Módulo II: Evaluación Del Riesgo y Respuesta A

Los Riesgos Determinados

DIPLOMADO NIAS

M Ó D U L O I I : E VA L UA C I Ó N D E L R I E S G O Y
R E S P U E S TA A L O S R I E S G O S D E T E R M I N A D O S
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UNA AUDITORIA DE
ESTADOS FINANCIEROS

• La norma internacional de auditoria presenta

la responsabilidad del auditor de planear una
auditoria de estados financieros.
• La planeación involucra establecer la
estrategia general y desarrollar el plan de
trabajo para la auditoria, lo que le permite al
auditor organizar y administrar de manera
apropiada el trabajo de auditoria
garantizando un trabajo eficiente y efectivo.
De la misma manera le permite seleccionar
un equipo de trabajo competente y con las
capacidades necesarias para el desarrollo del
trabajo.
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• Para la planeación de la auditoria, el

auditor debe tener en cuenta la
entidad y su entorno. Esta planeación
le permite obtener un entendimiento
del marco de referencia legal y
determinar procedimientos de
evaluación del riesgo, aspectos
importantes para el desarrollo de la
auditoria, teniendo en cuenta que la
planeación es un proceso continuo e
interactivo.
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• Diez aspectos clave en la planeación de una

auditoría
• A continuación presento diez puntos a tener en cuenta
en la ejecución de la planeación de una auditoría:
• 1) Antes de iniciar nuestro proceso de auditoría
debemos tener claros nuestros objetivos. Sugerimos
que los objetivos estén alineados de acuerdo con el
modelo COSO, dentro de las siguientes categorías:
• Operacionales: utilización eficaz y eficiente de los
recursos de una organización. (Por ej. Rendimiento,
Rentabilidad, Salvaguarda de activos, etc.)
• Información financiera: preparación y publicación
de estados financieros fiables.
• Cumplimiento: Cumplimiento de las leyes y
normas aplicables.
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• El alcance de la auditoría debe estar

encaminado a asegurar el cumplimiento de
estos objetivos dependiendo el tipo de
auditoría que realicemos. Ejemplo: para una
auditoría financiera nuestro trabajo estará
enfocado a evaluar el cumplimiento de los
objetivos relacionados con la preparación y
publicación de estados financieros fiables y
cumplimiento de leyes y normas aplicables .
Para un trabajo de Revisoría Fiscal,
tendremos que abarcar los tres objetivos
enunciados en COSO (operacionales, de
información financiera y cumplimiento)
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• 2) La auditoría se debe realizar por

personal que tenga un entrenamiento
técnico adecuado y experiencia en
auditoría. Es recomendable trabajar con un
equipo multidisciplinario de acuerdo con
las necesidades del cliente, el tipo de
auditoría, y en lo posible, con experiencia
en la industria. Ejemplos: Contadores,
Abogados, Ingenieros de Sistemas,
Ingenieros Industriales, Especialistas en
Impuestos, Especialistas en temas de la
Industria, etc.
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• 3) En la planeación de la auditoría es vital

lograr un entendimiento integral del negocio,
del ambiente de la industria y externo, que
facilite la identificación de riesgos. El número
de riesgos significativos identificados es
directamente proporcional al grado de
entendimiento del negocio, su ambiente
externo y de la industria. A mayor
entendimiento, mayor es la probabilidad de
identificar riesgos significativos. Los riesgos
significativos son aquellos con una alta
probabilidad de ocurrencia y un impacto
significativo en los estados financieros.
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• 4) En la planeación de la auditoría, nuestros

esfuerzos deben ir encaminados principalmente
a:
• Identificar riesgos significativos del negocio y sus
implicaciones en los estados financieros
(provisiones en los estados financieros y/o
revelaciones)
• Identificar riesgos significativos de fraude y sus
implicaciones en los estados
financieros (Malversación de activos y/o
información financiera fraudulenta)
• Determinar las transacciones significativas que
se registran en los estados financieros (rutinarias
y no rutinarias)
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• 5) Definir la materialidad de planeación. La

materialidad de planeación le permite al
auditor enfocarse en los aspectos
relevantes de los estados financieros.
• 6) El entendimiento del negocio lo
realizamos de arriba hacia abajo, por esto
es importante entrevistarnos con la alta
gerencia, para conocer sus objetivos,
estrategias, los riesgos que pueden impedir
que la compañía logre los objetivos y los
controles que tiene para mitigar esos
riesgos.
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• 7) En la planeación de la auditoría el auditor
debe complementar su trabajo mediante la
realización de procedimientos analíticos
preliminares que incluyan el análisis de
indicadores, tanto financieros como no
financieros, de rendimiento
• 8) Dentro de la planeación de la auditoría, es
recomendable efectuar un recorrido por las
instalaciones físicas con el fin de comprender
mejor el negocio y poder conocer el personal
clave
• 9) Es importante documentarnos lo mejor
posible mediante información interna y
externa:
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• Información Interna
• Estatutos
• Manuales de procedimientos
• Políticas
• Actas (Asamblea de Accionistas, Junta Directiva,
Comités, etc.)
• Reportes de la gerencia a la junta directiva
• Contratos
• Correspondencia con entidades de vigilancia y control
• Correspondencia con abogados
• Certificado de Cámara de Comercio
• Intranet de la compañía
• Página web de la Compañía
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• Información Externa
• Revistas y diarios
• Portales de búsqueda en la web
• Bases de datos
• Cámara de comercio
• 10) Al final de la planeación de la auditoría
debemos validar el entendimiento del
negocio, los riesgos identificados y los
hallazgos, con la gerencia del cliente.
•
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EVALUACIÓN DE RIESGO DE ERROR
MATERIAL

• Las Normas de auditoría que tratan acerca

del tema de “riesgos”, les recuerdan
constantemente a los auditores de estados
financieros la necesidad de aplicar su juicio
profesional al evaluar los riesgos y la
estructura de control interno como
principio básico para decidir qué
procedimientos de auditoría aplicar, así
como la oportunidad y alcance de los
mismos.
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MATERIAL

• Una de las inquietudes del auditor externo

durante el proceso de una auditoría de
estados financieros es identificar los riesgos
de error importante o significativo, que
pudieran existir en los estados financieros
sujetos a examen, originados por una acción
fraudulenta o debido a error. El entorno en
que operan las empresas y los procesos con
los que lo hacen, presentan riesgos que
pueden causar distorsiones (errores) en los
estados financieros sujetos a auditoría, por lo
que el auditor externo tiene la tarea de, al
menos, realizar las siguientes actividades:
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MATERIAL

• Identificar riesgos.
• Evaluar su susceptibilidad a distorsiones
(errores) en la información financiera,
incluyendo errores o fraudes.
• Evaluar las medidas (controles) que la empresa
ha puesto a funcionar para minimizar los riesgos.
• Diseñar procedimientos de auditoría que
pongan a prueba esas medidas, para
aprovecharlas y que los demás procedimientos a
aplicar, con posterioridad, se realicen a la luz de
combinaciones de riesgos bajos, en los que se
apoye la confianza profesional.
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MATERIAL

• Riesgo de Error Importante en los

Estados Financieros (REIEF)
• Las normas de ejecución del trabajo que rigen la
actuación del auditor externo requieren, en
resumen, que una auditoría de estados
financieros deba ser objeto de una cuidadosa
planeación, ejecución y supervisión, por parte
del auditor durante todo el proceso de una
auditoría y que ésta, sea realizada con base en
una evaluación del REIEF, considerando la
estructura de control interno establecido para
minimizarlos, asimismo, que se obtenga el
suficiente nivel de evidencia apropiada, mediante
pruebas de cumplimiento con controles y
mediante pruebas sustantivas, tanto analíticas
como de verificación.
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MATERIAL

• Consideraciones sobre fraude que deben hacerse

en una auditoría de estados financieros, define
el concepto de “fraude” y de “error” de la
siguiente manera:
• Fraude. Distorsiones provocadas en el
registro de las operaciones y en la
información financiera o actos intencionales
para sustraer activos (robo), u ocultar
obligaciones que tienen o pueden tener un
impacto significativo en los estados
financieros sujetos a examen.
• Error. Un error no intencional en los
estados financieros incluyendo la omisión de
un importe o revelación.
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MATERIAL

• Por convencionalismos
internacionales que han estado
vigentes durante muchos años, y para
cumplir con las afirmaciones que los
auditores hacen en la redacción de su
opinión, el riesgo de incumplimiento
con las normas de información
financiera o cualquier otro marco
contable de referencia, se conoce
como riesgo de error importante en
los estados financieros.
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MATERIAL

• Las Normas de auditoría describen las tres

bases en las que descansa la opinión del
auditor, las cuales están compuestas por
procedimientos de auditoría que:
• Aporten la comprensión sobre la entidad y
su entorno (incluyendo su estructura de
control interno), para evaluar el riesgo de
error importante a nivel de estados
financieros y para diseñar la naturaleza,
oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditoría a aplicar.
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MATERIAL

• Reten el funcionamiento efectivo de los

controles diseñados para la prevención o la
detección de errores importantes a nivel de
las aseveraciones relevantes de los estados
financieros, mediante la aplicación de
procedimientos “subsecuentes”
denominados pruebas de control.
• Detecten errores importantes, a nivel de
aseveraciones relevantes de los estados
financieros, mediante la aplicación de otros
procedimientos “subsecuentes”
denominados pruebas sustantivas, las cuales
incluyen pruebas de verificación de
transacciones, saldos y revelaciones, así como
analíticas.
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MATERIAL

• Para lograr la identificación de riesgos o

minimizar el riesgo de no detectarlos, el
auditor aplica procedimientos o mecanismos
de diversa índole. Un medio para lograr este
proceso es el que el auditor obtenga un
adecuado y completo conocimiento y
comprensión de la entidad cuyos estados
financieros son sujetos a examen, del
entorno en que opera y de su estructura de
control interno, que le permitan obtener las
bases para el diseño e implementación de las
respuestas (procedimientos de auditoría)
para enfrentar los riesgos identificados y
evaluados.
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MATERIAL

• De acuerdo con la Norma Internacional de

Auditoría, 315, Identificación y evaluación de
riesgo de error importante a través del
conocimiento y la comprensión de la entidad y
de su entorno, norma que entró en vigor en
2010, ésta tiene como objetivo que el
auditor entienda a la entidad, a su entorno y
a su estructura de control interno con
objeto de evaluar el REIEF sujetos a
auditoría, debido a fraude o a error y diseñar
e implementar los procedimientos de
auditoría adecuados, buscando también que
el auditor logre:
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EVALUACIÓN DE RIESGO DE ERROR
MATERIAL

• Entender el entorno de control en el que

opera o se desenvuelve una entidad.
• Evaluar el REIEF tomado en conjunto.
• Identificar las aseveraciones de los estados
financieros propensos a errores.
• Entender cualquier control implementado
por la administración de una entidad y poner
a prueba la operación efectiva de los
controles en los que se sustentan las
aseveraciones de los estados financieros.
• Identificar y evaluar el riesgo de error
importante relacionado con cada una de las
aseveraciones de los estados financieros.
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MATERIAL

• Lo anterior con el propósito de limitar el nivel de

riesgo de que el auditor exprese una
opinión errónea por no haber detectado errores
importantes en los estados financieros y de
desarrollar un enfoque de auditoría apropiado y
eficiente que contemple una adecuada
combinación de procedimientos de control y
sustantivos. A mayor riesgo, más procedimientos
sustantivos; a menor riesgo, más procedimientos
de control.
• Esta norma tiene una estrecha relación con otras
de auditoría, en especial, con las referentes
a Consideraciones sobre fraude que deben hacerse en
una auditoría de estados financieros, Evidencia de
auditoría, La respuesta del auditor a los riesgos
determinados e Importancia relativa en la planeación
de la auditoría.
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MATERIAL

• Requisitos de la norma
• De acuerdo con dicha norma, el auditor externo
debe observar (cumplir) los requisitos
establecidos en ella, los cuales, brevemente, se
comentan a continuación:
• Proceso de evaluación de riesgos
• La norma requiere que el auditor externo aplique
procedimientos de auditoría diseñados para
identificar y evaluar la existencia de errores
importantes o significativos a nivel de estados
financieros y a nivel de las aseveraciones
presentadas en dichos estados, haciendo la
aclaración de que el hecho de que el auditor
externo haya cumplido con este proceso no
representa que haya obtenido suficiente y
apropiada evidencia de auditoría para sustentar su
opinión profesional.
 NIA 315 IDENTIFICACIÓN Y
EVALUACIÓN DE RIESGO DE ERROR
MATERIAL

• Al respecto, debe tenerse en cuenta que los

procedimientos diseñados para efectos de la
evaluación de riesgos, pueden o deben considerar,
entre otras, las siguientes acciones o procedimientos:
• ü Desde el proceso de evaluación del prospecto de
un cliente o de continuar con uno existente, el
auditor externo debe estar alerta para “pescar”
(detectar) situaciones o hechos que pudieran ser
indicativos de la existencia del REIEF, mediante:
• Cuestionamientos a la administración y a cierto
personal seleccionado de la entidad, para obtener
información que ayude al auditor o para identificar
riesgos de error importante debido a fraude o a
error.
• Aplicación de procedimientos de revisión analítica
general y de observación e inspección.
 NIA 315 IDENTIFICACIÓN Y
EVALUACIÓN DE RIESGO DE ERROR
MATERIAL

• ü Cuando el auditor externo ha realizado trabajos o

tenido experiencias anteriores, respecto a un prospecto
de cliente, con uno de primera vez o con uno recurrente,
debe evaluar lo apropiado de considerar los resultados
obtenidos de esas experiencias previas, con objeto de
contar con elementos que le apoyen en su proceso de
detección y evaluación del REIEF.
• ü Una actividad dentro del proceso de una auditoría que
puede dar resultados satisfactorios en el proceso de
determinación y evaluación de riesgos es el que los
ejecutivos clave de una auditoría (socio a cargo, gerente y
supervisor, en ciertos casos el ejecutivo revisor
independiente o el socio concurrente) celebren
reuniones de trabajo, cuyo objetivo primordial sea
discutir sobre la susceptibilidad de los estados financieros
a incluir errores importantes.
NIA 315 IDENTIFICACIÓN Y
EVALUACIÓN DE RIESGO DE ERROR
MATERIAL

• El entendimiento de la entidad,
de su entorno y estructura de
control interno
• La entidad y su entorno. Esta actividad se
considera prioritaria, pues sirve de insumo
para el resto del proceso del trabajo y pide
al auditor que logre un adecuado
entendimiento de, entre otros, los siguientes
asuntos:
• Los factores importantes de la industria en
que opera la entidad, de los organismos
reguladores a que está sujeta y de otros
factores externos, incluyendo el marco de las
NIIF aplicable, que le afectan.
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EVALUACIÓN DE RIESGO DE ERROR
MATERIAL

• La naturaleza de la entidad que incluye: sus

operaciones, su esquema accionario y
estructuras de gobierno corporativo, los
tipos de inversiones que está realizando y
que tiene previsto hacer, la estructura de la
entidad y cómo está financiada.
• Las políticas contables seleccionadas y
aplicadas. El auditor evaluará si las políticas
contables observadas son adecuadas para el
tipo de negocio al que se aplican y si son
consistentes con el marco conceptual de las
NIIF aplicable y con las políticas contables
relevantes utilizadas en la industria a la que
pertenece la entidad.
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EVALUACIÓN DE RIESGO DE ERROR
MATERIAL

• Los objetivos y estrategias de la entidad y los

riesgos de negocio relacionados que pueden
resultar en riesgo de error importante. La
evaluación (medición y revisión) del
desempeño financiero de la entidad.
• Todo lo anterior permitirá al auditor
entender los tipos de transacciones, las
cuentas de balance y las revelaciones que
espera que contengan los estados financieros
sujetos a examen.
NIA 315 IDENTIFICACIÓN Y
EVALUACIÓN DE RIESGO DE ERROR
MATERIAL

• Estructura de control interno

• Entendimiento. El auditor entenderá los
aspectos de la estructura de control interno en
vigor en la entidad que sean relevantes para la
auditoría. Al respecto, debe considerar que aunque
la mayoría de los controles son relevantes para
una auditoría, es probable que estén relacionados
con la información financiera, no todos los
controles que se relacionan con dicha información
son relevantes para una auditoría. Considerar si
un control, de manera individual o en combinación
con otros es relevante para la auditoría, es una
cuestión de juicio profesional del auditor.
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EVALUACIÓN DE RIESGO DE ERROR
MATERIAL

• Naturaleza y alcance del entendimiento de

los controles relevantes. Cuando el auditor ha
comprendido y entendido los controles que son
relevantes para una auditoría, éste evaluará el
diseño de esos controles y determinará y probará
si han sido puestos en funcionamiento, para lo cual
aplicará los procedimientos de auditoría que
considere adecuados en las circunstancias que
deben complementarse con preguntas hechas al
personal de la entidad.
• Componentes del control interno. El auditor
debe obtener un adecuado entendimiento de la
estructura de control interno y de sus
componentes, implantado en una entidad, como
sigue:
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EVALUACIÓN DE RIESGO DE ERROR
MATERIAL

• Entorno de control. Se logrará una

comprensión adecuada del ambiente de
control en que opera la entidad, para lo cual
evaluará si la administración, bajo la vigilancia
de los encargados del gobierno corporativo,
ha creado, mantenido y fomentado una
cultura de honestidad y comportamiento
ético; y si las fortalezas de los elementos del
entorno de control, de manera conjunta,
proporcionan un sustento adecuado para los
otros componentes del control interno, y si
éstos resultan afectados negativamente,
debido a las debilidades en los elementos del
entorno de control.
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MATERIAL

• Proceso de evaluación de riesgos. Se investigará y

entenderá si la entidad tiene establecido un proceso para:
identificar los riesgos de negocio que son relevantes para
el logro de los objetivos de la información financiera;
estimar la importancia de los riesgos; evaluar la
probabilidad de su ocurrencia, y decidir sobre las
acciones a seguir para hacer frente a esos riesgos.
Cuando una entidad ha establecido un proceso de
evaluación de riesgos, el auditor obtendrá una
comprensión de dicho proceso, así como de los
resultados logrados. Si no tiene establecido un proceso
de evaluación de riesgos o si no cuenta con un proceso
adecuado, el auditor discutirá con la administración de la
entidad si los riesgos de negocio, que son relevantes para
los propósitos de su información financiera, han sido
identificados y cómo fueron tratados. El auditor evaluarás
la ausencia de un proceso de evaluación de riesgos
documentado es el apropiado en las circunstancias o
representa una debilidad importante en la estructura de
control interno de la entidad.
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MATERIAL

• Sistemas de información, incluidos los

relacionados con los procesos de negocio,
relevantes para la información financiera, y de
comunicación. Se obtendrá un entendimiento del
sistema de información, incluyendo los sistemas
relacionados con los procesos de negocio, que son
relevantes para la información financiera: los diferentes
tipos o clases de transacciones generadas por las
operaciones de la entidad que son significativas para la
información financiera; los procedimientos, tanto los
relacionados con la TI como con los sistemas manuales,
mediante los cuales las transacciones son iniciadas,
registradas, procesadas, corregidas, de ser necesario,
transferidas al libro mayor y reportadas en los estados
financieros; los registros contables relacionados, la
información de soporte y las cuentas específicas que son
utilizadas para iniciar, registrar, procesar y reportar las
transacciones, incluyendo la corrección de información
incorrecta y cómo es transferida la información al libro
mayor.
NIA 315 IDENTIFICACIÓN Y
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MATERIAL

• Los registros pueden ser manuales y/o

electrónicos; el sistema de información captura los
eventos y las situaciones que son diferentes a las
transacciones “normales” o “recurrentes” y que
son significativos para la información financiera; el
proceso de esta última utilizado para preparar
estados financieros, incluyendo las estimaciones
contables y las revelaciones, y los controles
establecidos sobre las pólizas de diario, incluyendo
las pólizas no estándar, utilizadas para registrar
transacciones no recurrentes, inusuales o ajustes.
Además, se obtendrá una comprensión de cómo
se comunican, dentro de la entidad, las
responsabilidades en el proceso de preparación de
la información financiera y de cuestiones
significativas relacionadas con la información
financiera.
NIA 315 IDENTIFICACIÓN Y
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MATERIAL

• Actividades de control relevantes para la

auditoría. Se obtendrá una comprensión de las
actividades de control que son relevantes para la
auditoría, considerando aquéllas que el auditor
juzga necesario entender, con el fin de evaluar los
riesgos de error importante a nivel de
aseveraciones de los estados financieros, y diseñar
los procedimientos de auditoría que respondan a
los riesgos evaluados. Una auditoría no requiere
de un entendimiento de todas las actividades de
control relacionadas con cada tipo de
transacciones, cuentas de balance y revelaciones
importantes en los estados financieros o para cada
aseveración relevante para ellos. Como parte del
entendimiento de las actividades de control de la
entidad, el auditor comprenderá cómo la entidad
ha respondido a los riesgos provenientes de la TI.
 NIA 315 IDENTIFICACIÓN Y
EVALUACIÓN DE RIESGO DE ERROR
MATERIAL

• Vigilancia de controles. Se obtendrá un

entendimiento de las principales actividades que
la entidad tiene implementadas para efectos de
vigilar la operación efectiva del control interno
relativo a la preparación de la información
financiera, incluyendo aquéllas relativas a las
actividades de control relevantes para la
auditoría, y la forma en que la entidad establece
y pone en marcha medidas correctivas para su
control. El auditor conocerá las fuentes de
información utilizadas en las actividades de
vigilancia, así como las bases sobre las que la
administración considera que dicha información
es confiable para sus propósitos.
NIA 315 IDENTIFICACIÓN Y
EVALUACIÓN DE RIESGO DE ERROR
MATERIAL
• Identificación y evaluación del REIEF
• La norma requiere que el auditor identifique y
evalúe los riesgos de error importante a nivel de
los estados financieros y de las aseveraciones
incluidas en éstos para las clases de transacciones,
las cuentas de balance y las revelaciones que le
proporcionen una base para el diseño y la
aplicación de procedimientos de auditoría,
posteriores. Para estos propósitos, el auditor
deberá: Identificar, durante el proceso de
entendimiento de la entidad y de su entorno, los
riesgos, incluyendo los controles relevantes
relacionados con los riesgos, teniendo en cuenta
las clases de transacciones, las cuentas de balance
y las revelaciones de los estados financieros.
Evaluar los riesgos identificados y evaluar si éstos
están relacionados, de manera dominante con los
estados financieros en su conjunto y si,
potencialmente, afectan a muchas aseveraciones.
NIA 315 IDENTIFICACIÓN Y
EVALUACIÓN DE RIESGO DE ERROR
MATERIAL

• Relacionar el riesgo identificado con aquello que

puede estar mal a nivel de aseveración y con los
controles relevantes que el auditor tiene intención
de probar. Considerar la probabilidad de error,
incluyendo la posibilidad de múltiples errores, y si
el error potencial es de tal magnitud podría dar
lugar a errores importantes.
• Riesgos que requieren especial
consideración de auditoría
• Como parte de la evaluación de riesgo, el auditor
determinará cuáles de los riesgos identificados
son, a su juicio, riesgos significativos. Para estos
propósitos, se pide que no considere los efectos
de los controles identificados, si los hay,
relacionados con el riesgo calificado como
significativo. Algunas consideraciones para
establecer si un riesgo es significativo:
NIA 315 IDENTIFICACIÓN Y
EVALUACIÓN DE RIESGO DE ERROR
MATERIAL

• Establecer si el riesgo: a) es un riesgo debido a

fraude, b) está relacionado con eventos
significativos recientes, ya sean de tipo económico,
contable o de otro tipo de acontecimientos que
requieren una atención especial, c) implica
transacciones importantes con partes (personas)
relacionadas, d) involucra transacciones
Significativas que están fuera del curso normal de
los negocios de la entidad, o que de otra manera
parecen ser inusuales.
• La complejidad de las transacciones que realiza la
entidad.
• El grado de subjetividad en la medición de la
información financiera relacionada con el riesgo,
en especial, aquellas mediciones que implican un
amplio rango de incertidumbre de medición.
 NIA 315 IDENTIFICACIÓN Y
EVALUACIÓN DE RIESGO DE ERROR
MATERIAL

• Cuando el auditor ha determinado la existencia de un

riesgo importante, obtendrá una comprensión de los
controles establecidos por la entidad, incluyendo las
actividades de control que sean relevantes, para tratar
este riesgo.
• Riesgos para los que los procedimientos
sustantivos, por sí solos, no proporcionan
suficiente ni apropiada evidencia de auditoría
• En relación con algunos riesgos, el auditor puede juzgar
que no es posible o práctico obtener evidencia apropiada
y suficiente, mediante la aplicación de procedimientos
sustantivos. Estos riesgos pueden estar relacionados con
equivocaciones o con la falta de integridad en el proceso
o rutina del registro contable de transacciones
significativas o de saldos contables importantes, cuyas
características, a menudo, permiten sólo procesos
automatizados con poca o ninguna intervención manual.
En estos casos, los controles de la entidad para enfrentar
los riesgos son relevantes para la auditoría y el auditor
deberá obtener una comprensión de ellos.
 NIA 315 IDENTIFICACIÓN Y
EVALUACIÓN DE RIESGO DE ERROR
MATERIAL

• Revisión de la evaluación del riesgo

• La evaluación que hace el auditor del riesgo de error
material a nivel de aseveración, puede cambiar
durante el transcurso de la auditoría conforme
obtiene evidencia adicional, u obtiene nueva
información y ésta es inconsistente con la evidencia
sobre la que basó su evaluación. En esas situaciones,
éste debe revisar la evaluación y modificar los
procedimientos de auditoría.
• Debilidad importante en el control interno
• Si como resultado del trabajo de auditoría realizado
se ha identificado alguna debilidad importante en el
diseño, implementación o mantenimiento
(funcionamiento) del control interno, el auditor la
comunicará a la administración de la entidad y a los
integrantes del gobierno corporativo.
 NIA 315 IDENTIFICACIÓN Y
EVALUACIÓN DE RIESGO DE ERROR
MATERIAL

• Documentación
• El resultado de la aplicación de la norma se
documentará conforme a los requerimientos de
la norma de auditoría correspondiente, Evidencia
de auditoría.
• Conclusión
• Para el Contador Público independiente, los
conceptos de riesgo, evaluación, control, fraude,
error, error importante, juicio profesional, entre
otros, son conceptos con los cuales debe
convivir siempre que realiza una auditoría de
estados financieros, conforme a las Normas de
Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA) en
cualquier parte del mundo.
NIA 320, LA MATERIALIDAD EN LA
PLANEACIÓN Y DESARROLLO DE
UNA AUDITORIA

• Materialidad
• La información que aparece en los estados financieros
debe mostrar los aspectos importantes de la entidad
que fueron reconocidos contablemente.
• La información tiene importancia relativa si existe el
riesgo de que su omisión o presentación errónea
afecte la percepción de los usuarios generales en
relación con su toma de decisiones. Por consiguiente,
existe poca importancia relativa en aquellas
circunstancias en las que los sucesos son triviales.
 NIA 320, LA MATERIALIDAD EN LA
PLANEACIÓN Y DESARROLLO DE
UNA AUDITORIA

• Aunque el marco conceptual de información financiera

menciona a la importancia relativa en diferentes términos, para
efectos de las normas de auditoría, la materialidad se explica, en
general, como:
• Los errores, incluyendo omisiones, se consideran importantes si,
individualmente o en forma acumulada, podrían de manera
razonable influir sobre las decisiones económicas que los
usuarios toman, basadas en los estados financieros.
• Los juicios acerca de la importancia relativa son hechos a la luz
de las circunstancias que rodean a los estados financieros y se
ve afectada por el tamaño o la naturaleza de un error, o una
combinación de ambos.
NIA 320, LA MATERIALIDAD EN LA
PLANEACIÓN Y DESARROLLO DE
UNA AUDITORIA

• Los juicios sobre asuntos que son importantes, para los

usuarios de los estados financieros, se basan en considerar las
necesidades comunes de información financiera por parte de
los usuarios. El posible efecto de errores no se considera en
función de usuarios individuales específicos, cuyas necesidades
pueden variar ampliamente.
• Las normas de auditoría requieren la determinación de:
• La materialidad para los estados financieros tomados en su
conjunto
• La materialidad al nivel o niveles de clases particulares de
transacciones, saldos o revelaciones y
• Un monto o montos inferiores al nivel de materialidad para
evaluar los efectos de los riesgos de errores materiales y el
diseño de procedimientos de auditoría que responda a esos
riesgos evaluados.
 NIA 320, LA MATERIALIDAD EN LA
PLANEACIÓN Y DESARROLLO DE
UNA AUDITORIA

• Materialidad para los estados financieros tomados

en su conjunto
• El auditor determina la materialidad para los estados
financieros tomados en su conjunto para propósitos de
determinar la naturaleza y el alcance de los
procedimientos de evaluación de riesgos, identificar y
evaluar los riesgos de errores materiales, determinar la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
de auditoría.
• Para determinar la materialidad, el auditor utiliza dos
juicios críticos de auditoría: el primero es seleccionar un
benchmark, y el segundo es determinar un porcentaje de
medida razonable.
NIA 320, LA MATERIALIDAD EN LA
PLANEACIÓN Y DESARROLLO DE
UNA AUDITORIA

• Benchmark para determinar la materialidad

• Con frecuencia se aplica un porcentaje de benchmark como punto
de partida en la determinación de la materialidad de los estados
financieros tomados en su conjunto. Los factores que pueden afectar
la identificación de un benchmark adecuado pudieran ser los
siguientes:
• Los elementos de los estados financieros (activos, pasivos, capital,
ingresos, gastos).
• Las partidas sobre las cuales los usuarios de los estados financieros
de la entidad desean centrar su atención.
• La naturaleza y el ambiente económico en que opera la entidad.
• La estructura accionaria de la entidad y la forma de cómo se
financia.
• La volatilidad relativa del benchmark.
 NIA 320, LA MATERIALIDAD EN LA
PLANEACIÓN Y DESARROLLO DE
UNA AUDITORIA
• Algunos ejemplos en la selección apropiada de un benchmark son
los siguientes:
• Las entidades comerciales que operan en circunstancias normales,
utilidad antes de impuestos.
• Las entidades con utilidades variables, utilidades normales antes
de impuestos. Las utilidades antes de impuestos deben
normalizarse tomando un promedio de los últimos años (por lo
menos los últimos tres), considerando excluir los ajustes por
partidas inusuales o no recurrentes.
• Las entidades que reportan pérdidas, utilidades normales antes de
impuestos. Una consideración importante, en este caso, es la
composición real de las pérdidas. Si las pérdidas son atribuibles a
elementos no recurrentes o inusuales, así como la pérdida por
deterioro, estas partidas deben ser excluidas para la
normalización de las utilidades.
NIA 320, LA MATERIALIDAD EN LA
PLANEACIÓN Y DESARROLLO DE
UNA AUDITORIA

• Cuando se obtienen pérdidas de operación y se espera que

continúen por un periodo prolongado (por ejemplo, el inicio
de operaciones, la disminución de operaciones de la
industria), hay que considerar usar el benchmark de
ingresos totales o activos totales.

• Porcentaje de medida razonable

• Después de que el auditor selecciona el benchmark
adecuado, debe determinar un porcentaje de medida
razonable para aplicarlo a éste. Diversos libros de auditoría
proporcionan ejemplos de porcentajes de medición
comúnmente usados en la práctica. La siguiente tabla
presenta rangos de porcentajes de medida razonable que
comúnmente se utilizan.
NIA 320, LA MATERIALIDAD EN LA
PLANEACIÓN Y DESARROLLO DE
UNA AUDITORIA
 NIA 320, LA MATERIALIDAD EN LA
PLANEACIÓN Y DESARROLLO DE
UNA AUDITORIA
• Al considerar qué porcentajes de medida razonable se van a utilizar
también se consideran factores como:
• Las expectativas del usuario. Una medida común de materialidad es de
5 a 10%, considerando las percepciones o necesidades de los usuarios
cuando su énfasis es hacia las utilidades reportadas.
• Las medidas de materialidad de años anteriores. Los juicios de
materialidad de años anteriores pueden ser útiles cuando las condiciones
de las entidades son generalmente las mismas.
• Las otras medidas de materialidad. Otras medidas podrían reflejar los
estándares de la industria tales como el benchmark del retorno de
inversión.
• El concepto de materialidad de la entidad. El punto de vista de la
administración de una entidad sobre la materialidad puede proporcionar
información que ayude al hacer la evaluación.
• Los trabajos con riesgo. Los porcentajes más bajos de intervalos suelen
ser seleccionados para entidades identificadas que representan mayor
riesgo.
NIA 320, LA MATERIALIDAD EN LA
PLANEACIÓN Y DESARROLLO DE
UNA AUDITORIA

• Para ejemplificar lo anterior, el uso de 0.5% del total de los

ingresos de una entidad con $2,000 de ingresos daría lugar a
una materialidad de la planeación de $10. Puede ser poco
probable que $10 afecte a un usuario en la toma de decisiones
sobre los estados financieros. En consecuencia, puede ser más
apropiado en esta situación, utilizar un porcentaje de medida
razonable sobre el límite superior de la tabla.
• Materialidad de ejecución
• La materialidad de ejecución significa cantidades menores que
la materialidad, determinadas para los estados financieros
tomados en su conjunto, con objeto de reducir a un nivel
adecuadamente bajo la probabilidad de que el total de errores
no corregidos y no detectados exceda la materialidad para los
estados financieros en su conjunto. La materialidad de
ejecución también es aplicable para el nivel o niveles de clases
particulares de transacciones, saldos o revelaciones.
 NIA 320, LA MATERIALIDAD EN LA
PLANEACIÓN Y DESARROLLO DE
UNA AUDITORIA

• Si se lleva a cabo la planeación de una auditoría sólo para detectar en

forma individual errores materiales pasaría por alto el hecho de que la
suma de errores no materiales en forma individual, pueda causar que los
estados financieros resulten materialmente erróneos y no deje margen
para posibles errores no detectados, por lo tanto, la materialidad de
ejecución se establece para reducirá un nivel adecuadamente bajo la
probabilidad de que el total de errores no corregidos y no detectados
en los estados financieros, exceda la materialidad de los estados
financieros tomados en su conjunto.
• La determinación de la materialidad de ejecución no es un simple cálculo
aritmético y requiere del ejercicio de juicio profesional del auditor,
asimismo, considera el entendimiento que tiene el auditor sobre la
entidad, la evaluación de los riesgos, la naturaleza y el alcance de los
errores identificados en auditorías anteriores, y las expectativas en
relación con los errores de la auditoría en curso.
NIA 320, LA MATERIALIDAD EN LA
PLANEACIÓN Y DESARROLLO DE
UNA AUDITORIA

• El concepto de materialidad de ejecución se conocía como

error tolerable; sin embargo, daba lugar a confusiones y
consultas sobre la forma de su determinación. En mayo de
2006, el International Auditing and Assurance Standards
Board (IAASB), llegó a la conclusión de que no sería posible
promover un enfoque único para la determinación de error
tolerable, ya que no tiene conocimiento de ninguna prueba
convincente para apoyar un enfoque determinado, o para
sugerir que la calidad de las auditorías se ve afectado por el
enfoque utilizado. Para eliminar la confusión, el IAASB
consideró explicar el término de “error tolerable” como
“materialidad de ejecución”.
 NIA 320, LA MATERIALIDAD EN LA
PLANEACIÓN Y DESARROLLO DE
UNA AUDITORIA

• Materialidad al nivel o niveles de clases particulares de

transacciones, saldos o revelaciones
• Si en circunstancias específicas de una entidad, existe una o
más clases particulares de transacciones, saldos o
revelaciones, acerca de las cuales los errores por montos
inferiores a la materialidad para los estados financieros en su
conjunto, pudiera esperarse influyan sobre las decisiones
económicas tomadas por los usuarios con base en los estados
financieros, el auditor determina el nivel o niveles de
materialidad a ser aplicados a aquellas clases de transacciones,
saldos o revelaciones.
 NIA 320, LA MATERIALIDAD EN LA
PLANEACIÓN Y DESARROLLO DE
UNA AUDITORIA

• Los factores que pueden indicar la existencia de una o más clases

de transacciones particulares, saldos o revelaciones, son los
siguientes:
• Si existen leyes, las regulaciones o el marco conceptual de
información financiera aplicable afectan las expectativas del
usuario, respecto a la valuación o revelación de ciertas partidas,
por ejemplo, las transacciones con partes relacionadas, la
compensación de los gerentes o las personas a cargo de
gobierno corporativo.
• La información clave a revelar en relación con la industria en la
que opera la entidad, por ejemplo, los costos de investigación y
desarrollo para una compañía farmacéutica.
• Si la atención se centra en un aspecto en particular de los
negocios de la entidad que se revele por separado en los estados
financieros, por ejemplo, un negocio recién adquirido.
 NIA 320, LA MATERIALIDAD EN LA
PLANEACIÓN Y DESARROLLO DE
UNA AUDITORIA

• Revisión de la materialidad conforme avanza la auditoría

• La materialidad se revisa como consecuencia de un cambio en las
circunstancias que ocurran durante la auditoría; por ejemplo, la
decisión de vender o adquirir una parte importante de los
negocios de la entidad, información nueva, o un cambio en el
entendimiento del auditor de la entidad y sus operaciones como
consecuencia de la realización de procedimientos adicionales de
auditoría. Si durante la auditoría, los resultados financieros tienden
a ser sustancialmente diferentes de los que se utilizaron al inicio
para determinar la materialidad de los estados financieros en su
conjunto, el auditor revisa esa materialidad y evalúa si es
necesario revisar si la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditoría pendientes de realizar, siguen siendo
adecuados en tales circunstancias.
• El IAASB consideró explicar el término de “error tolerable”
como “materialidad de ejecución”»
NIA 320, LA MATERIALIDAD EN LA
PLANEACIÓN Y DESARROLLO DE
UNA AUDITORIA

• Documentación de auditoría
• El auditor incluirá en la documentación de auditoría
los montos y factores considerados en la
determinación de:
• La materialidad para los estados financieros en su
conjunto
• Si es aplicable, el nivel o los niveles de materialidad
para clases particulares de transacciones, saldos
orevelaciones
• La materialidad de ejecución, y
• Las modificaciones conforme avanza la auditoría.
NIA 320, LA MATERIALIDAD EN LA
PLANEACIÓN Y DESARROLLO DE
UNA AUDITORIA

• Conclusión
• En la medida en que el auditor determine una
materialidad de los estados financieros tomados en su
conjunto, demasiado baja, también resultará una
materialidad de ejecución baja, y como consecuencia,
habrá excesos de documentación de auditoría e
ineficiencias potenciales en el trabajo. Determinar la
materialidad de los estados financieros tomados en su
conjunto demasiado elevada, resultará en una
materialidad de ejecución demasiado alta y la posibilidad
de no obtener suficiente evidencia apropiada de
auditoría, por lo tanto, es necesario llevar a cabo una
adecuada evaluación y documentación sobre la
determinación de la materialidad y que ésta sea revisada
conforme avanza la auditoría.
NIA 330 RESPUESTAS DEL
AUDITOR A LOS RIESGOS
VALORADOS

• Principales definiciones de los conceptos que

aparecen en esta norma.
• Procedimientos sustantivos: Procedimiento de
auditoría diseñado para detectar incorrecciones
materiales en las afirmaciones.
• Los procedimientos sustantivos comprenden:
• (i) Pruebas de detalle (de tipos de transacciones, saldos
contables e información a revelar); y
• (ii) Procedimientos analíticos sustantivos.
• Prueba de controles: Procedimiento de auditoría
diseñado para evaluar la eficacia operativa de los
controles en la prevención o en la detección y corrección
de incorrecciones materiales en las afirmaciones.
NIA 330 RESPUESTAS DEL
AUDITOR A LOS RIESGOS
VALORADOS

• ¿Cuáles son los procedimientos de auditoría que

responden a los riesgos valorados de
incorrección material en las afirmaciones?
• El auditor de estados financieros debe diseñar y aplicar
procedimientos de auditoría posteriores, cuya
naturaleza, momento de realización y extensión
(alcance) deben estar basados en los riesgos valorados
de incorrección material (errores) en las afirmaciones
(integridad, existencia, exactitud, propiedad,
presentación y revelación) sobre los estados
financieros, y que respondan a tales riesgos.
 NIA 330 RESPUESTAS DEL
AUDITOR A LOS RIESGOS
VALORADOS

• Para diseñar procedimientos de auditoria apropiados, que respondan a

los riesgos valorados, el auditor deberá considerar los siguientes
aspectos:
• 1. Identificar los motivos de la valoración (calificación) de riesgo de
incorrección material en las afirmaciones de los estados financieros,
para cada tipo de transacción, saldo contable e información a revelar,
incluyendo:
• La probabilidad de que exista una incorrección material debido a las
características específicas del correspondiente tipo de transacción,
saldo contable o información a revelar (es decir, el riesgo inherente), y
• Si en la valoración del riesgo se han tenido en cuenta los controles
relevantes (es decir, el riesgo de control), siendo entonces necesario
que el auditor obtenga evidencia de auditoría para determinar si los
controles operan eficazmente (es decir, el auditor tiene previsto confiar
en la eficacia operativa de los controles para la determinación de la
naturaleza, momento de realización y extensión de los procedimientos
sustantivos).
NIA 330 RESPUESTAS DEL
AUDITOR A LOS RIESGOS
VALORADOS

• Obtendrá evidencia de auditoría más convincente cuanto

mayor sea la valoración del riesgo realizada por el auditor.
En otras palabras, la extensión de las pruebas será
directamente proporcional a la valoración de probabilidad
e impacto en la calificación del riesgo.
• Pruebas de controles:

Se deben diseñar y aplicar pruebas del funcionamiento de

los controles, con el fin de obtener evidencia de auditoría
suficiente y adecuada sobre la eficacia operativa de los
controles relevantes (controles a nivel de gerencia).
NIA 330 RESPUESTAS DEL
AUDITOR A LOS RIESGOS
VALORADOS

• La valoración de los riesgos de incorrección material en

las afirmaciones realizada por el auditor comporta la
expectativa de que los controles estén operando
eficazmente (es decir, para la determinación de la
naturaleza, momento de realización y extensión de los
procedimientos sustantivos, el auditor tiene previsto
confiar en la eficacia operativa de los controles);
• Los procedimientos sustantivos por sí mismos no pueden
proporcionar evidencia de auditoría suficiente y adecuada
en las afirmaciones.
• En el diseño y aplicación de pruebas de controles, el
auditor obtendrá evidencia de auditoría más convincente
cuanto más confíe en la eficacia de un control.
 NIA 330 RESPUESTAS DEL
AUDITOR A LOS RIESGOS
VALORADOS

• Naturaleza y extensión de las pruebas de controles

• Para el diseño y aplicación de pruebas de controles, el auditor debe
documentar en sus papeles de trabajo lo siguiente:
• Realizará indagaciones en combinación con otros procedimientos
de auditoría, con el fin de obtener evidencia de auditoría sobre la
eficacia operativa de los controles.
• La manera en que se hayan aplicado los controles en los
momentos relevantes a lo largo del periodo sometido a auditoría;
• La congruencia con la que se hayan aplicado, y
• Las personas que los hayan aplicado y los medios y herramientas
de control utilizados.
• Determinará si los controles que van a ser probados dependen de
otros controles (controles indirectos) y, en este caso, si es
necesario obtener evidencia de auditoría que corrobore la eficacia
operativa de dichos controles indirectos.
NIA 330 RESPUESTAS DEL
AUDITOR A LOS RIESGOS
VALORADOS

• Momento de realización de las pruebas de controles

• El auditor realizará pruebas sobre los controles en lo que
respecta al momento concreto, o a la totalidad del periodo en
relación con el cual tiene previsto confiar en dichos controles,
con el fin de obtener una base adecuada para la confianza
prevista por el auditor.
• Utilización de la evidencia de auditoría obtenida durante
un periodo intermedio
• Si el auditor obtiene evidencia de auditoría sobre la eficacia
operativa de los controles durante un periodo intermedio, el
auditor:
• Obtendrá evidencia de auditoría sobre los cambios significativos
en dichos controles con posterioridad al periodo intermedio; y
• Determinará la evidencia de auditoría adicional que debe
obtenerse para el periodo restante.
NIA 330 RESPUESTAS DEL
AUDITOR A LOS RIESGOS
VALORADOS

• Utilización de la evidencia de auditoría obtenida en

auditorías anteriores
• Para determinar si es adecuado utilizar la evidencia de
auditoría obtenida en auditorías anteriores sobre la
eficacia operativa de los controles y, de ser así, para
determinar el tiempo que puede transcurrir antes de
realizar nuevamente pruebas sobre un control, el auditor
considerará lo siguiente:
• La eficacia de otros elementos de control interno,
incluidos el entorno del control, el seguimiento de los
controles y el proceso de valoración del riesgo por la
entidad;
• Los riesgos originados por las características del control,
incluido su carácter manual o automático;
NIA 330 RESPUESTAS DEL
AUDITOR A LOS RIESGOS
VALORADOS

• La eficacia de los controles generales de las tecnologías

de la información (TI);
• La eficacia del control y su aplicación por la entidad,
incluida la naturaleza y extensión de las desviaciones
en la aplicación del control detectadas en auditorías
anteriores, así como si se han producido cambios de
personal que afecten de forma significativa a la
aplicación del control;
• Si la ausencia de cambio en un control concreto
supone un riesgo debido a que las circunstancias han
cambiado; y
• Los riesgos de incorrección material y el grado de
confianza en el control.
NIA 330 RESPUESTAS DEL
AUDITOR A LOS RIESGOS
VALORADOS

• Si el auditor tiene previsto utilizar evidencia de

auditoría procedente de una auditoría anterior sobre la
eficacia operativa de controles específicos, determinará
que dicha evidencia sigue siendo relevante mediante la
obtención de evidencia de auditoría sobre si se han
producido cambios significativos en dichos controles
con posterioridad a la auditoría anterior. El auditor
obtendrá tal evidencia combinando las indagaciones
con procedimientos de observación o inspección, con
el fin de confirmar el conocimiento de dichos
controles específicos, y:
NIA 330 RESPUESTAS DEL
AUDITOR A LOS RIESGOS
VALORADOS

• Si se han producido cambios que afectan a la

continuidad de la relevancia de la evidencia de
auditoría procedente de la auditoría anterior, el auditor
realizará pruebas sobre los controles en la auditoría
actual.
• Si no se han producido tales cambios, el auditor
probará los controles al menos en una de cada tres
auditorías, realizando pruebas sobre algunos controles
en cada auditoría para evitar la posibilidad de que se
prueben en un solo periodo de auditoría todos los
controles en los que tenga previsto confiar y no se
realice prueba alguna en los dos periodos de auditoría
subsiguientes.
NIA 330 RESPUESTAS DEL
AUDITOR A LOS RIESGOS
VALORADOS

• Controles sobre riesgos significativos

• Cuando el auditor tenga previsto confiar en los controles
sobre un riesgo que considere significativo, realizará
pruebas sobre dichos controles en el periodo actual.
• Evaluación de la eficacia operativa de los controles
• Para la evaluación de la eficacia operativa de los controles
relevantes, el auditor evaluará si las incorrecciones que se
han detectado mediante los procedimientos sustantivos
indican que los controles no están funcionando
eficazmente. Sin embargo, la ausencia de incorrecciones
detectadas mediante procedimientos sustantivos no
constituye evidencia de auditoría de que los controles
relacionados con la afirmación que son objeto de pruebas
sean eficaces.
NIA 330 RESPUESTAS DEL
AUDITOR A LOS RIESGOS
VALORADOS

• Si se detectan desviaciones en los controles en los que

tiene previsto confiar, el auditor realizará indagaciones
específicas para comprender dichas desviaciones y sus
consecuencias potenciales, y determinará si:
• Las pruebas de controles que se han realizado
proporcionan una base adecuada para confiar en los
controles;
• Son necesarias pruebas de controles adicionales; o
• Resulta necesario responder a los riesgos potenciales
de incorrección mediante procedimientos sustantivos.
NIA 330 RESPUESTAS DEL
AUDITOR A LOS RIESGOS
VALORADOS

• Procedimientos sustantivos
• Al final de este artículo, he preparado un resumen de los
principales procedimientos sustantivos que usualmente se
aplican en los trabajos de auditoria de estados financieros.
• 1. Con independencia de los riesgos valorados de
incorrección material, el auditor diseñará y aplicará
procedimientos sustantivos para cada tipo de transacción,
saldo contable e información a revelar que resulte
material.
• 2. El auditor considerará si deben aplicarse
procedimientos de confirmación externa a modo de
procedimientos sustantivos de auditoría.
3. Procedimientos sustantivos relacionados con el proceso
de cierre de los estados financieros
 NIA 330 RESPUESTAS DEL
AUDITOR A LOS RIESGOS
VALORADOS

• Los procedimientos sustantivos del auditor incluirán los siguientes

procedimientos de auditoría relacionados con el proceso de cierre
de los estados financieros:
• Comprobación de la concordancia o conciliación de los estados
financieros con los registros contables de los que se obtienen, y
• Examen de los asientos del libro diario y de otros ajustes materiales
realizados durante el proceso de preparación de los estados
financieros.
• Procedimientos sustantivos que responden a riesgos
significativos
• Si el auditor ha determinado que un riesgo valorado de incorrección
material en las afirmaciones es un riesgo significativo, aplicará los
procedimientos sustantivos que respondan de forma específica a
dicho riesgo. Cuando la forma de enfocar un riesgo significativo
consista únicamente en procedimientos sustantivos, dichos
procedimientos incluirán pruebas de detalle.
NIA 330 RESPUESTAS DEL
AUDITOR A LOS RIESGOS
VALORADOS

• Momento de realización de los procedimientos

sustantivos
• Si los procedimientos sustantivos se aplican en una fecha
intermedia, el auditor cubrirá el periodo restante
mediante la aplicación de:
• Procedimientos sustantivos, combinados con pruebas de
controles para el periodo que resta.
• Si el auditor determina que resulta suficiente, únicamente
procedimientos sustantivos adicionales.
• Que proporcionen una base razonable para hacer
extensivas las conclusiones de la auditoría desde la fecha
intermedia hasta el cierre del periodo.
NIA 330 RESPUESTAS DEL
AUDITOR A LOS RIESGOS
VALORADOS

• Cuando se detecten en una fecha intermedia

incorrecciones que el auditor no esperaba en su
valoración de los riesgos de incorrección material, el
auditor evaluará si resulta necesario modificar la
correspondiente valoración del riesgo y la naturaleza, el
momento de realización o la extensión planificados de los
procedimientos sustantivos planificados que cubren el
periodo restante.
• Adecuación de la presentación y de la información
revelada
• El auditor aplicará procedimientos de auditoría para
evaluar si la presentación global de los estados financieros,
incluida la información a revelar relacionada, es conforme
con el marco de información financiera aplicable.
NIA 330 RESPUESTAS DEL
AUDITOR A LOS RIESGOS
VALORADOS

• Evaluación de la suficiencia y adecuación de la evidencia de

auditoría
• Sobre la base de los procedimientos de auditoría aplicados y de la
evidencia de auditoría obtenida, el auditor evaluará, antes de que
termine la auditoría, si la valoración de los riesgos de incorrección
material en las afirmaciones sigue siendo adecuada.
• El auditor concluirá si se ha obtenido evidencia de auditoría
suficiente y adecuada.
• Para formarse una opinión, el auditor considerará toda la evidencia
de auditoría relevante, independientemente de si parece corroborar
o contradecir las afirmaciones contenidas en los estados financieros.
• Si el auditor no ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y
adecuada sobre una afirmación material de los estados financieros,
intentará obtener más evidencia de auditoría. Si el auditor no puede
obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada, expresará una
opinión con salvedades o denegará la opinión sobre los estados
financieros.
NIA 330 RESPUESTAS DEL
AUDITOR A LOS RIESGOS
VALORADOS

• Documentación
• En la documentación de auditoría el auditor incluirá:
• Las respuestas globales frente a los riesgos valorados
de incorrección material en los estados financieros, y la
naturaleza, momento de realización y extensión de los
procedimientos de auditoría posteriores aplicados;
• La conexión de dichos procedimientos con los riesgos
valorados en las afirmaciones; y
• Los resultados de los procedimientos de auditoría,
incluidas las conclusiones cuando éstas no resulten
claras.
NIA 330 RESPUESTAS DEL
AUDITOR A LOS RIESGOS
VALORADOS

• Si el auditor planifica utilizar evidencia de auditoría

obtenida en auditorías anteriores sobre la eficacia
operativa de los controles, en la documentación de
auditoría incluirá las conclusiones alcanzadas sobre la
confianza en los controles sobre los que se realizaron
pruebas en una auditoría anterior.
• La documentación de auditoría demostrará que los
estados financieros concuerdan o han sido conciliados
con los registros contables que los sustenten.
• PRUEBAS SUSTANTIVAS
• Los procedimientos sustantivos están diseñados para
detectar los errores materiales a nivel de aseveraciones.
Estos incluyen las pruebas de detalle y procedimientos
sustantivos analíticos.
NIA 330 RESPUESTAS DEL
AUDITOR A LOS RIESGOS
VALORADOS

• El siguiente diagrama ilustra los tipos de

procedimientos sustantivos:
• Procedimientos analíticos significa hacer
evaluaciones de información financiera
mediante análisis de relaciones
estimables entre los datos financieros y
no financieros. Estos procedimientos
proveen evidencia de auditoría
persuasiva.
• Usualmente, los procedimientos
sustantivos analíticos se aplican a
grandes volúmenes de transacciones
que tienden a ser predecibles en el
tiempo, bajo ciertas consideraciones y
variables.
 NIA 330 RESPUESTAS DEL
AUDITOR A LOS RIESGOS
VALORADOS
• Para las aseveraciones asociadas con un riesgo significativo, tal vez
no sea efectivo realizar un procedimiento sustantivo analítico
debido al riesgo de que la gerencia evada controles, la complejidad
de las transacciones o saldos, o la ausencia de relaciones estimables
que sean suficientemente estables y predecibles.
• Cuando se diseñan y realizan los procedimientos
sustantivos analíticos el auditor debe tener en cuenta:
• Considerar si los procedimientos sustantivos analíticos son
adecuados para las aseveraciones dadas.
• Evaluar la confiabilidad de los datos a partir de los cuales se
desarrolla nuestra expectativa de montos o índices registrados.
• Evaluar si la expectativa es suficientemente precisa.
• Determinar el monto a partir de valores esperados que sean
aceptables sin investigación adicional.
NIA 330 RESPUESTAS DEL
AUDITOR A LOS RIESGOS
VALORADOS

• Métodos más comunes que usan los auditores:

• Análisis predictivo: Corresponde a un análisis de los
saldos de cuenta o cambios en los saldos de cuenta
dentro de un periodo contable que implica crear una
expectativa que se base en información financiera, no
financiera o ambas.
• Análisis de datos o de la información: Es un
procedimiento en el que empleamos nuestro juicio
profesional para analizar la información contable e
identificar partidas significativas o inusuales; así mismo,
realizar subsecuentemente procedimientos adicionales de
auditoría en aquellas partidas que se han considerado
como significativas o inusuales.
• Las técnicas de auditoría asistidas por computadora son
una herramienta apropiada para identificar las partidas
significativas o inusuales.
NIA 330 RESPUESTAS DEL
AUDITOR A LOS RIESGOS
VALORADOS

• Análisis de coeficientes o índices:

• En esta clase de procedimientos existen las siguientes
categorías:
• Comparación de las relaciones entre cuentas.
• La comparación de las relaciones entre una entidad y las
de su misma industria.
• La comparación de una cuenta con información no
financiera.
• La comparación de los índices con los promedios de la
industria o con entidades similares.
• Análisis de tendencias:
• Es el análisis de los cambios en el saldo de una cuenta a
través del tiempo.
NIA 330 RESPUESTAS DEL
AUDITOR A LOS RIESGOS
VALORADOS

• Confiabilidad de los datos

• Es muy importante que el auditor, antes de iniciar los
procedimientos de auditoria, se asegure sobre la
confiabilidad de los datos se ve influida por su fuente y
naturaleza y depende de las circunstancias en que se
obtienen. En consecuencia, los siguientes factores son
relevantes para determinar si los datos son confiables
para diseñar procedimientos sustantivos analíticos:
• Fuente de la información disponible
• Comparación de la información disponible
• Naturaleza y relevancia de la información disponible
• Controles sobre la preparación de la información que
están diseñados para asegurar su integridad, exactitud y
validez.
NIA 330 RESPUESTAS DEL
AUDITOR A LOS RIESGOS
VALORADOS

• Desagregación de los datos

• La desagregación se refiere a un análisis por separado
de las partes del saldo de una cuenta y de los factores
que afectan el saldo de la cuenta, por ejemplo por
segmento, producto o por ubicación.
• Al realizar procedimientos sustantivos analíticos
debemos desagregar los datos, por lo que se establece
una expectativa y una diferencia aceptable para cada
parte desagregada del saldo de una cuenta que se haya
identificado.
•
NI A 40 2 , C O NS I D ER A C IO NES
D E A U D I T O R Í A R EL AT I VA S A
U NA ENT I D A D Q U E UT IL IZ A
U NA O R G A N I Z A C IÓ N DE
S ER V I C I O S

• La norma internacional de auditoria

402 expone la responsabilidad del
auditor del usuariode obtener la
suficiente y apropiada evidencia de
auditoria cuando la entidad usuaria
emplea los servicios de una o más
organizaciones de servicios. Muchas
entidades contratan los servicios de
organizaciones para la realización de
tareas específicas a las operaciones
de negocios de la entidad.
NI A 40 2 , C O NS I D ER A C IO NES
D E A U D I T O R Í A R EL AT IVA S A
U NA ENT I D A D Q U E U T IL IZ A
U NA O R G A NI Z A C IÓ N D E
S ER V I C I O S

• El auditor debe determinar qué

servicios prestados son
relevantes para la auditoria de
estados financieros, estos son los
que hacen parte del sistema de
información de la entidad y son
relevantes a la información
financiera. Ejemplos de estos
servicios son mantenimiento de
los registros contables de la
entidad usuaria, administración
de activos y manejo de
transacciones como agente de la
entidad usuaria.
NI A 40 2 , C O NS I D ER A C IO NES
D E A U D I T O R Í A R EL AT IVA S A
U NA ENT I D A D Q U E U T IL IZ A
U NA O R G A NI Z A C IÓ N D E
S ER V I C I O S

• El auditor debe obtener un

entendimiento de la naturaleza e
importancia de los servicios
prestados por organizaciones y
su efecto en el control interno de
la entidad relevante a la auditoria,
que permita identificar y evaluar
riesgos de importancia relativa,
para diseñar e implementar los
procedimientos que respondan a
dichos riesgos. El auditor puede
recurrir a manuales, contratos o
acuerdos entre la entidad y la
organización de servicios,
reportes y su experiencia para
adquirir la información necesaria
para el entendimiento.
NI A 40 2 , C O NS I D ER A C IO NES
D E A U D I T O R Í A R EL AT IVA S A
U NA ENT I D A D Q U E U T IL IZ A
U NA O R G A NI Z A C IÓ N D E
S ER V I C I O S

• Obtener un entendimiento de los

servicios prestados por una
organización de servicios y el control
interno
• Parte del trabajo del auditor es tener un
entendimiento de la entidad, su entorno y
control interno , esto incluye conocer si la
entidad tiene contratos con organizaciones
de servicios, cuando es así el auditor del
usuario debe entender cómo y cuáles son
los servicios prestados por la organización
de servicios a la entidad. De la misma
manera el auditor debe conocer la
naturaleza de los servicios, importancia,
efecto en el control interno de la entidad,
interacción y relación entre la entidad y la
organización de servicios, teniendo en
cuenta las actividades y procedimientos
relevantes.
 NI A 40 2 , C O NS I D ER A C IO NES
D E A U D I T O R Í A R EL AT IVA S A
U NA ENT I D A D Q U E U T IL IZ A
U NA O R G A NI Z A C IÓ N D E
S ER V I C I O S

• Dentro del conocimiento de la entidad, está

el entendimiento del control interno, lo que
implica conocer los controles relevantes que
se relacionan con los servicios prestados por
la organización. Con el entendimiento
suficiente, el auditor puede tener una base
para la identificación y evaluación de los
riesgos significativos. El auditor del usuario
debe obtener ese entendimiento siguiendo
los procedimientos que sean necesarios,
como lo son recurrir a los reportes I y II o
contactar la organización de servicios, para
quedar satisfecho sobre la competencia
profesional e independencia del auditor de
servicios que presenta el reporte. Estos
reportes pueden ser usados como evidencia
del entendimiento de los servicios prestados
por la organización de servicios a la entidad
usuaria, durante la auditoria.