Auditoría gubernamental: Planeación y metodología

TOMO I
1 La planeación
2 La auditina
El resultado: El onus probandi

3
NORMATIVA INSTITUCIONAL
PARA LA FISCALIZACIÓN DE
LA GESTIÓN GUBERNAMENTAL
LINEAMIENTOS TÉCNICOS DE LA AUDITORÍA ESPECIAL DE DESEMPEÑO

2
LINEAMIENTOS TÉCNICOS DE LA AED
Por la calidad de su metodología, por el valor de su evidencia empírica y por

la fuerza de sus conclusiones, la tarea que realizan los auditores del desempeño
debe ser equivalente a la que se lleva a cabo en los más destacados y rigurosos
centros de investigación de ciencias sociales en el mundo. Y aún más, pues a
diferencia de éstos, la evaluación de las políticas públicas y del ejercicio del
gasto público que lleva a cabo la Auditoría Superior de la Federación no sólo
repercute en la construcción del conocimiento sino que también influye en el
desempeño de los entes auditados, en el uso de los recursos públicos y en las
decisiones tomadas por la Cámara de Diputados. De ahí la responsabilidad
pública que asumen los auditores que evalúan el desempeño y la importancia
de llevar a cabo sus actividades con el mayor rigor técnico.
Desde su creación, la Auditoría Especial de Desempeño (en adelante: AED)

ha venido diseñando y perfeccionando los Lineamientos Técnicos que han
hecho posible el cumplimiento de esa responsabilidad, a la luz de las mejores
prácticas internacionales, de la evolución científica en materia de evaluación del
desempeño y de sus propias experiencias. En una década, la AED ha logrado
plasmar ese conjunto de conocimientos y experiencias en catorce lineamientos
que han hecho posible, de un lado, garantizar que los resultados de las auditorías
se ciñan al principio de objetividad en los procedimientos y los resultados
obtenidos, de manera que cualquier equipo de auditores o investigadores
que los siga obtenga siempre las mismas conclusiones --con el mismo rigor
que se exige a la investigación científica-- y, de otro, afirmar las competencias
técnicas, el compromiso ético y el profesionalismo de los auditores. Los catorce
Lineamientos Técnicos que se recogen en esta publicación son, a un tiempo, el
producto de la investigación, de la evolución de los conocimientos adquiridos y
de la experiencia acumulada por la AED. Y representan también una garantía de
calidad y un compromiso con la transparencia: quien los lea, sabrá exactamente
cómo se llevan a cabo las auditorías, qué actividades reclama cada una de ellas,
cómo se verifican y controlan sus datos y sus contenidos y cómo se construyen
las tesis y las evidencias que se ofrecen en sus conclusiones.
Con los Lineamientos Técnicos de la AED se delimitan las actividades 3I

que los auditores desarrollan para estructurar, ejecutar, presentar, divulgar
y dar seguimiento a las Auditorías Especiales y de Desempeño, con el rigor
indispensable, en todas y cada una de las etapas del proceso que involucra
el diseño, la ejecución y la divulgación de una auditoría. Son instrucciones
precisas para los auditores, paso a paso, pero contienen también indicaciones
éticas, recomendaciones prácticas y ejemplos concretos que abonan al mejor
cumplimiento de los compromisos y de los valores asumidos por los equipos
auditores. Su nivel de detalle no es una aspiración sino una práctica: quien los
siga, sabrá cómo se procede realmente en cada momento de la hechura de una
auditoría, qué referencias teóricas y técnicas se utilizan para realizarlas y qué
calidad se exige en su trabajo.
Esta compilación revisada y actualizada de los catorce Lineamientos Técnicos

de la AED se publica en dos tomos. En el primero se recogen los lineamientos
que permiten a los auditores seleccionar, estructurar y ejecutar las auditorías,
desde la planeación hasta el trabajo de campo que reclaman. Son, por así decir,
los lineamientos de carácter sustantivo, en donde se plantea la metodología
específica que sigue cada auditoría para llevarse a cabo. Y en el segundo, se
recogen los once lineamientos restantes que permiten a los auditores documentar,
publicar y dar seguimiento a las auditorías.
Los lineamientos que componen el primer Tomo son: la Planeación; la

Auditina; y el Resultado o el Onus Probandi. En estos tres lineamientos técnicos
se incluyen los procedimientos, los métodos y los criterios necesarios para
identificar los temas de la agenda nacional que podrían estar vinculados con una
auditoría para seleccionar, a partir de ellos, los sujetos y los objetos susceptibles
de ser auditados con motivo de la Cuenta Pública. A raíz de ese análisis se
integran las propuestas de auditoría de las Unidades Administrativas Auditoras
(UAA) que formarán parte del Programa Anual de Auditorías para la Fiscalización
de la Cuenta Pública (PAAF) de la Auditoría Superior de la Federación.
Por su parte, la Auditina --de la que se ocupa el segundo lineamiento técnico--

garantiza el rigor metodológico en el desarrollo de las auditorías, entendidas en
esa fase como un proyecto de investigación destinado a evaluar el desempeño
de una política pública, un programa, una actividad institucional y/o un proyecto
previamente autorizados e incorporados en el Programa de Auditorías (PAAF)
correspondiente. La llamada auditina delimita el diseño previo de la auditoría y
marca las líneas de investigación indispensables para cumplir con los objetivos
de las auditorías de desempeño: valorar la eficacia, eficiencia y economía
con que actuaron los responsables de la operación del programa (conocidos
estos conceptos como las tres “e”), así como la calidad del bien o servicio, la
competencia de los actores y la percepción del ciudadano-usuario (conocidas
como las tres “c” de la revisión).
Finalmente, en el primer Tomo se integra al Lineamiento Técnico diseñado

para obtener el Resultado: el Onus Probandi de la auditoría. Este lineamiento
presenta el trayecto que deberán seguir los auditores para obtener la evidencia
II
4 suficiente, competente, relevante y pertinente para comprobar o desechar las
hipótesis planteadas, responder las preguntas clave establecidas en la auditina,
generar los resultados de las auditorías y dictaminar lo que procede en cada uno
de los casos.
Por su parte, Los lineamientos que componen el segundo Tomo atañen a

las tareas adicionales y complementarias que deben llevar a cabo los auditores
para concluir con éxito su labor e incluyen: la reunión para la presentación de
resultados finales y observaciones preliminares; la formulación de observaciones,
acciones promovidas y recomendaciones; la hechura del dictamen; el Informe
de Auditoría; el Expediente de Auditoría; la ficha de la Auditoría y los resultados
relevantes; la Presentación gráfica; la nota de difusión; los materiales para
la comparecencia; la premiación de las auditorías; y el seguimiento de
recomendaciones y acciones promovidas.
Cada una de esas tareas forma parte relevante de las actividades de los
equipos auditores y cada una contribuye, a su vez, a la calidad de los resultados
obtenidos. Se trata de instrucciones precisas y de indicaciones formativas, que
no sólo describen los pasos que deben seguirse para realizar las auditorías de
principio a fin, sino que convocan además a la construcción de un lenguaje y de
una cultura compartida sobre la labor de auditoría, que no se limita al diseño de
las cuestiones sustantivas desarrolladas en los lineamientos que integran el primer
todo de estos lineamientos, sino que comprende que el trabajo profesional debe
llevarse hasta las últimas consecuencias e incluir cada uno de los detalles que,
sumados, permiten a los equipos auditores asumir plenamente la responsabilidad
de su tarea y a los entes auditados --y aun al público en general-- conocer con
todo detalle la secuencia de investigación, decisión y acción que integra una
auditoría del desempeño en México.
Con esta publicación, la AED no sólo entrega a sus propios auditores esta
nueva versión --revisada y actualizada-- de sus lineamientos técnicos, sino que
además los pone a disposición de un público más amplio de especialistas e
interesados en nuestra materia, con la aspiración de que su trabajo sea cada
vez más conocido y mejor comprendido y de que, gracias a la divulgación
del conocimiento y la experiencia acumuladas, se extienda también el interés
general sobre la evaluación de las políticas públicas, el buen uso de los recursos
públicos y el desempeño del sector público en su conjunto.
III
5
6
ÍNDICE
Página
11 NOTA PARA EL LECTOR
13 LINEAMIENTO TÉCNICO 1. LA PLANEACIÓN
15 SIGLAS, ACRÓNIMOS Y TÉRMINOS
25 PRESENTACIÓN
27 INTRODUCCIÓN
29 GENERALIDADES
33 CAPÍTULO 1. SELECCIÓN DE LOS TEMAS DE LA AGENDA NACIONAL Y DISEÑO

DEL PROGRAMA ESTRATÉGICO
37 CAPÍTULO 2. RECOPILACIÓN DE DOCUMENTOS FUENTE PARA GENERAR

EL MAPA ESTRATÉGICO E IDENTIFICAR LOS TEMAS ESPECÍFICOS DE LAS
AUDITORÍAS POR REALIZAR
43 CAPÍTULO 3. CONSULTA Y ANÁLISIS DE LAS FUENTES DE INFORMACIÓN

PRIMARIA Y SECUNDARIA, PARA IDENTIFICAR LOS POSIBLES SUJETOS
Y OBJETOS DE REVISIÓN
45 CAPÍTULO 4. REGISTRO EN EL SICSA DE LAS FICHAS DE ANÁLISIS

DE LAS FUENTES CONSULTADAS
47 CAPÍTULO 5. ELABORACIÓN DE LA CÉDULA DE PROPUESTA DE AUDITORÍA

PARA SELECCIONAR EL SUJETO Y OBJETO POR AUDITAR, CONSIDERANDO
LA VISIÓN ESTRATÉGICA DE LA ASF; LAS FUENTES DE INFORMACIÓN; LOS
CRITERIOS DE SELECCIÓN DE IRREFUTABILIDAD, INSTITUCIONALES 7
Y PARTICULARES DE LA AED, ASÍ COMO LAS REGLAS DE DECISIÓN
59 CAPÍTULO 6. CALIFICACIÓN CUANTITATIVA Y CUALITATIVA

DE LAS PROPUESTAS DE AUDITORÍA
Índice
Página
63 CAPÍTULO 7. PRESENTACIÓN DE LAS PROPUESTAS DE AUDITORÍA
A LA CONSIDERACIÓN DEL AUDITOR ESPECIAL DE DESEMPEÑO,
PARA SU EVALUACIÓN
65 CAPÍTULO 8. ELABORACIÓN DE LA CÉDULA CONTROL DE CALIDAD,

INCORPORANDO, EN SU CASO, LAS ACCIONES ADOPTADAS TRAS
LAS ADECUACIONES Y/O PRECISIONES SUGERIDAS POR EL AUDITOR
ESPECIAL DE DESEMPEÑO A LAS PROPUESTAS DE AUDITORÍA
67 CAPÍTULO 9. PRESENTACIÓN DE LAS PROPUESTAS DE AUDITORÍAS

DE DESEMPEÑO O ESPECIALES AL AUDITOR SUPERIOR DE LA FEDERACIÓN,
PARA SU REVISIÓN Y EVALUACIÓN, A FIN DE INTEGRARLAS AL PROGRAMA
ANUAL DE AUDITORÍAS PARA LA FISCALIZACIÓN DE LA CUENTA PÚBLICA
(PAAF)……………………………………………………………
69 CAPÍTULO 10. DESCRIPCIÓN DE ACTIVIDADES
73 ANEXO 1. DOCUMENTOS NORMATIVOS DE MEDIANO PLAZO
89 ANEXO 2. FUENTES SECUNDARIAS DE INFORMACIÓN
93 ANEXO 3. PANTALLAS QUE APARECEN CUANDO SE REGISTRAN LAS FUENTES

ANALIZADAS EN EL SICSA
95 ANEXO 4. PANTALLAS QUE APARECEN CUANDO SE CAPTURA LA CÉDULA

DE ANÁLISIS – RESUMEN DE FUENTES
97 ANEXO 5. EJEMPLIFICACIÓN DE VINCULACIÓN DE LOS TEMAS DE LA AGENDA

NACIONAL CON LA PLANEACIÓN DE MEDIANO PLAZO
99 ANEXO 6. ALINEACIÓN DE LOS SUBTEMAS DE LA AGENDA NACIONAL

CON LAS PROPUESTAS DE AUDITORÍA: AUDITORÍAS DE DESEMPEÑO EJE
(DE); AUDITORÍAS DE DESEMPEÑO COORDINADAS (DC); AUDITORÍAS
ESPECIALES EJE (EE), Y AUDITORÍAS ESPECIALES COORDINADAS (EC)
101 ANEXO 7. ELABORACIÓN DE LA CÉDULA DE PROPUESTA DE AUDITORÍA
103 CONTROL DE FORMATOS

8
105 LINEAMIENTO TÉCNICO 2. la auditina
115 PRESENTACIÓN
Índice
Página
117 INTRODUCCIÓN
121 GENERALIDADES
123 CAPÍTULO 1. LA APROBACIÓN DE LA AUDITORÍA
125 CAPÍTULO 2. MATERIA POR AUDITAR EN EL CONTEXTO DE LA POLÍTICA

PÚBLICA DE MEDIANO Y CORTO PLAZOS
129 CAPÍTULO 3 LA POLÍTICA O PROGRAMA POR AUDITAR EN FORMA INTEGRAL
145 CAPÍTULO 4. LOS OBJETIVOS, EL ALCANCE, LA QUIDIDAD O LAS PREGUNTAS

CLAVE Y LAS HIPÓTESIS DE LA AUDITORÍA (ABDUCCIÓN DE LA AUDITORÍA)
165 CAPÍTULO 5. LA METODOLOGÍA DE EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA
175 CAPÍTULO 6. ASIGNACIÓN DE RECURSOS Y ESTABLECIMIENTO DE MEDIDAS

DE CONTROL Y SUPERVISIÓN
183 CAPÍTULO 7. INTEGRACIÓN DE LA AUDITINA
195 ANEXO 1. MAPAS DE ABDUCCIÓN
207 ANEXO 2. COMPONENTES DE UNA PRESTACIÓN DE SERVICIO ESTABLECIDOS

POR LA OCDE
209 ANEXO 3. PREGUNTAS CLAVE SOBRE RESULTADOS Y COMPREHENSIVAS
213 ANEXO 4. TIPOS DE HIPÓTESIS EN LA INVESTIGACIÓN SOCIAL
215 ANEXO 5. MATRICES DE CONSISTENCIA DE LOS HILOS CONDUCTORES

DE LA FISCALIZACIÓN
217 ANEXO 6. REGLAS PARA LA BÚSQUEDA DE LA VERDAD DE RENÉ DESCARTES
223 ANEXO 7. CONCEPTOS PARA LA CONSTRUCCIÓN DEL SISTEMA DE MEDICIÓN
231 ANEXO 8. ESQUEMAS DE COOPERACIÓN Y COORDINACIÓN BAJO LOS QUE 9

SE DEBEN REGIR LOS AUDITORES
233 ANEXO 9. OTRAS CONSIDERACIONES SOBRE LOS TEMAS ÉTICOS

Índice
Página
237 LINEAMIENTO TÉCNICO 3. EL RESULTADO: EL ONUS PROBANDI
247 PRESENTACIÓN
249 INTRODUCCIÓN
251 GENERALIDADES
253 CAPÍTULO 1. ANÁLISIS DE LAS HIPÓTESIS Y PREGUNTAS DE AUDITORÍA:

IDENTIFICACIÓN DE DATOS Y FUENTES DE INFORMACIÓN
259 CAPÍTULO 2. RECOLECCIÓN Y ANÁLISIS DE INFORMACIÓN Y DATOS: LA

IDENTIFICACIÓN DE LOS HALLAZGOS
269 CAPÍTULO 3. LA SISTEMATIZACIÓN DE LOS HALLAZGOS: GENERACIÓN DE

RESULTADOS
279 CAPÍTULO 4. LA DOCUMENTACIÓN DE LOS RESULTADOS
281 CAPÍTULO 5. INTEGRACIÓN DEL INFORME AL 75%
287 ANEXO 1. TÉCNICAS DE MUESTRO ESTADÍSTICO
291 ANEXO 2. LA NORMA DE LA INTOSAI
301 ANEXO 3. MACROPROCESO E INDICADORES DE REVISIÓN PARA LA

EJECUCIÓN DE LAS AUDITORÍAS
307 ANEXO 4. PRODUCTOS QUE DEBERÁN GENERARSE PARA DEJAR

CONSTANCIA DE LA TRAZABILIDAD DE LA EJECUCIÓN DE LA
AUDITORÍA
309 ANEXO 5. MARCAS DE CONTROL DE CALIDAD AL 75% DE AVANCE Y

AL IA
10
NOTA PARA EL LECTOR
El presente lineamiento contiene la explicación puntual sobre los pasos

que deben considerarse para la realización de la auditoría. Además, también
ha integrado, a lo largo de todo el documento, una serie de recuadros que
proporcionan información relevante y consideraciones, cuyo objetivo es
enriquecer la labor del auditor. Esta información ha sido clasificada en tres
categorías:
Pensar como auditor
Contiene toda aquella información que hace referencia a acciones, sugerencias

o reflexiones que permiten a los auditores tomar decisiones, así como internalizar
la forma en que deben actuar al momento en que están realizando las auditorías
de desempeño.
Hay que saber
En estos recuadros el auditor podrá encontrar información relevante y material

de apoyo que no forma parte del contenido central, guía del lineamiento, ni
constituye acciones, sugerencias o reflexiones sobre la manera en que han de
pensar los auditores, pero que los orienta hacia un mejor desarrollo de las
auditorías de desempeño.
Ejemplos
Los recuadros de ejemplos describen casos prácticos o experiencias derivadas

de otras auditorías de desempeño realizadas en el pasado. Su finalidad es ilustrar
los conceptos que forman parte del contenido central del lineamiento. Esta
información, permite una mejor exposición y comprensión de la información.
11
12
1 La Planeación
14
SIGLAS, ACRÓNIMOS Y TÉRMINOS
Siglas y Acrónimos Denominaciones
AED Auditoría Especial de Desempeño
AETI Auditoría Especial de Tecnologías e Información
APF Administración Pública Federal
ASF Auditoría Superior de la Federación
CPEUM Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos
CVASF Comisión de Vigilancia de la Auditoría Superior de la Federación
EFS Entidades de Fiscalización Superior
DGNET Dirección General de Normatividad y Evaluación Técnica
DOF Diario Oficial de la Federación
IAGF Informe de Avance de Gestión Financiera
LFPRH Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria
LFRCF Ley de Fiscalización y Rendición de Cuentas de la Federación
LIF Ley de Ingresos de la Federación
LOAPF Ley Orgánica de la Administración Pública Federal
PAAF Programa Anual de Auditorías para la Fiscalización de la Cuenta Pública
PEF Presupuesto de Egresos de la Federación

15
PGR Procuraduría General de la República
PND Plan Nacional de Desarrollo
PEASF Plan Estratégico de la Auditoría Superior de la Federación

RO Reglas de Operación
SCD Sistema de Control de Documentos
SED Sistema de Evaluación del Desempeño
SICSA Sistema de Control y Seguimiento de Auditorías
SGC Sistema de Gestión de Calidad
SHCP Secretaría de Hacienda y Crédito Público
UAA Unidad Administrativa Auditora
UEC Unidad de Evaluación y Control
16
Términos
ABDUCCIÓN
Planteamientos, razonamientos o silogismos que proporcionan un conocimiento probable. Es la

elección de una hipótesis que sirve para explicar determinados hechos, sin haber sido comprobados.
ÁREAS DE OPACIDAD
Se refiere a las áreas y actividades de la APF en las que la transparencia y la rendición de cuentas
son deficientes, tales como: recaudación fiscal; fideicomisos, fondos, mandatos y contratos análogos;
pensiones y jubilaciones; recursos federales transferidos a estados y municipios; proyectos de
infraestructura productiva de largo plazo; procesos electorales; Sistema Contable Gubernamental;
Sistema de Evaluación del Desempeño; donativos de recursos públicos federales; mejora regulatoria del
país y política de remuneraciones.
AUDITORÍAS SOBRE EL DESEMPEÑO
Una auditoría sobre el desempeño es una revisión sistemática, interdisciplinaria, organizada,

objetiva, propositiva, independiente y comparativa del impacto social de la gestión pública, tanto de
las actividades gubernamentales enfocadas en la ejecución de una política general, sectorial o regional,
como de aquellas inherentes al funcionamiento de los entes públicos.
Es una revisión:
Sistemática, porque utiliza los métodos y las técnicas de las ciencias sociales para obtener sus
evidencias y, a partir de ellas, elabora sus consideraciones.
Interdisciplinaria, porque se realiza con la aplicación de los conocimientos de varias disciplinas

académicas, según la materia o especialidad que trate la revisión.
Organizada, porque tanto su protocolo de investigación –la auditina- como su ejecución obedecen
a un razonamiento lógico, normado con los estrictos cánones de la investigación social aplicada.
Objetiva, porque trata de describir y explicar los fenómenos como los podría analizar cualquier
científico social carente de prejuicios o intereses generados sobre el objeto o sujeto fiscalizado; es
también objetiva, porque todas sus conclusiones están basadas en evidencias suficientes, competentes,
relevantes y pertinentes.
Propositiva, porque sus juicios sobre la materia fiscalizada están encaminados a la búsqueda de
las mejores y sanas prácticas gubernamentales, más que a sancionar o denostar los resultados de las
políticas públicas.
Independiente, porque no intervienen intereses ajenos al grupo auditor más que la razón y
la objetividad. 17
Comparativa, porque mide el impacto social de la gestión pública y compara lo propuesto con lo realmente
alcanzado; sobre todo por los ejercicios de benchmarking de lo logrado contra las mejores prácticas.
La auditoría de desempeño se ocupa básicamente de examinar las tres “e”: eficacia; eficiencia
y economía. Además, toma en cuenta las tres “c”: calidad en el servicio; ciudadano usuario,
y competencia de los actores.
Términos
AUDITORÍAS EJE
Es la revisión cuyo alcance permite proporcionar un posicionamiento integral de una política

pública. Los resultados de las auditorías eje corresponden a la evaluación de los objetivos estratégicos y
por lo tanto nos dan una visión holística. Además, sus resultados permiten integrar los hallazgos de las
auditorías coordinadas para aumentar la potencia explicativa del estado que guarda la política pública.
AUDITORÍAS COORDINADAS
Las auditorías coordinadas son aquellas cuyo alcance corresponde a la visión de un tema específico
o subuniverso. Los resultados de las auditorías coordinadas permiten complementar la visión de las
Auditorías Eje. Las auditorías coordinadas corresponden a la revisión de procesos de gestión.
AUDITORÍAS ESPECIALES
Su objetivo consiste en revisar los procedimientos y acciones de la APF para la creación

y desincorporación, en sus diferentes modalidades, de empresas de participación estatal mayoritaria,
fideicomisos y organismos descentralizados. También se analiza y evalúa la ejecución de programas de
apoyo financiero, la canalización de recursos por la vía de subsidios y transferencias, el otorgamiento
de permisos y concesiones para el desarrollo de programas o proyectos prioritarios y, eventualmente,
problemas estructurales u operaciones singulares (atípicas) del Gobierno Federal.
El enfoque de este tipo de revisiones es múltiple y puede incluir auditorías financieras, de sistemas,
de legalidad, o bien, ocuparse de la evaluación de aspectos o proyectos específicos.
AUDITORÍAS ESTRATÉGICAS
Revisiones que la ASF realiza a los sujetos y objetos ubicados en áreas definidas como prioritarias en
la CPEUM, en los programas nacionales y sectoriales de mediano plazo y en las líneas de actuación de
la entidad de fiscalización superior de la Federación.
AUDITORÍAS IMPORTANTES
Revisiones que la ASF ejecuta a los sujetos y objetos cuyas acciones coadyuvan al cumplimiento de
los objetivos establecidos en los programas nacionales y sectoriales de mediano plazo y son de interés
general en la sociedad.
AUDITORÍAS IRREFUTABLES
Revisiones que la ASF obligadamente práctica para cumplir con un mandato de ley, con la emisión de
un decreto o con los compromisos que la propia entidad de fiscalización superior de la Federación asume.
18 CALIDAD DEL BIEN O SERVICIO
La corriente contemporánea denominada Calidad en el Servicio tiene como objetivo generar

reformas en la administración del sector público para mejorar la capacidad de respuesta y sensibilidad
de las instituciones del sector público, requiriendo y alentando un mayor énfasis en el rendimiento.
La teoría propone una orientación hacia los resultados en general, de los cuales las necesidades del
“ciudadano-usuario” son un aspecto importante.
Términos
CIUDADANO-USUARIO
Persona que hace uso de los bienes y servicios que genera la Administración Pública.
Se refiere a los componentes que la prestación de un bien o servicio público debe considerar respecto
de los requerimientos del ciudadano-usuario: transparencia, participación, satisfacción, disponibilidad,
oportunidad, precio y alternativas.
COMPETENCIA DE LOS ACTORES
Se refiere a la competencia de quienes efectúan las tareas en el sector público: las instituciones
y los servidores públicos.
CONTROL DE CALIDAD
Conjunto de técnicas establecidas para inspeccionar el nivel de la calidad (cumplimiento de los

requisitos indispensables) de un producto o prestación de un servicio durante su elaboración o al final
de ésta.
CUENTA PÚBLICA
Informe que los Poderes de la Unión y los entes públicos federales rinden de manera consolidada
mediante el Ejecutivo Federal a la Cámara, sobre su gestión financiera, a efecto de comprobar que la
recaudación, administración, manejo custodia y aplicación de los ingresos y egresos federales durante
un ejercicio fiscal comprendido del 1° de enero al 31 de diciembre de cada año, se ejercieron en los
términos de las disposiciones legales y administrativas aplicables, conforme a los criterios y con base
en los programas aprobados.
CRITERIOS GENERALES
Orientación normativa y referencial para la identificación de los potenciales sujetos y objetos

de revisión, así como para la determinación, la selección y el registro de las propuestas de revisión que
determina el PAAF.
CRITERIOS DE SELECCIÓN
Son un conjunto de atributos de carácter cuantitativo y cualitativo, cuyo peso ponderado sustenta
la importancia de la revisión. Su aplicación constituye el sustento metodológico fundamental de las
propuestas y será la evidencia de su selección objetiva. Se dividen en Generales de la ASF y Particulares
de cada UAA.
19
Términos
DIALÉCTICA
La dialéctica (del griego dialektiké y téchne literalmente: técnica de la conversación; con igual
significado, en latín (ars), es una rama de la filosofía cuyo ámbito y alcance ha variado significativamente
a lo largo de la historia.
Originalmente designaba un método de conversación o argumentación análogo a lo que actualmente

se llama lógica. En el siglo XVIII el término adquirió un nuevo significado: la teoría de los contrapuestos
en las cosas o en los conceptos, así como la detección y superación de estos contrapuestos. De manera
más esquemática puede definirse la dialéctica como el discurso en el que se contrapone una determinada
concepción o tradición, entendida como tesis, y la muestra de los problemas y contradicciones, entendida
como antítesis. De esta confrontación surge, en un tercer momento llamado síntesis, una resolución o una
nueva comprensión del problema. Este esquema general puede concretarse como la contraposición entre
concepto y cosa en la teoría del conocimiento, a la contraposición entre los diferentes participantes en una
discusión y a contraposiciones reales en la naturaleza o en la sociedad, entre otras.
DICTAMEN
Opinión que emite la ASF respecto de la muestra auditada y con base en los resultados y observaciones
obtenidos en la revisión.
El dictamen debe sustentarse en evidencias suficientes, competentes, relevantes y pertinentes.
En las auditorías de regularidad su finalidad es expresar una opinión respecto de si los recursos
federales examinados en la entidad fiscalizada, correspondientes a un proyecto o fondo fueron
programados, comprometidos, captados, ejercidos, registrados y reportados de la Cuenta Pública
conforme a los PBCG, los ordenamientos legales y las disposiciones normativas aplicables, así como la
opinión relativa al cumplimiento de metas y objetivos.
En lo concerniente a las auditorías sobre el desempeño, su propósito es expresar una opinión

respecto del cumplimiento de objetivos y metas, de la política pública, programa, proyecto, fondo
ó rubro examinado conforme a los ordenamientos legales aplicables; así como al establecimiento de
indicadores de gestión en la entidad fiscalizada.
En el caso de las auditorías especiales, se aplicará indistintamente alguno de los criterios mencionados.
ECONOMÍA
Medición del costo o recursos aplicados para lograr los objetivos de un programa o política pública
contra los resultados obtenidos, implica racionalidad.
Elegir entre varias opciones la alternativa que conduzca al máximo cumplimiento de los objetivos
20 con el menor gasto presupuestal posible.
EFICACIA
Capacidad de lograr los objetivos y metas programadas con los recursos disponibles en un tiempo
predeterminado.
Capacidad para cumplir en el lugar, tiempo, calidad y cantidad las metas y objetivos establecidos.
Grado en que se realizan las actividades planificadas y se alcanzan los resultados programados.
Términos
EFICIENCIA
Proporción entre la utilización de insumos, (recursos, costos, tiempo) y la forma en la que se

relacionan los fines con los medios. A mayor eficiencia más racionalidad y optimización. La eficiencia
mide (con indicadores de gestión) y califica el recorrido entre medios y fines.
Relación entre los bienes y servicios producidos y los recursos usados para producirlos. Una
operación eficiente produce un máximo de resultados con un mínimo de gastos o tiene el mínimo de
entradas para cualquier cantidad y calidad de servicio producido.
Criterio integral que relaciona la productividad de las operaciones o actividades, con un estándar,
medida o parámetro de comparación, busca conseguir un efecto determinado empleando los mejores
medios posibles de los recursos que revelen la capacidad administrativa de producir el máximo de
resultados, asimismo, busca evaluar las acciones desarrolladas en función del gasto empleado para
obtener el beneficio esperado y la capacidad para garantizar la sostenibilidad de los objetivos y metas
de los programas y proyectos que se emprendieron.
Uso racional de los medios con que se cuenta para alcanzar un objetivo predeterminado; es el
requisito para evitar o cancelar dispendios o errores.
Capacidad de alcanzar los objetivos y metas programadas con el mínimo de recursos disponibles
y tiempo, logrando su optimización.
Relación entre el resultado alcanzado y los recursos utilizados.

FACTIBILIDAD
Regla de decisión en la cual se presume que las condiciones funcionales, operativas y documentales
hacen factible la incorporación de un tema de la agenda nacional al Informe del Resultado de la
Fiscalización Superior de la Cuenta Pública y que permiten llevar a cabo la auditoría eje o coordinada
que evaluará los resultados de la gestión pública; que es posible estimar previamente las implicaciones
que su ejecución representa; y que su realización es viable en términos de tiempo, recursos humanos,
financieros, materiales y tecnológicos disponibles.
FUENTES PRIMARIAS
Para los fines de las auditorías de desempeño y especiales, aquellos documentos originarios que en
lo general contienen objetivos, metas, estrategias, políticas y medidas operativas que serán aplicadas
para la atención de las prioridades de la planeación nacional y sectorial, y que históricamente son los
primeros en abordar los temas que nos ocupan.
FUENTES SECUNDARIAS
Para los fines de las auditorías de desempeño y especiales, aquellas que analizan, estudian, evalúan 21
o critican las fuentes originales o primarias. Estas fuentes se generan en el medio académico, o, por ser
motivo de noticia, en los medios impresos, radiofónicos y televisivos.
GUÍA DE AUDITORÍA
Documento en el que se determinan los procedimientos para llevar a cabo la revisión, con base en
el resultado del análisis de la información proporcionada por la entidad fiscalizada y de las auditorías
practicadas en ejercicios anteriores.
Términos
HERMENÉUTICA
Disciplina que enseña con rigor técnico y metodológico a comprender, interpretar y explicar la
información descubierta.
HEURÍSTICA
Técnica de la indagación y el descubrimiento; búsqueda o investigación de documentos, datos,

hechos o fuentes históricas.
IMPORTANCIA
Regla de decisión que demuestra los argumentos por los cuales se debe incorporar un tema de la
agenda nacional al Informe del Resultado de la Fiscalización Superior de la Cuenta Pública; así como
para llevar a cabo la ejecución de auditorías eje o coordinadas que atenderán un asunto relevante o
de interés en dicha agenda; por su alcance, características o circunstancias, las auditorías deben ser lo
suficientemente representativas y trascendentes; y que los aspectos que se auditarán involucran recursos
cuantiosos u operaciones vastas, complejas, delicadas o estratégicas.
INDICADORES DE DESEMPEÑO
Parámetros que miden el comportamiento de un fenómeno o un proceso. En el contexto de la

APF, los indicadores son los que miden el logro de los objetivos de los programas gubernamentales o
actividades institucionales, mediante las cuales las dependencias y entidades dan cumplimiento a su
misión y objetivos.
INDICADORES DE RESULTADOS
Parámetros que permiten cuantificar el logro del objetivo estratégico sobre la población o universo,
identificando el producto o servicio. También miden el grado de cumplimiento de las metas y prioridades
nacionales y sectoriales en el contexto externo.
INFORME DE AVANCE DE GESTIÓN FINANCIERA
El informe que rinden los poderes de la unión y los entes públicos federales de manera consolidada,
mediante el Ejecutivo Federal, a la Cámara de Diputados sobre los avances físicos y financieros de los
programas federales aprobados para el análisis correspondiente de dicha Cámara, presentado como un
apartado específico del segundo informe trimestral del ejercicio correspondiente al que se refiere el
artículo 107 de la LFPRH.
MACROPROCESO
Instrumento técnico, jurídico y administrativo para ejercer la función de fiscalización superior.

MAPA ESTRATÉGICO
22 Para las auditorías sobre el desempeño consistirá en la representación en un plano de las principales
funciones y programas presupuestarios que se incluyen en el PEF.
MARCO RECTOR
Documento que establece las normas y el esquema general de la ASF para la fiscalización de la
gestión gubernamental.
Términos
PERTINENCIA
Regla de decisión que demuestra que, por los indicios detectados, es necesaria la inclusión de un
tema de la agenda nacional al Informe del Resultado de la Fiscalización Superior de la Cuenta Pública;
y que las auditorías eje o coordinadas seleccionadas constituirán un elemento primordial para mejorar
la operación o corregir irregularidades, ineficiencias u omisiones; que la información básica muestra
incongruencias o inconsistencias entre propósitos y logros, o entre desviaciones y justificaciones; y que
existen elementos que avalan la necesidad de efectuar este tipo de auditorías.
Sustenta la realización de auditorías cuando existen disposiciones de ley o en el PEF que así lo
mandatan y la atención de las solicitudes de la Cámara de Diputados formuladas por la CVASF. Para
el caso del IAGF cabe aclarar que la pertinencia hace referencia primordial a la condición de proceso
concluido que debe reunir el objeto de la fiscalización.
PLAN ESTRATÉGICO DE LA AUDITORÍA SUPERIOR DE LA FEDERACIÓN
Es el plan mediante el cual la ASF ratifica el compromiso con su autonomía y neutralidad, la

observancia de la ley y el fortalecimiento de las instituciones públicas.
Es propósito de la ASF establecer un modelo de gobernanza que incorpore las herramientas de

gestión más avanzadas y disponibles del entorno político, económico y social, que conduzca a la
institución hacia el logro de los resultados que el país necesita y la ciudadanía le demanda.
Uno de los objetivos del plan es consolidar el Sistema Nacional de Rendición de Cuentas y
profundizar en los alcances de las auditorías de desempeño, a fin de repercutir en el adecuado desarrollo
y orientación de las políticas de gobierno; lo que a su vez, influirá en el propósito fundamental del
Estado de lograr un mayor bienestar social, por lo que la institución requiere poner énfasis en la calidad
y utilidad de sus servicios.
PLANEACIÓN
Reglas de ejecución y actividades para el análisis de la información de la gestión de las entidades

fiscalizadas, a fin de determinar estrategias y criterios para la selección de los sujetos (entidad fiscalizada)
y objetos (materia de la revisión) y la integración del PAAF.
POLÍTICA PÚBLICA
Las políticas públicas son una selección y una definición de problemas. Consisten, en rigor, en la
utilización de los medios que tiene a su alcance el Estado para decidir en qué asuntos intervendrá y
hasta qué punto lo hará. Las políticas públicas son decisiones del Estado que se originan en un proceso
político previo mediante el cual se seleccionan y se definen problemas públicos.
PROCEDIMIENTO
23
Forma específica para llevar a cabo una actividad o un proceso.
REFERENTE
Corresponde a todos y cada uno de los conceptos o aspectos cualitativos que, interrelacionados en
forma lógica, constituyen y definen el mandato y los objetivos de un ente por auditar, de un programa
gubernamental o de una política pública.
Términos
TAXONOMÍA
La taxonomía está definida como una ciencia que trata de los principios, métodos y fines de la
clasificación. Se aplica en particular, dentro de la biología, para la ordenación jerarquizada y sistemática,
con sus nombres, de los grupos animal y vegetal, sin embargo la palabra taxonomía se ha extendido a
más áreas y campos de investigación con fines de clasificación.
TEMAS DE LA AGENDA NACIONAL
Son los asuntos que ocupan un lugar en la agenda pública de gobierno que está conformada por el
conjunto de problemas, demandas, cuestiones, asuntos que los gobernantes han seleccionado y ordenado
como objetos de su acción y más propiamente como objetos sobre los cuales han decidido actuar.
Entre los requisitos para que un asunto ingrese a la agenda de gobierno se encuentran:
a) Ser objeto de atención amplia o al menos haber adquirido un amplio conocimiento del público.
b) Que buena parte de la sociedad considere que se requiere algún tipo de acción.
c) Que la acción sea de competencia de un organismo público.
En el diseño de soluciones a la agenda pública, el gobierno elabora políticas públicas específicas para
cada situación problemática dependiendo de su área de influencia ya sea federal, estatal o municipal.
24
PRESENTACIÓN
La planeación corresponde al primero de los lineamientos técnicos

formulados por la Auditoría Especial de Desempeño (AED) para que las auditorías
se desarrollen con el más estricto rigor metodológico. El lineamiento expone
los procedimientos, métodos y criterios necesarios para identificar los temas de
la agenda nacional y seleccionar, a partir de los mismos, los sujetos y objetos
susceptibles de ser auditados con motivo de la Cuenta Pública. Ello, con el
propósito de integrar las propuestas de auditoría de las Unidades Administrativas
Auditoras (UAA) de la AED que finalmente formarán parte del Programa Anual
de Auditorías para la Fiscalización de la Cuenta Pública (PAAF) de la Auditoría
Superior de la Federación (ASF).
El lineamiento técnico de la Planeación está conformado por una introducción,

donde se define el objetivo, las políticas, el alcance, así como el marco normativo
y jurídico al que se ciñe el propio lineamiento; un apartado de generalidades, en
el que se plantean los conceptos generales para la planeación, y diez capítulos,
conforme se detalla a continuación.
En el capítulo 1 se presentan las estrategias para la selección de los temas

de la agenda nacional y el diseño del programa estratégico. En el capítulo 2 se
detalla la forma en que deberán recopilarse los documentos fuente para generar
el mapa estratégico y la identificación de los temas específicos de la auditoría a
realizar. En el capítulo 3 se plantean las estrategias de análisis de las fuentes de
información primarias y secundarias. El capítulo 4 desarrolla el procedimiento
de registro en el Sistema de Control y Seguimiento de Auditorías (SICSA) de las
fichas de análisis de las fuentes consultadas para realizar la auditoría. El capítulo
5 contiene los elementos para elaborar la cédula de la propuesta de auditoría y
seleccionar el sujeto y objeto por auditar tomando en consideración: a) la visión
estratégica de la ASF; b) las fuentes de información por consultar; y, c) los criterios
de selección de irrefutabilidad y reglas de decisión. El capítulo 6 contiene, por
su parte, los elementos necesarios que deberá conocer y desarrollar el equipo
auditor para calificar de manera cualitativa y cuantitativa las propuestas de
auditoría, mientras que, el capítulo 7 señala los mecanismos para someter las
propuestas de auditoría a la consideración del Auditor Especial de Desempeño 25
para su evaluación.
Finalmente, los últimos tres capítulos presentan los elementos que concluyen
el proceso de Planeación: en el capítulo 8 se presenta el proceso de elaboración
de la cédula de control de calidad; en el capítulo 9 se describe la manera en que
deberán presentarse las propuestas de auditorías de desempeño o especiales al
Presentación
Auditor Superior de la Federación para su revisión y evaluación, con la finalidad

de integrarlas al programa anual de auditorías para la Fiscalización de la Cuenta
Pública; y en el capítulo 10 se presenta un cuadro con la descripción general de
las actividades del proceso de planeación, así como un diagrama de flujo para
ilustrar con mayor puntualidad cada una de las actividades descritas a lo largo del
lineamiento. Adicionalmente, se incluyen los anexos técnicos correspondientes
a cada uno de los capítulos ya mencionados, así como el apartado de Control
de Formatos.
26
INTRODUCCIÓN
Objetivo
Establecer la metodología para la selección y presentación de los temas de

la agenda nacional y las propuestas de las auditorías eje y coordinadas, que
integrarán el Informe del Resultado de la Fiscalización Superior de la Cuenta
Pública, que darán sustento al propio Informe del Resultado, a fin de integrar el
proyecto del PAAF.
Políticas
1) Este es un documento técnico, que forma parte de la normativa institucional

que establece la ASF en el Marco Rector y el Macroproceso para la Revisión de
la Cuenta Pública, Volumen 1, Proceso de Planeación.
2) Este documento debe estar a disposición de las UAA de la AED, en el

Sistema de Control de Documentos (SCD).
3) La AED es la instancia facultada para interpretar este lineamiento.
4) Es responsabilidad de los servidores públicos adscritos a la AED la

observancia, uso y resguardo de este documento.
5) La vigencia de este lineamiento es permanente y su actualización será

competencia de la AED, con el apoyo de sus UAA, en el momento que se
presenten cambios institucionales, modificaciones jurídicas o en el SGC.
6) La AED evaluará la aplicación de este documento con base en los avances

técnicos que en la materia se presenten en el ámbito nacional e internacional, así
como en sus necesidades de operación y funcionamiento.
Alcance
Las disposiciones establecidas en este lineamiento son de observancia 27

general para todo el personal adscrito a la AED y los profesionales de auditoría
independientes contratados y habilitados, que participen, con la AED, en la
fiscalización superior.
Introducción
Marco Jurídico
Este documento se expide en cumplimiento de los artículos 15 fracción I, 85,

fracción VIII, de la Ley de Fiscalización y Rendición de Cuentas de la Federación
(LFRCF), 6, fracción IX, 10, fracción V, y 26, fracción I, del Reglamento Interior
de la Auditoría Superior de la Federación.
28
GENERALIDADES
El Plan Estratégico de la Auditoría Superior de la Federación (ASF) 2011-2017,

establece que los informes emitidos por la ASF representan el principal producto
de su labor; constituyen, además, una referencia relevante para las entidades
fiscalizadas, la academia, y los ciudadanos en general. Como consecuencia, la
ASF promueve la integración y la presentación ejecutiva de los resultados de
auditoría de manera clara, precisa y concisa, a fin de generar informes de mayor
utilidad para la mejora del desempeño institucional, la toma de decisiones
gubernamentales y el debate público.
H ay que saber
Las auditorías contribuyen a mejorar la acción gubernamental y el funcionamiento
de las políticas públicas, así como a generar confianza en la sociedad ya que permiten,
por un lado, que las instituciones auditadas cuenten con un diagnóstico objetivo
sobre su actuación y sus resultados y, por otro, ofrecen un panorama claro y preciso
acerca del manejo de los recursos públicos y de sus consecuencias.
Para cumplir con sus propósitos la ASF debe establecer, en principio, los
temas de la agenda nacional que conformarán el Informe del Resultado de la
Fiscalización Superior de la Cuenta Pública, e identificar las auditorías eje y
coordinadas1 de desempeño y especiales2 que proporcionarán la información
necesaria para conocer acerca de la operación y los resultados de una política
pública o de un tema de la agenda nacional.
En la administración pública y privada existe un enfoque que ha comenzado

a adquirir vigor como parte del esfuerzo para la construcción de categorías
integradoras, con respuestas alternativas para la comprensión de fenómenos
que van desde la esfera económica privada, hasta aquellos propios del
intervencionismo estatal y de la política pública: el enfoque estratégico.
29
1
La Auditoría Eje es la revisión cuyo alcance permite proporcionar el posicionamiento integral
de una política pública. Los resultados de las auditorías eje corresponden a la evaluación de los
objetivos estratégicos y por lo tanto dan una visión holística. Además, sus resultados permiten
integrar los hallazgos de las Auditorías Coordinadas para aumentar la potencia explicativa del estado
que guarda la política pública. Las Auditorías Coordinadas son aquellas cuyo alcance corresponde a
la visión de un tema específico o subuniverso. Los resultados de las auditorías coordinadas permiten
complementar la visión de las Auditorías Eje, al corresponder a la revisión de procesos de gestión.
2
En el capítulo 5 se detallan las definiciones de las Auditorías Especiales y de Desempeño.
Generalidades
Bajo este enfoque, la selección de la auditoría

Planear es poner en un plano los caminos que
por realizar debe resultar de un proceso de
habrá de recorrer el proceso de la auditoría. Debe
planeación formal, controlado y metódico, en el considerarse como una manifestación de la voluntad
que cada paso debe ser controlado y soportado por del grupo auditor de organizar deliberadamente el
técnicas. La responsabilidad del proceso completo proceso de revisión; en él, debe darse una continua
recae al inicio en el nivel superior, mientras que su búsqueda de la eficacia, eficiencia y economía en sus
ejecución recae en el equipo de planeación. Las sentidos más amplios.
estrategias se derivan, por lo tanto, de una planeación
metódica y objetiva y pueden ser implantadas con La esencia de la planeación es, por tanto, la
una detallada atención a objetivos, presupuestos, elección racional de una visión estratégica que
programas y planes operativos en varios niveles. De derive en planes por unidad auditora, con criterios
ahí su relevancia para el desarrollo de las auditorías. rigurosos de selección de auditorías y con métodos
científicos para buscar la evidencia, interpretarla y
La planeación y el método en el desarrollo promover acciones que mejoren el desempeño del
de las auditorías se presentan como conceptos ente auditado. Por consiguiente, tres cuestiones
fundamentales, por lo que es conveniente definirlos se plantean: qué auditar, cómo auditar, y cómo
previo a la identificación de los pasos necesarios mejorar el quehacer gubernamental mediante las
para seleccionar los temas principales de la agenda acciones que se promueven.
nacional por auditar.
El qué auditar, materia de este lineamiento, se
A) Concepto de planeación determina con base en la visión estratégica, los
temas de la agenda nacional, el mapa estratégico
Fundamentalmente, planear consiste en pensar y y los criterios de selección; todos estos elementos
anticipar las acciones que se pretenden realizar. En serán abordados con detalle más adelante.
el terreno de las auditorías la planeación se presenta
H ay que saber
como un método de argumentación, mediante
el cual se fijan o se proponen los objetivos de las
auditorías, se determinan los medios con los que
se alcanzarán, se aplican técnicas analíticas y de En la planeación que realiza la AED se debe
síntesis para descubrir sus hallazgos, se elabora observar lo establecido en el Tomo II, Macroproceso
con rigor metodológico la interpretación de los para la Revisión de la Cuenta Pública, Volumen
1.- Proceso de Planeación, el cual contiene la
resultados, se observan y se proponen acciones para
descripción general de las actividades que conforman
mejorar el quehacer gubernamental y, finalmente,
el proceso de Planeación y que se agrupan a su vez en
se da seguimiento a las acciones emitidas y se miden dos subprocesos: Planeación Genérica y Planeación
los impactos de la auditoría en el ente auditado. Específica.
H ay que saber La Planeación Genérica se refiere a las actividades

relacionadas con la declaración de los procedimientos
y requisitos para la elaboración y diseño del PAAF;
El término planeación se deriva de plan, del latín: éstos se publican en los Criterios Generales para la
planus, plano. Planear es trazar planos, proyectos Fiscalización Superior de la Cuenta Pública, en el
de obra que responden a las siguientes cuestiones: apartado Proceso de Planeación.
30 ¿Qué? ¿Quién? ¿Cómo? ¿Cuándo? ¿Dónde? ¿Por qué?
y ¿Para qué? La Planeación Específica se relaciona con las
actividades encaminadas a la integración, validación y
La planeación también sirve para saber qué aprobación del PAAF. Inicia con la selección de sujetos
esperamos lograr y para compararlo después con lo que y objetos por fiscalizar y concluye con el registro de
realmente se alcanzó, para identificar las deficiencias y los movimientos de altas, bajas y modificaciones de
para mejorar las acciones en futuras revisiones. auditorías del ejercicio fiscal en revisión.
Generalidades
P ensar como Auditor En el actuar normal de un auditor existe, casi

siempre de modo implícito, un método; pero
éste cobra importancia únicamente en el saber
Cuando los auditores recorren el camino desde metodológico que se hace explícito no sólo por las
la identificación de los temas de la agenda nacional reglas, sino por las razones para su aceptación. La
–la selección misma de la auditoría- hasta la entrega
metodología enseña a tomar en consideración sólo
del informe, transitan por los caminos que abren los
métodos inductivo, deductivo y abductivo, necesarios los métodos lógicos cuya aplicación en diferentes
para alcanzar con éxito los propósitos de su labor. En tiempos y por diferentes auditores permiten llegar
cambio, cuando tienen la “corazonada” de que la siempre a las mismas conclusiones.
auditoría debe buscar en tal o cual sitio, o cuando
reciben una “filtración” para emprender la revisión
con mayor precisión, entonces caminan por senderos
del “espontaneísmo”, del “practicismo”, del “aquí
H ay que saber
y del ahora”. Y aunque mediante estos últimos La importancia de los métodos lógicos fue
también podrían generarse resultados plausibles, en descrita en sus orígenes por René Descartes en su
realidad las posibilidades de obtenerlos son mínimas, Discurso del Método, en el que indica que las reglas
pues dependen del azar y la casualidad. Frente a metódicas son de descubrimiento y no dependen
esa actitud, debe anteponerse la racionalidad que de la capacidad particular de quien las utiliza. Un
propone planear, que –como ya se ha dicho- significa método puede ser usado con mayor o menor éxito o
poner en un plano el camino racional ya explorado de mejor o peor manera por quienes lo siguen, pero
para desarrollar una buena auditoría. ello tiene poco que ver con el método en sí mismo.
La regla fundamental del método cartesiano es que
verdaderamente conduzca a la misma conclusión
B) Concepto de método cada vez que se utilice, con independencia de
quien lo haga; y en auditoría, el método reclama la
El método es, ante todo, un orden que se construcción de evidencia suficiente, competente,
manifiesta en un conjunto de reglas. La disciplina pertinente y relevante.
que estudia al método se denomina metodología,
palabra que alude a un cuerpo de conocimientos El método, siguiendo el camino de la ciencia, se
que describe y analiza los métodos, indicando sus divide en general y específico. El método general
limitaciones y recursos, clarificando sus supuestos y es aquel que reglamenta la argumentación, la
consecuencias, y considerando sus potencialidades experimentación y la verificación para descubrir la
para los avances en la investigación. verdad. Se aplica universalmente y en forma lógica
a toda ciencia, vista en su conjunto. Sin embargo,
H ay que saber al no existir una sola ciencia que unifique a todas,
no se puede hablar de un solo método general de la
La palabra método proviene del término griego ciencia. Por ello, se clasifica en cuatro métodos que
methodus, que etimológicamente significa el camino se relacionan formando un conjunto sistemático
hacia algo. En términos comunes, se entiende por y dependiente: analítico-sintético, inductivo-
método al modo de decir o hacer con orden una cosa. deductivo, abductivo y dialéctico.
En sentido general, significa ruta o camino que se
H ay que saber
sigue para alcanzar cierto fin que se haya propuesto
de antemano.
31
Para Aristóteles, la ciencia no sólo se identificaba Los métodos generales tienen aplicación en las
con el método, sino que era su condición de ciencias de las ideas, como la lógica; o en las de los
existencia. El método se aplica para la ciencia y, hechos, a saber, las ciencias naturales, las cuales
por extensión, al trabajo intelectual ordenado que incluyen tradicionalmente a la física, la química y la
persigue un propósito específico. biología; y se emplean también en las ciencias sociales,
como la sociología, la economía y la ciencia política.
Generalidades
El método analítico-sintético descompone una

unidad en sus elementos más simples, examina cada
uno de ellos por separado, volviendo a agrupar a las
partes para considerarlas en su conjunto. De esta
forma, se estudian las partes en referencia al todo;
como un compuesto sistémico y las partes en su
interrelación necesaria y suficiente.
El método inductivo-deductivo estudia los

casos individuales para llegar a una generalización,
conclusión o norma general, para posteriormente
deducir las normas individuales. Así, el trazo inductivo
recorre el camino de lo singular a lo complejo, de las
partes al todo; mientras que el deductivo lo hace del
todo hacia las partes.
El método abductivo analiza las partes, compone

el todo, y proporciona un conocimiento probable
por la interrelación entre el conjunto y sus diferentes
componentes.
Por su parte, el método dialéctico pretende

descubrir la verdad mediante la contraposición de
los contrarios y elucidar un tercer término llamado
síntesis dialéctica, que deja atrás las contradicciones
entre los contrarios para hallar un significado nuevo.
La aplicación de los métodos generales permite

al auditor comprender aspectos complejos no
sólo de la política pública que se analiza, sino
también del propio ente público encargado de
su implementación.
La existencia de métodos específicos, por su

parte, obedece a la diversidad de las ciencias que
para desarrollarse requieren de métodos propios,
los cuales están determinados por el tipo de objeto
a investigar y la clase de proposiciones a revisar. Se
trata entonces, de aquellos métodos que cada una
de las disciplinas ha desarrollado de acuerdo con
sus propias necesidades y limitaciones.
El método o el conjunto de métodos para

32 el desarrollo de las auditorías se aplican desde
la selección de las mismas, tal como se detalla
a continuación.
CAPÍTULO 1 Para la correcta ejecución y obtención de los
resultados de una auditoría son fundamentales la
planeación y programación.
SELECCIÓN DE LOS H ay que saber

TEMAS DE LA AGENDA
El proceso de planeación de la ASF tiene como
NACIONAL Y DISEÑO objetivo impulsar una fiscalización superior,
imparcial, integral y objetiva mediante la planeación
DEL PROGRAMA estratégica de las revisiones sobre el desempeño,
y de las auditorías especiales de los programas
ESTRATÉGICO presupuestarios incluidos en la Cuenta Pública. Para
ello, establece las políticas de operación, reglas
de ejecución y actividades para la planeación de
las auditorías.
El primer paso consiste en identificar los temas

principales de la agenda nacional, para lo cual
es preciso dirigir los esfuerzos y recursos de la
fiscalización a aquellas entidades y áreas que, por su
importancia o grado de riesgo, resultan prioritarias
para el país en lo que concierne a la optimización y
los efectos del empleo de los recursos públicos. De
igual modo, es necesario fortalecer la perspectiva
de integralidad en todas las revisiones de la ASF
que procuren una interpretación armónica de los
resultados de las políticas públicas vinculadas a los
temas de la agenda nacional.
P ensar como Auditor

La estrategia de las auditorías sobre el desempeño 33
y especiales ha de buscar la legitimidad y la confianza
de la ciudadanía, así como contribuir a fortalecer a la
administración pública, dando a conocer información
fiable sobre la eficacia, eficiencia y economía de los
programas públicos.
En el programa estratégico de las UAA de
Las auditorías sobre el desempeño y especiales desempeño y especiales han de mostrarse los
son el medio con el que los ciudadanos, los aspectos generales y particulares de la materia
órganos legislativos, los directivos y los medios de
que será objeto de la revisión, la vinculación de
comunicación obtienen una perspectiva sobre el
destino de los recursos públicos. Es una forma de
las auditorías eje y coordinadas con los temas de
responder a las preguntas: ¿Obtenemos valor a cambio la agenda nacional, los elementos relevantes de
de nuestros impuestos? ¿Podría gastarse el dinero de mayor impacto en la asignación presupuestaria,
un modo más eficiente, más eficaz y más económico? así como la unidad responsable de su operación.
Dicho programa estratégico define el objeto y sujeto
de la revisión, delimitando el análisis a partir de las
Una vez definidos los temas principales de la características propias de las políticas planteadas
agenda nacional –en los términos que se describen por el Ejecutivo Federal, a fin de conseguir los
más adelante-, el segundo ejercicio en la planeación objetivos propuestos en el PND y los programas de
de las UAA es el diseño del programa estratégico, mediano plazo.
cuya representación gráfica ha de mostrar la
distribución espacial de un tema específico referido
al medio físico natural, social, económico o político.
En la Auditoría Especial de Desempeño, el

programa estratégico se integra por:
a) Los mapas sobre la clasificación funcional

del presupuesto, y
b) Los mapas sobre la planeación de mediano
plazo de las auditorías de desempeño
y especiales.
El programa estratégico se construye a partir de la

abducción de la política pública que se describe en la
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos
(CPEUM), las leyes secundarias, el Plan Nacional de
Desarrollo (PND), los programas de mediano plazo,
la apertura funcional programática y el Presupuesto
de Egresos de la Federación (PEF), a efecto de que se
muestre la vinculación esencial entre los componentes
conceptuales que conforman el conjunto de una
política a evaluar y, con ello, tener conocimiento
puntual del objeto y sujeto de la revisión.

34 El término estratégico es utilizado en la literatura
académica como el conjunto de actividades que han
de seguirse para obtener un objetivo, a pesar de las
restricciones que se oponen a su cumplimiento. Las
estrategias se definen para incidir en forma profunda
y significativa en el entorno en el cual opera una
organización, y para relacionar y emplear con
orientación de sentido hacia los fines, los recursos y
las capacidades disponibles.
E jemplo
CONSTRUCCIÓN DEL PROGRAMA ESTRATÉGICO
Con la Clasificación Funcional del Presupuesto de Egresos de la Federación del año por auditar, el
equipo auditor construye el programa estratégico. Con éste se distinguen los programas que integran la
función, así como las subfunciones y la asignación presupuestal. De esta manera se pueden identificar
programas que derivan de políticas públicas que responden a actividades estratégicas de los subsectores
o bien, a temas de la agenda nacional.
Mapa de Clasificación funcional del

Presupuesto de Egresos de la Federación 2009
Grupo Funcional Función
Fuente: Presupuesto de Egresos de la Federación 2009

35
Una vez construido el mapa estratégico e identificada la materia por auditar de las auditorías eje y
coordinadas a partir de los temas principales de la agenda nacional, el auditor debe iniciar los procesos
heurístico y hermenéutico correspondientes al diseño específico de la auditoría de desempeño.
36
CAPÍTULO 2 La heurística es uno de los conceptos
fundamentales del desarrollo de las auditorías al
hacer referencia a la técnica de la indagación y
del descubrimiento, así como a la búsqueda o
RECOPILACIÓN investigación de documentos y/o fuentes históricas.
DE DOCUMENTOS
H ay que saber
FUENTE PARA GENERAR
Todo método contiene una parte heurística, que
EL MAPA ESTRATÉGICO es el arte de descubrir, de encontrar fuentes, datos,
hechos. Etimológicamente se define a la heurística
E IDENTIFICAR como el acto de “correr bien” (heu: bien; rein: correr).
La heurística es la parte del método de indagación
LOS TEMAS ESPECÍFICOS que conduce al descubrimiento, aunque no a la
demostración de lo que significa lo descubierto.
DE LAS AUDITORÍAS
En el marco de la lógica, la heurística es la
POR REALIZAR disciplina que sirve para averiguar y ayudar a mostrar
cómo deben ser buscadas las cosas y sus relaciones;
es la búsqueda e investigación de documentos o
fuentes históricas.
El diccionario de la Real Academia define a la

heurística como la técnica de la indagación y del
descubrimiento. Por su parte, el Diccionario de
Ciencias Sociales establece que la palabra heurística
proviene del vocablo griego heurískein: descubrir
y sentenciar; es el arte y la técnica que sirve para
averiguar y que ayuda a mostrar cómo deben
buscarse las propiedades y las relaciones entre
objetos. El método heurístico es analítico e inductivo
por naturaleza; rastrea las partes de manera objetiva
y verificable.
37
Existen dos tipos de fuentes: primarias y
secundarias, cada una de las cuales se describen a
continuación:
2.1 FUENTES PRIMARIAS3
En este proceso se generan distintos documentos
de planeación que se distinguen por su jerarquía,
Para los fines de las auditorías de desempeño su cobertura espacial y temporal, así como por la
y especiales, se entenderá por fuentes primarias función que cumplen dentro del sistema. Todos estos
aquellos documentos originarios que, en lo general, documentos constituyen el marco de referencia que
contienen objetivos, metas, estrategias, políticas ha de confrontarse con los resultados que se obtienen
y medidas operativas para la atención de las al ser ejecutados para el logro de los fines. El objeto
prioridades derivadas de la planeación nacional y principal de una auditoría sobre el desempeño es
sectorial, y que, históricamente, son las primeras evaluar los resultados de la ejecución, tal como ha
ocurrido, en función de lo planeado. En este sentido,
fuentes que describen los temas que serán objeto
ha de evaluarse la ejecución de lo planeado, los
de la evaluación. elementos de control establecidos y los resultados
alcanzados contra lo que fue determinado en los
En el grupo de las fuentes primarias se encuentran documentos de planeación.
los documentos normativos de mediano plazo,
derivados del Sistema Nacional de Planeación
Democrática (SNPD), dentro del cual tiene lugar el Y entre las mismas fuentes primarias, se
proceso de planeación; a saber: encuentran también:
• Plan Nacional de Desarrollo • Compromisos internacionales, tales como

• Programas de Mediano Plazo: Sectoriales, los Objetivos de Desarrollo del Milenio
Estratégicos (Regionales y Especiales) (ODM).
e Institucionales • Tratados Internacionales
H ay que saber Otras fuentes primarias son los documentos

normativos de corto plazo. En este grupo destacan:
En el proceso de planeación se distinguen cuatro • Criterios Generales de Política Económica

etapas:
para la Iniciativa de la Ley de Ingresos
a) La etapa de formulación consiste en elaborar
de la Federación (LIF) y el proyecto
el PND y los programas de mediano plazo. de Presupuesto de Egresos de la
Federación (PEF)
b) La etapa de instrumentación, en la que se • Ley de Ingresos y Presupuesto de Egresos
establecen los objetivos y las metas anuales por de la Federación
alcanzar; la enumeración de los medios necesarios • Reglas de Operación
para cumplirlas; la especificación de las tareas por
realizar; la cuantificación de las necesidades de Las fuentes primarias también pueden provenir de
recursos, a la designación de los responsables de
los llamados instrumentos de control y seguimiento
llevar a cabo las acciones.
de la ejecución del PND y de los Programas
c) La etapa de control consiste en vigilar que Estratégicos, que informan sobre el contenido de
la realización de las tareas corresponda con lo evaluaciones parciales (mensuales, trimestrales o
establecido en las normas y en los procedimientos semestrales) y aportan elementos de juicio sobre la
38 diseñados en la etapa de instrumentación. evolución de los efectos producidos por las acciones
ejecutadas y, en caso de encontrar desviaciones
d) La etapa de evaluación, en la que se califican respecto de lo planeado, recomiendan las medidas
cualitativa y cuantitativamente los resultados del correctivas pertinentes. Los instrumentos de control
PND, de los programas y del funcionamiento del
más representativos a ser revisados en este grupo
propio SNPD.
son los siguientes:
3
Para una descripción detallada de las características de cada una de las fuentes primarias enlistadas consultar el Anexo 1.
• Informes Trimestrales sobre la Situación lo planeado, los elementos de control establecidos
Económica, las Finanzas y la Deuda y los resultados efectivamente alcanzados respecto
Pública de lo que fue determinado en los documentos de
• Informes de los Gabinetes Especializados planeación. De ahí la importancia de la cuidadosa
• Informes Mensuales revisión de las fuentes primarias.
• Informes de la Secretaría de la Función
Pública (SFP): Informes al Congreso Entre las fuentes primarias también están
de la Unión, Informes a la Presidencia documentos generados en la Cámara de Diputados.
de la República, Informes de los Entre éstos destacan:
Órganos Internos de Control (OIC) en
dependencias y entidades e Informes de • Comunicados de la Comisión de
comisarios y delegados Vigilancia de la Auditoría Superior de la
• Informes de auditores externos Federación (CVASF)
• Convenios o bases de desempeño • Informes de la Unidad de Evaluación y
• Evaluación del control interno Control (UEC)
• Gaceta Parlamentaria
Otro grupo importante de fuentes primarias • Estudios de los Centros de Investigación
corresponde a los documentos vinculados con los de la Cámara de Diputados
sistemas vigentes de rendición de cuentas. Entre
éstos están: En el mismo sentido, debe realizarse la
revisión de la normativa aplicable en la materia,
• Informes de gobierno particularmente:
• Informe de Ejecución del Plan Nacional
de Desarrollo • Ley Orgánica de la Administración
• Cuenta Pública Pública Federal
• Versiones estenográficas de las • Leyes secundarias, cuyas disposiciones
comparecencias de funcionarios públicos son de aplicación general: Ley Federal
ante las Comisiones de las Cámaras de de Procedimiento Administrativo, Ley de
Diputados y de Senadores Planeación, Ley Federal de Presupuesto
• Informes de los titulares de las entidades y Responsabilidad Hacendaria y su
del sector paraestatal a sus órganos Reglamento, Ley General de Contabilidad
de gobierno Gubernamental, Ley Federal de
• Informes de labores de los entes públicos Responsabilidades Administrativas de
• Informes de evaluaciones externas por los Servidores Públicos, Ley Federal de
despachos consultores o instituciones Transparencia y Acceso a la Información
académicas Pública Gubernamental, Ley de
• Informes del Resultado de la Fiscalización Fiscalización y Rendición de Cuentas de
Superior de la Cuenta Pública la Federación, principalmente.
• Reglamentos
Todos los documentos antes citados constituyen • Decretos
el primer marco de referencia que el equipo auditor • Circulares
debe confrontar con los resultados obtenidos en la • Oficios 39
ejecución y con el logro de los fines que persigue el • Estudios y análisis realizados por terceros
Estado mediante las políticas evaluadas. El objetivo y derivados del Sistema de Evaluación del
principal de una auditoría del desempeño es evaluar Desempeño
los resultados de la ejecución de las políticas, en
función de lo que esas políticas buscan conseguir. Finalmente, las fuentes primarias incluyen
En este sentido, lo que se evaluará es la ejecución de los documentos internos del ente a ser auditado
(decreto de creación; actas constitutivas; manuales A la luz de ese conjunto de fuentes –primarias
de organización; manuales de procedimientos; y secundarias- es necesario establecer la trayectoria
contratos de fideicomisos; ley orgánica; estructura histórica de la política pública; esto es, cuáles fueron
orgánica; recursos humanos, financieros y las razones por las que ésta se diseñó y/o por qué
materiales; objetivo, misión y resultados; principales se creó la entidad que se pretende auditar. De igual
operaciones; principales servicios o bienes; modo, es importante saber cuál era el problema
mecanismos de rendición de cuentas; sistemas público que pretendía resolverse con la política que
de control; fortalezas y debilidades; rendición será evaluada, a fin de estudiar su diseño original
de cuentas y fiscalización, y estados financieros y su coherencia con el problema expuesto en los
dictaminados) que proporcionan información que documentos de diagnóstico que le dieron origen.
el equipo auditor debe considerar inicialmente para
situar con precisión su objeto de estudio.
2.2 . Fuentes secundarias4
El diseño de una política pública consiste en la
Las fuentes secundarias a ser tomadas en cuenta definición de una estrategia sobre la intervención
del Estado en la gestión o solución de los problemas
por el equipo auditor comprenden documentos
públicos, en función de ciertos objetivos. Es un
académicos, tales como: procedimiento que debe precisar qué se quiere
realizar y cómo se van a conjuntar las acciones del
• Libros Estado para alcanzar los fines que se ha propuesto;
• Revistas especializadas esas acciones deben estar vinculadas y responder
• Artículos de manera congruente a los recursos financieros y
• Conferencias políticos que se requieren para llevarlas a cabo. La
• Memorias de congresos o mesas redondas evaluación de las políticas públicas, por su parte, debe
• Documentos de organismos internacionales servir para analizar los beneficios o impactos que
cada decisión y acción genera sobre la población a la
–por ejemplo, el Banco Interamericano de
que se dirige, en función de su eficacia, su eficiencia
Desarrollo (BID), el Banco Mundial (BM), y su economía para la solución de los problemas
la Organización para la Cooperación y previamente definidos.
el Desarrollo Económicos (OCDE) y la
Organización Internacional de las Entidades
Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI)— que Las declaraciones públicas y conferencias de
ofrezcan información pertinente sobre la prensa de los titulares de las diferentes secretarías
materia a auditar de Estado, así como de las entidades paraestatales,
también ofrecen piezas de información valiosas,
Asimismo, los documentos que publica la pues revelan elementos importantes sobre las
Organización Latinoamericana y del Caribe de actividades y los actores relacionados con la política
Entidades Fiscalizadoras Superiores (OLACEFS) pública, así como sobre su evolución y trayectoria a
en sus conferencias y reuniones, y los artículos lo largo del tiempo.
periodísticos, entrevistas, revistas, reportajes, análisis
de la opinión pública, denuncias ante la CVASF y
denuncias ante la línea ética de denuncias de la
40 ASF. Además de esos documentos, en la actualidad
los órganos ejecutores de políticas suelen realizar
campañas que informan a los ciudadanos sobre los
programas y la manera de acceder a sus beneficios.
Esas fuentes también pueden considerarse entre las
fuentes secundarias.
4
Para una descripción detallada de las características de cada una de las fuentes secundarias enlistadas consultar el Anexo 2.
H ay que saber
Para la selección de los temas de la agenda nacional
y del programa, ente o materia a revisar es necesario
realizar una investigación preliminar tomando como
base la información y documentación relativa a las
fuentes primarias y secundarias aplicables, a fin de
precisar cuáles son los temas de la agenda nacional
de mayor relevancia, de determinar la necesidad
de la auditoría en función de los acontecimientos
actuales, y de permitir que las condiciones operativas
y documentales del ente, así como los recursos y
las aptitudes del personal auditor, lleven a cabo la
revisión con éxito.
41
42
CAPÍTULO 3 Con la consulta y el análisis de las fuentes es
factible identificar los propósitos de las políticas
y del ente que serán objeto de revisión, así como
las variables programático-presupuestales y de
CONSULTA Y ANÁLISIS desempeño que justificarán la elección del programa
o proyecto por auditar.
DE LAS FUENTES
Una vez que se obtiene la información, el
DE INFORMACIÓN equipo auditor debe comprenderla, explicarla
PRIMARIA Y SECUNDARIA, e interpretarla. La disciplina que nos enseña a
hacer estas tres actividades con rigor técnico y
PARA IDENTIFICAR metodológico es la hermenéutica. Así, primero es
necesario comprender la forma y luego la esencia
LOS POSIBLES SUJETOS o quididad (del latín quid –qué cosa–; esencia o
motivo de una cosa) y la questio (el qué, contenido
Y OBJETOS DE REVISIÓN en la definición y en las propiedades de las cosas) y
demostrar que se refieren en realidad a la cosa que
se estudia, así como al contexto al que pertenecen.
Al concepto definido en su esencia y en su

relación con el todo se le denomina concepto
referencial o referente. Por tanto, en la planeación
han de establecerse los términos de referencia
que orientarán toda la auditoría: los problemas
públicos que se querían resolver/gestionar/enfrentar
con el diseño original de la política pública que
será evaluada; las explicaciones causales que se
identificaron en su mandato como razón de ser
de los problemas auditados; los cursos de acción
establecidos en las fuentes primarias; la trayectoria
y la evolución histórica de la política pública y/o del
ente desde su origen; y los medios que el Estado ha
destinado para cumplir con esos fines, así como las 43
acciones de la implementación. La importancia de
una política pública queda establecida en el análisis
y la interpretación de ese conjunto de referentes.
Con base en esos referentes es posible analizar
los conceptos que los explican hasta obtener los
elementos explícitos que puedan evaluarse, para
después combinarlos y obtener un compuesto
llamado: proyecto, programa o política pública
por auditar.
44
CAPÍTULO 4 El equipo auditor debe registrar en el Sistema
de Control y Seguimiento de Auditorías (SICSA)
(Planeación-Captura y edición de fichas) el análisis
de las fuentes consultadas en las que habrán de
REGISTRO EN EL SICSA incluirse, además de las fuentes, su ubicación
específica, una síntesis de la información que
DE LAS FICHAS DE contiene cada fuente en relación con el tema o
temas que podrán ser auditados, así como las
ANÁLISIS DE LAS FUENTES consideraciones propias del grupo auditor sobre
CONSULTADAS dicha fuente.
En el apartado de síntesis de la información

(ver Anexo 3) deberán agregarse de forma clara y
precisa los aspectos más relevantes de la fuente
consultada que estén vinculados directamente con
el tema de la auditoría por proponer. En el apartado
de consideraciones del grupo auditor se incluirá la
fuente consultada y la información que ésta ofrece,
así como su utilidad para los trabajos de auditoría.
4.1 Elaboración y registro en el SICSA de la

Cédula de Análisis-Resumen de Fuentes
con la descripción sintetizada de los
conceptos y los aspectos más relevantes
contenidos en las fuentes primarias y
secundarias, consultadas en relación con
los temas que podrán ser auditados.
Se deberá elaborar la Cédula de Análisis-

Resumen de Fuentes, en la que debe de incluirse –
como en el caso de las fichas- la fuente consultada; su
ubicación específica; una síntesis de la información
que contiene cada fuente consultada en relación 45
con el tema o temas que podrán ser auditados, así
como las consideraciones propias del grupo auditor
sobre dicha fuente. Esta Cédula de Análisis-Resumen
también ha de registrarse en el SICSA. Las pantallas en
las que será capturada la cédula de análisis-resumen
de fuentes pueden consultarse en el Anexo 4.
46
CAPÍTULO 5 Para la selección de la política pública y/o del
ente público, programa o proyecto por revisar es
necesario considerar los elementos de la Visión
Estratégica de la ASF; los criterios de selección de
ELABORACIÓN DE LA irrefutabilidad, institucionales y particulares de la
AED, así como las reglas de decisión.
CÉDULA DE PROPUESTA
DE AUDITORÍA PARA H ay que saber
SELECCIONAR EL SUJETO Además de la heurística, todo método o camino
tiene una parte hermenéutica, que es la disciplina que
Y OBJETO POR AUDITAR, nos ayuda a interpretar lo que significa lo descubierto.
Interpretar es otorgar significados a la evidencia
CONSIDERANDO encontrada; es captar el significado implícito y
explícito y, sobre todo, lo universal en lo particular,
LA VISIÓN ESTRATÉGICA lo que funge como contexto dentro de la particular
evidencia encontrada a la luz del marco teórico sobre
DE LA ASF; LAS FUENTES el que dicha evidencia se origina.
DE INFORMACIÓN; En la selección del sujeto y del objeto por auditar

la hermenéutica es fundamental, ya que permite
LOS CRITERIOS captar los puntos relevantes de la documentación
consultada y lograr con ello decisiones acertadas.
DE SELECCIÓN
DE IRREFUTABILIDAD, En cuanto a la Visión Estratégica de la ASF,
plasmada en el Plan Estratégico de la ASF 2011-2017,
INSTITUCIONALES el equipo auditor ha de considerar que la mejora
de la planeación y programación de auditorías
Y PARTICULARES debe priorizar una visión de conjunto, que procure
una interpretación armónica de los resultados de
DE LA AED, ASÍ COMO auditoría, con el objeto de dirigir los esfuerzos y los
LAS REGLAS DE DECISIÓN recursos de la fiscalización a aquellas entidades y
áreas que, por su importancia o su grado de riesgo, 47
resulten prioritarias para el país y contribuyan a la
optimización del empleo de los recursos públicos.
H ay que saber de Diputados, y con instituciones académicas y
organismos profesionales; manteniendo su presencia
en el ámbito internacional, y fomentando la
La visión estratégica de la Auditoría Superior de
participación ciudadana en la fiscalización superior.
la Federación emana del Plan Estratégico de la ASF
2011-2017, y surge en respuesta al reto que enfrenta
4. Promover interna y externamente la identidad
la ASF de generar información que repercuta en el
institucional. La promoción interna y externa de la
desarrollo adecuado y en la mejor orientación de las
identidad institucional resulta de máxima importancia
políticas de gobierno. Las auditorías han de contribuir
para difundir la relevancia de la labor que cumple la
de manera sustantiva al propósito fundamental
ASF, por lo que resulta prioritario transmitir y reforzar
del Estado de lograr un mayor bienestar social que
una imagen precisa y definida de la institución, junto
contribuya a generar confianza en la ciudadanía
con sus metas. El mensaje debe permear también hacia
respecto del buen manejo de los recursos públicos,
el interior, con el fin de crear una identidad propia y
así como a fortalecer una cultura gubernamental de
que todos sus integrantes se sientan comprometidos
transparencia y rendición de cuentas.
con los valores y objetivos institucionales.
La ASF estableció en el Plan Estratégico de la
5. Impulsar el Sistema Nacional de Fiscalización.
ASF cinco objetivos, que se refieren a metas que
El Sistema Nacional de Fiscalización tiene como
serán cumplidas durante el periodo 2011 a 2017,
objetivo central que todos los órganos que llevan
con el propósito de consolidar la labor fiscalizadora
a cabo labores de fiscalización, ya sea ésta interna
de la institución y generar mayor impacto en el
o externa, e independientemente del Poder en el
mejoramiento de la administración pública en
que estén encuadradas –Ejecutivo, Legislativo o
México. Dichos objetivos son:
Judicial–, o el nivel de gobierno al que correspondan
–federal, estatal o municipal– se apoyen mutuamente
1. Incrementar la calidad y utilidad de los
para crear una sinergia que permita una revisión
servicios. La ASF deberá mejorar la planeación y
coordinada más sistemática y de mayor cobertura y
programación de auditorías priorizando una visión
alcance del desempeño gubernamental. Para la ASF,
de conjunto que procure una interpretación armónica
la implementación de este sistema se traducirá en un
de los resultados, con objeto de dirigir los esfuerzos
mejor aprovechamiento de los recursos, al tiempo que
y recursos de la fiscalización a aquellas entidades y
se evitará la duplicación o la omisión de funciones y
áreas que, por su importancia o su grado de riesgo,
se incrementará el alcance de sus auditorías.
resultan prioritarias para el país en lo que concierne a
la optimización del empleo de recursos.
Además, se deberán identificar los temas
2. Mejorar las competencias institucionales. La principales de la agenda nacional mediante el
ASF deberá revisar su organización y funciones para análisis de las normas constitucionales; el PND;
contar con los elementos suficientes y necesarios que los programas sectoriales; los presupuestos de
posibiliten mejoras en sus procesos, aumento de sus
egresos; los medios de comunicación y las fuentes
capacidades y, como consecuencia, incremento de
la calidad de los servicios que presta a la sociedad.
institucionales de la A a la Z. Estas fuentes servirán,
Se diseñarán y llevarán a cabo nuevos esquemas mediante la planeación y la programación, para
de educación profesional continua; se tomarán las conformar los temas estratégicos que ofrecerán una
medidas pertinentes para asegurar la permanente visión global de las políticas públicas en el Informe
actualidad de la red tecnológica de la institución; del Resultado de la Fiscalización Superior de la
se optimizará el uso de los recursos humanos; y se Cuenta Pública.
promoverá la investigación sobre temas relacionados
48 con la fiscalización superior. Asimismo, se deberán establecer los temas
estratégicos que conformarán en su momento el
3. Fortalecer vínculos institucionales. La ASF
deberá reafirmar y, en algunos casos, reorientar sus
Informe del Resultado de la Fiscalización Superior
diversos vínculos institucionales, como medida de la Cuenta Pública, e identificar, mediante el
necesaria para el mejor desempeño de las actividades análisis del PEF y de la Cuenta Pública del año
a su cargo: fortaleciendo las relaciones con la Cámara correspondiente, las auditorías eje y coordinadas
de desempeño, especiales y de cumplimiento
financiero, que proporcionarán la información que estimado y lo ejecutado, mediante un análisis
permita ofrecer en conjunto, una visión integral de comparativo de todos los indicadores disponibles.
la acción del Estado sobre un tema estratégico de la
agenda nacional. • Identificación de áreas de riesgo
Los criterios de selección de irrefutabilidad, por su Se refiere al reconocimiento de aquellas

parte, se aplican cuando las propuestas de auditoría unidades administrativas, procesos, actividades o
están fundamentadas en una ley, un decreto o un gastos presupuestarios, en los cuales, por la propia
compromiso explicito de la ASF. Para tal efecto, naturaleza o volumen de las operaciones que llevan
deben considerarse los siguientes criterios: a cabo, o por la forma en que normativamente
se gestionan, se observa una mayor incidencia
• Mandatos de ley; de errores, omisiones e irregularidades, o bien,
• Disposiciones establecidas en un decreto; y propician opacidad o discrecionalidad en el ejercicio
• Otros. o distribución de los recursos públicos. Asimismo,
se seleccionan las áreas en las que se ha detectado, o
En cuanto a los criterios de selección se presume, que los mecanismos de control interno
institucionales, para determinar el programa, ente acusan debilidades, o bien, importantes indicios de
o materia por auditar, se deben considerar aquellos irregularidad o fraude provenientes de denuncias.
establecidos en los Criterios Generales para la
Fiscalización Superior de la Cuenta Pública. Proceso • Antecedentes de revisiones anteriores.
de Planeación, los cuales son:
Corresponde al análisis inherente a la cantidad
• Relevancia de la acción institucional y la frecuencia de las auditorías realizadas tanto
por la ASF como por las instancias de control
Es la que resulta de jerarquizar cuantitativa competentes a los entes públicos, las características
y cualitativamente programas, ramos, entes de las mismas, las áreas involucradas y los resultados
públicos, funciones, subfunciones, actividades obtenidos. Es de particular consideración la forma y
institucionales, áreas, proyectos y conceptos de los términos en que estos entes públicos atendieron
gasto no programable, preferentemente de los y solventaron las observaciones-acciones emitidas
identificados mediante el proceso de planeación por la ASF.
genérica, otorgando un peso relativo superior a
aquellos que, comparativamente, hubieran ejercido Respecto de los criterios de selección particulares
más gasto, así como a aquellos que de forma expresa de la AED, se deben considerar:
requieren auditarse por mandato legal.
• Los aspectos inherentes a las auditorías
• Evaluación financiera, programática y especiales y de desempeño.
presupuestal
La auditoría de desempeño es una revisión
Corresponde a los resultados del estudio, sistemática, interdisciplinaria, organizada, objetiva,
evaluación y obtención de indicios de auditoría a propositiva, independiente y comparativa del
partir de los estados analíticos de ingresos y del estado impacto social de la gestión pública, tanto de las
presupuestario de egresos, del estado del ejercicio actividades enfocadas en la ejecución de una 49
programático del gasto y de los estados financieros política en general, sectorial o regional, como de
dictaminados de las entidades paraestatales que aquellas inherentes al funcionamiento de los entes
se presentan en la Cuenta Pública. En especial, se públicos. Se ocupa, por lo tanto, de examinar las
detectan y examinan las diferencias significativas tres “e”: eficacia, eficiencia y economía. Además,
entre lo previsto y lo alcanzado, lo presupuestado toma en cuenta las tres “c”: calidad en el servicio,
y lo ejercido, así como las variaciones entre lo ciudadano-usuario y competencia de los actores.
H ay que saber H ay que saber
La auditoría de desempeño es una revisión: Para las auditorías especiales la planeación debe
iniciar con la identificación de programas, proyectos,
Sistemática, porque utiliza los métodos y las procesos, operaciones o actividades determinadas en
técnicas de las ciencias sociales para obtener evidencias la taxonomía que se presenta a continuación:
y, a partir de ellas, elaborar consideraciones.
a) Operaciones Singulares. Consiste en revisar
Interdisciplinaria, porque se realiza con la que en la ejecución de las operaciones que se
aplicación de los conocimientos de varias disciplinas ocupan de aspectos o proyectos únicos se cumplió
académicas, según la materia o especialidad de la que con la legislación y la normativa específica del ente
trate la revisión. auditado, y comprobar el desempeño de las mismas y
el uso de los recursos públicos federales.
Organizada, porque tanto el protocolo de
investigación -la auditina- como la ejecución b) Regulación y Supervisión del Estado. Se evalúa
obedecen a un razonamiento lógico, normado con que el Estado cumpla con las funciones de regulación
los más estrictos cánones de la investigación social y supervisión de las actividades reservadas a su
aplicada. autoridad, las cuales otorgan a los particulares para
que participen en el desarrollo tanto de las áreas
Objetiva, porque trata de describir y explicar estratégicas y prioritarias como de las actividades
los fenómenos como los podría analizar cualquier que regula, a fin de impulsar la economía nacional y
científico social carente de prejuicios o intereses privilegiar el interés público por encima del privado.
generados sobre el objeto o sujeto fiscalizado;
también es objetiva porque todas sus conclusiones c) Problemas Estructurales. Consiste en revisar que
están basadas en evidencias suficientes, competentes, las acciones de la APF, para resolver problemas que
relevantes y pertinentes. afectan al desarrollo de las actividades prioritarias,
cumplan con los objetivos establecidos y con la
Propositiva, porque los juicios sobre la materia legislación y normativa.
fiscalizada están encaminados a la búsqueda de las
mejores y más sanas prácticas gubernamentales, d) Constituciones. Se ocupa de revisar que en la
más que a sancionar o denostar los resultados de las creación de empresas de participación estatal-federal,
políticas públicas. organismos descentralizados, órganos administrativos
desconcentrados y fideicomisos públicos se cumple
Independiente, porque no intervienen intereses con el fin social, la política pública y la legislación
ajenos al equipo auditor, sino la razón y la objetividad y normativa.
de sus investigaciones.
e) Desincorporaciones. Consiste en revisar, en
Comparativa, porque mide el impacto social de sus diferentes modalidades, los procedimientos y
la gestión pública y compara lo propuesto con lo acciones de la APF para la baja de empresas de
realmente alcanzado. participación estatal-federal mayoritaria, organismos
públicos descentralizados y fideicomisos públicos;
y, en su caso, que los compromisos asumidos en los
El objetivo de las Auditorías Especiales consiste contratos de compraventa se cumplieron, y que los
en revisar los procedimientos y acciones de la APF objetivos que dieron origen a la desincorporación se
y de los entes públicos autónomos, que dada la ajustaron a las disposiciones legales y normativas.
50 complejidad o particularidad de las operaciones,
programas o procesos, requieren la aplicación de f) Concesiones, permisos, licencias, autorizaciones,
enfoques de auditoría diversos o tan específicos y cesión de derechos. Se revisa que en el otorgamiento
como las materias que se revisan. de concesiones, permisos, licencias, autorizaciones
o cesión de derechos a particulares para explotar un
bien propiedad del Estado o para prestar un servicio
público que es de su competencia, el Gobierno m) Servicio Exterior. Consiste en revisar que el
Federal se ajustó a la legislación y normativa, y que desempeño de las representaciones de México en el
los beneficiarios cumplieron con los compromisos y extranjero promueva los intereses del país; proteja a
obligaciones establecidas. los mexicanos en el exterior y ayude a fortalecer los
espacios de interlocución en el mundo.
g) Apoyos para Saneamiento Financiero. Consiste
en revisar que con la canalización de recursos a n) Estímulos Fiscales. Se ocupa de revisar que los
instituciones financieras para su capitalización, apoyos gubernamentales que se destinan a promover
saneamiento y el cumplimiento de sus obligaciones, el desarrollo de actividades y regiones específicas,
metas y objetivos, se alcanzaron los fines previstos; y mediante instrumentos como el acreditamiento contra
comprobar el desempeño y sujeción a la normativa un impuesto, la condonación de una cantidad a cargo
en el ejercicio de los recursos públicos federales. de los contribuyentes, el diferimiento del pago de una
contribución, entre otros, sirvieron para promover
h) Organismos Autónomos. Revisa que los la inversión de los mercados específicos, sectores
organismos autónomos, en el ejercicio de los sociales y económicos para los que fueron destinados.
recursos federales para gastos de operación y capital,
y en programas específicos, se ajustaron a las reglas El enfoque de este tipo de revisiones es múltiple
derivadas de su autonomía y a las disposiciones legales. y puede incluir auditorías financieras, de sistemas,
de legalidad, o bien, ocuparse de la evaluación de
i) Fideicomisos y Mandatos. Evalúa la administración aspectos o proyectos específicos.
de los recursos públicos federales que ejercen los
fideicomisos, fondos, mandatos y contratos análogos
de las entidades y dependencias de la APF, estatales, • Las áreas críticas identificadas por la
municipales y privados, y de aquellos que no contengan Secretaría de la Función Pública
el carácter de entidad paraestatal.
La Secretaría de la Función Pública ha integrado
j) Centricidad. Consiste en evaluar la eficiencia, un inventario de “áreas críticas de la Administración
eficacia y economía en la concurrencia de diversos Pública Federal” que remite un conjunto de áreas,
programas, proyectos y acciones institucionales para
procesos y servicios susceptibles de corrupción.
atender las necesidades de un grupo de la población
y/o un área geográfica específica, o un problema. Para efectos del proceso de selección, los auditores
La centricidad se presenta cuando varios programas deben considerar como punto de referencia
inciden y el ciudadano beneficiario es el centro de las importante el inventario de áreas críticas definido
políticas públicas. por dicha secretaría, en función del sector o sectores
a su cargo.
k) Deuda Pública. Se evalúa la contratación,
administración y pago de los financiamientos internos • La planeación a mediano plazo
y externos de la APF realizados con base en los
Lineamientos de Política Económica, en el Programa
Es importante tener presente que la planeación
Nacional de Financiamiento para el Desarrollo y con
sujeción a los montos de endeudamiento aprobados de las auditorías sobre el desempeño y especiales
en la LIF. han de ofrecer una visión de mediano plazo,
desarrollada mediante los siguientes criterios
l) Servicios Financieros de Fomento. Consiste sustantivos:
en evaluar la asignación de los recursos financieros
y técnicos en apoyo de áreas o sectores del estado 1. Identificar las auditorías eje y coordinadas 51
considerados como estratégicos o prioritarios que de desempeño y especiales que
impulsen el desarrollo integral del país, en el marco proporcionarán la información que
del PND y el Programa Nacional de Financiamiento
permita dar una visión integral de una
del Desarrollo (PRONAFIDE); y que el manejo de
los recursos fiscales asignados se ajuste a la política política pública o de un tema estratégico
financiera establecida por la SHCP. de la agenda nacional.
2. La vinculación que guarda cada uno de las políticas públicas propuestas en los programas
los programas, actividades o proyectos de mediano plazo.
para cumplir los objetivos y las metas de
mediano plazo propuestos en el PND y
los programas sectoriales. En este punto, H ay que saber
se considerará el análisis sistémico para
determinar la forma en que se enlazan A partir del análisis de la disponibilidad de
recursos humanos, materiales y financieros, el
los programas para dar cumplimiento
horizonte temporal institucional y el mapa estratégico
a los objetivos y metas propuestos en
derivado de la clasificación funcional del presupuesto,
las políticas públicas definidos en los la planeación de mediano plazo permitirá a la ASF
programas sectoriales de mediano plazo una mayor cobertura y participación en los programas
(ver Anexo 5). y/o proyectos más trascendentes para la APF,
conforme a los lineamientos propuestos en el PND
3. El alto impacto que tienen los programas, y los Programas Sectoriales, a efecto de promover
actividades o proyectos en la asignación las mejores prácticas gubernamentales con una
presupuestaria y la cobertura de atención orientación más proactiva que reactiva.
a la población. Aquí, se debe considerar
que la participación en la asignación • El Sistema de Evaluación del Desempeño
presupuestaria y la cobertura en la
población beneficiaria de los programas Durante la planeación debe revisarse si el
constituyen las dos condiciones esenciales tema, la política y/o el ente en análisis cuenta con
para jerarquizar su importancia en el un Sistema de Indicadores de Desempeño, al ser
logro de los objetivos y metas sectoriales. relevante para observar, además, el cumplimiento
con la obligación que establece el PND y en
4. La contribución que se efectuaría a las consecuencia la Ley de Planeación, sobre todo si
entidades fiscalizadas responsables de se considera que con las revisiones efectuadas por
ejecutar los programas, actividades o la AED en los últimos ejercicios se ha mostrado
proyectos para que mejoren su actuación. la carencia o la inadecuada formulación de los
En este sentido, se establece la necesidad medidores que permitan efectivamente evaluar una
de realizar una evaluación preliminar para administración por resultados.
identificar si las unidades responsables
de ejecutar los programas y/o proyectos
elegidos cuentan con indicadores, bases
de información, sistemas de supervisión y
H ay que saber
control y reglas de operación o manuales
Por medio del PND 2007-2012 y la Ley Federal
de normas y procedimientos, para de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria se
determinar la contribución de la auditoría estableció la obligación de estructurar un mecanismo
a mejorar las prácticas gubernamentales de evaluación objetiva, participativa y transparente
del ente fiscalizado, mediante las áreas de de los programas de gobierno, que contribuya a
la Visión Estratégica de la ASF. orientar las asignaciones presupuestarias a partir de la
evaluación de los resultados, así como del impacto de
52 También se estimará la conveniencia de incluir los programas en beneficio de la población.
en la planeación de mediano plazo la revisión
Es así como se constituye el Sistema de Evaluación
de los programas y/o proyectos cuyos montos de
del Desempeño basado en indicadores de evaluación
presupuesto y cobertura de población no sean de los programas del gobierno en términos de
significativos. En este caso, la evaluación se enfocaría cobertura, eficiencia, impacto económico y social,
a verificar que las unidades responsables hayan calidad y equidad en los procesos de gestión y en la
desarrollado todos los instrumentos para evaluar entrega de los servicios públicos.
el cumplimiento de objetivos y metas conforme a
• Los ciclos de auditorías
de establecer ciclos de auditoría. Por ejemplo,
el Programa de Construcción y Conservación de
Otro aspecto a considerar en la planeación Carreteras: en la primera fase, auditar las carreteras de
es determinar la conveniencia de llevar a cabo altas especificaciones; luego las de especificaciones
una sola auditoría eje o coordinada, tan grande normales; y por último, las de bajas especificaciones,
como lo permita el presupuesto y el tiempo de la para cerrar el ciclo con una opinión general del
AED, o varias auditorías más específicas, pues es auditor sobre la totalidad del programa.
probable que cualquier auditoría genere a la vez
nuevas preguntas que pueden ser respondidas con Es importante recordar que las auditorías sobre
auditorías posteriores. De hecho, no es necesario el desempeño y especiales se centran en la revisión
que cada una tenga que partir del mismo puerto de resultados. Por ello, una norma para la selección
y al mismo tiempo. El auditor puede planear una es la realización de ciclos de auditorías a un ente
secuencia de auditorías para responder temas determinado, que permitan una revisión secuencial
revelados en las investigaciones precedentes. y escalonada de diversas partes de un mismo
programa, política o actividad institucional, con el
P ensar como Auditor fin de evaluar el cumplimiento de los objetivos y
metas institucionales de manera integral y completa.
Por lo general, los auditores optan por llevar a
cabo una sola auditoría, dada la facilidad de manejar Al concluir un ciclo de auditorías eje y/o
una en lugar de varias. La disponibilidad de recursos coordinadas, la ASF debe lograr una visión holística
financieros y humanos para realizar una auditoría de la política pública que permita sustentar una
sobre el desempeño -o especial- y la idea de dividirla opinión integral sobre el tema o los temas de la
en dos o más puede ser muy desafiante y cercana a la agenda nacional que fueron evaluados. Lo anterior
inoperatividad. Sin embargo, existen buenas razones se ejemplifica en el cuadro que se presenta en el
para considerar hacer una serie de auditorías. Una
Anexo 6, en el que se vinculan los subtemas de
sola auditoría no siempre logrará establecer todas
las preguntas sobresalientes acerca del programa la agenda nacional con las diferentes propuestas
evaluado. Además, está limitada por la naturaleza de de auditoría.
las suposiciones que hace y la perspectiva que toma.
Una vez alineados los temas y con el fin de
La idea de un conjunto de auditorías secuenciales lograr una integralidad en la propuesta de auditoría,
permanece como algo que debería ser considerado el equipo auditor deberá de tener presentes también
durante la planeación. Planear también exige los siguientes criterios:
evaluar qué tan lejos queremos y podemos ir, y
las consecuencias de esas decisiones en el tiempo
• Horizontalidad
disponible para ejecutarlas. A menudo, la decisión no
corresponde al auditor, sino que está determinada por
los mismos ciclos de fiscalización, pues se debe tener En la APF existen programas o actividades
el informe final en tiempo para integrar el Informe institucionales que son ejecutados por más de una
de Resultados y enviarlo a la Cámara de Diputados dependencia o entidad, como son los programas de
oportunamente. Es útil planear el tiempo de dimensión servicios de salud que realizan el Instituto Mexicano
de la revisión. De hecho, aun cuando no parezca que del Seguro Social (IMSS), el Instituto de Seguridad
cada auditor en lo individual no tenga algo que decir, Social al Servicio de los Trabajadores del Estado
si consigue hacer planes convincentes y demuestra el (ISSSTE) y la Secretaria de Salud (SS), o de ahorro
53
valor de la información a largo plazo, puede ser capaz
de energía que llevan a cabo Petróleos Mexicanos
de convencer a sus superiores de extender la longitud
del estudio o, en su caso, de disminuirla. (PEMEX) y la Comisión Federal de Electricidad
(CFE). A este tipo de programas se les denomina
Cuando las dimensiones de un programa son muy programas horizontales.
grandes, entonces hay que convencer a las autoridades
E jemplo etapas de la elaboración de un bien o la prestación
de un servicio a cargo de uno o varios entes. Las
auditorías secuenciales permiten identificar, en su
Existen programas de compras de medicamentos caso, las áreas críticas del proceso que influyen en
de las tres entidades de salud, que permiten tener los resultados finales.
una evaluación completa en esta materia. Dicha
evaluación es estratégica para alcanzar los objetivos
de la prestación de los servicios médicos en los tres
niveles de atención.
E jemplo
La extracción y procesamiento de hidrocarburos
• Centricidad que realizan los organismos subsidiarios de Petróleos
Mexicanos, cuyos resultados individuales forman
parte de una cadena productiva estrechamente
La centricidad puede definirse como la
interrelacionada, que puede ser auditada de manera
concurrencia de diversos programas, proyectos secuencial hasta revisar todo el proceso.
y acciones institucionales para atender las
necesidades de un grupo de la población y/o un área
geográfica específica. • Temática
Las auditorías que se propongan como temáticas

E jemplo corresponden a un asunto o materia prioritaria de
la agenda nacional. En este criterio se considerarán
En el caso de los diferentes grupos de población, las auditorías eje, ya que evalúan los objetivos
éstos se identifican por su edad; condición estratégicos y por lo tanto ofrecen una visión
socioeconómica; acceso a los servicios de educación, global; además, sus resultados permiten integrar
salud, agua potable, drenaje y de infraestructura en los hallazgos de las auditorías coordinadas para
comunicación, entre otros. Las áreas geográficas están aumentar la potencia explicativa del estado que
asociadas a regiones que por sus características se
guarda una política pública.
consideran de atención prioritaria o estratégica para
el desarrollo nacional.
• Información de medios periodísticos
En toda administración se busca que las políticas
públicas incidan con mayor eficacia y mejores Se refiere a notas informativas de los diferentes
resultados en la atención de los problemas nacionales. medios de comunicación que se refieran a aspectos
Por ello, se pretende que los programas, proyectos sobre la rendición de cuentas de los asuntos de la
y acciones del Gobierno Federal tengan mayor APF que competen a la AED de acuerdo con los
articulación entre sí y con las actividades que llevan a mapas estratégicos de las UAA de desempeño y a la
cabo los gobiernos estatales y municipales.
taxonomía de las auditorías especiales.
En este contexto, las auditorías con el criterio • Áreas de opacidad

de centricidad requieren de la participación de
distintas áreas del conocimiento para su planeación, Se refiere a las áreas y actividades de la APF en
ejecución y valoración de los resultados de políticas las que la transparencia y la rendición de cuentas
públicas en las que convergen diversos programas, son deficientes.
54
proyectos y actividades institucionales.
• Secuencia
Otro aspecto a considerar en las propuestas

de auditoría es la secuencia de las revisiones para
evaluar desde el inicio hasta el final las diferentes
Las áreas de opacidad se identifican como: a) La Importancia debe considerar en primer lugar
Eficiencia Recaudatoria; b) Fideicomisos, Fondos, el problema que se pretende resolver, modificando
Mandatos y Contratos Análogos; c) Educación las causas que lo producen, o logrando el cambio
Pública: d) Pensiones y Jubilaciones; e) Recursos que trata de efectuar la política pública; y en
Federales Transferidos a Entidades Federativas, segundo término los aspectos legales que mandata
Municipios y Delegaciones; f) Proyectos de el desarrollo de dicha política o bien la actuación
Infraestructura Productiva de Largo Plazo (Pidiregas); de las dependencia y las entidades responsables de
g) Recursos Destinados a Procesos Electorales; h) la regulación, supervisión y operación. El problema
Sistema Contable Gubernamental; i) Sistemas de que pretende atender la política pública debe ser
Evaluación del Desempeño; j) Donativos de Recursos sustentado con datos duros.
Públicos; k) Mejora Regulatoria; l) Remuneraciones
de los Servidores Públicos; m) Preservación del Por su parte, la importancia de la auditoría radica
Medio Ambiente. en que su alcance, características o circunstancias,
deben ser lo bastante representativas y trascendentes
como para dar una visión integral sobre las políticas
• Recomendaciones de la CVASF públicas; que el objeto de la revisión se vincule con
los temas de la agenda nacional, y que los aspectos
Se refiere a las peticiones a la ASF, mediante que se auditarán involucren recursos cuantiosos
oficios emitidos por la Comisión de Vigilancia de u operaciones vastas, complejas, delicadas o
la ASF. estratégicas para el país.
H ay que saber Para la selección del tema de la agenda nacional y

a partir de él, para la determinación de las auditorías
Las recomendaciones de la CVASF se clasifican eje y coordinadas se debe establecer claramente
por su importancia en: a) Peticiones con el acuerdo su importancia, con base en los siguientes cuatro
del Pleno de la Cámara de Diputados o de la Comisión aspectos desde una visión holística:
Permanente del Congreso de la Unión; b) Peticiones
con el acuerdo de los integrantes de la Comisión de a) Legal o jurídico: identificar los temas prioritarios,
Vigilancia; c) Peticiones turnadas a solicitud de uno o estratégicos y reservados al Estado conforme lo establece
varios legisladores; d) Peticiones ciudadanas. la CPEUM, tales como correos, telégrafos, petróleo,
electricidad, y las actividades que expresamente
Finalmente, además de los criterios anteriores, señalen las leyes que expida el Congreso de la Unión.
las UAA deberán considerar para seleccionar los
temas de la agenda nacional y las propuestas de b) Sectorial: precisar la importancia de la
revisión que deberán conformar el PAAF, las tres operación del programa, ente o materia a revisar de
reglas de decisión siguientes: acuerdo con las prioridades establecidas en el PND
y los Programas Sectoriales o Institucionales.
• Importancia
c) Presupuestal: determinar la representatividad
La importancia del tema radica en el asunto del gasto del programa, ente o materia a revisar
respecto del total sectorial, así como por función, 55
o los asuntos que ocupan un lugar destacado en
la agenda nacional y que a su vez integran un subfunción, actividad institucional y proyecto y las
conjunto de problemas, demandas y cuestiones variaciones registradas en el ejercicio de recursos.
públicas, seleccionados y ordenados como objeto
de la acción del Estado. d) Impacto económico y social: evaluar el tema
de la agenda nacional y la participación del programa
o materia por auditar, en términos de su contribución c) Las observaciones realizadas por los órganos
al desarrollo económico y social del país. internos de control en sus programas de auditoría,
a fin de detectar la problemática existente en
• Pertinencia las unidades administrativas responsables de la
ejecución de los programas gubernamentales.
Considera que, por los indicios detectados, el
tema de la agenda nacional y las auditorías eje y/o d) Los elementos que permitan proponer mejoras
coordinadas constituirán un elemento importante a la operación, corregir irregularidades, deficiencias
para mejorar la operación o corregir irregularidades, o incumplimientos relativos al programa, ente o
ineficiencias u omisiones; que la información materia por auditar, con el propósito de hacer más
básica muestra incongruencias o inconsistencias eficientes las prácticas gubernamentales.
entre propósitos y logros o entre desviaciones y
justificaciones; y que existen elementos objetivos • Factibilidad
que avalan la necesidad de su ejecución.
La argumentación debe soportar que el equipo
El texto debe justificar por qué es viable realizar auditor tenga la experiencia en revisiones sobre el
la auditoría en el ejercicio fiscal que se propone y tema del que se ocupa la política pública. Para ese
reflejar la razón por la cual la revisión permitirá incidir efecto se deben indicar las revisiones realizadas
en el cumplimiento de los objetivos, la operación en cuentas públicas de años anteriores (ciclos
y los mandatos legales de la política pública. La de auditoría).
argumentación debe contener mensajes claros y
contundentes y estar soportada con datos duros.
H ay que saber
H ay que saber La factibilidad presume que las condiciones
funcionales, operativas y documentales permiten
La Pertinencia sustenta la selección de los temas seleccionar el tema de la agenda nacional y
de la agenda nacional y la realización de auditorías llevar a cabo la revisión mediante auditorías eje o
cuando existen disposiciones de ley o en el PEF que coordinadas, éstas, a su vez, hacen posible emitir
así lo mandatan y la atención de las solicitudes de la un mensaje integral; asume también que es posible
Cámara de Diputados formuladas mediante la CVASF. estimar previamente las implicaciones que su
ejecución representa; y que su realización es viable
en términos de tiempo y de los recursos humanos,
Con base en un análisis preliminar, se debe financieros, materiales y tecnológicos disponibles.
identificar si existen elementos suficientes para
determinar si el tema debe seleccionarse y la
En el análisis de la factibilidad se deben considerar
auditoría eje y/o coordinada se debe realizar en
fundamentalmente los aspectos siguientes:
un momento determinado conforme a los temas
económicos, políticos y sociales comprendidos
• Aspectos internos: se evaluará que
en la agenda nacional, para lo cual es necesario
se cuenta con los recursos humanos,
identificar, entre otros, los aspectos siguientes:
materiales y financieros necesarios y que
los trabajos de auditoría pueden llevarse
56 a) Temas de actualidad en la agenda nacional
a cabo dentro de los tiempos previstos en
y en la opinión pública, mediante la revisión de
los programas de trabajo.
material hemerográfico.
• Aspectos externos: revisar que el ente
b) La correlación del objeto o materia a revisar,
auditado dispone de la información
con base en el análisis de los temas que formen
suficiente para el desarrollo de la
parte de un ciclo de auditorías.
auditoría y que sus sistemas de registro
y control interno cuenten con los
elementos básicos que permitan analizar
el comportamiento de los resultados en
un periodo determinado.
Para este efecto, es conveniente llevar a

cabo entrevistas previas, realizar solicitudes de
información y cuestionarios de control interno que
permitan valorar la posibilidad de llevar a cabo la
auditoría.
Con todos los elementos anteriores, debe

elaborarse una Cédula de Propuesta de Auditoría
(ver Anexo 7) por cada propuesta de auditoría
efectivamente realizada, a fin de obtener una
calificación cuantitativa y otra cualitativa, como se
indica a continuación.
57
58
CAPÍTULO 6 Luego de recabar las propuestas de auditoría,
la AED debe realizar una calificación cuantitativa
CALIFICACIÓN y otra cualitativa de cada una de ellas. La
primera corresponde a la suma del resultado final
CUANTITATIVA determinado tras la aplicación de los criterios de
selección generales y los criterios de selección
Y CUALITATIVA particulares de la AED. Para ello, se emplean las
ponderaciones siguientes:
DE LAS PROPUESTAS
DE AUDITORÍA PONDERACIÓN
50
GENERALES
50
PARTICULARES DE LA AED
TOTAL 100
El procedimiento que debe aplicarse para

obtener la calificación de los criterios generales y
particulares es el siguiente:
• La ponderación de cada criterio está dada

de conformidad con estos lineamientos.
• Con base en el análisis de la información
disponible, cada grupo auditor debe
calificar cada criterio. La calificación varía
de 0 a 100.
• El valor de cada criterio se obtiene
multiplicando la calificación por la
ponderación y dividiendo el resultado 59
entre 100.
Las ponderaciones asignadas para cada criterio
son las siguientes:
a) Criterios de selección institucionales
VALOR
CALIFICACIÓN
CRITERIOS DE SELECCIÓN PONDERACIÓN (1) X (2)
(DE 0 A 100%)
INSTITUCIONALES (1) 100
(2)
(3)
RELEVANCIA DE LA ACCIÓN
22
INSTITUCIONAL
EVALUACIÓN FINANCIERA,
PROGRAMÁTICA Y 18
PRESUPUESTAL
IDENTIFICACIÓN DE ÁREAS
5
DE RIESGO
ANTECEDENTES DE LAS
5
REVISIONES
TOTAL 50
b) Criterios de selección particulares de la AED
VALOR
CALIFICACIÓN
CRITERIOS DE SELECCIÓN PONDERACIÓN (1) X (2)
(DE 0 A 100%)
PARTICULARES (1) 100
(2)
(3)
ÁREAS CRÍTICAS
2
IDENTIFICADAS POR LA SFP
PLANEACIÓN A MEDIANO
3
PLAZO
SISTEMA DE EVALUACIÓN
5
DEL DESEMPEÑO
CICLOS DE AUDITORÍA 3
HORIZONTALIDAD 3
CENTRICIDAD 3
SECUENCIA 3
TEMÁTICA 15
60 INFORMACIÓN DE MEDIOS
5
DE PERIODÍSTICOS
ÁREAS DE OPACIDAD 4
RECOMENDACIONES
4
DE LA CVASF
TOTAL 50
Una vez que se califican todas las propuestas,
éstas deben de ordenarse a partir de las que H ay que saber
obtengan el mayor puntaje, para determinar las
propuestas de revisión que serán sometidas a la La DGNET verificará que las propuestas de
consideración del Auditor Especial de Desempeño auditoría registradas en el SICSA contengan la
autorización electrónica del director general de la
y del Auditor Superior de la Federación.
UAA. Las UAA atenderán las sugerencias emitidas por
la DGNET que sean procedentes.
Por su parte, la evaluación cualitativa de la
propuesta consiste en aplicar las reglas de decisión
referidas a la importancia, pertinencia y factibilidad.
La evaluación se realizará considerando los
aspectos siguientes:
• Importancia. Significa que la ejecución

de la auditoría, ya sea por su alcance,
características o circunstancias, debe
ser lo suficientemente representativa
y trascendente.
• Pertinencia. Considera que, por los

indicios detectados, la auditoría constituirá
un elemento importante para mejorar
la operación o corregir irregularidades,
ineficiencias u omisiones.
• Factibilidad. Presume que las condiciones

funcionales, operativas y documentales
de las que dispone la AED permiten llevar
a cabo la revisión.
El análisis cualitativo de la importancia,

pertinencia y factibilidad se registrará en la cédula
correspondiente. Como punto final, será necesario
presentar la conclusión de todo el proceso,
precisando si se dispone de los elementos suficientes
para ejecutar la auditoría propuesta.
El registro de las propuestas de auditoría en

el SICSA deberá realizarse conforme al formato
establecido en los Macroprocesos para la
Fiscalización Superior de Gestión Gubernamental
volumen 1 Revisión de la Cuenta Pública, Proceso 61
de Planeación.
62
CAPÍTULO 7 Los lineamientos para someter las propuestas de
auditorías a la consideración del Auditor Especial de
PRESENTACIÓN Desempeño son los siguientes:
DE LAS PROPUESTAS a) Las UAA someterán a la consideración del

Auditor Especial de Desempeño las propuestas de
DE AUDITORÍA auditorías irrefutables, estratégicas e importantes,
en la misma reunión.
A LA CONSIDERACIÓN
DEL AUDITOR ESPECIAL H ay que saber
DE DESEMPEÑO, Auditorías irrefutables. Las revisiones de carácter
PARA SU EVALUACIÓN irrefutable son aquellas mandatadas por ley, por un
decreto o por compromiso de la ASF, por lo que
obligadamente se deben practicar. Las revisiones
irrefutables sólo requieren justificarse con base en el
mandato legal que así lo ordena o en el compromiso
establecido por la ASF.
Auditorías estratégicas. Este tipo de auditorías

se definen a partir de la identificación de las áreas
vitales del sector público, como son el agua, la salud,
la educación, la alimentación, los hidrocarburos y la
energía eléctrica, fideicomisos, universidades, etc.
Las propuestas correspondientes se derivan de los
mapas estratégicos por funciones gubernamentales,
los cuales contienen la información necesaria para
identificar el objeto y el sujeto por revisar y de la
taxonomía, en el caso de las auditorías especiales.
Auditoría importantes. Las auditorías importantes

son las que obtienen un mayor puntaje y cumplen con
las reglas de decisión, en cuanto a su importancia,
pertinencia y factibilidad. 63
b) Conforme al ámbito de competencia de cada

UAA, se deben elaborar los programas estratégicos
correspondientes con base en la Clasificación
Funcional del Gasto Público Federal vigente y en el
caso de la UAA de auditorías especiales, con base
en la taxonomía.
c) Los programas estratégicos deben construirse
con base en la información programática y
presupuestaria del PEF correspondiente.
d) Los programas estratégicos de cada función

deben incluir la siguiente información: subfunciones,
programas, actividades institucionales y prioritarias.
En las actividades prioritarias se debe indicar la
clave presupuestaria de la unidad responsable.
e) Integrar el presupuesto asignado a la función

de acuerdo con la categoría programática, así como
la estructura porcentual correspondiente.
f) Como información de apoyo, las UAA de

desempeño, presentarán en forma impresa los mapas
estratégicos del grupo funcional y de las funciones
a su cargo, la justificación de cada propuesta y un
cuadro resumen con el programa de mediano plazo
en el que se indiquen los referentes y los universales.
Por ejemplo, en el caso de tratados internacionales
se deben indicar los tratados auditados y los que
faltan por auditar.
g) De las auditorías irrefutables, estratégicas

e importantes se presentará la planeación a
cinco años.
h) La presentación de cada UAA se hará en

Power Point.
Las propuestas de auditorías eje y/o coordinadas

que cada UAA presenta a la consideración del
Auditor Especial de Desempeño se clasifican en tres
tipos: irrefutables, estratégicas e importantes. Estas
propuestas serán aprobadas por el Auditor Especial
de Desempeño, a quien corresponde evaluar
la calidad de las mismas. En caso que de exista
modificación, cancelación o alta de una revisión,
deberán ser aprobadas y autorizadas conforme a los
Criterios Generales para la Fiscalización Superior
64 de la Cuenta Pública correspondiente al Proceso
de Planeación.
CAPÍTULO 8 Para verificar la calidad de las propuestas de
auditoría se integra el Comité Técnico de Revisión
ELABORACIÓN de la AED, el cual estará conformado por: el Auditor
Especial de Desempeño; sus asesores y consultores
DE LA CÉDULA técnicos y jurídicos, el director general, el director
de área, el subdirector y el jefe de departamento,
CONTROL DE CALIDAD, responsables de cada una de las auditorías
propuestas.
INCORPORANDO,
EN SU CASO, El citado Comité sesionará cuando se presenten
a consideración del AED las propuestas de auditoría
LAS ACCIONES irrefutables, estratégicas e importantes o bien, a
convocatoria del AED.
ADOPTADAS
En las reuniones de trabajo que se celebren con
TRAS LAS ADECUACIONES el Auditor Especial de Desempeño para someter
a su consideración las propuestas de auditoría, se
Y/O PRECISIONES tomará nota sobre los comentarios y sugerencias de
SUGERIDAS las auditorías presentadas. Toda esta información
deberá asentarse en una Cédula de Control de
POR EL AUDITOR ESPECIAL Calidad (PA30/T003), a fin de dar seguimiento a
los compromisos adquiridos por el grupo auditor.
DE DESEMPEÑO A LAS Invariablemente se deberá elaborar dicha cédula,
aun cuando no se presenten sugerencias.
PROPUESTAS
DE AUDITORÍA
65
66
CAPÍTULO 9 Para someter a la consideración del Auditor
Superior de la Federación las propuestas de
PRESENTACIÓN auditorías de desempeño o especiales que
se integrarán al PAAF, deberán seguirse los
DE LAS PROPUESTAS siguientes lineamientos:
DE AUDITORÍAS a) El Auditor Especial de Desempeño y las

UAA deben presentar al Auditor Superior de la
DE DESEMPEÑO O Federación las propuestas irrefutables, estratégicas
ESPECIALES AL AUDITOR e importantes, en la misma reunión.
SUPERIOR DE LA b) El formato para la presentación considera

la intervención inicial del AED para explicar el
FEDERACIÓN, procedimiento metodológico utilizado. El resto de
la presentación corresponderá al mismo esquema
PARA SU REVISIÓN utilizado con el AED.
Y EVALUACIÓN, c) Como material de la presentación, se entregará

A FIN DE INTEGRARLAS al Auditor Superior un documento que contenga la
siguiente información:
AL PROGRAMA ANUAL • Un marco de referencia sobre los grupos
DE AUDITORÍAS funcionales y funciones gubernamentales
que se presentan y la taxonomía de las
PARA LA FISCALIZACIÓN auditorías especiales.
DE LA CUENTA PÚBLICA • Los mapas generales de los grupos

(PAAF) funcionales (UAA de desempeño).
• Los mapas estratégicos de las funciones

gubernamentales (UAA de desempeño).
• Los cuadros resumen con la planeación 67

de mediano plazo de las auditorías
propuestas para los próximos cinco
años, que contendrán los referentes y
los universales.
H ay que saber
Según el Diccionario de la Real Academia
Española, el universal es aquello que lo comprende
todo en la especie de que se habla. Es un concepto que
tiene su origen en un proceso de abstracción realizado
por el entendimiento de las cosas, con la función de
significar el estado común de una pluralidad de cosas
o sujetos. Al determinar la esencia individual de las
cosas o sujetos se agregan los aspectos comunes en
una generalización construida mediante la razón,
cuyo concepto sirve como vínculo entre el mundo
real y el pensamiento.
Por tanto, los conceptos definidos como una

totalidad considerando las cualidades de los objetos
y sujetos, son clasificados como universales, tienen la
factibilidad de cuantificarse y sirven como referencia
para medir el alcance de las acciones públicas y
privadas.
• La justificación de cada propuesta.

• La cobertura de las revisiones.
d) Como información de apoyo, las UAA de

desempeño, deberán tener: cédulas con el análisis
de las fuentes de información consultadas y cédulas
de todas las propuestas de auditorías.
68
CAPÍTULO 10
DESCRIPCIÓN DE ACTIVIDADES.
RESPONSABLE DESCRIPCIÓN FORMATO
SUBPROCESO PLANEACIÓN ESPECÍFICA
I. Análisis de fuentes; selección de sujetos y objetos a fiscalizar, y elaboración, aprobación y captura

de propuestas
1. Las Unidades Administrativas Auditoras

Unidades Administrativas
de Desempeño elaboran el Mapa estratégico
Auditoras de la AED
con la distribución de temas específicos y la abducción
(UAA)
de la política pública en la materia.
Para las Auditorías Especiales, identifica, programas,

proyectos, procesos, operaciones o actividades,
conforme a su taxonomía.
2. Recopila semanalmente las fuentes de información

primarias y secundarias.
3. Del análisis de fuentes primarias y secundarias

identifica los posibles sujetos y objetos de revisión
y registra en el SICSA las fichas de las fuentes analizadas.
4. Elabora y registra en el SICSA la información

PA30/T001
para el llenado de la “Cédula Análisis-Resumen
de Fuentes” con la descripción sintetizada
de los conceptos y aspectos más relevantes contenidos
en las fuentes primarias y secundarias, consultadas
en relación con el o los temas que podrán ser auditados.
5. Elabora y registra en el SICSA la “Cédula de Propuesta

PA42/T004
de Auditoría” para seleccionar el sujeto y objeto por
auditar, considerando la Visión Estratégica de la ASF;
las fuentes de información; los criterios de selección;
de irrefutabilidad, institucionales y particulares de
la AED y las reglas de decisión, conforme a este
Lineamiento Técnico.
6. Elaboran las presentaciones en power point

con los temas de la agenda nacional y las propuestas 69
de auditorías irrefutables, estratégicas e importantes.
RESPONSABLE DESCRIPCIÓN FORMATO
SUBPROCESO PLANEACIÓN ESPECÍFICA
I. Análisis de fuentes; selección de sujetos y objetos a fiscalizar, y elaboración, aprobación y captura

de propuestas
7. Somete a la consideración del Auditor Especial

de Desempeño, las propuestas de auditorías irrefutables,
estratégicas e importantes.
Auditor Especial de
Desempeño (AED) 8. Evalúa las propuestas de auditorías irrefutables,
estratégicas e importantes, presentadas a su
consideración.
UAA 9. Elaboran la “Cédula Control de Calidad”, en donde

se asientan las acciones adoptadas con motivo de las
adecuaciones realizadas a la propuesta de auditoría.
AED ¿Sugiere adecuaciones a la propuesta?
NO: Continúa en la actividad 11
SI: Continúa en la actividad 10 PA30/T003
UAA 10. Realiza las adecuaciones y/o precisiones sugeridas

por el Auditor Especial de Desempeño, a la propuesta
de auditoría.
AED 11. Somete las propuestas de auditorías irrefutables,

estratégicas e importantes a la consideración del Auditor
Superior de la Federación.
Auditor Superior 12. Revisa y evalúa las propuestas de auditorías

de la Federación (ASF) irrefutables, estratégicas e importantes, para su
integración al PAAF.
FIN DEL PROCEDIMIENTO

70
UNIDAD ADMINISTRATIVA AUDITORÍA ESPECIAL AUDITORÍA SUPERIOR
AUDITORA DE DESEMPEÑO DE LA FEDERACIÓN
INICIO
1. Identifica temas
1. Las UAA de
específicos de
desempeño elaboran
auditoría conforme a
el Mapa Estratégico
la taxonomía (DGAE)
2. Recopila
semanalmente
fuentes primarias
y secundarias
3. Analiza fuentes,
identifica posibles
sujetos y objetos y
registra en SICSA
4. Elabora y registra
en el SICSA la Cédula
de Análisis-Resumen
de Fuentes
PA30/TOO1
5. Elabora y registra
en el SICSA las
Cédulas de Propuestas
de Auditoría
PA42/TOO4
6. Elabora en Power
Point presentación
de propuestas de
auditorías irrefutables,
estratégicas e
importantes
A
71
UNIDAD ADMINISTRATIVA AUDITORÍA ESPECIAL AUDITORÍA SUPERIOR
AUDITORA DE DESEMPEÑO DE LA FEDERACIÓN
8. Evalúa propuestas
7. Somete a
de auditoría
consideración del
irrefutables,
AED propuestas de
estratégicas e
Auditoría
importantes
SI
9. Realiza
adecuaciones ¿ Sugiere
sugeridas por el AED adecuaciones?
NO
10. Elabora Cédula 11. Somete a 12. Revisa y evalúa

de control de Calidad consideración del propuestas irrefutables,
con acciones por ASF propuestas de estratégicas e
adecuaciones Auditoría importantes para
integración al PAAF
PA30/TOO3
FIN
72
ANEXO 1
1. Documentos normativos a de la Federación (DOF). A partir de los objetivos
mediano plazo plasmados en el PND, de las líneas de acción
y estrategias de los programas sectoriales, de la
A) Plan Nacional de Desarrollo importancia cuantitativa que se ve reflejada año con
año en el PEF, y del análisis a los temas relevantes
Tiene como función definir los propósitos, la en el Poder Legislativo Federal y la opinión pública,
estrategia general y las principales políticas del la ASF estructura los temas de la agenda nacional,
desarrollo nacional, así como indicar los programas a fin de identificar los mensajes estratégicos por
de mediano plazo que deben elaborarse para grupo funcional, función o subfunción y de insumos
atender los objetivos y prioridades económico - para corregir, modificar, adicionar, reorientar o
sociales que regirán al quehacer gubernamental. suspender total o parcialmente las políticas públicas
En consecuencia, es el marco orientador de todos implementadas por el Ejecutivo Federal. En el
los demás documentos que conforman el Sistema siguiente ejemplo, se ilustra la alineación de temas
Nacional de Planeación Democrática (SNPD). relacionados con la “Educación” que realizó la
Dirección General de Auditoría de Desempeño al
El PND es el instrumento de mayor agregación Desarrollo Social, al revisar el subtema relativo a la
y cobertura de todo el sistema, y comprende, calidad de la educación básica en los últimos cuatro
desde una perspectiva nacional, todos los planes nacionales de desarrollo.
sectores y regiones del país. En su formulación
intervienen las dependencias y entidades de la
Administración Pública Federal (APF), los grupos
sociales interesados, las entidades federativas y los
municipios.
Por tratarse del primer instrumento, el PND es

elaborado, aprobado y publicado dentro de los
primeros seis meses de cada administración; y
contiene, de acuerdo con la Ley de Planeación: los
objetivos nacionales, estrategias y prioridades del
desarrollo integral del país; las previsiones sobre los
recursos a utilizar; la determinación de instrumentos
y responsables de su ejecución: y los lineamientos
de políticas de carácter global, sectorial y regional.
Los contenidos del PND son básicamente

cualitativos, en el entendido de que los documentos
operativos de corto plazo, los programas sectoriales,
regionales, institucionales y especiales, deben
contener los aspectos más específicos y la definición
73
de metas cuantitativas.
El PND es sometido para su aprobación por la

Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP)
al Presidente de la República, y una vez aprobado
mediante decreto, se publica en el Diario Oficial
ALINEACIÓN DE TEMAS DE EDUCACIÓN EN EL PLAN NACIONAL DE DESARROLLO
1989 – 1994 1995 - 2000 2001 - 2006 2007 – 2012 Análisis
Escuelas Escuelas Escuelas Tres de las cuatro últimas administraciones
Infraestructura y equipamiento Infraestructura y equipamiento Infraestructura y equipamiento incluyeron entre las prioridades nacionales el
Fortalecer la infraestructura física Ampliar y modernizar la infraestructura Modernizar y ampliar la dotar a las escuelas de la infraestructura
del sector. y el equipo de las escuelas. infraestructura educativa. y el equipamiento necesarios para desarrollar
el proceso de enseñanza-aprendizaje.
Gestión escolar Gestión escolar Gestión escolar Asimismo se determinó la importancia
Establecer procedimientos Fortalecer la capacidad de gestión Colocar a la comunidad escolar de que todos los actores educativos sean
que integren las acciones de la comunidad escolar. en el centro de los esfuerzos corresponsables de la educación
de las asociaciones de padres educativos. y de que la comunidad escolar cuente
de familia y de los comités Impulsar la participación con mayor capacidad de gestión y de toma
municipales de educación. de los padres de familia en la toma de decisiones.
de decisiones.
Planes programas y materiales Planes programas y materiales educativos Planes programas y materiales Se reconoció la relevancia de la revisión
educativos Mejorar continuamente los contenidos educativos y actualización permanente de los planes
Depurar los contenidos curriculares, y materiales educativos. Actualizar los programas de y programas de estudio, como un factor
con base en la moderna tecnología estudio para elevar su pertinencia y importante en la formación de alumnos.
educativa Cuidar la calidad de los libros de texto relevancia en el desarrollo integral
gratuitos de primaria y su distribución de los estudiantes.
oportuna.
Docentes Docentes Docentes Se priorizó la capacitación y actualización
Mejorar los procesos de formación Establecer un sistema nacional de Reforzar la capacitación de permanente de los docentes, como factor
y de actualización de maestros. formación, actualización, capacitación profesores, promoviendo su fundamental en el proceso de enseñanza
Establecer la carrera magisterial y superación profesional del magisterio. vinculación con las prioridades aprendizaje.
educativas.
Mejorar las condiciones de vida
del maestro y fortalecer el respeto
y el aprecio social a su labor.
Logro educativo Logro educativo En el período de 1989 – 2000 se consideró
Abatir la reprobación y deserción Elevar la eficiencia terminal. el logro educativo como un tema de la agenda
escolar, especialmente en primaria. nacional. Las dos últimas administraciones
Subrayar la adquisición de las capacidades no establecieron objetivos al respecto.
Combatir el retraso escolar básicas de lectura y matemáticas.
y el rezago escolar.
Grupos vulnerables Grupos vulnerables Grupos vulnerables Grupos vulnerables Las cuatro últimas administraciones
Establecer modelos educativos para Lograr la equidad en el acceso Garantizar la igualdad Ampliar las oportunidades reconocen como una de las prioridades
atender las zonas rurales, indígenas a las oportunidades educativas. de oportunidades para el educativas para reducir nacionales el lograr la igualdad
y urbanas marginadas. acceso, la permanencia desigualdades entre grupos sociales. de oportunidades en el acceso a los servicios
y el logro educativo. educativos.
74
B) Programas de Mediano Plazo Federal (LOAPF) y la Ley de Planeación.
Una de ellas es designada por el
Tienen como función desagregar y detallar Presidente de la República para fungir
los planteamientos y orientaciones generales del como responsable general del programa.
PND, mediante la identificación de los objetivos,
metas, políticas e instrumentos, que en su conjunto Ambos tipos de programas son sometidos
contribuirán al logro de los objetivos y prioridades a la consideración y aprobación del
del Plan. Entre estos programas se encuentran: Presidente de la República por la
dependencia coordinadora designada
• Programas Sectoriales.- rigen el como responsable, previo dictamen de
desempeño de las actividades del la SHCP.
sector administrativo relacionado con la
materia de los mismos. Se integran bajo • Programas Institucionales.- su función es
la responsabilidad de la dependencia definir la manera en que se aplicarán y
coordinadora del sector correspondiente, operarán los instrumentos de política con
atendiendo las normas y lineamientos que cuentan las entidades paraestatales,
que emite para su integración la SHCP a fin de coadyuvar al cumplimiento de
e incorporando las propuestas de las los objetivos, prioridades, estrategias
entidades sectorizadas, las previsiones y políticas definidas en el PND y los
del PND, las recomendaciones de los programas que lo desagregan.
estados y municipios y las aportaciones
de los grupos sociales interesados. Los La cobertura de este tipo de programas,
programas sectoriales son sometidos a la nacional o regional, depende de la
consideración y aprobación del Presidente naturaleza de las funciones que realizan
de la República por la dependencia las entidades del sector paraestatal y de
coordinadora del sector correspondiente, las características del propio programa.
previo dictamen de la SHCP.
Los programas institucionales son
• Programas Estratégicos.- estos programas elaborados por las entidades que a juicio
se dividen en dos tipos: regionales y del Ejecutivo Federal se consideren
especiales. pertinentes, en función de su ubicación
estratégica dentro del sector a que
Los programas regionales atienden áreas correspondan y del impacto que tengan
que se consideran estratégicas para en la economía y la sociedad.
el desarrollo nacional. La SHCP es la
responsable de la integración de este tipo Los programas institucionales deben
de programas, con la participación de contener un diagnóstico, los objetivos,
las dependencias y entidades, los grupos las metas prioritarias y complementarias,
sociales interesados y las entidades así como las acciones operativas, de
federativas que comprenda la región. apoyo, de coordinación y regulación, los
recursos de diversos tipos que demande
Los programas especiales se encuentran la entidad para alcanzarlas y los criterios 75
referidos a prioridades del desarrollo específicos con los que rige su operación
integral del país, señaladas de manera
específica en el PND. En su elaboración A continuación se presenta un ejemplo de
intervienen dos o más dependencias alineación de programas sectoriales de mediano
coordinadoras de sector, conforme a plazo, de la Dirección General de Auditoría de
las atribuciones que les confiere la Ley Desempeño al Desarrollo Social, en el subtema
Orgánica de la Administración Pública relacionado a la calidad de la educación básica.
PROGRAMAS SECTORIALES DE EDUCACIÓN
1989 – 1994 1995 - 2000 2001 - 2006 2007 – 2012 Análisis
Escuelas Escuelas Gestión escolar Escuelas En el período 1989-2000 el sector
Infraestructura y equipamiento Infraestructura y equipamiento Promover la transformación de Infraestructura y equipamiento educativo se enfocó en dotar de espacios
Abatir el déficit de espacios Orientar la construcción, el mantenimiento la organización Modernizar y ampliar educativos suficientes.
educativos y de dotación de equipo y el equipamiento de las escuelas y funcionamiento cotidiano la infraestructura educativa. La actual administración considera,
y estimular las acciones conforme a las características de las escuelas de educación además, la modernización
de mantenimiento. y necesidades. básica. de la infraestructura existente.
Gestión escolar En el período 1989-2006, se consideró
Gestión escolar Articular las estructuras y procesos importante el fortalecimiento
Crear los mecanismos necesarios para mediante los cuales se realizan de la gestión de las escuelas.
fortalecer la contribución las funciones de gestión dentro La actual administración no incluyó
de las asociaciones de padres de y fuera de las escuelas. este tema entre sus prioridades.
familia y los comités municipales
a la tarea educativa.
Planes programas y materiales Planes programas y materiales educativos Planes programas y materiales Planes programas y materiales En los últimos 22 años, las autoridades
educativos Evaluar continuamente la aplicación educativos educativos del sector educativo han considerado
Revisar los contenidos de los planes y programas de estudio. Revisar de manera continua Actualizar los planes y programas la revisión y actualización permanente
de los programas de estudio el currículo de la educación de estudio para elevar la relevancia de los planes y programas de estudio.
considerando los progresos básica para introducir los en el desarrollo de los estudiantes.
científicos y los objetivos del nivel. ajustes que sean necesarios.
Docentes Docentes Docentes Docentes La capacitación, actualización
Mejorar la formación y actualización Organizar un sistema de formación, Fomentar el desarrollo Fortalecer los sistemas de formación y el desarrollo profesional y personal
de docentes. actualización y superación profesional de los maestros. continua y superación profesional de los docentes es un tema recurrente
de los docentes. de docentes en servicio. en el sector educativo.
Logro educativo Logro educativo Logro educativo Logro educativo El logro educativo de los alumnos
Abatir la reprobación y deserción Elevar la eficiencia terminal en educación Evaluar y dar seguimiento Asegurar el desarrollo de habilidades ha sido un tema recurrente en el sector
en primaria y secundaria. básica. al avance en el logro lectoras, cognoscitivas educativo durante los últimos 22 años.
Subrayar la adquisición de las capacidades educativo de los alumnos. y competencias numéricas básicas.
básicas de lectura y matemáticas.
Grupos vulnerables Grupos vulnerables Grupos vulnerables Grupos vulnerables Las cuatro últimas administraciones
Establecer modelos educativos para Lograr la equidad en el acceso Garantizar la igualdad de Ampliar las oportunidades reconocen como una de las prioridades
atender las zonas rurales, indígenas a las oportunidades educativas. oportunidades para el acceso, educativas para reducir nacionales el lograr la igualdad
y urbanas marginadas. la permanencia y el logro desigualdades entre grupos sociales. de oportunidades en el acceso
educativo. a los servicios educativos.
76
C) Compromisos internacionales
Son los relativos a los objetivos y metas del milenio:
En la Cumbre del Milenio 189 países acordaron los Objetivos de Desarrollo del Milenio (ODM), los
cuales se centran en el ser humano, deben lograrse en plazos definidos y pueden ser medibles.
Los compromisos de los ODM cuya meta es para el año 2015, son:
• Erradicar la pobreza extrema y el hambre;
• Lograr la enseñanza primaria universal;
• Promover la igualdad entre los sexos y la autonomía de la mujer;
• Reducir la mortalidad de los niños menores de cinco años;
• Mejorar la salud materna;
• Combatir el VIH/SIDA, el paludismo y otras enfermedades;
• Garantizar la sostenibilidad del medio ambiente, y
• Fomentar una asociación mundial para el desarrollo.
D) Tratados Internacionales
Se trata de documentos internacionales, clasificados en 37 materias fiscalizables:
77
NÚMERO
NO. MATERIA
DE TRATADOS
1 Acuerdos de Sede 35
2 Comercio Internacional y Desarrollo 43
3 Comunicaciones 117
4 Cooperación Económica 173
5 Cooperación Educativa y Cultural 111
6 Cooperación General 6
7 Cooperación Jurídica 163
8 Cooperación Técnica y Científica 73
9 Delincuencia Organizada y Delitos Conexos 5
10 Derechos de los Conflictos Armados – Derecho Internacional 23
11 Derecho de los Tratados 2
12 Derecho del Mar 8
13 Derecho Diplomático y Consular 24
14 Derecho Internacional Privado 13
15 Derecho Laboral 67
16 Derecho Marítimo 26
17 Límites 18
18 Derecho Penal Internacional 5
19 Derechos Humanos 53
20 Derechos y Deberes de los Estados 7
21 Desarme 13
22 Espacio Ultraterrestre 5
23 Medio Ambiente 62
24 Migración 1
25 Narcóticos, Drogas y Sustancias Sicotrópicas 10
26 Organismos Internacionales 64
27 Organismos Regionales 44
28 Paz y Amistad 16
29 Privilegios e Inmunidades de Organismos Internacionales 4
30 Propiedad Intelectual 29
31 Protección del Patrimonio Natural y Cultural 6
32 Salud 13
78 33 Seguridad Social 3
34 Solución Pacífica de Controversias 14
35 Terrorismo 14
36 Transportes 32
37 Usos pacíficos de la energía nuclear 10
TOTAL 1,320
2. Documentos operativos de de funciones, programas, proyectos,
corto plazo actividades, indicadores, objetivos y metas.
A) Criterios Generales de Política Económica • La económica, la cual agrupa las

para la Iniciativa de LIF y el proyecto de PEF previsiones de gasto en función de
su naturaleza económica y objeto, en
Este documento es presentado por el Ejecutivo al erogaciones corrientes, inversión física,
Congreso de la Unión. Explica las medidas de política inversión financiera, otras erogaciones de
fiscal que se utilizarán para el logro de los objetivos, capital, subsidios, transferencias, ayudas,
las estrategias y metas, así como las acciones que participaciones y aportaciones federales; y
correspondan a otras políticas que impacten
directamente en el desempeño de la economía. • La geográfica, que agrupa las previsiones
Asimismo, en este documento se exponen los costos de gasto con base en su destino geográfico,
fiscales futuros de las iniciativas de ley o decreto en términos de entidades federativas y, en
relacionadas con las líneas generales de política a su caso, municipios y regiones.
las que se refiere el artículo 16 de la Ley Federal de
Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria (LFPRH). Conforme al artículo 42 de la LFPRH, la
En estos criterios se expondrán, también, los riesgos aprobación de la LIF y del PEF se sujetará al siguiente
relevantes para las finanzas públicas, acompañados procedimiento:
de propuestas de acción para enfrentarlos.
• El Ejecutivo Federal, por conducto de
B) Ley de Ingresos y Presupuesto de Egresos de la SHCP, deberá enviar al Congreso de
la Federación la Unión, a más tardar el 1° de abril de
cada año, un documento que presente lo
El proyecto de Ley de Ingresos de la Federación siguiente:
(LIF) es el documento que envía el Poder Ejecutivo
al Congreso de la Unión para su discusión y a. Los principales objetivos para la LIF y
aprobación. Su contenido se establece en el artículo del PEF del año siguiente;
40 de la LFPRH. Lo mismo ocurre con el Proyecto
de Presupuesto de Egresos de la Federación (PEF). b. Escenarios sobre las principales
variables macroeconómicas para el
Este proyecto de presupuesto, conforme al siguiente año: crecimiento, inflación,
artículo 28 de la LFPRH, se presentará y aprobará, tasa de interés y precio del petróleo;
cuando menos, conforme a las siguientes
clasificaciones: c. Escenarios sobre el monto total del
PEF y su déficit o superávit;
• La administrativa, la cual agrupa las
previsiones de gasto conforme a los d. Enumeración de los programas
ejecutores del mismo; mostrará el prioritarios y sus montos.
gasto neto total en términos de ramos
y entidades con sus correspondientes • El Ejecutivo Federal, por conducto de la
unidades responsables. SHCP, remitirá a la Cámara de Diputados, 79
a más tardar el 30 de junio de cada año,
• La funcional y programática, que agrupa la estructura programática a emplear en el
las previsiones de gasto con base en las proyecto de PEF.
actividades que por disposición legal
le corresponden a los ejecutores de • El Ejecutivo Federal remitirá al Congreso
gasto y de acuerdo con los resultados de la Unión, a más tardar el 8 de
que se proponen alcanzar, en términos septiembre de cada año:
a. Los criterios generales de política Las personas morales sin fines de lucro,
económica en los términos del consideradas organizaciones de la sociedad civil
artículo 16 de la LFPRH, así como la que reciban recursos públicos federales, deberán
estimación del precio de la mezcla de destinar los mismos, incluyendo los rendimientos
petróleo mexicano para el ejercicio financieros que por cualquier concepto generen
fiscal que se presupuesta; dichos recursos, exclusivamente a los fines del
programa respectivo y ejercer los recursos con
b. La iniciativa de LIF y, en su caso, apego a los criterios y procedimientos contenidos
las iniciativas de reformas legales en las reglas de operación. La ASF fiscalizará a
relativas a las fuentes de ingresos para dichas organizaciones en términos de la LFRCF.
el siguiente ejercicio fiscal;
3. Instrumentos de control
c. El Proyecto de PEF.
A) Informes Trimestrales sobre la Situación
• La LIF será aprobada por la Cámara de Económica, las Finanzas y la Deuda Pública
Diputados a más tardar el 20 de octubre
y, por la Cámara de Senadores, a más Estos documentos son elaborados por la SHCP
tardar el 31 de octubre de cada año. y el destinatario es el Congreso de la Unión.
Conforme al artículo 107, fracción I, de la LFPRH
• El PEF deberá ser aprobado por la Cámara deberán presentarse con desglose mensual e
de Diputados a más tardar el 15 de incluirán información sobre los ingresos obtenidos
noviembre de cada año. y la ejecución del PEF, así como la situación
económica y las finanzas públicas del ejercicio.
• La LIF y el PEF deberán publicarse en Incluirán los principales indicadores sobre los
el DOF a más tardar 20 días naturales resultados y avances de los programas y proyectos
después de aprobados. en el cumplimiento de los objetivos, metas y de su
impacto social. Los informes trimestrales, según la
C) Reglas de Operación LFPRH, deberán contener como mínimo:
Las Reglas de Operación (RO), según la LFPRH, a. Situación Económica. Incluye el análisis
son las disposiciones a las cuales se sujetan sobre la producción y el empleo, precios,
determinados programas y fondos federales, con salarios y la evaluación del sector
el objeto de otorgar transparencia y asegurar la financiero y del externo.
aplicación eficiente, eficaz, oportuna y equitativa de
los recursos públicos asignados a los mismos. b. Finanzas Públicas. Presenta los principales
indicadores de la postura fiscal; la
El artículo 77 de la LFPRH establece que se evolución de los ingresos tributarios y no
señalarán en el PEF los programas mediante los tributarios; la situación respecto de las
cuales se otorguen subsidios y aquellos programas metas de recaudación y una explicación
que deberán sujetarse a reglas de operación. detallada de la misma, así como el
Las dependencias, las entidades mediante sus comportamiento de las participaciones
80 respectivas dependencias coordinadoras de sector federales para las entidades federativas.
o, en su caso, las entidades no coordinadas, serán
responsables de emitir las reglas de operación de los c. Informe de la Deuda Pública. Muestra la
programas que inicien su operación en el ejercicio evolución de la deuda pública durante el
fiscal siguiente o, en su caso, las modificaciones primer trimestre, incluyendo los montos
a aquéllas que continúen vigentes, previa de endeudamiento interno neto, el canje
autorización presupuestaria de la SHCP y dictamen o refinanciamiento de obligaciones
de la Comisión Federal de Mejora Regulatoria.
del erario federal, en los términos de a efecto de mantenerlo informado sobre el estado
la Ley General de Deuda Pública, y las que guardan los diferentes aspectos del desarrollo
disponibilidades de recursos en fondos nacional.
y fideicomisos. Se incluirá también un
informe de las erogaciones derivadas C) Informes Mensuales
de las operaciones y programas de
saneamiento financiero y de los programas Son documentos que se entregarán al Congreso
de apoyos a ahorradores y deudores de la de la Unión, sobre los montos de endeudamiento
banca. Adicionalmente, en dicho informe interno neto, el canje o refinanciamiento de
se incluirá un apartado que refiera las obligaciones del Erario Federal, en los términos de
operaciones activas y pasivas del Instituto la Ley General de Deuda Pública y el costo total
de Protección al Ahorro Bancario, así de las emisiones de deuda interna y externa. Estos
como su posición financiera. informes deberán presentarse a las Comisiones de
Hacienda y Crédito Público del Congreso de la
d. Evolución de los proyectos de Unión, 30 días después del mes de que se trate.
infraestructura productiva de largo plazo,
que incluya: una contabilidad separada, D) Informes de la Secretaría de la Función
con objeto de identificar los ingresos Pública (SFP)
asociados a dichos proyectos; costos
de los proyectos y las amortizaciones De acuerdo con las atribuciones conferidas por
derivadas de los mismos; y un análisis la LOAPF, están bajo el ámbito de competencia
que permita conocer el monto, a valor de la SFP, los titulares de los órganos internos de
presente, de la posición financiera del control en las dependencias y entidades de la APF
Gobierno Federal y las entidades con y de la PGR, los titulares de las áreas de auditoría,
respecto a los proyectos de que se trate. quejas y responsabilidades de dichos órganos,
quienes tienen el carácter de autoridad; así como
e. Montos correspondientes a los los coordinadores de sector de los órganos de
requerimientos financieros del sector vigilancia y control, delegados, comisarios públicos
público, incluyendo su saldo histórico. y los supervisores regionales.
Por otra parte, el Informe de Avance de a. Informes al Congreso de la Unión

Gestión Financiera es el que rinden los poderes
de la unión y los entes públicos federales, de La SFP, de acuerdo con su reglamento
manera consolidada por el Ejecutivo Federal, a la interno, tiene la obligación de dar cuenta
Cámara sobre los avances físicos y financieros de al Congreso de la Unión del estado que
los programas federales aprobados para el análisis guarda su ramo, e informar cuando le sea
correspondiente de dicha Cámara, presentado requerido por cualquiera de las Cámaras
como un apartado específico del segundo informe que lo integran, en los casos en que se
trimestral del ejercicio correspondiente al que se discuta una ley o se estudie un asunto
refiere el artículo 107 de la LFPRH concerniente a sus actividades. Asimismo,
debe establecer los lineamientos y
B) Informes de los Gabinetes Especializados políticas que orienten la colaboración 81
que conforme a la ley deba prestar a la
Se trata de documentos elaborados por las ASF, para el mejor cumplimiento de sus
distintas dependencias que conforman los gabinetes, respectivas responsabilidades.
cuya integración está coordinada por la Dirección
General del Secretariado Técnico de los mismos.
Estos documentos se dirigen al Ejecutivo Federal,
b. Informes a la Presidencia de la República V. Requerir a las unidades administrativas
de la dependencia o entidad que
La SFP debe informar periódicamente corresponda o a la PGR, la información
al Presidente de la República sobre necesaria para cumplir con sus
el resultado de la evaluación de las atribuciones, y brindar la asesoría
dependencias y entidades de la APF que que les requieran en el ámbito de sus
hayan sido objeto de fiscalización, así competencias.
como sobre la ejecución y avances de los
programas a cargo de ella, que deriven d. Informes de comisarios y delegados
del PND.
Los comisarios son los encargados de
c. Informes de los Órganos Internos representar a la SFP ante los órganos
de Control (OIC) en dependencias y de gobierno o de control interno de las
entidades. entidades de la APF, de acuerdo con
lo dispuesto en el Capítulo VI “Del
Los OIC están conformados por las Control y Evaluación” de la Ley Federal
áreas de responsabilidades, auditoría y de las Entidades Paraestatales y demás
quejas. Sus titulares tienen, en el ámbito disposiciones aplicables. Los delegados
de la dependencia y de sus órganos tienen la facultad de representar a la
desconcentrados o entidad de la APF en SFP ante las dependencias de la APF,
la que sean designados o de la PGR, entre sus órganos desconcentrados y ante la
otras, las siguientes facultades: PGR, constituyendo el conducto directo
ante éstos a fin de facilitar la evaluación
I. Recibir quejas y denuncias por de su desempeño general y, en su caso,
incumplimiento de las obligaciones como coordinadores sectoriales. Tienen
de los servidores públicos y darles la obligación de realizar análisis sobre la
seguimiento; investigar y fincar las eficiencia con que las dependencias de
responsabilidades a que hubiere lugar la APF y sus órganos desconcentrados y
e imponer las sanciones aplicables. la PGR, desarrollen los programas que
les estén encomendados y la forma en
II. Calificar los pliegos preventivos de que se ejerzan los desembolsos de gasto
responsabilidades que formulen corriente y de inversión vinculados con
las dependencias, órganos ellos, así como en lo referente a los
desconcentrados, entidades y la PGR. recursos humanos, financieros, materiales
y de cualquier otro tipo.
III. Implementar el sistema integral de
control gubernamental y coadyuvar a E) Informes de auditores externos
su debido funcionamiento.
Las entidades paraestatales, tanto de control
IV. Programar y realizar auditorías, directo como indirecto, están obligadas a
82 investigaciones, inspecciones o contratar, en forma anual, la práctica de auditorías
visitas de cualquier tipo; informar que generalmente realizan despachos privados
periódicamente a la SFP sobre el externos. Estas auditorías se realizan de acuerdo
resultado de las acciones de control con las normas generalmente aceptadas, en
que hayan realizado y proporcionarle congruencia con técnicas de auditoría estrictas que
la ayuda necesaria para el adecuado permitan obtener una seguridad razonable de que
ejercicio de sus atribuciones. los estados analíticos de ingresos presupuestales y
del ejercicio presupuestal del gasto, no contienen La SHCP determina las entidades, dependencias
errores importantes y de que están preparados de y órganos administrativos desconcentrados con los
acuerdo con las reglas y políticas contables emitidas que procede la celebración de convenios o bases
por la SFP y la SHCP. La auditoría consiste en el de desempeño, respectivamente, que se suscriben
examen, con base en pruebas selectivas, de la conforme a los modelos emitidos por la APF e
evidencia que respalda las cifras de los estados incluyen anexos relativos a compromisos con base
financieros; asimismo, incluye la evaluación de en indicadores de resultados y demás requisitos que
las reglas contables utilizadas, de las estimaciones determine la SHCP.
significativas efectuadas por la administración
de la entidad y de la presentación de los estados El cumplimiento de los compromisos establecidos
financieros en su conjunto. en los convenios y bases de desempeño es evaluado
trimestralmente por la SHCP y la SFP y, en su caso,
Con base en lo anterior, los auditores externos por la dependencia coordinadora de sector en los
emiten un dictamen que constituye el primer términos previstos en dichos instrumentos.
apartado del documento. En éste manifiestan si,
en su opinión, los estados financieros presentan G) Evaluación del control interno
razonablemente, en todos los aspectos importantes,
la situación de la entidad, en lo que se refiere a los El estudio y evaluación del control interno de
resultados de sus operaciones, las variaciones en su los entes auditados son instrumentos fundamentales
patrimonio y los cambios en su situación financiera. para los trabajos de planeación de la auditoría, ya
En ocasiones, si existen dudas o fueron encontradas que en ellos se define la organización de la entidad
irregularidades en las reglas contables, emiten una fiscalizada y todos los métodos y procedimientos
opinión con salvedades, con las que manifiestan sus que en forma coordinada adopta para cumplir
desacuerdos y las razones de éstos. sus objetivos y metas, realizar con eficiencia sus
actividades de gestión o procedimientos, verificar
Después de emitir el dictamen, se presentan los la razonabilidad y confiabilidad de su sistema
estados financieros: balances generales, estados de de contabilidad financiera, presupuestaria y de
resultados, estados de variaciones en el patrimonio, consecución de metas e indicadores.
estados de cambios en la situación financiera y las
notas a los estados financieros. 4. Documentos de la Rendición
de Cuentas
F) Convenios o bases de desempeño
A) Informes de gobierno
Conforme a la LFPRH (artículo 45), los
responsables de la administración en los ejecutores De conformidad con lo establecido en el
de gasto serán responsables también de la artículo 69 de la CPEUM, en la apertura de
administración por resultados y para ello deberán sesiones ordinarias del primer periodo de cada
cumplir con oportunidad y eficiencia las metas y año de ejercicio del Congreso, el Presidente de la
objetivos previstos en sus respectivos programas. República presentará un informe por escrito, en
el que manifieste el estado general que guarda la
Con base en lo anterior, la SHCP y la SFP administración pública del país. En este informe el
podrán suscribir con las dependencias y entidades, Presidente hace mención expresa de las decisiones 83
convenios o bases de desempeño, cuya vigencia adoptadas para la ejecución del PND y los
podrá exceder el ejercicio fiscal correspondiente Programas de Mediano Plazo. El Informe contiene
a fin de establecer compromisos de resultados y un documento complementario que amplía el
medidas presupuestales que promuevan un ejercicio análisis, las acciones y los resultados.
más eficiente y eficaz del gasto público.
Además, la Ley de Planeación señala la obligación aplicación de los ingresos y egresos federales
del Presidente de la República, al informar al durante un ejercicio fiscal comprendido del 1° de
Congreso de la Unión sobre el estado general que enero al 31 de diciembre de cada año, se ejercieron
guarda la administración pública del país, de hacer en los términos de las disposiciones legales y
mención expresa de las decisiones adoptadas para administrativas aplicables, conforme a los criterios
la ejecución del PND y los programas sectoriales. y con base en los programas aprobados.
El informe se presenta el 1º de septiembre de La presentación de la Cuenta Pública está

cada año. En 2009 se presentaron las acciones prevista en el artículo 74, fracción VI, de la CPEUM
emprendidas y los resultados obtenidos por el que establece que dicha cuenta deberá presentarla
Ejecutivo Federal entre el 1° de septiembre de 2008 el Poder Ejecutivo mediante el C. Presidente de la
y el 31 de agosto de 2009, sustentado en los cinco República, a más tardar el día 30 de abril del año
ejes de política pública que articulan el PND 2007- siguiente al que corresponda.
2012: Estado de Derecho y Seguridad, Economía
Competitiva y Generadora de Empleos, Igualdad La Cuenta Pública se integra por el Tomo de
de Oportunidades, Desarrollo Sustentable, y Resultados Generales, que contiene los aspectos
Democracia Efectiva y Política Exterior Responsable. más relevantes de la aplicación del programa
de finanzas públicas del año que se informa,
destacando su contribución en el cumplimiento de
B) Informe de Ejecución del Plan Nacional de los objetivos anuales y de mediano plazo, señalados
Desarrollo en los Criterios Generales de la Política Económica
y en el PND, así como por el banco de información,
En cumplimiento a lo dispuesto en la Ley de en el cual se concentran los estados financieros
Planeación, el Ejecutivo Federal presenta al H. y presupuestarios, los cuadros y documentos
Congreso de la Unión el Informe de Ejecución del analíticos de la información programática que
PND en el mes de marzo del año posterior al que por su naturaleza, estructura y detalle resultan
corresponda el informe. El contenido se estructura fundamentales para las tareas de fiscalización que
en dos partes: la primera corresponde al Desarrollo realiza el Poder Legislativo.
Humano Sustentable como premisa básica para
el desarrollo. La segunda parte, corresponde a los La Cuenta Pública constituye el insumo
cinco ejes de política pública del Plan, y se refiere principal de las auditorías, visitas e inspecciones
a: Estado de Derecho y Seguridad; Economía que realiza la ASF. Es el instrumento que permite
Competitiva y Generadora de Empleos; Igualdad el seguimiento de las acciones emprendidas en el
de Oportunidades; Sustentabilidad Ambiental; y ámbito presupuestario al mostrar los resultados de
Democracia Efectiva y Política Exterior Responsable. la gestión financiera del Gobierno Federal, con
Asimismo, informa sobre los resultados de las referencia en los ingresos públicos y la forma en
estrategias establecidas, los programas sectoriales, que se ejerció el presupuesto.
especiales, institucionales y regionales establecidos
en el año de que se trate.
D) Versiones estenográficas de las
comparecencias de funcionarios públicos ante las
84 C) Cuenta Pública Comisiones de las Cámaras
La Cuenta Pública es el informe que los Poderes De conformidad con el artículo 93 de la

de la Unión y los entes públicos federales rinden de CPEUM: “los Secretarios del Despacho, luego que
manera consolidada mediante Ejecutivo Federal, esté abierto el periodo de sesiones ordinarias, darán
a la Cámara, sobre su gestión financiera, a efecto cuenta al Congreso, del estado que guarden sus
de comprobar que la recaudación, obtención, respectivos ramos”.
captación, administración, manejo, custodia y
Planeación, las secretarías de Estado, una vez
”Cualquiera de las cámaras podrá convocar a abierto el periodo de sesiones ordinarias, darán
los Secretarios de Estado, al Procurador General de cuenta al Congreso de la Unión del estado que
la República, a los directores y administradores de guarden sus respectivos ramos y deberán informar,
las entidades paraestatales, así como a los titulares además, cuando cualquiera de las cámaras los cite
de los órganos autónomos, para que informen bajo en los casos en que se discuta una ley o se estudie
protesta de decir verdad, cuando se discuta una un negocio concerniente a sus actividades. Esta
ley o se estudie un negocio concerniente a sus última obligación será extensiva a los directores de
respectivos ramos o actividades…”. los organismos descentralizados y de las empresas
de participación estatal mayoritaria.
”Las Cámaras, a pedido de una cuarta parte
de sus miembros, tratándose de los diputados, En términos generales, estos informes se
y de la mitad, si se trata de los Senadores, tienen estructuran con información sobre la situación
la facultad de integrar comisiones para investigar económica nacional, su entorno mundial y los
el funcionamiento de dichos organismos principales resultados generales alcanzados en
descentralizados y empresas de participación estatal el cumplimiento de los objetivos que tienen
mayoritaria. Los resultados de las investigaciones se encomendados. Asimismo, realizan un balance
harán del conocimiento del Ejecutivo Federal”. sobre el quehacer de las unidades administrativas
de la dependencia, sus órganos desconcentrados,
entidades coordinadas de control directo e indirecto
E) Informes de los titulares de las entidades del y, en su caso, sus filiales.
sector paraestatal a sus órganos de gobierno
En el artículo 59, fracción X, de la Ley Federal G) Informes de evaluaciones externas por

de Entidades Paraestatales, se establece que despachos consultores o instituciones académicas
“serán facultades y obligaciones de los directores
generales de las entidades, las siguientes: Presentar El artículo 78 de la LFPRH señala que las
periódicamente al órgano de gobierno el informe dependencias o las entidades mediante su
del desempeño de las actividades de la entidad, coordinadora sectorial, deberán realizar una
incluido el ejercicio de los presupuestos de ingresos evaluación de resultados de los programas sujetos a
y egresos y los estados financieros correspondientes. reglas de operación, por conducto de instituciones
En el informe y en los documentos de apoyo se académicas y de investigación u organismos
cotejarán las metas propuestas y los compromisos especializados, de carácter nacional o internacional,
asumidos por la dirección con las realizaciones que cuenten con reconocimiento y experiencia
alcanzadas.” en las respectivas materias de los programas.
Las dependencias y entidades deberán reportar
Asimismo, de acuerdo con el artículo 58, el resultado de las evaluaciones en los informes
fracción XV, de la misma Ley, se establece que los trimestrales que correspondan.
órganos de gobierno de las entidades paraestatales,
tendrán como atribuciones indelegables: “Analizar Asimismo, el artículo 72 de la Ley de Desarrollo
y aprobar en su caso, los informes periódicos que Social señala que la evaluación de la Política
rinda el director general con la intervención que de Desarrollo Social estará a cargo del Consejo 85
corresponda a los comisarios”. Nacional de Evaluación de la Política de Desarrollo
Social, que podrá realizarla por sí mismo o mediante
de uno o varios organismos independientes del
F) Informes de labores de los entes públicos ejecutor del programa, y tiene por objeto, revisar
periódicamente el cumplimiento del objetivo social
De conformidad con los artículos 93 de de los programas, metas y acciones de la Política
la CPEUM, 23 de la LOAPF y 8° de la Ley de de Desarrollo Social, para corregirlos, modificarlos,
adicionarlos, reorientarlos o suspenderlos total o B) Informes de la Unidad de Evaluación y
parcialmente. Control (UEC)
La UEC analiza anualmente el Informe del

H) Informe del Resultado de la Fiscalización Resultado de la Fiscalización Superior de la Cuenta
Superior de la Cuenta Pública Pública correspondiente, que elabora la ASF. Con
base en dicho análisis, la UEC prepara un Informe de
El informe del resultado debe contener los Conclusiones y Recomendaciones. El propósito del
dictámenes de la revisión de la Cuenta Pública, la informe es aportar mayores elementos de opinión a
evaluación de los programas o proyectos respecto los integrantes de la Comisión de Vigilancia sobre el
del cumplimiento de sus objetivos y metas en documento de la ASF. Contiene comentarios sobre
términos de eficacia, eficiencia y economía, el la estructura y contenido del Informe del Resultado
cumplimiento de los principios de contabilidad de la Revisión de la Cuenta Pública y sobre los
gubernamental y de las disposiciones contenidas resultados generales y particulares de la fiscalización.
en los ordenamientos legales correspondientes, los También se incluyen recomendaciones sobre el
resultados de la gestión financiera, el cumplimiento seguimiento de los resultados de las auditorías
de las disposiciones de la LIF y el PEF, el análisis que realizó la ASF, así como sugerencias respecto
de las desviaciones presupuestarias en su caso y los a temas genéricos y entes por revisar que son del
comentarios de los auditados y las observaciones – interés de la H. Cámara de Diputados.
acciones emitidas.
C) Gaceta Parlamentaria
La ASF cuenta con un acervo considerable de
auditorías realizadas tanto por ella, como por su La Gaceta Parlamentaria es el medio de difusión
antecesora, la Contaduría Mayor de Hacienda. Este de la Cámara de Diputados en el que se dan a
material es imprescindible cuando se realiza una conocer las iniciativas de ley, las convocatorias de
auditoría porque contiene una radiografía del ente sus diversas comisiones, las actas de reuniones de
en muchos aspectos. No obstante que las auditorías trabajo de esas comisiones y los comunicados de la
sobre el desempeño son de reciente creación en la Comisión Permanente. Su publicación es diaria y se
ASF, las auditorías de regularidad, efectuadas a las puede consultar vía Internet.
distintas entidades pueden ser sumamente útiles en la
detección de las fortalezas y debilidades de su gestión. D) Estudios de los Centros de Investigación de la
Cámara de Diputados
5. Documentos generados por la
Cámara de Diputados Los estudios de los Centros de Investigación de
la Cámara de Diputados, son las investigaciones y
A) Comunicados de la Comisión de Vigilancia el análisis de información sobre problemas sociales,
de la Auditoría Superior de la Federación (CVASF) culturales, nacionales, jurídicos, de finanzas
públicas y otros de interés para el desarrollo de la
Los Diputados miembros de la Comisión de función parlamentaria que dichos centros realizan,
Vigilancia reciben comunicados con diversas en forma objetiva, imparcial y oportuna.
solicitudes, tanto de sus homólogos de otras
86 comisiones, como del público en general. Las que 6. Legislación y normativa
competen a la ASF, son enviadas para su atención aplicables en la materia
por la comisión, con el objeto de que se instruya y
se lleve a cabo, ya sea una auditoría, una visita o A) Ley Orgánica de la Administración Pública
una inspección, según amerite el tipo de asunto de Federal
que se trate. Al respecto, cada UAA debe evaluar la
procedencia de llevar a cabo la auditoría, visita o Esta ley establece las bases de organización
inspección solicitada. de la APF, centralizada y paraestatal. La
Presidencia de la República, las secretarías de al Ejecutivo Federal en las atribuciones
Estado, los departamentos administrativos y la del Estado para impulsar las áreas
Consejería Jurídica del Ejecutivo Federal, integran prioritarias del desarrollo, que cuenten
la Administración Pública Centralizada. Los con una estructura orgánica análoga
Organismos descentralizados, las empresas de a las otras entidades y que tengan
participación estatal, las instituciones nacionales de comités técnicos.
crédito, las de seguros, de fianzas y fideicomisos,
componen la Administración Pública Paraestatal. B) Leyes secundarias
En esta ley se establecen las atribuciones de La APF se rige, entre otras, por las leyes
cada una de las dependencias que conforman secundarias, que emanan de la Ley Orgánica de la
la Administración Pública Central y determina Administración Pública Federal, a continuación se
que cada secretaría de Estado o departamento citan algunas disposiciones de aplicación general:
administrativo formulará, respecto de los asuntos de
su competencia, los proyectos de leyes, reglamentos, - Ley Federal de Procedimiento Administrativo
decretos, acuerdos y órdenes del Presidente de - Ley de Planeación
la República. Con respecto a la Administración - Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad
Pública Paraestatal, señala que está compuesta por: Hacendaria y su Reglamento
- Ley General de Contabilidad Gubernamental
• Organismos descentralizados, que son - Ley Federal de Responsabilidades
creados por ley o decreto del Congreso Administrativas de los Servidores Públicos
de la Unión o por decreto del Ejecutivo - Ley Federal de Transparencia y Acceso a la
Federal, con personalidad jurídica y Información Pública Gubernamental
patrimonio propios, cualquiera que sea la - Ley de Fiscalización y Rendición de Cuentas
estructura legal que adopten. de la Federación
• Empresas de participación estatal C) Decretos

mayoritaria, que son aquellas en las que el
Gobierno Federal o una o más entidades En el Diccionario de términos Jurídicos el
paraestatales conjunta o separadamente, “Decreto es toda resolución o disposición de un
aporten o sean propietarios de más órgano del Estado, sobre un asunto o negocio de
del 50% del capital social; que en la su competencia que crea situaciones jurídicas
constitución de su capital se hagan figurar concretas que se refieren a un caso en particular
títulos representativos de capital social relativo a determinado tiempo, lugar, instituciones
de serie especial que sólo puedan ser o individuos y que requiere de cierta formalidad
suscritas por el gobierno federal; o que al (publicidad), a efecto de que sea conocida por las
gobierno federal corresponda la facultad personas a las que va dirigido”.
de nombrar a la mayoría de los miembros
del órgano de gobierno o su equivalente El Artículo 165 del Reglamento para el Gobierno
o bien designar al presidente o director Interior del Congreso General de los Estados
general o cuando tenga facultades para Unidos Mexicanos señala la fórmula prescrita
vetar los acuerdos del propio órgano para la expedición de las leyes o decretos: el 87
de gobierno. texto debe estar autorizado por las firmas de los
presidentes de ambas cámaras y un secretario
• Los fideicomisos públicos son aquellos de cada una de ellas, firma primero el presidente
que el gobierno federal o alguna de de la cámara de origen, bajo la fórmula: “El H.
las demás entidades paraestatales Congreso de la Unión se ha servido dirigirme el
constituyen, con el propósito de auxiliar siguiente decreto”, como la certificación de que se
ha seguido fielmente el procedimiento legislativo, tendrán carácter obligatorio siempre que se
ya que existe la posibilidad de que el decreto sea sometan voluntariamente a ellas sin que se objete
vetado por no haber satisfecho todos los requisitos su validez, o cuando se encuentren ajustadas a la
procedimentales. ley e interpreten correctamente un precepto legal
sin lesionar los derechos de los particulares.
D) Reglamentos
En caso de que la circular rebase el contenido de
Es una norma de carácter general, abstracto la ley, el particular podrá impugnarla mediante los
e impersonal, expedida por el titular del Poder recursos administrativos previamente establecidos o
Ejecutivo, con la finalidad de lograr la aplicación ante los órganos jurisdiccionales competentes.
de una ley previa. El reglamento es producto de la
facultad reglamentaria contenida en el artículo 89, F) Oficios
fracción I, de la Constitución, que encomienda al
Presidente de la República la facultad para proveer, Comunicación escrita referente a los asuntos
en la esfera administrativa, a la exacta observancia del servicio público en las dependencias del Estado
de la ley. y, por extensión, la que media entre individuos
de varias corporaciones particulares sobre asuntos
La facultad reglamentaria es, en consecuencia, concernientes a ellas.
una función materialmente legislativa aunque
formalmente sea administrativa. No obstante, se G) Estudios y análisis
trata de una facultad propia del Ejecutivo y no
derivada del Legislativo. Estudios y análisis realizados por terceros,
derivados del Sistema de Evaluación del Desempeño.
Todo reglamento es una norma que
complementa y amplía el contenido de una ley, por
lo que jerárquicamente está subordinado a ésta y
corre la misma suerte, de tal manera que si una ley
es reformada, derogada o abrogada, el reglamento
se verá afectado con las mismas consecuencias.
Las diferencias existentes entre la ley y el

reglamento consisten en su procedimiento de
creación y en su jerarquía. Los reglamentos son
exclusivamente promulgados por los titulares del
Poder Ejecutivo, ya que la atribución genérica
de crear las leyes conlleva el reconocimiento de
permitirle cómo ejecutarlas.
E) Circulares
Son comunicaciones internas de la administración

88 pública, expedidas por autoridades superiores para
dar a conocer a sus inferiores instrucciones, órdenes,
avisos o la interpretación de disposiciones legales.
Las circulares son obligatorias para las

autoridades administrativas que las expiden; sin
embargo, por lo que se refiere a los gobernados
ANEXO 2
FUENTES SECUNDARIAS DE INFORMACIÓN
1. Documentos académicos documento que contiene todas las ponencias o
intervenciones de los participantes.
A) Libros
F) Documentos de organismos internacionales
Obra científica, literaria o de cualquier otra índole sobre la materia por auditar
con extensión suficiente para formar volumen, que
puede aparecer impresa o en otro soporte. Para Entre los documentos de los organismos
los auditores de la AED será importante investigar internacionales se encuentran los del Banco
quiénes son los especialistas en la materia que Interamericano de Desarrollo (BID) y el Banco
auditarán y cuáles son los libros que al respecto han Mundial (BM) que, al otorgar un préstamo para el
escrito. Es importante tener en cuenta el prestigio desarrollo de un programa o una política pública,
y las instituciones que avalan al autor del libro. solicitan evaluaciones y auditorías sobre la
En ocasiones, se escriben libros con determinados aplicación de los recursos otorgados. Asimismo, la
propósitos que podrían confundir al auditor. Organización para la Cooperación y el Desarrollo
Económicos (OCDE) elabora estudios sobre
B) Revistas especializadas diferentes cuestiones de sus países miembros.
Existen revistas que tratan temas específicos Por su parte, la Organización Internacional de
y que pueden ser útiles para que el auditor forme las Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI),
su criterio sobre la materia que auditará. Para su además de las publicaciones de sus diferentes
selección, deben tomarse en cuenta sus antecedentes comisiones, grupos de trabajo y programas de
y sus articulistas. formación, publica los documentos siguientes:
C) Artículos • La Revista Internacional de Auditoría

Gubernamental, revista profesional de
Los artículos forman parte de las revistas o la auditoría del sector público, que se
de los periódicos. En este caso será de suma publica con carácter trimestral en los
utilidad conocer la currícula de los articulistas, sus cinco idiomas de trabajo de la INTOSAI;
tendencias, intereses y formación académica.
• Las circulares de la INTOSAI, publicadas
D) Conferencias con carácter periódico por la Secretaría
General para informar a los miembros
Las instituciones académicas, principalmente, sobre las actividades de la organización;
organizan conferencias sobre tópicos específicos.
El auditor deberá investigar cuáles se han realizado • Un Directorio de Miembros, actualizado
sobre la materia por auditar y aplicar siempre anualmente, que constituye una lista
un criterio objetivo para calificar la veracidad y completa de todas las Entidades de 89
objetividad del conferencista. Es importante, al igual Fiscalización Superior (EFS) miembros,
que con el autor de un libro, investigar su currícula. con sus direcciones, números de
telecomunicación, idioma(s) de la
E) Memorias de congresos o mesas redondas Organización Internacional de Auditorías
Superiores (por sus siglas en inglés
Generalmente, los ciclos de conferencias, INTOSAI) preferido(s) y pertenencia a
seminarios o congresos editan una memoria o organismos regionales; y
• Las Actas de los Congresos, en las Dicho análisis se presenta en tres documentos: el
que figuran las conclusiones y las primero contiene un resumen de las modificaciones
recomendaciones de los congresos, que relevantes del PEF y de la LIF, así como el anexo
las EFS pueden utilizar para fortalecer sus estadístico que incluye el Gasto Neto y los Ingresos
funciones y su independencia. Ordinarios del Sector Público Presupuestario; en
el segundo, se exponen las modificaciones del
2. Documentos de la opinión PEF, respecto del año anterior; y en el tercero,
pública se presentan todas las modificaciones de la LIF,
respecto del año anterior.
La OLACEFS emite documentos esporádicos de
sus conferencias y reuniones, que pueden ser útiles B) Criterios Generales para la Fiscalización
de consultar. Entre ellos se encuentran: artículos Superior de la Cuenta Pública, Proceso de
periodísticos, entrevistas, revistas, reportajes, Planeación
análisis de la opinión pública, denuncias ante la
CVASF y denuncias en la línea ética de denuncias Los Criterios Generales establecen las actividades,
de la ASF. En esta clasificación también se incluyen los procedimientos técnicos y normativos, así
campañas publicitarias que informan de una como los parámetros para la integración del PAAF
manera sencilla y directa a los ciudadanos sobre un aplicables en el Proceso de Planeación de auditorías
programa y la manera de acceder a sus beneficios. para la fiscalización de la Cuenta Pública. Las
políticas son las siguientes:
Asimismo, los documentos que publica la
OLACEFS de sus conferencias y reuniones y a. La planeación de las auditorías debe
los artículos periodísticos, entrevistas, revistas, responder al análisis y evaluación de
reportajes, análisis de la opinión pública, denuncias las políticas públicas emanadas de los
ante la CVASF y denuncias en la línea ética de temas de la agenda nacional, además
denuncias de la ASF. Además de estos documentos, de los objetivos estratégicos, criterios
en la actualidad se realizan campañas publicitarias de selección y reglas de decisión
que informan de una manera sencilla y directa a institucionales, de manera que las
los ciudadanos sobre un programa y la manera de propuestas de auditoría que integren
acceder a sus beneficios. el PAAF deben ser concordantes con el
Plan Estratégico 2011- 2017, y deben
3. Documentos de la Auditoría correlacionarse, a fin de contar con
Superior de la Federación - los elementos suficientes para que la
ASF realice evaluaciones integrales por
Auditoría Especial de Tecnologías e
grupo funcional que den cuenta de los
Información (ASF-AETI) resultados de la gestión pública.
A) Adiciones y modificaciones al PEF y a la LIF, b. Se debe contar con información estadística
respecto al año anterior sobre gasto, ingreso, tópicos de finanzas
públicas e indicadores, actualizada, con
De conformidad con el artículo 25, fracción VI, cortes al tercer y cuarto trimestre del
del Reglamento Interior de la ASF, a la Dirección
90 General de Análisis e Investigación Económica
ejercicio a fiscalizar.
le corresponde: “Analizar el PEF y la LIF, a fin c. El SICSA es la herramienta tecnológica
de producir documentos que coadyuven en la que administra la información relativa a
elaboración del Informe del Resultado de la Revisión las propuestas de auditoría, su registro,
de la Cuenta Pública”. autorización, altas, bajas y modificaciones,
así como a emitir un listado de ellas
d. Las propuestas de auditoría deben considerar B) Informes
la estructura establecida y cumplir con los
plazos establecidos en el cronograma del Los titulares de las diferentes secretarías de Estado
Programa de Auditoría (PA). y de las entidades paraestatales, además de estar
obligados a informar sobre los resultados de los entes
C) Informes Trimestrales de Coyuntura Económica que encabezan, generalmente hacen declaraciones
y citan a conferencias de prensa para promover sus
Estos informes se elaboran con base en los actividades y las acciones que les interesa.
Informes Trimestrales sobre la Situación Económica,
las Finanzas y la Deuda Pública de la SHCP y
contienen la siguiente información: crecimiento
económico; inflación; tasas de interés; déficit
en cuenta corriente; tipo de cambio; balance
presupuestario; precio del petróleo; finanzas
públicas, y deuda pública.
4. Historia del Ente o de la Política

Pública
A) Del por qué de la política pública
El diseño de una política pública es una estrategia

en función de ciertos objetivos, es un procedimiento
que debe precisar qué se quiere realizar y cómo se
van a conjuntar las acciones para alcanzar ese fin;
estas acciones deben estar vinculadas y responder
de manera congruente con los recursos financieros
y políticos que se requieren para llevarlas a cabo.
Es necesario saber e investigar cuáles fueron las

razones por las que se diseñó la política pública, o se
creó la entidad que se pretende auditar. Es importante
saber cuál era el problema que se pretendía resolver
con la instrumentación de la política, a fin de
evaluar si estaba concebida de manera adecuada
para, en efecto, resolver la problemática expuesta,
generalmente, en sus documentos de diagnóstico.
La evaluación de las políticas públicas debe

servir para analizar los beneficios o impactos que
cada decisión y acción generan en la población a la
que va dirigido el programa. 91
92
ANEXO 3
PANTALLAS QUE APARECEN CUANDO SE REGISTRAN
LAS FUENTES ANALIZADAS EN EL SICSA
A) Pantalla de Captura y Edición de Fichas Inicial, con funcionalidad de búsqueda de fichas por los
criterios de Taxonomía, Función o Título.
B) Pantalla de Captura y Edición de Fichas con la funcionalidad para crear una nueva ficha.
93
94
ANEXO 4
PANTALLAS QUE APARECEN CUANDO SE CAPTURA LA
CÉDULA DE ANÁLISIS – RESUMEN DE FUENTES
A) Pantalla de Captura de la Cédula de Análisis de Fuentes de Información, con funcionalidad de Captura
y sus fichas vinculadas.
B) Pantalla de Captura de la Cédula de Análisis de Fuentes de Información, con funcionalidad de captura

y sus fichas vinculadas. Incluye la funcionalidad de búsqueda de fichas existentes en la Base de Datos de
fichas para vincularlas a la Cédula de Análisis de Fuentes de Información
95
96
ANEXO 5
EJEMPLIFICACIÓN DE VINCULACIÓN DE LOS TEMAS DE
LA AGENDA NACIONAL CON LA PLANEACIÓN
DE MEDIANO PLAZO
Mapa de la Función 8, Administración Pública,
del Grupo Funcional de Gobierno
2010
2011
2011
2012
2012
2013
2013
97
98
ENTIDAD A TIPO DE
SUBTEMA PROPUESTAS UAA
FISCALIZAR AUDITORÍA
ANEXO 6
Sistema de
1. Sistema de Administración Inmobiliaria Federal
administración INDAABIN DGADGF DE
y Paraestatal
inmobiliaria
Sistema de 1.1. Inmuebles en uso de las asociaciones religiosas SEGOB

administración
inmobiliaria 1.2. Inmuebles en desuso SFP
Administradoras
de inmuebles
1.3. Inmuebles de la zona federal marítimo-terrestre SEMARNAT
1.4. Inmuebles de caminos y puentes federales SCT
2. Dependencias de la Administración Pública

21 Dependencias
Federal Centralizada
Poder Ejecutivo
PEMEX, CFE, IMSS,
3. Entidades de control presupuestal directo
ISSSTE
SEP, INAH, INBA,

4. Patrimonio Cultural DGADDS DC
CONACULTA
4.1. Patrimonio arqueológico, antropológico,

Administración Patrimonio INAH
histórico y paleontológico.
de bienes muebles Cultural
4.2. Patrimonio artístico INBA
4.3. Patrimonio de bibliotecas públicas y museos CONACULTA
5. Poder Legislativo PLF

Poderes de la
Unión
6. Poder Judicial PJF
AUDITORÍAS DE DESEMPEÑO COORDINADAS (DC); AUDITORÍAS
Órganos IFE, BANXICO,

7. Órganos autónomos
autónomos CNDH, INEGI
ESPECIALES EJE (EE), Y AUDITORÍAS ESPECIALES COORDINADAS (EC).
PROPUESTAS DE AUDITORÍA: AUDITORÍAS DE DESEMPEÑO EJE (DE);
ALINEACIÓN DE LOS SUBTEMAS DE LA AGENDA NACIONAL CON LAS
Alineación de los subtemas de la agenda nacional con las propuestas de auditoría: auditorías de desempeño eje (DE); auditorías de desempeño coordinadas
(DC); auditorías especiales eje (EE), y auditorías especiales coordinadas (EC).
99
100
ANEXO 7
ELABORACIÓN DE LA CÉDULA DE PROPUESTA
DE AUDITORÍA
Para la elaboración de la cédula es necesario • Áreas críticas identificadas por la
considerar los siguientes elementos: la Visión Secretaría de la Función Pública.
Estratégica de la ASF; las fuentes genéricas
de información; los criterios de selección de • Planeación a mediano plazo. Ponderar
irrefutabilidad, institucionales y particulares de la la importancia de la propuesta dentro
AED; y las reglas de decisión. Con estos elementos de la planeación realizada por cada
se debe elaborar una cédula por cada propuesta UAA.
de auditoría, a fin de obtener una calificación
cuantitativa y otra cualitativa. • Sistema de Evaluación de Desempeño.
Determinar si los indicadores
Los procedimientos para la elaboración de la utilizados son suficientes para valorar
cédula son los siguientes: el desempeño.
a) Identificar las áreas del Plan Estratégico • Ciclos de auditoría. Precisar si la

de la ASF que se atenderán con la revisión propuesta forma parte de un conjunto
propuesta. de revisiones con temas comunes.
b) Revisar y analizar la información de • Horizontalidad. Determinar si el

las fuentes primarias y secundarias programa o actividad institucional
consultadas. En cada caso, con base en el propuesta es ejecutada por más de una
resultado del análisis efectuado, se tomará dependencia o entidad.
la decisión de marcar en la cédula que la
fuente consultada contiene información • Centricidad. Identificar si la propuesta
relevante. forma parte de un grupo de auditorías
dirigidas a un área geográfica en
c) Aplicar los criterios de irrefutabilidad. particular o algún grupo de población
previamente definido.
d) Aplicar los criterios de selección
institucionales: • Secuenciales. Precisar si la auditoría
propuesta forma parte de alguna etapa
• Relevancia de la acción institucional. del proceso de producción de bienes
o prestación de servicios de una o
• Evaluación financiera, programática y varias entidades.
presupuestal.
• Temáticas. Determinar si se trata de 101
• Identificación de áreas de riesgo. asuntos de la agenda nacional.
• Antecedentes de revisiones anteriores. • Información de medios periodísticos.

Con base en el análisis de notas
e) Aplicar los criterios de selección periodísticas, precisar si es un tema
particulares de la AED: recurrente en la opinión pública.
• Áreas de opacidad. Determinar si
el tema se relaciona con Eficiencia
Recaudatoria; Fideicomisos, Fondos,
Mandatos y Contratos Análogos;
Educación Pública; Pensiones y
Jubilaciones; Recursos Federales
Transferidos a Entidades Federativas,
Municipios y Delegaciones; Proyectos
de Infraestructura Productiva de Largo
Plazo (Pidiregas); Recursos Destinados
a Procesos Electorales; Sistema
Contable Gubernamental; Sistemas de
Evaluación del Desempeño; Donativos
de Recursos Públicos; Mejora
Regulatoria; Remuneraciones de los
Servidores Públicos; Preservación
del Medio Ambiente; Subejercicios
Presupuestales; Disponibilidad de
Recursos; Discrecionalidad de los
Servidores Públicos, y Regulación y
Supervisión del Estado.
• Recomendaciones de la CVASF.
Identificar si con el tema propuesto se
atiende una o varias recomendaciones
de la CVASF.
f) Determinar las reglas de decisión que se

cumplen:
• Importancia. Ponderar si la propuesta

de auditoría, por su alcance y
características, es representativa y
trascendente.
• Pertinencia. Evaluar si existen

elementos suficientes para sustentar la
necesidad de llevar a cabo la auditoría.
• Factibilidad. Determinar si es viable la

ejecución de la auditoría en términos
102 de tiempo, recursos humanos
y financieros y documentación
disponible.
CONTROL DE FORMATOS
ÁREA RESPONSABLE TIEMPO

CÓDIGO FORMATO
DE CONSERVARLO DE CONSERVACIÓN
Cédula Análisis-Resumen
PA30/T001 Dirección General 10 años
de Fuentes
Cédula de Propuesta
de Auditoría
Cédula de Control
de Calidad
Los formatos arriba relacionados y sus instructivos correspondientes, se encuentran disponibles para su
consulta y utilización de la Intranet Institucional (Formatos Técnicos), y se encuentran vinculados mediante
esta tabla.
103
104
2 La Auditina
106
CTR/AED Comité Técnico de Revisión de la Auditoría Especial de Desempeño
OCDE Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico
PMP Programas de Mediano Plazo
SICSA Sistema de Control y Seguimiento de Auditorías

Organización de las Naciones Unidas para la Educación,
UNESCO la Ciencia y la Cultura
107
Términos
ABDUCCIÓN
Planteamientos, razonamientos o silogismos que proporcionan un conocimiento probable. Es la

elección de una hipótesis que sirve para explicar determinados hechos, sin haber sido comprobados.
ABSTRUSO
Recóndito, de difícil comprensión o inteligencia.

AUDITINA
Documento que estructura de manera ordenada y con rigor metodológico el proyecto de investigación
para llevar a cabo una o varias auditorías de manera simultánea para abordar una política pública,
programas o temas específicos de la agenda nacional.
AUDITORÍA SOBRE EL DESEMPEÑO
Una auditoría sobre el desempeño es una revisión sistemática, interdisciplinaria, organizada,

objetiva, propositiva, independiente y comparativa del impacto social de la gestión pública, tanto de
las actividades gubernamentales enfocadas en la ejecución de una política general, sectorial o regional,
como de aquellas inherentes al funcionamiento de los entes públicos.
Es una revisión:

Independiente, porque no intervienen intereses ajenos al grupo auditor más que la razón y la
108 objetividad.
Comparativa, porque mide el impacto social de la gestión pública y compara lo propuesto con lo
realmente alcanzado; sobre todo por los ejercicios de benchmarking de lo logrado contra las mejores
prácticas.
La auditoría de desempeño se ocupa básicamente de examinar las tres “e”: eficacia; eficiencia y
economía. Además, toma en cuenta las tres “c”: calidad en el servicio; ciudadano usuario, y competencia
de los actores.
Términos
AUDITORÍA EJE
Las auditorías eje son las revisiones cuyo alcance permite proporcionar un posicionamiento integral
de una política pública. Los resultados de las auditorías eje corresponden a la evaluación de los objetivos
estratégicos y por lo tanto permiten tener una visión holística. Además, sus resultados permiten integrar
los hallazgos de las auditorías coordinadas para aumentar la potencia explicativa del estado que guarda
la política pública.
Este tipo de auditorías se clasifican como: eje – desempeño; eje – cumplimiento financiero; eje -
especiales; así como, coordinadas – desempeño; coordinadas – cumplimiento financiero; coordinadas-
especiales, sin menoscabo de utilizar enfoques específicos como lo serían: de regularidad, de centricidad
e irrefutables, entre otras.
AUDITORÍA COORDINADA
Las auditorías coordinadas son aquellas cuyo alcance corresponde a la visión de un tema específico
o subuniverso. Los resultados de las auditorías coordinadas permiten complementar la visión de las
auditorías eje. Las auditorías coordinadas corresponden a la revisión de procesos de gestión.
BUSILIS
Punto en que estriba la dificultad del asunto que se trata. Para efectos de la fiscalización, el busilis
es el referente que controla todo el proceso de revisión; tiene relación con los objetivos de la auditoría,
la quididad, la hipótesis central, las tablas del onus probandi, los resultados clave y finalmente con el
dictamen. En este marco, existen dos aplicaciones del término: busilis del hacer y busilis de la teoría
del cambio.
BUSILIS DEL HACER
Conjunto de actividades establecidas para lograr el cambio social esperado durante el año en revisión
(busilis de la teoría del cambio)
BUSILIS DE LA TEORÍA DEL CAMBIO
Cambio social esperado tras la ejecución de la política o el programa en el mediano plazo.

CALIDAD DEL BIEN O SERVICIO
La corriente contemporánea denominada Calidad en el Servicio tiene como objetivo generar

reformas en la administración del sector público para mejorar la capacidad de respuesta y sensibilidad
de las instituciones del sector público, requiriendo y alentando un mayor énfasis en el rendimiento.
La teoría propone una orientación hacia los resultados en general, de los cuales las necesidades del
“ciudadano-usuario” son un aspecto importante.
CIUDADANO USUARIO
109
Persona que hace uso de los bienes y servicios que genera la Administración Pública.
Se refiere a los componentes que la prestación de un bien o servicio público debe considerar respecto
de los requerimientos del ciudadano-usuario: transparencia, participación, satisfacción, disponibilidad,
oportunidad, precio y alternativas.
Términos
COMPETENCIA DE LOS ACTORES
Se refiere a la competencia de quienes efectúan las tareas en el sector público: las instituciones y los
servidores públicos.
ECONOMÍA
Elegir entre varias opciones la alternativa que conduzca al máximo cumplimiento de los objetivos
con el menor gasto presupuestal posible.
EFICACIA
predeterminado.
EFICIENCIA

Capacidad de alcanzar los objetivos y metas programadas con el mínimo de recursos disponibles y
tiempo, logrando su optimización.
110
Relación entre el resultado alcanzado y los recursos utilizados.
ESTRATEGIA
Es el plan o proceso a seguir para el cumplimiento de los objetivos de la auditoría, para responder a
las preguntas clave y comprobar las hipótesis de trabajo.
Términos
FACTIBILIDAD
Es la valoración que se hace sobre la viabilidad de una revisión en función de los recursos disponibles
y su posibilidad de realización respecto de las condiciones operativas del ente por fiscalizar.
GRUPO AUDITOR
Grupo integrado por el subdirector, el jefe de departamento y los auditores que estarán a cargo de
la ejecución de la auditoría.
HERMENÉUTICA
Disciplina que enseña con rigor técnico y metodológico a comprender, interpretar y explicar la
información descubierta.
HEURÍSTICA
Técnica de la indagación y el descubrimiento; búsqueda o investigación de documentos, datos,

hechos, fuentes históricas.
HILO CONDUCTOR
Coherencia normativa y coherencia programática que conduce a la acción auditable del ente.
HIPÓTESIS
Se deriva del griego hypo que significa debajo y thesis que etimológicamente es conclusión. Según
su definición semántica, la hipótesis tiene los significados siguientes: debajo, base, fundamento y
principio de la conclusión.
INDICADORES
Magnitud utilizada para medir o comparar los resultados efectivamente obtenidos, en la ejecución
de un proyecto, programa o actividad.
MATRIZ DE CONSISTENCIA LÓGICA DE LA POLÍTICA PÚBLICA
Es una herramienta de planeación que permite analizar la lógica y consistencia de la política pública.
La matriz se estructura después del proceso heurístico y hermenéutico realizado a la política pública,
su utilidad es la consignación en un mapa mental de todos los aspectos que se interrelacionan en la
conformación de una política pública.
MATRÍZ DE CONSISTENCIA LÓGICA DE LOS HILOS CONDUCTORES DE LA FISCALIZACIÓN
Esta matriz es una herramienta para operacionalizar, con base en el conocimiento de la política
pública y sus hilos conductores, los elementos conceptuales de la fiscalización.
Su objeto es conocer el diseño, operación y evaluación de la política pública para definir el alcance
de la fiscalización. Se trata de conocer qué se puede auditar.
111
MAPA DE AUDITORÍA
Es la representación gráfica que contiene la relación entre los elementos de la fiscalización: a) el

objetivo general de la auditoría; b) la hipótesis general; c) los busilis; d) las vertientes de la revisión (las
tres “E” y las tres “C”): eficacia, eficiencia, economía, calidad del producto o servicio, la satisfacción del
ciudadano-usuario, y, la competencia de los actores; e) los hilos conductores de la fiscalización; f) los
objetivos específicos; g) las preguntas clave; h) las hipótesis específicas; i)el método de prueba de las
hipótesis, y j)los procedimientos de auditoría.
Términos
MENSURABLE
Que se puede cuantificar o medir.

METAS
Expresión cuantificada de los objetivos a alcanzar.
METODOLOGÍA
Conjunto, racionalmente ordenado, de reglas, principios o procedimientos, con el propósito de

obtener un determinado resultado.
MUESTREO
Acción de seleccionar una parte o un subconjunto de elementos de un grupo mayor, denominado

población o universo. El grupo seleccionado se denomina “muestra”.
OBJETIVO
Expresión cualitativa de un propósito en un periodo determinado; el objetivo debe responder a la

pregunta “qué” y “para qué”
Elemento programático que identifica la finalidad hacia la cual deben dirigirse los recursos y esfuerzos
para dar cumplimiento a la misión, tratándose de una organización o a los propósitos institucionales si
se trata de categorías programáticas. En programación, es el conjunto de resultados cualitativos que el
programa se propone alcanzar mediante determinadas acciones.
PARADIGMA
Se refiere a los esquemas que pueden ser ejemplares o modelos por su calidad y contenido.
POLÍTICA PÚBLICA
“Las políticas públicas son una selección y una definición de problemas, Consisten, en rigor, en la
político previo mediante el cual se seleccionan y se definen problemas públicos.”1
PROGRAMA
Instrumento normativo del sistema nacional de planeación democrática cuya finalidad consiste
en desagregar y detallar los planteamientos y orientaciones generales del plan nacional, mediante
112 la identificación de objetivos y metas. Según el nivel en que se elabora puede ser global, sectorial,
institucional y específico. De acuerdo con su temporalidad y con el ámbito territorial que comprende,
puede ser nacional o regional y de mediano o corto plazo, respectivamente.
1
Mauricio, Merino, Sobre la Evaluación de las políticas públicas, en Evaluación del Desempeño, Conferencia Magistral, Auditoría
Especial de Desempeño, octubre de 2010.
Términos
PROGRAMA PRESUPUESTARIO
Categoría programática que permite organizar, en forma representativa y homogénea, las asignaciones
de recursos de los programas federales, del gasto federalizado a cargo de los ejecutores del gasto público
federal para el cumplimiento de sus objetivos y metas.
QUIDIDAD
Término aportado por Tomás de Aquino, proviene del latín “quid” que significa “qué”. Refiere
centralmente al conjunto de preguntas clave de la auditoría.
REFERENTE
Corresponde a todos y cada uno de los conceptos y datos o aspectos cualitativos que, interrelacionados
en forma lógica, constituyen y definen el mandato y los objetivos de un ente por auditar, de un programa
gubernamental o de una política pública.
SISTEMA DE EVALUACIÓN DEL DESEMPEÑO
Conjunto de elementos metodológicos que permiten realizar una valoración objetiva del desempeño
de los programas, bajo los principios de verificación del grado de cumplimiento de metas y objetivos,
con base en indicadores estratégicos y de gestión que permitan conocer el impacto social de los
programas y de los proyectos; así como la eficiencia, economía, eficacia y la calidad de la Administración
Pública Federal.
TAXONOMÍA
Coherencia normativa y coherencia programática que conduce a la acción auditable del ente.
UNIVERSALES
Es aquello que comprende todo en la especie de que se habla.
113
Términos
114
PRESENTACIÓN
La auditina es el segundo lineamiento técnico formulado por la Auditoria

Especial de Desempeño (AED) para asegurar el rigor metodológico en el
desarrollo de las auditorías bajo su responsabilidad. Corresponde, por lo tanto,
a la programación de la auditoría y tiene como objetivo estructurar de manera
ordenada y con rigor metodológico el proyecto de investigación para llevar a cabo
la revisión de la política pública, programa, actividad institucional y/o proyecto
previamente autorizado e incorporado en el Programa Anual de Auditorías para
la Fiscalización de la Cuenta Pública (PAAF) correspondiente.
En ese sentido, la auditina es el diseño previo de la auditoría y marca las

líneas de investigación necesarias para cumplir con los objetivos centrales
de las auditorías de desempeño: valorar la eficacia, eficiencia y economía
con que actuaron los responsables de la operación del programa (conocidos
estos conceptos como las tres “e”), así como la calidad del bien o servicio, la
competencia de los actores y la percepción del ciudadano-usuario (conocidas
como las tres “c” de la revisión).
Este documento está conformado por una introducción, donde se define el

objetivo, las políticas, el alcance, así como el marco normativo y jurídico al que
se ciñe el propio lineamiento; un apartado de generalidades que presenta los
conceptos básicos necesarios para comprender el proceso que conlleva realizar
la auditina y siete capítulos, conforme se detalla a continuación.
El capítulo 1 señala el conjunto de documentos que el equipo auditor debe

integrar para iniciar formalmente con la etapa de las auditorías a la que hace
referencia este lineamiento. El capítulo 2 describe los elementos que los auditores
deben conocer y analizar de la materia por auditar, con el fin de comprender
adecuadamente la política pública o el programa en revisión, tal como se detalla
en el capítulo 3. El capítulo 4 señala el proceso que, tras la identificación y
comprensión de la política pública o el programa por auditar debe seguirse para
identificar los elementos centrales de las auditorías, esto es, los objetivos, las 115
preguntas y las hipótesis de revisión para llegar así a la abducción de la auditoría.
El capítulo 5 establece los pasos para identificar, conforme a la abducción de

la auditoría, la metodología de ejecución. El capítulo 6 desarrolla los elementos
adicionales a la abducción de la auditoría que toda investigación de rigor científico
requiere: la asignación adecuada de los recursos, así como el establecimiento de
Presentación
medidas de control y de supervisión. El capítulo 7, por su parte, presenta con

detalle las actividades necesarias para integrar de manera congruente y pertinente
la auditina para su revisión y aprobación. Adicionalmente, se incluyen en el
lineamiento los anexos técnicos correspondientes a cada uno de los capítulos
mencionados, así como un apartado de Control de Formatos.
116
INTRODUCCIÓN
Objetivo
Establecer la metodología para la elaboración, revisión y aprobación de la

auditina.
Políticas
1) Este documento forma parte del marco normativo que establece la ASF
para la fiscalización superior de la gestión gubernamental: el Marco Rector y
los Macroprocesos, Revisión de la Cuenta Pública y del IAGF, en la etapa de
desarrollo.
2) El documento debe estar a disposición de las UAA de la AED mediante el

Sistema de Control de Documentos.
3) La AED es la instancia facultada para interpretar este lineamiento.
4) Es responsabilidad de los servidores públicos adscritos a la AED el uso y

resguardo de este documento.
5) La vigencia de este lineamiento es permanente y su actualización es

competencia de la AED y de sus UAA, en el momento que se presenten cambios
institucionales, modificaciones jurídicas o modificaciones en el SGC.
6) La AED evalúa la aplicación de este documento con base en los avances

técnicos que en la materia se presenten en el ámbito nacional e internacional, así
como en sus necesidades de operación y funcionamiento.
7) Para asegurar la calidad de las auditorías de desempeño, el grupo auditor

debe elaborar la auditina de manera ordenada y con rigor metodológico.
8) La auditina es el documento que estructura de manera ordenada y con

rigor metodológico el proyecto de investigación para llevar a cabo una o varias 117
auditorías de manera simultánea para abordar una política pública, programas o
temas específicos de la agenda nacional.
En las revisiones de desempeño, la auditina debe marcar las líneas de

investigación para valorar la eficacia, eficiencia y economía de la actividad
institucional, programa y/o proyecto por auditar, así como la calidad del bien o
Introducción
servicio, la competencia de los actores y la percepción del ciudadano – usuario.

En el caso de las revisiones especiales la investigación se debe centrar en
aquellos elementos asociados a los procedimientos y acciones en los que, dada
la complejidad o particularidades de las operaciones, programas o procesos se
requieran.
9) Es responsabilidad de los servidores públicos de la ASF que realicen

auditorías de desempeño, cumplir con los presentes lineamientos técnicos.
10) El grupo auditor elabora la auditina después de que el ASF autoriza las
propuestas de auditoría de desempeño como parte del PAAF.
11) La auditina debe contener el ejercicio heurístico y hermenéutico que

permita, como mínimo, el desarrollo de los elementos siguientes: la comprensión
de la materia por auditar en el marco de la planeación nacional; el entendimiento
de la actividad institucional, programa y/o proyecto por auditar; la abducción de
la auditoría; la metodología para efectuar la revisión; la asignación de recursos
humanos y materiales; y el establecimiento de las medidas de supervisión y
control de la auditoría.
12) De conformidad con la normativa institucional, la auditina debe incorporar

los siguientes formatos preliminares: guía de auditoría, programa de supervisión,
oficio (s) de orden de auditoría y acta (s) de formalización e inicio de auditoría.
13) Para dar inicio a la ejecución de la (s) auditoría (s), es necesario que el
AED apruebe la auditina; ésta puede prever la apertura o revisiones en uno o
varios entes.
El director general responsable determinará conforme al Lineamiento

Técnico de la Auditoría Especial de Desempeño 1. La planeación, si la auditoria
es eje o coordinada y según las características, ya sea horizontal, integral o de
centricidad, incorporará en el SICSA las propuestas de auditoría suficientes
para cumplimentar los trabajos considerados en la auditina, las cuales deben
ser aprobadas por el Director General, el Auditor Especial de Desempeño y el
Auditor Superior de la Federación para incorporarse al PAAF.
La taxonomía de las auditorías eje y coordinadas no implica la sustitución de

la clasificación institucional.
Si durante la ejecución de los trabajos de auditoría se decidiera complementar

o sustituir una revisión en curso con una nueva auditoría, el Director General
118 solicitará su inclusión en el PAAF.
14) En el momento en que es entregada la auditina al AED y a sus asesores,

se considera un documento cerrado, por lo que posteriormente no se admiten
páginas adicionales ni cambios. Se requiere puntualidad en la reunión de revisión,
por lo que no se permite la entrada después de la hora señalada, además de que
se debe asistir con vestimenta formal.
Introducción
15) En el caso de que algún grupo auditor presente la auditina y ésta no

cumpla con los formalismos de la norma; no esté integrada conforme lo
establece este lineamiento o no se encuentre suscrita por los grupos auditores
en los apartados que exige la presente disposición, el Comité Técnico Revisor,
por ese simple hecho, podrá obviar su revisión y calificar el documento como
de segunda vuelta.
Alcance
Las disposiciones establecidas en este lineamiento son de observancia

general para todo el personal adscrito a la AED y los profesionales de auditoría
independientes contratados y habilitados, que participen con la AED en la
fiscalización de la gestión gubernamental.
Marco Jurídico
El presente lineamiento se expide en cumplimiento de las atribuciones

siguientes:
• Artículo 15, fracción I de la Ley de Fiscalización y Rendición de

Cuentas de la Federación.
• Artículo 6 fracción IX, 7 fracción XVI, XVII, XXXIV, artículo 10, fracción
V, y artículo 26, fracción I, del Reglamento Interior de la Auditoría
119
120
GENERALIDADES
En el diseño de las auditorías de desempeño, al igual que en el diseño de

todo proyecto de investigación, tanto el objeto por evaluar como los propósitos
mismos de la revisión se presentan como elementos fundamentales, ya que
ambos constituyen el eje rector sobre el cual ha de estructurarse la totalidad del
proyecto.
El PAAF generado tras el desarrollo de la etapa de la planeación descrita en el

Lineamiento Técnico 1 de la AED presenta una parte fundamental para el diseño
de las auditorías de desempeño al señalar el objeto de estudio de las mismas,
esto es, la política pública, el programa, la actividad institucional o el proyecto
gubernamental seleccionado para su revisión. De modo que el desarrollo de esta
segunda etapa de la labor de la AED inicia con la delimitación del objetivo de las
auditorías de desempeño, identificado como la evaluación de los resultados del
objeto de estudio, por medio del análisis de la congruencia entre lo propuesto
y lo alcanzado, de la medición del impacto real de la gestión pública y de la
retroalimentación; todo, mediante el examen de las tres “e” (eficacia, eficiencia
y economía) con que actuaron los responsables de la operación del programa,
y las tres “c” (relativas a la calidad del bien o servicio, la competencia de los
actores y la percepción del ciudadano-usuario).
La delimitación de dicho objetivo se entiende como la relevante necesidad

de considerar, en principio, las diferencias que conlleva el análisis de cada
uno de los puntos contenidos en el mismo, ya que, como señala de manera
extendida la literatura dedicada al análisis de políticas públicas, existen marcadas
diferencias entre: a) la definición de un problema público, b) el diseño de los
cursos de acción a seguir –o de los programas que empleará el gobierno para
afrontar los problemas identificados— y, c) la implementación de la política en
un plazo determinado, Por ello, la evaluación, con el afán de cobrar mayor
sentido, puede y debe vincularse de forma clara y precisa con cada uno de esos
momentos, ya sea como una revisión ex post de los programas efectivamente
realizados respecto de los objetivos planteados, de los efectos o los impactos de
las decisiones y las acciones seguidas, de los recursos empleados y su relación
con los resultados, o de los procesos que se llevaron a cabo durante el periodo 121
de ejecución de la política diseñada.
En ese sentido, en el diseño de cualquier auditoría de desempeño, conviene

subrayar la diferencia que se estableció, desde los primeros orígenes del
enfoque de las políticas públicas, entre las evaluaciones destinadas a juzgar los
propósitos y los alcances de las políticas y las orientadas a juzgar la coherencia
Generalidades
del proceso de políticas. Para estructurar la auditina de ejecución de una política y la evaluación de sus
debe considerarse, sin excepción, que evaluar los alcances e impactos son procesos distintos.
resultados de una determinada política, entendida
como la intervención deliberada del Estado para Comprendidas esas diferencias y habiendo
modificar el statu quo en un sentido determinado, identificado de manera previa el objeto por revisar,
no es una tarea idéntica a la que supone revisar el auditor cuenta con las bases necesarias para
la coherencia entre las causas de los problemas iniciar formalmente la estructuración de la auditoría,
públicos definidos por el Estado, los cursos de la cual deberá desarrollarse, fundamentalmente,
acción diseñados para modificarlos y la ejecución mediante de los siguientes siete pasos:
práctica de los medios efectivamente utilizados para
llevarlos a cabo. La evaluación de las políticas, en • Identificación de la aprobación de la
el primer sentido señalado, puede implicar, como auditoría
se detallará más adelante, una enorme variedad
de métodos e instrumentos, cuya pertinencia • Comprensión la materia por auditar
dependerá de los problemas públicos que el Estado en el contexto de la política pública de
quiera afrontar y de las circunstancias en que mediano y corto plazos y en la rendición
pretende hacerlo. Por su parte, la evaluación del de cuentas
proceso de las políticas supone un ejercicio mucho
más acotado –aunque no menos desafiante-, en • Comprensión integral del programa o
el que lo fundamental es juzgar la coherencia de política por auditar
la definición causal de un problema público y del
curso de acción a seguir, así como la pertinencia • Abducción de la auditoría
entre los medios empleados y los fines buscados. En
términos prácticos, hay una diferencia fundamental • Identificación de la metodología de
entre el tipo de juicio que se emite al evaluar la ejecución de la auditoría
intervención del Estado para resolver los problemas
públicos y el que se aboca, en cambio, a juzgar • Asignación de recursos y establecimiento
la coherencia interna de las políticas, enfocando de medidas de control y supervisión
su objetivo específico a la relación entre causas
y cursos de acción, y entre medios efectivamente • Integración de la auditina para su revisión
empleados y fines objetivamente logrados. y aprobación
Esta diferencia resulta crucial para distinguir entre A continuación se abordan con detalle todos los
las evaluaciones destinadas a juzgar los alcances de pasos que deberán seguirse para generar la auditina.
la intervención del Estado en cualquier ámbito de la
vida pública –la seguridad, la educación, la salud,
la vivienda, etcétera--, y la que se destina a revisar
las cualidades del desempeño de la administración
pública. Por supuesto, al juzgar el desempeño se
produce información tan pertinente como valiosa
para documentar la capacidad del Estado para
122 resolver –gestionar, atender, superar—los problemas
públicos ya identificados, una vez que se ha puesto
en marcha la política pública respectiva. Pero es
muy relevante para la labor de la AED advertir que,
aunque están concatenados y ambos producen
información que puede y aun debe ser empleada por
ambos, la evaluación del desempeño en el proceso
CAPÍTULO 1 Antes del inicio formal de la programación
de una auditoría, el auditor o el grupo auditor
debe identificar las características centrales de la
APROBACIÓN aprobación de la misma, efectuada de conformidad
con el Marco Rector, Macroprocesos y Criterios
DE LA AUDITORÍA Generales para la Fiscalización Superior de la
Cuenta Pública y el Lineamiento Técnico 1. La
Planeación, por lo que es indispensable contar
con la autorización del Auditor Superior de la
Federación.
Esta autorización debe estar acreditada en el

PAAF correspondiente, ya que habrá de incluirse
una copia de la misma en la integración formal de
la auditina.
También es necesario recuperar para su

posterior integración al expediente, una copia
del oficio mediante el cual la Coordinación de
Planeación y Asuntos Estratégicos (CPAE) comunica
a los Auditores Especiales de Desempeño, de
Cumplimiento Financiero y del Gasto Federalizado,
la fecha en la que el ASF aprobó el PAAF, así como
la portada del programa referido y la hoja donde se
encuentra el programa o proyecto que será objeto
de revisión.
Adicionalmente, se requiere realizar un ejercicio

hermenéutico del nombre de la política pública
o programa y del ente a auditar, para verificar y
corroborar su congruencia con el nombre y el
objetivo con los que fue aprobada la auditoría en el
PAAF. Ello, a fin de cuidar que exista una perfecta 123
vinculación entre ambas partes, pues de lo contrario
podría construirse erróneamente la auditina. En
caso de que en el transcurso de la elaboración de
la auditina se determinara la necesidad de cambiar
el nombre y/o los objetivos, debe solicitarse una
autorización expresa.
Finalmente, habrá de señalarse si la revisión se
refiere a una auditoría eje o coordinada por lo que,
en su caso, será necesario relacionar las revisiones
coordinadas a realizar por otras áreas auditoras de
la ASF.
124
CAPÍTULO 2 Para iniciar formalmente con el diseño de la
auditoría es necesario estudiar y comprender en
primera instancia, la materia por auditar. Para ello,
MATERIA POR AUDITAR ésta debe ubicarse en los lineamientos que rigen su
actuación: el Plan Nacional de Desarrollo (PND), los
EN EL CONTEXTO Programas de Mediano Plazo (Sectorial, Especial,
DE LA POLÍTICA PÚBLICA Regional e Institucional), el Presupuesto de Egresos
de la Federación (PEF) y la Cuenta Pública.2
DE MEDIANO Y CORTO Después de su ubicación en ese cuerpo
PLAZO normativo, el análisis debe realizarse en dos
sentidos.
• Del PND y de los Programas de Mediano

Plazo (PMP) han de recuperarse tanto los
objetivos como las estrategias y/o líneas
de acción establecidas en cada uno de
ellos, para atender la materia por auditar.
Esta tarea se sintetiza en la construcción
de un mapa de abducción del programa o
la política en el contexto del PND y de los
programas de mediano plazo (ver anexo
1.1); y,
• Del PEF y la Cuenta Pública han de

señalarse:
a) La importancia relativa en la asignación

del gasto descrita sobre la materia en
cada uno de los documentos;
125
2
De acuerdo con los Artículos 7 y 27 de la Ley de Planeación, el Presidente de la República, al enviar a la Cámara de Diputados los
proyectos de PEF informará su contenido general y relación con los programas anuales que deberán elaborarse para la ejecución del
PND. Para la ejecución del plan y los programas sectoriales, institucionales, regionales y especiales, las dependencias y entidades
elaborarán programas anuales, que incluirán los aspectos administrativos y de política económica, social, ambiental y cultural
correspondientes. Estos programas anuales, que deberán ser congruentes entre sí, regirán, durante el año de que se trate, las actividades
de la administración pública federal en su conjunto y servirán de base para la integración de los anteproyectos de presupuesto anuales
que las propias dependencias y entidades deberán elaborar conforme a la legislación aplicable.
b) Las unidades responsables de operar
la política pública o programa; y H ay que saber
c) Los indicadores y los resultados El Ejecutivo Federal debe presentar anualmente al
generales de su ejecución establecidos Congreso de la Unión tres documentos para informarle
acerca de los resultados de la gestión gubernamental:
ahí mismo.
el Informe de Gobierno (el 1o. de septiembre), el
Informe de Ejecución del Plan Nacional de Desarrollo
Del PEF, el grupo auditor deberá recuperar la (en el mes de marzo) y la Cuenta Pública (el 30 de
estructura programática de la política o el programa, abril).
el presupuesto asociado a la estructura programática
gubernamental, así como las unidades responsables Estos tres informes constituyen los principales
de su ejercicio. Lo anterior, para su integración instrumentos de evaluación del Sistema Nacional
y, al igual que en el estudio del PND y los PMP, de Planeación Democrática y proporcionan a la
plasmarse en un mapa de abducción del objeto de H. Cámara de Diputados elementos cuantitativos
y cualitativos para que, por conducto de la ASF,
estudio situado ahora en el contexto del PEF (ver
fiscalice las acciones del Gobierno Federal, con
anexo 1.2). De manera adicional, debe incorporarse objeto de verificar el cumplimiento de los objetivos
la identificación de los indicadores de la matriz de los programas aprobados y el correcto ejercicio de
de resultados que ahí se definen para su posterior los recursos.
comparación con la información programático-
presupuestal contenida en la Cuenta Pública (ver
anexo 1.3). Adicionalmente, se requiere generar un
documento especial sobre los resultados de los
indicadores estratégicos y de gestión establecidos
H ay que saber en las matrices identificadas previamente, a fin de:
Lo fundamental es analizar el mandato aprobado • Especificar si estos son suficientes y

por la Cámara de Diputados en el PEF, para necesarios para la rendición de cuentas
confrontarlo con la rendición de cuentas que efectuó en general y para la auditoría por realizar,
el Ejecutivo Federal en la Cuenta Pública. en particular. En caso de no existir tales
resultados, el grupo auditor tendrá que
Para efectos comparativos, es preciso que el construir los indicadores y validarlos
análisis de la Cuenta Pública sea similar al estudio posteriormente con el ente auditado.
del PEF, por lo que la síntesis de los datos recopilados
de dicho documento debe plasmarse en una matriz • Complementar el análisis de los resultados
de indicadores para resultados (ver anexo 1.4). presentados por el ente y formular, con
ello, un apartado de comprensión de los
Al análisis de los resultados que se esperan de mismos.
una política pública, un programa o un ente, debe
incorporarse el estudio de los datos arrojados en Posteriormente, este documento deberá ser
los informes de gobierno aplicables a la materia en incorporado al cuerpo de la auditina, tal como se
revisión, así como en el Informe de Ejecución del indica más adelante.
126 PND respectivo. Lo anterior, con el propósito de
identificar y documentar si el mandato corresponde
con la rendición de cuentas presentada a la Cámara
de Diputados.
H ay que saber Dadas las características de la información por
recabar y analizar, así como las que distinguen
la labor especializada de la AED, debe tomarse
Tipos de indicadores:3 en cuenta la posibilidad de contar con datos
ya acumulados sobre la materia por auditar; y
Indicador estratégico
especialmente, cuando se diseña la auditoría de una
Un indicador es estratégico cuando:
• Mide el grado de cumplimiento de los política o un ente auditados previamente, durante
objetivos de las políticas y los programas el mismo sexenio. Al respecto, se recomienda al
públicos. grupo auditor consultar la información ya recabada
• Contribuye a corregir o fortalecer las por la AED, reconocida explícitamente por su
estrategias y la orientación de los recursos. calidad y excelencia, y validada para su consulta
• Incluye a los indicadores de fin, propósito por la dirección general correspondiente, a fin de
y aquellos de componentes considerados recuperar la que sea de utilidad y cuenta con vigencia
subsidios, bienes o servicios que impactan plena para la nueva auditoría en desarrollo. En este
directamente a la población o área de
punto, deberá consultarse el archivo histórico de la
enfoque.
• Impacta de manera directa en la población o dirección general.
área de enfoque.
Una vez que el auditor haya identificado la
Indicador de gestión: vinculación que tiene la materia por auditar, su
Un indicador es de gestión cuando: importancia en el presupuesto y los resultados
• Mide el avance y logro en procesos y esperados, contará con los elementos requeridos
actividades, así como la forma en que para pasar a la siguiente etapa, que corresponde a la
los bienes y/o servicios públicos son comprensión plena de la política pública a auditar.
generados y entregados.
• Incluye los indicadores de actividades y
componentes que entregan bienes y/o
servicios para ser utilizados por otras
instancias.
Para la identificación o construcción de los

indicadores estratégicos y de gestión, los grupos
auditores deben conocer y comprender el marco
jurídico y normativo del Sistema de Evaluación del
Desempeño, de la Metodología para la elaboración
de la Matriz de Indicadores de los Programas
Presupuestarios de la APF, y los resultados y tipos de
evaluaciones de que hayan sido estudiados por las
entidades dedicadas a hacerlo y que se señalan en
el “Programa Anual de Evaluación de los Programas
Federales de la Administración Pública Federal”.4
Los auditores deberán consultar la metodología de

la AED para el análisis de la Matriz de Indicadores de
Resultados (MIR) en el caso de los programas sociales.
127
3
Definiciones retomadas de la Guía de diseño para Indicadores Estratégicos de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público y
CONEVAL, junio 2010. Referencia en línea:
http://www.shcp.gob.mx/EGRESOS/PEF/programacion/programacion_2011/guia_indicadores_estrategicos.pdf
4
Es importante mencionar que en las auditorías de desempeño se deberá vigilar el cumplimiento de las disposiciones obligatorias para
los ejecutores de gasto, respecto del establecimiento del Sistema de Evaluación del Desempeño (SED), contenidas en la Ley Federal
de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria (LFPRH) y su Reglamento; el PEF; y el Programa Anual de Evaluación para el Ejercicio
Fiscal de los Programas Federales de la Administración Pública Federal.
128
CAPÍTULO 3 Comprender en forma integral la política o el
programa por auditar requiere del desarrollo de dos
tareas principales:
LA POLÍTICA
a) Identificar la historia y evolución del programa
O EL PROGRAMA o política pública por auditar
POR AUDITAR Al iniciar esta tarea debe investigarse, en primera
EN FORMA INTEGRAL instancia, el origen de la política pública para
identificar con toda claridad el problema público
que el Estado buscaba atender. A la vez, deben
señalarse los entes que a lo largo del desarrollo
de esa política la han operado hasta llegar al ente
actual, así como los principales resultados obtenidos
en su trayectoria y, en su caso, las modificaciones o
reformas ocurridas en su diseño. Lo anterior, a fin de
responder las siguientes preguntas:
• ¿Qué problema pretende resolver el

programa o proyecto por auditar?
• ¿Cuál ha sido la evolución de la gestión

del programa o proyecto?
• ¿Qué resultados ha obtenido desde su

puesta en marcha a la actualidad?
129
P ensar como Auditor Una vez identificado el problema que dio origen
al objeto de estudio, se requiere comprender con
precisión el deber ser de la política o el programa.
Toda política pública tiene una evolución Para tal propósito, es necesario:
temporal, por lo cual se encuentra históricamente
condicionada. Para entenderla, es importante
• Identificar el objetivo y el esquema de
valorarla a la luz de los acontecimientos que están
influyendo –o han influido– en sus objetivos y su operación (cambio social esperado y
funcionamiento, considerando las instituciones que cauces de acción)
las operaron, los resultados obtenidos en el pasado,
las reformas, su diseño o reestructuración, y su La fiscalización consiste, en principio, en
eficacia en un proceso ininterrumpido de adaptación. comparar, analizar y dictaminar el ser o hecho
efectivamente realizado del deber ser que se
Conocer la historia no sólo ayuda a situar el estableció en los documentos normativos que
problema, sino también a desarrollar con mayor dieron origen a la política o al ente auditado. La
precisión las siguientes etapas del diseño de las
identificación y comprensión del deber ser se
auditorías, especialmente para la construcción del
cuadro de abducción del objeto y sujeto a revisar, sustenta en la revisión y análisis de dos aspectos
para elaborar preguntas clave y para estructurar fundamentales de la política o el programa: el
buenas hipótesis. objetivo que se perseguía y el esquema diseñado
para la operación. Ambos aspectos se establecen
en las disposiciones normativas y programáticas
Es preciso consultar las fuentes adecuadas de aplicables a la política o programa por auditar:
información para su análisis, tal como se señala en leyes, reglamentos, decretos, acuerdos y demás
el Lineamiento Técnico 1 La Planeación. Como ya documentos rectores (planes, programas, reglas de
se ha dicho, es recomendable iniciar la búsqueda operación, lineamientos, convenios y contratos).
entre las auditorías realizadas previamente por la
AED sobre el mismo objeto o sujeto de estudio,
que hayan sido reconocidas y validadas para su
consulta por su calidad y excelencia. De existir
dichas auditorías, ha de extraerse la información Son cuatro las áreas fundamentales de la
ya capturada en sus respectivas auditinas y fiscalización: la verificación del cumplimiento de las
actualizarla. El análisis de los resultados de otros normas de la contabilidad pública, la comprobación
estudios también será de utilidad en la actualización del cumplimiento de la legislación vigente, la revisión
y análisis del cumplimiento de los objetivos y metas,
de datos, así como para destacar la importancia de
y la comprobación y justificación del uso eficiente
la auditoría por realizar. Debe aprovecharse toda de los recursos. Para la exacta verificación de las tres
la información y los análisis realizados durante la últimas áreas mencionadas es fundamental que el
fase de planeación de las auditorías, así como en la equipo auditor identifique el deber ser del objeto y
formulación de las propuestas, a efecto de evitar la sujeto por auditar.
duplicación de esfuerzos en el momento de diseñar
la auditoría.
Identificado el marco normativo y programático
Los resultados alcanzados en la realización de aplicable y ubicado en cada uno de los documentos
esta primera tarea deben documentarse para su fuente el objetivo de la política y el sistema operativo
130 para conseguirlo, deberán realizarse los análisis de
posterior integración a la auditina. En este sentido,
se recomienda registrar desde el inicio tanto las ambos elementos.
fuentes consultadas como los análisis realizados de
las mismas. La identificación del deber ser relativo al objetivo
de la política o del programa por auditar debe
b) Identificar y comprender el deber ser de la realizarse, a la vez, en dos dimensiones: la primera,
política pública o el programa por auditar. para identificar la correspondencia del objetivo
establecido en el documento rector inmediato (reglas
de operación) respecto de aquellos definidos en la H ay que saber
programación anual del ente auditado, en el PND y
en los PMP, así como en el resto de la normativa y El punto de partida para identificar los dos
programática aplicable identificada. Y la segunda, elementos del deber ser del objeto de estudio, el
objetivo y el esquema de operación, se sitúa en el
para precisar, tras esa revisión transversal, qué
trabajo que se realiza en la planeación genérica
problemas básicos se buscan resolver con la política y en los resultados del análisis de las fuentes de
pública o bien, en términos más específicos, cuál información primaria y secundaria. Por ello, se
es el cambio social que se esperaba lograr tras la recomienda recuperar dicha información para el
ejecución de la política. desarrollo de esta nueva tarea.
Por otra parte, al analizar el esquema de

operación, el grupo auditor debe reconstruir el • Identificar los referentes
sistema de operación de la política pública señalado,
particularmente, en las reglas de operación y en En el diseño de las auditorías, el análisis y la
los documentos relativos generados por el ente interpretación del deber ser tanto del objetivo
en revisión (incluidos en los requerimientos de como del esquema de operación identificados
información inicial). Dicho sistema debe sintetizarse previamente, deben concatenarse para lograr una
en un flujograma que permita identificar con mayor congruencia y precisión en la estructuración
toda claridad: posterior del esquema de revisión del objeto y del
sujeto de estudio. Para ello, es preciso identificar e
• Las principales actividades que debió incorporar referentes.
realizar el ente, establecidas de manera
transversal en los documentos analizados
y que se consideran necesarias para lograr
H ay que saber
el cambio social esperado;
El referente corresponde a todos y cada uno de
• Los tramos de control y supervisión; y los conceptos, datos o aspectos cualitativos que,
• Los reportes de rendición de cuentas que interrelacionados en forma lógica, constituyen y
se producen. definen el mandato y los objetivos de un ente por
auditar, de un programa gubernamental o de una
En síntesis, el deber ser de la política o programa política pública.
habrá de componerse por dos elementos principales:
En materia de auditoría, los referentes constituyen
• El cambio social esperado tras la una herramienta fundamental para la comprensión
de la política pública. Si bien es elemental conocer
ejecución de la política (deber ser del
el significado de los conceptos expresados en los
objetivo) derivado del análisis del marco objetivos y el esquema de operación, también es
normativo y programático aplicable; y relevante precisar la interpretación que de ellos
• El sistema operativo necesario para lograr realizan los diseñadores de la política pública y
ese cambio social esperado (deber ser del los ejecutores de la misma en los entes fiscalizados
esquema de operación) derivado también responsables de llevarla a cabo.
del marco normativo aplicable.
En ese sentido, el equipo auditor debe señalar
131
todos aquellos conceptos relacionados con el
cambio social esperado tras la puesta en marcha
de la política pública o programa en revisión, así
como el sistema de operación identificado como
necesario para lograr dicho cambio.
Una vez identificados, conforme a su raíz (el deberán estar agrupados siempre de forma lógica
objetivo y el esquema de operación), ambos deben y comprensible. Tras la incorporación del deber
ordenarse lógicamente y agruparse por temas que ser del esquema operativo diseñado para lograr el
permitan su vinculación para facilitar su análisis cambio social esperado, así como del sistema de
posterior. Esto último, es indispensable para precisar rendición de cuentas y del sistema de supervisión y
y dar congruencia a la interpretación del deber ser control del ente responsable –también previamente
del objetivo de la política pública o del cambio social identificados, ratificados y delimitados—deben
esperado, así como a la interpretación del deber señalarse los resultados que se esperan de la política
ser de su operación, que deberá ir acompañado analizada conforme a su raíz (actividades, rendición
del glosario de términos solicitado previamente a de cuentas y control y supervisión) de forma lógica
los diseñadores y operadores del programa, para y comprensible, ya sea en un cuadro, un flujograma
comparar su concepción con la identificada por el o un árbol de referentes.
grupo auditor.
Finalmente, habrá de generase un documento
Hecha esta comparación, así como la relativo a las características cuantitativas y
interpretación del esquema de operación y de los cualitativas de los referentes, así como su relación
sistemas de control, supervisión y rendición de con los indicadores estratégicos identificados.
cuentas y demás aspectos específicos para tener
mayor claridad del deber ser en la doble modalidad, • Identificar los hilos conductores
el grupo auditor ha de precisar sus definiciones y,
en caso de ser necesario, hacer las modificaciones Los referentes identificados para cada vertiente
correspondientes para validar con los operadores del deber ser son también necesarios para identificar
del programa cada uno de los conceptos. los hilos conductores de la fiscalización, la
coherencia normativa y la coherencia programática
H ay que saber que permite identificar el conjunto de actividades

susceptibles de auditar.
Es importante tener presentes los elementos que Para cada deber ser del objeto de estudio el
deben solicitarse en el requerimiento de información equipo auditor deberá identificar el conjunto de
que se emite para la etapa de planeación. Estos deben actividades que, conforme a sus referentes se han
ser, al menos: la ratificación de la interpretación de los
estimado para cumplir los objetivos. Los hilos
objetivos; y el esquema de operación y los sistemas
de control, supervisión y rendición de cuentas que conductores podrán dividirse, a la vez, en hilos
emplean los propios entes auditados. conductores derivados, con el fin de identificar todos
los aspectos relacionados con el cumplimiento del
deber ser del objetivo y el deber ser del esquema
Definidos, validados y comprendidos la totalidad operativo y facilitar su revisión posterior.
de los conceptos seleccionados, se requiere
identificar cuáles y cuántos son medibles y se Los hilos conductores son elementos clave para
encuentran vinculados con indicadores estratégicos, el diseño de las auditorías, ya que su función es
conforme a la normativa previamente revisada. orientar y conducir el sentido de la investigación.
De ahí que sea indispensable que el grupo auditor
132 Este análisis debe presentarse en su totalidad en verifique su congruencia tanto con el marco
la auditina. Con base en la información del deber normativo y programático del objeto de estudio,
ser del objetivo y del cambio social esperado, como con las concepciones e interpretaciones de
identificado, ratificado y delimitado, deben ese marco por parte de los operadores del programa,
señalarse, ya sea en un cuadro, en un flujograma mediante un análisis preciso, adecuado y congruente
o en un árbol de referentes, los resultados de de dicho marco, así como de la corroboración con
la revisión de los conceptos relacionados, que los entes de los referentes previamente establecidos.
La identificación de los hilos conductores
se desarrollan las acciones de gobierno. Con la
establecidos deberá quedar documentada en la
determinación del ámbito de la auditoría se facilita
auditina en la Matriz de Consistencia Lógica de la formulación de objetivos, preguntas e hipótesis de
la Política Pública o en el Programa por Auditar y trabajo; se evitan las generalizaciones y se identifican
en la Matriz de Consistencia Lógica de los Hilos los indicadores que permiten la evaluación al
Conductores de la Fiscalización. comparar los hechos particulares con los universales
de referencia.
• Identificar los universales
• Identificar los resultados generales
Con base en el conjunto de hilos conductores
derivados de los referentes identificados para
El equipo auditor debe precisar el análisis de
analizar el cumplimiento del deber ser del objetivo
los resultados del programa o la política mediante
y el deber ser de la operación, el equipo auditor ha
la identificación específica de aquellos resultados
de definir enseguida, los universales –o el universo
directamente relacionados con la vertiente del
comparable de referencia correspondiente a cada
deber ser relativa al cambio social esperado, así
uno de esos dos elementos- a fin de determinar el
como con el esquema operativo establecido para
ámbito de revisión de la auditoría.
lograr ese cambio.
Por ello, es conveniente valorar el conjunto
De esta manera, deben identificarse los
de elementos que por sus cualidades es posible
indicadores, metas y datos relacionados con las
generalizar, como la población, la superficie, la
acciones efectuadas por los entes públicos, para lo
producción, las exportaciones, las importaciones,
cual el equipo auditor deberá solicitar la información
los entes públicos, el gasto gubernamental, los
que juzgue indispensable.
impuestos y los ingresos, entre otros.
H ay que saber P ensar como Auditor

Durante la planeación genérica el equipo auditor
Según el Diccionario de la Real Academia efectúa una revisión de los resultados del programa,
Española, el universal es aquello que lo comprende principalmente mediante los datos reportados en la
todo en la especie de que se habla. Este concepto Cuenta Pública y en las estadísticas publicadas por
tiene su origen en un proceso de abstracción realizado los entes públicos sujetos a revisión. Esta tarea se
por el entendimiento de las cosas, con la función de hace con la finalidad de conocer el cumplimiento de
significar el estado común de una pluralidad de cosas o metas, el ejercicio de los recursos y las explicaciones
sujetos –tal como se había señalado en el lineamiento anuales sobre las variaciones observadas, así
técnico relativo a la Planeación. Al determinar la como para precisar la evaluación de las principales
esencia individual de las cosas o sujetos se agregan los variables correspondientes al ámbito de acción de las
aspectos comunes en una generalización mediante el políticas públicas.
uso de la razón, cuyo concepto sirve de intermediario
entre el mundo real y el pensamiento.
Además de señalar los resultados obtenidos en
Por tanto, los conceptos definidos como una el desarrollo de los dos elementos clave del deber
totalidad considerando las cualidades de los objetos y
sujetos, son clasificados como universales, los cuales
ser de las políticas o el programa en estudio, se 133
requiere investigar la existencia de evaluaciones y
tienen la factibilidad de cuantificarse y sirven como
referencia para medir el alcance de las acciones
estudios realizados previamente por la misma AED,
públicas y privadas. los que podrán consultarse en el archivo histórico de
la dirección general, así como aquellos publicados
Los universales permiten precisar el alcance de por otras instituciones públicas y privadas sobre los
las políticas públicas, así como el ámbito en que mismos temas sujetos a revisión, con el propósito de
documentar e identificar las principales fortalezas y
3) Los objetivos
debilidades que en otros estudios se haya observado
Se detallan los propósitos de la revisión.
(detallando la base metodológica y los indicadores
utilizados para sustentar resultados), además de 4) Las hipótesis
valorar si la nueva evaluación permitirá mejorar el Se fundamentan las tesis a demostrar con
contenido de las ya realizadas. argumentos cualitativos y cuantitativos.
H ay que saber
5) Los alcances
Se especifican los temas que serán objeto de la
revisión por realizar.
Cuando en la auditina se emita una opinión
o un juicio es necesario mencionar, siempre e
• Identificar los busilis de la política pública o el
invariablemente, la fuente de donde proviene.
programa: de la teoría del cambio y del hacer.
La información capturada deberá ser de utilidad La identificación de los busilis es una parte
para conocer, además de los resultados obtenidos fundamental de la auditina ya que éstos representan
en los elementos clave del deber ser identificados, el referente más acabado de la revisión. El propósito
la cuantificación precisa de los universales, la de los busilis es situar el deber ser del objetivo y el
delimitación cuantitativa y cualitativa del ámbito deber ser de la operación del objeto de estudio en el
gubernamental, la evaluación reciente de las periodo de revisión que corresponde a la auditoría
acciones públicas objeto de revisión, los resultados que se diseña con claridad y objetividad.
de los procesos de revisión y control interno y
las fortalezas y debilidades de la intervención Los busilis deben ser entendidos como una
gubernamental. síntesis precisa del deber ser de una política pública,
tanto en su vertiente de cambio social de un periodo
Si se trata de una auditoría cuyo objeto de de tiempo, como en sus modalidades operativas. La
estudio ha sido revisado previamente por la AED, descripción exacta de los busilis permitirá al equipo
será conveniente extraer información previa ya auditor orientar los trabajos de auditorías posteriores
acumulada internamente y reconocida por su sin perder de vista los objetivos que se propuso la
calidad y validez. En este caso, el equipo auditor política pública o el programa en estudio, ni la ruta
debe cuidar que esos datos estén actualizados y de acción que el ente auditado habría de seguir
sean adecuados para el diseño de la nueva auditoría. para conseguirlos.

La revisión de los resultados de la acción pública De acuerdo con el Diccionario de la Real
por auditar debe permitir precisar en la auditina los Academia Española, el busilis es el punto en que
siguientes componentes: estriba la dificultad o problema. Para la auditoría, el
busilis representa la síntesis o el simple de la política
1) Los antecedentes pública, programa o proyecto objeto de revisión.
Se determinan las fortalezas y debilidades de la
134 evaluación reciente de la intervención pública con los Se entiende que el referente controla todo el
distintos enfoques de análisis. proceso de revisión y tiene relación con los objetivos
de la auditoría, la quididad, con la hipótesis central,
2) Los enfoques con el onus probando, con los resultados clave y
Se identifican los diferentes enfoques, metodologías finalmente con el dictamen. En este marco, existen
y alcances de las investigaciones realizadas por dos aplicaciones del término:
organismos públicos, de educación superior y privados.
de revisión en el que se efectúa la auditoría. Y tras
Busilis del hacer
la identificación del deber ser del sistema operativo
Hace referencia a las actividades que deben
llevarse a cabo durante la implementación de la debe señalarse cómo o mediante qué actividades se
política pública o el programa en revisión, durante el pretendía lograr ese cambio, para poder establecer
periodo de revisión; y el busilis del hacer. Este segundo elemento se refiere
a todas aquellas actividades y procedimientos sobre
Busilis de la teoría del cambio los cuales se ejerce el presupuesto asignado al ente
Es el simple de lo que la política pública o en revisión, en aras de ejecutar la política pública
programa. Pretende resolver en el periodo de revisión: o programa auditado y alcanzar las metas anuales
el cambio que debió suceder tras la intervención y los objetivos de mediano plazo en el periodo
de la política pública en los problemas que
de estudio.
buscaba atender.
La identificación de ambos busilis requiere de la
E jemplo revisión y el análisis de la información específicamente

establecida en los programas operativos de los entes por
auditar. Al analizarse esta información, debe también
En la revisión de un programa de becas escolares, verificarse si se cuenta con los indicadores estratégicos
en la comprensión del deber ser encontramos que y de gestión necesarios para evaluar el progreso de
el busilis del hacer es otorgar becas y el busilis de
dichos programas.
la teoría del cambio es contribuir a mejorar el logro
educativo de los estudiantes.
La identificación de los busilis como resultado
de la revisión de los programas operativos, deberá
En ese sentido, una vez señalado el cambio corroborarse y validarse con el ente a ser auditado
social esperado establecido por la política pública o para hacer los ajustes necesarios y lograr una mayor
el programa, el equipo auditor debe identificar cuál precisión de los mismos. A continuación se presenta
es el cambio que, conforme a ese gran objetivo, una tabla que ilustra los dos tipos de busilis que tiene
pretende realizarse específicamente en el periodo una política.
POLÍTICA DE CONSERVACIÓN DEL INAH
Deber ser del objetivo Busilis de la teoría del cambio
- Mantener y conservar el número de estructuras

- Conservar el patrimonio cultural
registradas como patrimonio cultural de la Nación.
Deber ser del sistema operativo Busilis del hacer
- Licitar contrato para la restauración de zonas

- Proteger el patrimonio
arqueológicas.
- Conservar el patrimonio
- Incrementar plantilla laboral del área de limpieza
- Restaurar el patrimonio
de monumentos. 135
Conforme a la norma, los objetivos y los de cada busilis. Por ello, puede afirmarse que la
sistemas operativos planteados cada año han de ser Matriz permite identificar las partes sustantivas a ser
congruentes con lo establecido en los referentes revisadas, en concordancia con el sentido general
y los hilos conductores de la revisión del objeto de la política o programa.
de estudio en su conjunto. Ello debido a que el
presupuesto se asigna para el cumplimiento de Los componentes de la Matriz son:
dichos referentes. Sin embargo, en caso de que el
equipo auditor detecte una falta de congruencia de a) Problema
los busilis con los referentes y los hilos conductores
de la política pública tras la validación y precisión En este componente (primera columna) deben
de aquéllos con el ente a auditar, estará obligado incluirse los aspectos relevantes sobre el problema
a documentar dicha incongruencia como una que atiende la política pública o el programa a
primera observación pues, en rigor, los resultados revisar y del cual se deriva, posteriormente, el
que se esperan para un año de ejecución no pueden cambio social esperado del objeto de estudio.
contradecir los objetivos que persigue una política Ello permitirá destacar, en forma simultánea, la
pública, ni las actividades realizadas pueden ir en importancia de la auditoría.
contra del busilis del hacer, señalado antes en los
documentos normativos. Para la identificación del problema, deben
considerarse los argumentos que se encuentran en
De encontrar una incongruencia, tras haberla las exposiciones de motivos de las leyes y decretos
documentado, el equipo auditor debe continuar que se expidieron para atender un asunto de la
con la revisión de lo logrado y lo efectivamente agenda pública. Asimismo, han de revisarse los
realizado por el ente en el ejercicio de su presupuesto diagnósticos plasmados en los planes y programas
asignado. Por ello, es importante que se valide y de gobierno, así como en los documentos que
precise con el sujeto de estudio tanto el busilis de la forman parte del debate nacional sobre el asunto.
teoría del cambio como el busilis del hacer. En el siguiente recuadro se presenta un ejemplo
que permitirá al auditor entender la manera de
• Generar la Matriz de Consistencia Lógica estructurar este punto de la matriz.
de la Política Pública o el Programa por
Auditar
E jemplo
La Matriz de Consistencia Lógica constituye una
herramienta de planeación que permite analizar la Desarrollo de la Matriz de Consistencia Lógica.5
lógica y la consistencia de la política pública o el
PARTE 1: El problema.
programa por auditar. Su propósito es mostrar el
problema que se quiere solucionar, el fundamento En la Ley General de Educación se establece que
legal de la acción gubernamental, el diseño básico de corresponde a la Secretaría de Educación Pública
las políticas y sus resultados esperados constatables evaluar al Sistema Educativo Nacional de forma
mediante los instrumentos de rendición de cuentas. sistemática y permanente. Esta tarea se realizará con
la finalidad de que los resultados sean tomados como
Esta Matriz sirve para mostrar, con mayor base para que las autoridades educativas adopten
las medidas procedentes. El desarrollo del apartado
136 claridad, los hilos conductores de la política pública,
del problema para la Matriz de Consistencia Lógica,
así como el alcance de la fiscalización, ya sea de
podría ser el siguiente:
todos los hilos, de uno o de los hilos derivados
5
Para clarificar el desarrollo de la Matriz de Consistencia Lógica, se retomó un ejemplo sobre educación pública y se presentan
recuadros con el desarrollo en cada uno de los elementos de ésta
E jemplo
PROBLEMA
PRINCIPALES ASPECTOS
GENERALES ESPECÍFICOS
El diagnóstico de las autoridades educativas No se realizaban evaluaciones que permitieran
señalaba que antes de 2002: conocer los resultados del aprendizaje de los
alumnos y los efectos de la educación en las
* Las evaluaciones existentes estaban desarticuladas, dimensiones sociales culturales, tanto a nivel
contenían propósitos diversos no bien definidos e nacional como internacional.
inconsistentes.
* Había también estadísticas educativas

tradicionales (matrícula, cobertura bruta,
reprobación, deserción aparente, entre otras)
recogidas al inicio y fin de cada ciclo escolar, a
cargo de la Dirección General de Planeación,
Programación y Presupuesto de la SEP, pero no
había un verdadero sistema de indicadores que
incluyera dimensiones de la calidad educativa
que no se captan mediante pruebas ni con las
estadísticas tradicionales simples.
*Antes de 1976, el sistema existente no permitía la El vínculo entre datos y decisiones en los distintos
difusión eficaz y oportuna de los resultados de las niveles del sistema es débil. Las evaluaciones no
evaluaciones educativas, lo cual se manejaba de impactan de manera decisiva en las políticas y
forma discrecional y con carácter confidencial. programas.
* No se difundían los resultados a supervisores,

directores y maestros; por lo que la evaluación
no se utilizaba sistemáticamente para mejorar las
prácticas pedagógicas.
*La difusión de los resultados de las evaluaciones a

las familias y sociedad en general era nula.
La información clave para entender el contexto b) Marco legal-normativo

y el problema que dio origen a la política pública o
programa debe redactarse en forma breve y precisa. En la segunda columna deben incluirse, como
La columna que corresponde a este componente, mínimo, aquellos documentos legales de aplicación
se subdivide en los principales aspectos generales general, tales como: la Constitución Política de los
y específicos del problema que trata el objeto de Estados Unidos Mexicanos y las leyes reglamentarias,
estudio, con el propósito de precisar aquellos la Ley Orgánica de la Administración Pública
puntos fundamentales a revisar, además de destacar Federal, leyes secundarias, reglamentos, manuales 137
su importancia. y demás normativa pertinente.
E jemplo
DESARROLLO DE LA MATRIZ DE CONSISTENCIA LÓGICA.
PARTE 2: MARCO LEGAL-NORMATIVO
MARCO LEGAL-NORMATIVO
PRINCIPALES ASPECTOS
Constitución Ley Orgánica Ley General Reglamento interior Manual de
Política de los de la APF de Educación de la SEP Organización de la
Estados Unidos Dirección General
Mexicanos de Evaluación de
Políticas Públicas
de la SEP
“Educación básica y Educación básica y Educación básica y Educación básica y Educación básica y
media superior media superior media superior media superior media superior
Artículo 3o. Todo
individuo tiene Artículo 38. A Artículo 50. La Articulo 40. FACULTADES Y
derecho a recibir la Secretaría de evaluación de Corresponde a la ATRIBUCIONES
educación. Educación Pública los educandos Dirección General Corresponde a la
“ le corresponde comprenderá la de Evaluación de DGEP desarrollar
ejercer la medición en lo Políticas coordinar y coordinar con
supervisión y individual de los con las unidades las unidades
vigilancia que conocimientos, administrativas administrativas
proceda en los las habilidades, y las instancias y las instancias
planteles que las destrezas y, en especializadas especializadas
impartan educación general, del logro competentes, competentes,
en la República, de los propósitos mecanismos de mecanismos de
conforme a lo establecidos en los evaluación de la evaluación de la
prescrito por planes y programas calidad y eficacia calidad y eficacia
el Artículo 3o. de estudio. del sistema del sistema
Constitucional. educativo nacional. educativo nacional.
Educación básica y Educación básica y Educación básica y
media superior media superior media superior
Artículo 29. ARTÍCULO 39.- Dirección de

Corresponde a Corresponde a la Evaluación y
la Secretaría la Dirección General Análisis del Proceso
evaluación del de Planeación y Educativo
sistema educativo. Programación:
Objetivo 2.
Sus resultados XVII. Establecer Promover el
serán tomados lineamientos y análisis, difusión
como base para coordinar la difusión y el uso de los
que las autoridades de información, resultados a
educativas, en estadística e las autoridades
el ámbito de su indicadores del educativas-federales
138 competencia, sector educativo. y locales.
adopten las medidas […] Función 4.Divulgar
procedentes. a los alumnos,
padres de familia
y a la sociedad
en general los
resultados de las
evaluaciones.
c) Instrumentos programático-presupuestales
En este componente (tercera columna) de la

Matriz se registran todos los documentos que
integran el marco programático-presupuestario
del objeto de estudio. A este respecto, han de
considerarse el PND, los programas sectoriales,
institucionales, regionales y especiales pertinentes,
así como el PEF.
Los documentos analizados se deben incluir

en cada subcolumna comenzando por el PND, el
programa sectorial que corresponda, los programas
institucionales, regionales y especiales pertinentes y
concluir con el PEF.
En cada uno de los documentos que se plasmen

en la Matriz deberán señalarse los objetivos
relacionados con el objeto de estudio, así como sus
respectivas líneas de acción. En el caso del PEF, se
deberán precisar los recursos aprobados, las metas
programadas con la mayor desagregación posible
y los indicadores establecidos. De igual forma, se
deberá indicar el o los programas presupuestarios
que se vinculen con la política pública evaluada y
su estructura programática, la cual se integra por
el grupo funcional, función, ramo, subfunción,
actividad institucional, programa presupuestario y
unidad administrativa.
139
E jemplo
DESARROLLO DE LA MATRIZ DE CONSISTENCIA LÓGICA.
PARTE 3: INSTRUMENTOS PROGRAMÁTICO-PRESUPUESTALES
INSTRUMENTOS PROGRAMÁTICO-PRESUPUESTALES
Plan Nacional de Desarrollo Programa Sectorial de Educación Plan Maestro de Desarrollo del PEF 2010
2007-2012 2007-2012 INEE 2007-2014
OBJETIVO LÍNEAS DE OBJETIVO LÍNEAS DE OBJETIVO LÍNEAS DE OBJETIVO LÍNEAS DE
ACCIÓN ACCIÓN ACCIÓN ACCIÓN
Objetivo 9. Estrategia Elevar la calidad • Establecer Contribuir al Evaluación de Contribuir Al programa
Elevar la calidad 9.1 Impulsar de la educación el Sistema de mejoramiento calidad que a adecuar e presupuestario
educativa mecanismos para que los Evaluación con de la educación comprende tres instrumentar E003 se le
. sistemáticos de estudiantes Reconocimiento en México, sublíneas: el Sistema asignaron
Objetivo 13. evaluación de mejoren su de la Calidad mediante la • Evaluaciones Nacional de 166,283.6 mdp
Fortalecer el resultados de nivel de logro de la Educación realización de de resultados Evaluación cargo del INEE,
acceso y la aprendizaje de educativo, Básica. evaluaciones donde la Educativa que y 501,770.2
permanencia los alumnos, de cuenten con • Crear una integrales de atención se se convierta mdp a cargo de
en el sistema desempeño de medios para norma oficial la calidad centra en los en insumo de la DGEP.
de enseñanza los maestros, tener acceso mexicana que del sistema resultados del los procesos En total, se
media superior, directivos, a un mayor defina y avale educativo y de aprendizaje de de toma de asignaron
brindando una supervisores y bienestar y los parámetros los factores que los alumnos. decisión en 668,053.8 mdp.
educación jefes de sector, y contribuyan de calidad la determinan. • Evaluaciones el sistema Indicador: Tasa
de calidad de los procesos al desarrollo educativa, Además realizar de recursos y de educativo y la de crecimiento
orientada al de enseñanza nacional. que incluya difusión procesos que escuela, cuyos de alumnos
desarrollo de y gestión en indicadores transparente y se enfoca en el resultados evaluados en
competencias. todo el sistema de gestión oportuna de sus estudio. se difunden educación
educativo educativa resultados para • Evaluación ampliamente básica y media
Estratégia13.2 e impacto apoyar la toma de los recursos entre la sociedad superior.
Revisar el marco del proceso de decisiones, humanos, en general. Meta: 33%
reglamentario educativo. la mejora materiales y
e instrumentar • Generalizar el pedagógica en organizativos
procesos de uso de esquemas las escuelas y con que cuentan
evaluación rigurosos de la rendición de las escuelas,
en el sistema análisis de datos, cuentas. así como en el
de educación para determinar de los procesos
media superior. la asociación escolares y de
causal entre aula.
las prácticas
pedagógicas y
los resultados de
las pruebas de
aprendizaje.
140
d) Rendición de cuentas formulados por el ente a otras dependencias
globalizadoras, de seguimiento o control.
En la cuarta columna se deberá consignar
lo plasmado en los documentos emitidos para En este componente se registrarán tantas
rendirle cuentas a la sociedad. Estos documentos subcolumnas como documentos de rendición de
comprenden: la Cuenta Pública, el Informe de cuentas se hayan analizado, consignando en ellas
Gobierno que el Ejecutivo Federal presenta al un extracto de lo reportado, según sea el caso, en
Congreso de la Unión, el Informe de Ejecución los informes trimestrales, el Informe de Gobierno,
del Plan Nacional de Desarrollo, así como los el de ejecución del PND, las evaluaciones externas,
informes de labores, informes trimestrales, informes etcétera.
de autoevaluación, otros informes específicos que
utilice el ente auditado para divulgar la política De manera enunciativa o declarativa, podrá
pública, las evaluaciones externas, las evaluaciones agregarse una columna indicativa (no obligatoria)
realizadas por CONEVAL, siendo fuentes con los estudios académicos, las conferencias o los
fundamentales los tres primeros. También pueden posicionamientos de los actores clave de la política
considerarse las evaluaciones, auditorías o reportes pública o programa por auditar.
E jemplo
DESARROLLO DE LA MATRIZ DE CONSISTENCIA LÓGICA
PARTE 4: Documentos de rendición de cuentas
DOCUMENTOS DE RENDICIÓN DE CUENTAS
CUARTO INFORME DE EJECUCIÓN DEL CUARTO CHPF 2010
PND 2007-2012 INFORME DE
GOBIERNO
Educación Básica: Educación Educación Básica:
En la prueba ENLACE 2006-2010, los alumnos Básica y media La prueba ENLACE alcanzó una cobertura
en el nivel de bueno o excelente pasaron superior. de 13,772,359 alumnos evaluados, con respecto
de 17.6% a 33.9%, mientras que en español a un universo de 15,801,338 , debido a las
el aumento fue de 15.6 puntos porcentuales No se reportaron variaciones en las estimaciones de la matrícula.
al pasar de 21.3% a 36.9% los alumnos en el resultados en la
nivel de bueno o excelente. materia. Se obtuvo una tasa de crecimiento del 4.4%
de alumnos evaluados, al pasar de 13,187,688
Educación Media Superior: alumnos en 2009 a 13,772,359 en 2010.
En 2010 se aplicó la prueba ENLACE
a 884,663 estudiantes de 12,246 escuelas. En la Prueba EXCALE se concluyeron las etapas
del diseño de tercero de preescolar y tercero de
Los resultados de 2008-2010 en la habilidad secundaria; y se concluyó el informe de tercero
matemática fue que los alumnos en los niveles de primaria.
de insuficiente y elemental se redujeron
de 84.3% a 79.7% insuficiente y elemental, Educación Media Superior: 141
al pasar de 47.7% a 42.7%, -En la Prueba EXCALE se concluyó el informe
del tercer año de este nivel; y la DGEP aplicó
el Concurso de Ingreso a la media superior en
la Zona Metropolitana de la Ciudad de México.
d) Deber ser
Esta columna sintetiza el ejercicio hermenéutico sobre el objeto de estudio realizado y plasmado en la
integración de los componentes anteriores.
Así, en dos subcolumnas se presentan, respectivamente, las dos vertientes del deber ser de la política o
programa en revisión: la del objetivo y la del esquema de operación.
E jemplo
PARTE 5: DEBER SER
DEBER SER
OBJETIVO ESQUEMA DE OPERACIÓN
Generar y proveer información sobre la calidad Realizar evaluaciones periódicas y difundir
del sistema educativo como insumo para la toma los resultados oportunamente.
de decisiones y elevar con ello la calidad educativa
básica y media superior.
e) Hilos conductores
Los hilos conductores representan la congruencia normativa y programática del objeto de estudio.
Por tanto, dichos hilos han de consignarse en la Matriz, para cada una de las vertientes del deber ser
identificadas.
Cada hilo podrá desagregarse, para una mayor precisión en su revisión, en tantos hilos derivados como
el equipo auditor considere relevantes para la auditoría posterior. Así, dependiendo de la complejidad del
objeto de estudio, deberán indicarse todos los hilos derivados que sean necesarios.
E jemplo
PARTE 6: HILOS CONDUCTORES
OBJETIVO ESQUEMA DE OPERACIÓN
HILOS HILOS DERIVADOS HILOS HILOS DERIVADOS
Generar y proveer De los resultados de Realizar evaluaciones A alumnos, autoridades
información; Modificar alumnos, del contexto directivos, padres de
condiciones; Mejorar social, de los procesos Difundir resultados familia
calidad educativa del aula de los recursos
142 humanos y materiales
f) Busilis
El último componente de la Matriz corresponde a la incorporación de cada uno de los busilis del objeto
de estudio identificados y validados en su momento con el ente auditado. Con ello será posible verificar la
congruencia de los busilis de la teoría del cambio y del hacer, identificados con sus respectivas vertientes
del deber ser del objeto de estudio y los hilos conductores que permitirán su verificación empírica.
En caso de que tras la validación con el ente auditado se incorporen busilis que no sean congruentes
con los demás componentes de la Matriz, se deberán incorporar en ésta aquellas observaciones que
correspondan en cada uno de los componentes de la misma.
E jemplo
PARTE 7: BUSILIS
BUSILIS
DE LA TEORÍA DEL CAMBIO DEL HACER
Desarrollar un modelo para evaluación de Realizar un curso de actualización para periodistas,
secundarias. preparar un prontuario de información para el
periodista educativo, repartir folletos a padres
de familia y estudiantes. Organizar reuniones
de trabajo con Órganos Colegiados, pactar
nuevos convenios de colaboración.
Una vez integrada la Matriz con cada uno de los elementos que se han descrito, deberá elaborarse un
documento que contenga los detalles del ejercicio hermenéutico, incluyendo las conclusiones respecto de
la fortaleza del objeto de estudio y las observaciones, en caso de haberlas, sobre la congruencia o falta de
ésta, entre los busilis y las vertientes del deber ser y los hilos conductores identificados. Este documento ha
de adjuntarse a la Matriz, en la auditina concluida.
143
144
CAPÍTULO 4. El equipo auditor está en condiciones de
estructurar el esquema metodológico de la
auditoría cuando ya ha comprendido el deber ser
del programa o de la política pública, culmina
LOS OBJETIVOS, esto con la formulación del busilis. Con ellos
presentes lo que procede es delimitar lo auditable.
EL ALCANCE, LA Auditable se entiende en dos sentidos: el primero,
respecto del estado del ente (programa o política
QUIDIDAD O LAS pública), es auditable aquello que ofrece referentes
PREGUNTAS CLAVE, LAS empíricos; el segundo, respecto de los recursos
con los que se cuenta, el grupo auditor delimita lo
HIPÓTESIS auditable en función del personal, del tiempo y del
presupuesto asignado.6
DE LA AUDITORÍA
Abducción de la Auditoría
Y LAS TABLAS DEL ONUS
La estructuración del esquema metodológico
PROBANDI (ABDUCCIÓN de la auditoría comienza con la abducción de la
DE LA AUDITORÍA) auditoría, la cual parte del análisis del mandato legal
que tienen la ASF y la AED, y de la interrelación de
ese mandato con el objeto y el sujeto por auditar.
Dicho análisis debe considerarse en cada una de
las actividades que conforman este paso del diseño
de la auditoría, para garantizar la vinculación entre
los objetivos centrales de la fiscalización realizada
por la AED y los elementos de la política pública
identificados como auditables.
A todo este proceso se le denomina abducción7

de las auditorías y comprende las siguientes
actividades:
145
6
Circular OAED/001/sobre la Cuenta Pública 2011, del 17 de mayo de 2012.
7
La abducción se entiende como el conjunto de los planteamientos, razonamientos o silogismos que proporcionan un conocimiento
probable. Ésta representa la elección de una hipótesis que sirve para explicar determinados hechos, sin que todavía se hubiese
comprobado. En el caso del diseño de las auditorías especiales, la abducción debe centrarse en aquellos elementos asociados a los
procedimientos y acciones en los que, dada la complejidad o particularidades de las operaciones, programas o procesos se ajusten a
la taxonomía de la revisión.
Objetivos de la auditoría un solo concepto, regularmente, se descompone
en varias notas o características que conforman su
La formulación del objetivo consiste en precisar, significado. Una vez identificado el conjunto de
mediante un enunciado claro, lo que se persigue características que conforman el significado del
en la investigación a efectuar; esto es, lo que se concepto, cada característica se presenta en forma
pretende realizar en la auditoría. de pregunta. Las preguntas resultantes constituirán la
guía de trabajo. Se tendrán tantas preguntas cuantas
De los grandes hilos conductores de la política notas compongan el significado del concepto
pública, el grupo auditor elige aquellos que considere principal, porque solo estas preguntas resultan
auditables. Es preciso establecer explícitamente los menos abstractas que el concepto del objetivo, pero
criterios de selección de los aspectos por auditar (es suficientemente generales como para ser preguntas
importante no confundir esta selección de aspecto clave que guíen la revisión.9
auditables con la definición de una muestra como
prueba de auditoría). Eficacia
Asociado a cada aspecto elegido de la revisión, La eficacia es un concepto ligado al logro de

debe aparecer un objetivo de auditoría. El objetivo objetivos de mediano y largo plazo. Por tanto, esta
de la revisión debe expresar aquello que se quiere vertiente requiere de indicadores estratégicos o de
conocer (el impacto de las acciones en un rubro; resultados.
las posibilidades de subsistencia de un objeto; las
condiciones de existencia de un objeto; etcétera). Como la eficacia hace referencia a la relación
Dado que el objetivo se plantea, normalmente en existente entre los objetivos propuestos, los
términos abstractos, para alcanzarlo, es necesario productos aportados y los objetivos alcanzados,
un conjunto de pruebas o procedimientos de su revisión requiere llevarse a cabo en dos niveles:
auditoría. El camino que va del objetivo hacia el uno relativo a si se lograron las metas propuestas
procedimiento de auditoría busca llevar dicho en el año de revisión, para constatar el avance en
objetivo hasta la operación concreta; es, por tanto, el logro de las metas de largo plazo (se recomienda
un camino que va de lo más abstracto a lo más tomar periodos mayores a cinco años para poder
concreto, de manera gradual.8 hacer proyecciones estadísticas); y otra, sobre si los
resultados obtenidos en el periodo de estudio son
P ensar como Auditor coherentes con los objetivos de la política pública

o el programa en revisión. Por tanto, las preguntas
centrales son:
Es importante tomar en cuenta que la auditoría
será evaluada por el logro de sus objetivos, los cuales
a) ¿Se cumplieron los objetivos propuestos
debieron ser previamente señalados y seleccionados
al comienzo de la revisión. Al final de la auditoría, los
para el desarrollo de la política de acuerdo con los
objetivos deben ser identificables con los resultados; medios empleados y los productos aportados?
deben estar respondiendo a los objetivos propuestos.
b) ¿Los resultados logrados son coherentes con
el objetivo de la política aplicada?
El primer paso para concretar un objetivo
146 planteado en términos abstractos es encontrar el Cuando el equipo auditor evalúa la eficacia
significado del concepto principal del mismo, para de una política pública o programa requiere un
lo cual el auditor se vale de los referentes definidos profundo conocimiento y entendimiento del cambio
y consensuados con el ente durante la comprensión social que se espera de ello, así como del cambio
del deber ser. Es importante tener presente que social que espera el ente durante el año en revisión.
8
9
Idem
E jemplo para la ejecución de la política pública o programa
durante el año en revisión o en el corto plazo fueron
efectivamente desarrollados; cuál fue la gestión
El objetivo general de la auditoría, asociado al específicamente desarrollada; y si ésta corresponde
hilo conductor de la vertiente de eficacia, puede
con el sistema operativo planteado normativamente
ser “Fiscalizar la mejora en el logro educativo de
para el desarrollo de la política pública o el programa
los estudiantes como resultado del programa de
becas escolares”. Para pasar a la(s) pregunta(s) de en revisión.
auditoría, necesitamos saber qué significa logro
educativo. Durante la construcción de los referentes, Al evaluar esta vertiente, el equipo auditor
identificamos que el concepto logro educativo requiere conocer y entender los cauces de acción
cuantifica el aprendizaje alcanzado por un estudiante establecidos por el objeto de estudio para su
en un nivel o grado educativo. En este caso el concepto ejecución (deber ser del esquema de operación),
no se descompone en más conceptos, por lo que se así como las actividades planteadas por el ente
toma así para plantear la pregunta de auditoría: “¿El
para lograr el busilis de la teoría del cambio (busilis
otorgamiento de becas escolares ha tenido impacto
del hacer).
en el logro educativo de los beneficiarios?”.
Si logro educativo significa, la cuantificación del Economía

aprendizaje y el avance en grados y niveles escolares,
entonces tendríamos que plantear dos preguntas Esta vertiente de revisión, también conocida como
de auditoría, una para cada nota que compone el “valor por dinero”, mide el costo o recursos aplicados
significado del concepto. para alcanzar las metas y los objetivos de largo plazo
contra los resultados obtenidos. En este sentido,
Si logro educativo significara la cuantificación del
implica la racionalidad de elegir entre varias opciones
aprendizaje y el avance en grados y niveles escolares,
la alternativa que conduzca al máximo cumplimiento
y el ingreso a una institución de educación superior,
entonces se tendrían que plantear tres preguntas de los objetivos con el menor gasto presupuestal
de auditoría, una para cada nota que compone el posible, y se mide por medio de la gestión.
significado del concepto.
Aquí, la principal interrogante es saber si los
Si se plantean preguntas muy concretas, como recursos han sido aplicados y utilizados de un modo
“¿Cuántos estudiantes beneficiarios del nivel económico racional para lograr los fines previstos,
educativo primaria obtuvieron mejores calificaciones en un contexto político y social específico.
este año respecto al anterior?”, aunque si es un dato
útil y relevante para la revisión, dificultará organizar
Competencia de los actores
todos los datos.
Cuando hablamos de la competencia de los

Eficiencia actores, nos referimos a quienes realizan las
tareas en el sector público: las instituciones y los
La eficiencia mide y califica el recorrido entre servidores públicos.
medios y fines. Se refiere a la proporción entre la
utilización de insumos, recursos, costos, tiempo Para analizar esta vertiente el equipo auditor
y forma en la que se relacionan los fines. Por debe formularse preguntas como:
ello, a mayor eficiencia, mayor racionalidad y 147
optimización. Esta vertiente se mide con indicadores a) ¿La institución cuenta con un fundamento
de gestión y se refiere a las metas anuales o a las jurídico que señale de manera clara su mandato y
metas de corto plazo. sus objetivos?
Las preguntas centrales referidas a la eficiencia b) ¿La entidad cuenta con normas, manuales o
buscan conocer si los medios planteados o el reglas de operación? ¿Tiene una estructura orgánica
esquema operativo diseñado por el ente en revisión adecuada a su mandato?
c) ¿El servidor público es competente para puede proveer un bien o servicio conforme a sus
realizar su función? ¿Sabe hacer su función? ¿Es el especificaciones y las necesidades del usuario y,
mejor? ¿Cumple el perfil del puesto? sin embargo, la percepción de éste último puede
ser diferente.
No debe olvidarse que esta revisión se deriva del
propósito central de la auditoría: verificar el busilis Además, es necesario conocer la percepción
de la teoría del cambio (relacionado, a su vez, con del ciudadano-usuario respecto a los resultados
el deber ser de la política o programa), por lo que generales de la política o programa, así como los
cada uno de los aspectos a revisar, en términos de resultados del propio ente en revisión.
la competencia de los actores, debe relacionarse
específicamente con la competencia deseable para De ahí que para la revisión de esta vertiente sea
lograr el cambio social esperado. necesario conocer y comprender, específicamente,
cuál es la opinión del beneficiario de la política
Calidad del bien o servicio pública o el programa por auditar, con respecto a la
ejecución efectuada por el ente responsable.
La corriente contemporánea denominada
“calidad en el servicio” tiene como propósito Establecer los alcances de la auditoría
generar reformas en la gestión pública para mejorar
la capacidad de respuesta y sensibilidad de los entes Los alcances de la auditoría están definidos por
del sector público, al requerir y alentar un mayor la profundidad temática, el monto del presupuesto
énfasis en el rendimiento. Esta corriente propone ejercido a revisar, la temporalidad que corresponde
una orientación hacia los resultados, donde las a la revisión y las unidades objeto de revisión.
necesidades y las expectativas del ciudadano-
usuario constituyen un elemento central. La profundidad temática está determinada por
cada uno de los componentes del diseño de la
Por tanto, la revisión de esta vertiente ha auditoría, mediante el conocimiento que se tiene
de considerar el análisis de aquellos aspectos del mandato constitucional y la compresión de
directamente relacionados con las necesidades la materia por revisar. Este elemento se identifica
y demandas del ciudadano-usuario relativas, como el guión de trabajo que ha de seguirse para
específicamente, a la provisión de los bienes o dar cumplimiento a los objetivos de la auditoría
servicios que el objeto de estudio establece para y con el cual se contrastarán los resultados a fin
su ejecución. Además, dado que la revisión hace de determinar si se cumplió con lo propuesto
referencia a la calidad, requiere del estudio y tanto en los objetivos como en la ruta de acción.
comprensión de las características y especificaciones Adicionalmente, cuando sea el caso, debe
del mismo bien o servicio.10 precisarse si la revisión comprenderá la totalidad de
los hilos y los hilos derivados o sólo se tomarán
Percepción del ciudadano-usuario en cuenta aquéllos que cuenten con evidencia
empírica suficiente.
Esta vertiente corresponde a la revisión del nivel
de satisfacción o insatisfacción del ciudadano- El monto del presupuesto ejercido a revisar se
usuario respecto del objeto de estudio. determina a partir del monto total de los recursos
148 económicos erogados durante el año fiscal en
Aunque se trata de una vertiente de revisión revisión, mismo que define la temporalidad de la
interrelacionada íntimamente con la calidad del auditoría. Así, el alcance definido por la temporalidad
bien o servicio, su comportamiento no responde a permite situar el periodo de la revisión.
las características de esta última. El ente auditado
10
En el Anexo 2 se incluyen los elementos que la OCDE considera esenciales para lograr servicios de calidad en la Administración
Pública y que pueden ayudar al equipo auditor a identificarlos en la política o programa que vayan a evaluar.
H ay que saber Este tipo de análisis podrá ser seleccionado por
el grupo de auditores en la aplicación de las pruebas
de evaluación del cumplimiento de objetivos,
Todas las revisiones deben referirse a un periodo indicadores y metas; la eficiencia operativa;
de estudio previamente establecido. Por tanto, no se el ejercicio presupuestal y la satisfacción del
hará ninguna comprobación de cuentas en años que
cliente-ciudadano.
no correspondan a la revisión, salvo el caso en el que
esté debidamente justificado o se aporten datos que
sean fundamentales para la compresión del periodo En la auditina se debe dar cuenta de que el
en estudio. grupo auditor conoce lo que será necesario hacer
en materia de la muestra. Por ello, el grupo auditor
deberá detallar el diseño de la prueba de auditoría
En relación con las unidades administrativas del
que hará uso de la muestra y presentar en la
ente auditado, es importante que el equipo auditor
reunión de revisión de la Auditina por el CTR el
determine con precisión las atribuciones de cada
anexo DE30/T011 Cédula para la Integración de la
área objeto de revisión, para tener la certeza de
Muestra de la Auditoría, validada por alguno de los
que esas unidades son responsables de los aspectos
especialistas en matemáticas, estadística y muestreo,
a revisar mediante la auditina. Por lo anterior, el
y con el visto bueno del asesor estadístico de la
alcance deberá establecer cuáles serán las áreas
AED. Se realizarán reuniones de trabajo con los
objeto de revisión y por qué razones jurídicas.
especialistas en muestreo y el asesor estadístico de
la AED. Dichas reuniones deberán documentarlas
Dada la complejidad de los objetos de estudio
los grupos auditores en minutas de trabajo. Se
y de la subsecuente evaluación de los mismos, el
deberá elaborar una cédula por cada muestra que
muestreo se presenta como una práctica frecuente
se considere revisar.
para determinar los alcances de las auditorías.11
El muestreo consiste en la aplicación de métodos
El Auditor Especial de Desempeño designará
cualitativos y cuantitativos destinados a obtener
a los especialistas en matemáticas, estadística y
evidencia suficiente, competente, relevante y
muestreo entre los auditores que hayan cursado la
pertinente para establecer las características
licenciatura en matemáticas, actuaría, física o alguna
estadísticas de la población que se estudia.
otra afín. El asesor estadístico de la AED dará a los
especialistas la capacitación necesaria para asistir a
H ay que saber los grupos auditores en los trabajos de muestreo y
validar la Cédula para la Integración de la Muestra
El muestreo estadístico es la selección de un de la Auditoría.
subconjunto representativo de elementos dentro de
una población o universo con el propósito de conocer El grupo auditor deberá indicar en la Cédula
el comportamiento o el estado que guarda el universo para la Integración de la Muestra de la Auditoría las
que representan mediante inferencia estadística. líneas generales de la muestra señalando, al menos,
los elementos siguientes:
Para determinar el tamaño de la muestra, es
necesario que el grupo auditor identifique el universo,
• Las unidades de observación (v.gr. si se
la población objetivo, el esquema de muestreo más
apropiado, así como los parámetros según el esquema
trata de revisar expedientes).
muestral, por ejemplo: tamaño del universo, nivel 149
de confianza de la muestra, el margen de error o • El objetivo de la muestra (v.gr. si, al revisar
precisión de la estimación. expedientes, se requiere saber si éstos
cumplen con lo estipulado en las reglas
de operación o la normativa aplicable).
Se recomienda consultar los libros editados por la AED: Muestreo Probabilístico para Auditores, El Método Cuantitativo y El Método
11
Cualitativo, y bibliografía especializada en muestreo.

• Los procedimientos para analizar la A continuación se presentan los mecanismos
muestra. Para ello, el grupo auditor deberá de supervisión para el cálculo adecuado de la
plantear con detalle la prueba de auditoría. determinación de la muestra y selección de pruebas
de auditoría:
• La hipótesis que se quiere someter a
prueba haciendo uso de la muestra. • Los auditores deberán determinar el nivel
de riesgo del ente.
• La probabilidad de observar el evento de • El jefe de departamento y los auditores
interés en el universo de estudio; el nivel de deberán preparar el alcance y el programa
confianza y la precisión o tolerancia al error. específico para aplicar las pruebas de
muestreo contenidas en la cédula de
• El marco muestral y la muestra muestreo. La cédula será supervisada por
seleccionada. el subdirector y autorizada por el director
de área antes de su presentación, para
Durante la elaboración de la auditina, es probable aprobación del especialista de la AED.
que el grupo auditor aún no disponga de toda la • El subdirector verificará que el personal
información necesaria para determinar el tamaño encargado de efectuar la auditoría reciba
de la muestra (v.gr., el tamaño del universo), por la orientación que garantice: la ejecución
lo que será necesario que indique en la cédula de correcta del muestreo, y el logro del
muestreo cuáles son los elementos que faltan para objetivo del muestreo. También revisará
determinar el tamaño de la muestra y su selección, el contenido del resultado de la aplicación
precisando qué información solicitará durante la de las técnicas de muestreo en las cédulas
ejecución de la auditoría. y solicitará, cuando así se requiera,
aumentar el tamaño de la muestra con
• El grupo auditor someterá a consideración acuerdo previo del especialista en
de algún experto de la AED, para su la materia.
aprobación, la muestra seleccionada. • El jefe de departamento efectuará la
El experto la revisará, verificará la revisión sistemática y oportuna del
congruencia entre los elementos trabajo del equipo de auditores sobre el
contenidos en la cédula; en particular, muestreo.
se busca que en la cédula se justifique el • El director de área aprobará los trabajos
esquema de muestreo utilizado, que los de muestreo.
parámetros definidos sean los adecuados, • Las consideraciones sobre el muestreo
que el tamaño de muestra calculado deberán estar contenidas en el informe al
sea pertinente y que las conclusiones se 75%. En la reunión de revisión del 75%,
desprendan de los resultados del análisis los grupos auditores deberán entregar
de la muestra. la cédula de la muestra que incluya el
• Una vez que algún experto haya validado análisis y los resultados obtenidos.
la cédula de muestreo, deberá presentarse • El procedimiento de muestreo aplicado,
al asesor estadístico de la AED para su siempre deberá hacerse constar en la
visto bueno. cédula correspondiente y, para aquellos
150 • Todas las reuniones realizadas tanto con casos en los que no se utilizó el
los expertos como con el asesor estadístico muestreo estadístico, se deberá señalar el
de la AED deberán ser documentadas criterio aplicado.
mediante minutas de trabajo. • Para la aplicación de las técnicas
de muestreo deberán ser utilizados
Para aquellos casos en los que no se utilizó el programas informáticos de Excel o algún
muestreo estadístico, en las hojas de trabajo se otro programa aprobado por la institución.
deberán señalar los criterios que se utilizaron en la
determinación de la muestra.
La Cédula para la Integración de la Muestra de
- Seguimiento de los proyectos
la Auditoría
a) Informes trimestrales de los Organismos
Intermedios sobre el avance en la
En la presentación de la Auditina el grupo auditor ejecución de los proyectos
deberá preparar la Cédula para la Integración b) Informes finales y de conclusión del
de la Muestra de la Auditoría validada por el proyecto.
experto matemático. La cédula debe detallar los
aspectos siguientes:
Para efectos de la prueba de auditoría, los
1. Objetivo de la auditoría expedientes que no cumplan todos los requisitos
2. Objetivos específicos de la muestra. Se serán considerados una falla en los controles de la
refiere a lo que se pretende lograr con la entidad. Como parte del resultado, se calculará la
selección y análisis de la muestra. Estos proporción de fallas en la muestra.
objetivos están vinculados al deber ser de
los resultados que harán uso de la muestra 4. Hipótesis. Hay dos hipótesis que el grupo
seleccionada. auditor debe someter a prueba:
3. Procedimiento. En este apartado de la
cédula el grupo auditor debe detallar a) La primera hipótesis está relacionada
los aspectos a revisar con la muestra. Es con el valor del parámetro p (la
muy importante hacer una lista de las proporción de incumplimientos en la
características o atributos que deben tener población a estudiar) de la fórmula
los elementos de la población que se quiere para calcular el tamaño de muestra.
estudiar para cumplir con el deber ser.
E jemplo
E jemplo H_1: El 10% de los expedientes no cumple todos
los requisitos del deber ser.
Se revisará una muestra de expedientes de los
proyectos apoyados por el Fondo PYME en 2010
Una vez analizada la muestra, si se rechaza esta
para verificar que los proyectos presentados por los
hipótesis porque la proporción de expedientes que no
Organismos Intermedios cumplan con los requisitos
cumplen el deber ser es mayor al valor asumido en la
siguientes:
hipótesis, entonces es razonable aumentar el tamaño
de muestra asumiendo como nuevo valor de p el que
- Documentación requerida para acceder a los apoyos
obtuvo del análisis de la muestra.
a) Cédula de apoyo
b) Documentación que acredite las facultades
del Organismo Intermedio b) La segunda hipótesis se tiene que ver
c) Registro Federal de Contribuyentes (RFC) con la percepción del grupo auditor en
relación con los objetivos específicos.
- Dictaminación y aprobación de los proyectos
Ejemplo:
a) Opinión técnica de la evaluación de los
proyectos
b) Acta de resolución del Consejo Directivo
c) Convenio de adhesión o de colaboración E jemplo 151
- Operación de los proyectos H_2: Los sistemas de control interno del ente son
a) Recibo de depósito al Organismo deficientes y no garantizan que todos los expedientes
Intermedio de los recursos autorizados estén completos.
b) Comprobante de la cuenta bancaria del
Organismo Intermedio
5. Muestra determinada. Hay tres consideraciones Cada pregunta es sustancial en la búsqueda
importantes al respecto: determinar el esquema de de datos, por lo que sólo se deben formular las
muestreo a utilizar, calcular el tamaño de muestra preguntas indispensables para cada objetivo,
y describir el procedimiento para la selección de la considerando las distintas vertientes de la revisión.
muestra. Estas preguntas podrían clasificarse en:
a) Esquema de muestreo. Hay que definir • Las relativas a los resultados obtenidos
si se utilizará muestreo aleatorio simple, por el ente en revisión y a la congruencia
muestreo estratificado o algún otro esquema de esos resultados con aquellos esperados
de muestreo. La decisión depende de las por la política pública o programa (busilis
características de la población y la forma en de la teoría del cambio).
que se presentarán los resultados. Lo más • Las relativas a las características y los
común es utilizar muestreo aleatorio simple. medios y recursos utilizados por el ente
en revisión para lograr los resultados tanto
b) Tamaño de muestra. La fórmula para esperados como efectivamente logrados
calcular el tamaño de muestra nos dice (busilis del hacer).
cuál es el número mínimo de elementos • Las de tipo comprehensivo, para aquellas
que debe contener la muestra para que auditorías que, por ejemplo, hagan
los resultados de su análisis puedan énfasis en las explicaciones causales del
extrapolarse a la población bajo estudio. éxito o fracaso de una política pública
Para este punto el grupo auditor tendrá o programa.
que tomar decisiones de los valores de los
H ay que saber
parámetros que intervienen en la fórmula.
c) Selección de la muestra. Una vez que

se determinó el tamaño de muestra, el En la estructuración de la auditina, el equipo
grupo auditor debe hacer una selección auditor debe establecer sólo preguntas manejables
aleatoria de los elementos que habrán y demostrables conforme a los objetivos, dado que
en el avance al 75% los resultados necesariamente
de conformar la muestra. La función
responderán a las preguntas hechas en la auditina y
aleatorio() de Excel es útil para ello. éstas no deben quedar sin respuesta.
6. Posibles resultados. El grupo auditor deberá

indicar los resultados que espera obtener con el Las preguntas deben tener una respuesta
análisis de la muestra. hipotética. Por tanto, deben estar orientadas por
hipótesis de revisión o conductoras de la auditoría.12
7. Contar firmas autógrafas del equipo auditor,
del experto matemático que validó la cédula y del Establecer las hipótesis de la auditoría
asesor estadístico de la AED quien dio el visto bueno.
Para responder las preguntas claves, es necesario
Establecer la quididad de la auditoría establecer hipótesis de trabajo. La hipótesis es el
punto del protocolo de investigación (i,e., auditina)
152 Para cada busilis (de la teoría del cambio y en el que se busca operacionalizar el objetivo de la
del hacer) se deben formular las preguntas clave auditoría (si es un objetivo general será una hipótesis
de la auditoría. De éstas deben desprenderse los general; a objetivos específicos corresponden
cuestionamientos necesarios que garanticen que hipótesis específicas). La construcción de hipótesis,
se cubrió y se respondió la totalidad los objetivos por tanto, se logra teniendo como referencia:
específicos de la revisión.
12
En el Anexo 3 se encuentran ejemplos sobre el tipo de preguntas que pueden realizarse.
a) Qué es aquello que queremos conocer,
cuál es el objetivo planteado. P ensar como Auditor
b) La viabilidad de someter a prueba la
hipótesis mediante la información que Cuando se hayan reunido los datos, se les haya
estimamos que estará disponible (ya sea ordenado y se comprenda su relación con otros,
se habrá construido el cuerpo de evidencia de la
de manera directa, ya sea mediante un
auditoría. Para llegar a ese cuerpo de evidencias, es
estudio que contrate el grupo auditor, necesario recorrer el camino de la obtención de esos
etcétera). datos, orientado siempre e invariablemente por las
c) Que al identificar las variables y los hipótesis.
datos con referencia empírica que
están involucrados en la concreción La hipótesis es la respuesta anticipada, provisional,
del concepto principal del objetivo, explicativa y fundamentada al problema planteado
dichas variables y datos correspondan al en un trabajo de investigación. Se formula antes de
significado identificado en los referentes efectuar el trabajo de comprobación; es provisional,
ya que la respuesta definitiva debe provenir de
consensuados con el ente.13
los resultados de la prueba; es explicativa porque
responde a la pregunta ¿Por qué sucede esto? Y tiene
E jemplo fundamento teórico y empírico, pues de lo contrario

se constituiría en una mera suposición irresponsable.
Si nuestra pregunta de auditoría es: “¿El Una hipótesis constituye una suposición, una
otorgamiento de becas escolares ha tenido impacto proposición o una conjetura de tipo especial que se
en el logro educativo de los beneficiarios?”, no aplica en la investigación para que sea confirmada o
tiene sentido que lancemos una hipótesis como la refutada. La hipótesis constituye la posible respuesta
siguiente: “¿El programa de becas escolares no ha lógica al objeto analizado, está constituida por las
tenido impacto en el logro educativo?”, porque no premisas o juicios antecedentes y el juicio probable o
señala con qué se revisó el logro educativo. inferencia que se deriva lógicamente de las premisas.
Una hipótesis adecuada debe indicar con qué La hipótesis es el eje fundamental en el proceso de
se va a responder a la pregunta. En este caso, si nos la auditoría; en ella se condensa el contenido lógico y
preguntamos por el logro educativo, y sabemos que el conocimiento que aporta el marco conceptual para
fue definido como la cuantificación del aprendizaje la interpretación del problema objeto de revisión.
alcanzado por un estudiante, nuestra hipótesis debe
hacer referencia a los datos de dicha cuantificación. Al formularse las hipótesis, debe tenerse presente
que una auditoría debe estar imbuida del escepticismo
La hipótesis debe decirnos también el criterio organizado propio de la ciencia, de la duda metódica,
con el que revisamos los datos. En este caso, de la negativa a aceptar alguna afirmación sin la
podemos comparar los datos que corresponden a los correspondiente evidencia, que debe ser: suficiente,
beneficiarios del programa con los que corresponden competente, relevante y pertinente.
a los no beneficiarios. La hipótesis quedaría
como sigue: “El promedio de calificaciones de los
estudiantes becarios mejora más rápido que el de los En este sentido, la identificación adecuada de los
no becarios”. busilis de la política pública o programa y un marco
respectivo de preguntas clave permitirán la correcta
En general, hipótesis que tengan el formato de formulación de las hipótesis, que se pondrán a
respuestas Si/No a la pregunta planteada, no son útiles
153
prueba, para su verificación, corrección o refutación
porque no operacionalizan el concepto abstracto que en el transcurso de la auditoría.
queremos revisar.
13
H ay que saber • Utilizar conceptos claros y precisos
que estén vinculados a la realidad o a
referentes empíricos u observables; y
Se debe tomar en cuenta que de suscitarse
cambios en las preguntas originalmente planteadas • Prever las técnicas para probarlas.
durante el desarrollo de las auditorías, habrá que
dejar constancia de dichos cambios en las cédulas
de trabajo. Una vez establecidas o planteadas las hipótesis,
el equipo auditor debe detallar con claridad en el
apartado “V.4 Diseño de hipótesis de trabajo” del
En la estructuración de las hipótesis es necesario documento de la auditina (que se describe más
que éstas hagan referencia a aquellas variables adelante) dos hipótesis generales que se formularán
que explican, o podrían explicar, las preguntas con base en los dos objetivos estratégicos y dos
establecidas para el desarrollo de las auditorías, preguntas clave correspondientes al busilis de la
conforme a la información sobre el objeto y el teoría del cambio y al busilis del hacer.
sujeto de estudio previamente capturada, procesada
y comprendida. Dichas variables podrán ser Posteriormente, se procederá a incorporar
tanto cuantitativas como cualitativas y deben las hipótesis específicas vinculadas al resto de
desarrollarse siempre en función de lo establecido las preguntas, mismas que por las características
en los referentes y en los hilos conductores de descritas previamente, deberán ser solamente
la fiscalización, y del conjunto de conceptos y aquellas que sean indispensables y manejables para
actividades que le otorguen coherencia normativa entender la política pública o programa a revisar.14
y programática al cumplimiento de los objetivos
planteados durante el año en revisión. Principales conceptos a revisar
H ay que saber Además de explicitar las hipótesis de trabajo

como posibles respuestas a las preguntas de
auditoría, es necesario establecer mediante qué
Para establecer adecuadamente las hipótesis, el métodos someteremos a prueba las hipótesis,
equipo auditor debe considerar: señalando los procedimientos de auditoría que
nos permitirán hacer las observaciones empíricas
• El marco conceptual e histórico de la
política pública;
necesarias. Una vez autorizada y aperturada la
• La comparación entre el deber ser del auditoría, lo óptimo es que nuestros requerimientos
objetivo y el esquema operativo de la de información al ente nos aporten precisamente la
política o programa y los resultados información proyectada en la sección sobre Método
observables al respecto; de prueba de la hipótesis.
• Los objetivos y las preguntas claves
relacionados específicamente a los busilis
de la política o programa;
• La identificación clara de las variables
a incluir y las utilizadas por los entes
públicos o privados en otros estudios
similares; y
154 • No incluir juicios de valor.
Para que las hipótesis puedan ser verificadas

empíricamente deben reunir los siguientes requisitos:
• Referirse sólo a un ámbito determinado de

la realidad social;
14
En el Anexo 4 se puede profundizar sobre los tipos de Hipótesis en la Investigación Social
H ay que saber E jemplo
Algunas ideas sobre métodos de trabajo Si nuestra hipótesis quedó planteada como:
“El promedio de calificaciones de los estudiantes
1. Para revisar la alineación de objetivos, becarios mejora más rápido que el de los no
empleamos un análisis conceptual (método del becarios”, el método para probarla debe indicar
tipo cualitativo). Revisamos si unos conceptos se de dónde tomaremos la información (por ejemplo,
comprenden en otros, si unos equivalen a otros, si de la prueba Enlace); cuáles son las variables que
términos diferentes están siendo empleados para queremos analizar (calificaciones); de qué modo
nombrar el mismo concepto. las analizaremos (compararemos las calificaciones
de beneficiarios contra las de no beneficiarios); si
2. Para revisar el control interno, nos valemos de queremos observar una tendencia, el periodo de
un cuestionario de control interno (método del tipo tiempo que tomaremos como referencia (ciclos
cualitativo). escolares de cuya información podemos disponer y
que nos sean útiles); e incluso, si necesitaremos algún
3. Si en una prueba de auditoría –necesitamos insumo cuya elaboración debamos contratar (como la
contar cuántos individuos cumplen con determinada construcción de la base de datos).
características, empleamos análisis estadístico
(asignamos valores cuantificables a los aspectos
cualitativos, y luego contamos). Al registrar una auditoría –e incluso desde que
se tiene como propuesta–, derivado de un análisis
4. Si queremos saber si dos variables actúan previo, se registra también un objetivo general de
simultáneamente, empleamos análisis de correlación auditoría en SICSA. Este objetivo es sumamente
o regresión lineal simple. abstracto. Entonces, una vez que se tenga ese
objetivo, se sugiere el siguiente orden para la
5. Si queremos conocer la trayectoria de una construcción de la abducción:
variable en el tiempo y su tendencia, empleamos una
gráfica de serie de tiempo y calculamos la tasa media
de crecimiento. 1. Tomar el objetivo general que se registró
en SICSA.
6. Si queremos saber si una variable o un conjunto 2. Definir vertientes de revisión para
de variables están asociadas a otra variable de interés identificar objetivos específicos.
particular, empleamos análisis de regresión: 3. Elaborar tablas de abducción de los
a) Simple objetivos específicos.
b) Múltiple 4. Elaborar tabla de abducción del objetivo
c) Logística general (porque las hipótesis que
corresponden al objetivo general pueden
7. Si revisamos la factibilidad de que se cumplan
tomar como insumos lo que corresponde
metas de mediano plazo, realizamos:
a) Proyecciones, si analizamos el a los objetivos específicos).
comportamiento de una sola variable a lo
largo del tiempo. Para este punto, el auditor se preguntará:
b) Análisis prospectivos, si analizamos el ¿cuántas preguntas de auditoría debo establecer?,
comportamiento de una variable como función ¿cuántas hipótesis de trabajo necesito para alcanzar
de otras variables también proyectadas. mis objetivos? Aquí hay una sugerencia para 155
dimensionar el asunto:
8. Cuando revisamos la MIR, empleamos la
metodología de Marco Lógico. Los objetivos se siguen de los hilos y subhilos
conductores; habrá tantos objetivos específicos
9. Si en alguna prueba estimamos emplear una
muestra, es necesario añadir la cédula de diseño de como aspectos, hilos o subhilos conductores a
muestra, debidamente autorizada por el especialista. revisar, (que, preferentemente, han de coincidir
con las vertientes de revisión, i.e., tres e y tres c).
Dependiendo de la delimitación de la ejecución ¿Cuántos procedimientos de auditoría se deben
de la auditoría, podemos esperar entre tres y establecer? Tantos como sean necesarios para
seis objetivos específicos; si hemos planteado obtener los datos empíricos y verificados que
más, se deberá sospechar que se han planteado permitan probar la hipótesis. En este punto, el
procedimientos de auditoría concretos, en lugar de auditor debe saber que un mismo procedimiento
objetivos específicos. de auditoría –y, por tanto, un mismo dato o una
misma colección de datos con referente empírico-
Para cada objetivo específico, habrá que calcular puede emplearse para probar más de una hipótesis.
entre 1 y 3 preguntas de auditoría; difícilmente De hecho, lo recomendable es que, al establecer
nos sucederá que un solo objetivo específico hipótesis de trabajo y procedimientos de auditoría,
se desglose en, digamos, 10 preguntas. Si eso el auditor busque aquellos procedimientos que
sucede, probablemente estamos estableciendo más información aporten, con la finalidad de no
procedimientos de auditoría concretos y no multiplicarse el trabajo de revisión de documentos
preguntas guía. y poder dedicarle más tiempo y energía al trabajo
de análisis y argumentación.
A cada pregunta de auditoría se le asocia una
hipótesis como posible respuesta; además, se vale El siguiente diagrama muestra el orden de los
establecer hipótesis que relacionen dos o más elementos de la abducción:
resultados de hipótesis previas. Por tanto, si tenemos
dos preguntas de auditoría, podemos tener dos o
tres hipótesis de trabajo: dos si son directas; tres, si
hay una que relaciona a las dos directas.
156
157
La abducción de la auditoría debe ser organizada • Objetivo
mostrando las relaciones entre los distintos
elementos. Para ello se sugiere la utilización de un • Pregunta de auditoría
formato que incluya los siguientes elementos:
• Hipótesis de trabajo
• Nombre del programa
• Método de prueba de la hipótesis,
• Tipo de Busilis (del hacer o de la teoría procedimiento(s) de auditoría necesario(s)
del cambio)
En el siguiente recuadro se presenta un ejemplo
• Delimitación de la ejecución de la auditoría del tipo de este formato:
(asociado a los hilos conductores)
E jemplo Programa de Becas Escolares

BUSILIS DE LA TEORÍA DEL CAMBIO:
CONTRIBUIR A MEJORAR EL LOGRO EDUCATIVO DE LOS ESTUDIANTES.
Delimitación Objetivo Pregunta de auditoría Hipótesis de trabajo Método de prueba de la
de la ejecución hipótesis, procedimiento(s)
de la auditoría de auditoría necesario(s)
(asociado
a los hilos
conductores)
Hilo conductor: Fiscalizar la ¿El otorgamiento El promedio de Método:
mejora en el logro de becas escolares calificaciones de los Análisis comparativo de la
Eficacia: mejora educativo de los ha provocado que estudiantes becarios trayectoria del promedio
en el logro estudiantes como mejore el logro mejora más rápido de calificaciones de
educativo de los resultado del educativo de que el de los no beneficiarios contra el
estudiantes. programa de becas los beneficiarios becarios.15 análisis de la trayectoria del
escolares. (entendido como la promedio de calificaciones
cuantificación de su de no beneficiarios.
aprendizaje)?
Procedimientos de
auditoría:
Análisis de la base de datos

que concentra información
de las evaluaciones del
logro educativo (por
ejemplo, Enlace) de
becarios y no becarios de
los ciclos escolares 2005-
2006 a 2009-2010; la
158 construcción de la base de
datos será contratada con
un especialista en manejo
de bases de datos.
15
Para el planteamiento de esta hipótesis, buscamos aquello donde se manifiesta el logro educativo. En este caso, identificamos que es
el promedio de calificaciones de alguna prueba estandarizada. Dentro de la información que se encuentra disponible, se identificó la
existencia de pruebas estandarizadas (Enlace, Excale, Pisa). De este modo, la hipótesis conecta el concepto abstracto “logro educativo”
con información concreta de la que podemos disponer para una prueba de auditoría.
Si se suman 3 o 4 objetivos específicos, al En cada matriz se incluirán los hilos conductores
objetivo general, se obtendrán alrededor de 12 que el equipo auditor seleccionó de entre el universo
tablas como que se presentó en el cuadro anterior. que conforman la política pública o programa. En
En éstas se concentrará toda la abducción de la especial se busca que éstos permitan evaluar los
auditoría (desde el deber ser identificado hasta el aspectos principales del objeto de estudio que se
requerimiento de información alineado a dicho revisará.
deber ser).
• Marco normativo-jurídico de los hilos
Generar las Matrices de consistencia lógica de conductores de la fiscalización
los hilos conductores de la fiscalización
El marco jurídico que se desagregue en este
Para demostrar la relación que guardan los componente comprenderá decretos de creación,
objetivos, la quididad, las hipótesis y las tablas del acuerdos, reglas de operación, normas de
onus probandi, el equipo auditor debe presentar contabilidad, contratos y otros documentos legales
un mapa de congruencia, a partir de la generación de carácter análogo que detallen las funciones
de las Matrices de Consistencia Lógica de los Hilos y compromisos del sujeto u objeto de revisión.
Conductores de la Fiscalización. En la fila correspondiente a cada uno de los hilos
conductores determinados para la fiscalización se
Estas Matrices, generadas con base en el busilis registrará una síntesis del o de los artículos de la
de la teoría del cambio y en el busilis del hacer, norma analizada, que deberá tener congruencia
han de sintetizar la abducción de la auditoría, recíproca con cada uno de ellos.
para permitir la operacionalización práctica de
los elementos conceptuales de la fiscalización, Este componente ocupa la segunda columna
basada en el estudio previo de la política pública o de la matriz, la cual se subdividirá en tantas
programa y sus hilos conductores. subcolumnas como documentos legales específicos
normen y regulen el deber ser respectivo.
El propósito de las Matrices es dar a conocer las
particularidades del objetivo de la política pública • Marco programático-presupuestal de los hilos
o el programa por revisar, así como su operación y conductores de la fiscalización
evaluación, para definir el alcance de la fiscalización.
En términos simples, con la generación de las En la tercera columna de cada matriz han
Matrices se trata de conocer qué se puede auditar. de detallarse todos los documentos del marco
Por su importancia, forman parte sustantiva de la programático-presupuestal en el que se inserta cada
auditina que el equipo auditor presentará al Comité vertiente del deber ser identificado.
Técnico de Revisión.
El análisis debe comenzar con los elementos
Sus componentes son: programáticos del PEF en relación directa con el
hilo conductor de la fiscalización respectivo. Así,
• Hilos conductores en este componente se deben registrar los recursos
aprobados, modificados y ejercidos vinculados
Los hilos conductores son los aspectos específicos a los programas presupuestales asociados al hilo
que pueden explicar parte de la política pública o conductor. Asimismo, se deben considerar las 159
programa. De hecho, dadas sus características, éstos metas programadas y modificadas con el mayor
están directamente vinculados con el contexto, detalle posible.
pues su implementación debe atender parte del
problema que la política pública o programa quiere Existen casos en los que los recursos de
solucionar. un programa presupuestal se vinculan con uno o
más hilos conductores, o en forma contraria, varios
programas presupuestales se asocian a un solo pública o programa, las evaluaciones externas,
hilo conductor; bajo estos supuestos, el equipo las evaluaciones realizadas por CONEVAL y las
auditor deberá hacer las precisiones, aclaraciones o evaluaciones, auditorías o reportes formulados por
anotaciones pertinentes. el ente a otras dependencias globalizadoras, de
seguimiento o control.
Se continuará el análisis identificando la
consistencia del hilo conductor de la fiscalización • Abducción de la auditoría respectiva
con el PND, el programa sectorial, institucional y/o
regional correspondiente, que se asocien de manera Este componente corresponde a la última serie
directa con el hilo conductor referenciado. de columnas de la matriz. Se subdivide en cinco
apartados:
• Matriz de marco lógico
a) Universales
En la cuarta columna de cada matriz debe
plasmarse el análisis de la información contenida En la primera columna se señalan los
en la Matriz de marco lógico del objeto o sujeto universales, esto es, los conceptos
fiscalizado, que forma parte del SED. definidos como una totalidad,
considerando las cualidades de los
Para registrar esta información se debe analizar objetos y sujetos que son clasificados
en cada vertiente de los hilos conductores el fin, como universales, los cuales tienen la
el propósito, el componente y las actividades factibilidad de cuantificarse y sirven
que realiza el objeto o sujeto fiscalizado para el como referencia para medir el alcance de
cumplimiento de sus objetivos estratégicos. De igual las acciones públicas y privadas.
manera, deben incluirse los indicadores alineados a
dichos objetivos. Su precisión obedecerá al alcance
del hilo conductor establecido por el equipo auditor. E jemplo
En caso de que la requisición de este apartado no UNIVERSALES DE AUDITORÍA A LA OPERACIÓN
sea de aplicación al objeto o sujeto que se evalúa en DE LA INFRAESTRUCTURA DEL TRANSPORTE.
correlación con el hilo conductor de la fiscalización
UNIVERSALES
respectivo, o de que no exista congruencia entre los
indicadores y el cumplimiento de objetivos, deberá Longitud de la Red Carretera Nacional 371,874.5 km
quedar consignado en el renglón correspondiente. - Carreteras federales libre de peaje 40,575.1 km
- Red de Cuota (Particulares) 4,207.0 km
• Rendición de cuentas
- Carreteras de cuota (CAPUFE) 4,128.0 km
Red propia 121.0 km
En la quinta columna de la matriz se debe incluir Red contratada 250.0 km
lo consignado en la documentación en la que el Red FONADIN 3,757.0 km
objeto o sujeto a fiscalizar rinde cuentas ante la - Carreteras alimentadoras 79,264.9 km
sociedad sobre la vertiente del deber ser respectivo.
- Caminos rurales 169, 354.0 km
160 Los documentos de rendición de cuentas a - Brechas 74,345.5 km
considerar son: la Cuenta Pública, el Informe de
Gobierno que el Ejecutivo Federal presenta al
Congreso de la Unión, el Informe de Ejecución
del Plan Nacional de Desarrollo, los informes de
labores, los informes trimestrales, los informes de
autoevaluación, otros informes específicos que
utilice el ente auditado para divulgar la política
En este apartado se registrarán los el objeto o sujeto fiscalizado, así como con las
conceptos definidos como una totalidad vertientes del deber ser en revisión.
y que refieran aspectos tales como la
población objetivo y todos aquellos Desde el punto de vista metodológico, el análisis
datos duros que sirvan para clarificar que debe realizar el equipo auditor combina dos
la actuación de la política pública o alternativas de interpretación que, en conjunto,
programa en la solución del problema determinan conclusiones de la pertinencia de los
para el cual fue creado. puntos a revisar: la vertical y la horizontal.
b) Referentes El análisis vertical permitirá identificar si

el marco legal normativo, los componentes
El apartado de referentes deberá incorporar programático-presupuestales y los instrumentos de
aquellos términos de la política pública rendición de cuentas responden o explican con
o programa que permitan una mayor suficiencia cada uno de los hilos conductores de
comprensión de la materia por auditar. la materia a revisar. El análisis horizontal permitirá
Por tanto, deberán estar vinculados con comprobar la consistencia de los hilos conductores
los hilos conductores. de la fiscalización con el marco jurídico normativo,
el marco programático presupuestal, la matriz de
c) Objetivos marco lógico formulada por el ente, la información
de la rendición de cuentas, la abducción de
El apartado del objetivo se subdivide en la auditoría, y permitirá determinar, al mismo
general y específico, sobre la base de tiempo, si las preguntas, hipótesis y métodos de
lo que se pretende evaluar conforme al comprobación responden a los requerimientos de
conjunto de hilos identificados y sus investigación del hilo conductor respectivo.
respectivos busilis y conforme a cada hilo
e hilo derivado específico, de manera • Generar el mapa de las auditorías
secuencial.
El mapa de las auditorías, al igual que las
matrices, deberá estructurarse en dos apartados para
d) Quididad, Hipótesis y tablas del onus identificar cada una de las revisiones por realizar: la
probandi derivada del deber ser del objetivo identificado –la
teoría del cambio- y la derivada del deber ser – el
En los apartados de quididad, hipótesis busilis del hacer- del esquema operativo.
y método de comprobación deberán
incluirse cada una de las preguntas Cada uno de los apartados del mapa deberá
planteadas para cada uno de los objetivos comenzar con la identificación de cada busilis de
identificados (general y específicos), así revisión –de la teoría del cambio y del hacer- a
como cada una de las hipótesis formuladas partir del cual se derivará la integración del resto
respectivamente, además del método de de los elementos de la abducción de la auditoría
comprobación de las hipótesis. previamente identificados.
En el anexo 5 se presenta un esquema de El primer elemento por integrar será la hipótesis 161
integración de las matrices. Una vez construidas las general de revisión planteada, así como el objetivo
matrices, el equipo auditor deberá hacer un ejercicio correspondiente. Posteriormente, se habrá de
hermenéutico que deberá adjuntarse al documento identificar la vertiente de revisión respectiva
presentado en la auditina. En éste se plasmarán las (eficacia para el busilis de la teoría del cambio y
conclusiones respecto a la consistencia que tienen eficiencia, economía y las tres C’s para el busilis
o no los hilos conductores de la fiscalización con del hacer).
H ay que saber la política pública, en términos de las atribuciones
que les han sido conferidas; y 2) la competencia
de los operadores para ejecutar los procesos que
En la rama de eficacia se deberán asentar los
llevarán al cumplimiento de los objetivos de la
objetivos de la política pública y las metas que el ente
política pública, en términos de sus conocimientos,
fiscalizado propuso para el periodo de la revisión.
aptitudes y habilidades para cumplir con su cometido.
En esta rama los objetivos se presentan en forma
Uno de los elementos fundamentales para exigir
desagregada conforme se haya determinado en el
el mejor desempeño de los servidores públicos
ejercicio hermenéutico, respecto los indicadores
es el Servicio Civil de Carrera, cuyo propósito es
estratégicos o de resultados con los cuales se pretende
asegurar que los bienes y servicios del Estado están
medir el cumplimiento de los objetivos de la política
producidos por profesionales especializados y
pública o programa.
expertos: especializados, porque conocen su materia
a profundidad; y expertos, porque han adquirido la
En la rama de eficiencia, el auditor asentará los
experiencia y capacitación mediante la permanencia
procesos o la gestión que realiza el ente auditado
en el ente.
para lograr los objetivos. Aquí se refieren los procesos
clave y se asientan los indicadores de gestión y las
metas previstas. Conforme a cada vertiente de revisión habrán
de señalarse los objetivos específicos derivados
En la rama de economía, el auditor debe costear
del análisis de los hilos conductores respectivos.
los procesos que habrían permitido el logro de los
objetivos y determinar si dichos costos se realizaron
Dichos hilos habrán de identificarse con claridad, al
conforme a lo programado. Se analiza si los ejecutores igual que los aspectos relativos por revisar.
del gasto ejercieron el presupuesto de forma óptima
sin sacrificar la calidad y cantidad de los bienes y Enseguida deberán incluirse las preguntas
servicios como se había programado (análisis costo– clave para cada uno de los objetivos específicos
beneficio). establecidos, a fin de identificar sus respectivas
hipótesis de revisión.
En la rama de la calidad de los bienes y servicios
que ofertan los entes públicos se detallarán las
En suma, este mapa concentra los aspectos
certificaciones de calidad, así como los ejercicios
de benchmarking, a efecto de determinar si éstos se
fundamentales de las matrices, por lo que será
producen con los estándares de calidad requeridos de utilidad fundamental para la futura revisión.
y conforme a las mejores prácticas. No se debe La magnitud de su contenido dependerá de las
revisar únicamente si se brindaron los servicios y características propias del sujeto u objeto de
se produjeron los bienes; también se debe evaluar revisión. Además, pueden existir casos en donde
la calidad del bien o servicio que produce el sector sólo se aborde una parte de las vertientes de revisión,
público. Se debe considerar la oportunidad de la lo que también podría disminuir su tamaño.
entrega y lo apropiado del bien o servicio.
Las tablas de abducción no sustituyen ningún
En la rama de la satisfacción del ciudadano-
usuario se debe establecer la percepción que el
capítulo ni apartado de la auditina, sino que son el
ciudadano-usuario tiene sobre la política pública o formato para presentar los puntos:
programa. Los ciudadanos pueden ser consultados
de distintas formas: pueden utilizase encuestas 4.1 Objetivos de la auditoría
formales, en cuyo caso debe aplicarse la metodología 4.2 Alcance de la auditoría
162 apropiada en el diseño y análisis de la encuesta si se 4.3 Quididad de la auditoría
quieren obtener conclusiones válidas y presentar los 4.4 Diseño de hipótesis
resultados correspondientes.
En la rama de la competencia de los actores, el

equipo auditor debe considerar dos aspectos: 1) la
competencia jurídica de los entes públicos para operar
El formato para presentar los puntos:
4.5 Principales conceptos a revisar

4.6 Matriz de consistencia lógica de los hilos
conductores de la fiscalización
4.7 Mapa de la auditoría
Continúa estando bajo el criterio del grupo

auditor, con la consigna de cumplir con las
especificidades para el mapa y la matriz indicadas
en el LT2.
163
164
CAPÍTULO 5. El quinto paso en el diseño de la auditoría
comprende las siguientes actividades:
a) Identificar el enfoque de la revisión

LA METODOLOGÍA
El diseño de la metodología para la realización
DE EJECUCIÓN de investigaciones sociales se estructura a la luz de
tres enfoques:
DE LA AUDITORÍA
• El que aboga por el desarrollo de
revisiones estrictamente numéricas, de
conteo y estadísticas.
• El que se refiere a los análisis meramente
exploratorios, descriptivos y narrativos.
• El que señala el desarrollo de estudios
con particularidades tanto numéricas
como narrativas.
H ay que saber
Los enfoques de revisión se dividen en:
Enfoque cuantitativo
Se caracteriza por el uso de técnicas de
identificación, control, medición y cuantificación
de variables para analizar y explicar los sucesos o
fenómenos en revisión, en términos de frecuencias
y/o patrones de comportamiento.
Enfoque Cualitativo
Se distingue por el desarrollo de prácticas de
observación, descripción y análisis de las variables
involucradas, así como de exploración de los 165
significados de las mismas, con el propósito de
formular explicaciones de los sucesos o fenómenos
en revisión en términos centralmente interpretativos.
Enfoque Mixto
Se caracteriza por el uso combinado de las
técnicas desarrolladas en los primeros dos enfoques,
en función de las propiedades de las variables en
revisión: si son manipulables; si son cuantificables; si
son medibles, entre otras propiedades.
Por sus características, los resultados de los La utilidad del enfoque mixto aplica al terreno
estudios cuantitativos han sido considerados, particular de las auditorías de desempeño en donde,
generalmente, de mayor solidez que los resultados dada la complejidad de las variables que estudia,
cualitativos, por lo que ha sido común optar por el uso así como las restricciones de tiempo y recursos a las
de las metodologías de investigación cuantitativas que se enfrenta para el desarrollo de las revisiones,
sobre el uso de las cualitativas. Sin embargo, la el auditor no solamente está obligado a identificar
aplicación de las técnicas de recolección y análisis estadísticas y frecuencias sobre el comportamiento
de datos que implica el enfoque cuantitativo de las variables involucradas, sino también a
suele ser una tarea compleja en el ámbito social, dotar de significado esos hallazgos para poderlos
dada la dificultad a la que se enfrentan los interpretar, tomando siempre como referencia los
investigadores para identificar, separar y controlar busilis identificados y los hilos conductores sobre
las miles de variables involucradas en los estudios los que éstos últimos se establecen.
–como el enfoque lo requiere-, así como a la poca
probabilidad de encontrar patrones inobjetables
de comportamiento. De ahí que el enfoque mixto P ensar como Auditor
sea considerado como el más adecuado para esas
investigaciones pues, en la medida de lo posible, El término variable está revestido de una suerte
permite generar datos numéricos o información de prestigio derivado de su origen matemático y se
exacta sobre determinadas variables o aspectos emplea habitualmente para connotar el carácter
científico de un discurso. Sin embargo, su uso
de las mismas, previamente seleccionadas a
indiscriminado contribuyó a que perdiera su preciso
partir de explicaciones causales pertinentes para significado original y se convirtiera en un sinónimo
complementarla con observaciones, significados de “aspecto” o “dimensión”. En las auditorías, las
e interpretaciones. “variables” corresponden a los principales referentes
de la política pública que se consignan en el árbol o

esquema de referentes.
Una variable, una dimensión o un referente

Los datos cualitativos dan información dinámica conceptual designan un aspecto discernible de la
más que estática, imágenes en movimiento en lugar de política pública. En una proposición del tipo: “las
fotos instantáneas. Éstos incorporan la evidencia reunida quejas y denuncias de la ciudadanía contribuyen a
de perspectivas múltiples, por lo que proveen riqueza mejorar los servicios públicos y a abatir la corrupción”.
de detalles. En términos generales, buscan significados “Quejas y denuncias”, “mejora de los servicios
plausibles ante situaciones semejantes, que pueden públicos” y “abatir la corrupción” constituyen las
ayudar a la interpretación de los datos reunidos. variables, las dimensiones o los referentes conceptuales
de esa política pública, porque proponen los aspectos
Los datos cuantitativos tienen la facultad para específicos que tendrán que ser medidos para poner a
desarrollar respuestas específicas acerca de la relación prueba la relación enunciada: “contribuyen a”.
de estrategias particulares del programa o sucesos
relacionados con los resultados. Son probablemente El auditor que intente someter tal proposición
más sensibles para el seguimiento de las cadenas de a una prueba empírica para comprobar su validez
razonamiento fácticos y para localizar y trazar las va a tropezar con una serie de dudas. Por ejemplo:
desviaciones inesperadas. En donde los senderos ¿Qué tipo de quejas o denuncias serán relevantes?,
esperados están bien marcados y son medibles, los ¿Cómo se podrán clasificar? y ¿Cómo se medirá que
166 métodos cuantitativos pueden cumplir con la tarea. A efectivamente contribuyen a mejorar los servicios
su vez, los métodos cuantitativos son una herramienta públicos y a abatir la corrupción?
útil para identificar frecuencias afines y comparables
en grupos que tienen diferencias fundamentales de La solución provendrá del marco teórico de la
origen –como sucede con la opinión entre personas política pública, de la definición de los términos y
distintas, la intención de voto entre ciudadanos con de sus posibilidades prácticas de operacionalización
preferencias plurales o las percepciones públicas y medición.
sobre fenómenos sociales diversos.
El diseño mixto de la investigación ha de
La táctica, por su parte, se refiere al proceso de
responder a cada una de las hipótesis diseñadas en
ejecución de la auditoría y consiste en el arte de
la auditoría. En algunos casos, el análisis estadístico utilizar los recursos humanos, financieros, materiales
de frecuencias y la comparación con los referentes y y tecnológicos para alcanzar los objetivos deseados,
los universales establecidos bastará para corroborar por lo que tiene el propósito de disminuir los
las preguntas planteadas y obtener conclusiones obstáculos que se oponen a la realización de los
válidas; en otros, será necesario añadir medidas objetivos principales.
cualitativas de interpretación para cerciorarse de la
validez de los resultados; y en otros más, el análisis
La estrategia comprende el método o conjunto
de significados, de coherencia y normatividad para
de métodos que se aplican para el cumplimiento
arribar a conclusiones empíricamente válidas. Así,
de los objetivos de la auditoría en general y para
la mixtura de métodos habrá de obedecer al tipo
responder a las preguntas clave y comprobar las
de hipótesis y de preguntas planteadas en el diseño
hipótesis de trabajo en particular. En este sentido,
de la auditoría.
en la auditina el equipo auditor deberá detallar,
además del método o el conjunto de métodos que
b) Definir el programa de trabajo, señalando
utilizará para el desarrollo de la auditoría, la utilidad
la metodología del onus probandi que será de
de cada uno de ellos en la revisión documental
utilidad para contestar cada una de las preguntas
y estadística prevista a solicitar para obtener
planteadas, analizar las hipótesis formuladas y
evidencia suficiente, pertinente y competente de
alcanzar los objetivos establecidos en la auditoría
los resultados del objeto de estudio y del ente en
revisión, así como los resultados que se espera
Una vez definido el tipo de estudio a realizar,
lograr con su aplicación. En cuanto a la táctica, al
el equipo auditor debe concebir la manera práctica
comprender centralmente las técnicas de análisis
y concreta de comprobar o rechazar cada una
y comprobación de las hipótesis por aplicar, en
de las hipótesis planteadas y de responder a las
la auditina éstas se deberán enunciar, además de
preguntas de la auditoría. Esto implica definir o
indicar su utilidad en el proceso de revisión, así
estructurar un programa de trabajo de investigación
como los resultados que se estima obtener.
conforme al contexto particular de su auditoría, por
lo que al emprender la tarea deben considerarse dos
La definición del programa de trabajo, que precisa
conceptos básicos: estrategia y táctica.
tanto del método como de las técnicas de revisión,
deberá realizarse en función de las características
H ay que saber particulares de las hipótesis establecidas, de aquello
que pretenden evaluar, de las particularidades de
Por estrategia se entiende el análisis de los las variables que involucran, y de la información
objetivos a lograr, considerando una situación necesaria para su estudio. De ahí la necesidad de
general y las formas inteligentes de alcanzarlos. En formular hipótesis congruentes tanto con los busilis
auditoría es la lógica de combinar, proyectar y dirigir de la auditoría generados, como con los referentes
los movimientos y operaciones de mayor agregación y los hilos conductores de la misma. Lo anterior, a
para alcanzar resultados de calidad de acuerdo con fin de asegurar la obtención de evidencia suficiente,
el estándar establecido. Es la planeación de todas las
pertinente, competente y relevante sobre los
acciones necesarias para llevar a cabo una auditoría,
resultados de la política o el programa en revisión y
para lo cual se deben considerar los objetivos de 167
la ASF y su Visión Estratégica, el mapa estratégico el desempeño de su operador.16
de cada unidad auditora, así como el potencial de
recursos disponibles. Además de definir estrategia y táctica, el auditor
debe poner suma atención al diseño de las Tablas
16
Durante todo el proceso metodológico, una herramienta útil para los auditores será el listado de Reglas para la búsqueda de la
verdad de René Descartes, que se desglosa en el Anexo 6.
del Onus Probandi, especialmente al Método de
prueba de la hipótesis. Ahí es donde se sintetiza H ay que saber
el resultado de toda su investigación preliminar,
al diseñar hipótesis y métodos de prueba cuya Para el caso del proceso de auditoría, podemos
viabilidad está asegurada y cuya congruencia con indicar que existen cuatro tipos fundamentales
de definiciones: nominal, por denotación, real y
los objetivos de la auditoría es manifiesta. De un
operacional.
buen diseño del Método de prueba de las hipótesis
dependerá el que el auditor ejecute su auditoría sin 1) Definición nominal
extraviarse conceptualmente, y logre maximizar los Constituye el acuerdo entre el equipo auditor
recursos de los que dispone. y el ente auditado sobre el uso que se da a cada
símbolo verbal. Sencillamente señala lo que se ha de
c) Recomendación para medir las políticas entender al utilizarse un símbolo dado. Su propósito
es proporcionar un símbolo unívoco –único– como
contrario de una serie de ideas ya existentes.
H ay que saber 2) Definición por denotación
Se obtiene al enumerar aquello que el símbolo
El proceso de medición comprende un sistema significa; se señalan las instancias a las cuales la
lógico, con rigor metodológico, para asignar palabra definida es aplicable. En este caso no se
números reales o cualidades reales al conjunto ofrece una definición universal en sentido estricto.
de particularidades del objeto, persona, proceso,
programa y/o política pública. Es, además, el 3) Definición real
proceso hermenéutico mediante el cual se especifica Señala el significado del símbolo mediante un
el significado de las palabras o de los símbolos. grupo equivalente de palabras, al igual que la nominal.
Proporciona una serie de términos sinónimos, Sin embargo, el definiens en este caso es el análisis
derivados en su totalidad del término definido, por lo de la idea, forma, tipo o universal simbolizado. Este
cual lo definido o definiens es intercambiable con la tipo de definición permite una comprensión más
definición o definiendum. adecuada del contenido del símbolo definido. En ésta,
el definiendum está compuesto fundamentalmente
por dos partes: el género próximo y la diferencia
Los postulados de la política pública, por su
específica. El primero señala los atributos que
nivel de agregación, no son medibles tal como están comparten con una clase más amplia de fenómenos
expresados. Para ello, es necesario procesarlos y el segundo se refiere a los atributos característicos
hasta obtener definiciones que permitan medir las que pertenecen a la categoría de fenómenos definida.
acciones del quehacer público. Por lo anterior,
uno de los primeros trabajos del equipo auditor es 4) Definición operacional
procurar establecer un vocabulario común y en lo Esta clase de definición tiene características
posible con significado unívoco con el ente auditado propias, dictadas por su función específica dentro del
e incluso de ser posible con los diseñadores de la proceso de auditoría. Fundamentalmente se trata de
aquellas cuyo contenido permite al equipo auditor
política pública.
pasar del nivel abstracto en el que se encuentran los
postulados de la política pública o programa, al plano
El esfuerzo dedicado a lograr definiciones concreto en el que directamente los observará.
claras y precisas obedece a la necesidad de una
comunicación eficaz y de simplificación de los
168 elementos conceptuales utilizados en los procesos En una auditoría, el objetivo es evitar la
de razonamiento. ambigüedad y vaguedad de los conceptos clave
y de los términos conceptuales de referencia.
Por tanto, el proceso que debe seguirse es el de
reformular las definiciones de los conceptos en
términos operacionales, esto es, que con ellas se
puedan hacer operaciones que sean comprendidas
de manera inequívoca.
Por medio de una definición operacional se
desnutrición que puede ser alta o baja; esto es, se les
asignan significados a una construcción conceptual
puede tabular en una ordenación de rangos.
de una política pública al especificar las actividades
u “operaciones” necesarias para medirlas. En este C) Escala de intervalos
sentido, se especifican las actividades requeridas La distinción característica entre la escala de
para la medición de los conceptos o referentes de la intervalos y la ordinal estriba en que en aquélla es
política pública y se precisa lo que el equipo auditor posible indicar exactamente la separación entre dos
debe hacer para medir un concepto. La necesidad de puntos. Para ello, se precisa la existencia de una
definiciones operacionales claras y comprensibles unidad de medida que sirva de “estándar”. Así, la
obedece en gran parte a las vaguedades o longitud se mide en centímetros y metros; el tiempo,
en minutos y horas. Desarrollar en la auditoría una
ambigüedades que pueden estar presentes en el
unidad de medida de esas características es la tarea
marco conceptual de las políticas públicas. del grupo auditor en consenso con el ente auditado.
La distribución de la riqueza y la escolaridad son
d) Recomendación para establecer el nivel de ejemplos de políticas públicas que pueden medirse
medición de la política con escalas de intervalos.
Una vez que el equipo auditor tiene el mapa D) Escala racional

de referentes tiene que pasar a estudiar el sistema Si en una escala de intervalos existe un punto
de medición. En sentido estricto, esto supone una cero o un punto referente, entonces se convierte
en escala racional. Con los valores de ésta pueden
asignación metódica de símbolos a las características
realizarse todas las operaciones matemáticas. Son las
observadas sobre la política pública que se está más usuales en las auditorías de desempeño.
auditando. Según las reglas de esa asignación,
pueden distinguirse varias escalas de diferente nivel
de medición. En el Anexo 7 se muestra información relacionada
con los conceptos para la construcción del sistema
H ay que saber de medición.
e) Recomendación metodológica para evaluar el

Los niveles de medición de las políticas se busilis de la teoría del cambio
clasifican en:
A) Escala nominal
Evaluar el busilis de la teoría del cambio del
La medición a nivel nominal representa la forma objeto de estudio implica evaluar la eficacia del
más simple de cualquier sistema. Se basa en las ente responsable de lograrlo, y revisar si dicho ente
reglas de la taxonomía de la lógica uniposicional alcanzó o no los objetivos planteados durante el
de predicados y corresponde a la clasificación de año aplicable a la auditoría.
fenómenos sujetos a la auditoría respecto de la
posesión o no posesión de una determinada cualidad Los indicadores estratégicos o de resultados son
o atributo. Por ejemplo, los beneficiarios y los no los parámetros de comparación de la eficacia con
beneficiarios del programa; los derechohabientes y
la que se cumplieron los objetivos de un programa,
no derechohabientes.
actividad institucional o política pública.
B) Escala ordinal
Los fenómenos de la política pública auditada Un buen sistema de indicadores estratégicos 169
pueden ser ordenados según valores, debido a que para la evaluación del busilis de la teoría del
los atributos poseen propiedades cuantitativas. En cambio ha de incorporar –al igual que las hipótesis
este nivel se mide la intensidad, fuerza o tamaño con y las preguntas formuladas al respecto– los aspectos
la que aparece una propiedad o atributo en cada uno específicamente involucrados o relacionados con el
de los fenómenos de la política pública auditada. cumplimiento del objetivo en el periodo de revisión
Así, puede compararse a personas en cuanto a su
propuesto por el ente en la ejecución de la política
o el programa en estudio. Al revisar dicho busilis Finalmente, para completar el análisis el equipo
habrá de considerarse la atención de, al menos, los auditor habrá de revisar la eficacia de la política
siguientes pasos: pública mediante las siguientes tareas:
• Identificar el cambio social que el ente en • Identificar el deber ser del objetivo,
revisión se ha propuesto lograr durante el la política pública o el programa en
periodo de revisión y las metas anuales revisión (cambio social esperado tras su
del año fiscal de revisión. ejecución);
• Identificar los indicadores estratégicos • Identificar los indicadores estratégicos
que el ente ha establecido para medir establecidos, los cuales deben estar
el cumplimiento del cambio social del referidos al aspecto o los aspectos
periodo de revisión. identificados como el cambio social
• Realizar un análisis hermenéutico esperado tras la ejecución de la política
sobre la pertinencia de los indicadores pública o el programa en cuestión;
identificados para evaluar el logro del • Realizar un análisis hermenéutico
cambio social propuesto. sobre la pertinencia y relevancia de los
• Generar, en caso de ser necesario, un indicadores estratégicos identificados,
sistema de medición del busilis de la para evaluar el cumplimiento del deber
teoría del cambio. ser del objetivo de la política pública o el
• Recolectar la información requerida programa;
para validar o, en su caso, calcular los • Generar, en caso de ser necesario,
resultados de los indicadores estratégicos un sistema de medición del deber ser
identificados. del objetivo de la política pública o el
• Realizar un análisis hermenéutico del programa;
comportamiento de los indicadores • Recolectar la información requerida
estratégicos que permita validar el para validar o, en su caso, calcular los
cumplimiento o no del busilis de la teoría resultados de los indicadores estratégicos
del cambio. identificados; y
• Realizar un análisis hermenéutico del
En una segunda dimensión de la evaluación de la comportamiento de los indicadores
eficacia, el equipo auditor deberá revisar la relación estratégicos que permita validar el
y congruencia de ese primer resultado con el cumplimiento o no del cambio social
cambio social esperado en la política o el programa esperado por el objeto de estudio.
en revisión (deber ser del objetivo) para estimar,
posteriormente, la eficacia en el cumplimiento de la f) Recomendación metodológica para evaluar el
política o el programa en revisión. busilis del hacer
Es posible encontrar casos en los que la Evaluar el busilis del hacer implica,
información establecida en los programas operativos fundamentalmente, revisar las características
de los entes responsables de la ejecución de los y las condiciones de todos aquellos aspectos
programas o políticas por auditar no corresponda o procedimentales y de gestión requeridos
170 sea poco congruente con los objetivos y las metas específicamente para el cumplimiento del busilis
establecidas por el mismo objeto de estudio. De ahí de la teoría del cambio, en particular, y del deber
la relevancia de realizar la evaluación a dos niveles: ser del objetivo anual las políticas o los programas
sobre lo que efectivamente se propuso el ente para por auditar en términos comparables con lo
ejercer el presupuesto fiscalizado, y sobre lo que establecido en los programas anuales del sujeto
normativamente debió proponerse. de estudio, así como en el marco normativo y
programático correspondiente.
Dentro de esta evaluación recae, por tanto, la indicadores de gestión, para determinar
revisión del resto de las vertientes de análisis de las la viabilidad y el cumplimiento de los
auditorías de desempeño: procesos y procedimientos.
• Eficiencia Esta revisión habrá de hacerse en dos niveles:

entre los hechos observados y verificados y el
Al evaluar esta vertiente, el equipo auditor requiere esquema operativo programado por el ente, y entre
conocer y entender los cauces de acción establecidos los resultados verificados con el esquema planteado
por el objeto de estudio para su ejecución (deber ser por el diseñador de la política pública o el
del esquema de operación), así como las actividades programa en revisión, para analizar la congruencia
planteadas por el ente para lograr el busilis de la entre lo efectivamente realizado y lo normativa y
teoría del cambio (busilis del hacer). programáticamente planeado.
En términos generales, la eficiencia se mide • Economía

con indicadores de gestión, dado que se centran
en los procesos clave mediante los cuales opera el La economía se puede determinar mediante
ente para dar cumplimiento al logro de las metas la comparación del costo unitario real contra el
de corto plazo. En la ejecución de los procesos, los costo unitario presupuestado, o el costo unitario
servidores públicos deben mantener el control de real del ente público auditado con el de empresas
las variables clave para el logro de los resultados con servicios similares (por ejemplo, servicios
esperados, prevenir desviaciones o identificar las educativos o de salud), o el costo unitario real
causas por las cuales no fueron logrados. contra estándares internacionales (por ejemplo,
el caso del costo por barril de petróleo crudo).
Cuando se evalúa la eficiencia de un proceso Esta vertiente también puede analizarse desde el
asociado a una política pública, el equipo auditor punto de vista del costo-beneficio del programa.
requiere de un profundo conocimiento sobre la Para ello, se requiere cuantificar monetariamente
operación del ente sujeto a revisión. Se parte del ambos elementos.
conocimiento de los procesos y procedimientos
existentes, así como de los insumos y productos que • Competencia de los actores
garantizan su funcionamiento.
Los entes públicos han buscado establecer
En este sentido, la metodología para evaluar mecanismos que les posibiliten medir y determinar
la eficiencia de un proceso asociado a la cuáles deben ser las características y habilidades de
política pública requiere atender, al menos, los las personas que ocupan los puestos o cargos, para
pasos siguientes: fortalecer su organización interna y consolidar el
proceso de mejora de su quehacer institucional.
• Identificar las operaciones clave;
• Identificar todos los procesos y Por medio de las auditorías es admisible formular
procedimientos establecidos que recomendaciones relacionadas con la congruencia
permiten que el cambio social en el entre los objetivos del ente y su marco legal, y
periodo de estudio y las metas anuales se determinar si cuenta con los instrumentos jurídicos
materialicen; que le permitan alcanzar esos objetivos. Por tanto, 171
• Identificar los indicadores de gestión;17 y resulta pertinente incorporar en la auditoría la
• Realizar un análisis hermenéutico sobre evaluación de la competencia de los actores. Esto,
la utilización de los insumos y productos, con el fin de ilustrar cómo las cualidades de los
así como del comportamiento de los actores pueden relacionarse, por ejemplo, con los
17
Al respecto, el equipo auditor debe identificar todos aquellos indicadores que permiten medir el cumplimiento o no de los procesos
y metas anuales comprometidas.
niveles de eficiencia observados y presentar una
profesionales de América Latina cuando a finales del
posible explicación a los hechos sobre la gestión
año 1997, se publicó una traducción en español en
ya comprobados. el texto denominado Nuevos Conceptos de Control
interno, Informe COSO.
Una metodología práctica para realizar este tipo
de evaluaciones puede fundamentarse en la Comisión La metodología para este informe surgió
de Organismos Patrocinadores (por sus siglas en como respuesta a las confusiones que generaban
inglés COSO) (gestión de riesgos corporativos). La la diversidad de conceptos, definiciones e
lógica de este método busca identificar los roles y interpretaciones existentes en torno al control interno.
responsabilidad de los actores y las áreas; identificar Para ello se apoyó en cinco componentes: ambiente
de control, evaluación de riesgos, actividades de
la existencia de objetivos estratégicos, de eficiencia,
control, información y comunicación y supervisión.18
de gestión y de economía, así como de indicadores
suficientes para medirlos; validar los mecanismos
de información y comunicación, así como la Para poder realizar tal evaluación también
existencia de mecanismos de control que permitan se cuenta con en el perfil del puesto, elemento
identificar eventos potenciales que puedan afectar a fundamental del Servicio Profesional de Carrera,19
la organización, gestionar sus riesgos y proporcionar que establece un conjunto de características o
una seguridad razonable sobre el logro de objetivos. rasgos peculiares que debe tener el servidor público
para desempeñar determinado puesto o cargo. La
H ay que saber comparación de ese perfil con las características

propias del servidor público, quien ocupa el
puesto, puede proporcionar una medida sobre su
Luego de la colaboración de los cinco principales competencia. Sin embargo, ese resultado no debe
organismos de profesionales de los Estados Unidos de ser aislado, pues ha de analizarse e interpretarse en
América (EUA), a finales de los años 80 se organizó la función de las hipótesis y las preguntas clave sobre
Comisión de Organismos Patrocinadores (COSO por
la gestión del ente en la consecución específica del
las siglas de Committe of Sponsoring Organizations)
para identificar las necesidades de fortalecer los cambio social anual establecido.
controles internos de las organizaciones, tanto del
sector público como del sector privado. La Treadway
Commission fue la que gestionó la formación E jemplo
del COSO para iniciar la investigación a nivel
internacional sobre el conocimiento y la aplicación Una posibilidad para realizar un análisis de los
de los criterios de control interno en las grandes actores que intervienen en la política o programa
corporaciones, así como las medianas y pequeñas que se está auditando, puede ser la comparación de
empresas, incluyendo temas relacionados con el perfiles de puesto. A continuación se presenta un
mejoramiento técnico y el alcance de las funciones análisis que se realizó sobre la Secretaría de Seguridad
en el diseño del control interno en las organizaciones. Pública:
En 1992 COSO publicó el informe conocido En el Reglamento Interior de la Secretaría de

como Nuevos Conceptos de Control Interno. Dicha Seguridad Pública se establece que corresponde a la
Comisión contó con la asistencia técnica permanente Dirección General de Administración y Formación de
de la firma Coopers & Lybrand. El acceso a esta Recursos Humanos formular y mantener actualizado
información se volvió un aporte mayor para los el Catálogo Institucional de Puestos de la Secretaría.
172
18
Información retomada del Marco Integrado de Control Interno Latinoamericano (MICIL), de la Federación Latinoamericana de
Auditores Internos. Referencia en línea: http://www.gestiopolis.com/finanzas-contaduria-2/marco-integrado-control-interno-
latinoamericano.pdf
19
El Servicio Profesional de Carrera parte de una planeación estratégica que fija objetivos sociales claros, realizables y retadores;
fundamenta el ingreso y la permanencia del personal en la administración pública según evaluaciones objetivas y transparentes de sus
capacidades, competencias y desempeño, tanto personal como organizacional. Es una herramienta que ayuda al gobierno a ser más
eficiente, más profesional y contribuye a elevar la calidad de los servicios públicos que recibe la ciudadanía.
Las encuestas de satisfacción del ciudadano-
Este catálogo incluye los requisitos mínimos para
usuario son un medio adecuado para conocer, de
ocupar los puestos del Secretariado Ejecutivo del
Sistema Nacional de Seguridad Pública (SESNSP), tales manera específica, aspectos puntuales relacionados
como escolaridad y experiencia; así como el objetivo con la prestación de los servicios públicos y medir la
del cargo, sus principales funciones y actividades. percepción de quienes son beneficiarios de ellos. En
Con la finalidad de verificar el cumplimiento de los las auditorías de desempeño se han utilizado estas
requisitos del puesto se tomó una muestra de 93 encuestas con resultados relevantes, pues permiten
expedientes de un total de 495 plazas. Del total de formular recomendaciones para mejorar la prestación
plazas revisadas 88 estuvieron ocupadas y 5 vacantes. de los servicios.
De las 88 plazas ocupadas seleccionadas para su
• Elaboración del programa de trabajo
revisión, en 13 casos el nivel académico del servidor
público no correspondió con el perfil establecido. De
estos 13 casos 8 requerían un título profesional y las Una vez que el equipo auditor ha definido las
personas contratadas fueron 1 pasante, 3 bachilleres, preguntas de las auditorías, las herramientas y las
2 egresados de carreras técnicas y 2 egresados de metodologías de análisis de las hipótesis (tablas
secundaria. En los 5 casos restantes se requería como del onus probandi) para cumplir con sus objetivos,
mínimo ser pasante de una carrera profesional y las deberá elaborar un documento que registre los
plazas se otorgaron a 1 bachiller, a 2 egresados de puntos descritos en este apartado para su integración
secundaria y a 2 egresados de primaria. en la auditina.
• Calidad del bien o servicio y satisfacción En ese documento, además de señalar los
del ciudadano-usuario métodos y las técnicas por utilizar, el equipo auditor
deberá establecer si considera conveniente integrar
La calidad del bien o servicio puede medirse un equipo de especialistas o contratar consultores
mediante la realización de investigación referencial externos para llevar a cabo la revisión. Al respecto, es
o benchmarking.20 Ésta sirve para: importante que incorpore al equipo de especialistas
o al consultor externo que se requiere contratar al
• Establecer metas con base en los programa de trabajo, precisando el valor agregado
estándares que se estén manejando en que se obtendría con su participación.
otras instituciones similares.
• Identificar indicadores útiles. Como parte de las herramientas a desarrollar, es
• Establecer metas vinculadas a indicadores. importante que el auditor detalle los indicadores que
se construyeron para evaluar la eficacia, eficiencia
Para este último punto, resulta ser de gran y economía de la política pública o programa a
utilidad identificar la “meta ideal o estándar” y auditar, en sustitución o en adición a los indicadores
el valor numérico para poder considerar que se identificados en la comprensión de la política pública
cumple con las mejores prácticas. El valor ideal o o programa, así como sus fórmulas de cálculo y la
estándar puede conocerse, identificando el nivel información requerida para su determinación.
de logro alcanzado en el área de competencia,
en los países desarrollados o en las instituciones Por último, el equipo auditor debe establecer
líderes en el campo de especialidad. Cuando la relación entre los objetivos específicos, los
no exista esa información, dicho valor puede procedimientos que aplican para su cumplimiento y 173
establecerse mediante un análisis del nivel de la información requerida, y presentarla en un cuadro.
logro requerido para satisfacer las necesidades del Esta información será la base para la organización y
ciudadano-usuario. definición de la guía de auditoría del grupo revisor.
20
El benchmarking es de gran ayuda para identificar las mejores prácticas nacionales o internacionales en entidades de naturaleza
similar. Una fuente de referencia es el trabajo realizado por organizaciones internacionales como el Banco Mundial, el Banco
Interamericano de Desarrollo, la UNESCO y otras entidades similares en el campo de especialidad de que se trate.
174
CAPÍTULO 6. Para cumplir con el PAAF aprobado por el
Auditor Superior de la Federación , el equipo
auditor debe precisar los alcances de la revisión, la
complejidad de las políticas públicas o programas a
ASIGNACIÓN DE ser auditados y los tiempos determinados para cada
fase de ejecución de las auditorías y elaboración de
RECURSOS informes.
Y ESTABLECIMIENTO En la determinación del alcance de cada una

DE MEDIDAS de las auditorías, que se hace en la auditina, es
necesario que se valore la disponibilidad de los
DE CONTROL recursos humanos, materiales y financieros.
Y SUPERVISIÓN Respecto a los recursos humanos, es importante

precisar la cantidad de auditores con que cuenta
cada equipo, la profesión que tienen, la experiencia
en el tema por revisar, la antigüedad en la ASF y
la AED, el número de auditorías realizadas a la
fecha, la calificación promedio de los exámenes
mensuales de capacitación interna de la AED, las
cartas de reconocimiento que se le han otorgado
a cada auditor en la AED, así como el tiempo
que se estima para cada fase del proceso de las
auditorías especificado en los Criterios Generales
para la Fiscalización Superior de la Cuenta Pública,
dado que los plazos son fijos. También se tienen
que considerar los recursos humanos adicionales
conforme a la disponibilidad presupuestal de la
AED. Para la contratación de consultores externos,
es necesario precisar el tipo de especialistas que se
requieren.
En cuanto a los recursos materiales, se debe 175

determinar qué equipos están disponibles para
realizar las auditorías. En este sentido, resulta
particularmente importante precisar el equipo
informático que es sustancial para el procesamiento
de la información, así como la elaboración de
informes.
P ensar como Auditor En el Marco Rector, Normas y Esquema
Operativo se establecen las normas y el esquema
operativo que deben observar los servidores
Uno de los problemas recurrentes en las revisiones públicos de la AED para desarrollar la fiscalización
que son necesarias para construir la auditina, es que gubernamental. En este documento, la AED tiene
el equipo auditor decide abordar la totalidad de
instrumentado un sistema de control de calidad que
la política pública sin considerar su complejidad.
Además recolecta volúmenes importantes de considera de manera integral todos los aspectos
información para su procesamiento omitiendo el relativos al proceso de fiscalización de la gestión
tiempo que puede llevarse su recepción y análisis, y gubernamental e incluye desde la planeación
la elaboración del informe correspondiente. El auditor genérica hasta el seguimiento e impacto de las
debe tener presente que el tiempo también es un acciones promovidas.
recurso finito y que su uso inteligente debe formar

parte de la estrategia para obtener los resultados que
se persiguen.
La calidad es un atributo dinámico que exige a

Por lo que se refiere a los recursos financieros, todo el personal de la AED el compromiso de lograr
el equipo auditor debe considerar el costo de los un mejoramiento continuo, a fin de obtener la
recursos humanos disponibles que representa credibilidad y el reconocimiento de excelencia en la
la ejecución de la auditoría y la elaboración de práctica de auditorías de desempeño.
informes, el costo de la contratación de consultores
externos y el costo que implica la adquisición o
El elemento esencial del sistema de calidad es el
renta de equipo para cumplir con el programa de
proceso para medir el grado con que se logran los
actividades. Asimismo, debe incluir los costos que
objetivos de la AED. Para tal efecto, cada uno de los
representan las revisiones en campo, para lo cual
subproductos y el producto final de las auditorías
deberá estimarse el costo de viáticos y pasajes, y
de desempeño deben ser revisados por los distintos
considerar que éstas deben corresponder a muestras
niveles jerárquicos de la AED, conforme a los
representativas del universo de revisión, cuyos
lineamientos técnicos establecidos.
resultados incorporen valor agregado a la auditoría.
Para el caso de la auditina, el primer proyecto
En síntesis, para la auditina se debe:
es responsabilidad del jefe de departamento; el
segundo corresponde al subdirector y al director
• Incluir un cuadro o diagrama del equipo
de área; éste segundo proyecto es revisado por el
auditor que participará en la ejecución
director general, para verificar que cumpla con los
de la auditoría, por nivel jerárquico,
lineamientos técnicos establecidos, y es sometido
indicando la profesión y experiencia
a la aprobación del AED por el director general. La
en el tema por auditar de cada uno de
auditina, una vez aprobada por el AED, quedará
sus integrantes;
registrada como el enfoque válido para la ejecución
• Especificar si se requiere la contratación
de la auditoría y al final de la misma la calidad de los
de consultores externos y su especialidad;
resultados debe compararse con la de la propuesta.
• Detallar, por cada auditoría, el equipo de
Sólo la versión autorizada deberá ser consignada en
cómputo requerido, el disponible y, en su
176 los papeles de trabajo.
caso, comentar las limitaciones técnicas o
del equipo; e
• Incorporar un cuadro con el programa
de visitas de campo que precise la
representatividad de la muestra.
• Establecimiento de medidas para el
control de calidad
H ay que saber • El examen de la naturaleza y extensión
de las pruebas aplicables, de acuerdo con
las características del ente auditado y la
Los requisititos para una auditoría de calidad son modalidad de la auditoría.
los siguientes:
o Que la auditoría esté debidamente

planeada.
H ay que saber
o Recibir información que provenga de
Los Comités de Auditoría pueden ser un
la fuente autorizada y que siempre sea
instrumento útil para el equipo auditor, considerando
confiable.
la complejidad del estudio de las políticas públicas
o Que se realice por un equipo humano
o programas. Por el lado metodológico, el comité
debidamente capacitado y con
ayuda a hacer frente a los temas más intrincados
conocimiento en el tema de la política
de medición, diseño y análisis. Si los miembros del
pública.
comité de asesoría son expertos metodológicos, ellos
o Contar con métodos objetivos de análisis y
otorgarán apoyo para que el estudio salga adelante en
medios informáticos de soporte.
su componente técnico, ya que conocen técnicas y
o Programar las tareas en función de la
escalas de medición apropiadas y tienen experiencia
capacidad de ejecución.
reciente en la revisión de programas similares.
o Contar con la revisión del trabajo de los
diferentes niveles de supervisión y control.
Un comité de asesoría21 también facilita la
o Establecer los alcances de manera objetiva.
comprensión del ámbito político de la auditoría,
o Tener resultados irrefutables e
porque ayuda al auditor a entender los intereses de los
incontrovertibles.
ciudadanos involucrados en el programa y que serán
o Que las acciones promovidas generen por
afectados con la revisión. Éste, alerta al auditor de las
la parte reactiva sanciones, correcciones y
sensibilidades especiales entre los actores, quienes
responsabilidades, y por la parte proactiva
tienen que ver con la historia de la programación
la instrumentación de mejores prácticas
en el área, cambios políticos inminentes, realidades
gubernamentales.
presupuestales, limitaciones organizacionales, y todo
el conjunto de fuerzas contextuales. Cuando los
Con la observancia de los catorce lineamientos temas por auditar involucran a población beneficiada
o bien son comentadas en los medios informativos, un
técnicos de las auditorías de desempeño, adicional
comité de asesoría puede sensibilizar al auditor para
a lo establecido en el Marco, el producto final de las tratar los temas en un contexto de intereses, ayudando
auditorías de desempeño serán informes de calidad a entender las preocupaciones de los beneficiarios,
que redunden en mejores prácticas gubernamentales. hacer el estudio creíble, y dimensionar los intereses
entre los grupos en conflicto.
De este modo, los controles de calidad incluyen:
Los auditores a veces mezclan las dos clases
• La revisión del cumplimiento de los de expertos en un comité, con resultados erráticos.
catorce lineamientos técnicos Si un estudio necesita ambas clases de ayuda, o la
protección de ambas clases de expertos, pueden
• El proceso seguido en la auditoría desde
considerarse dos comités de asesoría.
la planeación genérica
• La elaboración de la auditina
• La comunicación del inicio de la auditoría 177
al ente auditado y la emisión del informe
definitivo y el seguimiento e impacto de
las acciones promovidas
21
Los auditores expertos del comité dan mayor credibilidad a las revisiones, sobre todo si son investigadores reconocidos. Esto se debe
principalmente a que su conocimiento puede proteger posteriormente la revisión de las críticas de aquellos que están molestos con la
dirección de los resultados del estudio.
Análisis de factibilidad Con el árbol del programa, el auditor puede
moverse al otro eje conductor: puede concentrarse
La factibilidad se refiere a la evaluación de en el diseño de la auditoría para descubrir qué clase
los recursos humanos y materiales con los que de resultados se producen, para qué proporción de
se cuenta para llevar a cabo la auditoría. En este beneficiarios, bajo qué condiciones de operación,
apartado, el equipo auditor señalará si la auditoría con qué costos.
puede concluirse en el tiempo establecido con los
recursos asignados y el alcance establecido. Aquí, se El estudio de factibilidad también analiza
determina si el programa cuenta con los elementos las preguntas cuando éstas están correctamente
para ser evaluado, y se señala la renuencia o formuladas; en esta fase es necesario identificar
accesibilidad del ente auditado. cuáles tienen una respuesta que se presume fácil,
cuáles requieren de investigaciones profundas,
H ay que saber cuáles requieren costos adicionales, y cuáles no

pueden ser respondidas por completo y por qué. La
disponibilidad de la información y la posibilidad de la
Los criterios para evaluar la factibilidad de la existencia de los datos son críticos en la formulación
auditoría son los siguientes: de las preguntas correctas y tienen un impacto en los
recursos necesarios para elaborar la auditoría.22
• El programa debe operar tal como fue
diseñado.
• Debe ser relativamente estable.
• Debe verificarse que se establecieron
H ay que saber
indicadores para medir su desempeño..
• De faltar o no haber indicadores de El estudio de factibilidad es una evaluación
desempeño se debe evaluar la posibilidad preliminar, ya que incluye los resultados exitosos y los
de construirlos puntos críticos del programa y permite definir cómo
• Debe haber personal auditor capacitado. se usarán los resultados. Una razón importante para
emprender el estudio de factibilidad es asegurar que
la auditoría contribuirá a la mejora de la operación
El estudio de factibilidad tiene dos ejes del programa.
conductores. El primero esclarece la serie de
vínculos que ligan lo que hace el programa con lo
Los criterios de selección se verán constreñidos
que se espera que deba hacer. El auditor trabaja
por las obligaciones del tiempo, dinero, capacidades
con actores clave dentro y alrededor del programa
del personal y acceso a la información. Por ejemplo,
para construir la segunda parte de la auditina; sujeta
si nadie en el equipo tiene habilidades para las
la teoría del programa a un examen lógico; reúne
técnicas de evaluación cualitativas, probablemente
los datos existentes, entrevista al personal y a los
no es buena idea planear un componente de esta
beneficiarios; revisa los propósitos y fundamentos
naturaleza. Si no hay registros del programa será
del programa y estudia los aspectos claves y críticos;
difícil llevar a buen término una auditoría.
recolecta información en el sitio, y revisa la historia
de la política pública. La información empírica
también es resumida para examinar la probabilidad
del éxito de la auditoría.
178
22
Cuándo se está analizando la factibilidad es importante analizar los objetivos del programa para determina si son explícitos, qué
criterio ha permitido realizar la implementación de los objetivos, cómo identificar estos criterios. Los criterios de la auditoría deben
estar basados en estándares, reglamentaciones u objetivos ampliamente aceptados. Por ejemplo, las reglamentaciones, los estándares
profesionales, los indicadores de desempeño, las prácticas de administración en uso dentro de la organización y el acuerdo con los
entes auditados. El criterio general en uso debería ser acordado antes de finalizar el estudio de factibilidad.
Para medir el impacto de las auditorías, la ASF Evaluación del equipo auditor
adoptará las técnicas de estudio apropiadas, entre
las que se encuentran: Desde un principio, es apropiado:
• Recalcar los costos, • Adaptar las competencias de los recursos

• Desarrollar escenarios, humanos a los trabajos previstos;
• Utilizar pruebas comparativas (entre • Tener la experiencia apropiada
unidades externas o internas), disponible, ya sea especializada (legal o
• Utilizar técnicas estadísticas, y técnica) o más general (administración de
• Analizar las técnicas de evaluación de proyectos o calidad de servicio); y,
organización y desempeño. • Utilizar consultores externos cuando la
auditoría lo requiera.

Los requisitos para los estudios de factibilidad son
los siguientes: Los conocimientos que deben tener los miembros
del equipo auditor son:
- Análisis de la situación real que necesita ser
estudiada, respecto de los conflictos de interés, riesgos a) Sobre auditoría gubernamental
y otras condiciones que gobiernan la situación. Son los que se refieren, al mismo tiempo, al
ejercicio de una técnica especializada y a la aceptación
- La descripción de los objetivos y los resultados de una responsabilidad pública. Como profesional, el
pretendidos para ser logrados en forma confiable auditor desempeña sus labores mediante la aplicación
mediante el programa, incluyendo cifras o de una serie de conocimientos especializados que
indicadores, en donde sea posible y, si existen varios vienen a formar el cuerpo técnico de su actividad. Sin
objetivos, una determinación de sus pesos relativos. embargo, en el desempeño de esa labor, el auditor
adquiere responsabilidad con las personas que van a
- El resultado de cualquier valoración de gasto utilizar el resultado de su trabajo como base para la
respecto de cualquier opción alternativa. toma de decisiones.
- El análisis de impacto, esto es, la descripción de b) Sobre auditoría de desempeño23

la manera en la cual el programa seleccionado mejora El auditor debe ser capaz de extraer y analizar la
el logro de objetivos o causa un cambio favorable de información que se deriva de la operación y resultados
la situación. del programa, para medir los logros alcanzados con
los objetivos previstos. Si se encuentran diferencias
- Flujograma y cronograma de la implementación entre lo previsto y lo logrado se deben identificar las
del programa seleccionado incluyendo datos en causas para proponer su corrección.
los plazos y la extensión para que los objetivos
preestablecidos sean logrados o los resultados Los auditores de desempeño deben saber que
pretendidos sean generados. el proceso de evaluación se da en dos vertientes:
el análisis y la medición. La primera se debe a una
- Los procedimientos administrativos necesarios racionalidad administrativa, se evalúa la eficiencia y
de la implementación del programa para medir la la eficacia; la adecuada utilización de los recursos,
eficiencia. costos y tiempos para el logro de los objetivos y 179
metas. La segunda, implica evaluar los impactos
sociales y la trascendencia de la acción política en el
ámbito correspondiente, así como el beneficio social
que se generó.
23
Sobre este punto se recomienda revisar el Anexo 8.
Los resultados de la evaluación del equipo
c) Heurística
auditor deben presentarse en la auditina con
El equipo auditor debe tener conocimientos sobre
el estudio de las fuentes de información en el desarrollo base en el Formato DE30/T002. En esta Cédula
de las auditorías de desempeño. Se debe señalar la lista se debe incluir información de la evaluación del
de fuentes que se requieren consultar en relación con Comité Técnico, de los resultados obtenidos en la
la política pública y/o entidad a revisar. evaluación técnica, jurídica y editorial del informe
previo y los compromisos para el actual, el perfil
El auditor, por tanto, debe conocer y estudiar las de cada persona, su desempeño laboral, el número
técnicas de investigación documental y las técnicas de horas de capacitación, los resultados de sus
de investigación de campo. Las primeras enseñan a evaluaciones mensuales, la evaluación de riesgos
buscar las fuentes, a clasificarlas según su importancia
en el ente, así como los comentarios del director
y fiabilidad, a procesar los conceptos y datos según
un orden preestablecido para operacionalizarlos general. Asimismo, se deberá consignar el lugar que
y poderlos manejar. Las segundas muestran los ocupa en las rutas de profesionalización (ranking).
métodos de análisis y síntesis en la búsqueda del onus
probandi; son fundamentales porque proporcionan Evaluación de riesgo de la auditoría
las evidencias suficientes, competentes, pertinentes y
relevantes. Además, aportan los métodos específicos Los posibles riesgos de la auditoría deben
que el auditor deberá emplear según la materia objeto evaluarse en tres vertientes:
de auditoría. La técnica de la auditoría se refleja en el
manejo experto de documentos y de los hallazgos en
• La falta de experiencia en el tema del
el campo de acción.
equipo auditor o de alguno de sus
d) Hermenéutica miembros, el reciente ingreso de algún
Es una disciplina que abarca muchas operaciones, integrante clave, si está incompleto el
no necesariamente vinculadas entre sí, pero siempre equipo, si alguno de los miembros no ha
en busca de todos los posibles significados de presentado los exámenes de evaluación
los sistemas de símbolos creados para comunicar de la AED, o si habiéndolos presentado
los distintos tipos de mensajes que se busca sean sus calificaciones no han sido aceptables.
interpretados, desde un poema, una pintura, una pieza • Adicionalmente, la auditoría se declarará
musical, hasta un estudio completo de auditoría.
en “zona de colapso” cuando el número
Como parte de los conocimientos básicos que de días de vacaciones tomados por el
debe tener el equipo auditor está el proceso de la equipo auditor, que incluye hasta el
interpretación, ya que está estrechamente relacionado nivel de director de área, represente en
con la visión del “mundo” que tiene el ser humano a conjunto un porcentaje inferior al 50%
la hora de percibir la información que está captando, de los que por derecho debe tomar en un
esto ayudará a comprender la interpretación que se periodo de un año.
está dando a la información analizada y presentada • La disponibilidad de información para
como resultado de la auditoría. la auditoría. El equipo auditor debe
alertar al Comité Técnico de la AED
e) Habilidades
Se refiere a los requisitos mínimos profesionales sobre los casos en que la carencia de
y personales que debe poseer el auditor (servidores metas, de indicadores y documentación
públicos) en la función de fiscalización superior, en la se considere un problema grave, a fin de
180 ASF y en específico en la AED, que están establecidos adoptar las medidas que se consideren
en las Normas Generales para la Fiscalización pertinentes.
Gubernamental y en las de Auditoría Generalmente • La presunción del equipo auditor
Aceptadas (NAGAS),24 las cuales constituyen los acerca de la falta de disposición de la
requisitos a los que se debe ajustar su actuación y que entidad que será fiscalizada. Se debe
se refieren a principios éticos y normas de actuación.
exponer de manera objetiva si existe
24
Las NAGAS son principios fundamentales de auditoría a los que deben enmarcar su desempeño los auditores durante el proceso
de la auditoria. Estas Normas se dividen en tres grupos: 1) normas generales, 2) normas de la ejecución del trabajo y 3) normas de
informar, incidiendo en el trabajo profesional del auditor. (Página web: http://www.gestiopolis.com/recursos/documentos/fulldocs/fin/
nagas.htm, consultada el 27 de marzo de 2012).
alguna presunción sobre si el ente
está predispuesto a la realización de H ay que saber
la auditoría.
Es necesario tener en cuenta que uno de los
Una vez que el Comité Técnico de Revisión de la principales objetivos de la auditoría de desempeño
es tratar que el ente se sienta dispuesto para que las
AED analice la auditina y ésta contenga alguna de las
acciones que promueva la ASF sean instrumentadas
tres vertientes descritas, será declarada la auditoría para alcanzar mejores prácticas de gobierno.
como “zona de riesgo”. Para su seguimiento deberá,
entonces, implementarse lo siguiente:
Temas éticos
• La Secretaría Técnica de la AED recibirá
de cada uno de los directores generales, En el Código de Ética Profesional de la Auditoría
una vez concluida la revisión de todas Superior de la Federación, consistente con el emitido
sus auditinas, la relación de las auditorías por el INTOSAI,25 se establecieron siete principios
que hubiesen sido declaradas como éticos y reglas de conducta, a fin de impulsar,
“zona de riesgo”, por el Comité Técnico fortalecer y consolidar una cultura de respeto hacia
de Revisión de la AED especificando los más altos valores éticos y profesionales en que
el motivo. debe sustentarse la gestión gubernamental. Apartarse
de estos principios ocasionaría que se cuestionara la
• Entre la presentación de la auditina validez de los juicios y opiniones de la ASF.26
y el informe al 75% se enviará una
nota informativa al Comité Técnico de En el cumplimiento de su mandato
Revisión de la AED explicando que el constitucional de fiscalizar la Cuenta Pública, la
riesgo está controlado y se expondrán las ASF debe considerar, además de los principios
razones por las cuales se considera esta mencionados, lo establecido en el Artículo 22 de la
situación. Las notas informativas tendrán Ley de Fiscalización y Rendición de Cuentas de la
como propósito el control del riesgo. Federación (LFRCF).27
25
Comité de Normas de Auditoría, Código de Ética y Normas de Auditoría, Estocolmo, INTOSAI, 2001.
26
De acuerdo con dicho Código, estos principios son:
1. Profesionalismo competente: el personal responsable de la revisión de la Cuenta Pública Federal y la fiscalización a cargo de la
AED debe proceder conforme a normas, criterios y rigor profesional más estricto en la realización de sus tareas, con el objeto
de alcanzar la excelencia.
2. Independencia: los profesionales al servicio de la AED deben actuar con libertad de criterio, libres de prejuicios o intereses de
cualquier índole, con el fin de preservar la imparcialidad y objetividad a las que la ASF está obligada.
3. Objetividad: los profesionales al servicio de la AED deben proceder con toda ecuanimidad en el ejercicio de sus funciones de
fiscalización, principalmente en lo que se refiere a los informes, los cuales se basan exclusivamente en los resultados de las
pruebas efectuadas.
4. Imparcialidad: los profesionales al servicio de la AED deben dar un trato equitativo a los sujetos de fiscalización.
5. Confidencialidad: los profesionales al servicio de la AED deben guardar estricta reserva de la información que obtengan en el 181
desempeño de sus labores de fiscalización superior.
6. Actitud constructiva: los profesionales al servicio de la AED deben mantener una actitud proactiva en las auditorías, para lo cual
se considera que el fin último de la ASF es contribuir a mejorar la gestión gubernamental.
7. Integridad: los profesionales al servicio de la AED deben ajustar su conducta a las normas legales y éticas aplicables, y actuar
con integridad en el ejercicio de sus atribuciones y cumplimiento de sus funciones.
27
El Artículo 22 establece que: “Las auditorías que se efectúen en los términos de esta Ley, se practicarán por el personal expresamente
comisionado para el efecto por la Auditoría Superior de la Federación o mediante la contratación de despachos o profesionales
independientes, habilitados por la misma, siempre y cuando no exista conflicto de intereses”.
H ay que saber
El conflicto de intereses se presenta en la
realización de los trabajos de fiscalización cuando
los intereses personales, familiares o de negocios del
servidor público o de los despachos o profesionales
independientes contratados pueden afectar el
desempeño imparcial de su empleo, cargo o comisión.
La institución y el personal deben evitar situaciones
que los coloquen en este tipo de conflictos y en caso
de presentarse, deben saber cómo actuar.
Asimismo, los auditores deberán observar la Ley

Federal de Responsabilidades Administrativas de los
Servidores Públicos. En particular, han de excusarse
de intervenir, por motivo de su encargo, en cualquier
forma la atención, tramitación o resolución de
asuntos en los que tenga interés personal, familiar
o de negocios, incluyendo aquellos de los que
pueda resultar algún beneficio para él, su cónyuge
o parientes consanguíneos o por afinidad hasta el
cuarto grado, o parientes civiles, o para terceros con
los que tenga relaciones profesionales, laborales o
de negocios, o para socios o sociedades de las que
el auditor o las personas antes referidas formen o
hayan formado parte.28
En todos los casos, cada miembro del equipo

auditor, incluyendo a los auditores habilitados por
la ASF, debe presentar una Carta de Manifestación
de No Conflicto de Intereses (Formato DE30/
T003) y Carta de Manifestación de No Conflicto
de Intereses para auditores habilitados por la ASF
(Formato DE30/T003 Bis).29
182
28
Artículo 8, fracción XI, primer párrafo, de la Ley Federal de Responsabilidades Administrativas de los Servidores Públicos.
29
En el Anexo 9 se incluyen otras consideraciones sobre los temas éticos que pueden ser de utilidad para el equipo auditor.
CAPÍTULO 7. Las actividades a realizar en este paso son:
a) Revisar, en forma preliminar, la auditina
INTEGRACIÓN Antes de abrir la auditoría, la auditina debe

ser revisada para asegurar que está completa. Al
DE LA AUDITINA respecto, cuatro son las preguntas clave:
• ¿Qué tan apropiado es el diseño para

responder a las preguntas postuladas?30
• ¿Qué tan factible es la ejecución del
diseño dentro del tiempo requerido y
propuesto por los recursos?
• ¿Qué tan apropiado es el diseño para las
necesidades de información, conclusiones
y temporalidad?
• ¿Qué tan adecuado es el diseño para la
información esperada?31
H ay que saber
Los aspectos clave por revisar en la auditina son
los siguientes:
o ¿Cuál es el área que queremos auditar?:

Antecedentes, historia, objetivos del conjunto
de instrumentos de políticas a revisar,
cobertura del programa.
o ¿Cómo quedaron las matrices de consistencia

lógica de la política pública y de la
fiscalización, así como el mapa de la auditoría?
¿Son comprensibles los cuadros? 183
30
El equipo auditor debe comparar sistemáticamente los renglones contenidos en el protocolo con las preguntas incluidas, confirmando
que las esenciales han sido elaboradas y que existen bases de datos disponibles para responderlas. La atención debe estar enfocada en
la naturaleza del protocolo, la esperada actitud de las respuestas, la precisión del razonamiento, la definición del área de aplicación
del protocolo y las conclusiones para ser extraídas del análisis de datos. Durante esta etapa, el auditor deberá cuidadosamente enlistar
los datos existentes; asimismo, será importante evitar una duplicación de estudios previos.
31
Si los entes auditados esperan un análisis de causa-efecto, mientras que el auditor entiende que esto no será posible y sólo conducirá
un estudio descriptivo, el informe final probablemente tendrá poco significado.
b) Integrar la auditina
o ¿Cuáles son las preguntas? ¿Cómo obtendremos
las respuestas?: Criterio, recolección de
evidencia y análisis. La auditina se integra por siete apartados
que deben ser sometidos a la consideración y
o ¿Cómo estará sustentada la auditoría?: aprobación del director general y del AED. Si bien
Habilidades, equipo de trabajo, expertos en la elaboración de la auditina se sigue un formato
especialistas, costo, tiempo y entrega de libre, su contenido mínimo ha de ser el siguiente:
resultados.
o ¿Cuáles son las respuestas probables?:

Logísticas del trabajo, hipótesis, probables
conclusiones, probables recomendaciones,
costos, beneficios e impactos.
o El ejercicio hermenéutico. ¿Se tendrán las

habilidades para después del análisis, sintetizar
e interpretar los datos?
o Asegurarse de que la metodología corresponde

a la naturaleza de las preguntas formuladas y
de las conclusiones esperadas.
o Estar seguro de que la información necesaria

estará disponible.
o Apoyar los enfoques de calidad cualitativa con

información real (documentos, base de datos,
etc.).
o Utilizar técnicas apropiadas al enfoque que se

tiene.

o Estar preparado para describir la metodología
en el informe (usualmente en un apéndice).
184
CONTENIDO
Introducción
1. Aprobación de la auditoría conforme al Lineamiento Técnico No. 1

1.1. Notificación de la CPAE sobre el PAAF aprobado
1.2. Ubicación de la auditoría en el Programa Anual de Auditorías para la Fiscalización de la
Cuenta Pública
1.3 Auditorías eje y coordinadas
2. Comprensión de la materia por auditar en el contexto de la política pública de mediano y corto plazos
y en la rendición de cuentas
3. Comprensión del programa y/o proyecto a auditar

3.1 Historia
3.2 Comprensión del deber ser
3.2.1 El objetivo y la operación del programa y/o proyecto
3.2.2 Identificación de los términos clave
3.3 Referentes
3.4 Universales
3.5 Resultados del programa y/o proyecto a auditar, establecidos en los documentos de
rendición de cuentas.
3.6 Los busilis
3.6.1 Busilis del hacer
3.6.2 Busilis de la teoría del cambio
3.7 Matriz de Consistencia Lógica de la Política Pública
4. Abducción de la auditoría
4.1 Objetivos de la auditoría
4.2 Alcance de la auditoría
4.3 Quididad de la auditoría
4.4 Diseño de hipótesis
4.5 Principales conceptos a revisar
4.6 Matriz de consistencia lógica de los hilos conductores de la fiscalización
4.7 Mapa de la auditoría
5. Metodología
5.1 Metodología cualitativa y cuantitativa por aplicar
5.2 Cédula para la Integración de la Muestra de Auditoría
5.3 Programa de Trabajo: objetivos específicos, procedimientos y requerimientos de información
185
6. Asignación de recursos y establecimiento de medidas de supervisión y control de la auditoría
6.1 Asignación de recursos
6.1.1 Recursos humanos
6.1.2 Recursos materiales y servicios
6.1.3 Recursos financieros
6.2 Establecimiento de medidas para el control de calidad
6.2.1 Lineamientos técnicos
6.2.2 Asesoría de especialistas
6.2.3 Comités de auditoría
6.3 Factibilidad de la Auditoría
6.3.1 Evaluación del equipo auditor
63.2 Evaluación del riesgo de la auditoría
6.4 Temas éticos
6.4.1 Cartas de No Conflicto de Intereses
6.4.1.1 Manifestación de no conflicto de intereses para servidores públicos
6.4.1.2 Manifestación de no conflicto de intereses de personal habilitado
7. Registro de la auditoría en el Sistema de Control y Seguimiento de Auditoría (SICSA)

7.1 Guía de Auditoría
7.2 Programa de Supervisión
7.3 Orden de Auditoría y Personal Comisionado
7.4 Acta de Formalización e Inicio de la Auditoría
186
c) Revisar y aprobar la auditina y de la fiscalización. Cuando el subdirector verifique
que se haya dado cumplimiento a todos estos
El subdirector es la autoridad responsable de dar aspectos, someterá la propuesta al director de área.
seguimiento día a día y paso a paso a la construcción
de la auditina; el director de área es el responsable El subdirector, además de ser responsable de
de asistir y dirigir día a día y paso a paso al grupo la calidad de la auditina, es también responsable
auditor en la construcción de la auditina. Cuando el de aumentar la creatividad del equipo auditor. No
subdirector considera que la auditina ha alcanzado será aceptable un subdirector que no incremente la
los estándares de calidad, lo comunicará al director calidad de la auditina.
de área quien verificará que efectivamente se
haya alcanzado la calidad para ser presentada al • Revisión del director de área
director general.
El director de área debe revisar la consistencia
El director general revisará la calidad de lógica de los diferentes apartados que integran
la auditina y la observancia de la normativa la auditina, así como la concisión, precisión y
correspondiente y, en su caso, señalará las objetividad de los argumentos presentados: los
inconsistencias y las modificaciones que se deban busilis (del hacer y de la teoría del cambio), los
realizar. Si fuera necesario, la enviará a segunda objetivos de la auditoría, la quididad, la hipótesis
vuelta consignando el asunto en la cédula del y la evaluación del equipo auditor. Además, será
Comité Interno de Revisión. responsable de aumentar la calidad del documento
que presente el subdirector y someterlo a
Una vez aprobada la auditina por el director consideración del director general.
general debe remitirse al Comité Técnico de
Revisión de la Auditoría Especial de Desempeño El director de área deberá, sobre todo, verificar
(CTR/AED) para su revisión y aprobación. que la auditina conduzca a los resultados esperados.
También verificará que en la abducción de la auditoría
• Revisión del jefe de departamento haya consistencia entre objetivos, preguntas clave e
hipótesis y que éstos tengan correspondencia con los
Debe asegurar la correcta formulación e procedimientos de auditoría.
integración de la auditina, así como la validez y
confiabilidad de las cifras y los textos incluidos. El director de área es el responsable de la
Según su criterio profesional deberá valorar si el conducción: en términos metafóricos, es quien
documento cumple con el presente lineamiento. usa la brújula, la rosa de los vientos, el GPS y
quien se encarga de que el equipo auditor haya
• Revisión del subdirector comprendido los resultados que se quieren lograr
para que la auditoría pueda subir al COSAR y ser
El subdirector es responsable de revisar todos los parte del IRRCP.
aspectos de la auditina, en términos del cumplimiento
de la normativa aplicable, así como de la calidad. • Aprobación del director general
Además, verificará que el documento cuente con
la estructura establecida; que la información de El director general deberá determinar si la
cada uno de los capítulos sea suficiente para su auditina cumple con la calidad para ser presentada 187
comprensión, que la argumentación de cada uno de al Comité Técnico de Revisión de la AED. Si se
los apartados sea clara y tenga consistencia lógica considera que el equipo auditor elaboró la auditina
dentro de cada apartado y entre todos los apartados. conforme al presente lineamiento técnico, el
director general de la UAA la aprobará. En caso
También verificará la correcta construcción de las contrario, deben efectuarse las reuniones de trabajo
matrices de consistencia lógica de la política pública que se consideren necesarias.
• Aprobación del Comité Técnico de por residentes, becarios o rebecarios
Revisión de la Auditoría Especial de asignados que sometan a consideración
Desempeño (CTR/AED) del Comité Técnico de Revisión
algún documento.
El Comité Técnico Revisor es un cuerpo
colegiado que tiene como propósito analizar, • Este grupo tiene como responsabilidad
debatir y mejorar el contenido de la auditina, del emitir su percepción sobre las
informe al 75% y de la presentación gráfica (power aportaciones formuladas por el grupo
point), documentos que se le presentan para asesor a los documentos evaluados
su aprobación. durante la sesión de trabajo del Comité.
Este Comité estará integrado por un presidente, Las sesiones de trabajo del Comité serán múltiples
el grupo asesor y el equipo auditor, quienes tendrán y estarán sujetas a las fechas que establezca el
las siguientes responsabilidades: presidente de este cuerpo colegiado, con base en
los documentos que los equipos auditores sometan
Presidente: a consideración del titular de la AED.
• El titular de la AED será quien presida Las reuniones de trabajo se realizarán en un

este cuerpo colegiado. Ocasionalmente, plazo no mayor de 48 horas, una vez que el AED
en caso de ausencia, la suplencia recaerá autorice la presentación del documento ante el
en el director general cuyo documento se Comité Técnico de Revisión.
analice en la sesión de trabajo.
Con el propósito de fortalecer las sugerencias
• El presidente es el responsable de que el grupo asesor formule al equipo auditor, a
determinar y emitir la evaluación sobre continuación se precisan los elementos que deben
el contenido del documento materia de tomar en consideraciones la:
análisis. Los términos y criterios para
realizar este tipo de evaluación están Auditina
suficientemente desarrollados en los El grupo asesor debe ayudar a precisar los hilos
lineamientos de operación de la AED, por conductores y a valorar el alcance de la auditoría;
lo que se omite hacer referencia a ellos en a perfeccionar aspectos relevantes del documento,
el presente lineamiento. así como formular recomendaciones de carácter
innovador y creativo que fortalecen el desarrollo de
Grupo asesor: la auditoría.
• Estará conformado por un número de entre Revisión del 75%

2 y 3 personas quienes serán convocadas En este proceso el grupo asesor deberá, de
por el presidente y serán responsables de manera proactiva, ayudar a elevar la calidad del
emitir su opinión y comentarios sobre el informe; revisar si los resultados cumplen con
contenido del documento que se analice la estructura triádica; si se encontró o se ayudó a
en la sesión correspondiente. estructurar la evidencia suficiente, competente,
188 relevante y pertinente; si coadyuvó en la definición
Equipo auditor: de la estructura lógica correspondiente a los hilos
conductores de la auditoría y si se formularon
• Estará conformado por el director general, sugerencias que permiten elevar la calidad
el director de área, el subdirector, el del informe.
jefe de departamento, el coordinador
de auditores y los auditores, así como
Informe final hora establecida ya que no se permitirá la entrada a
El grupo asesor deberá confrontar el informe la reunión después del horario establecido.
presentado contra la normativa institucional, para
verificar que se ha cumplido con los estándares de En la reunión, el subdirector actuará como
calidad establecidos. secretario de actas, a fin de que en la Cédula de
Evaluación del Comité Técnico de Revisión de la
Presentación gráfica de la auditoría auditina (formato DE30/T001), queden asentadas
Los comentarios se deben orientar a lo que todas las observaciones que se deriven. Esta Cédula
establece la norma, particularmente en cuanto deberá estar redactada para pasar a las firmas
al cumplimiento de las leyes, información de los correspondientes, dentro de las 24 horas posteriores
mensajes y cumplimiento de la estructura de la a la reunión de trabajo. La Cédula será suscrita por
presentación. También las intervenciones deben el AED, el director general, el director de área y el
ser precisas y puntuales respecto a si el contexto grupo auditor, así como por los asesores del AED que
está suficientemente dramatizado, si el universal hubieran estado presentes.
conceptual está bien estructurado, a que los
resultados soporten el dictamen, a que los resultados Antes de iniciar la sesión del Comité Técnico
expliquen la situación de la política pública y a si el de Revisión, el director general responsable de la
documento logra reflejar la importancia del informe. auditina entregará un mapa con la ubicación de los
asistentes a la reunión que debe incluir el nombre y
Cuando el director general considere que la número de la auditoría; el nombre, cargo y profesión
auditina está terminada y tiene la calidad para de los asistentes, así como la fotografía reciente (no
ser presentada para su autorización, mediante más de 30 días) de cada uno de ellos.
memorándum expreso, remitirá el documento al
titular de la AED y a sus asesores. El AED determinará Posteriormente, el director general hará la
la fecha y hora de la reunión de trabajo del Comité presentación de su personal y solicitará la anuencia del
Técnico de Revisión de la AED. AED para el inicio de la sesión. En este caso requerirá
al jefe de departamento que haga la presentación del
En el momento en que la auditina es entregada documento en cuestión, que exponga la auditina
al AED y sus asesores, se considera un documento y los aspectos que considere relevantes sobre la
cerrado y, por tanto, no se admitirán adiciones o política pública, así como la fiscalización a realizar.
cambios para su revisión. Asimismo, todo el equipo
auditor debe presentarse con vestimenta formal, a la Como resultado de la reunión con el AED y sus
asesores, la auditina puede tener seis escenarios:
ESCALA DESCRIPCIÓN
Segunda vuelta No cumple con los requisitos del lineamiento. El documento puede someterse
a tantas revisiones como sea necesario, en tanto no cumpla con los requisitos de
calidad.
Aprobada con salvedades. Cumple, en lo general, con el lineamiento, pero tiene errores en capítulos o en la
interpretación hermenéutica. En conclusión, tiene errores de importancia.
Aprobada con indicaciones Cumple con el lineamiento, pero algunos capítulos muestran inconsistencia en la 189
de mejora lógica, y se requiere trabajarlos.
Aprobado con indicaciones Cumple con el lineamiento. Existe la posibilidad de aumentar la calidad del
de perfeccionamiento documento.
Aprobada con mención. Cumple con el lineamiento; además, la calidad supera el estándar.
Paradigmática Cumple con el lineamiento y, por la calidad lograda, se puede considerar como
ejemplar, antológica o modelo a seguir.
d) Evaluaciones en el Comité Técnico
Dado que los procesos de evaluación del grupo asesor requieren ser perfeccionados, el equipo
auditor tiene la obligación de emitir una evaluación de su percepción respecto de ello, conforme a los
siguientes criterios:
PERCEPCIÓN CUALITATIVA PERCEPCIÓN CUANTITATIVA CRITERIO

Excelente 10 puntos Aportaciones sustantivas, innovadoras y
creativas que permiten mejorar la calidad del
documento.
Sobresaliente 9 puntos Aportaciones relevantes que contribuyen a
perfeccionar el contenido del documento.
Muy buena 8 puntos Aportaciones puntuales y precisas, en el
marco de los lineamientos específicos, que
den soporte al contenido del documento.
Buena 7 puntos Aportaciones relacionadas con
inconsistencias en cifras, así como de otros
elementos que son observados por los
revisores externos.
Regular 6 puntos Aportaciones marginales para mejorar la
calidad del documento.
Insuficiente 5 puntos La falta de contribución para la mejora del
documento.
Para realizar esta evaluación de percepción, • En la reunión, el subdirector presentará

el equipo auditor llenará una cédula en la que la Cédula de Control de Calidad en la
se ponderará la participación de cada uno de los que se especifiquen los ajustes realizados
asesores que servirá de base para obtener una a los diferentes apartados, mapas y
calificación colectiva. matrices de la auditina, señalando la
ubicación de los mismos (páginas) o, en
En el caso de que la auditina sea aprobada con su caso, la argumentación del por qué no
salvedades, el director general podrá solicitar una se atendieron.
nueva reunión al presidente del CTR a efecto de • El subdirector realizará la exposición
mostrar a ese cuerpo colegiado los ajustes realizados centrando su explicación en los ajustes
al documento para mejorar la orientación de la realizados, con apoyo de los mapas y
revisión. La auditina, que siga este procedimiento, matrices que considere pertinentes. La
se ajustará a lo siguiente: realización de la exposición tendrá una
duración máxima de 15 minutos.
• El equipo auditor deberá realizar • La revisión y análisis de los ajustes
el análisis de procedencia de las realizados no implicarán ninguna
190 observaciones efectuadas por el Comité modificación sobre la evaluación original
Técnico de Revisión del AED y los asignada por el CTR.
ajustes correspondientes en los diferentes • En el anexo DE30/T015, se incorpora
apartados, mapas y matrices de la auditina. la Cédula de Control de Calidad sobre
• Una vez concluido el análisis y los ajustes, las modificaciones a las auditinas con
el director general solicitará una nueva salvedad que deberá presentar el equipo
reunión con el CTR para que se revisen auditor, así como el instructivo de
las modificaciones relevantes efectuadas llenado respectivo.
a la auditina.
El tiempo de la reunión se estimará en dos horas. Para el efecto, es necesario preparar el oficio
En la primera, el jefe de departamento expondrá la de orden de auditoría y de personal comisionado.
auditina: media hora se destinará a la explicación Asimismo, se requiere que el personal elabore el
de la política pública y media hora al diseño de la oficio de solicitud de documentación e información
auditoría, en el entendido de que el tema principal para desarrollar los trabajos de auditoría.
es la auditoría, por lo que se deberá dar prioridad
a esta segunda parte. En caso de que el tiempo no Con esos elementos, el equipo auditor deberá
sea suficiente, porque así lo amerita el tema o por convocar a la reunión de apertura de la auditoría.
la importancia de la auditoría, se deberá solicitar, Para ello, es muy recomendable que por parte
cuando se agende la reunión, el tiempo adicional del ente auditado estén presentes, en la medida
que se considere necesario. Los asesores dispondrán de lo posible, las autoridades de mayor jerarquía
de 15 minutos cada uno y el AED tendrá el tiempo (subsecretarios, directores generales de las entidades
que se requiera para dejar claro lo que se quiere y etc.). Conforme a la normativa aplicable, deberá
espera de la auditoría. levantarse un Acta de Formalización e Inicio de la
Auditoría.
La réplica del equipo auditor al AED y sus asesores
deberá realizarse de la siguiente manera: cuando En el caso de que se requiera la asistencia del
inicie el director general, le seguirá el director de AED en la apertura de la auditoría, el director general
área, después el subdirector y así sucesivamente responsable de la revisión deberá de comunicar lo
hasta terminar con el último integrante del equipo propio, de manera inmediata, al Auditor Especial de
auditor. En caso de que inicie un auditor el orden Desempeño para que se programe su asistencia al
de intervención será a partir de éste hasta llegar al evento respectivo.
director general.
El objetivo de la revisión debe ser lo
Una vez aprobada la auditina, el equipo auditor suficientemente genérico para que permita reflejar la
deberá revisar y mandar a la DGNET el nombre y materia por auditar. Se debe tener especial cuidado
objetivo de la auditoría, con el fin de someterlos a la de no limitar los alcances de la revisión producto de
consideración hasta la satisfacción de ambas partes. una mala precisión del objetivo.
De manera paralela, se deberá enviar a corrección
de estilo. Es importante considerar que el título de la • Registro de la auditoría en el Sistema
auditoría deberá reflejar el o los busilis de la política de Control y Seguimiento de Auditorías
pública y el objetivo de la revisión. (SICSA)
e) Abrir la auditoría Cada equipo auditor debe elaborar una

Guía de Auditoría, en la cual se especifiquen los
Una vez aprobada la auditina, el equipo auditor procedimientos por aplicar, las fechas de inicio
contará con el visto bueno del AED para abrir y término previstas, el alcance de la revisión y la
la auditoría. identificación de las áreas por evaluar.
191
H ay que saber La calidad no se supervisa, se genera. Por tanto,
existen cinco niveles para la generación de productos
de calidad: quién produce, quién intravisa,32 quién
Los elementos para la elaboración de la guía de supervisa, quién verifica y quién autoriza.
auditoría son los siguientes:
El equipo auditor produce resultados de
Procedimientos
Los procedimientos deben establecer con claridad conformidad con los estándares de calidad;
las técnicas que serán aplicadas para efectuar la el subdirector trabaja con el equipo auditor,
revisión y obtener la evidencia suficiente, competente, decidiendo la solución que a diario presenta la
pertinente y relevante. Los procedimientos deben estar estructuración de los documentos y en caso de
asociados a los objetivos específicos de la auditoría no tenerla, consultará con sus superiores. Si fuera
y la estructura del árbol definida para la revisión del necesario, deberá compartir la responsabilidad
programa o proyecto. de la parte operativa. El subdirector deberá tener
conciencia que es el gozne entre el operativo y la
Fechas de inicio y término
decisión: es intravisor y operador.
Se debe establecer en cada procedimiento una
fecha de inicio y una de término, ya que la auditoría
debe realizarse en los tiempos estipulados a fin El director de área es un supervisor, lo que
de garantizar que los resultados se entreguen con significa que ve desde arriba lo que está sucediendo,
oportunidad; además, ha de permitir el control de de tal manera que dedique su tiempo de trabajo lo
la ejecución de los trabajos y, en su caso, corregir dedique a la cavilación de resolver el todo y las
posibles desviaciones. partes de cada auditoría que le corresponde. Es la
autoridad responsable de que se cumplan en tiempo
Alcance de la revisión y forma los objetivos de la auditoría; sólo cuando
Se debe establecer la extensión y profundidad
esté inconcuso del producto podrá someterlo al
de la revisión, así como la representatividad de las
operaciones y de los recursos que serán analizados director general.
para obtener conclusiones irrefutables conforme a los
objetivos definidos. El director general no es ni intravisor, ni
supervisor: es el verificador de los estándares de
Identificación de las áreas calidad de los productos que se generan en su área
Se debe tener plenamente identificadas las áreas y sólo cuando esté seguro de que la calidad de la
que serán objeto de fiscalización, por su importancia auditoría es la deseada, la someterá al CTR/AED.
dentro de la estructura organizacional, sus operaciones
y transacciones y su representatividad en el ejercicio y
El CTR/AED no es intravisor, ni supervisor, ni
aplicación de los recursos financieros.
verificador, es el órgano colegiado que autoriza
que los documentos –dados los estándares de
La Guía de Auditoría debe llenarse con base en calidad alcanzados–, continúen su proceso
el formato DE42/T018, conforme a la Normativa de institucionalización.
Institucional para la Fiscalización de la Gestión
Gubernamental.- Tomo II.- Macroproceso para Una vez determinado cada uno de los procesos
la Revisión de la Cuenta Pública.- Volumen 2.- para dar cumplimiento a los objetivos de la
Proceso de Desarrollo, misma que es consistente auditoría, es necesario asignar los trabajos a los
192 con la emitida por INTOSAI. responsables de la ejecución a efecto de que éstos
se desarrollen bajo un contexto de coordinación y
• Programa de intravisión, supervisión, en los tiempos que fueron definidos en la Guía de
verificación y autorización Auditoría. La supervisión es esencial para asegurar
32
En este contexto, el término intravisión significa la revisión al interior del propio equipo auditor, de la calidad de los productos que
se están generando.
el cumplimiento de los objetivos de la revisión y
mantener la calidad del trabajo. Una supervisión
y un control adecuados son, por consiguiente,
necesarios con independencia de la capacidad
profesional que tenga cada auditor.
• Orden de auditoría y personal comisionado
En el subproceso de programación, las UAA

deben documentar la entrega de la orden de
auditoría, para lo cual han de llenar el formato
DE42/T019 Acta de Formalización e Inicio de
Ejecución de Auditoría, a fin de cumplir con la
Normativa Institucional para la Fiscalización de la
Gestión Gubernamental.- Tomo II. Macroproceso
para la Revisión de la Cuenta Pública. Volumen 2.
Proceso de Desarrollo, misma que es consistente
con la emitida por INTOSAI.
En esta Acta debe quedar constancia del

requerimiento de información entregado para la
ejecución de la auditoría, así como de la solicitud
de designación de un enlace para el desarrollo de
los trabajos correspondientes.
• Acta de formalización e inicio de la auditoría
Conforme a la Normativa Institucional para la

Fiscalización de la Gestión Gubernamental.- Tomo
II.- Macroproceso para la Revisión de la Cuenta
Pública.- Volumen 2.- Proceso de Desarrollo, en
el subproceso de Programación las UAA deberán
documentar la entrega de la orden de auditoría,
para lo cual llenarán el formato DE42/T019 Acta de
Formalización e Inicio de Ejecución de Auditoría.
En el acta ha de quedar constancia del

requerimiento de información entregado para
la ejecución de la auditoría y la solicitud de
designación de un enlace, para poder llevar a cabo
las tareas correspondientes.
193
194
ANEXO 1
MAPAS DE ABDUCCIÓN
195
196
ANEXO 1.1 MAPA DE ABDUCCIÓN DE POLÍTICA O PROGRAMA POR AUDITAR EN EL CONTEXTO DEL PND Y LOS PROGRAMAS DE MEDIANO PLAZO
(LAS EVALUACIONES DE CALIDAD EN EDUCACIÓN BÁSICA Y MEDIA SUPERIOR)
PROBLEMA OBJETIVOS/ESTRATEGIAS LINEAS DE ACCIÓN
PLAN NACIONAL DE DESARROLLO Objetivo 9. Elevar la calidad educativa

2007-2012
Estrategia 9.1 Impulsar mecanismos
Hacia el último cuarto del siglo XX sistemáticos de evaluación de resultados de
era evidente que la educación en México aprendizaje de los alumnos, de desempeño
estaba cerca de alcanzar una cobertura de los maestros, directivos, supervisores
de primaria para casi todos; y una tasa de y jefes de sector, y de los procesos de
expansión importante en secundaria y en la enseñanza y gestión de todo el sistema
educación media superior, no obstante, aún educativo.
persistían rezagos de consideración como
la falta de oportunidades de gran parte de Objetivo 13. Fortalecer el acceso y la
la población para acceder a una educación permanencia en el sistema de enseñanza
de calidad. media superior, brindando una educación
de calidad orientada al desempeño de
Un indicador relevante sobre la calidad competencias.
educativa es la brecha entre escuelas
públicas y privadas, ya que la condición Estrategia 13.2 revisar el marco
socioeconómica de los estudiantes es el reglamentario e instrumentar procesos de
factor que más se relaciona con el nivel evaluación en el sistema de educación media
de logro educativo. Esta disparidad es de superior.
especial importancia pues, actualmente, las
instituciones públicas de educación básica
atienden al 87% de los estudiantes.
Respecto de la educación media

superior en el PND se indica que este
servicio atiende a cerca de tres quintas
partes de la población de 15 a 18 años;
y que si bien la matricula ha crecido
notablemente, su eficiencia terminal en
2008 fue del 50.15% por lo que el rezago
educativo de la juventud impide avanzar
con un mejor ritmo hacia el crecimiento
económico y la superación de la pobreza.
EDUCACIÓN
EDUCACIÓN BÁSICA
MEDIA SUPERIOR
197
PROGRAMA SECTORIAL DE Objetivo Sectorial EDUCACIÓN
EDUCACIÓN 2007-2012 EDUCACIÓN BÁSICA
MEDIA SUPERIOR
1. Elevar la calidad de la educación para que
Líneas de Acción Líneas de Acción
los estudiantes mejoren su nivel de logro educativo,
En este documento se reconoce que cuenten con medios para tener acceso a un mayor Fortalecer las capacidades de Establecer un sistema integral
uno de los principales retos en materia bienestar y contribuyan al desarrollo nacional. planeación y toma de decisiones de la de evaluación permanente,
educativa en el país son los altos índices escuela, a partir de los resultados de la sistemática y confiable que deberá
Indicadores: evaluación, para que se traduzcan en cubrir: directivos, docentes,
de reprobación y deserción de los alumnos, mejoras en los procesos de enseñanza alumnos y programas; y atender
bajos niveles de aprovechamiento y un y aprendizaje. varios propósitos, como el
Calificación en el examen PISA en las pruebas
promedio de escolaridad inferior a la de matemáticas y comprensión de lectura (Puntaje
diagnostico, la retroalimentación,
Establecer el Sistema de Evaluación la rendición de cuentas, así
secundaria terminada y muestra que la entre 200 y 800, 800 equivale al mejor rendimiento). con Reconocimiento de la Calidad de como establecer mecanismos de
formación escolar no lo desarrollar en los Educación Básica selección y certificación
estudiantes las habilidades que les permitan + Situación 2006:352 de acuerdo a
resultados 2013. Crear una norma oficial mexicana Combinar comités técnicos de
resolver problemas y estar mejor preparados que defina y avale los parámetros expertos que sean responsables
para los desafíos en su vida. de calidad educativa, que incluya de la definición y operación del
+ Meta 2012:435 indicadores de gestión educativa e sistema integral de evaluación.
impacto del proceso educativo.
El IPSE señala que la evaluación de Porcentaje de alumnos con un logro académico Establecer un sistema de
todas las acciones y procesos será necesaria al menos elemental en la prueba ENLACE (los Generalizar el uso de esquemas indicadores que permita evaluar
rigurosos de análisis de datos para continuamente la gestión escolar
y que se pondrán en marcha instrumentos niveles de la prueba son insuficiente, elemental, determinar la asociación causal y retroalimentar a cada uno de los
innovadores para que sus resultados sirvan bueno y excelente) entre las prácticas pedagógicas y directivos
los resultados de las pruebas de
para diseñar e implementar acciones y + Situación en 2006: Primaria (Español aprendizaje Diseñar un sistema de Mejora
programas eficaces que permitan corregir 79.3%, Matemáticas 79 %) Secundaria Continua de la Gestión de la
deficiencias y limitaciones. (Español 59.3%, Matemáticas 38.9%) Fortalecer y deversificar mecanismos Educación Media Superior,
transparentes de evaluación y el cual incluirá tres módulos:
rendición de cuentas de los procesos Los indicadores de gestión, la
En este contexto, en el IPSE 2007-2012 + Meta al 2012 Primaria (Español 82%, y resultados de la formación continua ponderación de prioridades y la
Matemáticas 87 %) Secundaria definición de metas.
se estableció que la evaluación es un tema
(Español 70%, Matemáticas 53%) Establecer acuerdos y convenios
transversal que coadyuva a atender los seis con autoridades educativas estatales Aplicar y consolidar la evaluación
objetivos sectoriales de educación. Estrategia General
para la evaluación de programas y del desempeño de los estudiantes
rendición de cuentas como insumo para reorientar la
pedagogía e integrar los programas
Adecuar e instrumentar el Sistema Nacional de Evaluar el cumplimiento de los de nivelación académica.
Evaluación Educativa que se convierta en insumo programas rectores de formación
de los procesos de toma de decisión en el sistema continua de las 32 entidades Aplicar ENLACE. cuyo propósito
educativo y la escuela cuyos resultados se difundan federativas, privilegiando el impacto es determinar en qué medida
del programa en el mejoramiento del los jóvenes son capaces de
ampliamente entre la sociedad en general aprendizaje de los alumnos aplicar los conocimientos y
habilidades que les permitan
Diseñar, construir, y validar indicaciones hacer un uso apropiado del
confiables sobre el desempeño educativo integrando idioma -comprensión lectora y las
resultados de evaluaciones de aprendizaje, recursos, matemáticas, así como difundir sus
procesos y contexto social resultados.
198
PLAN NACIONAL DE DESARROLLO Objetivo Las líneas de acción fundamentales son la evaluación de la calidad del sistema
educativo, en lo que corresponde a la educación básica y media superior en
2007-2014 DEL INEE todas sus modalidades y formas de sostenimiento y la relativa a la difusión de los
Contribuir al mejoramiento de la educación en resultados de la evaluación
México a través de la realización de evaluaciones
La cantidad de evaluaciones en marcha integrales de la calidad del sistema educativo y Evaluación de calidad que comprende tres sublíneas
en 2002 era ya grande, pero su impacto en de los factores que la determinan, así como de la
la calidad educativa se veía fuertemente difusión transparente y oportuna de sus resultados y - Evaluaciones de resultados donde la atención se centra en los
reducido por: la rendición de cuentas resultados de aprendizaje de los alumnos.

- Evaluaciones de recursos y de procesos que se enfocan en el
Fallas técnicas, como no alineación al Estrategia General estudio y evaluación de los recursos humanos, materiales y
curriculo y enfoque normativo, lo que las organizativos con que cuentan las escuelas, así como en el de los
Contribuir a adecuar e instrumentar el Sistema procesos escolares y de aula.
hacia inapropiadas para valorar el logro
Nacional de Evaluación Educativa que se convirtiera
de objetivos; defectos de construcción que en insumo de los procesos de toma de decisión en el - Evaluaciones de contexto con el fin de lograr una visión
reducían su confiabilidad y su comparabilidad sistema educativo y la escuela, cuyos resultados se comprensiva del sistema educativo, la información que arrojen
tanto las evaluaciones de resultados como las de recursos y
en el tiempo; defectos en procesamiento difundan ampliamente entre la sociedad en general. procesos, requieren integrarse con la del contexto social en el cual
y escalamiento; poco control en algunas se ofrece la educación.
aplicaciones; fallas de los cuestionarios
de contexto y ausencia de análisis que Indicador: Número de evaluaciones de resultado, recursos, procesos y
contexto programados por concluir. Meta: No se definió
relacionaran resultados con otras variables.
Difusión de los resultados de la evaluación comprende tres sublíneas:
Falta de difusión de los resultados, que se
- A las autoridades educativas para fomentar su uso para la
consideraban material confidencial. formulación de políticas públicas.
Desarticulación de las evaluaciones - Indicador: Número de acciones de autoridades educativas, federales

y estatales que utilicen en la toma de decisiones información
cuyo número era elevado- con propósitos producida por el INEE
diversos, no bien definidos y a veces
inconsistentes, además de las pruebas, había - A directivos y docentes para mejorar la gestión escolar y los
procesos de enseñanza-aprendizaje.
también estadísticas educativas tradicionales
(matrícula, cobertura bruta, reprobación, Indicador: Proporción de directores y maestros informados de los
deserción aparente entre otras) recogidas al resultados de las evaluaciones del INEE del total consultado en
inicio y al fin de cada ciclo escolar, a cargo las encuestas
de la Dirección General de Planeación - A los padres de familia y sociedad en general para promover la
y Presupuesto de la SEP, pero había un cultura de la evaluación
verdadero sistema de indicadores que
Indicador: Proporción de padres de familia informados de los
incluyera dimensiones de la calidad educativa resultados de las evaluaciones del INEE, del total consultado en
que no se captan mediante pruebas ni con las las encuestas.
estadísticas tradicionales simples.
1.- En el Plan Maestro de Desarrollo 2007-2014 del INEE, solo se definió la formula de un indicador general para los tipos de evaluaciones
199
ANEXO 1.2 MAPA DE ABDUCCIÓN DEL PROGRAMA O POLÍTICA EN EL CONTEXTO DEL PEF 2010
SUBFUNCIÓN ACTIVIDAD PROGRAMA UNIDAD
INSTITUCIONAL PRESUPUESTAL RESPONSABLE
01 Educación Básica
$ 36,323,629.3 (17.9%)
02 Educación Media
Superior
$ 54,690,851.1 (27.0%)
03 Educación Superior
$ 74,388,355.0 (36.7%)
04 Posgrado
$ 4,179,748.5 (2.0%)
05 Educación para
Adultos
$ 4,876,400.9 (2.4%)
06 Cultura
FUNCIÓN O $ 13,094,063.7 (6.4%)
EDUCACIÓN 07 Deporte
PRESUPUESTO $ 3,869,477.8 (1.9%)
ORIGINAL 08 Apoyo en Servicios
$ 203,142,666.2 Educativos Concurrentes
(Miles de pesos) $ 1,500,165.9 (0.7%)
(100.0%)
002 Servicios de apoyo
administrativo
$ 4,027,529.5 (39.4%)
007 Educación para
adultos de calidad
$ 153,057.5 (1.5%)
E003 Evaluaciones 212 Dirección General
confiables de la calidad de Evaluación de
educativa y difusión Políticas
oportuna de sus $ 59,446.8 (100.0%)
resultados
$ 59,446.9 (6.2%)
200
010 diseño y aplicación E032 Diseño y
de la política educativa aplicación de políticas
$ 962,943.3 (9.4%) de equidad de género
$ 62,872.6 (6.5%)
E047 Diseño,
construcción, consultoría
y evaluación de la
infraestructura física
educativa
$ 147,569.6 (15.3%)
E048 Emisión de
la normatividad y
certificación
FUNCIÓN O de la infraestructura física
EDUCACIÓN educativa
PRESUPUESTO $ 1,376.6 (0.1%) Gasto Total: $ 668,053.8
ORIGINAL P001 Diseño y (100.0%)
$ 203,142,666.2 aplicación de la política DGEP: $ 501,770.2 (75.1%)
(Miles de pesos) educativa INEE: $ 166,283.6 (24.9%)
(100.0%) $ 331,438.4 (34.4%)
R010 Apoyo
a Organismos
Internacionales
$ 162,780.9 (17.0%)
09 Otros Servicios R012 Cuotas por

Educativos y Actividades compromisos
Inherentes internacionales
$ 10,219,974.1 (5.0%) $ 133,141.8 (13.8%)
U018 Programa de becas
$ 46,782.4 (4.9%)
U019 Apoyo a
desregulados
$ 17,534.0 (1.8%)
201
011 Gestión integral de
servicios
$ 480,664.3 (4.7%)
013 Juventud
$ 315,601.4 (3.0%)
E003 Evaluaciones 212 Dirección General
confiables de la calidad de Evaluación de
educativa y difusión Políticas
oportuna de sus $ 442,323.3 (72.7%)
FUNCIÓN O resultados MDN Instituto Nacional
EDUCACIÓN $ 608,606.9 (14.2%) para la Evaluación de la
PRESUPUESTO Educación
ORIGINAL $ 166,283.6 (27.3%)
$ 203,142,666.2 016 Complemento a los E049 Mejores Escuelas
(Miles de pesos) Servicios Educativos $ 2,641,866.8 (61.7%)
(100.0%) $ 4,280,178.0 (42.0%) P001 Diseño y
aplicación de la política
educativa
$ 934,545.7 (22%)
P003 Fortalecimiento a
la educación y cultura
indígena
$ 92,203.4 (2.1%)
R012 Cuotas por
compromisos
internacionales
* Los porcentajes se calcularon en función del presupuesto total de la categoría programática precedente.
n.s. No significativo.
202
ANEXO 1.3 MAPA DE ABDUCCIÓN DEL PROGRAMA O POLÍTICA EN EL CONTEXTO DE LA CUENTA PÚBLICA 2010
01 Educación Básica
$ 34,588,949.1 (15.9%)
02 Educación Media
Superior
$ 53,579,362.7 (24.7%)
03 Educación Superior
$ 74,897,569.0 (34.5%)
04 Posgrado
$ 4,252,376.8 (2.0%)
05 Educación para
Adultos
$ 4,859,529.3 (2.2%)
06 Cultura
$ 14,194,042.2 (6.5%)
07 Deporte
$ 3,958,929.5 (1.8%)
08 Apoyo en Servicios
Educativos Concurrentes
002 Servicios de apoyo

administrativo
$ 4,253,760.7 (16.7%)
007 Educación para
adultos de calidad
$ 134,305.3 (0.5%)
203
010 diseño y aplicación E003 Evaluaciones 212 Dirección General
FUNCIÓN O de la política educativa confiables de la calidad de Evaluación de
EDUCACIÓN PO. $ 962,943.3 educativa y difusión Políticas
PO: $ 203,142,666.2 PM: $ 17,308,304.0 oportuna de sus PO: $ 59,446.9
PM: $ 217,191,654.9 PE: $ 17,308,304.0 resultados PM: $ 56,411.8
PE: $ 217,191,654.9 (68.0%) PO: $ 59,446.9 PE: $ 56,411.8 (100.0%)
(Miles de pesos) PM: $ 56,411.8
(100.0%) PE: $ 56,411.8 (0.3%)
E032 Diseño y
aplicación de políticas Gasto Total Original $
de equidad de género 668,053.8 (100.0%)
$ 58,661.8 (0.3%) DGEP: $ 501,770.2
E047 Diseño, (75.1%)
construcción, consultoría INEE: $ 166,283.6
y evaluación de la (24.9%)
infraestructura física Gasto Total Modificado:
educativa $ 678,360.9 (100.0%)
$ 168,873.9 (1.0%)
E048 Emisión de
la normatividad y
certificación de la
infraestructura física
educativa
$ 1,329.5 (n.s.)
P001 Diseño y
aplicación de la política
educativa
$ 290,956.2 (1.7%)
204
SUBFUNCIÓN ACTIVIDAD PROGRAMA PRESUPUESTAL UNIDAD RESPONSABLE
INSTITUCIONAL
09 Otros Servicios 011 Gestión R010 Apoyo a Organismos DGEP: $ 537,814.4
Educativos y integral de servicios Internacionales (79.3%)
Actividades $ 354,658.5 (1.4%) $ 167,276.4 (1.0%) INEE: $ 140,546.5
Inherentes 013 Juventud R012 Cuotas por compromisos (20.7%)
PO: $ 10,219,974.1 $ 286,866.9 (1.1%) internacionales Gasto Total Ejercido:
PM: $ 25,468,366.3 $ 133,952.8 (0.8%) $ 678,360.9 (100.0%)
PE: $ 25,468,366.3 U018 Programa de becas DGEP: $ 537,814.4
(11.7%) $ 48,102.4 (0.3%) (79.3%)
U019 Apoyo a desregulados INEE: $ 140,546.5
$ 16,750.0 (0.1%) (20.7%)
U023 Subsidios para centros de
educación
$ 15,514,734.7 (89.6%)
016 Complemento E003 Evaluaciones confiables de 212 Dirección General de

a los Servicios la calidad educativa y difusión Evaluación de Políticas
Educativos oportuna de sus resultados PO: $ 442,323.3
PO: $ 4,280,178.0 PO: $ 608,606.9 PM: $ 481,402.6
PM: $ 3,130,471.0 PM: $ 621,949.1 PE: $ 481,402.6 (77.4%)
PE: $ 3,130,471.0 PE: $ 621,949.1 (19.9%) MDN Instituto Nacional para
(12.3%) la Evaluación de la Educación
PO: $ 166,283.6
PM: $ 140,546.5
PE: $ 140,546.5 (22.6%)
E049 Mejores Escuelas

$ 2,362,540.5 (75.5%)
P001 Diseño y aplicación de la

política educativa
$ 52,255.2 (1.7%)
P003 Fortalecimiento a la
educación y cultura indígena
$ 74,311.3 (2.4%)
R012 Cuotas por compromisos
internacionales
$ 19,414.9 (0.6%)
* Los porcentajes se calcularon en función del presupuesto total de la categoría programática precedente.
n.s. No significativo.
PO Presupuesto Original
PM Presupuesto Modificado
PE Presupuesto Ejercido
205
ANEXO 1.4 EJEMPLO DE MATRIZ DE INDICADORES PARA RESULTADOS (PP E003 “EVALUACIONES CONFIABLES DE LA CALIDAD EDUCATIVA Y DIFUSIÓN DE RESULTADOS”)
206
ANEXO 2 La publicación del Servicio de Administración
Pública de la OCDE titulada “La Administración
como Servicio: el Público como Cliente” sugiere
que los componentes de una prestación de servicio
COMPONENTES se hacen conforme a los requerimientos del cliente
o ciudadano-usuario, los cuales son:
DE UNA PRESTACIÓN
• Transparencia
DE SERVICIO Los ciudadanos-usuarios deben saber
ESTABLECIDOS cómo trabaja la administración, quién
es responsable de qué cosa y con qué
POR LA OCDE remedios se cuenta en caso de que las
cosas no salgan como es debido.
• Participación del ciudadano-usuario

Los ciudadanos se resisten a ser tratados
como receptores pasivos de aquello que
la administración pone en sus manos.
• Satisfacción de los requerimientos del

ciudadano-usuario
En la medida en que sea posible, se debe
ofrecer a los ciudadanos servicios que
correspondan a su particular situación.
Los servicios del tipo “una talla le queda
a todos” ya no son apropiados.
• Disponibilidad
Los ciudadanos deben tener facilidad
de acceso físico a la administración a
horas convenientes y se les debe ofrecer
información en lenguaje simple y llano.
207
• Oportunidad
Significa que el bien o servicio debe
estar disponible cuando lo requiera el
ciudadano.
• Precio
Significa que los bienes o servicios deben
ser competitivos.
• Alternativas para el ciudadano

Éste debe tener la oportunidad de elegir.
208
ANEXO 3
PREGUNTAS CLAVE
SOBRE RESULTADOS
Y COMPREHENSIVAS
209
PREGUNTAS CLAVE
Busilis de la teoría del cambio
Preguntas sobre resultados Buscan cuestionar sobre los resultados del ¿Cuál fue el cambio social logrado durante el
ente en la implementación de la política o periodo de revisión?
programa en revisión y su impacto en las
condiciones personales o del entorno de los ¿Se logró conforme a lo establecido al respecto
beneficiarios; sobre la relación de los resultados en los referentes e hilos conductores de la
efectivamente logrados con los esperados revisión?
normativamente por el objeto de estudio; y en
general, sobre los puntos relacionados con la ¿Ha logrado contribuir con los objetivos de la
eficacia del ente en el logro de lo planeado. política o el programa en revisión?
Incluso, podrían generarse preguntas sobre
el nivel de responsabilidad del ente y del ¿Cuáles fueron los resultados obtenidos por el
programa respecto a los resultados e impactos ente durante el año en revisión?
analizados, pues sería inapropiado considerar
su implementación como la única responsable. ¿Son congruentes con los objetivos anuales
Sin embargo, debe tenerse presente que planteados? ¿Son congruentes con los objetivos
en el estudio de las ciencias sociales y de de la política o el programa en cuestión?
la administración pública en particular, lo
apropiado es conocer las explicaciones ¿Es representativo el resultado efectivamente
causales o las probabilidades de que la logrado en la consecución del cambio social
implementación del programa en general y observado?
de los procesos del ente en particular sean los
responsables de los impactos identificados.
Es necesario revisar qué problema se planteó el
objeto de estudio; qué metas establece, quién
la opera y cómo evalúa su desempeño. Son
importantes los indicadores estratégicos.
El grupo auditor debe estudiar los objetivos,
las metas programáticas al respecto, las reglas
de operación, los presupuestos y el sistema
de evaluación -también al respecto-- para
analizarlo y posteriormente compararlo con
los resultados realmente obtenidos por el
operador, por lo que debe conocerse la opinión
de los mismos acerca de lo que está tratando de
hacer la política o programa. Una fuente más
son las consideraciones de los beneficiarios,
observadores y otros acerca de cuáles son los
resultados reales, independientemente de la
retórica documental del objeto en revisión.
Preguntas comprehensivas Las preguntas comprehensivas deben ¿Ha logrado la política o el programa el cambio
relacionarse directamente con el objetivo social esperado?
de la auditoría. Usualmente se requieren
metodologías complejas como los ¿Cuáles han sido los factores relacionados?
econométricos. Las matemáticas han aportado
muchos modelos para analizar las políticas
públicas. El auditor puede tratar de explicar la
teoría del programa y revisar la historia de la
política pública: por qué se estableció y qué
pretendió mejorar. Por la historia se sabe de
dónde viene, qué ha hecho, por qué está así y
a dónde llegará, ceteris paribus, en un enfoque
prospectivo. Cuando se hace énfasis en las
explicaciones causales del éxito o fracaso de
una política pública, se habla de auditoría
210 comprehensiva. Es preferible generar este tipo
de preguntas para auditorías que cuentan con
información exhaustiva y suficiente sobre el
comportamiento específico de un objeto de
estudio (como los resultados obtenidos sobre
un aspecto en particular en un periodo de
tiempo razonable).
PREGUNTAS CLAVE
Busilis del hacer
¿Cuáles han sido las actividades y
procedimientos realizados para lograr el
busilis de la teoría del cambio y con ello los
objetivos de la política?
Buscan cuestionar sobre las características del ¿Son congruentes con el esquema operativo
ente y los medios y recursos utilizados para planteado por el ente?
lograr los resultados tanto esperados como
efectivamente logrados y en general, sobre ¿Son congruentes con el esquema operativo
la eficiencia, la economía, la competencia diseñado por el objeto de estudio?
del ente, la calidad del bien y/o servicio y la
percepción del ciudadano usuario respecto ¿Se han utilizado los medios de acción de
al desempeño del ente en la consecución forma eficiente?
Preguntas sobre los procesos de los objetivos planteados. Para lograr
preguntas y respuestas precisas a las mismas, ¿Se han utilizado los medios de acción de
debe obtenerse información correcta sobre forma económica?
los procesos planeados y los efectivamente
desarrollados para así revisar, posteriormente, ¿Cuenta el ente con los recursos y las
si los primeros están relacionados con los características necesarias para lograr el
resultados obtenidos y si corresponden desempeño esperado?
con el esquema operativo diseñado para la
implementación del programa. ¿Es su desempeño el adecuado para satisfacer
las necesidades del beneficiario en relación con
los objetivos planteados del objeto de estudio?
¿Cuál es la percepción del ciudadano-usuario

al respecto?
211
212
ANEXO 4 a) Hipótesis descriptivas que involucran una
sola variable
Se caracterizan por señalar la presencia de

TIPOS DE HIPÓTESIS ciertos hechos o fenómenos en la población objeto
de estudio. Estas hipótesis son simples afirmaciones
EN LA INVESTIGACIÓN sujetas a comprobación y no permiten explicar los
hechos o fenómenos en cuestión. Su único valor es
SOCIAL probar la existencia de una característica o cualidad
en un grupo social determinado y abrir el camino
para sugerir hipótesis que expliquen la presencia
de los fenómenos. La forma de probar este tipo
de hipótesis es simple: basta saber si la variable
estudiada, con base en sus indicadores, se presenta
significativamente en la población objeto de estudio,
utilizando por ejemplo porcentajes, tasas, etc.
b) Hipótesis correlacionadas que relacionan dos

o más variables en forma de asociación o covarianza
En este tipo de hipótesis un cambio o alteración

en la variable independiente va acompañado de un
cambio proporcional, en sentido directo o inverso,
en la variable o las variables dependientes, pero la
relación que se establece no es de causalidad.
La relación que se establece en este tipo de

hipótesis no es causal, porque las variables pueden
ser causa y efecto a la vez. Sin embargo, representan
en ocasiones el primer paso para establecer
hipótesis de relación causal. Los procedimientos
para verificarlas son: a) mediante el cruce de las
preguntas que se formulan en un cuestionario 213
o cédula de entrevista, las cuales exploran los
indicadores y variables de las hipótesis, y b)
relacionando la información estadística referente a
los fenómenos o variables en cuestión.
c) Hipótesis que establecen relación de
causalidad entre dos o más variables
Este tipo de hipótesis afirman no sólo las

relaciones entre dos o más variables y cómo se dan
dichas relaciones, sino que además proponen un
sentido de entendimiento de ellas, al relacionarlas
en términos de dependencia. Estas hipótesis son
de relación causal y permiten explicar y predecir,
con determinados márgenes de error, los procesos
sociales. Si un fenómeno es susceptible de explicarse
y predecirse puede ser controlable.
Para establecer hipótesis de relación causal se

requiere cumplir con las siguientes condiciones:
a) existencia de variación concomitante, esto es,
si cambia la variable causal o independiente hay
un cambio en la variable efecto o dependiente de
acuerdo con la forma señalada por la hipótesis; b)
la covariación establecida no es producto de otros
factores extraños o aleatorios, por lo que la relación
establecida entre las variables sucede efectivamente
en la realidad; y c) la variable causal o independiente
ocurre antes que la variable efecto o dependiente.
Sin embargo, en el desarrollo de investigaciones

sociales y en especial en el de las auditorías, generar
este tercer tipo de hipótesis no es apropiado dada
la imposibilidad de comprobarlas. Las variables
relacionadas cuentan con alta colinealidad y
variabilidad, por lo que su estudio requiere de
una cantidad significativa de tiempo y de recursos
no disponibles.
214
ANEXO 5
MATRICES DE
CONSISTENCIA
DE LOS HILOS
CONDUCTORES
DE LA FISCALIZACIÓN
215
ANEXO 5 MATRICES DE CONSISTENCIA DE LOS HILOS CONDUCTORES DE LA FISCALIZACIÓN
MATRIZ DE MARCO LÓGICO DE LOS HILOS CONDUCTORES DE LA FISCALIZACIÓN
Instrumentos Programátivos
Marco Legal Normativo Asociado a la política pública Abducción de Auditoría
-Presupuestales
Matriz
de
Rendición
Hilos Sub-hilos Constitución de Cuentas
Plan Programa Marco
Conductores Conductores Política de Objetivos Quididad Hipótesis
Ley Nacional Sectorial Otros Lógico
los Estados Reglamento Decreto Manuales PEF Universales Referentes
Orgánica de de Planes (SED)
Unidos
Desarrollo Educación
Mexicanos CHPF Otros General Especificos General Especificas General Especificas
a
A
b
a
B
b
MATRIZ DE MARCO LÓGICO DE LOS HILOS CONDUCTORES DE LA FISCALIZACIÓN
Instrumentos Programátivos
Marco Legal Normativo Asociado a la política pública Abducción de Auditoría
-Presupuestales
Matriz
de
Rendición
Hilos Sub-hilos Constitución de Cuentas
Plan Programa Marco
Conductores Conductores Política de Objetivos Quididad Hipótesis
Ley Nacional Sectorial Otros Lógico
los Estados Reglamento Decreto Manuales PEF Universales Referentes
Orgánica de de Planes (SED)
Unidos
Desarrollo Educación
Mexicanos CHPF Otros General Especificos General Especificas General Especificas
a
A
b
a
B
b
216
ANEXO 6
REGLAS PARA LA BÚSQUEDA DE LA VERDAD

DE RENÉ DESCARTES
Regla I
El fin de los estudios debe ser la dirección del espíritu para que emita juicios sólidos y verdaderos de
todo lo que se le presente.
En un proceso argumentativo, el auditor debe demostrar que los resultados presentados están sustentados
en el conocimiento de la política pública y en evidencia suficiente, competente, relevante y pertinente, que
le permiten llegar a conclusiones razonables e inobjetables y debidamente fundadas.
Regla II
Conviene ocuparse tan sólo de aquellos objetos, sobre los que nuestros espíritus parezcan ser suficientes
para obtener un conocimiento cierto e indudable.
Durante el proceso argumentativo, el auditor debe evitar involucrarse en aspectos sin importancia y
centrarse en aquellos puntos clave que le permitan entender los hechos, para así emitir su opinión respecto
de lo observado.
Regla III
217
Acerca de los objetos propuestos se ha de buscar no sólo lo que otros hayan pensado o lo que nosotros
mismos conjeturemos, sino lo que podamos intuir clara y evidentemente o deducir con certeza; pues la
ciencia no se adquiere de otra manera.
En el proceso argumentativo, el auditor debe guiarse por hechos y razones concretos, de tal manera
que al emitir sus conclusiones, éstas estén debidamente fundadas y sustentadas con la evidencia suficiente,
competente, relevante y pertinente.
Regla IV
El método es necesario para la investigación de la verdad de las cosas.
Para lograr el conocimiento de los hechos ocurridos en la implementación de una política pública, el
auditor debe establecer la metodología a seguir para conocer y entender el problema, así como las propuestas
para solucionarlo mediante un proceso de investigación respaldado en técnicas documentales y estadísticas,
para posteriormente indagar y cuestionar las razones respecto de los resultados observados con base en la
evidencia suficiente, competente, relevante y pertinente; y, finalmente, para deducir sus propias conclusiones.
Regla V
Todo el método consiste en el orden y disposición de aquellas cosas a las que se ha de dirigir la
mirada de la mente a fin de que descubramos alguna verdad. Y la observaremos exactamente si reducimos
gradualmente las proposiciones complicadas y oscuras a otras más simples, y si después intentamos ascender
por los mismos grados desde la intuición de las más simples, hasta el conocimiento de todas las demás.
Con la aplicación del método, el auditor está en la posibilidad de conocer las realidades complejas, al
reducir las políticas públicas a relaciones sencillas que permiten determinar las partes clave de los programas
por auditar. Una vez que el auditor comprende las relaciones simples de las políticas públicas, se le facilita
entender y explicar los procesos más complicados de la operación para determinar los resultados de su auditoría.
Regla VI
Para distinguir las cosas más simples de las complicadas e investigarlas con orden, conviene en cada
serie de cosas en que hemos deducido directamente algunas verdades de otras, observar cuál es el más
simple y cómo todas las demás están más o menos o igualmente alejadas de ella.
Esta regla enseña que el equipo auditor debe: argumentar la interconexión de las conclusiones
planteadas y demostrar que sus resultados no deben considerarse aisladamente; evitar que la argumentación
se realice por caminos diferentes; y aclarar con sencillez, soportada con la evidencia documental, las
cuestiones más difíciles.
Regla VII
Para completar la ciencia es preciso recorrer en un movimiento continuo e ininterrumpido del

pensamiento todas y cada una de las cosas que conciernen a nuestro propósito, y abarcarlas en una
enumeración suficiente y ordenada.
Esta regla es útil para un auditor en un proceso argumentativo porque a veces se tienen resultados muy
largos en los que difícilmente se recuerdan los procedimientos por los cuales se llegaron a ellos.
218
En ocasiones se requiere explicar una conclusión intermedia, pero al auditor se le olvidan los argumentos
centrales y aunque sea de menor importancia, puede romper la continuidad de las conclusiones; por lo
cual, es indispensable relacionarlas con los resultados, a fin de que se pueda afirmar con entera seguridad y
con la evidencia suficiente juicios seguros y certeros sobre los resultados obtenidos en la revisión.
Regla VIII
Si en la serie de las cosas que se han de investigar se presenta algo que nuestro entendimiento no puede
intuir bien, allí es preciso detenerse; y no se deben examinar las demás cosas que siguen, sino abstenerse
de un trabajo superfluo.
Esta regla nos enseña que si un resultado no queda lo suficientemente entendido y con la evidencia
suficiente, pertinente, competente y relevante, al auditor tendría que detenerse hasta que se comprendan
los alcances de sus conclusiones.
Regla IX
Coviene dirigir toda la agudeza del espíritu a las cosas más insignificantes y fáciles, y detenerse en ellas
largo tiempo hasta acostumbrarnos a intuir distinta y claramente la verdad.
Es menester que el grupo auditor visualice lo que se quiere argumentar, la potencia explicativa de sus
disertaciones deben transformar lo complicado de los resultados de la auditoría, en elementos sencillos de
argumentación que eviten dudas sobre la profundidad de sus conclusiones.
Regla X
Para que el espíritu se vuelva sagaz, debe ejercitarse en buscar las mismas cosas que ya han sido
descubiertas por otros y en recorrer con método , incluso los más insignificantes artificios de los hombres,
pero sobre todo aquellos que explican el orden o lo suponen.
Esta regla sugiere al auditor explotar métodos de disertación y discusión sobre resultados similares
abtenidos en otras revisiones; al identificar la naturaleza del hallazgo y los resultados que derivan de éste,
podrá ejercitar líneas de argumentación sobre las posibles objeciones a sus conclusiones.
Regla XII
Es preciso servirse de todos los recursos del entendimiento, de la imaginación, de los sentidos y de la
memoria: ya para intuir distintamente las proposiciones simples; ya para comparar debidamente lo que
se busca con lo que se conoce, a fin de reconocerlo; ya para descubrir aquellas cosas que deben ser
comparadas entre sí de modo que no se omita ningún elemento de la habilidad humana.
En el proceso argumentativo el auditor deberá no sólo considerar los aspectos técnicos, sino tener
presente aquellas consideraciones emocionales que el ente auditado pudiese realizar sobre la evidencia, a
fin de lograr que la discusión se lleve a cabo exclusivamente respecto de los hechos que dan motivo a lo
observado.
Regla XIII 219
Si entendemos perfectamente una cuestión, debemos abstraerla de todo concepto superfluo, reducirla a
la mayor simplicidad y dividirla en las partes más pequeñas que se pueda, enumerándolas.
De acuerdo con esta regla, si el grupo auditor conoce perfectamente el problema materia de la
discusión con el ente, debe ser capaz de lograr su aislamiento de cualquier otro concepto nimio, buscando
la explicación más simple y separar el problema en los aspectos más sobresalientes, a efecto de evitar
cualquier interpretación equívoca.
Regla XIV
Esta regla debe ser aplicada a la extensión real de los cuerpos y proponerse toda ella a la imaginación
mediante puras figuras: pues así será percibida por el entendimiento mucho más distintamente.
Las observaciones realizadas por el grupo auditor deberán ser planteadas respecto de la totalidad de
los procesos revisados, obteniendo su desglose en tantas partes como sea necesario, para lograr el mejor
entendimiento de la problemática detectada.
Regla XV
Es útil también en muchas ocasiones describir estas figuras y mostrarlas a los sentidos externos para que
de este modo se mantenga atento nuestro pensamiento más fácilmente.
En este caso, es conveniente para el auditor tener visualizados en forma esquemática cada uno de los
elementos que explican los resultados observados respecto de la totalidad de los procesos revisados, los
cuales pueden estar sustentados en cuadros sinópticos y estadísticos, diagramas o bien, ser representados
en la mente mediante figuras.
Regla XVI
En cuanto a las cosas que no requieren la atención presente de la mente, incluso si son necesarias para
la conclusión, es mejor designarlas por medio de signos muy breves que por figuras completas: pues así
la memoria no podría fallar, mientras que además el pensamiento no se distraerá en retenerlas, cuando se
dedique a deducir otras.
Respecto de las cuestiones o ideas que no son de gran relevancia, pero necesarias en la línea argumentativa
para exponer una conclusión, el auditor puede también esquematizarlas en papel con cifras, figuras o bien,
frases cortas que pueden estar relacionadas entre sí.
Regla XVII
Es preciso recorrer directamente la dificultad propuesta, haciendo abstracción de que algunos de sus
términos sean conocidos y otros desconocidos, e intuyendo mediante discursos verdaderos la mutua
dependencia de cada uno con respecto a los otros.
Aquí se retoma la tesis planteada con anterioridad, relativa a la característica del proceso argumentativo
que es comprender y dictaminar. El grupo auditor deberá hacer uso de la hermenéutica para que los
220 términos o referentes utilizados en el análisis de la política pública resulten comprensibles para el ente
fiscalizado y de esta manera, inferir que los enunciados argumentativos que se desarrollen en la confronta
están relacionados con la evidencia suficiente, competente, relevante y pertinente obtenida.
Regla XVIII
Para esto se requieren solamente las cuatro operaciones: suma, resta, multiplicación y división; de ellas
las dos últimas no deben con frecuencia utilizarse aquí, para no complicar nada imprudentemente y porque
después pueden hacerse con más facilidad.
Esta regla se aplica al enumerar resultados, comparar datos y cuando se sustenta la potencia explicativa
en cuadros estadísticos y en gráficas, los cuales deben apoyarse en cada una de las partes de la evidencia.
De tal forma que si se considera una muestra de ella, podrá deducir la parte faltante, explicar con razones
y proporciones el universo de la muestra y el alcance determinado mediante métodos científicos, para no
complicar nada.
Regla XIX
Por medio de este método de razonamiento deben buscarse tantas magnitudes expresadas de dos maneras
diferentes, cuantos términos desconocidos hemos supuesto como conocidos para recorrer directamente la
dificultad: pues de esta manera se obtendrán otras tantas comparaciones entre dos cosas iguales.
Durante el proceso argumentativo pueden utilizarse diversos referentes sobre un mismo concepto,
por lo que durante el proceso de la revisión, el auditor debe dejar claros los conceptos que rodean la
política pública para evitar complicaciones; éstos deberán ser previamente comentados con los auditados
y definidos por ellos mismos, para evitar discusiones sin sentido.
Regla XX
Una vez halladas las ecuaciones, se han de realizar las operaciones que hemos omitido, no utilizando
nunca la multiplicación siempre que haya lugar a la división.
Esta regla aporta solidez a los argumentos del auditor, ya que éstos se fundamentan en los indicadores
estratégicos, de gestión y de servicios, que no son otra cosa que fórmulas matemáticas o parámetros de
medición que nos indican hacia dónde están enfocados los resultados de la auditoría.
221
222
ANEXO 7 Para la construcción del sistema de medición son
cuatro los conceptos a manejar: variable (concepto
referencial o concepto variable), dato, indicador
e índice.
CONCEPTOS
• Concepto referencial o variable
PARA LA CONSTRUCCIÓN
Como se mencionó previamente,
DEL SISTEMA DE MEDICIÓN las variables para las auditorías de
desempeño son los referentes a partir de
los cuales se establecen los objetivos,
las preguntas clave y las hipótesis de la
revisión. En ese sentido, si una variable
o referente conceptual es tomada por el
grupo auditor para verificar la situación
de la política pública, entonces debe
haber la posibilidad de confirmación
o refutación empírica. Todo referente
conceptual debe ser traducido a conceptos
mensurables y, por lo tanto, debe haber
la posibilidad de tener datos, indicadores
e índices. La metodología de la ASF
denomina a la variable como concepto
referencial o referente conceptual, por
lo que en adelante dejaremos de hablar
de variables.
• Los datos
Uno de los fundamentos sobre los que

descansa la rigurosidad metodológica
de la auditoría es la recolección de
datos sobre dimensiones atributivas de 223
las políticas públicas que son obtenidas
y analizadas mediante una pluralidad
de métodos.
• Los indicadores los indicadores pueden clasificarse de la
manera siguiente:
La cuestión de si los datos que han sido
obtenidos con ayuda de determinados • Indicadores Definitorios
instrumentos de medición ofrecen
realmente información sobre las Sirven para conceptualizar la dimensión
dimensiones de los fenómenos auditados, del postulado de la política pública
tiene que definirse a partir de la tríada de auditada. Las dimensiones que han de
la auditoría. Un indicador es la relación indicar se componen por lo general
entre las dimensiones teóricamente por varias subdimensiones, de manera
definidas en el deber ser contra sus que el valor buscado en un aspecto
equivalentes empíricos respectivos. discernible complejo ha de entenderse
como el resultado constituido por el
La elección de los indicadores de un conjunto de valores obtenidos en dichas
referente conceptual de una política subdimensiones, para las cuales hay una
pública depende del marco teórico con diversidad de indicadores. Esto puede
el que se va trabajar y de una serie de provocar que los diseñadores de los
decisiones referidas a las posibilidades sistemas de medición, en su afán por
técnicas de medición. La cantidad de medirlo todo, construyan sistemas con
indicadores requeridos para representar una profusión de indicadores que luego
la totalidad del significado de un referente vuelven inoperante al sistema o lo hacen
depende a su vez de la cantidad de inmanejable. Este es uno de los principales
aspectos discernibles de ese referente. Así, defectos de los sistemas existentes. Por lo
el proceso lógico de la operacionalización tanto, el grupo auditor debe encontrar
de un referente conceptual requiere los cuáles indicadores son relevantes y cuáles
siguientes pasos: la definición nominal no. Se trata de un ejercicio lógico de criba
del referente a medir; la definición real, la y sólo los que midan lo relevante serán
enumeración de los aspectos discernibles tomados en cuenta; esos indicadores se
o dimensiones; la definición operacional, llaman definitorios.
y la selección de indicadores.
Puede escogerse un indicador para una
El problema básico de la auditoría consiste de las subdimensiones, en la medida en
en encontrar semejantes equivalentes que ese indicador tenga un elevado grado
empíricos o indicadores para aquellas de correlación interna con todos los
dimensiones que, en principio, sólo demás posibles.
han sido definidos teóricamente en un
ángulo de la tríada y que constituyen el Cuando no sea posible escoger un solo
objeto de la auditoría. Gracias a ellos, indicador, entonces habrá que integrar
el ejercicio hermenéutico sobre los varios de ellos, los más significativos,
datos e indicadores es posible, como en un índice. Ésta es una medida
lo es también realizar el proceso lógico que refleja en conjunto lo que miden
224 de inferencias con alto grado de validez varios indicadores.
y confiabilidad.
• Indicadores de Inferencia
Según sus relaciones con la dimensión
teóricamente definida en la tríada –y Mediante ellos se pueden deducir o
por lo tanto, aún sin operacionalizar- a colegir valores de dimensiones no
la que tienen que indicar o representar, directamente accesibles a la observación
de la auditoría. Por ejemplo, para medir Un referente conceptual tiene varias
la política pública sobre el combate a las dimensiones que deben ser medibles
drogas, quizá no sea representativo sólo mediante indicadores; cada dimensión
el presupuesto ejercido, el número de tiene varias subdimensiones, que también
personal asignado al programa, el número deben ser medibles. Al conjunto de
de delincuentes sometidos a juicio o medidas de ambas se le denomina sistema
los cargamentos interceptados, pues de categorías. Estos sistemas no son fijos
todos ellos no nos dirían si el combate para un referente conceptual dado, ya
a las drogas tiene eficacia. Entonces un que dependen de la naturaleza del mismo
indicador inferencial puede ser muy y de las decisiones del ente auditado, e
representativo, por ejemplo, el precio de incluso de las del grupo auditor, que las
la droga en el mercado. manipulan de acuerdo con la importancia
del referente que se esté revisando.
En los casos en que no se puede
fundamentar teóricamente la correlación El cuadro de la operacionalización de la
entre indicador y atributo como una política pública dentro de la metodología
relación constante, la validez del de la ASF es el siguiente:
indicador resulta cuestionable.
Postulado
Variable Dimensión
de la Política Pública
SISTEMA DE
CATEGORÍAS Concepto referencial o
Dimensión Subdimensión
referente conceptual
Si se está auditando un sistema de agua Por tanto, los sistemas de medición

potable, el primer referente medible es resumen dos prioridades: que sus
contar o no con el servicio. Así, el primer categorías sean mutuamente excluyentes,
hallazgo será quizás quiénes tienen el y que el sistema permita clasificar a todos
servicio y quiénes no. La categorización los beneficiarios o usuarios del servicio.
más básica de un referente es la que
distingue entre la presencia y la ausencia • Los índices
de la propiedad que ella encierra. Los
referentes conceptuales que sólo pueden En las políticas públicas, los conceptos
subdividirse de este modo son los básicos. aluden a propiedades o atributos
latentes en el fenómeno por auditar
Existen sistemas donde cada categoría que no son unidimensionales, sino
representa un grado diferente de la misma pluridimensionales. Ejemplo: pobreza,
propiedad y se denominan referentes marginación social, cohesión social de las 225
con medición cualitativa. Tendremos comunidades, salud.
entonces en la categoría de los que sí
tienen servicio de agua, lo siguiente: Con referencia a una propiedad
servicio por tracción animal, por pipa pluridimensional un objeto de auditoría
pública, por tandeo, o servicio regular. sólo está empíricamente caracterizado
en su totalidad cuando se investigaron
sus distintos valores en todos y cada uno Siempre que los valores de esas
de los conceptos referenciales, de las subdimensiones varíen independientemente
dimensiones y de las subdimensiones que unos de otros, pueden surgir diversas
constituyen la propiedad o atributo. combinaciones, por ejemplo, patrimonio
individual: desnutrición leve, analfabeta
Pongamos un caso: el concepto de funcional y usa huaraches, pero su familia es
pobreza viene establecido en tres como la descrita antes; o bien, patrimonio
subdimensiones: patrimonio personal; comunitario con escuela, centro de
patrimonio familiar y patrimonio de salud, camino rural, pero los patrimonios
la comunidad, sin que éstos puedan individual y familiar son como los descritos
pasar como indicadores perfectamente anteriormente. Para cada subdimensión
correlativos del fenómeno pobreza; ésta habremos de elaborar diversos indicadores
sólo estará caracterizada íntegramente y para conocer una situación global del
cuando se conozcan sus valores en concepto pobreza tendremos que conjugar
cada una de las tres subdimensiones y éstos en un índice.
se presenten como un trío de atributos.
Un grupo de la población tiene una Por índice se debe entender entonces una
precaria salud, sufre de desnutrición medida unidimensional con “n” valores
aguda, es analfabeta y no usa zapatos; sobre la que se representan las “n” claves
ello conforma el patrimonio personal y de posibles combinaciones de atributos
es la primera subdimensión. Las familias extraídos del espacio pluridimensional.
no tienen tierras, las personas en edad de
trabajo son jornaleros agrícolas, sus casas En la práctica se procede de modo
tiene piso de tierra y techos de palma, que a los distintos lugares de las
no tienen dormitorio ni agua corriente, subdimensiones se le asignan valores
lo cual constituye la subdimensión aritméticos que a continuación se vinculan
patrimonial familiar; además, las familias matemáticamente para cada una de las
viven en una comunidad aislada que no diversas combinaciones de atributos.
tiene escuela, ni centro de salud, ni tienda
comunitaria y sólo tiene acceso por brecha
en época de secas, lo cual corresponde a Subdimenciones
Patrimonio Patrimonio Patrimonio
la subdimensión patrimonial comunitaria. Individual Familiar Comunitarios
Sistema de Medición
El concepto referencial pobreza se Patrimonio Normal=2 a d g
representaría, en un espacio de atributos
Patrimonio Medio =1 b e h
tridimensional.
Patrimonio Bajo =0 c f i
Valor Índice Pobreza
6 adg
226 5 a d h; d g b
4 c d g; a f g
3 b e h; a e i
2 ceh;aei
1 b f i; c e i
0 cfi
La asignación de valores matemáticos En conclusión, la validez de un índice ha
y la eventual ponderación de cada de examinarse empíricamente y con el
una de las subdimensiones deben ser mayor rigor metodológico.
fundamentadas teóricamente.
Características de un sistema de medición
Cuando se miden las subdimensiones a Finalmente, un buen sistema de medición habrá
nivel ordinal apenas si resulta fundada de cumplir de forma rigurosa con las siguientes
otra asignación que la de los números características:
consecutivos. Sólo donde se pueden
indicar los intervalos entre las distintas • Validez
clases de atributos, esto es, en escalas de La validez es la propiedad que tiene
intervalos, puede procederse a atribuir un indicador de demostrar que mide lo
a esos intervalos las graduaciones que dice. La medición de un fenómeno
numéricas correspondientes. se considera válida si logra captar el
fenómeno.
En la construcción de índices se deben
resolver los siguientes problemas clave: • Confiabilidad
es necesario decidir que integrarán el Implica las cualidades de estabilidad,
índice considerando que éste se refiere consistencia y exactitud, tanto de los datos
explícitamente a todas las subdimensiones como de los instrumentos y las técnicas de
del espacio correspondiente al fenómeno. la auditoría. El principio de confiabilidad:
Después se debe indicar de qué manera distintas auditorías realizadas al mismo
se establece la relación mutua de los ente, por grupos de auditoría distintos,
datos, asignación de valores numéricos, deben producir los mismos resultados.
ponderación o combinación.
• Precisión
Un problema básico de la formación de Se refiere a la capacidad de limitación de
índices radica en que con frecuencia se los objetivos y del alcance de la revisión;
suman uno tras otro los valores numéricos además también se alude a la exactitud.
de características observadas en diversas Por lo tanto, se requiere:
subdimensiones, como si fueran números
cardinales, que se han obtenido por 1- Precisión en la definición operacional
aplicación de un rasero unitario a todas. de los conceptos referenciales.
De no cumplirse ambas premisas, 2- Precisión de las hipótesis. Mientras
el grupo auditor comparará lo que, más precisas sean las hipótesis, más
estrictamente, no admite comparación y precisa es su comprobación, y más
se hará equivalente lo que es desigual. sencillo es saber exactamente qué tipo
Esta situación nos remite al problema de datos o información es necesario
de la medición de las políticas públicas; obtener para decidir su rechazo o no.
concretamente a la gran ausencia de 3- Precisión de los instrumentos. Se
unidades de medición estandarizada y, refiere tanto a la confiabilidad como
sin embargo, llenas de sentido teórico. a la exactitud de la aplicación de 227
En estas circunstancias, la construcción los instrumentos. En el caso de las
de índices queda reducida a mero preguntas clave, si éstas son concretas
instrumento auxiliar, con frecuencia de y claras, permiten no sólo que las
significado discutible, aunque sigue respuestas también sean precisas y
siendo útil pues el fin de un índice es bien delimitadas, sino que resulten
precisamente hacer comparable lo que fáciles de codificar y de medir.
no lo es.
4- Precisión de los datos. Lo que se están ausentes o de tal modo dominados
busca es la obtención de datos claros que sus efectos se reducen al mínimo.
cuyo análisis general o estadístico sea
directo y libre de distorsiones. La relación entre la objetividad del
5- Precisión de las muestras. En este auditor y sus valores es engañosamente
caso, lo que está a prueba es la sencilla: sus valores obstaculizan de
representatividad de la muestra en alguna manera su neutralidad frente al
relación con su universo, así como el ente auditado.
acoplamiento entre el diseño original
del plan de muestreo y su aplicación El objetivo de una auditoría es tener
en la práctica. las evidencias para poder asentar los
resultados con solidez y sobre bases
• Control firmes. Es obvio que si los datos no son
Es el ejercicio de una influencia directa objetivos, no reflejarán la realidad a la
o regulativa sobre algo: restringe, guía, que nos referimos en ese momento y no
vigila, regula y verifica mediante procesos se podrá evaluar cuándo se trata de un
específicos. El auditor ejerce control dato o unidad de información válida y
sobre y dentro de su revisión, a fin de cuándo es una creencia o un prejuicio.
poder dirigir su labor hacia su objetivo; la
revisión de una política pública. El control El papel de los valores en la auditoría es
constituye una serie de procedimientos paralelo al de la objetividad. Desde luego,
por los cuales el auditor trata de asegurar nos referimos a los valores, no como
la eficiencia y el cumplimiento de sus objeto de estudio, sino como elementos
objetivos de auditoría. que intervienen, por parte del grupo
auditor, en el proceso de auditoría dentro
• Interacción de la recolección, análisis e interpretación
Se refiere a todo proceso en el que la de datos. Pero lo más importante es
acción de una entidad causa otra acción que los valores no deben interferir en
o un cambio en otra distinta. la objetividad. Para ello se cuenta con
La teoría científica–social se fundamenta términos y metodologías rigurosas que
en el escrutinio de la interrelación entre permiten recoger datos objetivos y libres
referentes conceptuales y fenómenos; de distorsión, cuyo lugar en las técnicas y
cualquier esfuerzo por analizar causales, métodos de auditoría está bien delineado.
se basa en datos sobre la interacción o
interrelación entre los referentes. • Error y sesgo
Son las equivocaciones o desviaciones
• Objetividad y valores de lo correcto y verdadero en el proceso
Es la capacidad para desprenderse de de auditoría, así como en sus resultados,
situaciones en las que se está implicado tanto en datos indicados o índices como
personalmente y para examinar los en condiciones.
hechos basándose en las evidencias y las
228 razones y no en el prejuicio. El sesgo resulta de la recolección de
evidencias de tal forma que una respuesta
El método de la auditoría debe considerar alternativa a la pregunta del auditor
la objetividad del grupo auditor, que se resulta favorecida sobre todas las demás.
define como la actitud respecto a una
situación en la que las evaluaciones En conjunto, estas características de un buen
culturales y el interés o prejuicio personal sistema de medición son de utilidad para el diseño
de las auditorías no solamente porque presentan
pautas al grupo auditor para evaluar la pertinencia
y utilidad de los sistemas de evaluación y control
o de medición de las políticas públicas y/o de
los programas en revisión, sino además, porque
les permiten generarlo en aquellos casos donde
sea necesario.
Tomando en consideración los puntos hasta aquí

mencionados es posible identificar los pasos que,
de manera general, habrá de desarrollar el grupo
auditor para evaluar el cumplimiento del deber ser
del objeto de estudio en general y de los busilis del
mismo identificados en particular, mismos que se
indican a continuación.
229
230
ANEXO 8 1. Análisis de situación
Es el proceso racional que gira en torno a la

pregunta ¿Qué está ocurriendo? Así como a la
ESQUEMAS evaluación y clarificación de situaciones, a la
clasificación de los fenómenos, y al desglose de
DE COOPERACIÓN situaciones complejas en componentes manejables
para su análisis y comprensión.
Y COORDINACIÓN
BAJO LOS QUE SE DEBEN La información que se obtiene del ente en
revisión por lo general es una mezcla confusa entre
REGIR LOS AUDITORES lo pertinente y lo irrelevante, lo importante y lo
intrascendente. Antes de poder hacer algo razonable
y productivo debe ordenarse la información para
poder observar sus componentes en perspectiva.
2. Análisis de problemas
Este segundo proceso racional se basa en el patrón

de pensamiento “causa-efecto”. Permite identificar,
describir y analizar con precisión una situación en
la que algo no ha funcionado. Proporciona una
metodología para extraer la información esencial
de una situación problemática y hace a un lado la
información irrelevante o confusa.
3. Análisis de decisiones
El empleo de este proceso permite evaluar los

tres componentes de una decisión: I) analizar las
razones por las que se tomó la decisión y examinar
su propósito; II) analizar los riesgos de las opciones,
y III) determinar si la decisión adoptada fue la más 231
acertada, después de analizar cuidadosamente
todos los factores.
4. Análisis de problemas potenciales
Este cuarto proceso racional se basa en la

preocupación por los sucesos futuros. Se basa en
la idea de pensar y prever con anticipación un
problema. Este proceso permite al auditor tomar
parte activa en la conformación del futuro del
ente auditado.
232
ANEXO 9 A) Experiencia
Los auditores deben contar con la capacidad

profesional necesaria para realizar la función
OTRAS encomendada; en su conjunto, deben poseer los
conocimientos y habilidades necesarios para la
CONSIDERACIONES práctica de auditorías de desempeño o especiales.
Por ello, es imprescindible que los auditores de la
SOBRE LOS TEMAS ÉTICOS AED, así como los asesores externos, cumplan con
las condiciones siguientes:
• Experiencia en el manejo metodológico

de auditorías gubernamentales, en
particular de desempeño o especiales.
• Amplio conocimiento de los entes por
auditar, funciones gubernamentales,
programas y actividades.
• Pleno dominio de métodos de
investigación como las técnicas
cuantitativas, el muestreo y la inferencia,
las estadísticas, las encuestas y las
entrevistas; pleno dominio de criterios
de medición, estándares, técnicas
y procedimientos de evaluación de
desempeño; y de informática.
• Mente innovadora y creativa.
• Habilidad para desarrollar
satisfactoriamente relaciones con los
evaluados.
• Capacidad de análisis e interpretación.
• Habilidad para comunicarse con claridad y
eficacia, tanto en forma oral como escrita.
• Pericia para desempeñar el trabajo de 233
auditoría encomendado.
• Cuidado profesional al ejecutar la auditoría
y preparar los informes correspondientes.
B) Alacridad
El personal debe tener una actitud proactiva para

el desarrollo de la auditoría, debe cumplir con las
responsabilidades que tiene que asumir, y contribuir
para llevar a cabo en tiempo y forma la auditoría.
C) Decisión sobre personal externo
Las auditorías de desempeño, por ser una

técnica multidisciplinaria, a menudo requieren de
una amplia gama de conocimientos, habilidades
y experiencias, por lo que se podrá contratar o
celebrar convenios de servicios profesionales
especializados para recibir asesoría técnica, aplicar
encuestas o formular estudios específicos cuando
sea necesario.
Para la formulación de la solicitud de contratación

de servicios profesionales se debe determinar
el objetivo, el alcance, los productos a obtener,
los esquemas de supervisión que aplicará el área
solicitante, las sanciones y los programas de trabajo
con el desglose de actividades calendarizadas.
234
CONTROL DE FORMATOS
ÁREA RESPONSABLE DE TIEMPO DE

CÓDIGO FORMATO
CONSERVARLO CONSERVACIÓN
Cédula de Evaluación
del Comité Técnico
DE30/T001 Dirección General 10 años
de Revisión de la
Programación. La Auditina
Metas de Calidad
por Grupo Auditor
Carta de Manifestación
DE30/T003 de No Conflicto Dirección General 10 años
de Intereses
Carta de Manifestación
de No Conflicto de
DE30/T003 Bis Dirección General 10 años
Intereses del personal
habilitado por la ASF
Cédula de Control
de Calidad
Matriz de Consistencia
DE30/T016 Lógica de la Política Dirección General 10 años
Pública
Matriz de Consistencia
Lógica de los Hilos
Conductores de la
Fiscalización. 235
236
3 El resultado: El onus probandi
238
APF Administración Pública Federal
BANXICO Banco de México
CNBV Comisión Nacional Bancaria y de Valores
CPEUM Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos
CVASF Comisión de Vigilancia de la Auditoría Superior de la Federación
DE Proceso de Desarrollo
DGJ Dirección General Jurídica
DOF Diario Oficial de la Federación
EFSL Entidades de Fiscalización Superior Locales
FOBAPROA Fondo Bancario de Protección al Ahorro
FONAPRE Fondo de Apoyo Preventivo a las Instituciones de Banca Múltiple
IA Informes de Auditoría
239
INTOSAI Organización Internacional de Entidades de Fiscalización Superior
LFSF Ley de Fiscalización Superior de la Federación
LFRCF Ley de Fiscalización y Rendición de Cuentas de la Federación

LIC Ley de Instituciones de Crédito
LTAED Lineamiento Técnico de la Auditoría Especial de Desempeño
IF Proceso de Integración de Informes Institucionales
INP Instituto Nacional de Pediatría

Informe del Resultado de la Revisión y Fiscalización de la Cuenta
IR Pública
OIC Órgano Interno de Control
PCCC Programa de Capitalización y Compra de Cartera
PP Proceso de Planeación
PROFIS Programa para la Fiscalización del Gasto Federalizado
LSPC Ley del Servicio Profesional de Carrera
RIASF Reglamento Interior de la Auditoría Superior de la Federación
SCD Sistema de Control de Documentos
SED Sistema de Evaluación del Desempeño
SHCP Secretaría de Hacienda y Crédito Público
240
AUDITORÍA DE DESEMPEÑO
Es una revisión sistemática, interdisciplinaria, organizada, objetiva, propositiva, independiente

y comparativa del impacto social de la gestión pública, tanto de las actividades gubernamentales
enfocadas en la ejecución de una política general, sectorial o regional, como de aquellas inherentes al
funcionamiento de los entes públicos.
Es una revisión:

Independiente, porque no intervienen intereses ajenos al grupo auditor más que la razón y
la objetividad.
Comparativa, porque mide el impacto social de la gestión pública y compara lo propuesto con
lo realmente alcanzado; sobre todo por los ejercicios de benchmarking de lo logrado contra las
mejores prácticas.
La auditoría de desempeño se ocupa básicamente de examinar las tres “e”: eficacia; eficiencia y
economía. Además, toma en cuenta las tres “c”: calidad en el servicio; ciudadano usuario, y competencia
de los actores.
AUDITORÍAS ESPECIALES
Revisa los procedimientos y acciones de la Administración Pública Federal (APF) para la creación 241
y desincorporación, en sus diferentes modalidades, de empresas de participación estatal mayoritaria,
fideicomisos y organismos descentralizados; También se analiza y evalúa la ejecución de programas de
apoyo financiero, la canalización de recursos por la vía de subsidios y transferencias, el otorgamiento
de permisos y concesiones para el desarrollo de programas o proyectos prioritarios y, eventualmente,
problemas estructurales u operaciones singulares (atípicas) del Gobierno Federal.
El enfoque de este tipo de revisiones es múltiple y puede incluir auditorías financieras, de sistemas,
de legalidad, o bien, ocuparse de la evaluación de aspectos o proyectos específicos.
Términos
ANTOLÓGICA
Digna de ser destacada como extraordinaria.

CONTROL DE CALIDAD
Conjunto de técnicas establecidas para inspeccionar el nivel de la calidad (cumplimiento de los

requisitos indispensables) de un producto o prestación de un servicio durante su elaboración o al final
de ésta.
CONTROL INTERNO INSTITUCIONAL
El conjunto de medios, mecanismos o procedimientos implementados por los titulares de las

dependencias y entidades de la APF, así como por los demás servidores públicos en el ámbito de sus
respectivas competencias, con el propósito de conducir las actividades correspondientes hacia el logro
de los objetivos y metas institucionales; obtener información confiable y oportuna, y cumplir con el
marco jurídico aplicable a las mismas. (Acuerdo por el que se establecen las Normas Generales de
Control Interno en el ámbito de la APF, publicado en el Diario Oficial de la Federación (DOF) el 27 de
septiembre de 2006, incluye reformas publicadas en el DOF el 28 de marzo de 2007 y el 12 de mayo
de 2008).
CUENTA PÚBLICA
El informe que los Poderes de la Unión y los entes públicos federales rinden de manera consolidada
por conducto del Ejecutivo Federal a la Cámara, sobre su gestión financiera, a efecto de comprobar
que la recaudación, administración, manejo, custodia y aplicación de los ingresos y egresos federales
durante un ejercicio fiscal comprendido del 1° de enero al 31 de diciembre de cada año, se ejercieron
en los términos de las disposiciones legales y administrativas aplicables, conforme a los criterios y con
base en los programas aprobados.
DESCRIPCIÓN NO TEORÉTICA
Es una definición o descripción de algo por medio del lenguaje, refiriendo o explicando sus distintas
partes y cualidades desde el punto de vista de la acción o la práctica.
DESCRIPCIÓN TEORÉTICA
Definición de algo por medio del lenguaje, refiriendo o explicando sus distintas partes y cualidades
desde el punto de vista del conocimiento científico y no de la acción ni de la práctica.
ECONOMÍA
242 Elegir entre varias opciones la alternativa que conduzca al máximo cumplimiento de los objetivos
con el menor gasto presupuestal posible.
EFICACIA
predeterminado.
Grado en que se realizan las actividades planificadas y se alcanzan los resultados previstos.
Términos
EFICIENCIA

Capacidad de alcanzar los objetivos y metas programadas con el mínimo de recursos disponibles y
tiempo, logrando su optimización.
Relación entre el resultado alcanzado y los recursos utilizados

ESTRATEGIA
Es el plan o proceso a seguir para el cumplimiento de los objetivos de la auditoría, para responder a
las preguntas clave y comprobar las hipótesis de trabajo.
EVIDENCIA
Es lo que se impone al pensamiento, lo que no puede ser discutido o negado, cuya verdad se
presenta y no puede ponerse en duda en virtud de los elementos que la sustentan.
En las auditorías el dictamen que se emita debe estar debidamente sustentado con la documentación
e información que se obtenga, la cual será veraz, analítica y confiable. Contendrá los elementos que
sustentan la autenticidad de los hechos revisados, la evaluación de los procedimientos aplicados y de
los resultados obtenidos, así como la razonabilidad de los juicios empleados:
Suficiente.- Será la necesaria para sustentar los resultados, dictámenes, observaciones,

recomendaciones y acciones emitidas. Asimismo, deberá ser objetiva, confiable, fehaciente y susceptible
de ser confirmada.
243
Competente.- Corresponderá a los hallazgos de la revisión y tendrá validez para apoyar los dictámenes,
las observaciones, las recomendaciones, las acciones emitidas y el fincamiento de responsabilidades
resarcitorias.
Relevante.- Deberá ser importante, coherente, tener relación lógica y patente con los hallazgos
derivados de la fiscalización para sustentar el dictamen de la auditoría.
Pertinente.- Corresponderá al propósito de la auditoría.

Términos
HIPÓTESIS
Del griego hypo que significa debajo y thesis que etimológicamente es conclusión. Es una
suposición incluida en un proceso de desarrollo demostrativo o experimental. Es una idea que se admite
provisionalmente como verdadera, a fin de deducir sus consecuencias y, llegado el caso, confirmar o
invalidar su verdad.
NORMA DE AUDITORÍA
Pronunciamiento profesional que describe los requerimientos para desempeñar un amplio rango de
actividades de auditoría.
POLÍTICA PÚBLICA
Las políticas públicas son una selección y una definición de problemas. Consisten, en rigor, en la
político previo mediante el cual se seleccionan y se definen problemas públicos.
POTENCIA EXPLICATIVA
Es el acto de proporcionar la causa, el sentido o la razón de un hecho que surge como producto de
la aplicación de un esquema metodológico y la búsqueda de evidencias.
PREGUNTA DE IMPUTABILIDAD
Para determinar cuál es la responsabilidad que tiene el ente en lo que sucede.

PREGUNTA DE VINCULACIÓN
Para precisar cómo se relaciona lo que se obtiene con la actuación del ente.
PREGUNTAS COMPREHENSIVAS
Son aquellas preguntas de ¿por qué? o ¿cómo suceden las cosas? Buscan explicar los sucesos,
variaciones del estándar y las razones de resultados particulares. Enfocan el tema a la eficacia del
programa; la historia o retrospectiva de la política pública; además, se preocupan de lo que podría haber
sucedido si el programa no hubiera existido, o con asuntos de prospectiva: que sucederá si las cosas
siguen igual.
PROCEDIMIENTO
Forma especificada para llevar a cabo una actividad o un proceso.
PROCEDIMIENTO DE AUDITORÍA
244
Agrupación de distintas técnicas y pruebas de auditoría aplicables al estudio particular de una
operación o un proceso, mediante las cuales se realiza un análisis e interpretación que sirven de base
para fundamentar la opinión profesional de una revisión.
Términos
RESULTADOS
Son cada uno de los hechos presentados y enumerados en el informe, los cuales deben estar
vinculados con los objetivos de la auditoría, visita o inspección y sustentados con evidencia suficiente,
Los resultados deben expresar los hechos, evidencias y conclusiones obtenidas de la aplicación de
los procedimientos y pruebas de auditoría e invariablemente deben contener la estructura triádica.
TÁCTICA
Es el arte que enseña a poner en orden las cosas o el método para ejecutar o conseguir algo, mediante
procedimientos que siguen un orden racional.
En las auditorías de desempeño se utiliza la táctica cuando se ejecuta un programa de trabajo para
llevarla a cabo, siguiendo el método definido en la fase de planeación.
TÉCNICA DE AUDITORÍA
Conjunto de instrumentos (métodos, procedimientos, programas, bases de datos) y de habilidades

que permiten obtener determinados resultados en las auditorías. Por medio de ellos, se obtiene la
evidencia suficiente, competente, relevante y pertinente que sustente el resultado de la auditoría y la
opinión profesional que emite la ASF.
TRÍADA DE AUDITORÍA
Planteamiento analítico, sistemático y razonable que muestra los elementos fundamentales de un

resultado de auditoría: el deber ser; el hecho que resulta de captar, procesar y analizar la evidencia, y
la emisión de la opinión del auditor.
VOLICIÓN
Acto de voluntad.
245
246
PRESENTACIÓN
El Lineamiento Técnico 3 contiene las disposiciones normativas para obtener

el Resultado: onus probandi de la auditoría con el mayor rigor metodológico.
Se trata del trayecto que ha de seguirse para obtener la evidencia suficiente,
competente, relevante y pertinente para comprobar o desechar las hipótesis
planteadas, responder las preguntas clave establecidas en la auditina, generar los
resultados de las auditorías y dictaminar lo que procede hacer.
Este documento está conformado por una introducción, donde se define el

objetivo, las políticas, el alcance, el marco jurídico al que se ciñe el propio
lineamiento y las responsabilidades del auditor; un apartado de generalidades
que presenta los conceptos básicos necesarios para comprender qué es el
Resultado y cuál es su relevancia para la auditoría, así como por cinco capítulos,
conforme se detalla a continuación.
El capítulo1 describe el proceso que debe seguir el auditor para analizar

y generar las hipótesis de auditoría, así como las respectivas preguntas de
investigación, siempre en función de la abducción de la auditoría identificada
durante la etapa de la integración de la auditina. En el capítulo 2, se desarrollan
los puntos relevantes de la recolección y el análisis de los datos necesarios para
identificar acertadamente los hallazgos de la auditoría. En el capítulo 3, por su
parte, se describen los procedimientos para la sistematización de esos hallazgos;
procedimientos denominados en conjunto como la generación de resultados.
En el capítulo 4, se presentan las herramientas para desarrollar una de las tareas
fundamentales para la labor del auditor: la documentación de los resultados
y; por último, el capítulo 5, describe los elementos para integrar el informe de
avances que deberá presentarse para su revisión, el denominado informe al 75%.
Adicionalmente, se incluyen en el documento los anexos técnicos

correspondientes a cada uno de los capítulos ya mencionados, así como un
apartado de Control de Formatos.
247
248
INTRODUCCIÓN
Objetivo
Este Lineamiento Técnico tiene como propósito señalar que los resultados
de auditoría deben contener invariablemente los elementos triádicos de la
metodología formulada por la Auditoría Especial de Desempeño: el “deber ser”,
el “hecho sustentado en evidencia” y “la observación que resulta del análisis
hermenéutico” realizado por el auditor.
Políticas
Este documento técnico forma parte del marco normativo de la Auditoría

Superior de la Federación, integrado por el Marco Rector, los Macroprocesos
y los Criterios Generales para la Fiscalización Superior de la Cuenta Pública.
Dentro de los procesos de las auditorías se le ubica en el Proceso de Desarrollo:
• Dentro del proceso de desarrollo de las auditorías, este lineamiento, se

sitúa en el subproceso de ejecución.
• Todos los auditores de la Auditoría Especial de Desempeño (AED)

tienen la obligación de conocer este documento, el cual debe estar a
disposición de las UAA de la AED dentro del Sistema de Control de
Documentos (SCD).
• La AED es la única instancia facultada para interpretar este lineamiento.
• Es responsabilidad de los servidores públicos adscritos a la AED la

aplicación de los procedimientos establecidos en este documento.
• La vigencia de este lineamiento es permanente y su actualización será

competencia de la AED, en el momento en que se presenten cambios
administrativos, institucionales, modificaciones jurídicas o en el
Sistema de Gestión de la Calidad.
249
• El Auditor Especial de Desempeño, los directores generales, los
directores de área y los subdirectores vigilarán la aplicación de este
lineamiento con base en los avances técnicos que en la materia se
presenten, así como en sus necesidades de operación y funcionamiento.
Alcance
Las disposiciones establecidas en este lineamiento son de observancia

obligatoria para todo el personal adscrito a la AED y los profesionales de
auditoría independientes contratados y habilitados, que participen, con la AED
en la ejecución de las auditorías.
Marco Jurídico
El presente lineamiento se expide en cumplimiento de las atribuciones

siguientes:
• Artículo 15, fracción I de la Ley de Fiscalización y Rendición de

Cuentas de la Federación.
• Artículo 6 fracción IX, 7 fracción XVI, XVII, XXXIV, artículo 10, fracción
V, y artículo 26, fracción I, del Reglamento Interior de la Auditoría
250
GENERALIDADES
Los auditores de la AED deben aspirar a ver a las políticas públicas como
un todo sistémico dentro de un marco conceptual y no centrarse en hallazgos
sueltos, por más importantes e impactantes que sean. La auditoría no puede
producir sólo una serie de observaciones con sus recomendaciones que apunten
al casualismo, a la coyuntura, al hecho aislado y que finalmente, sólo son
reactivos, punitivos, sancionatorios, pero que no ayudan a resolver los problemas
del quehacer público, ni a explicar el por qué de las políticas públicas. De ahí se
deriva la importancia del Onus Probandi.
Algunas auditorías llamadas superficiales o ligeras sólo acumulan información

que no lleva a ninguna parte porque se produce sin ninguna relación con los
marcos conceptuales de las políticas públicas. En este sentido, una auditoría sin
objetivo consume tanta energía humana y gasta tantos recursos como una bien
planteada y profunda. La auditoría ligera puede incluso ser un fraude costoso y,
cosa aún más condenable, puede desorientar a los entes auditados haciéndolos
creer que la revisión consiste en verificar lo que sea por el mero gusto de revisar;
y no en preguntar, pensar y buscar la evidencia dentro de la tríada teorética
Es necesario apuntar que una auditoría que se determina como ligera es aquella
que registra cuidadosamente sus hallazgos, pero no sabe la importancia de éstos
porque no están referidos a hipótesis de trabajo ni a lo marcos conceptuales en
los que debe operar la política pública.
La auditoría profunda, en cambio, tiene como tarea suministrar información

dura, evidente; describir esa información; explicar el sentido que tiene esa
información (ejercicio hermenéutico); contrastar la información con las
hipótesis de trabajo y procurar una explicación racional a los porqués del
quehacer público. Ninguna de esas tareas es una finalidad de la auditoría en
sí misma: el desideratum es la explicación de la tríada: hallazgos, hipótesis
y marcos conceptuales para poder tener razones en las observaciones y
acciones promovidas.
251
252
CAPÍTULO 1 Una vez aprobada la Auditina y tras la apertura
oficial de la auditoría, el auditor ha de comprobar o
desechar las hipótesis que estableció para orientar
su labor y comparar con toda certidumbre el deber
ANÁLISIS ser de la operación y de los objetivos de una política
o programa, con lo que realmente ha sido.
DE LAS HIPÓTESIS
La tarea inicial es la recolección de datos e
Y PREGUNTAS información para el análisis de las hipótesis, pues
DE AUDITORÍA: de ella depende la concreta identificación de los
hechos y los hallazgos y, por lo tanto, la obtención
IDENTIFICACIÓN de la evidencia necesaria para sustentarlos. De
ahí la relevancia de garantizar, en principio, la
DE DATOS veracidad y la calidad de la información y los datos
por recolectar (¿qué datos?), así como sobre las
Y FUENTES fuentes por consultar (¿qué fuentes?).
DE INFORMACIÓN En este sentido, es preciso considerar que la

información requerida para la ejecución de las
auditorías debe presentar, invariablemente, tres
características centrales: a) la congruencia con la
hipótesis en revisión, así como con el busilis y el
deber ser a partir del que se deriva dicha hipótesis;
b) la pertinencia indispensable para lograr un
análisis objetivo y oportuno de la hipótesis y la (o
las) pregunta(s) en estudio; y, c) la disponibilidad
para lograr los objetivos de la auditoría en los
plazos y los términos previstos; la relación entre
estas características es definida con antelación,
durante la auditina, y se manifiesta en las Tablas
del Onus Probandi. Ello, en correspondencia con
el razonamiento de que ningún auditor debe buscar
datos sin tener presentes las características de los 253
hechos que quiere demostrar o confirmar.
P ensar como Auditor D) Examen de archivos. La información procedente
de los archivos aporta una prueba elocuente en apoyo
de las recomendaciones. En los sistemas de registro
Una auditoría sin hipótesis o postulados de
de la entidad fiscalizada deberá obtenerse un listado
investigación no reconocerá el hecho buscado al
de archivos que puedan ser consultados. Además, la
encontrarlo (lo que quiere decir que no lo encontrará
información de archivos que sea relevante para un área
nunca), pues el auditor no sabrá cómo practicar la
de trabajo particular puede encontrarse en esa área
operación de búsqueda.
de trabajo. Los archivos que pueden ser útiles para la
revisión son los que hacen referencia a la planificación
Cuanto más se ignoran las cualidades y
estratégica y operativa, el control de gestión, las actas de
características de los hechos buscados, tanto más
las reuniones de carácter ejecutivo, las reclamaciones
se tiene que ejercitar la imaginación; y cuanto más
y conflictos, y las revisiones y auditorías. Debido al
se sabe acerca de los hechos, mejor orientada se
tiempo que exige el examen de los archivos el equipo
encuentra la auditoría.
auditor deberá decidir si se examina una selección al
azar o una basada en el propósito de la investigación.
Sobre esa base es que deberán identificarse las
fuentes adecuadas por consultar, tomando siempre E) Informe y revisiones de la gestión. Los organismos
públicos suelen generar diversos informes o revisiones
en consideración su disponibilidad, veracidad,
de carácter interno que resumen, para la alta dirección,
seguridad y confiabilidad. los temas de interés en cada momento, o que proponen
alternativas de actuación. Los auditores deben localizar
H ay que saber y analizar dichos informes. Las formas de identificarlos

incluyen las entrevistas y el examen de las actas de las
reuniones de la dirección.
Entre las fuentes adecuadas por consultar se
encuentran: F) Bases de datos. La mayoría de los organismos
públicos poseen algún sistema de información que
A) Las declaraciones políticas y la legislación. recoge datos pertinentes para la realización de las
Los auditores deben recoger documentos de política, operaciones.
directrices de funcionamiento, manuales, directivas
ministeriales, delegaciones, etc., y examinar el G) Fuentes externas. Es posible que los organismos
trasfondo que ha conducido a su promulgación. de mayores dimensiones tengan bibliotecas
También deben tomar en consideración los cambios especializadas en sus áreas de responsabilidad. Puede
en la legislación y la serie de documentos que resultar especialmente útil la búsqueda de bibliografía
imponen la necesidad de efectuar cambios como sobre los temas pertinentes y los términos clave.
son: documentos presentados, recortes de prensa,
reclamaciones, historiales de casos y discursos. H) Fuentes de las Entidades de Fiscalización
Superior. Ésta es una fuente de información que el
B) Los datos publicados sobre el rendimiento auditor no debe pasar por alto, ya que contiene pruebas
de los programas. Los estados presupuestarios que se han recogido en las auditorías previas.
publicados de la entidad fiscalizada proporcionan
datos sobre los objetivos y el rendimiento de los I) Observación directa. Su valor no debe
organismos. Incluyen una visión general de la subestimarse, por ejemplo: una observación del
entidad fiscalizada y proporcionan información comportamiento general del personal aporta
sobre su financiación y rendimiento. información sobre la presión, la moral laboral o la
254 falta de trabajo, sobre las cuales puede efectuarse un
C) Las entrevistas. Estas pueden ser útiles, pero es seguimiento, si se considera apropiado. En este sentido,
necesario identificar a la persona correcta que facilite es preciso realizar una cuidadosa consideración con
la información, y confirmar la información oral. Es objeto de seleccionar las actividades o instalaciones
esencial una sólida preparación a este respecto, que van a inspeccionarse físicamente. Éstas tienen
y resulta útil una lista de interrogantes elaborada que ser representativas del área que se examina. Los
con anterioridad. auditores también tienen que ser conscientes de que
las personas actúan de forma diferente cuando se las
somete a observación.
1.1 REVISIÓN DEL CONTROL INTERNO
establecidas en las leyes y reglamentos, incluyendo las
DEL ENTE actividades y procedimientos para todos los procesos
sustantivos, así como la información que se genere.
La revisión cuidadosa de las indicaciones
del control interno del ente en revisión derivado Los objetivos del control interno y los lineamientos
del Acuerdo celebrado en 2006 entre la ASF y la para su implementación, al igual que los manuales
Secretaría de la Función Pública, permite recopilar referidos, deberán estar debidamente autorizados y
datos e información de relevancia para las auditorías ser del conocimiento de los servidores públicos.
de desempeño y especiales, ya que en dichas
Administración de los recursos humanos.-Deben
indicaciones se define la organización de la entidad existir los perfiles de puestos apropiados y prácticas
fiscalizada y los métodos y procedimientos que en adecuadas para la contratación, capacitación,
forma coordinada adopta para cumplir sus objetivos evaluación y promoción de los servidores públicos
y metas, realizar con eficiencia sus actividades de con apego a la Ley del Servicio Profesional de Carrera
gestión o procedimientos y verificar la razonabilidad (LSPC) de la APF, cuando sea aplicable. Así mismo,
y confiabilidad de su sistema de contabilidad debe mantenerse un adecuado clima organizacional,
financiera, presupuestaria y de consecución de realizando encuestas anualmente para cerciorarse de
metas e indicadores. su estatus.
Integridad y valores éticos.- Los servidores públicos
H ay que saber deben conocer y apegarse al código de ética y al

código de conducta aplicable, mismos que promueven
valores como: bien común, integridad, honradez,
Durante su labor, el auditor debe verificar que imparcialidad, justicia, transparencia, rendición de
los titulares de las dependencias, entidades y de la cuentas, entorno cultural y ecológico, etc.
Procuraduría y demás órganos de administración, de
gobierno, de apoyo y de control cumplan con: B) Identificar, evaluar y administrar los riesgos.
A) Establecer y mantener un ambiente de control Los titulares de las dependencias, entidades y de

la Procuraduría con el apoyo y corresponsabilidad
Compromiso.- Los titulares y los mandos medios de sus colabores de mandos medios y superiores,
y superiores de las dependencias y entidades y de deberán asegurarse que éstas cuenten con objetivos,
la Procuraduría deben estar comprometidos con la metas y programas institucionales acordes al marco
consecución de la misión, visión y objetivos de éstas. jurídico que rige su funcionamiento. A partir de
Asimismo, deberán promover el establecimiento de este marco general, deberán derivarse los distintos
adecuados sistemas de información, contabilidad, objetivos y metas a nivel funcional o su equivalente
administración de personal y de supervisión, así de tal manera que estén debidamente alineados
como promover las revisiones a su gestión, ya que con aquéllos.
mediante ellos se instruye, implementa y evalúa el
control interno. Con base en lo anterior, se deberá llevar a cabo
la identificación y evaluación de los riesgos que
Estructura organizacional.- Los titulares de las puedan impactar negativamente en el logro de los
dependencias, entidades y de la Procuraduría deben objetivos, metas y programas. Esta evaluación implica
cerciorarse de que cuentan con una estructura la identificación y análisis de los aspectos relevantes
organizacional adecuada para cumplir con sus asociados a la consecución de metas y objetivos
objetivos, que les permita planear, coordinar, ejecutar, establecidos en los planes anuales y estratégicos de 255
supervisar y controlar las operaciones relevantes para las dependencias y entidades y de la Procuraduría,
la consecución de las metas y objetivos institucionales. que sirve de base para determinar la forma en que
estos riesgos van a ser minimizados. Los métodos de
Manuales de organización y procedimientos.- identificación de riesgos deben incluir la clasificación
Deberán elaborarse conforme a la estructura cuantitativa y cualitativa de las principales
organizacional y a las atribuciones y responsabilidades actividades, el plan estratégico y el presupuesto, así
como de hallazgos y observaciones informados por Establecimiento y revisión de medidas e
las instancias fiscalizadoras. indicadores de desempeño.- Estas medidas deben
permitir la comparación entre diferentes fuentes de
En la identificación de riesgos deben considerarse información a efecto de comprobar su conexión y que
todas las transacciones significativas con otras puedan tomarse las medidas correctivas y preventivas
instancias y las incidencias de irregularidades, así necesarias. Estos controles deben contribuir a validar
como los factores internos y externos que afectan a la la propiedad e integridad de los indicadores de las
organización en su conjunto. áreas y del desempeño institucional.
C) Implementar y/o actualizar actividades de Segregación de funciones y responsabilidades.-

control. Esta actividad permite minimizar el riesgo de
cometer errores o fraudes, mediante la separación de
Las actividades de control son aquellas políticas, responsabilidades para autorizar, procesar, registrar
procedimientos, técnicas y mecanismos encaminados y revisar operaciones, así como para el resguardo
al cumplimiento de las directrices de los niveles de los principales bienes. No deben centralizarse
superiores de las dependencias, entidades y de la las autorizaciones y actividades de control en una
Procuraduría que ayudan a minimizar la probabilidad sola persona.
de ocurrencia de riesgos potenciales. Algunas
actividades de control pueden ser las siguientes: Ejecución adecuada de transacciones o eventos.-
Las operaciones y actividades significativas deben
Revisión de alto nivel al desempeño actual.- ser autorizadas y ejecutadas solamente por personal
Los titulares de las dependencias, entidades y de competente en el ámbito de sus facultades. Dichas
la Procuraduría deben identificar los principales autorizaciones deben ser claramente comunicadas
logros y resultados y compararlos con los planes, al personal.
metas y objetivos esperados en toda la organización,
y analizar las diferencias significativas. Para ello, Acceso controlado y restringido a los bienes y
deberán establecer y mantener en funcionamiento registros.- El acceso a los bienes y registros debe estar
sistemas de medición confiables. limitado al personal autorizado y deberá efectuarse
una comparación periódica de los registros contra los
Administración de recursos humanos.- El capital bienes disponibles.
humano debe verse como uno de los activos más
valiosos. Por ello, en las entidades y en la Procuraduría Apropiada documentación de las transacciones
en las que no es aplicable el servicio profesional y del control interno.- El control interno y todas las
de carrera, se deberá establecer un sistema de transacciones y otros eventos significativos deberán
evaluación al desempeño del personal, que sirva de ser claramente documentados. Dicha documentación
base para promociones o detección de necesidades debe ser administrada y resguardada adecuadamente
de capacitación. para su consulta. Esta forma de documentación debe
aparecer en las directrices de los titulares de las
Controles sobre el proceso de información.- dependencias, entidades y de la Procuraduría, y en los
Diversas actividades de control deben usarse en todo manuales de políticas y procedimientos o manuales
el proceso de obtención de información, desde la generales de operación.
generación de los documentos fuente y la obtención
de reportes o informes, hasta su archivo y custodia. D) Informar y comunicar
Resguardo de bienes.- Deben existir los espacios Los titulares de las dependencias, entidades y de
256 y medios necesarios para asegurar y salvaguardar los la Procuraduría, y los servidores públicos de mandos
bienes, incluyendo el acceso restringido al efectivo, medios y superiores, en el ámbito de sus atribuciones,
a títulos de valor, a inventarios y al mobiliario y deberán identificar y comunicar la información
equipo que pueden ser vulnerables al riesgo de relevante en la forma y en los plazos establecidos
pérdida o uso no autorizado; los bienes deben ser en la normatividad aplicable. Para ello, se deberá
oportunamente registrados. contar con sistemas de información que permitan a
los usuarios determinar si se está cumpliendo con
métodos, los procedimientos y los registros de la
los planes estratégicos y operativos, y si se están
entidad y permiten a los auditores identificar, reunir,
alcanzando las metas para un efectivo y eficiente uso
de los recursos. analizar, clasificar, registrar y producir información
cuantitativa de las operaciones que realiza y sobre
E) Supervisar y mejorar continuamente el Control la confiabilidad de los registros programático-
Interno Institucional presupuestarios y financieros.

Con independencia de la evaluación y Además de las normas de control, los auditores
verificación que lleven a cabo las diversas instancias deben verificar el cumplimiento de las disposiciones
de fiscalización sobre el control interno de las obligatorias para los ejecutores del gasto, respecto
dependencias, entidades y de la Procuraduría, la
del establecimiento del Sistema de Evaluación del
actualización y supervisión general del Control
Interno es responsabilidad de los titulares de Desempeño (SED), contenidas en la Ley Federal de
las mismas. Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria (LFPRH)
y su Reglamento; el Presupuesto de Egresos de la
Las observaciones y debilidades de control interno Federación; y el Programa Anual de Evaluación
comunicadas por las instancias de fiscalización deben para el Ejercicio Fiscal de los Programas Federales
ser atendidas con oportunidad y diligencia por parte de la Administración Pública Federal, emitido por
de quienes tienen la responsabilidad de solventarlas. las Secretarías de Hacienda y Crédito Público y
La supervisión como parte del control interno debe de la Función Pública y del Consejo Nacional de
practicarse en toda la ejecución de las operaciones.
Evaluación de la Política de Desarrollo Social, con
De esta manera se asegura que las deficiencias
identificadas y las derivadas del análisis de los base en la LFPRH.
reportes emanados de los sistemas de información,
sean resueltas con prontitud.
H ay que saber
Las evaluaciones también se llevarán a cabo
por los OIC y por otras instancias fiscalizadoras. Las En el curso de cualquier auditoría, el auditor
deficiencias que se determinen deben ser conocidas deberá prestar atención especial a aquellas
por el responsable de las funciones y por su superior situaciones, operaciones o transacciones que denoten
inmediato. Los hallazgos detectados en las auditorías indicios de irregularidad, aun cuando éstas sean
practicadas por las diferentes instancias deben ajenas a los objetivos de la auditoría. En cuanto
ser evaluadas y las recomendaciones sugeridas tenga evidencia de ello, las hará del conocimiento
deben ser atendidas, evitando la recurrencia de las de sus superiores para que éstos las notifiquen a las
deficiencias respectivas. autoridades competentes a la brevedad posible, a fin
de que se tomen las medidas correctivas pertinentes.
El estudio del control interno de la entidad
fiscalizada facilitará la identificación de los aspectos
sustantivos de la revisión y de la obtención de
evidencia para construir los resultados de la
auditoría, ya que permitirá contar con los métodos,
procedimientos y registros de la entidad, identificar,
reunir, analizar, clasificar, registrar y producir
información cuantitativa de las operaciones que
realiza y garantizar la confiabilidad de los registros
programático-presupuestarios y financieros. 257
El estudio y revisión de esos documentos

facilita la identificación de los aspectos sustantivos
de la revisión y la obtención de evidencia para
construir los resultados de la auditoría, ya que
dichos documentos ofrecen datos válidos sobre los
258
CAPÍTULO 2 La calidad que se imprima a la recolección
pormenorizada de documentación e información
y datos identificados como necesarios para
la constatación de hipótesis y para responder
RECOLECCIÓN preguntas clave es fundamental, pues la auditoría
tiene peso legal y está sometida al escrutinio
Y ANÁLISIS público. Para garantizar la solidez de sus
hallazgos, el auditor debe sustentarlos de manera
DE INFORMACIÓN inequívoca, como se describe con detalle adelante,
Y DATOS: con evidencia suficiente, competente, relevante
y pertinente, por lo que los auditores deberán,
LA IDENTIFICACIÓN siempre e invariablemente, además de examinar las
características de los datos requeridos:
DE LOS HALLAZGOS
• Recoger datos pertinentes para el logro de
los objetivos específicos de la auditoría;
• Recoger datos basados en los criterios de
auditoría expuestos en el plan de trabajo
de la misma;
• Recoger datos suficientes y convincentes
que fundamenten lógica e inequívocamente
los resultados, las conclusiones y las
observaciones.
La recolección de datos puede realizarse una

sola vez o mediante mediciones continuas (diseño
de serie temporal, análisis longitudinal), mientras
que la información puede recolectarse tomando
como base pruebas físicas, documentos (incluidas
las declaraciones por escrito), testimonios orales
(entrevistas) o cualquier otro medio previamente
establecido en función de los objetivos de la
auditoría y de las características de la información 259
efectivamente disponible. Como se explicó en la
auditina, con frecuencia será necesario recoger
datos tanto cuantitativos como cualitativos, por
lo que la combinación de los métodos prácticos
de investigación y prueba de esa naturaleza es
también recomendable.
P ensar como Auditor P ensar como Auditor
Por preciso que sea un cálculo, es importante El programa de auditoría considera la estrategia
tener en cuenta que lo que se mide es una cualidad. y la táctica. La estrategia comprende el método o
La cuantificación no hace más que lograr una conjunto de métodos que se aplicarán para cumplir
mayor precisión y confiabilidad de la medición de con los objetivos de la auditoría, responder a las
las cualidades que se consideran importantes. El preguntas clave y comprobar las hipótesis de trabajo.
proceso de lograr precisión lleva a aclarar las ideas El método o conjunto de métodos son relevantes para
y ayuda a profundizar el conocimiento sustantivo. En el desarrollo de la auditoría, su utilidad es fundamental
este sentido, la auditoría puede recibir el apelativo para la revisión documental y estadística, para la
de cualitativa. obtención de la evidencia suficiente, relevante,
pertinente y competente de los resultados de la
Del mismo modo, la más cualitativa de las política pública, y para los resultados que se esperan
auditorías intenta una medición aproximada. Es claro lograr con su aplicación.
que, cuando los datos son suficientemente precisos,
las técnicas estadísticas pueden simplificar la labor de La táctica corresponde a las técnicas y
comprenderlos. Estas técnicas son medios auxiliares procedimientos de auditoría por aplicar, su utilidad en
para la auditoría, tal como pueden serlo los buenos el proceso de revisión y los resultados que se estiman
métodos de registro. obtener. Aquí se precisarán los documentos derivados
de la aplicación de las técnicas, así como, los métodos
El empleo cada vez mayor de estadísticas no es prácticos de investigación y de prueba que el auditor
el rasgo distintivo de la auditoría, sino que lo es más utiliza para lograr la información y comprobación
bien la precisión y la confiabilidad de las técnicas necesaria para emitir su opinión profesional.
para la ejecución de la misma. En este contexto,
un dato, etimológicamente hablando, es algo dado.
Pero en la auditoría los datos no son dados, hay que En el trabajo de búsqueda y recolección de
producirlos, la mayoría de las veces tras un arduo información y datos para el análisis de las hipótesis
trabajo. En ese sentido, los hallazgos de una auditoría de las auditorías, el auditor debe poner especial
no se dan gratuitamente y ya confeccionados por el atención, además, en la revisión de las debilidades
ente auditado, sino que son productos constructivos que podrían presentar sus datos para evitar, en
y son, a la vez, el resultado y material en bruto de la medida de lo posible, los riesgos derivados
esa construcción. de esas debilidades e identificar así la mejor
evidencia disponible.
Para aclarar estas definiciones el equipo auditor
puede remitirse a alguna auditoría. En ésta deberá
encontrar que se informa sólo acerca de hechos
objetivos (evidencia) y, además, sólo de aquéllos H ay que saber
que puedan “tener sentido” (pertinencia) en el
cuerpo de resultados; lo que quiere decir, aún más Entre las pruebas de auditoría que podrían
adecuadamente, que la auditoría sólo se interesa por presentar debilidades se encuentran:
datos sistematizables.
• Pruebas basadas en una única fuente (fiabilidad,
validez, suficiencia).
De ser posible, en esta etapa de la auditoría • Pruebas orales carentes de documentación u
observaciones de apoyo (fiabilidad).
se aplican las técnicas de auditoría previamente
260 • Pruebas no sensibles al tiempo, demasiado viejas
definidas en las Tablas del Onus Probandi que y que no reflejan los cambios (pertinencia).
se diseñaron en la auditina. Dado que, una vez • Pruebas demasiado costosas de obtener en
identificados los busilis, se precisaron objetivos comparación con los beneficios que aportan
específicos, preguntas clave, hipótesis y métodos (pertinencia y suficiencia).
de prueba de las hipótesis, la recolección y análisis • El origen de la prueba tiene un interés creado
de información y datos que han de ajustarse a los en el resultado (fiabilidad).
propios busilis.
similares. En ambos casos se utilizan muestras,
• Las muestras recolectadas no son representativas
pero tanto su selección como el uso de las técnicas
(pertinencia, validez, suficiencia).
• La prueba sólo puede relacionarse con un de análisis más apropiados dependen de las
único hecho (validez, suficiencia). características del universo que se estudia.
• La prueba es incompleta, no demuestra una
causa o un efecto (fiabilidad, suficiencia). Cuando los resultados de la auditoría se
• La prueba es contradictoria (fiabilidad). fundamenten en una muestra, se deberá elaborar
una “Cédula para la integración de la muestra de
auditoría”, que explique la metodología empleada
El auditor debe considerar que toda evidencia
para sustentar la confiabilidad y la selección de la
es un dato –o un conjunto de datos–pero no todo
misma. Dichas cédulas formarán parte de los papeles
dato es siempre una evidencia, pues el carácter
de trabajo y, en el resultado correspondiente, se
probatorio de un dato no es una propiedad intrínseca
hará una síntesis de la metodología empleada.
del mismo. Son evidencias los datos relevantes para
Como se detalla en la sección correspondiente, en
comprobar o refutar postulados o para estructurar
el apartado “Alcance de la auditoría” del Informe al
conexiones de sentido; lo son, principalmente,
75%, deberán establecerse aquellos resultados que
aquellos datos que presentan las características de
requieran una muestra.
suficiencia, competencia, relevancia y pertinencia
H ay que saber
y que se estructuran de forma triádica –como
se explica más adelante- para darles toda su
potencia explicativa.
Los aspectos que deben considerarse en la Cédula
2.1 LA MUESTRA para la integración de la muestra de auditoría son los
siguientes:
En la aplicación de los procedimientos de
• Objetivo general de la auditoría
revisión el auditor podrá hacer uso de técnicas • Objetivo específico vinculado con la muestra
de muestreo estadístico,1 entendidas éstas como el • Objetivo de la prueba o propósito del estudio
proceso de inferir conclusiones a partir del estudio • Definición de la población o universo de
de una parte de un todo, denominado universo. De estudio
tal forma que los elementos seleccionados como • El nivel de confianza con el que se desea
muestra de ese universo puedan proporcionar obtener la muestra
información confiable sobre el conjunto al que • Margen de error2
pertenecen, sin necesidad de tener que evaluar a • Parámetros conocidos del universo
• Unidad de muestreo
todos los miembros del universo que se estudia.
• Variables de interés por analizar
• Grado de variabilidad de los atributos que se
Conviene tener presente que la selección de miden
las muestras puede responder al uso de técnicas • Tipo de muestreo: (aleatorio simple, aleatorio
cuantitativas o cualitativas, en función del objeto de estratificado, por conglomerados, sistemático,
estudio en revisión y de las hipótesis planteadas en el etc.)
diseño de la auditoría. En términos convencionales, • Método de selección de la muestra
los estudios estadísticos –cuantitativos- sirven • Hipótesis (posibles resultados)
para encontrar regularidades entre un universo 261
muy amplio. Por su parte, los estudios de caso a
profundidad –que emplean técnicas cualitativas—
intentan encontrar significados válidos en un
conjunto que comparte rasgos y características muy
1
Para conocer con mayor detalle las diferentes técnicas de muestreo estadístico, se puede consultar el Anexo
2
El margen de error se define como el nivel de precisión que desea obtener el grupo auditor. Es la máxima diferencia porcentual que
se está dispuesto a aceptar entre la estimación y el parámetro poblacional correspondiente.
2.2 CARACTERÍSTICAS DE LA EVIDENCIA
H ay que saber Es importante destacar que la expresión de
“opinión” no garantiza en ningún caso certidumbre.
Cuando decimos “en opinión de la ASF...”, queremos
La evidencia es el conjunto de elementos lógicos,
decir que a su juicio o en su percepción, los conceptos
sistemáticos y argumentativos que aportan las pruebas
del objetivo de la revisión no son correctos; o si lo
obtenidas mediante el proceso metodológico de
son, existe la posibilidad de un margen de error que
la auditoría, por lo que proporcionan el sustento
no sería significativo para la opinión de los diputados
suficiente, competente, relevante y pertinente
y de la sociedad.
para que un auditor esté en posibilidad razonable
y convincente de emitir una opinión motivada y
fundamentada sobre el asunto auditado. La evidencia La evidencia es competente cuando por sus
produce un estado de certidumbre en la mente de una características es capaz de persuadir su validez
o varias personas de la existencia de un hecho, o de la
para apoyar las conclusiones y recomendaciones. El
verdad o falsedad de una proposición.
auditor debe considerar cualquier razón que ponga
Etimología: del latín evidentia, prueba clara, en duda la validez o integridad de su evidencia para,
demostración. en su caso, obtener mayor o mejor información o
reflejar la duda en su informe. De tal forma que
la evidencia es competente cuando nos otorga las
El auditor debe asegurarse de sustentar los
características de validez y confiabilidad.
hallazgos de su labor en evidencia suficiente,
La evidencia es válida cuando las fuentes, las
pruebas y la interpretación que de ellas se desprenden
La evidencia es suficiente cuando se obtiene
pueden otorgar la certidumbre de la aceptabilidad,
en la cantidad necesaria para sustentar los hechos
la oficialidad de los documentos prueba, la
observados, los resultados y las observaciones de
confirmación de los hechos y una interpretación
las auditorías. Por consiguiente, debe obtenerse
correcta y acorde con los objetivos, las leyes, las
la mejor evidencia disponible de acuerdo con
normas y las prácticas de la administración pública.
el costo de su obtención. Ello implica que sólo
debe obtenerse la que es estrictamente necesaria
para cumplir con cada uno de los objetivos de
la auditoría. La evidencia es suficiente, además,
H ay que saber
cuando por los resultados o hallazgos de la La validez se refiere a la prueba, mientras que
aplicación de una o varias pruebas, el auditor la confiabilidad al método; juntas hacen posible la
adquiere la certidumbre lógica y razonable de competencia de la evidencia.
que los hallazgos se encuentran satisfactoriamente
comprobados y el número de casos revisados
permite reducir el margen de error de la auditoría La evidencia es confiable si al realizar muestras y
y hacer las generalizaciones correspondientes. Para pruebas adicionales se llega a la misma conclusión;
tener la certeza de que las pruebas son suficientes o si, con el mismo método, otros auditores podrían
es necesario aplicar los métodos cuantitativos y los llegar también a una conclusión similar.
262 procedimientos de la lógica inferencial: todo ello
requiere el criterio profesional del grupo auditor y La evidencia es relevante cuando es importante,
del grupo supervisor de la calidad. coherente y tiene relación lógica y patente con
los hechos. Para que sea relevante debe ayudar al
auditor a lograr los objetivos de la auditoría.
H ay que saber A) Físicas. Se obtienen mediante inspección u
observación directa de actividades, bienes o sucesos.
La relevancia se refiere a que las pruebas Pueden presentarse en forma narrativa, fotográfica,
aportadas por el auditor son sobresalientes, gráficas como mapas o como muestras de materiales.
importantes, significativas y podrán sostener, por
su carácter cualitativo, la opinión o dictamen del Un ejemplo de evidencia física puede observarse
auditor. Una evidencia relevante posee una gran en la auditoría practicada a PEMEX Refinación, en su
Programa de Producción de Petrolíferos. En ésta fue
potencia explicativa. necesario que el equipo auditor se trasladara a varias
refinerías para observar y conocer en forma directa cómo
se lleva a cabo el proceso de refinación del petróleo
Finalmente, la evidencia es pertinente cuando crudo. La inspección y observación de los diferentes
se relaciona con la materia revisada y el periodo procesos productivos, mediante los cuales se elaboraron
de la auditoría; asimismo, lo es cuando existe los refinados, se constituyó en una de las evidencias
físicas importantes para sustentar algunos resultados de
congruencia entre las observaciones, conclusiones
esta revisión.
y recomendaciones formuladas y permite al auditor
sistematizar el informe de conformidad con los B) Documentales. Consisten en información
objetivos y la estructura de la auditoría. elaborada, como la contenida en cartas, contratos,
registros de contabilidad, facturas y documentos de la
H ay que saber
administración relacionados con el desempeño.
Una evidencia documental se encuentra en la

La pertinencia es la cualidad que nos obliga a auditoría practicada a la PROFECO en su Programa de
centrarnos exclusivamente en los propósitos de la Protección y Asistencia a los Consumidores. Se tomó una
muestra representativa de las operaciones registradas en
auditoría. Esta característica también puede indicar
su Sistema de Seguimiento y Control de Quejas (SISEQ).
la necesidad de reconceptualizar la revisión que el Al analizarse se encontró que los datos no coincidían con
equipo auditor ha realizado. el reporte y que se habían duplicado los registros de las
quejas presentadas por los usuarios.
Cuando un auditor sostiene que mediante el

proceso de auditoría ha llegado a un hallazgo, se C) Testimoniales. Se obtienen en forma de
declaraciones hechas en el curso de investigaciones
espera que presente las evidencias suficientes,
o entrevistas.
competentes, relevantes y pertinentes, sustentadas
de manera inequívoca en documentación, Un ejemplo de este tipo de evidencia puede
inspecciones, testimonios, análisis o dictámenes observarse en los cuestionarios de control interno y las
periciales que sirvan como apoyo a su aseveración.3 minutas de las reuniones de trabajo realizadas en la
ejecución de las auditorías.
H ay que saber D) Analíticas. Comprenden cálculos, comparaciones,

razonamiento y separación de la información en
sus componentes.
Cuando un auditor sostiene que por el proceso
de auditoría ha hecho un hallazgo, se espera
que presente las evidencias. Se deberá ofrecer la
documentación, inspección, testimonios, análisis o
263
dictámenes periciales de apoyo a su aseveración. Las
evidencias pueden ser:
3
En el Anexo 2 se incluyen los pronunciamientos de las normas que rigen la metodología de la AED: la norma de la INTOSAI y la
norma del Instituto Mexicano de Contadores Públicos.
2.3 CONFIABILIDAD DE LA EVIDENCIA
En la auditoría practicada a SEPOMEX, donde se
evaluaron aspectos como la oportunidad en la entrega Para medir que la información y los datos que
de correspondencia, se puede encontrar un ejemplo de
respaldan los hallazgos identificados efectivamente
evidencia analítica. En esta auditoría se elaboró un cuadro
comparativo de los tiempos estándar establecidos por el se sustentan en evidencia suficiente, competente,
propio ente contra los resultados reales de la entrega. relevante y pertinente es preciso desarrollar las
Dichos datos fueron tomados de los propios registros del siguientes pruebas:
ente y confrontados con una encuesta realizada por una
empresa especializada.
• El proceso de refinamiento de los datos
E) Directas o Indirectas. Las evidencias pueden (suficiencia)
ser directas o indirectas tanto en sentido metodológico • La relación triádica (competencia y
como en el sentido de las pruebas de auditoría. Una relevancia)
evidencia lógicamente directa sobre una proposición • La potencia explicativa (pertinencia)
o hallazgo es un dato que puede compararse contra
dicha proposición, o con un caso o ejemplo de ello, La primera prueba, como su nombre lo indica,
si es general.
consiste en depurar los datos y la información
Uno de los ejemplos de evidencias directas se disponible hasta incorporar al análisis solamente
encuentra en la auditoría practicada a la Comisión aquellos datos que son adecuados, suficientes
Federal de Competencia en su Programa para Proteger y necesarios para corroborar o desechar las
los Procesos de Competencia y Libre Concurrencia, en la
que se revisaron las Actas del Consejo de Administración hipótesis planteadas.
para verificar que las resoluciones emitidas por ese
órgano de gobierno correspondieran con lo reportado por
ese organismo.
Por su parte, la evidencia indirecta es aquella que

coincide a favor de una proposición o hallazgo sin ser
comparable. En ocasiones, la evidencia indirecta es
mucho más importante que la directa, ya que puede
confirmar qué tan bien están funcionando hechos y
normas y qué efectos están produciendo. Se puede
llevar del cómo al por qué.
Si, por ejemplo, se audita la política pública contra

las drogas, se puede encontrar evidencia lógicamente
directa; pero si nada de eso describe qué tan bien está
funcionando la lucha contra las drogas se podrá buscar
evidencia indirecta, llamada también colateral, a favor
o en contra de la hipótesis planteada. El ente auditado
puede decir que aumentó el presupuesto, se contrató más
personal, pero todo ello no explica si hay éxito o fracaso
en la acción pública, ya que los datos hacen referencia a
la gestión; por lo que se puede tener datos como el precio
de la droga en el mercado, las estimaciones de producción
de droga, el número de drogadictos delincuentes y en
tratamiento, etc., tomando siempre en consideración
264 que podría ser evidencia indirecta siempre y cuando esté
conectada a los objetivos de la política pública.
E jemplo
Flujo para verificar la confiabilidad de la evidencia:
El refinamiento de los datos se complementa a la vez, con la verificación de la relación triádica de los
mismos, la cual consiste en alinear la evidencia identificada, tanto con las particularidades de la hipótesis,
como con la teoría inicial a partir de la cual dichas hipótesis fueron establecidas; con el busilis de la teoría
del cambio o con el busilis del hacer respectivo.
265
Bajo esta lógica la expresión “el dato x es una
evidencia relevante para la hipótesis h” es una E jemplo
expresión incompleta. La expresión correcta debe
decir: “Sobre la base de los postulados del busilis Se presenta el ejemplo del Programa de
respectivo –de la teoría del cambio o del hacer–, Capitalización y Compra de Cartera (PCCC)
implementado por el Fondo Bancario de Protección
el dato x es una evidencia suficiente, competente,
al Ahorro (FOBAPROA), en el que la evidencia tiene
relevante y pertinente para la hipótesis h”. Se trata de que analizarse en ámbito y precisión.
un razonamiento fundamental y necesario porque
las auditorías especiales y de desempeño deben El FOBAPROA tuvo como primer antecedente
aspirar a ver las políticas públicas o los programas al Fondo de Protección de Créditos a cargo de
en revisión como un todo sistémico dentro de un Instituciones Bancarias, establecido en la Ley
marco conceptual, y no como hallazgos sueltos, por General de Instituciones de Crédito y Organizaciones
importantes que parezcan. Auxiliares, el cual no se constituyó formalmente, y
por tanto no llegó a operar.
La potencia explicativa es aquella cualidad que
Posteriormente, en noviembre de 1986, el
permite a la evidencia no solamente demostrar el Gobierno Federal, por conducto de la entonces
hallazgo del objeto de estudio (lo que es) en función Secretaría de Programación y Presupuesto, y el Banco
de los marcos teóricos y conceptuales de referencia de México, con la comparecencia de la Secretaría de
que señalan lo planeado (lo que debe ser), sino Hacienda y Crédito Público, celebraron un contrato
presentar también información de relevancia para con el que se constituyó el Fondo de Apoyo Preventivo
explicar o conocer el por qué de los logros obtenidos a las Instituciones de Banca Múltiple (FONAPRE).
por el ente en revisión, así como de las acciones
efectivamente realizadas en la consecución de esos La finalidad de este Fondo era apoyar la estabilidad
financiera de las instituciones de banca múltiple. Con
logros por el mismo ente; dicha información, por
ello se dio cumplimiento a la Ley Reglamentaria del
lo tanto, será también de utilidad para convertir Servicio Público de Banca y Crédito hasta que fue
los hechos o hallazgos identificados tras el análisis abrogada en julio de 1990, con la expedición de la Ley
de las hipótesis en resultados de la auditoría para de Instituciones de Crédito (LIC). Esta última consideró
generar así, las conclusiones y observaciones la creación del FOBAPROA, señalando que las
correspondientes de manera pertinente. instituciones de banca múltiple deberían participar en
un mecanismo preventivo y de protección del ahorro,
En ese sentido, la potencia explicativa de cuya organización y funcionamiento se sujetaba a
la evidencia puede analizarse en rendimiento lo establecido en la citada ley. En cumplimiento de
la LIC, en octubre de 1990, se celebró el convenio
y profundidad. El rendimiento de la evidencia
modificatorio al contrato del FONAPRE.
se determina por su ámbito y precisión; ambos
elementos se refieren al grado de congruencia de los En noviembre de 1994, las partes convinieron
hechos o hallazgos encontrados con los postulados compilar en un sólo instrumento el contrato
a los que han sido sometidos a contrastación (el constitutivo del FOBAPROA, por lo que celebraron
busilis y el deber ser respectivo), por lo que deben un segundo convenio modificatorio al contrato
revisarse de manera conjunta: el primer requisito de constitutivo del FONAPRE.
ámbito tiene que contrastarse mediante el segundo
de precisión, y a la inversa. Aunque no se puede En enero de 1995, acordaron modificar las
cláusulas del instrumento por el que operaba el
266 conseguir ámbito universal y precisión perfecta sí
FOBAPROA. Entre los cambios, destacó que en casos
puede lograrse un ámbito máximo compatible con urgentes podrían adoptarse resoluciones recabando
una precisión razonable. Como los postulados a el acuerdo favorable de por lo menos seis de sus
los que la evidencia somete a contrastación no son miembros, sin necesidad de que éstos se reunieran.
más que la muestra del conjunto total de los hechos Uno de dichos miembros debería ser designado por
contrastables con la norma, una intensa potencia la SHCP, otro por el BANXICO y otro por la CNBV.
explicativa no es garantía de la congruencia entre
norma y hecho, sino sólo un síntoma de ella.
En mayo de 1996, se celebró un convenio sin embargo, para asegurarse de que dichos bancos
modificatorio, en el que se destacó la exclusión de cumplieran con los requisitos, en las bases se
la obligación de emitir las reglas de operación. Como estableció que deberían ser revisados por un auditor
podrá apreciarse, a partir de enero de 1995 y mayo de independiente y los resultados serían validados
1996, el Gobierno Federal por conducto de la SHCP por la CNBV.
como fideicomitente del FOBAPROA, y el BANXICO
en su carácter de fiduciario, flexibilizaron el marco Como ya se mencionó, la cartera susceptible de
de actuación del Comité Técnico del FOBAPROA, ser adquirida por el FOBAPROA tenía restricciones
lo que dio pauta a que no se emitieran las reglas de para ser incorporada al PCCC; sin embargo, el
operación. Cabe señalar, que tanto la LIC como el Comité Técnico flexibilizó algunos de los criterios
contrato del FOBAPROA contenían disposiciones de los originalmente propuestos en las Bases para
muy genéricas en cuanto a los aspectos de operación la Capitalización, aprobando aceptar, de manera
del Fondo, por lo que la ausencia de políticas y expresa, los llamados créditos relacionados, los
reglamentos (reglas de operación) dio lugar al irrecuperables, los denominados en UDI, y los
manejo discrecional en sus acuerdos, aprobaciones redescontados. Asimismo, en algunos bancos se
y autorizaciones, y trajo como consecuencia la falta aceptaron intereses moratorios y no únicamente los
de transparencia en las operaciones y ambigüedad intereses ordinarios devengados. Por lo que se refiere
en las responsabilidades imputables a los servidores a los créditos en litigio, se aceptaron en su totalidad a
públicos y a las instituciones que participaron en la pesar de que no cumplieron con lo establecido en el
conducción de los programas. Código Civil para el Distrito Federal.
Este ejemplo ilustra claramente la manera en que También se modificaron los criterios respecto a
el ámbito de la regla se amplió tanto, que permitió la los importes de las reservas necesarias por constituir.
relajación y la flexibilización de los criterios precisos El Comité Técnico argumentó que las reglas de
que habrían de seguirse en la operación. Esto derivó calificación de cartera resultaban muy estrictas para el
de la crisis económica y financiera del país a finales de ejercicio de valuación de la cartera.
1994 y de sus agudos efectos sobre el comportamiento
de la economía en 1995; el sistema bancario enfrentó El haber modificado los términos originales del
un severo problema por la falta de capacidad de pago convenio de creación del FOBAPROA, así como
de sus deudores ante las elevadas tasas de interés. las características de los créditos por adquirir por
el Fondo como originadores de flujos del PCCC,
El mecanismo financiero de protección al ahorro evidenció que el Comité Técnico del FOBAPROA
se vio ampliamente rebasado. A partir de 1995, actuó sin reglas y políticas que le permitieran dar
el Gobierno Federal intervino para enfrentar los transparencia e imparcialidad a sus decisiones para
problemas de cartera vencida y los bajos índices de acreditar la economía, eficiencia y eficacia de los
capitalización de la mayoría de los bancos del sistema apoyos que otorgó el Gobierno Federal al dar su
financiero. El mecanismo utilizado para tales fines fue aval para el citado programa. Lo anterior, causaría
el FOBAPROA, mediante el cual se instrumentaron un impacto económico negativo en las finanzas del
diversos programas de apoyo y rescate financiero Gobierno Federal al finalizar el plazo convenido en
para las instituciones de banca múltiple, entre los que los pagarés.
destaca el PCCC, mediante el cual el FOBAPROA
adquirió de los bancos derechos sobre los flujos de En este ejemplo donde el ámbito de una regla se
la cartera crediticia con problemas de recuperación. amplió, casi ilimitadamente, flexibilizando los criterios
El propósito de este programa fue estimular a los de precisión y esto dio como resultado construcciones
accionistas de los bancos para que incrementaran ad hoc para que el Gobierno Federal comprara
su capital mediante la sustitución de un activo créditos originadores de flujos, sin las evidencias que 267
financiero de baja calidad (cartera con problemas) pudieran analizarse en ámbito y precisión, contando
por pagarés emitidos por el FOBAPROA, avalados únicamente con las interpretaciones en las decisiones
por el Gobierno Federal. del Comité Técnico celebradas en sus sesiones.
Los créditos que integraron la cartera adquirida

fueron seleccionados por los propios bancos;
En términos llanos, la potencia explicativa de una evidencia será verificable cuando ésta, al presentar
una relación triádica con el deber ser y el busilis respectivo, además de señalar el nivel de congruencia
o incongruencia, provea información de relevancia para explicar el comportamiento de la política o el
programa en estudio o las actividades realizadas por el ente responsable en revisión y, a su vez, para
realizar un ejercicio hermenéutico y de interpretación que se plasmará en los resultados y las conclusiones
de las auditorías, así como en las observaciones correspondientes.
ESQUEMA DE LA POTENCIA EXPLICATIVA
268
CAPÍTULO 3 El proceso que lleva a generar hallazgos
sustentados en evidencia conforme a las
características y los términos expuestos, responde
a una metodología que supone un conocimiento
LA SISTEMATIZACIÓN previo sobre cómo debería operarse una política
o un programa público (busilis del hacer) y qué
DE LOS HALLAZGOS: logros tendrían que haberse obtenido para cumplir
con sus propósitos (busilis de la teoría del cambio),
GENERACIÓN DE a fin de analizar los hechos de la operación y los
RESULTADOS resultados ofrecidos por los entes responsables de
su ejecución, contrastarlos con lo que se esperaba
de ellos y observar la fidelidad entre lo logrado y lo
planeado.
En este sentido, una vez identificados –y

sustentados con evidencia suficiente, competente,
relevante y pertinente– los hechos o hallazgos
sobre la operación y los resultados de las políticas o
programas en revisión, es preciso contrastarlos con
el deber ser y los busilis respectivos, para conocer
su congruencia o fidelidad respecto a lo planeado y
obtener así, los resultados de las auditorías.
H ay que saber
Los resultados de las auditorías son cada uno de
los hechos presentados y enumerados en el informe,
los cuales deben estar vinculados con los objetivos
de la auditoría, visita o inspección y sustentados
con evidencia suficiente, competente, relevante
y pertinente. Los resultados deben contener,
invariablemente, la estructura triádica.
269
Los resultados de las auditorías buscan explicar,

comprobar, acreditar y demostrar el estado actual
del deber ser y de los busilis (de la teoría del cambio
y del hacer) de las políticas o programas en revisión
para, a partir de ello, generar conclusiones y
observaciones dotadas de suficiencia, competencia, La presentación de los resultados de la revisión
relevancia y pertinencia. Como consecuencia, todo de cada una de las preguntas e hipótesis de
resultado de una auditoría debe contener siempre auditoría demostrados con evidencia suficiente,
e invariablemente, una estructura triádica que competente, pertinente y relevante se posiciona en
muestre: a) el deber ser y el busilis del deber ser al ángulo inferior izquierdo de la Triada. Además
o busilis de la teoría del cambio (relativo al deber de la descripción de los hallazgos identificados,
ser) o el busilis del hacer (relativo al deber ser del corresponde también a esta parte de la Triada la
esquema de operación); b) el hecho que califica el explicación o el por qué de los mismos; explicación
cumplimiento o no del busilis relativo, así como que, como se indica más adelante, implicará
las explicaciones sobre ese cumplimiento; y, c) las un análisis vinculado necesariamente a las
conclusiones y observaciones respectivas, ya sea características de la parte superior de la Triada.
sobre: 1) el cumplimiento de las causas identificadas
y autorizadas por el ente para afectar o modificar el Resultado: Lo que es;
deber ser de la política o el programa (busilis de la los hechos observados
teoría del cambio); 2) el cumplimiento del esquema
de operación establecido para cumplir el busilis
de la teoría del cambio- y, a la vez, el saber hacer
de la política o el programa (busilis del hacer); o,
3) el cumplimiento general (tanto de las causas
identificadas como de las acciones realizadas) del
deber ser ó el logro del cambio social esperado en
el lapso establecido.
Bajo este esquema de análisis, el deber ser y los

busilis respectivos –previamente autorizados por la
autoridad competente y constatada su vigencia para el Finalmente, en el ángulo inferior derecho se
periodo en revisión al ser integrados en la auditina–, presenta el posicionamiento de la ASF o el dictamen
quedan evidenciados en el ángulo superior de la del grupo auditor, en el que se señala si se cumplió
Triada, tal como se muestra a continuación: o no con el deber ser y los busilis establecidos y
se especifica, conforme al hecho observado y su
Criterios establecidos para la revisión subsecuente explicación, la observación final del
grupo auditor. Las características de este tercer
de la operación y los resultados de la componente de la Triada se describen con detalle
política o el programa en revisión en el Lineamiento Técnico 5: Formulación de las
Observaciones, Acciones y Recomendaciones, y en
El deber ser y los busilis de la teoría del el Lineamiento Técnico 6: El Dictamen de la AED.
cambio y del hacer, según corresponda
Observaciones: acciones promovidas
270
Este esquema de análisis señala que, en
Descripción teórica: Presupone una vinculación
principio, cada uno de los hallazgos de cada una
del hecho o hallazgo de la auditoría con un sistema
de las hipótesis analizadas (los hechos o lo que normativo o de regulación de la política pública. Se
es) deberá interpretarse a la luz de la teoría de refiere a un modelo de interpretación que el auditor
entrada previamente establecida (el deber ser y el ha previsto en sus hipótesis y en sus preguntas clave;
busilis respectivo) para llegar así a un congruente usa enunciados legaliformes y supuestos de la lógica
y adecuado entendimiento sobre el cumplimiento argumentativa y demostrativa. En este sentido, la
real, por parte del ente sujeto a revisión, de los descripción teorética es una explicación del hallazgo
términos y las condiciones de cada uno de los busilis de auditoría y permite dar el siguiente paso: la
acordados, señalados en la auditina y analizados descripción interpretativa o hermenéutica.
con detalle en esta etapa de la auditoría; éstos
términos y condiciones permitirían a la vez cumplir
Los resultados agregados de este análisis
con las indicaciones del deber ser de las políticas o
permitirán al auditor saber si las causas establecidas
los programas también previamente definidos.
por el ente (busilis de la teoría del cambio) y la
acción que éste tuvo sobre esas causas (busilis
P ensar como Auditor del hacer), efectivamente modificaron la situación

sobre la que actuaron en el sentido correcto o
contribuyeron a resolver el problema planteado por
La auditoría que sólo produce un elevado
la política pública o el programa en revisión (deber
número de recomendaciones irrelevantes se centra
exclusivamente en el descriptivismo. Por otro lado, ser), en los plazos y los términos preestablecidos.
producirá mejoras siempre que se mueva en la
búsqueda de explicaciones a los hallazgos.
Una auditoría a una política pública de beneficio

H ay que saber
social, dentro del descriptivismo, observa a unos Conviene recordar que las causas son aquellos
cuantos individuos que operan la política y a puntos identificados por el ente en revisión como
muchedumbres que se mueven. Realizar la auditoría los medios u objetivos necesarios para modificar
desde esta perspectiva tiene dos peligros y efectos el problema o lograr el cambio social esperado
dañinos en los auditores: los obnubila, impidiéndoles establecido en la política pública o programa en
ver las relaciones sistémicas de los hechos, y bloquea revisión. Se trata, en ese sentido, de los postulados
la consecución de información sugerida por las que conforman el busilis de la teoría del cambio.
hipótesis y las preguntas clave; los hace perder la
oportunidad de conectar y buscar la razón de las
cosas. El descriptivismo promueve la superficialidad Además de verificar si el hacer se ha cumplido
e impide pasar del cómo al por qué. de conformidad con lo planeado y si se han atacado
las causas que querían modificarse y se ha logrado
Sin embargo, es importante mencionar que una el cambio social esperado por la política pública
auditoría no prescinde de la descripción, solamente o el programa en revisión, el esquema triádico de
obliga a mirarla de otro modo. En esta se pueden
análisis precisa la identificación y explicación del
estructurar dos tipos de descripción: no teorética
y teorética. por qué de los resultados obtenidos. Ello, con la
finalidad de plantear, con base en la información
Descripción no teórica: Es una descripción de idónea, conclusiones integrales y observaciones
la acción o de la práctica, no contiene conceptos ni finales dotadas de suficiencia, competencia, 271
referentes; no se relaciona con el cuadro de abducción relevancia y pertinencia para la auditoría.
ni con las hipótesis ni con las preguntas clave y, en
general, está formulada en lenguaje ordinario.
P ensar como Auditor 3.1 LAS EXPLICACIONES CAUSALES DE
LOS RESULTADOS
El principal motivo de la elaboración de una
En el ámbito de las ciencias sociales en
explicación sobre una hipótesis previa es llegar a
contrastar los hechos con los supuestos iniciales, que
general y en el de la administración pública en
plantean la solución de los por qué definidos en la particular, conocer las causas exactas de los
auditoría. La explicación es relevante en el sentido sucesos observables es una tarea casi imposible,
que permite la realización del análisis y síntesis de debido a la complejidad, interrelación, diversidad
los hechos, esquemas o estructuras. El auditor debe e inestabilidad de las variables involucradas
procurar encontrar por qué ocurren los hechos, por en cada hecho. De modo que para sortear ese
eso requiere de explicaciones sólidas. obstáculo el auditor –como investigador de hechos
sociales– debe buscar explicaciones causales que
Bajo este esquema, los resultados de las correspondan con los postulados a partir de los
auditorías deben ser explicables por sus causas, cuales se diseñaron las políticas o los programas
aunque no toda explicación es causal: hay tantas que son objeto de la revisión.
clases de explicaciones cuantas clases de hipótesis
se hayan planteado. Con el afán de cumplir con El desafío está en encontrar todas las causas que
el rigor metodológico de las auditorías planteado han influido en ese determinado resultado –tarea
en los lineamientos de la AED y de garantizar con imposible de lograr–, sino se ciñen los auditores
ello la solidez de sus hallazgos, sus resultados, a las explicaciones causales que se derivan del
sus conclusiones y sus observaciones, el auditor propio diseño de la política, para corroborar si,
debe realizar esta tarea tomando siempre como efectivamente, la acción del gobierno en esas
referencia las explicaciones causales a partir de las causas específicas modificó la realidad social en el
cuales se establecieron los busilis y el deber ser de sentido deseado.
las políticas públicas o programas en revisión para
identificar los resultados efectivamente obtenidos. El por qué o la explicación de la eficacia con la
que el ente auditado logró o no alterar o modificar el
Al llevar a cabo las auditorías, ha de comprenderse problema planteado por el objeto de estudio habría
la diferencia que hay entre el cumplimiento del de basarse, en consecuencia, en las características
deber ser del hacer de una política pública, que propias de las causas previamente establecidas por el
supone el apego del ente a los procesos de gestión ente en el busilis de la teoría del cambio, a saber: en el
que estaban diseñados y aprobados, y el deber ser grado de congruencia de dichas causas con el cambio
del cambio social originalmente establecido. De esperado por la política pública o el programa, en
aquí la importancia de la explicación causal, pues su atención o cumplimiento por parte del ente en
cabe la posibilidad de que el ente en revisión haya revisión en los términos y los plazos establecidos
efectuado impecablemente todas las operaciones y en su suficiencia para lograr el cambio esperado.
del deber ser del hacer que estaban diseñadas, sin Con base en estas tres características (congruencia,
haber conseguido modificar las causas del problema cumplimiento y suficiencia), el auditor habría de
público que quería enfrentar o corregir. En este realizar un ejercicio hermenéutico y de interpretación
caso, aún cuando el auditor reconozca el éxito para generar las conclusiones de este resultado –
del ente auditado por su apego indiscutible a las tomando siempre como referencia el ángulo superior
272 operaciones que estaban diseñadas ha de observar, de la Triada de análisis respectivo– y a partir de
sin embargo, que ese conjunto de actuaciones no ellas considerar, de ser necesario, la posibilidad de
corrigió lo que se esperaba de ellas, o no lo hizo recomendar al ente la modificación, el cumplimiento
en el plazo definido, tal como se indica en la o la complementación de las causas evaluadas.
siguiente sección.
Bajo este método, del por qué o la explicación del
cumplimiento o incumplimiento de los postulados
del busilis de la teoría del cambio –o de la atención de la vinculación o relación de las características
de las causas del deber ser— deberán tomarse en y las evidencias que los fundamentan, por lo que
cuenta las particularidades y los resultados derivados el auditor debe realizar un análisis minucioso de
del análisis del busilis del hacer; la pertinencia del los elementos de juicio que le llevaron a establecer
esquema operativo planeado para la consecución sus conclusiones.
del cambio esperado, la congruencia entre lo
efectivamente realizado y el esquema operativo Identificadas las relaciones causales, el
planeado, la eficiencia y la economía con que se auditor debe hacer el análisis hermenéutico y
realizaron las actividades y, en su caso, la calidad de interpretación para generar las conclusiones,
de los bienes y servicios proveídos, la competencia tomando como referencia el ángulo superior de la
de los actores involucrados y la percepción de Triada. Finalmente, a partir de dichas explicaciones y
los beneficiarios. conclusiones habrán de señalarse las observaciones
correspondientes, cuidando siempre la suficiencia,
La identificación de uno, de varios o de la totalidad la competencia, la relevancia y la pertinencia para
de dichas particularidades y resultados como modificar o reforzar, de ser el caso, los puntos de
explicaciones causales del análisis del busilis de la gestión necesarios para el cumplimiento de los
teoría del cambio dependen, fundamentalmente, postulados del busilis de la teoría del cambio.
ESQUEMA DE EXPLICACIONES CAUSALES

DEL BUSILIS DE LA TEORÍA DEL CAMBIO
273
Las explicaciones causales de la gestión o del e. Condiciones políticas: relativas al contexto
busilis del hacer responden, por su parte, a una de diversidad de intereses, internos y
lógica diferente, pues se derivan de las acciones externos a la organización, que presentan
y las decisiones tomadas por los funcionarios restricciones para la implementación de
responsables de llevar a cabo las políticas. Si el las políticas o programas en revisión.
estudio de las explicaciones causales ha de orientar
el trabajo de los auditores en la evaluación del f. Complejidad de reglas/esquema de
busilis de la teoría del cambio, para comprobar que operación: como su nombre lo indica,
la modificación de ciertos aspectos de la realidad se refiere al reto de implementar reglas o
social mediante la acción del gobierno efectivamente esquemas operativos dotados de amplios
ha producido los resultados esperados o no, al pasar grados de dificultad para el ente sujeto
al estudio del deber hacer el eje del análisis es la a revisión.
acción propiamente realizada: la comprobación
directa de que los funcionarios responsables han El auditor ha de tener presente que al evaluar
hecho lo que les ordenaban las normas y si ese el busilis del hacer –a diferencia del análisis que
hacer corresponde con fidelidad o no, con lo que ha de efectuar sobre la validez de las explicaciones
habían planeado, programado y presupuestado. causales durante el estudio del busilis del deber ser—
Entre las aportaciones teóricas más relevantes su principal foco de interés ha de estar en el estudio
para el desarrollo de las auditorías de desempeño de las condiciones señaladas en el párrafo anterior,
y especiales, se encuentran aquellas que señalan en función de las normas y los procedimientos de
que el éxito o el fracaso de la implementación de cumplimiento obligatorio para los funcionarios
las políticas se condiciona, generalmente, por las responsables de llevar a cabo la política.
características de los siguientes seis puntos centrales:
Generalización + Explicación causal (Explicans) =
a. Capacidades del personal involucrado: Hecho explicado (Explicandum)
relativas principalmente a los (G, E) = H
conocimientos, habilidades, capacitación,
nivel educativo, experiencia, etc., Dado que en este caso el análisis no se deriva de un
de los funcionarios encargados de hecho previamente identificado y sustentado como lo
la implementación de las políticas o hacen las explicaciones causales del busilis de la teoría
programas en revisión; del cambio y del deber ser, es necesario el desarrollo de
técnicas y procedimientos de análisis y recolección de
b. Condiciones económicas: referidas a la datos para señalar y sustentar con evidencia igualmente
situación económica y financiera a la suficiente, competente, relevante y pertinente cada
que se enfrenta el ente sujeto a revisión uno de los hallazgos de las auditorías.
para implementar la política bajo
su responsabilidad; Como se indicó previamente, al contar con las
premisas dadas (capacidad del personal, condiciones
c. Situaciones organizacionales: relativas a la económicas del ente, situaciones organizacionales,
distribución del trabajo, la disponibilidad disponibilidad de tecnología, condiciones
de personal, las condiciones laborales, políticas existentes y complejidad de las reglas o
274 etc., para implementar la política pública del esquema de operación), el auditor habrá de
o el programa en revisión; centrarse en identificar la evidencia necesaria para
sustentar fehacientemente la explicación sobre la
d. Disponibilidad de tecnología: el acceso a forma en que los funcionarios han actuado. Para
recursos tecnológicos de utilidad para la lograr este propósito el auditor debe cuidar que
ejecución del objeto de estudio; toda la información recopilada cumpla con las
condiciones de la búsqueda de evidencia que ya se
han mencionado.
P ensar como Auditor Para entender la explicación ad hoc, se retomará un
ejemplo del Instituto Nacional de Pediatría. El Instituto
En el desarrollo de su labor, el auditor debe evitar Nacional de Pediatría (INP) debería, de acuerdo
con su Estatuto Orgánico vigente en 2004, elaborar
el riesgo de sustentar los resultados con explicaciones
y establecer los criterios generales de selección,
ordinarias. Dichas explicaciones se caracterizan por evaluación y autorización de la investigación que se
los siguientes puntos: realice en el instituto; asimismo en el Artículo 37 de
la Ley de los Institutos Nacionales de Salud, se precisa
1. No cuentan con restricción sobre las cuestiones que la investigación que realice tendrá como propósito
del por qué. contribuir al avance del conocimiento científico, así como
2. No presentan restricciones sobre la fiabilidad a la satisfacción de las necesidades de salud del país,
del hecho explicado ni de las circunstancias. mediante el desarrollo científico y tecnológico, en áreas
biomédicas, clínicas, sociomédicas y epidemiológicas
3. El hecho explicado refiere a un hecho
vinculadas con los principales servicios médicos que se
totalizador. ofrecen. Al cuestionar a los operadores responsables del
4. Las premisas del hecho observado son INP, por qué no había evidencia documental de que se
imprecisas. elaboraron los criterios generales de selección, evaluación
5. Las generalizaciones supuestas son y autorización para realizar la investigación científica,
extrasistémicas: generalizaciones empíricas, las causas mencionadas fueron: que no obstante que
hipótesis ad hoc o mitos. no elaboró ni dispuso de los criterios para seleccionar y
6. Precisión y profundidad difícilmente mejorables autorizar los protocolos de investigación esta actividad
se realiza en el instituto; que los proyectos presentados
sin salir de sus medios.
cumplen con las necesidades nacionales e institucionales;
y que la totalidad de los proyectos elaborados atienden a
los intereses personales de los investigadores.
El auditor debe consultar distintas fuentes
de información (documentales, bases de datos,
observación directa, entrevistas, etc.) aplicando Para evitar ese riesgo, el auditor debe asegurarse
los criterios de análisis y selección de datos hasta de mantener las explicaciones otorgadas por
aquí descritos para consolidar el resultado. Con el funcionario dentro del marco de evaluación
esa finalidad, durante el estudio del busilis del previamente acordado: no debe permitir la
hacer, deberá poner especial cuidado en el análisis generación de premisas generales arbitrarias que den
y la selección de la información proveniente de sí en el explicandum en cuestión; por el contrario,
directamente de los responsables del ente auditado, la explicación deberá partir exclusivamente de los
ya que ésta podría obedecer a lógicas distintas supuestos iniciales de la auditoría acordados en la
al razonamiento seguido por las auditorías de auditina, así como de las premisas ya descritas, para
desempeño y especiales y producir resultados derivar de ellas las explicaciones causales. En ese
engañosos. sentido, cualquier referente que no sea parte del
sistema de auditoría establecido, debe descartarse.
H ay que saber
La explicación ad hoc es una explicación posterior
a los hechos, rígida, imperfectible, construida
para recoger un determinado explicandum, no es Todos los entes auditados buscarán dar explicación
generalizable, sino accidentalmente y casual, pues a los hallazgos de la revisión del deber hacer. Estas
explicaciones pueden estar basadas en intenciones
no hay fundamento para ampliarla a otros casos. Las
o motivos. A continuación se describen cada una de
275
generalizaciones aisladas pueden suministrar todas
las “explicaciones oportunistas” que se desean. Pero estas explicaciones.
sólo las generalizaciones legaliformes, ceñidas a
una teoría de la administración pública, pueden dar Explicaciones basadas en la intención
explicaciones basadas en principios racionales y por Es la explicación basada en los propósitos del
lo tanto, evidentes. actor y aparece como un simple caso de explicación
causal, en la que se da una intención como causa de
la acción. Si se dice que los recursos se ejercieron Muchas veces, cuando se habla de las razones
porque estaban presupuestados, se diserta de la que tiene un ente auditado para actuar, no se hace
misma forma que cuando se dice que la ventana se referencia a lo que se propone hacer, sino a lo que
rompió porque la golpeó una piedra. En este caso se se cree acerca de los medios necesarios para lograrlo.
presupone, como marco conceptual de interpretación, La razón que tenía el ente auditado para cancelar
que siempre que una ventana es golpeada por una un programa previamente aprobado era que creía
piedra se rompe. En el otro caso, se presupone que que se duplicaba con otro, pero nunca comprobó
siempre que un recurso está presupuestado se ejerce. esa creencia. Muchos entes auditados responden
sobre la base de “razones basadas en las creencias”.
Este tipo de explicaciones que dan los entes Se escucha con frecuencia la frase, “creí que era lo
auditados falla al no distinguir entre medios y fines. más adecuado y por eso lo hice”. Los entes auditados
Cuando se pregunta por qué se ejerció el presupuesto, contestan, con mucha frecuencia, que lo que hicieron
no basta con que el ente auditado responda: porque fue realizado porque pensaron que era lo justo, lo
estaba presupuestado. Lo que se busca es el por qué indicado, lo idóneo, lo procedente, lo acorde. Todas
y para qué fines se ejerció dicho recurso. Para ser son justificaciones que el auditor debe valorar, pero
completa, una explicación basada en los propósitos no basar su dictamen en ellas.
deberá incluir una referencia, no sólo a las intenciones
u objetivos del ente auditado, sino también a la Establecer lar razones es un procedimiento
certidumbre de que una acción habría de obtener lo perfectamente compatible con el hecho de elaborar
que se había propuesto antes de realizarse. una explicación de la acción que se debe apoyar
en los fundamentos de la política pública; se trata
Explicaciones basadas en motivos de encontrar una explicación fundada en razones
Se denominan motivos a lo que se ha establecido vinculadas con los ejes de la política pública y no con
de manera sistemática en los documentos las creencias. Hay una diferencia entre la respuesta
de la planeación, de la programación y de la y la pregunta a ¿por qué? La primera corresponde al
presupuestación. En ese sentido, vale la pena auditor y la respuesta al ente auditado. Cuando se
preguntar si las explicaciones motivadas operan igual pregunta a un ente auditado por qué hizo algo, lo
que las intencionales. Esto es, presuponiendo marcos único que el preguntado se cree obligado a explicar
conceptuales de referencias. Puede responderse que son las razones que tuvo para hacerlo, y muchas
operan igual, pero teniendo en cuenta que los marcos veces son sólo sus creencias. Pero el auditor no se
conceptuales de tipo general que implican son más debe dar por satisfecho con la sola disertación de las
complejos y que pueden ser de diversos tipos. creencias; tendrá que mostrar la relación que existe
entre el hecho de que el ente auditado tuviera esas
El quehacer gubernamental y las políticas públicas razones – creencias, y la realización de la acción de
son complejos, pero la operación o ejecución de acuerdo a la racionalidad establecida en la política
ellas implican explicaciones motivadas, que a su pública y tendrá que demostrar al ente auditado que
vez presuponen objetivos predeterminados por la sólo se podría mover dentro del marco regulatorio de
autoridad competente de los fines que se quieren la política pública.
alcanzar. Es posible facilitar una explicación
razonablemente satisfactoria sin tomar en Se puede caer con facilidad en la confusión
consideración todos los rasgos relevantes. provocada por el abuso de la palabra razón.
Preguntar por la razón de una acción suele ser lo
Una evidencia, para ser suficiente y competente, mismo que preguntar por su explicación. Mientras
debe situar la pregunta: ¿Por qué? por encima de que preguntar a alguien por su razón de actuar
la pregunta: ¿Cómo? porque las políticas públicas equivale a preguntar por las creencias que muevan su
276 tienen propósitos –o deberían tenerlos – que desean actuar. Las creencias en las relaciones de los medios
alcanzar mediante la ejecución. De ahí que, cuando con los fines pueden ser erróneas. Las razones que
se explica algo demostrando que alguien lo deseó así, un ente auditado tiene para actuar pueden resultar
se estima que la cuestión está resuelta de un modo suficientes o insuficientes; pueden ser razones lógicas
muy concluyente. Pero en la auditoría hay que evitar o ilógicas y entonces no son razones, pues toda razón
que ese defecto pueda apartar del carácter lógico de es una idea lógica. En este caso podemos decir que
las explicaciones. el ente auditado, que erróneamente creía que iba a
de la triada directa de análisis de la evidencia aquí
lograr algo con su acción, no tenía ninguna razón
encontrada (premisa general, resultado en cuestión
para actuar como actuó. Para tener una razón para
actuar –en el sentido de tener una razón lógica-- no y explicación causal), sino también a la luz de la
hace falta sustentarse en las creencias. Se afirma que triada de análisis a partir de la cual se derivó el
un ente auditado actúa racionalmente sólo cuando resultado en cuestión (busilis del hacer, hipótesis y
posee razones lógicas que vinculan fines–medios. resultado o hecho observado).
Para sustentar una razón–lógica se requiere: que la
acción esté vinculada con los objetivos a lograr; se La vinculación del resultado del busilis del
requiere que haya una evidencia lo suficientemente hacer con los referentes establecidos en la auditina
sólida como para demostrar fehacientemente que la es necesaria para regresar al hilo conductor de la
acción está vinculada a las metas, pero además que
auditoría y generar las observaciones y en su caso,
los medios que se utilizan sean los racionales y que
sean los aceptados socialmente de manera congruente las recomendaciones necesarias.
y apegada al rigor de la metodología prevista.
Para determinar si se ha obtenido la evidencia
Se puede concluir que siempre que un ente suficiente, competente, relevante y pertinente
auditado actúa porque tiene razones lógicas para capaz de ofrecer un alto grado de confiabilidad y
hacerlo, podrá contestar con relativa facilidad el “por solidez a la auditoría, los auditores deberán evitar
qué” en el mismo sentido que se utiliza cualquier errores que lleven a conclusiones infundadas
explicación causal. Si se sabe que un ente auditado o recomendaciones improcedentes. A fin de
se deja guiar por las evidencias, dadas ciertas
minimizar ese riesgo, además de cumplir con
circunstancias, se puede explicar o predecir sus
acciones estudiando esa misma evidencia. Por esta la metodología aquí expuesta, el auditor deberá
razón es de suma importancia no ignorar el carácter corroborar la observación-conclusión mediante
distintivo de la acción racional. la evidencia obtenida de otras fuentes y de
distinta naturaleza.
El conjunto de datos y razones identificados En síntesis, la identificación de las explicaciones
como evidencia del busilis del hacer, al igual que causales de cada uno de los resultados de
los datos que conforman el resto de las evidencias las auditorías es indispensable para lograr un
de las auditorías, debe presentar las características conocimiento integral y objetivo de los mismos.
de suficiencia, competencia, relevancia y El ejercicio es necesario, además, para identificar
pertinencia para cumplir con sus propósitos. De medidas y oportunidades de mejora objetivas,
igual forma, los métodos a seguir para asegurar congruentes y precisas, para el objeto y el sujeto
dichas características son los mismos que para el en revisión, al considerar el método triádico de
resto de las evidencias identificadas: a) el proceso identificación y análisis aquí expuesto. La obtención
de refinamiento de los datos (suficiencia); b) la de evidencia suficiente, relevante, pertinente y
relación triádica (competencia y relevancia); y, c) competente es, como en todo hallazgo de las
la potencia explicativa (pertinencia). La relación auditorías, fundamental para garantizar la solidez y
triádica corresponde, en este caso, a la vinculación utilidad de las conclusiones.
de la evidencia con el resultado del busilis del hacer
observado y con la premisa general que le da origen.
3.2 LAS EVIDENCIAS, LOS RESULTADOS
Verificar la potencia de las evidencias del Y LAS RECOMENDACIONES
277
busilis del hacer implicará, revisar su utilidad para
explicar con suficiencia, competencia, relevancia y La evidencia de las auditorías tiene dos funciones
pertinencia el por qué de los resultados del hacer distintas. Por un lado, sirve para juzgar si lo que un
observados, así como para generar, a partir de esa ente auditado hace y logra modificar u obtener, está
explicación y de un posterior ejercicio hermenéutico basado en la racionalidad de la política o programa
y de interpretación, las conclusiones de la auditoría. en revisión o en las explicaciones causales del
Este ejercicio deberá hacerse no solamente a la luz cambio deseado; y por otro, dado que la evidencia
es algo concreto que tanto el ente auditado como está conformada por datos fiables que lleven a la
el auditor pueden corroborar, sirve también para observación dictaminada por el auditor? Si los
explicar y comprender el sentido racional del datos de los resultados son rudimentarios, si otros
objeto de estudio. Es por esta segunda función que auditores no pueden llevar a la misma conclusión
los resultados de las auditorías deben ser explicados al repetir el procedimiento y si éstos no satisfacen
conforme a la triada de análisis respectiva. una lógica rigurosa, entonces los hallazgos y las
observaciones resultarán dudosos y cuestionables.
Por su relevancia, es necesario asegurar la En términos llanos, los resultados de la auditoría han
solidez de las evidencias identificadas. Las preguntas de contener los elementos siguientes: los criterios (lo
fundamentales que deben responderse para ese que debería ser), la condición efectiva (lo que es) y el
propósito aluden a la precisión, la confiabilidad efecto (cuáles son las consecuencias consideradas).
y la congruencia de los datos que conforman las Sin embargo, no es obligatorio que estos elementos
evidencias, a saber: ¿Cuán precisos son los resultados estén siempre presentes en una auditoría. El proceso
de la auditoría? ¿Pueden otros auditores repetir hasta aquí descrito de análisis de pruebas, desarrollo
el procedimiento, llegar a la misma evidencia y de resultados y presentación de observaciones se
elaborar una observación semejante? ¿La evidencia resume en el siguiente diagrama:
278
CAPÍTULO 4 Por las características y la naturaleza de las
auditorías, todo procedimiento realizado por los
auditores en función de sus objetivos, así como
todo resultado obtenido debe ser documentado
LA DOCUMENTACIÓN en papeles de trabajo. Dichos papeles tienen tres
propósitos: proporcionar sustento al resultado que
DE LOS RESULTADOS formula el auditor; efectuar la supervisión de la
ejecución de los trabajos de auditoría; y demostrar
la calidad de la misma. Los testimonios del
resultado quedan asentados en las cédulas analíticas
y subanalíticas de resultados que contienen los
papeles de trabajo.
H ay que saber
Los papeles de trabajo de las auditorías deben:
- Constituir la evidencia documental, ante
cualquier instancia administrativa o legal,
de la aplicación de los procedimientos de
auditoría para alcanzar el objetivo y resultados
de la revisión, así como la opinión emitida.
- Integrar y organizar la evidencia documental
de la planeación y el desarrollo de la auditoría.
- Facilitar la revisión, supervisión y evaluación
del trabajo de auditoría.
- Proporcionar elementos para efectuar
revisiones subsecuentes y para dar
continuidad a los procesos de Seguimiento
de las Observaciones-Acciones Emitidas
y de Fincamiento de Responsabilidades
Resarcitorias.
- Observar las disposiciones contenidas en
el Lineamiento para la Integración de los
Expedientes de Auditoría, DE/LT/42/DE01. 279
Adicionalmente, el auditor debe adoptar

los procedimientos apropiados para mantener
la confidencialidad y la custodia segura de los
documentos de trabajo, y debe conservarlos durante
el periodo suficiente para cumplir los requisitos son en realidad altos, es necesario realizar ajustes
legales y profesionales de conservación de registros. al alcance de la auditoría a fin de reducir el riesgo
de detección.
4.1 EL RIESGO DE LA AUDITORÍA
Los riesgos de la auditoría planteados desde la

auditina para su consideración durante la ejecución
H ay que saber
de labor del auditor, deben también quedar Es importante tener en cuenta que la carencia o
registrados, en caso de presentarse. De igual forma, insuficiencia de la evidencia disminuye la credibilidad
deberán registrarse aquellos riesgos presentes no de los resultados de la auditoría, daña las relaciones
previstos en la auditina. de auditoría y debilita el status profesional de los
auditores. Por ello, si existe falta de evidencia o ésta es
insuficiente, debe hacerse énfasis en esta limitación,
Debe recordarse que el riesgo de la auditoría ya que puede ponerse en riesgo la auditoría.
se integra por el efecto combinado de tres tipos:
el inherente, el de control y el de detección. El
primero representa el riesgo de que ocurran errores
importantes en una transacción o saldo contable en
función de las características o particularidades del
mismo, sin considerar el efecto de los procedimientos
de control interno que pudieran existir; el segundo
constituye el riesgo de que la estructura del control
interno del ente auditado no tenga la capacidad
para prevenir o detectar en forma oportuna errores
importantes; y el tercero es el riesgo probable de
que al ejecutar los trabajos de auditoría las pruebas
sustantivas no detecten errores significativos
que hayan escapado a los procedimientos del
control interno.
El riesgo inherente y el de control son

independientes de la auditoría, por lo que en estos
casos el auditor únicamente debe darse a la tarea de
evaluarlos correctamente. En cambio, el riesgo de
detección lo determina el auditor cuando precisa la
naturaleza y el alcance de la revisión.
Entre menor sea el riesgo inherente y el de

control, mayor puede ser el riesgo de detección.
Por ello, este último deberá establecerse siempre en
relación inversa a los dos primeros, con el propósito
de que el riesgo de la auditoría sea aceptable.
280
El riesgo de la auditoría incide en el alcance de
la revisión y en las tareas previstas de supervisión.
En efecto, cuando al aplicar los procedimientos se
determina que los riesgos inherente y de control
estimados como bajos en el proceso de planeación,
CAPÍTULO 5 Para documentar la trazabilidad de las
actividades relativas a la ejecución de la auditoría,
las UAA deberán observar en la integración del IA
y de la FA lo que señalan los Criterios Generales
INTEGRACIÓN DEL para la Fiscalización Superior de la Cuenta
Pública, Proceso de Desarrollo (DELT42DP01), los
INFORME AL 75% Lineamientos Editoriales de la Auditoría Superior
de la Federación (DELT43DE01) y los Criterios de
Aceptación Relativos a los Aspectos Legales que
deben Cuidarse en la Elaboración de los Informes
de Auditoría (Anexo 10 de los Criterios Generales
para la Fiscalización Superior de la Cuenta
Pública, Proceso de Desarrollo DELT42DP01).4
Estos documentos son actualizados anualmente y
contienen las disposiciones vigentes para el año en
revisión, a las que habrá de sujetarse el auditor en el
desarrollo de las auditorías.5
Conforme a dichas disposiciones, cuando las

UAA de las AED concluyen la ejecución de las
auditorías de desempeño y especiales, éstas deben
presentar para su revisión los resultados obtenidos
en el documento denominado Informe de Auditoría
al 75%. Este informe, tras su integración, revisión
y aprobación, demuestra de manera fehaciente
que los auditores han aplicado las pruebas aquí
expuestas a todas sus evidencias y que por lo tanto
han llegado a conclusiones y observaciones de
relevancia, objetivas, precisas y congruentes con los
propósitos planteados.
Su elaboración es responsabilidad del grupo

auditor, que es dirigido por el jefe de departamento; 281
la revisión de calidad corre a cargo del subdirector;
la corrección y perfeccionamiento corresponden
al director de área; mientras que la aprobación es
4
En el Anexo 3 se indican los puntos de relevancia para la ejecución de las auditorías sobre la política del Macroproceso.
5
Ver Anexo 4.
responsabilidad del director general, quien además 1. En la reunión de revisión del informe al
debe solicitar la reunión de trabajo con el Comité 75% los miembros del Comité entregarán
Técnico de Revisión del Proyecto de Informe al 75%. por escrito sus consideraciones.
2. Cada miembro del grupo auditor deberá
Por lo tanto, el jefe de departamento, como líder tomar nota de los puntos sustantivos de
del grupo auditor, es quien debe integrar el Informe la reunión.
y presentarlo a revisión del subdirector, que deberá 3. El Subdirector elaborará una Cédula
supervisar la estructura triádica de los resultados de de Control de Calidad (DE30/t006) a fin
auditoría y el cumplimiento de la normas establecidas de que los comentarios y sugerencias
en la ASF, dejando como constancia las marcas de acordadas queden por escrito. Esta cédula
revisión en las que se evidencie el cumplimiento de la será firmada por todos los asistentes y
triada, o bien, las recomendaciones y observaciones servirá de elemento fundamental para el
para su perfeccionamiento.6 perfeccionamiento de la auditoría y para
preparar la confronta. Dicha Cédula se
Una vez revisado el Informe por el subdirector enviará junto con el informe de auditoría.
y el director de área, y avalado por el titular de 4. Para guiar al lector, es necesario construir
la UAA, deberá presentarse al Comité Técnico de un universal conceptual semejante a una
Revisión del Proyecto de Informe al 75%, y de ser introducción que explique las vertientes
el caso, ha de autorizarse la reunión de resultados de la auditoría, según el mapa de la
definitivos con el ente fiscalizado. misma, y que se ubica al término del
apartado de antecedentes y antes del
El Comité Técnico de Revisión del Proyecto resultado 1. Además, cada rama y cada
de Informe al 75% estará presidido por el Auditor resultado de la auditoría deberán tener
Especial de Desempeño y como vocales los un título.
asesores del Auditor Especial. Concurrirán a la 5. Para la evaluación de la calidad lograda
reunión: el director general, el director de área, el en el informe del 75% se transcribe la
subdirector, el jefe de departamento y los auditores escala siguiente:
que participaron en la auditoría sujeta a revisión.
ESCALA DESCRIPCIÓN
Segunda vuelta No cumple los requisitos del lineamiento. El documento puede irse a
tantas vueltas como sea necesario, en tanto no cumpla con los requisitos
de calidad.
Aprobada con salvedades Cumple, en lo general, con el lineamiento, pero tiene errores en
capítulos, en la interpretación hermenéutica, o bien, algunos resultados
no tienen el onus probandi. En conclusión, tiene errores de importancia.
Aprobada con indicaciones de mejora Cumple con el lineamiento, pero algunos resultados muestran
inconsistencia en las cifras o en la lógica, y se requiere trabajarlos.
Aprobada sin indicaciones ni Cumple con el lineamiento. La calidad está en el estándar. Los resultados
salvedades no ofrecen posibilidad de aumentar la potencia explicativa.
282 Aprobado con indicaciones de Cumple con el lineamiento. Existe la posibilidad de aumentar la calidad
perfeccionamiento del documento.
Aprobada con mención Cumple con el lineamiento; además, la calidad supera el estándar.
Paradigmática Cumple con el lineamiento y, por la calidad lograda, se puede considerar
como ejemplar y antológica.
6
Ver Anexo 5.
Cabe señalar que si el Auditor Especial de c) Concisión. Ser conciso exige que no
Desempeño no aprueba el documento, el grupo de sea más extenso de lo necesario para
auditoría no podrá realizar la reunión de resultados transmitir y apoyar el dictamen, por lo
definitivos y deberá presentar, a la brevedad posible, que el contenido del informe de auditoría
el documento en el que se atiendan las sugerencias debe ser breve, sin detalles en exceso.
y correcciones sugeridas para su aprobación.
d) Calidad. El informe de auditoría debe
Para el caso de las auditorías de seguimiento, cubrir las características de objetividad,
la cédula de control de calidad será firmada por el imparcialidad, confiabilidad, integralidad,
director general y el grupo auditor, en quienes se competencia, convicción y utilidad.
delega la revisión de los resultados una vez que se
concluya la auditoría, así como la autorización para • Objetividad.- Concordancia entre el
celebrar la reunión de resultados definitivos con el concepto y el hecho.
ente fiscalizado. • Imparcialidad.- Ser neutral, en el
sentido de equidistancia entre las
5.1 CARACTERÍSTICAS FUNDAMENTALES partes.
• Confiabilidad.- Certeza y seguridad de
Al ser el documento técnico mediante el su contenido.
cual se presentan los datos e información que • Integralidad.- Inclusión de todas sus
identifican una revisión con los resultados basados partes.
en la evidencia respectiva, el Informe al 75% debe • Competencia.- Calidad en los
cumplir con cuatro características fundamentales: componentes conceptuales que
claridad, objetividad, concisión y calidad. conforman el todo y con ello tener
conocimiento puntual del objeto y
a) Claridad. El contenido del informe de sujeto de la revisión.
auditoría debe expresarse en términos • Convicción.- Probar los hechos de
accesibles y lenguaje sencillo, sin manera que racionalmente no se
ambigüedades y conforme al formato puedan negar.
aprobado para tal efecto. Debe • Utilidad.- Que los resultados sirvan y
considerarse la organización lógica, la se aprovechen para mejorar la acción
evidencia de los hechos y la precisión del pública.
deber ser.
5.2 CONTENIDO
Para facilitar la lectura, se evitarán las
repeticiones de información en las
conclusiones de cada resultado. H ay que saber
Actualmente, existen tres párrafos de El Informe al 75% debe incluir sólo aquella
manera esquemática en cada resultado: información relevante, eliminando textos repetitivos y
deber ser y busilis respectivo (de la teoría aspectos de carácter técnico que no guarden relación
con el objetivo de las revisiones, en atención a la
del cambio o del hacer), ser y observación
recomendación CV-IR-04-001 de la CVASF al Informe
conjugada con la conclusión. 283
del Resultado de la Revisión y Fiscalización Superior
de la Cuenta Pública 2004.
b) Objetividad. Los resultados que se
presenten en el informe de auditoría al El tipo de letra que se utilizará en la elaboración
75% deben ser puntuales e imparciales, de los informes, será: Arial Narrow, tamaño 11.
sin magnificar los hechos y los resultados.
Para evitar distorsiones de los fundamentos del Ejercicio Fiscal en Revisión”, de los
legales sobre los que se construye el deber ser y Criterios Generales para la Fiscalización
los busilis en revisión, los auditores evitarán hacer Superior de la Cuenta Pública. Proceso de
interpretaciones, síntesis o cambio de palabras. Planeación, conforme a la versión que se
Deberán hacer citas textuales de los artículos, encuentre vigente en el SCD.
las fracciones y los acuerdos con el ente para dar
soporte al deber ser y los busilis respectivos. Si es d) Alcance
necesario cortar un texto para dejar solamente lo El alcance es la relación que existe
aplicable, se deberán usar los corchetes: “[ ]” entre la muestra auditada y el universo
seleccionado. Este apartado se integra
Los auditores deberán utilizar el nombre con datos relativos a ambos referentes
correcto del ordenamiento jurídico, así como del y se expresa con importes en miles de
ente auditado. Es responsabilidad del subdirector, pesos, debiendo incluir un texto breve
del director de área y del director general evitar con la descripción de su integración.
incurrir en los errores mencionados en los dos Cuando se trate de revisiones en las que
puntos anteriores. el objeto de evaluación o parte de éste no
sea cuantificable en términos monetarios,
Tomando en consideración estas disposiciones, se registrará invariablemente en cero.
el Informe al 75% deberá contener los apartados En las auditorías no dimensionables en
descritos a continuación: términos monetarios y que se refieren
principalmente a las auditorías sobre
a) Título de la Auditoría el desempeño, se deberá incluir un
El título de la auditoría se generará texto con una breve descripción de los
automáticamente en función de lo aspectos revisados.
registrado en la Propuesta de Revisión,
conforme a lo consignado en el PAAF. e) Universo Seleccionado
El universo seleccionado es la
b) Criterios de Selección cuantificación monetaria del conjunto
Se registrarán los criterios de selección de operaciones, registros o movimientos.
que son generados automáticamente en Con base en una metodología definida,
función de lo asentado en el apartado se selecciona una muestra para aplicarle
“Observaciones y Comentarios”, de la procedimientos o pruebas de auditoría.
Propuesta de Revisión, en lo que respecta
a los criterios generales de la ASF. Por lo El universo seleccionado lo constituye,
que se refiere a los criterios particulares entre otros, el presupuesto ejercido en los
de la AED, se debe construir un párrafo capítulos, conceptos o partidas objeto de
en el que se especifique, por qué se la revisión; el total de (los) concepto(s) o
considera importante la revisión, por qué fracción(es) de ingreso; el (los) rubro(s) de
es pertinente y por qué es factible. Balance o Resultados considerados en la
auditoría y el monto del proyecto de obra,
c) Objetivo programa, proceso, fondo o cualquier
284 El objetivo se generará automáticamente otro concepto materia de la revisión.
en función de lo registrado en la
Propuesta de Revisión, por lo que sólo f) Muestra Auditada
se capturará la información que haya La muestra auditada es la cuantificación
sufrido modificaciones, de acuerdo con monetaria de las operaciones, registros
el apartado III.1 “Actividades de las Altas, o movimientos fiscalizados mediante
Bajas y Modificaciones de Auditoría procedimientos o pruebas de auditoría,
cuyos resultados permiten emitir el j) Procedimientos de Auditoría Aplicados
dictamen correspondiente. En el caso de las auditorías de
desempeño y especiales se debe incluir
El tamaño de la muestra se integra con el este apartado con la descripción de las
importe total de las operaciones, registros principales pruebas y procedimientos
y movimientos analizados, cotejados, de auditoría aplicables al estudio de
validados, compulsados o sometidos una operación o un proceso, los cuales
a otros procedimientos o pruebas de deben corresponder al objetivo, alcance
auditoría. y resultados presentados.
g) Texto (descripción del alcance) La aplicación de las pruebas de auditoría

Es obligatorio que las UAA incluyan una deberá conducir a la obtención de
descripción en texto o en cuadro analítico evidencia suficiente, competente,
de los aspectos relacionados con la relevante y pertinente acerca del objeto
determinación del alcance. auditado, con base en las cuales se
determinarán los resultados, el dictamen
h) Áreas Revisadas y se emitirán las observaciones-acciones
Indica la(s) unidad(es) administrativa(s) de a que haya lugar.
la entidad fiscalizada responsable(s) de la
ejecución de las operaciones, actividades
o programas objeto de la revisión. H ay que saber
Cuando se trate de auditorías practicadas Suficiencia.- Deberá ser la necesaria para sustentar
en varias entidades se deben indicar las los resultados. Asimismo, deberá ser objetiva,
confiable, fehaciente y susceptible de ser confirmada.
unidades administrativas revisadas en
cada una de ellas. Competencia.- Deberá corresponder con los
hallazgos de la revisión y tener validez para apoyar
i) Antecedentes las conclusiones, las observaciones, la formulación de
Es obligatorio para las auditorías sobre acciones legales, la promoción de otras acciones y el
el desempeño y optativo para las demás fincamiento de responsabilidades resarcitorias.
auditorías. No debe exceder de cinco
cuartillas y corresponde a una breve Relevancia.- Deberá ser importante, coherente y
descripción del programa, política tener relación lógica y patente con los hechos para
sustentar el dictamen de la auditoría.
pública, proceso, contrato, concesión,
permiso, decreto, ley, o bien, una Pertinencia.- Deberá corresponder con el
síntesis de acontecimientos en ejercicios propósito de la auditoría.
anteriores y resultados de revisiones
pasadas, objeto de la revisión.
Se cuidará que los procedimientos se
En las auditorías de desempeño y presenten enumerados; que inicien con
especiales es un rubro que deberá indicar un verbo en infinitivo que indique la
los antecedentes de la política pública en acción que se va a ejecutar; que no se 285
revisión, así como la problemática que mencionen actividades y que contengan
se pretende resolver a efecto de ubicar el el ordenamiento normativo cuyo
contexto en el que se ejecuta el programa, cumplimiento por parte de la entidad
proceso, contrato, concesión, permiso, fiscalizada será verificado.
decreto, o ley, objeto de la revisión.
k) Resultados En las auditorías sobre el desempeño
Los resultados deben expresar los hechos, será opcional incluir en este subapartado
evidencias y conclusiones obtenidas de los aspectos positivos que implicaren un
la aplicación de los procedimientos y impacto para la sociedad.
pruebas de auditoría e invariablemente
deben contener la estructura triádica. ñ) Resumen de observaciones y acciones
El SICSA genera en forma automática este
l) Disposiciones jurídicas y normativas apartado y corresponde al número total
incumplidas de observaciones formuladas, por tipo de
Relación de los ordenamientos legales y acción.
normativos de carácter general, local o
específico y de los PBCG infringidos por “Adicionalmente, en el transcurso de la
la entidad fiscalizada. El SICSA generará auditoría se emitió(eron) oficio(s) para
automáticamente este apartado, de solicitar o promover la intervención de
acuerdo con lo registrado por las UAA la(s) instancia(s) de control competente
en cada resultado con observaciones y y de la(s) autoridad(es) recaudatoria(s)
acciones, específicamente en los rubros con motivo de [xx] irregularidad(es)
de “Ordenamientos Legales” (campo detectada(s)”.
“Acumulado”) y de “Postulados Básicos
de Contabilidad Gubernamental”. o) Dictamen
Opinión que la ASF emite respecto de
m) Matriz de atención de preguntas clave la muestra auditada y con base en los
Los grupos de auditoría deberán incluir resultados y observaciones obtenidos en
como anexo una matriz en la que se la revisión. El dictamen debe sustentarse
indique el modo en que los resultados en evidencias suficientes, competentes,
preliminares de la auditoría contestan las relevantes y pertinentes.
preguntas clave planteadas en la auditina,
precisando si la hipótesis correspondiente p) Comentarios de la entidad fiscalizada
se verificó o se refutó. Con la finalidad de cumplir con los
artículos 79, fracción II, de la CPEUM; 16,
n) Impacto de las observaciones y 29, fracción IX, de la LFRCF, el SICSA
Se registran las Consecuencias emite en todos los IA la leyenda siguiente:
Sociales que implican las deficiencias
o irregularidades determinadas en la “Es importante señalar que la
auditoría como se detalla a continuación: documentación proporcionada por la
entidad fiscalizada para aclarar o justificar
Este apartado se requisita en caso de que los los resultados y las observaciones
Resultados impliquen una consecuencia presentadas en las reuniones fue
social, referida al incumplimiento de analizada con el fin de determinar la
cobertura o focalización expresada en procedencia de eliminar, rectificar o
términos de beneficiarios no atendidos; ratificar los resultados y las observaciones
286 índices de calidad o bienestar no preliminares determinadas por la
alcanzados; déficit en la producción Auditoría Superior de la Federación y que
de bienes o servicios; incumplimiento se presentó a esta entidad fiscalizadora
de objetivos y metas; subejercicio de para efectos de la elaboración definitiva
recursos, o cualquier otro indicador que del Informe del Resultado”.
mida el impacto que representa para la
sociedad la ineficiencia, ineficacia u otras
deficiencias observadas.
ANEXO 1 Características principales
A) El muestreo estadístico debe usarse

como una forma de selección en la que
MUESTRO ESTADÍSTICO no intervenga el criterio subjetivo o
preferencial y debe relacionarse con el
objetivo de la auditoría.
B) El muestreo estadístico o probabilístico

estará basado en técnicas de cálculo
matemático y de probabilidades. El método
no probabilístico o no estadístico es aquel
que aplica el auditor según su criterio.
C) En el proceso de selección de la muestra

y determinación del tamaño de la
misma, el grupo de auditores deberá,
preferentemente, utilizar programas
informáticos de auditoría autorizados por
la institución.
D) El muestreo estadístico podrá ser

aplicado por el grupo de auditor, tanto en
pruebas de evaluación de cumplimiento,
como en pruebas sustantivas. Las
primeras se efectúan para conocer
cuán correctamente funcionan ciertos
controles internos específicos, mientras
que las sustantivas son pruebas sobre los
detalles de las operaciones y saldos en
las cuentas, procedimientos de revisión
analítica, entre otros, que sirven para
detectar errores o irregularidades en los 287
estados financieros.
E) El grupo auditor deberá considerar que

para que un conjunto de elementos pueda
ser tratado estadísticamente, deberá
presentar las siguientes características:
• Masividad: que el universo a revisar las pruebas de muestreo de control y
sea tan extenso que por el tiempo sustantivo, así como el alcance previsto,
y recursos no sea posible revisar la el cual deberá ser aprobado por
totalidad. el subdirector.
• Homogeneidad: que los elementos 5. El jefe de departamento efectuará la
a revisar no presenten diferencias supervisión sistemática y oportuna del
notables con respecto a las trabajo realizado en el muestreo por el
características a revisar, debido a que equipo de auditores.
esto puede distorsionar el resultado. 6. El subdirector de área, revisara el
Si ello sucediese, será necesario contenido del resultado de la aplicación
subdividir el universo en grupos de de las técnicas de muestreo en las cedulas
elementos homogéneos (estratos). de trabajo y, con base en el resultado,
• Probabilidad: los elementos del podrá solicitar que se aumente el tamaño
universo deben tener las mismas de la muestra para su revisión
probabilidades de pertenecer a la 7. Las muestras deberán ser verificadas por
muestra. un especialista, ya sea interno de la AED
o contratado ex profeso, el cual deberá
Otros aspectos del muestreo estadístico certificar la validez de cada muestra antes
de la presentación del 75%.
La decisión sobre si se debe usar o no un enfoque de
muestreo estadístico es un asunto que se deja a juicio Consideraciones para la determinación del
del auditor. Él debe buscar la manera más eficiente de tamaño de la muestra
obtener evidencia suficiente y apropiada de auditoría,
en las circunstancias particulares del caso. Para determinar un tamaño de muestra deseable
para una auditoría se deben tomar ciertas decisiones
En los procesos y mecanismos de supervisión que involucran el criterio del auditor:
que garanticen el uso adecuado por los grupos
de auditores de la determinación de la muestra a) Propósito del estudio
y selección de pruebas de auditoría, se debe b) El tamaño de la población
considerar lo siguiente: c) El nivel de precisión
d) El nivel de confianza o de riesgo
1. Los grupos de auditores deberán contar e) El grado de variabilidad en los atributos
con los conocimientos de muestreo en que se miden
auditoría, para lo cual deberán haber
aprobado el curso de Muestreo en Estos elementos deben quedar plasmados en la
Auditoría. cédula de la muestra, junto con el procedimiento
2. El subdirector de área tendrá la específico para calcular el tamaño de la muestra.
responsabilidad de verificar que el
personal encargado de efectuar la auditoría a) Propósito del estudio
reciba la orientación que garantice la
ejecución correcta del muestreo y el logro ¿Sobre qué variable o variables se van a analizar
288 del objetivo del muestreo los elementos del universo, o en su caso, de la
3. Antes de utilizar las técnicas de muestreo, muestra? ¿Cuál es el atributo más importante o
los auditores, deberán determinar el nivel variable en el estudio? Ésta suele ser la variable de
de riesgo del ente en revisión, el cual se resultado (variable dependiente)
obtiene de la evaluación del control interno
4. El grupo de auditores deberá presentar
el programa específico para aplicar
En los trabajos de auditoría de la AED, una prueba condiciones. En este caso, la variable de interés
frecuente consiste en conocer la proporción de corresponde a una proporción del universo, para lo
elementos dentro de un universo que satisface ciertas cual resulta útil construir una tabla como la siguiente:
ACTIVIDAD DE LA AUDITORÍA VARIABLE DE INTERÉS O VALORES POSIBLES DEL

(EXPERIMENTO –EN TÉRMINOS VARIABLE ALEATORIA RESULTADO
ESTADÍSTICOS-)
Revisar 1200 expedientes para Número de expedientes que
determinar si cumplen los requisitos. satisfacen todos los requisitos p= k
respecto del total de expedientes. 1200
Donde k puede tomar los valores:
0, 1, 2,..,1200.
Determinar si los 7322 apoyos Proporción de apoyos que rebasan
otorgados no rebasaron el límite el límite establecido, respecto del p= k
establecido. número total de apoyos otorgados. 7322
Donde k puede tomar los valores:
0, 1, 2,…,7322.
Analizar 1,149 expedientes de Proporción de expedientes en
concesionarios para determinar los cuales los concesionarios p= k
si cumplieron las obligaciones cumplieron todas sus obligaciones, 1149
establecidas. respecto del total de expedientes de Donde k puede tomar los valores:
concesionarios. 0, 1, 2,…,1149
b) Tamaño de la población (N) Para calcular el tamaño de la muestra, si es

posible, se debe estimar la proporción de la
Es la colección completa de las unidades que población que posee ese atributo, basada en
se tiene interés en estudiar. Definir la población conocimiento confiable, por ejemplo, una prueba
objetivo es una parte importante y, a menudo piloto; si no es posible estimar de manera confiable
compleja, del estudio o investigación. Por ejemplo: la proporción de la población que posee el atributo,
7500 expedientes, un padrón de beneficiarios con la estimación será del 50%.
5,000,000 de personas, 900 permisos, etc.
d) Riesgo de muestreo (α)
c) Nivel de precisión o error tolerable
El riesgo de muestreo es expresar la conclusión,
La precisión o error tolerable es la máxima producto de la prueba aplicada a una muestra
desviación, entre la proporción de la población que que difiere de la que habría obtenido si la misma
posee la característica de interés y su valor estimado prueba se hubiera aplicado a todas las partidas de la
con la muestra, que el auditor estaría dispuesto a población, en vez de aplicarla sólo a una muestra.
aceptar, y a pesar de eso, concluir que el resultado
de la prueba de muestreo ha alcanzado el objetivo e) El nivel de confianza (1- α)
de auditoría; es el rango en el que se estima que se
encuentre el valor real del parámetro. El auditor debe decidir qué tan seguro quiere 289
estar de que la proporción muestral se ubica en
La precisión se determina durante la etapa el intervalo de confianza. El nivel de confianza o
de planeación de la muestra. A menor nivel de nivel de riesgo se basa en ideas sustentadas en el
precisión, será mayor será el tamaño de la muestra Teorema del Límite Central. La idea fundamental
requerida. El auditor debe decidir cuál es el margen comprendida en el Teorema del Límite Central es
de error en la estimación de la proporción que se que cuando una población es muestreada varias
está dispuesto a tolerar en su muestra. veces, el valor medio del atributo obtenido por las
muestras es igual al valor real de la población. Por enfoques considerados para determinar el
otra parte, los valores obtenidos por estas muestras tamaño de la muestra han asumido que el diseño
se distribuyen normalmente alrededor del verdadero de la muestra es una muestra aleatoria simple.
valor, algunas muestras con un valor más alto y algunas Diseños más complejos, por ejemplo, muestras
con un valor inferior al valor real de la población. En aleatorias estratificadas, deben tener en cuenta el
una distribución normal, aproximadamente el 95% comportamiento de la variable de interés dentro de
de los valores de la muestra están dentro de dos la varianza de las subpoblaciones, estratos o grupos,
desviaciones estándar del valor real de la población antes de que se pueda hacer una estimación en la
(por ejemplo, la media). población en su conjunto.
En otras palabras, esto significa que, si se Al ajustar el tamaño de la muestra puede ser
selecciona un nivel de confianza del 95%, en necesario para dar cabida a un análisis comparativo
95 de cada 100 muestras se tendrá el valor real de los subgrupos (por ejemplo, una evaluación de
de la población dentro del rango de precisión los participantes en un programa respecto de los
especificado. Siempre hay una posibilidad de que no participantes). Algunos autores sugieren que
el valor estimado en la muestra seleccionada no se necesita un mínimo de 100 elementos para
represente el valor real de la población. Este riesgo cada grupo o subgrupo de la muestra y para cada
se reduce si se establece un nivel de confianza del subgrupo menor, una muestra de 20 a 50 elementos
99% y se aumenta para niveles de confianza del es necesaria. Del mismo modo, mencionan que
90% (o menos). de 30 a 200 elementos son suficientes cuando el
atributo está presente desde 20 hasta 80 por ciento
El auditor requiere que su muestra sea lo del tiempo (la distribución se aproxima a la normal).
suficientemente grande como para que el valor Por otra parte, las distribuciones sesgadas pueden
estimado de la proporción que posee el atributo dar lugar a graves desviaciones de la normal, incluso
caiga dentro de su margen de error especificado. para las muestras de tamaño moderado. Entonces,
es necesaria una muestra más grande o un censo.
f) Nivel de riesgo del ente (p), o probabilidad
de encontrar un error, p Por último, las fórmulas para calcular el tamaño
de la muestra indican el número de respuestas
El nivel de riesgo del ente se usa para especificar que deben ser obtenidas. Muchos investigadores
la probabilidad de que un elemento del universo a comúnmente agregan 10% al tamaño de la muestra
revisar no cumpla con la condición a evaluar. En para compensar por personas que el investigador
la fórmula para calcular el tamaño de muestra, esta no puede localizar. El tamaño de la muestra
variable se refiere a la probabilidad de encontrar un también es a menudo aumentado en un 30% para
error, p. compensar la falta de respuestas. Así, el número
de encuestas enviadas por correo o las entrevistas
Los elementos de la fórmula deben quedar planificadas puede ser sustancialmente más grande
plasmados en la cédula de la muestra, además del que el número requerido para un nivel deseado de
procedimiento específico para calcular el tamaño confianza y de precisión.
de la muestra. La cédula deberá ser entregada al
Comité Técnico de Revisión en las reuniones de
290 evaluación de la auditina y del 75% de avance.
Otras consideraciones
Al completar este análisis para determinar

el tamaño de la muestra, hay tres cuestiones
adicionales. En primer lugar, verificar si los
ANEXO 2 Una auditoría bien diseñada y ejecutada
se realiza siguiendo las normas general-mente
aceptadas en el ámbito internacional y nacional.
LA NORMA La Organización Internacional de Entidades

de Fiscalización Superior (INTOSAI) agrupa a las
DE LA INTOSAI Entidades de Fiscalización Superior (EFS) de 184
países; mediante esta organización se han difundido
normas y directrices de auditoría basadas en
principios generalmente aceptados por las EFS para
la práctica de las revisiones.
Para el subproceso de Ejecución de las

auditorías, la INTOSAI ha establecido normas para
ser consideradas en la búsqueda de la evidencia
que coadyuve a cumplir los objetivos de la auditoría
y a sustentar la opinión o dictamen de la revisión
efectuada. Las normas de auditoría constituyen
directrices para saber qué hacer y cómo hacerlo, y
reflejan las experiencias de las EFS con una tradición
consolidada para el desarrollo de auditorías.
Las normas tienen el fin de proponer elementos

que faciliten la ejecución de la auditoría y presentar
un informe con resultados de alta calidad, y
corresponden a una auditoría donde los procesos
evolucionan gradualmente mediante su interacción
recíproca, y se llevan a cabo de modo simultáneo,
haciendo que los métodos se desarrollen en
profundidad y adquieran una complejidad cada vez
mayor. (NA 2.2.39, 3.0.1 y 4.0.21).
El trabajo de realizar una auditoría puede 291

considerarse un proceso analítico y, al mismo
tiempo, de comunicación: en el proceso analítico
se recogen, interpretan y analizan datos; el proceso
de comunicación comienza cuando la auditoría se
expone por primera vez ante la entidad fiscalizada,
continúa a medida que avanza la fiscalización al
valorar los distintos resultados y temas, y sigue hasta Competencia de las pruebas
el momento en que finalizase el informe.
La prueba es competente (válida y fiable) si
El ideal consiste en alcanzar un diálogo abierto representa de hecho lo que se propone representar.
y constructivo, pero una auditoría puede provocar La fiabilidad de las pruebas puede evaluarse
reacciones negativas. El auditor tiene que enfrentarse tomando en consideración los siguientes factores:
a situaciones diversas, desde la apertura y la
voluntad de cooperar hasta una actitud de evasión y • La corroboración aportada por las pruebas
secretismo. Por consiguiente, es importante que los es una técnica poderosa para aumentar
auditores informen a la entidad fiscalizada acerca la fiabilidad. Esto implica que el auditor
de los objetivos y métodos de la fiscalización, busque diferentes tipos de prueba que
y conforme al programa de trabajo realicen la tengan diferentes orígenes.
búsqueda de pruebas para sostener, finalmente, los • A menudo, con razón o sin ella, las
resultados de las auditorías. pruebas originadas en el exterior de la
entidad fiscalizada se consideran más
La importancia de las pruebas de auditoría fiables para los efectos de la auditoría,
que la información generada dentro de la
La INTOSAI utiliza el término “Prueba de propia entidad fiscalizada.
auditoría” para referirse a la información recogida y • La prueba documental suele considerarse
utilizada que apoya los resultados de una revisión, más fiable que la prueba oral.
así como las conclusiones y recomendaciones • La prueba que tiene su origen en la
que aparecen en el informe de auditoría. De esta observación o el análisis del auditor es
manera, enfatiza la necesidad de que los auditores más fiable que la prueba obtenida de
deban reflexionar cuidadosamente acerca de la modo indirecto.
naturaleza y la calidad de las pruebas que recojan. • La fiabilidad de la información generada
Todo el trabajo de campo deberá planificarse desde por la entidad fiscalizada será parcial en
la perspectiva de adquirir pruebas que apoyen los función de la fiabilidad de la dirección
resultados que se integrarán en el informe definitivo. y los sistemas de control interno de la
entidad fiscalizada.
Los auditores deben ser creativos, flexibles y • La prueba oral corroborada por escrito es
cuidadosos, deben trabajar en todos los ámbitos más fiable que la prueba meramente oral.
en la búsqueda de pruebas, que han de ser • Los documentos originales son más
convincentes y concluyentes. A veces resulta útil fiables que las fotocopias.
debatir previamente con la entidad fiscalizada la
naturaleza de la prueba obtenida y la forma en que Pertinencia de las pruebas
el auditor la analizará e interpretará. Este enfoque
reduce el riesgo de desacuerdo, y puede facilitar el La pertinencia exige que las pruebas posean una
proceso. También es importante que los auditores relación clara y lógica con los objetivos y los criterios
busquen información de diferentes fuentes, ya que de la auditoría. Un enfoque de la planificación
los funcionarios de una organización, los expertos y de la recolección de datos consiste en enumerar,
las partes interesadas tienen diferentes perspectivas para cada tema y cada criterio, la naturaleza y la
292 y argumentos que defender (NA.3.5.1.). (1) localización de la prueba que se necesita, así como
el procedimiento que se llevará a cabo.
De acuerdo con la INTOSAI las pruebas de
auditoría tienen que ser competentes, pertinentes Suficiencia de las pruebas
y suficientes.
El auditor deberá obtener las pruebas suficientes
y apropiadas de auditoría para extraer conclusiones
razonables que sirvan de base a su informe. La ser”), la condición efectiva (lo que es), y el efecto
suficiencia es la medida de la cantidad de pruebas, y más probable (cuáles son las consecuencias,
el carácter apropiado es la medida de la calidad de las consideradas, asimismo como el influjo futuro lógico
pruebas, su pertinencia con respecto a determinados y razonable), más la explicación causal causa (el
criterios y su fiabilidad. La prueba es suficiente, por qué se produce una desviación observada con
cuando es fiable, lo que significa que alcanza para respecto a los objetivos, las normas y los criterios
convencer razonablemente a una persona de que en revisión), cuando se encuentran problemas.
los resultados, conclusiones y recomendaciones de Sin embargo, no siempre es obligatorio que los
la auditoría están fundamentados y garantizados. cuatro elementos estén presentes en una auditoría;
por ejemplo, el elemento “criterios” no siempre
Las pruebas, los resultados y las recomendaciones interviene en el enfoque orientado a problemas. El
proceso de analizar pruebas, desarrollar resultados
Los resultados de la auditoría contienen los y presentar recomendaciones se resume en el
elementos siguientes: los criterios (“lo que debería siguiente diagrama:
Criterios de Auditoría
(“lo que debería ser”)
→
Pruebas de auditoría
(“lo que es”)
→
Resultado de la auditoría
(“lo que es” comparado con
“lo que debería ser”)
→
Determinar las explicaciones causales

y los posibles efectos del resultado
→
Desarrollar las conclusiones y recomendaciones

de la auditoría
→
Calcular los probables influjos de las recomendaciones, 293

siempre que sea posible
Los factores que indican la fuerza de las pruebas • Las muestras recolectadas no son
requeridas en apoyo de una observación en representativas (pertinencia, validez,
auditoría son los siguientes: suficiencia).
• La prueba sólo se relaciona con un único
• Nivel de importancia o significación de la hecho (validez, suficiencia).
observación. • La prueba es incompleta, no demuestra
• Grado de riesgo asociado con la adopción una causa o un efecto (fiabilidad,
de una conclusión errónea. suficiencia).
• Experiencia obtenida en anteriores • La prueba es contradictoria (fiabilidad).
exámenes de fiscalización u otras
investigaciones, sobre el grado de Clasificación de las pruebas
fiabilidad de los registros y declaraciones
de la entidad fiscalizada. Las pruebas pueden clasificarse, de acuerdo con
• Sensibilidad conocida de la entidad el tipo al que pertenecen, en materiales, orales,
fiscalizada con respecto a un tema. documentales y analíticas.
• Costo de obtención de las pruebas, en
comparación con los beneficios buscados a) Materiales. La observación de personas y
con la observación. acontecimientos, o el examen de bienes,
son formas de obtener pruebas materiales.
Debilidades de las pruebas Pueden consistir en fotografías, tablas,
mapas, gráficos u otras representaciones
Una auditoría puede durar mucho tiempo, y mediante imágenes. Una imagen obtenida de
pueden surgir cambios en los conocimientos y en una situación de inseguridad es mucho más
la realidad con posterioridad al punto de partida convincente que una descripción escrita.
original. Para no quedar atrapado en detalles y
en una cantidad abrumadora de datos, antes de Cuando la observación de una prueba
la auditoría y durante su realización es preciso material es decisiva para lograr los
efectuar evaluaciones detalladas de la necesidad objetivos de la auditoría, tendrá que
de información acerca de los problemas que van a ser confirmada. Esto puede lograrse
tratarse. haciendo que dos o más auditores lleven
a cabo la observación, acompañados,
Los auditores tienen que ser conscientes de los si es posible, por representantes de la
problemas o debilidades potenciales de las pruebas entidad fiscalizada.
de auditoría, que son los siguientes:
b) Orales. Las pruebas orales asumen la
• Pruebas basadas en una única fuente forma de manifestaciones que, por
(fiabilidad, validez, suficiencia). lo general, proceden de encuestas o
• Pruebas orales carentes de documentación entrevistas. Estas manifestaciones pueden
u observaciones de apoyo (fiabilidad). proporcionar importantes indicios que
• Pruebas no sensibles al tiempo, no siempre cabe obtener mediante otras
demasiado viejas y que no reflejan los formas de trabajo de auditoría. Son
294 cambios (pertinencia). efectuadas por empleados de la entidad
• Prueba demasiado costosa de obtener fiscalizada, beneficiarios y clientes del
en comparación con los beneficios que programa que se fiscaliza, expertos y
aporta (pertinencia y suficiencia). consultores contactados para que aporten
• El origen de la prueba tiene un interés información que confirme la prueba
creado en el resultado (fiabilidad). en relación con una fiscalización, y
miembros del público en general. Se
requiere la confirmación de las pruebas carácter no numérico; como cuando se
orales si van a utilizarse como tales y no observa una tendencia coherente en la
como simple historial de base. naturaleza de las reclamaciones realizadas
respecto de una entidad fiscalizada.
La confirmación de las pruebas orales
puede efectuarse mediante confirmación El proceso de prueba
por escrito del entrevistado, por el análisis
de múltiples fuentes independientes La recolección de pruebas se lleva a cabo
que revelen los mismos hechos, o por durante las fases de estudio previo y de examen
comprobación posterior de los registros. de una auditoría. El trabajo realizado en la fase
de estudio previo también forma parte de la
c) Documentales. Las pruebas más comunes prueba general.
son las documentales de carácter material
o electrónico. Pueden ser internas La calidad en la recolección de datos y la
o externas a la entidad fiscalizada. documentación es decisiva, porque la auditoría
Las primeras tienen su origen en la está sometida a un enjuiciamiento. Las normas
entidad fiscalizada, tales como registros de auditoría de la INTOSAI declaran que: “Para
contables, copias de la correspondencia fundamentar las opiniones y las conclusiones del
de salida, descripciones de puestos de auditor relativas a la organización, al programa, a la
trabajo, planes, presupuestos, informes actividad o a la función fiscalizada, deben aportarse
y memorandas internas, y políticas y pruebas adecuadas, pertinentes y razonables”
procedimientos. En tanto que las segundas (NA 3.5.1).
abarcan cartas o memorandas recibidas
por la entidad fiscalizada, facturas de Para ello, los auditores deberán:
proveedores, arrendamientos, contratos,
auditorías externas e internas y otros • Examinar las características de los datos
informes, y confirmaciones de terceros. requeridos.
• Recoger datos pertinentes para el logro de
El sistema contable tendrá que evaluarse los objetivos específicos de la auditoría.
de conformidad con los controles internos • Recoger datos basados en los criterios de
que se aplican dentro de dicho sistema. auditoría expuestos en el plan de trabajo
Para ello, será de utilidad los documentos de la auditoría.
que ahí se obtuvieron. • Recoger datos suficientes y convincentes
que fundamenten lógicamente los análisis.
d) Analíticas. Surgen del análisis y • Aplicar la norma de prueba para establecer
verificación de los datos. El análisis de forma satisfactoria “un equilibrio de
puede realizarse sobre cálculos, razones probabilidades”.
aritméticas, tendencias y patrones de
datos procedentes de la entidad fiscalizada La recolección de datos se realiza de una sola
u otras fuentes pertinentes. También vez o mediante mediciones continuas (diseño de
pueden efectuarse comparaciones serie temporal, análisis longitudinal). La información
con las normas obligatorias o con las se recoge tomando como base las pruebas físicas, 295
evaluaciones comparativas propias del los documentos (incluidas las declaraciones por
sector. El análisis suele ser numérico, escrito), los testimonios orales (entrevistas) o por
y toma en consideración las razones cualquier otro medio, en función de los objetivos
matemáticas entre productos y recursos, de la auditoría. Con frecuencia será necesario
o el porcentaje del presupuesto que se recoger datos tanto cuantitativos como cualitativos.
ha gastado. Puede tener, asimismo, un Los tipos de datos que vayan a obtenerse tienen
que poderse explicar y justificar en lo que respecta c) Las entrevistas. Estas pueden ser útiles,
a su suficiencia, validez, fiabilidad, pertinencia pero es necesario identificar a la persona
y razonabilidad. correcta para facilitar la información, y
confirmar la información oral. Es esencial
Los auditores deben ser creativos, flexibles y una sólida preparación a este respecto,
cuidadosos en la búsqueda de pruebas. Al trabajar y resulta útil una lista de interrogantes
en ámbitos donde la prueba que se obtenga sea elaborada con anterioridad.
convincente y no concluyente, a veces resulta útil
debatir previamente con la entidad fiscalizada la d) Examen de archivos. La información
naturaleza de la prueba que vaya a obtenerse y la procedente de los archivos aporta
forma en que el auditor la analizará e interpretará. una prueba elocuente en apoyo de
Este enfoque reduce el riesgo de desacuerdo, y las recomendaciones. En los sistemas
puede facilitar el proceso. También es importante de registro de la entidad fiscalizada
que los auditores busquen información de deberá obtenerse un listado de archivos.
diferentes fuentes, ya que las organizaciones, las Además, la información de archivos que
personas de una organización, los expertos y las sea relevante para un área de trabajo
partes interesadas tienen diferentes perspectivas particular puede encontrarse en esa área
y argumentos que defender (NA 2.2.39, 3.4.5 de trabajo.
y 4.0.24).
Los archivos útiles para la revisión son los
Fuentes de las pruebas que hacen referencia a:
Las fuentes de pruebas son las siguientes: • Planificación estratégica y operativa

• Control de gestión
a) Las declaraciones políticas y la • Actas de las reuniones de carácter
legislación. Los auditores deben recoger ejecutivo
documentos de política, directrices de • Reclamaciones y conflictos
funcionamiento, manuales, directivas • Revisiones y auditorías
ministeriales y delegacionales, etc., y
examinar el trasfondo que ha conducido El examen de los archivos exige tiempo
a su promulgación. Asimismo, deben y, por lo general, no pueden examinarse
tomar en consideración los cambios en la todos. Hay que decidir si se examina
legislación y la serie de documentos que una selección al azar o una basada en el
imponen la necesidad de efectuar cambios propósito de la investigación.
como son: documentos presentados,
recortes de prensa, reclamaciones, e) Informe y revisiones de la gestión. Los
historiales de casos y discursos. organismos públicos suelen generar
diversos informes o revisiones de
b) Los datos publicados sobre el rendimiento carácter interno que resumen para la alta
de los programas. En efecto, los estados dirección los temas de interés en cada
presupuestarios publicados de la entidad momento, o que proponen alternativas de
296 fiscalizada proporcionan datos sobre actuación. Los auditores deben localizar
los objetivos y el rendimiento de los y analizar dichos informes. Las formas de
organismos. Incluyen una visión general identificarlos incluyen las entrevistas y el
de la entidad fiscalizada y proporcionan examen de las actas de las reuniones de
una información sobre su financiación y la dirección.
rendimiento.
f) Bases de datos. La mayoría de los conscientes de que las personas actúan de forma
organismos públicos poseen algún sistema diferente cuando se las somete a observación.
de información a la dirección que recoge
datos pertinentes para la realización de Documentación de las pruebas
las operaciones.
El auditor debe adoptar los procedimientos
g) Cuando los datos procesados apropiados para mantener la confidencialidad y
informáticamente sean importantes la custodia segura de los documentos de trabajo,
para los resultados de la auditoría, y debe conservarlos durante el periodo suficiente
es conveniente tomar precauciones para cumplir los requisitos legales y profesionales
adicionales con el propósito de obtener de conservación de registros.
pruebas suficientes, competentes y
pertinentes de que los datos son válidos Las normas de auditoría de la INTOSAI
y fiables. Además, cuando el objetivo señalan que: “Los auditores deben justificar
primario de la auditoría es la fiabilidad de documentalmente, de manera adecuada, todos
un sistema de información, los auditores los hechos relativos a la fiscalización, incluso
tienen que efectuar una revisión de los los antecedentes y la extensión de la planeación,
controles generales y de aplicación del del trabajo realizado y de los hechos puestos de
sistema. (NA 2.2.37, 2.2.46 y 3.3.4). manifiesto” (NA 3.5.5.). También se ha afirmado
que una documentación adecuada es importante
h) Fuentes externas. Es posible que los por diversas razones:
organismos de mayores dimensiones
tengan grandes bibliotecas 1. Para confirmar y fundamentar las
especializadas pertinentes para sus opiniones e informes del auditor.
áreas de responsabilidad. Puede resultar 2. Para incrementar la eficiencia y la eficacia
especialmente útil la búsqueda de de la auditoría.
bibliografía sobre los temas pertinentes y 3. Como fuente de información en la
los términos clave. preparación de los informes o en la
respuesta a las preguntas de la entidad
i) Fuentes de las Entidades de Fiscalización fiscalizada o de otras partes interesadas.
Superior. El auditor no debe pasar por 4. Como prueba del cumplimiento por parte
alto las pruebas que se han recogido en del auditor de las normas de auditoría.
las auditorías previas. 5. Para facilitar la planeación y la supervisión.
6. Como apoyo al desarrollo profesional del
j) Observación directa. Su valor no auditor.
debe subestimarse, por ejemplo: una 7. Como ayuda para garantizar que los
observación del comportamiento general trabajos delegados han sido realizados
del personal aporta información sobre satisfactoriamente.
la presión, la moral laboral o la falta de 8. Como prueba del trabajo realizado, para
trabajo, sobre las cuales puede efectuarse futuras referencias (NA 3.5.6).
a continuación un seguimiento, si se 9. Para mantener la confidencialidad y la
considera apropiado. custodia segura de los documentos de 297
trabajo, y para conservarlos durante
Es preciso realizar una cuidadosa consideración el periodo suficiente para cumplir los
con objeto de seleccionar las actividades o requisitos legales y profesionales de
instalaciones que van a inspeccionarse físicamente. conservación de registros.
Éstas tienen que ser representativas del área que
se examina. Los auditores también tienen que ser
LA NORMA DEL INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PÚBLICOS, A. C.
En el ámbito nacional las auditorías practicadas tienen como referencia normativa lo señalado por el
Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C. (IMCP), organización fundada en 1923, que consta de 61
colegios de profesionistas agrupando a más de veinte mil contadores públicos asociados en todo el país,
la cual ha emitido políticas, lineamientos y documentos normativos relativos al trabajo del auditor para la
aplicabilidad de los principios y normas de contabilidad.
El Instituto emitió el Boletín E-03, donde se desarrolla el tema de la evidencia suficiente y competente,
el cual se adapta a las Auditorías de Desempeño y Especiales. El boletín trata sobre las características
cuantitativas y cualitativas que debe reunir el material o los elementos de juicio, así como de los criterios
de importancia relativa y de riesgo probable que deben guiar al auditor tanto en la conducción de su trabajo
como en la preparación de su dictamen.
El material o los elementos de juicio a que se refiere el boletín se llama evidencia comprobatoria, la cual
debe comprobar la autenticidad de los hechos.
Los pronunciamientos relativos a la evidencia suficiente y competente son los siguientes:
01 La evidencia será suficiente, cuando ya sea por los resultados de una sola prueba o por la concurrencia
de resultados de varias pruebas diferentes, en los que se ha obtenido en la cantidad indispensable, para que
el auditor llegue a la convicción de que los hechos que está tratando de probar dentro de un universo y los
criterios cuya corrección está juzgando, hayan quedado satisfactoriamente comprobados.
02 La evidencia es competente cuando se refiere a hechos, circunstancias o criterios que realmente

tienen relevancia cualitativa dentro de lo examinado y las pruebas realizadas son válidas y apropiadas.
03 La reunión de estos dos elementos: Evidencia suficiente (característica cuantitativa) y evidencia

competente (característica cualitativa) proporcionan al auditor la convicción necesaria para tener una base
objetiva en su examen.
04 Para obtener la evidencia, el auditor deberá guiarse por los criterios de importancia relativa y riesgo
probable.
No todos los hechos, criterios y elementos que forman parte de la Cuenta Pública tienen la misma
importancia. Existen algunos cuya importancia es decisiva dentro del contexto general de lo que se va a
examinar.
05 Se considera que una partida tiene importancia relativa cuando mediante su inclusión o exclusión;
o un cambio en su presentación, en su valuación, o en su descripción pudiera modificar sustancialmente
la interpretación de la información financiera.
298
El auditor debe graduar su examen y la atención que dedique a los conceptos conforme a la importancia
relativa de éstos.
06 El riesgo probable se refiere a la posibilidad de error que puede representar la carencia o deficiencia
de ciertas partes de la evidencia, dada la naturaleza de la partida que se pretende comprobar.
El auditor debe determinar el alcance y oportunidad de sus procedimientos de acuerdo con el riesgo de
error que corre en cada una de las áreas sometidas a examen.
07 La evidencia suficiente y competente se debe consignar en los papeles de trabajo.
Es importante tener en cuenta que los papeles de trabajo constituyen la evidencia de la auditoría.
299
300
ANEXO 3 El Tomo II, Macroproceso para la Revisión de la
Cuenta Pública. Volumen 2. Proceso de Desarrollo
y los Criterios Generales para la Fiscalización de
la Cuenta Pública. Proceso de Desarrollo son el
MACROPROCESO marco normativo institucional que el auditor debe
considerar invariablemente para la revisión, análisis
E INDICADORES y formulación de los resultados de la Cuenta Pública.
DE REVISIÓN El Tomo II, Macroproceso para la Revisión

PARA LA EJECUCIÓN de la Cuenta Pública. Volumen 2. Proceso de
Desarrollo está integrado por cuatro subprocesos:
DE LAS AUDITORÍAS Programación; Ejecución; Informe de Auditoría, y
Revisión de Situaciones Excepcionales.
El Lineamiento número 3 “El Resultado” se

ubica en el subproceso de Ejecución y comprende:
la apertura de la auditoría, que para las Auditorías
de Desempeño y Especiales sólo puede efectuarse
una vez que el Auditor Especial de Desempeño ha
aprobado la auditina de la auditoría; posteriormente
el auditor evalúa la información; y, en su caso, el
control interno; actualiza la guía de auditoría; aplica
los procedimientos de auditoría; y determina los
resultados.
Conforme a las políticas y reglas de operación

del Macroproceso, en el subproceso de Ejecución
se deben realizar siete actividades, cuyo objetivo y
resultado se detallan en el cuadro siguiente.
301
ENTRADA ETAPAS, ACTIVIDADES PRINCIPALES RESPONSABLES Y ALCANCES SALIDAS
PAA 1.2 Programar actividades y procedimientos de Auditorias
Indicadores de
La Programación de actividades para el desarrollo de la la UAA La Programación de SICSA
Remisión para la
auditoria comienza una vez aprobado el PAAF. Con base a actividades para el desarrollo
las fechas establecidas en el PAA de la ASF, la UAP registra en de la auditoría
fiscalización de la
el SICSA las actividades del programa de trabajo apropiado
cuenta publica, proceso Guia de Auditoria DE42T018
por el director de área responsable de su coordinación.
de desarrollo
(DELT420P01)
La UAA determina en la Guía de Auditoría el alcance y
Manual de Uso-Modulo
aplicación de los procedimientos de auditoria que permiten
de Programación de
lograr el objetivo de la revisión, con base en el análisis de la
Actividades Guías
información proporcionada por la entidad fiscalizada y de las
Básicas de Auditoria
auditorias en ejercicios anteriores.
(DEGT40DE01 al 8)
Indicaciones de 1.3 Elaborar la Auditoria
Revisión para la
Fiscalización de Cuando se realicen Auditorias sobre el desempeño, las UAA Auditina
la Cuenta Pública, UAA de la AED así como las unidades auditorías no adscritas
Proceso de desarrollo a la AED que programen ese tipo de auditorias y decidan
(DELT42DP01) aplicar este procedimiento elaboraran la Auditoria de
Lineamientos Técnicos conformidad con los lineamientos Técnicos de la Auditoria
de la auditoria Especial Especial de Desempeño
de Desempeño-2-La
Subproceso de Programación
Auditoria (DEL30DP01)
PAAF 1.4 Elaborar la orden Auditoría
Tomo II Microproceso
para la revision de la La UAA elabora el oficio de orden de auditoria para UAA Oficio de orden de Auditoria DE42T015
Cuneta Publica .Vol 1 remitirlo a la entidad fiscalizada en el acto de apertura
Proceso de desarrollo DE41T016/o
(DEL42DP02)
DE41T017
302
Subproceso de Ejecución
Indicadores de Revisión 2.1 Formalizar y dar inicio a los trabajos de auditoria

para la Fiscalización
de la cuenta pública, Para dar inicio a la ejecucion se debe: UAA Acta de DE42T019
Proceso de Desarrollo Formalización
(DELT42DP01) a) Elaborar el acta de formalización e inicio de ejecución de e Inicio de
Programa de actividades auditoría. UAA Ejecución de
para el desarrollo de la b) Define los puntos sobre los cuales se evaluara control interno Auditoria
auditoría de la entidad con base en el análisis de la documentación.
Acta DE42T020
Guía de Administrativa
auditoria(DEL42T018) Circunstanciada
Oficio de orden de El plazo para la entrega de información solicitada a través de Auditoria
auditoria de los oficios de origen de Auditoría, en el oficio de solicitud de
Tomo II Microproceso Multa
información. el plazo señalado, la UAA es responsable de levantar
para la revision de el acta administrativa circunstanciada de auditoria para consignar
la cuenta publica. los hechos, así como determinar la precedencia de promover una
Volumen 1 Proceso de responsabilidad Administrativa sancionatoria y, en su caso un Pliego
desarrollo (del42dp02) de Observaciones y de imponer la multa correspondiente.
PROFIS y Reglas
de Operacion
(Art.38,LFROF).
Datos ,libros y 2.2 Evaluar el Control Interno

documentación
justificativa y La evaluación del control interno estará sujeta a los UAA Cuestionario de DE42T022
comprobatoria relativa antecedentes, objetivo y alcance de la auditoria, por lo tanto deberá Control Interno
al ingreso y gasto estar debidamente justificada y soportada en los papeles de trabajo.
público , incluyendo la El auditor debe constatar que la entidad fiscalizada cuenta con
LIF y el PEF. los mecanismos de control eficientes y eficaces en la consecución
de los objetivos, respecto de la confiabilidad de la información Cédula de DE42T024
financiera, cumpliendo el marco normativo aplicable, protección Trabajo
de sus archivos etc. y que ha puesto en prática la uniformidad de
su aplicación así mismo la actuación de los servidores públicos
encargados de llevarlos a cabo, para concluir que operan
adecuadamente o para documentar las deficiencias detectadas.
El auditor puede aplicar criterios y técnicas especificas para
evaluar el control interno, estableciendo en todos los casos su
conclusión con respecto al resultado de su evaluación. Cuando
proceda debe aplicar el cuestionario de control interno.
Datos, libros y 2.3 Aplicar los procedimientos de auditoria y obtener los resultados
documentación Cédula de DE42T02
justificativa y La UAA es responsable de la aplicación de los procedimientos UAA Trabajo
comprobatoria relativa de auditoria acerca del objeto auditado que permita la obtención de
al ingreso y gasto evidencia suficiente, competente relevante y pertinente para sustentar Cédula de DE42T025
publico, incluyendo la los resultados con y sin observaciones, la emisión de las acciones a Resultados
UF y el PEF. que haya lugar y el correspondiente dictamen.
Los auditores comisionados elaboran las cedulas de trabajo Cédula de DE42T026
Cuestionario de control
(sumaria, analítica subanalítica etc.) sentando los resultados de la Integración de
Interno (DE42T022)
aplicación de los procedimientos y pruebas de auditoria. Alcance de la
Cédula de trabajo
auditoría
(DE42T024) Cuando sea necesario, se solicitara documentación
Auditina (en su caso). complementaria en papel membretado de ASF firmado por el Oficio de DE42T023
servidor publico de mayor nivel que se encuentre en ese momento Solicitud de
comisionando en la entidad fiscalizada. Información
Complementaria
Guía de auditoria 2.4 Supervisar al grupo auditor

(DE42T018) 303
La supervisión de los trabajos de auditoria tiene la finalidad de UAA Informe de DE42T027
Cuestionario de Control lograr en tiempo y forma los objetivos de la revisión. Debe realizarse Supervisión
Interno (DE42T022) en los tiempos estimados en la programación de las actividades para
el desarrollo de las auditorias y definir el nivel de responsabilidad
Auditoría (en su caso) de los funcionarios que intervienen. Debe elaborarse Informe de
Supervisión por el jefe de departamento y el subdirector de áreas ria. Cédula de DE42T021
Cédula de Trabajo Resultados DE42T021bis
(DE42T024) Oficio de
Aumento,
Cédula de Integración La UAA puede comunicar a la entidad fiscalizada cambios y Disminución
del alcance de la reducción de auditores habilitados en el grupo auditor comisionado. o Sustitución
auditoria (DE42T026) del Personal
Actuante.
Cédula de Resultados
(DE42T025)
Subproceso de Ejecución (continúa)
Cédula de resultados 2.5 Concluir los trabajos de auditoría y preservar resultados.

(DE42T025) 2.5.1 Presentar resulados preliminares. Oficio de DE42T028
notificación
Una vez aplicados los procedimientos de auditoria la UAA UAA de reunión de
citara a la entidad fiscalizada con un mínimo de tres días hábiles de presentación
anticipación, anexando las cedulas de resultados y observaciones de resultados y
preliminares. observaciones
preliminares
(Preconfronta)
En la reunión levantara el acta administrativa correspondiente
en la que se otorgue a la entidad fiscalizada un plazo de siete días Cédula de DE42T025
hábiles contadas a partir del día siguiente de la reunión, para que Resultados
presente la documentación que aclare o justifique las observaciones
Acta de reunión DE42T029
determinadas.
de presentación
de resultados y
2.5.2 Concluir la auditoría y preservar resultados finales observaciones
preliminares
Para la reunión de presentación de resultados finales se citará al (Preconfronta)
ente con un mínimo de tres días hábiles de anticipación, anexando
Oficio de DE42T045
las cédulas de resultados finales y observaciones preliminares.
notificación de
reunión para la
presentación de
En la reunión levantara el acta administrativa correspondiente resultados finales
en la que se otorgue a la entidad fiscalizada un plazo de siete días y observaciones
hábiles contadas a partir del día siguiente de la reunión, para que preliminares
presente la documentación que aclare o justifique las observaciones (Preconfronta)
determinadas.
Cédula de DE42T025
Resultados
Cédula de DE42T024
Trabajo
Acta de DE42T030
presentación de
resultados finales
y observaciones
preliminares
(Confrontas)
304
LA POLÍTICA DEL MACROPROCESO
Las Políticas de Operación establecen que en el subproceso de Ejecución de las auditorías,

invariablemente, deberán acatarse las disposiciones siguientes:
a) La función de fiscalización será ejercida conforme a los principios de posterioridad, anualidad,

legalidad, definitividad, imparcialidad y confiabilidad (Art. 79 de la CPEUM y Art. 1 de la LFRCF).
b) El desarrollo de las auditorías se realiza de acuerdo con lo establecido en este documento y en la

siguiente normativa institucional para la fiscalización de la gestión gubernamental:
• El Marco Rector. Normas y Esquema Operativo (IMP0201 Clave anterior DRLT42DR01)
• Los Criterios Generales para la Fiscalización Superior de la Cuenta Pública. Proceso de
Desarrollo (IDE0202, Clave anterior DELT42DP01)
• Los Criterios Relativos a la Ejecución de Auditorías, publicados en el DOF el 1° de junio de
2009.
• El Lineamiento para la Integración de los Expedientes de Auditoría (2DE0202, Clave anterior
DELT42DE01)
• Los Lineamientos Editoriales de la ASF (2DE023, Clave anterior DELT43DE01)
• Las Guías Básicas de Auditoría (DS Guías Básicas de Auditorías de Desempeño. ES Guías
Básicas de Auditorías Especiales)
• El Manual de Calidad (ICA0101. Clave anterior CALI70DR01)
• El Lineamiento para Acción Correctiva, Preventiva y de Mejora (2CA1102)
c) Sin perjuicio de lo anterior, la Auditoría Especial de Desempeño emite los Lineamientos Técnicos
para las Auditorías sobre Desempeño que deben aplicar sus UAA en el desarrollo de las auditorías
a su cargo.
Lineamiento Técnico 2. La Auditina (3DE0401. Clave anterior DELT30DP01)
Lineamiento Técnico 3. El Resultado.- El Onus Probandi (3DE0402. Clave anterior DELT30DP02)
Lineamiento Técnico 4. La Confronta (3DE0403. Clave anterior DELT30DP03)
Lineamiento Técnico 5. Formulación de las Observaciones y Acciones Promovidas (3DE0404.
Clave anterior DELT30DP04)
Lineamiento Técnico 6. El Dictamen (3DE0405. Clave anterior DELT30DP05)
Lineamiento Técnico 7. El Informe Final de Auditoría (3DE0406. Clave anterior DELT30DP06)
Lineamiento Técnico 8. El Expediente de Auditoría (3DE0407. Clave anterior DELT30DP10)
Lineamiento Técnico 9. La Ficha de Auditoría (3DE0408. Clave anterior DELT30DP09)
d) Para el desarrollo de las auditorías se pueden contratar despachos y profesionales de auditoría

independientes, en cuyo caso se aplica lo dispuesto en el “Acuerdo que establece las normas
administrativas aplicables a las adquisiciones, arrendamientos y servicios en la Auditoría Superior
de la Federación” (IAD7201) Lineamientos para la Contratación de Servicios por Concepto de
Auditorías, Asesorías, Consultorías, Capacitación, Informática y Estudios e Investigaciones, con
Cargo al Concepto 3300 del Clasificador por Objeto del Gasto. Cuando se realicen contrataciones 305
con cargo a la partida 1201 aplica lo dispuesto en el documento ADLA61IN05: Lineamiento para
la Contratación de Servicios Profesionales por Honorarios, Capítulo 1000 Partida 1201.
Los despachos y los profesionales independientes contratados y habilitados para realizar auditorías
deben ajustarse a lo dispuesto en este documento en lo que resulte aplicable, estableciéndolo en
el contrato de prestación de servicios.
Las auditorías en las que se maneje información en materia de seguridad nacional, seguridad
pública o defensa nacional no podrán ser realizadas por despachos o profesionales independientes.
e) Los informes de las auditorías practicadas se elaboran conforme al diseño establecido en los
Indicadores de Revisión.
f) Si en la fiscalización de la Cuenta Pública aparecieran irregularidades que permitan presumir

la existencia de hechos o conductas que produzcan un daño o perjuicio, o ambos, al Estado en
su Hacienda Pública Federal o, en su caso, al patrimonio de los entes públicos federales o de
las entidades paraestatales federales, la ASF procederá conforme lo establece el artículo 49 de
la LFRCF.
g) El soporte documental de la auditoría practicada sustenta los resultados plasmados en el IA. La

ASF lleva a cabo su preservación de conformidad con lo establecido en el Sistema de Control
de Documentos.- Lineamientos para la Organización y Conservación de los Archivos de la ASF
(2AD7206. Clave anterior ADLA61SA01), en los que se establece el tiempo que deben conservarse
en poder de las Unidades Administrativas que participan en el proceso de fiscalización, así como
en el archivo de concentración de la Unidad General de Administración; atendiendo en lo general
a lo dispuesto en el Artículo 11 de la LFRCF.
h) Las fechas reales de inicio y término de los formatos que se anexan al Expediente de Auditoría
deben coincidir con las que se incorporen al SICSA, de conformidad con el anexo “Criterios para
el registro de fechas de los papeles de trabajo en el SICSA” establecido en el Lineamiento para la
Integración de Expedientes de Auditoría (2DE0202. Clave anterior DELT42DP01).
i) Por cada auditoría debe integrarse un expediente con el soporte documental de los resultados
obtenidos en el desarrollo de la revisión, de conformidad con lo establecido en el Lineamiento
para la Integración de Expedientes de Auditoría.
j) La ASF establece la trazabilidad de este proceso mediante tres mecanismos de control:

• El SICSA, que muestra el grado de avance de la revisión, los resultados, el IA, entre otros.
• Los formatos que se relacionan en este documento y que se encuentran registrados en la
carpeta de Formatos Técnicos, sección Regulados, de la Intranet Institucional.
k) La satisfacción del producto es medida por la DGICRA en su carácter de cliente del Proceso
de Desarrollo, a partir de la verificación en el SICSA de que los IA cuentan con la autorización
electrónica de los directores generales y de los auditores especiales o del Titular de la Unidad de
Asuntos Jurídicos y que, por consiguiente, corresponden a las versiones finales que integrarán el
Informe del Resultado.
l) El Mapa del Proceso consta de cuatro subprocesos que regulan: la programación, la ejecución de
306 las auditorías, la elaboración de los IA y la revisión de situaciones excepcionales.
ANEXO 4
PRODUCTOS
QUE DEBERÁN
GENERARSE
PARA DEJAR
CONSTANCIA
DE LA TRAZABILIDAD
DE LA EJECUCIÓN
DE LA AUDITORÍA
307
RUTINAS EN LA EJECUCIÓN DE LAS AUDITORÍAS
LINEAMIENTO
DEL AUDITOR FORMATO
TÉCNICO
La rutina en la ejecución de las auditorías se presenta Macroproceso para Cédula de Evaluación del Comité
desde la elaboración e integración de la auditina hasta la la Revisión de la Técnico de Revisión de la Programación.
presentación de la versión final del proyecto de informe de Cuenta Pública Vol. 1 La Auditina
auditoría, las direcciones de área supervisan este proceso Proceso de Planeación, DE30/T001
(verificación), mediante los registros/productos certificados Capítulo II, Proceso de
en la Norma ISO 9001:2008. Planeación. Cédula de Evaluación Individual
DE30/T002
Elaboró, Verificó Macroproceso para la
Registro/Producto Integración
y Autorizó Revisión de la Cuenta Carta de Manifestación de no conflicto
Pública Vol. 2.- Proceso de intereses
Auditina Auditores, Jefe de Subdirector, de Desarrollo. DE30/T003
Departamento Director de Área,
Director General Criterios Generales Oficio de Orden de Auditoría
para la Fiscalización (Dependencias y Entidades)
de la Cuenta Pública.- DE42/T015
Cédula de calidad Auditores y Jefe Subdirector, Proceso de Planeación.
de la auditina de Departamento Director de Área, Acta de Formalización e Inicio
Director General Criterios Generales de Ejecución de Auditoría
para la Fiscalización DE42/T019
de la Cuenta Pública.-
Aplicación de Auditores Auditor, Jefe Proceso de Desarrollo. Acta Administrativa Circunstanciada
procedimientos Departamento, de Auditoría, DE42/T020
de la guía de Subdirector Los LTAED del 1
auditoría al 9, que van de la Oficio de Aumento, Disminución
planeación a la ficha de o Sustitución del Personal Actuante
Cédulas de Auditores Jefe de auditoría. DE42/T021
resultados Departamento,
Subdirector, Cuestionario de Control Interno
Director de Área DE42/T022
Informe al 75% Auditores, Jefe de Subdirector, Oficio de Solicitud de Documentación

de avance Departamento Director de Área, Complementaria
Director General DE42/T023
Cédulas de Auditoría (Sumarias,

Cédula de calidad Auditores, Jefe de Subdirector, Analíticas,
del informe al Departamento Director de Área, Subanalíticas, etc.)
75% de avance Director General DE42/T024
Cédula de Resultados
DE42/T025
Observaciones y Auditores, Jefe de Subdirector,
acciones emitidas Departamento Director de Área,
Cédula de Integración de Alcance
Director General
de la Auditoría
DE42/T026
Dictamen Auditores, Jefe de Subdirector, Informe de Supervisión
Departamento Director de Área,
308 Director General
DE42/T027
Cédula de Evaluación del Comité

Técnico de
Revisión del Proyecto de Informe
Informe de Auditores, Jefe de Subdirector,
al 75%
auditoría (IA) Departamento Director de Área,
DE30/T004
Director General
Cédula de Control de Calidad
DE30/T006
ANEXO 5
MARCAS DE CONTROL DE
CALIDAD AL 75%
DE AVANCE Y AL IA
309
1 Establecido el deber ser en tríada
2 Establecido el “onus probandi”; la prueba, la evidencia en la tríada
3 Establecida la observación en la tríada
4 Ausente o incompleto el deber ser
?
5 Incompleta o insuficiente la evidencia
?
6 Ausente o insuficiente la observación
?
7 Conexión entre el deber ser y la evidencia
8 Conexión entre la evidencia y la observación
9 Conexión entre la observación y el deber ser
10 Sin conexión el deber ser y la evidencia o insuficiencia de ambos
?
11 Sin conexión la evidencia y la observación o insuficiencia de ambos
?
12 Sin conexión la observación con el deber ser o insuficiencia en
ambos
310 ?
13 Con estructura triádica
14 Sin estructura metodológica de auditoría. No hay estructura triádica
?
15 J.V. Juicio de valor
16 J.A. Juicio absoluto
17 H Hermenéutica realizada
18 H? El ejercicio hermenéutico insuficiente o inexistente
19 AC Argumento circular; Se argumenta lo obvio o en términos de si

mismo
20 P.E. Potencia explicativa
21 P.E.? Debilidad explicativa en el mensaje
22 i Importante
23 D Dado lo importante del hallazgo, debe estar incluido en el dictamen
24 Ana Anacoluto. Inconsecuencia en la construcción del discurso
25 EUC Establecer un Universal Conceptual
26 Doxa Opinión sin fundamento sobre un fenómeno o aspecto

de la política pública
27 Episteme Opinión con fundamento sobre un fenómeno o aspecto de la
política pública
Cuestiones de forma
28 R Calidad en la redacción
29 R? Redacción confusa
30 M.P.C. Mejorar la presentación del cuadro
31 PPT Pasar a papeles de trabajo
32 FEM Falta exposición de motivos 311
33 PDD Poner datos duros
34 IL Se transcribe el Informe de Labores del ente. No tiene estructura de

auditoría
35 Ch.c Checar cifras. No son de dimensión lógica o no cuadran
las cifras
312
CONTROL DE FORMATOS
ÁREA RESPONSABLE DE TIEMPO DE

CÓDIGO FORMATO
CONSERVARLO CONSERVACIÓN
* Oficio de Orden de
DE42/T015 Auditoría (Dependencias y UAA 10 años
Entidades)
* Acta de Formalización
DE42/T019
e Inicio de Ejecución de UAA 10 años
Auditoría
* Acta Administrativa
DE42/T020
Circunstanciada de UAA 10 años
Auditoría,
* Oficio de Aumento,
DE42/T021
Disminución o Sustitución UAA 10 años
del Personal Actuante
DE42/T022 * Cuestionario de Control
UAA 10 años
Interno
* Oficio de Solicitud
DE42/T023
de Documentación UAA 10 años
Complementaria
* Cédulas de Auditoría
DE42/T024
(Sumarias, Analíticas, UAA 10 años
Subanalíticas, etc)
DE42/T025
* Cédula de Resultados UAA 10 años
DE42/T026 * Cédula de Integración de

UAA 10 años
Alcance de la Auditoría
DE42/T027
* Informe de Supervisión UAA 10 años
*Cédula de Evaluación
del Comité Técnico de
DE30/T004 UAA 10 años
Revisión del Proyecto de
Informe al 75% 313
DE30/T006 * Cédula de Control de
UAA 10 años
Calidad
El contenido de los formatos es enunciativo y no limitativo, por lo que en caso de ser necesario, se deberán adecuar conforme a
las circunstancias, ejemplos y explicaciones del llenado de estos formatos, se encuentran en los *Indicadores de Revisión para la
Fiscalización Superior de la Cuenta Pública. Proceso de Desarrollo, para la Cuenta Pública aplicable.
314
Autoría: Roberto Salcedo Aquino
Investigación: Ma. Magdalena Reza Mendiola
Colaboradores: Jorge Pedro Castolo Domínguez

Marisela Márquez Uribe
Rubén Medina Estrada
Eduardo Gurza Curiel
Paola Minerva Chapa Montes
Jacob Cancino Romero
Gilberto Ortíz Rodríguez
Los Catorce Lineamientos de esta obra fueron revisados para verificar su congruencia
metodológica con los Protocolos de la Investigación Científica de las Ciencias Sociales
por el Centro de Investigación y Docencia Económica, A.C. (CIDE), bajo la dirección del
Dr. Mauricio Merino Huerta y con la colaboración de la Mtra. Michiko K. Arámburo Osako.
La obra “Normativa Institucional para la Fiscalización de la Gestión Gubernamental, Lineamientos

Técnicos de la Auditoría Especial de Desempeño Tomo I” se terminó de imprimir y encuadernar
en Diciembre de 2012 en los talleres de: Print Shop en Av. Progreso No. 136, Colonia Barrio de
Santa Catarina, Delegación Coyoacán, C.P. 04010, tels. 5659-0435 y 5659-0473.
La edición consta de 1500 ejemplares.

Auditoría gubernamental: Planeación y metodología

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TOMO I

El resultado: El onus probandi

LINEAMIENTOS TÉCNICOS DE LA AUDITORÍA ESPECIAL DE DESEMPEÑO

Por la calidad de su metodología, por el valor de su evidencia empírica y por

Desde su creación, la Auditoría Especial de Desempeño (en adelante: AED)

Con los Lineamientos Técnicos de la AED se delimitan las actividades 3I

Esta compilación revisada y actualizada de los catorce Lineamientos Técnicos

Los lineamientos que componen el primer Tomo son: la Planeación; la

Por su parte, la Auditina --de la que se ocupa el segundo lineamiento técnico--

Finalmente, en el primer Tomo se integra al Lineamiento Técnico diseñado

Por su parte, Los lineamientos que componen el segundo Tomo atañen a

13 LINEAMIENTO TÉCNICO 1. LA PLANEACIÓN

15 SIGLAS, ACRÓNIMOS Y TÉRMINOS

33 CAPÍTULO 1. SELECCIÓN DE LOS TEMAS DE LA AGENDA NACIONAL Y DISEÑO

37 CAPÍTULO 2. RECOPILACIÓN DE DOCUMENTOS FUENTE PARA GENERAR

43 CAPÍTULO 3. CONSULTA Y ANÁLISIS DE LAS FUENTES DE INFORMACIÓN

45 CAPÍTULO 4. REGISTRO EN EL SICSA DE LAS FICHAS DE ANÁLISIS

47 CAPÍTULO 5. ELABORACIÓN DE LA CÉDULA DE PROPUESTA DE AUDITORÍA

59 CAPÍTULO 6. CALIFICACIÓN CUANTITATIVA Y CUALITATIVA

65 CAPÍTULO 8. ELABORACIÓN DE LA CÉDULA CONTROL DE CALIDAD,

67 CAPÍTULO 9. PRESENTACIÓN DE LAS PROPUESTAS DE AUDITORÍAS

69 CAPÍTULO 10. DESCRIPCIÓN DE ACTIVIDADES

73 ANEXO 1. DOCUMENTOS NORMATIVOS DE MEDIANO PLAZO

89 ANEXO 2. FUENTES SECUNDARIAS DE INFORMACIÓN

93 ANEXO 3. PANTALLAS QUE APARECEN CUANDO SE REGISTRAN LAS FUENTES

95 ANEXO 4. PANTALLAS QUE APARECEN CUANDO SE CAPTURA LA CÉDULA

97 ANEXO 5. EJEMPLIFICACIÓN DE VINCULACIÓN DE LOS TEMAS DE LA AGENDA

99 ANEXO 6. ALINEACIÓN DE LOS SUBTEMAS DE LA AGENDA NACIONAL

101 ANEXO 7. ELABORACIÓN DE LA CÉDULA DE PROPUESTA DE AUDITORÍA

103 CONTROL DE FORMATOS

107 SIGLAS, ACRÓNIMOS Y TÉRMINOS

123 CAPÍTULO 1. LA APROBACIÓN DE LA AUDITORÍA

125 CAPÍTULO 2. MATERIA POR AUDITAR EN EL CONTEXTO DE LA POLÍTICA

129 CAPÍTULO 3 LA POLÍTICA O PROGRAMA POR AUDITAR EN FORMA INTEGRAL

145 CAPÍTULO 4. LOS OBJETIVOS, EL ALCANCE, LA QUIDIDAD O LAS PREGUNTAS

165 CAPÍTULO 5. LA METODOLOGÍA DE EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA

175 CAPÍTULO 6. ASIGNACIÓN DE RECURSOS Y ESTABLECIMIENTO DE MEDIDAS

183 CAPÍTULO 7. INTEGRACIÓN DE LA AUDITINA

195 ANEXO 1. MAPAS DE ABDUCCIÓN

207 ANEXO 2. COMPONENTES DE UNA PRESTACIÓN DE SERVICIO ESTABLECIDOS

209 ANEXO 3. PREGUNTAS CLAVE SOBRE RESULTADOS Y COMPREHENSIVAS

213 ANEXO 4. TIPOS DE HIPÓTESIS EN LA INVESTIGACIÓN SOCIAL

215 ANEXO 5. MATRICES DE CONSISTENCIA DE LOS HILOS CONDUCTORES

217 ANEXO 6. REGLAS PARA LA BÚSQUEDA DE LA VERDAD DE RENÉ DESCARTES

223 ANEXO 7. CONCEPTOS PARA LA CONSTRUCCIÓN DEL SISTEMA DE MEDICIÓN

231 ANEXO 8. ESQUEMAS DE COOPERACIÓN Y COORDINACIÓN BAJO LOS QUE 9

233 ANEXO 9. OTRAS CONSIDERACIONES SOBRE LOS TEMAS ÉTICOS

235 CONTROL DE FORMATOS

239 SIGLAS, ACRÓNIMOS Y TÉRMINOS

253 CAPÍTULO 1. ANÁLISIS DE LAS HIPÓTESIS Y PREGUNTAS DE AUDITORÍA:

259 CAPÍTULO 2. RECOLECCIÓN Y ANÁLISIS DE INFORMACIÓN Y DATOS: LA

269 CAPÍTULO 3. LA SISTEMATIZACIÓN DE LOS HALLAZGOS: GENERACIÓN DE

279 CAPÍTULO 4. LA DOCUMENTACIÓN DE LOS RESULTADOS

281 CAPÍTULO 5. INTEGRACIÓN DEL INFORME AL 75%

287 ANEXO 1. TÉCNICAS DE MUESTRO ESTADÍSTICO

291 ANEXO 2. LA NORMA DE LA INTOSAI

301 ANEXO 3. MACROPROCESO E INDICADORES DE REVISIÓN PARA LA

307 ANEXO 4. PRODUCTOS QUE DEBERÁN GENERARSE PARA DEJAR

309 ANEXO 5. MARCAS DE CONTROL DE CALIDAD AL 75% DE AVANCE Y

El presente lineamiento contiene la explicación puntual sobre los pasos

Pensar como auditor

Contiene toda aquella información que hace referencia a acciones, sugerencias