajuste por inflación (partida no monetaria)
- Examinar ajustes de períodos anteriores.
1.7. FINALIZACIÓN E INFORME
Habiendo culminado el trabajo de campo con la aplicación de los programas

de auditoria por componentes de los estados financieros del cliente, estamos
en disposición de preparar el informe correspondiente, para lo que se debe
contemplar lo siguiente:
 Verificación de lo planificado. Generalmente se completa una

relación (sheck List) de todas las tareas que debían cumplirse para
asegurar su adecuado cumplimiento. Esta relación debe ser firmada
por el Gerente y Socio en señal de conformidad.
 Carta de Representación de la Gerencia. Documento donde el

cliente nos confirma datos relevantes que nos fue proporcionado
durante el examen hasta su culminación. El auditor la requiere para
limitar su responsabilidad ante la posibilidad de haber recibido
55
información completa o no haber recibido, o cambios no comunicados
de cifras de los estados financieros. Esta debe ser firmada por el
Gerente General y el máximo ejecutivo del manejo financiero de la
compañía auditada, como requisito sine qua non. Para la entrega del
informe.
Esta carta permite al auditor cubrirse de situaciones que los

procedimientos normales de auditoria no podrían verificar. Como
ejemplo podemos citar el que la Gerencia nos confirme que todos los
acuerdos de importancia del Directorio y Juntas de Accionistas han sido
transcritos en las actas que nos fueron proporcionadas.
También es necesario indicar que el auditor solicita que los estados
financieros y las notas que acompañarán su dictamen estén firmados
por los ejecutivos, para recién proceder a su emisión.
 Elaboración del Informe. De acuerdo a los resultados de la revisión

tenemos que emitir una opinión
Finalización e Informe
 Culminación del trabajo en el
campo.
 Verificación de cumplimiento
de lo planificado
 Carta de Representación de lo
planificado
 Dictamen (Revisión del Informe

con el cliente y emisión del
mismo)
56
REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN
INTRODUCCIÓN
1. El propósito de está NÍA es establecer normas y proporcionar lineamientos con

respecto al uso de las representaciones de la administración como evidencias de auditoría,
los procedimientos por aplicar al evaluar y documentar dichas manifestaciones y las
acciones a seguir cuando la administración rehusé presentarlas.
2. El auditor debe obtener las pertinentes representaciones de la administración.
Reconocimiento de la Administración de su Responsabilidad sobre los Estados Financieros
3. El auditor debe obtener evidencia de que la administración reconoce su

responsabilidad por la correcta presentación de los estados financieros
de conformidad con el pertinente marco para la presentación de
información financiera, y de que la administración ha aprobado dichos
estados financieros. El auditor puede obtener evidencia del reconocimiento
y aprobación mencionados mediante las respectivas actas de sesiones de
directorio (o de ente similar), mediante la representación escrita de la
administración o mediante copia firmada de los estados financieros.
Representaciones de la Administración como Evidencia de Auditoría
4. El auditor debe obtener por escrito representaciones de la administración sobre

asuntos de efecto material para los estados financieros si razonablemente prevé que no
existe otro tipo de evidencia suficiente y competente. Las posibilidades de interpretaciones
equivocadas entre el auditor y la administración se reducen cuando las manifestaciones
verbales son confirmadas por escrito por la administración. En el Apéndice de esta NÍA se
presenta un ejemplo al respecto, que incluye aspectos que podrían ser considerados en la
carta de representaciones de la administración o en la carta de confirmación solicitada a la
administración.
5. Las representaciones por escrito solicitadas a la administración pueden ser limitadas

a asuntos que se consideren de importancia relativa ya sea individual o colectivamente para
los estados financieros. Respecto de ciertas partidas puede ser necesario informar a la
administración de lo que el auditor entiende por importancia relativa.
6. En el curso de la auditoría, la administración hace diversas representaciones al

auditor, a veces espontáneamente, a veces en respuesta a requerimientos específicos. Si
estas manifestaciones se relacionan con asuntos de efecto material para los estados
financieros, el auditor debe:
(a) Buscar evidencia corroborativa, dentro o fuera de la organización;
57
(b) Evaluar si las representaciones hechas por la administración son razonables y
congruentes con otras evidencias obtenidas, incluyendo otras representaciones;
y,
(c) Tomar en consideración si las personas que hacen las representaciones pueden
ser consideradas como bien informadas sobre los pertinentes asuntos.
7. Las representaciones de la administración no pueden sustituir a otra evidencia que

razonablemente sea posible encontrar. Por ejemplo, la representación de la administración
sobre el costo original de un activo no puede sustituir a la evidencia que normalmente un
auditor esperaría encontrar sobre dicho costo. Si el auditor no puede obtener evidencia
suficiente y competente con relación al asunto que tiene, o puede tener, un efecto importante
en los estados financieros y que se supone debe estar disponible, esto constituye una
limitación al alcance de su examen aún cuando cuente con una representación de la
administración sobre el asunto.
8. En ciertos casos una representación de la administración puede ser la única evidencia

de auditoría que razonablemente puede esperarse que este disponible. Por ejemplo, el
auditor no debería necesariamente esperar que otro tipo de evidencia deba estar disponible
para corroborar la intención de la administración de mantener una inversión específica a
largo plazo
9. Si una representación de la administración se contradice por otra evidencia de

auditoría, el auditor debería investigar las circunstancias y, cuando sea necesario,
reconsiderar la confiabilidad de otras representaciones hechas por la administración.
Documentación de Representaciones de la Administración
10. El auditor puede documentar en sus papeles de trabajo la evidencia de las

representaciones de la administración, resumiendo sus discusiones orales con
está u obteniendo las representaciones por escrito.
11. Las representaciones escritas constituyen una mejor evidencia de auditoría que las
representaciones orales y puede tener la forma de:
a) Una carta con las representaciones de la administración;
b) Una carta del auditor especificando su entendimiento de las representaciones

de la administración, debidamente recepcionada y confirmada por está; o
c) Actas pertinentes de las reuniones de los comités directivos o similares, o una

copia firmada de los estados financieros
Elementos Básicos de una Carta de Representaciones de la Administración
12. Cuando se requiere de una carta de representaciones de la administración, está debe

ser dirigida al auditor y, contener la información requerida por él y estar adecuadamente
fechada y firmada
58
13. Una carta de representaciones de la administración debe tener normalmente, la
misma fecha que el dictamen del auditor. Sin embargo, en ciertas circunstancias, puede ser
necesario obtener una carta de representaciones separada sobre algunas transacciones
específicas u otros hechos durante el curso de la auditoría o en una fecha posterior a la
fecha del dictamen del auditor, por ejemplo, en la fecha de una oferta de valores al público
14. Una carta de representaciones de la administración debe ser firmada, basada en su

mejor saber y entender, por los ejecutivos de la administración que tienen la responsabilidad
primaria por la organización y por sus aspectos financieros (generalmente por el ejecutivo
máximo operativo y el ejecutivo máximo financiero.) En ciertas circunstancias, el auditor
puede desear obtener cartas con las representaciones de otros ejecutivos de la
administración. Por ejemplo, el auditor podría desear obtener una representación por escrito
de la persona encargada, con respecto a que se le ha proporcionado todas las actas de las
juntas de accionistas, directores y otros comités importantes
Acciones en Caso de que la Administración Rehúse a Presentar Representaciones
15. Si la administración rehúse proporcionar al auditor las representaciones que este

considere necesarias, este hecho constituye una limitación al alcance de su examen y el
auditor debe expresar una opinión con salvedades o una abstención de opinión. En tales
circunstancias, el auditor debe evaluar la confianza que ha depositado en otras
representaciones hechas por la administración durante el curso de su examen y considerar
si tal negativa puede tener efectos adicionales sobre su dictamen.
Apéndice
Ejemplo de una Carta de Representación de la Administración
La siguiente carta no intenta ser un modelo estándar, debido a que las representaciones de
la administración variarán de una organización a otra y de un año a otro.
Aunque la solicitud de representaciones de la administración sobre una variedad de asuntos

puede servir para llamar la atención de la administración sobre aquellos asuntos, y por lo
tanto hacer que está los aborde más detalladamente de lo que sería en otros casos, el
auditor necesita tener conocimiento de las limitaciones en las manifestaciones de la
administración como evidencia de auditoría tal como se establece en está NÍA
(Membrete de la Organización)
(Al Auditor) (Fecha)
Esta carta de representación se proporciona en conexión con su auditoría de los estados

financieros de la compañía ABC por el año que terminó el 31 de diciembre de 19X1, con el
fin de expresar una opinión sobre si los estados financieros dan una visión verdadera y
confiable de (o «presentan razonablemente en todos los aspectos importantes») la posición
financiera de la compañía ABC al 31 de diciembre de 19X1 y de los resultados de sus
operaciones y de sus flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, de acuerdo con
(indicar el marco de referencia para informes financieros relevante.)
59
Reconocemos nuestra responsabilidad por la presentación confiable de los estados
financieros de acuerdo con (indicar el marco de referencia para reportes financieros
relevante)1.
Confirmamos, según nuestro mejor saber y entender, las siguientes representaciones:

Incluir aquí las representaciones relevantes para la organización. Dichas representaciones
pueden incluir lo siguiente:
 No han existido irregularidades que involucren a miembros de la administración

o empleados que tengan un papel importante en los sistemas de contabilidad y
de control interno o que pudieran tener un efecto de importancia relativa sobre
los estados financieros.
 Hemos puesto a su disposición todos los libros de contabilidad, así como la

documentación sustentatoria y de todas las actas de las juntas de accionistas
de directores (a saber, las llevadas a cabo el 15 de marzo de 19X1 y el 30 de
septiembre de 19X1, respectivamente).
 Confirmamos la integridad de la información proporcionada con relación a la

identificación de las partes vinculadas.
 Los estados financieros no contienen errores u omisiones de importancia

significativa.
 La compañía ha cumplido con todos los aspectos de sus acuerdos

contractuales que, en caso de incumplimiento, podrían tener un efecto
significativo sobre los estados financieros. No hemos recibido comunicaciones
de las autoridades por el incumplimiento de requerimientos legales que podrían
tener un efecto significativo en los estados financieros en caso de
incumplimiento.
 Los siguientes asuntos han sido adecuadamente contabilizados, de ser el caso,

adecuadamente revelados en los estados financieros.
a) La identidad de, y saldos y transacciones, con organizaciones

vinculadas.
b) Pérdidas originadas por compromisos de compra y venta.
c) Acuerdos y opciones por compromisos de compra y venta.
d) Activos dados en prenda o garantía
 No tenemos planes o intenciones que puedan afectar significativamente el valor

en los libros o la clasificación de los activos y pasivos reflejados en los estados
financieros.
 No tenemos planes de abandonar líneas de productos u otros planes o

intenciones que originarán cualquier inventario obsoleto o en exceso y no se
60
plantea ningún monto que supere el valor neto de realización.
 La Compañía cuenta con títulos de propiedad de todos sus activos y no existen

sobre ellos gravámenes ni hipotecas, excepto aquellos revelados en la Nota X a
 Hemos registrado o revelado, según lo apropiado, todos los pasivos, reales y

contingentes, y hemos revelado en la Nota X a los estados financieros todas las
garantías que hemos dado a terceras partes.
 Aparte de Descritos en la Nota X a los estados financieros, no han

existido hechos posteriores a la fecha del balance general que requieran ajuste
o revelación en los estados financieros o en las Notas consecuentes.
 La reclamación por parte de la Compañía XYZ ha sido resuelta por la suma

total de XXX, que ha sido aprovisionada apropiadamente en los estados
financieros. No se ha recibido ni se espera recibir ninguna otra reclamación en
relación con algún litigio.
 No hay ningún convenio formal o informal de saldos compensatorios con

ninguna de nuestras cuentas de efectivo e inversión. Excepto por lo revelado en
la Nota X a los estados financieros, no tenemos otra línea de convenios de
crédito.
 Hemos registrado o revelado de manera apropiada en los estados financieros

las opciones y convenios de recompra de acciones de capital, y las acciones de
capital reservadas para opciones, certificados, garantías, conversiones y otros
requerimientos.
(Funcionario Ejecutivo Senior)
(Funcionario Financiero Senior)

EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
61
(Vigente para auditorías de estados financieros por los periodos que terminan él o
después del 30 de septiembre del 2002. Su aplicación temprana está permitida)
INTRODUCCIÓN
1. El propósito de está NÍA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la

forma y contenido del dictamen del auditor como resultado de una auditoría de los estados
financieros de una organización, practicada por un auditor independiente. Muchos de los
lineamientos proporcionados pueden ser adaptados a informes del auditor sobre
información financiera distinta de los estados financieros.
2. El auditor deberá analizar y evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia

de auditoría obtenida como base para la expresión de una opinión sobre los estados
financieros.
3. Este análisis y evaluación implica considerar si los estados financieros han sido
preparados de acuerdo con un marco conceptual 1 para informes financieros aceptable 1, ya
sea las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) o normas o prácticas nacionales
correspondientes. Puede también ser necesario considerar si los estados financieros
cumplen con los requerimientos legales.
4. El dictamen del auditor debe contener una clara expresión de opinión escrita
sobre los estados financieros tomados en su conjunto.
Elementos Básicos del Dictamen del Auditor
5. El dictamen del auditor incluye los siguientes elementos básicos,

ordinariamente como sigue:
a) Título
b) Destinatario;
c) Entrada o párrafo introductorio
i. Identificación de los estados financieros auditados;
ii. Una declaración de la responsabilidad de la administración de la

organización y de la responsabilidad del auditor Una declaración de la
responsabilidad de la administración de la organización y de la
responsabilidad del auditor:
d) Párrafo de alcance (describiendo la naturaleza de la auditoría)
i. Una referencia a las NIAs o normas o prácticas nacionales

correspondientes;
ii. Una descripción del trabajo que el auditor desempeñó;
e) Párrafo de opinión contiene2
62
i. Una cita al marco de referencia para informes financieros utilizado
para preparar los estados financieros (incluyendo la identificación del
país de origen3 del marco de referencia para informes financieros
cuando el marco utilizado no sean las Normas Internacionales de
Contabilidad); y
ii. Una expresión de la opinión sobre los estados financieros;
f) Fecha del dictamen;

g) Dirección del auditor; y
h) Firma del auditor
Es deseable una medida de uniformidad en la forma y contenido del dictamen del auditor
porque ayuda a propiciar la comprensión del lector y a identificar las circunstancias inusuales
cuando éstas ocurren.
Título
6. El dictamen del auditor deberá tener un título apropiado. Puede ser apropiado
usar el término "Auditor Independiente" en el título para distinguir el dictamen del auditor de
informes que podrían ser emitidos por otros, como por funcionarios de la organización, el
consejo de directores, o de informes de otros auditores que quizá no tengan que acogerse
a los mismos requerimientos éticos que el auditor independiente.
Destinatario
7. El dictamen del auditor debe estar dirigido en forma apropiada según lo

requieran las circunstancias del trabajo y los reglamentos locales. El dictamen
generalmente es dirigido ya sea a los accionistas o a la junta directiva de la organización
cuyos estados financieros están siendo auditados.
Entrada o Párrafo Introductorio
8. El dictamen del auditor debe identificar los estados financieros de la organización que
han sido auditados, incluyendo la fecha de, y el período cubierto por los estados
financieros.
9. El dictamen debe incluir una declaración de que los estados financieros son de
responsabilidad de la administración de la organización 4, y una declaración de que la
responsabilidad del auditor es expresar una opinión sobre los estados financieros basada
en la auditoría.
10. Los estados financieros son las representaciones de la administración. La preparación

de dichos estados requiere que la administración haga estimaciones y juicios contables
importantes, así como dictaminar los principios y métodos de contabilidad apropiados
usados en la preparación de los estados financieros. En contraste, la responsabilidad del
auditor es auditar estos estados financieros para expresar una opinión a partir de ahí.
11. Una ilustración de estos asuntos en un párrafo de entrada (introductorio) es:
63
"Hemos auditado el balance general que se acompaña 5 de la Compañía ABC al 31 de
diciembre de 20X1, y los estados relacionados de resultados, y de flujos de efectivo para el
año terminado en esa fecha. Estos estados financieros son de responsabilidad de la
administración de la Compañía. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos
estados financieros basada en nuestra auditoría."
Párrafo de Alcance
12. El dictamen del auditor debe describir el alcance de la auditoría,

declarando que la auditoría fue conducida de acuerdo con NIAs o de
acuerdo con normas o prácticas nacionales relevantes según lo apropiado. "Alcance"
se refiere a la capacidad del auditor de llevar acabo los procedimientos de auditoría
considerados necesarios en las circunstancias. El lector necesita esto como una seguridad
de que la auditoría ha sido llevada a cabo de acuerdo con normas o prácticas establecidas.
A menos que se declare algo distinto, se supone que las normas o prácticas de auditoría
seguidas son las del país indicado por la dirección del auditor.
4
El nivel de la administración responsable de los
estados financieros variará de acuerdo a la situación legal de cada país.
5
La referencia puede ser por número de página.
13. El dictamen debe incluir una declaración de que la auditoría fue planeada y
desempeñada para obtener certeza razonable sobre si los estados financieros están
libres de representación errónea considerando la importancia relativa.
14. El dictamen del auditor debe describir la auditoría en cuanto a que incluye:
(a) Examinar, sobre una base de pruebas, la evidencia para soportar los montos y
revelaciones de los estados financieros;
(b) Evaluar los principios contables usados en la preparación de los estados

financieros;
(c) Evaluar las estimaciones importantes hechas por la administración en la

preparación de los estados financieros; y
(d) Evaluar la presentación general de los estados financieros.
15. El dictamen debe incluir una declaración por el auditor de que la auditoría proporciona
una base razonable para su opinión.
16. Una ilustración de estos asuntos en un párrafo de alcance es:
"Hemos efectuado nuestra auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de

Auditoría (o referirse a las normas o prácticas nacionales relevantes.) Dichas normas
requieren que planeemos y practiquemos la auditoría para obtener certeza razonable
sobre si los estados financieros están libres de representación errónea considerando
la importancia relativa. Una auditoría incluye examinar, sobre una base de pruebas, la
evidencia que sustenta los montos y revelaciones de los estados financieros. Una
64
auditoría también incluye evaluar los principios de contabilidad usados y las
estimaciones importantes hechas por. la administración, así como evaluar la
presentación general de los estados financieros. Creemos que nuestra auditoría
proporciona una base razonable para nuestra opinión.”
Párrafo de Opinión
17. La opinión / dictamen del auditor debe indicar claramente el marco paral la
presentación de información financiera usado para preparar los estados» financieros
(incluyendo identificación del país de origen del marco usado cuando no se trata de
Normas Internacionales de Contabilidad) y establecer la opinión del auditor con respecto a
sí los estados financieros reflejan adecuadamente (o se presentan razonablemente, en
todos sus aspectos significativos) de acuerdo con el marco para la presentación de
información financiera, y cuando corresponda, si los estados financieros cumplen con los
requerimientos legales establecidos. 6
18. Los términos usados para expresar la opinión del auditor "dan un punto de vista
verdadero y razonable" o "presentan razonablemente, respecto de todo lo importante," son
equivalentes. Ambos términos indican, entre otras cosas, |que el auditor considera sólo
aquellos asuntos que son de importancia relativa para los estados financieros.
19. El marco de referencia para informes financieros se determina por las NICs, por
reglas emitidas a través de órganos reconocidos establecedores de normas, y por el
desarrollo de la práctica general dentro de un país, con una consideración apropiada de la
razonabilidad y con debida consideración a la legislación local. Para informar al lector del
contexto en que expresa su opinión el auditor, la opinión indica el marco de referencia
sobre el que se basan los estados financieros. El auditor se refiere al marco de referencia
para informes financieros en términos como:
"...de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad (o título del marco

de referencia para informes financieros con referencia al país de origen)..."
Está designación ayudará al usuario a comprender mejor el marco de

referencia utilizado para informes financieros utilizado con el fin de preparar
los estados financieros. Cuando de dictamine sobre estados financieros que
se preparan específicamente para uso en otro país, el auditor considera si se
ha hecho la revelación apropiada de los estados financieros sobre el marco de
referencia para informes financieros que se ha usado.7
6
El párrafo 17 refleja el texto revisado y entra en vigente para auditoria de estados
financieros para periodos terminados él o después del 30 de septiembre del 2002. El párrafo
original 17 es el siguiente:
El dictamen del auditor debe establecer claramente la opinión del auditor respecto de
sí los estados financieros proporcionan una visión verdadera y razonable (o están
presentados razonablemente, en todos los aspectos significativos) de acuerdo con el
marco conceptual para informes financieros y, donde sea apropiado, sí los estados
financieros, cumplen con los requisitos legales.
65
7
El párrafo 19, refleja el texto revisado, y entra en vigencia para auditoría de estados
financieros para periodos terminados el o después del 30 de septiembre del 2002. El párrafo
original 19 es el siguiente:
El marco conceptual para informes financieros es determinado por las NICs, por reglas
emitidas por organizaciones profesionales y por el desarrollo de la práctica general dentro de
un país, con una apropiada consideración de imparcialidad y con la debida atención a la
legislación local. Para informar al lector del contexto en el cual se expresa "imparcialidad", la
opinión del auditor debería indicar el marco conceptual sobre el que se basan los estados
financieros usando palabras como "de acuerdo con (indicar NICs o normas nacionales
relevantes)."
20. Además de una opinión sobre el punto de vista verdadero y razonable (o presentación
razonable, respecto de todo lo importante), el dictamen del auditor necesita incluir una
opinión sobre si los estados financieros cumplen con otros requerimientos especificados
por reglamentos o leyes relevantes.
21. Una ilustración de estos asuntos en un párrafo de opinión es:
"En nuestra opinión, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y
razonable de (o 'presentan razonablemente, respecto de todo lo importante,') la
posición financiera de la Compañía al 31 de diciembre de 200X, y de los
resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo para el año que terminó en
esa fecha de acuerdo con....8 (y cumplen con…. 9.)" 10
22. (Párrafo suprimido por revisión a la NÍA 700, vigente para auditorías de estados
financieros por periodos que terminan en o después del 30 de septiembre del 2002.)11
Fecha del Dictamen
23. El auditor debe fechar el dictamen en el momento de culminación de la

auditoría. Esto informa al lector que el auditor ha considerado el efecto sobre los estados
financieros y sobre el dictamen, de los acontecimientos y transacciones de los que el
auditor se enteró y que ocurrieron hasta esa fecha.
En cualquier situación donde sea evidente de que país son los principios
contables que han sido usados, deberá declararse el país. Cuando se dictamina
sobre estados financieros que se distribuyen en forma extensa fuera del país de origen,
se recomienda que el auditor se refiera a las normas del país de origen en el dictamen
del auditor, como sigue:
…."de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el país A...."
Esta designación ayudará a comprender mejor que los principios de contabilidad fueron
usados en la preparación de los estados financieros. Cuando se dictamina sobre
estados financieros que están preparados específicamente para uso en otro país (por
ejemplo, donde los estados han sido traducidos al lenguaje y moneda de otro país para
un financiamiento internacional), el auditor considerará la necesidad de referirse a los
principios de contabilidad del país de origen donde se prepararon, y se deberá
considerar si ha sido hecha la revelación apropiada en los estados financieros.
24. Ya que la responsabilidad del auditor es dictaminar sobre los estados
66
financieros según fueron preparados y presentados por la administración el auditor
no deberá fecharlos antes de la fecha en que los estados financieros sean firmados
o aprobados por la administración.
Dirección del Auditor
25. El dictamen deberá nombrar una locación específica que, comúnmente es

la ciudad donde el auditor mantiene la oficina que tiene responsabilidad
por la auditoría.
Firma del Auditor
26. El dictamen debe ser firmado a nombre de la firma de auditoría, a nombre

personal del auditor o ambos, según sea apropiado. El dictamen del auditor
ordinariamente se firma a nombre de la firma porque está asume la
responsabilidad por la auditoría.
Dictamen del Auditor
27. Debe expresarse una opinión limpia cuando el auditor concluye que los
estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable (o están
presentados razonablemente, respecto de todo lo importante) de acuerdo
con el marco conceptual identificado para informes financieros. Una opinión limpia también
indica implícitamente que han sido determinados y revelados en forma apropiada en los
estados financieros cualesquiera cambios en principios contables o en el método de su
aplicación y los efectos consecuentes.
28. La siguiente es una ilustración de todo el dictamen del auditor incorporando los
elementos básicos explicados anteriormente. Este dictamen ilustra la expresión de una
opinión limpia:
"DICTAMEN DEL AUDITOR
(DESTINATARIO APROPIADO)
Hemos auditado el balance general que se acompaña 12 de la Compañía ABC al 31 de
diciembre de 20X1, y los estados relacionados de resultados, y flujos de efectivo para el
año que terminó en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la
administración de la Compañía. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión de estos
estados financieros basada en nuestra auditoría.
Hemos efectuado nuestra auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría (o
referirse a normas o prácticas nacionales relevantes.) Dichas Normas requieren que
planeemos y practiquemos la auditoría para obtener certeza razonable sobre si los estados
financieros están libres de representación errónea considerando la importancia relativa. Una
auditoría incluye examinar sobre una base de pruebas, la evidencia que sustenta los
montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditoría también incluye evaluar los
principios contables usados y las estimaciones importantes hechas por la administración,
así como la presentación general de los estados financieros. Creemos que nuestra auditoría
proporciona una base razonable para nuestra opinión.
67
En nuestra opinión, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de
(o 'presentan razonablemente, respecto de todo lo importante') la posición financiera de la
Compañía al 31 de diciembre de 20X1, y de los resultados de sus operaciones y de sus
flujos de efectivo para el año que terminó en esa fecha de acuerdo con... 13 (y cumplen
con...14.)15
AUDITOR
Fecha
Dirección"
Dictámenes Modificados
29. Se considera que un dictamen del auditor está modificado en las siguientes
situaciones:
Asuntos que no afectan la opinión del auditor:
a) Énfasis en un asunto
Asuntos que sí afectan la opinión del auditor:
a) Opinión con salvedad,

b) Abstención de opinión, o
c) Opinión adversa
La uniformidad en la forma y contenido de cada tipo de dictamen modificada ampliará la

comprensión de dichos informes por el usuario. Consecuentemente está NÍA incluye
textos sugeridos para expresar una opinión limpia así como ejemplos de frases de
modificación para usarse cuando se emiten dictámenes modificados
Asuntos que no Afectan la Opinión del Auditor
30. En ciertas circunstancias el dictamen de un auditor puede ser modificado añadiendo

un párrafo de énfasis para hacer resaltar un asunto que afecta a los estados financieros, el
cual se incluye en una nota a los estados financieros que discute más ampliamente la
situación. Añadir dicho párrafo de énfasis no afecta a la opinión del auditor. El párrafo
debería, preferiblemente ser incluido después del párrafo de opinión y ordinariamente se
referiría al hecho de que la opinión del auditor no contiene salvedad a este respecto.
31. El auditor debería modificar el dictamen añadiendo un párrafo para resaltar un asunto
de importancia relativa respecto de un problema de negocio en marcha.
32. El auditor deberá considerar modificar el dictamen añadiendo un párrafo si hay una
falta significativa de certeza (distinta de un problema de negocio en marcha), y cuya
resolución depende de eventos futuros y que pueda afectar a los estados financieros. Una
falta de certeza es un asunto cuyo resultado depende de acciones futuras o eventos sin el
control directo de la organización pero que pueden afectar a los estados financieros.
33. A continuación, una ilustración de un párrafo de énfasis para una falta significativa de
certeza en el dictamen de un auditor:
68
"En nuestra opinión... (Las demás palabras son las mismas que se ilustran en el
párrafo de opinión - párrafo 28 anterior.)
"Sin que esto signifique una salvedad en nuestra opinión, queremos resaltar el
contenido de la Nota X a los estados financieros. La Compañía es la demandada
en un proceso judicial en el que se le acusa de infringir ciertos derechos de
patente y que implica una reparación por regalías y daños. La Compañía ha
presentado una contra-demanda y se encuentran en curso las audiencias
preliminares y procedimientos de indagación. No se puede determinar
actualmente el resultado final de este proceso y no se ha efectuado una provisión
en los estados financieros por cualquier obligación que pueda surgir como
resultado del mismo.”
(En la NÍA 570, "Empresa en Marcha" se expone una ilustración de un párrafo de

énfasis relativo a un negocio en marcha)
34. La inclusión de un párrafo enfatizando un problema de negocio en marcha o la falta

significativa de certeza, ordinariamente es adecuada para cumplir con las
responsabilidades del auditor para opinar respecto de dichos asuntos. Sin embargo, en
casos extremos, como situaciones que implican múltiples faltas de certeza que son
importantes para los estados financieros, el auditor puede considerar apropiado expresar
una abstención de opinión en vez de añadir un párrafo de énfasis en un asunto.
35. Además del uso de un párrafo de énfasis para asuntos que afectan a los estados
financieros, el auditor puede también modificar el dictamen, usando un párrafo de énfasis,
preferiblemente después del párrafo de opinión, para informar sobre asuntos distintos de
los que afectan a los estados financieros. Por ejemplo, si es necesaria una corrección a
otra información en un documento que contiene estados financieros auditados y la
organización se niega a hacer la corrección, el auditor debería considerar incluir en el
dictamen un párrafo de énfasis describiendo la inconsistencia de importancia relativa.
Puede también usarse un párrafo de énfasis cuando hay responsabilidades adicionales
legales o reglamentarias para dictaminar.
Asuntos que sí Afectan la Opinión del Auditor
36. Un auditor quizá no pueda expresar una opinión limpia cuando alguna de las
siguientes circunstancias existe y, ajuicio del auditor, el efecto del asunto es o puede ser de
importancia relativa para los estados financieros.
a) Hay una limitación en el alcance del trabajo del auditor; o
b) Hay un desacuerdo con la administración respecto de la aceptabilidad de las
políticas contables seleccionadas, el método de su aplicación o la adecuación de
las revelaciones de los estados financieros.
Las circunstancias descritas en a) podrían llevar a una salvedad en la opinión o a
una abstención de opinión. Las circunstancias descritas en b) podrían llevar a una
salvedad en la opinión o a una opinión adversa. Estas circunstancias se discuten
más completamente en los párrafos 41. 46.
37. Deberá expresarse una opinión con salvedades cuando el auditor concluye que no
puede expresarse una opinión limpia pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la
administración, o limitación en el alcance no es tan importante y generalizada como para
requerir una opinión adversa o una abstención de opinión. Una opinión con salvedades
debería expresarse como 'excepto por' los efectos del asunto al que se refiere la salvedad.
69
38. Deberá expresarse una abstención de opinión cuando el posible efecto de una
limitación en el alcance es tan importante y generalizado que el auditor no ha podido
obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría y consecuentemente no puede
expresar una opinión sobre los estados financieros.
39. Deberá expresarse una opinión adversa cuando el efecto de un desacuerdo es tan
importante y generalizado para los estados financieros que el auditor concluye que, una
salvedad al dictamen no es adecuada para revelar la naturaleza engañosa o incompleta de
40. Cada vez que el auditor va expresar una opinión distinta de la opinión limpia, debería
incluirse en el dictamen una descripción clara de todas las razones sustantivas y, a menos
que no sea factible, una cuantificación del (los) posible(s) efecto(s) sobre los estados
financieros. Por lo común, está información se expondría en un párrafo separado,
precediendo a la opinión o abstención de opinión y puede incluir una referencia a una
discusión más extensa, si la hay, en una nota a los estados financieros.
Ejemplo de Dictámenes de Auditor

Ejemplo A: Cifras correspondientes: Ejemplo de Dictamen para las circunstancias
descritas en el párrafo 12 (a)
INFORME DEL AUDITOR
(DESTINATARIO APROPIADO)
Hemos auditado el balance general adjunto1 de la Compañía ABC al 31 de diciembre de

19X1, y los correspondientes estados de ganancias y pérdidas, y flujos de efectivo por el
año terminado en esa fecha. Estos estados financieros son de responsabilidad de la
administración de la Compañía. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión
sobre estos estados financieros basados en nuestra auditoría.
Condujimos nuestra auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría (o
referirse a normas o prácticas nacionales relevantes). Dichas Normas requieren que
planifiquemos y realicemos la auditoría para obtener un aseguramiento razonable sobre si
los estados financieros están libres de representación errónea de importancia relativa. Una
auditoría incluye examinar, en una base de pruebas, evidencia que apoye los montos o
revelaciones de los estados financieros. Una auditoría también incluye evaluar los principios
contables usados y los estimados importantes hechos por la administración, así como
evaluar la presentación general del estado financiero. Consideramos que nuestra auditoría
constituye una base razonable para nuestra opinión.
Según es discutido en la Nota X a los estados financieros, no se ha creado ninguna

depreciación en los estados financieros, práctica que, en nuestra opinión, no está de
acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad (o normas nacionales relevantes).
Esto es el resultado de una decisión tomada por la administración al principio del año
financiero precedente y motivó que calificáramos nuestra opinión de auditoría sobre los
estados financieros relativos a ese año. Basados en el método de depreciación por línea
recta y a tasa anual del 5% para el edificio y 20% para el equipo, la Pérdida para el año
deberá incrementarse en XXX en 19X1 y XXX en 19X0, los activos fijos deberán reducirse
70
por una depreciación acumulada de XXX en 19X1 y XXX en 19X0, y la pérdida acumulada
deberá aumentarse en XXX en 19X1 y XXX en 19X0.
En nuestra opinión, excepto por el efecto sobre los estados financieros del asunto a que se
refiere en el párrafo precedente, los estados financieros da un punto de vista verdadero y
razonable (o presentan razonablemente, e todos los aspectos importantes) la situación
financiera de la Compañía al 31 de Diciembre de 19X1, y los resultados de sus operaciones
y sus flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha de acuerdo con.... 2 (y cumplen
con...3)
AUDITOR
Fecha
Dirección
71

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CARRERA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

CURSO: AUDITORIA FINANCIERA

DOCENTE: DRA. DORA MAYTA HUIZA

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1.5 Ejecución de procedimientos. Evidencias y documentación.

1.7 Finalización e informes de auditoria financiera

La auditoria Financiera es el examen de la información financiera por un tercero,

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