NIAs 300, 315, 320, 330, 400

Las NIAS son un conjunto de normas expedidas por la Federación

Internacional de Contadores (IFAC) las cuales le permiten al Revisor Fiscal
o Auditor desarrollar un trabajo profesional con herramientas de alta
calidad reconocidas a nivel mundial. Dichas normas son una plataforma
técnica para la adecuada obtención de evidencias en el proceso de
auditoría y el posterior informe sobre la razonabilidad de los estados
financieros.

La aparición de las NIAS trae consigo una voluntad internacional a fin de

unificar los elementos técnicos necesarios para llevar a cabo procesos de
planeación de alta calidad. El elemento primordial en aplicación de las
normas de auditoria es la evaluación de riesgos. Esta evaluación ha de ser
efectuada teniendo en cuenta por supuesto el riesgo de auditoría, el riesgo
de detección y el riesgo de incorrección material.

Tanto las normas de auditoría como las de aseguramiento tienen un

principio de obligatoriedad. En el caso de las NAI, el marco normativo fue
desarrollado en el Decreto 302 de 2015. De esta manera el país empezó
su tránsito hacia los estándares internacionales de aseguramiento de la
información financiera. Además de las NAI, el mencionado Decreto incluye
la reglamentación del código de ética para profesionales de la contabilidad.

En el marco del proceso de adopción de las NIAS el Consejo Técnico de la

Contaduría Pública CTCP a través de diferentes conceptos invoca las
obligaciones del Contador Público establecidas en la Ley 43 de 1990, en lo
que tiene que ver con la permanente actualización a fin de ejecutar los
servicios profesionales de manera eficaz y satisfactoria.

NIA 300

La norma internacional de auditoría presenta la responsabilidad del auditor de planear

una auditoría de estados financieros. La planeación involucra establecer la estrategia
general y desarrollar el plan de trabajo para la auditoría, lo que le permite al auditor
organizar y administrar de manera apropiada el trabajo de auditoría garantizando un
trabajo eficiente y efectivo. De la misma manera le permite seleccionar un equipo de
trabajo competente y con las capacidades necesarias para el desarrollo del trabajo.

Diez aspectos clave en la planeación de una auditoría

A continuación, presento diez puntos a tener en cuenta en la ejecución de la planeación

de una auditoría:

1)  Antes de iniciar nuestro proceso de auditoría debemos tener claros nuestros

objetivos. Sugerimos que los objetivos estén alineados de acuerdo con el modelo
COSO, dentro de las siguientes categorías: 

 Operacionales: utilización eficaz y eficiente de los recursos de

una organización. (Por ej. Rendimiento, Rentabilidad, Salvaguarda
de activos, etc.)

 Información financiera: preparación y publicación de estados

financieros fiables.

 Cumplimiento: cumplimiento de las leyes y normas aplicables.

El alcance de la auditoría debe estar encaminado a asegurar el cumplimiento de estos

objetivos dependiendo el tipo de auditoría que realicemos. Ejemplo: para una auditoría
financiera nuestro trabajo estará enfocado a evaluar el cumplimiento de los objetivos
relacionados con la preparación y publicación de estados financieros fiables y
cumplimiento de leyes y normas aplicables. Para un trabajo de Revisoría Fiscal,
tendremos que abarcar los tres objetivos enunciados en COSO (operacionales, de
información financiera y cumplimiento).

2)  La auditoría se debe realizar por personal que tenga un entrenamiento técnico
adecuado y experiencia en auditoría. Es recomendable trabajar con un equipo
multidisciplinario de acuerdo con las necesidades del cliente, el tipo de auditoría, y en
lo posible, con experiencia en la industria. Ejemplos: Contadores, Abogados, Ingenieros
de Sistemas, Ingenieros Industriales, Especialistas en Impuestos, Especialistas en
temas de la Industria, etc.

3)  En la planeación de la auditoría es vital lograr un entendimiento integral del negocio,

del ambiente de la industria y externo, que facilite la identificación de riesgos.  El
número de riesgos significativos identificados es directamente proporcional al grado de
entendimiento del negocio, su ambiente externo y de la industria. A mayor
entendimiento, mayor es la probabilidad de identificar riesgos significativos.

4)  En la planeación de la auditoría, nuestros esfuerzos deben ir encaminados

principalmente a:

 Identificar riesgos significativos del negocio y sus implicaciones en

los estados financieros (provisiones en los estados financieros y/o
revelaciones).

 Identificar riesgos significativos de fraude y sus implicaciones en

los estados financieros (Malversación de activos y/o información
financiera fraudulenta).

 Determinar las transacciones significativas que se registran en los

estados financieros (rutinarias y no rutinarias).
5)  Definir la materialidad de planeación. La materialidad de planeación le permite al
auditor enfocarse en los aspectos relevantes de los estados financieros.

6)  El entendimiento del negocio lo realizamos de arriba hacia abajo, por esto es
importante entrevistarnos con la alta gerencia, para conocer sus objetivos, estrategias,
los riesgos que pueden impedir que la compañía logre los objetivos y los controles que
tiene para mitigar esos riesgos.

7)  En la planeación de la auditoría el auditor debe complementar su trabajo mediante

la realización de procedimientos analíticos preliminares que incluyan el análisis de
indicadores, tanto financieros como no financieros, de rendimiento.

8)  Dentro de la planeación de la auditoría, es recomendable efectuar un recorrido por

las instalaciones físicas con el fin de comprender mejor el negocio y poder conocer el
personal clave.

9)   Es importante documentarnos lo mejor posible mediante información interna y

externa:

 Información Interna

 Estatutos
 Manuales de procedimientos
 Políticas
 Actas (Asamblea de Accionistas, Junta Directiva,
Comités, etc.)
 Reportes de la gerencia a la junta directiva
 Contratos
 Correspondencia con entidades de vigilancia y
control
 Correspondencia con abogados
 Certificado de Cámara de Comercio
  Intranet de la compañía
 Página web de la Compañía

Información Externa

 Revistas y diarios
 Portales de búsqueda en la web
 Bases de datos
 Cámara de comercio

10)              Al final de la planeación de la auditoría debemos validar el entendimiento

del negocio, los riesgos identificados y los hallazgos, con la gerencia del cliente.

NIA 315

El quehacer de la auditoria requiere cumplir estrictamente con la normativa

sobre la responsabilidad de identificar y valorar los riesgos de incorrección
material, por ejemplo, en el conocimiento y realización de un estado
financiero, que evidencie cómo se encuentra el interior de una entidad o
empresa.

Pues bien, es sabido que la Junta Internacional de Normas de Auditoría y

Aseguramiento (IAASB) emite la Norma Internacional de Auditoría (NIA)
para uso internacional. También es importante entender que la normativa
NIA debe ser cumplida y revisada para proporcionar estándares
actualizados a los auditores (como una hoja de ruta).

El control interno requiere establecer objetivos precisos

Partamos de una base principal: los sistemas de control interno son

creados, desarrollados y trascienden en las empresas, porque tienen como
objetivo garantizar la seguridad y confiabilidad de la información financiera
de las compañías, la eficiencia de sus operaciones y cumplimiento estricto
de las leyes y por supuesto, la identificación y valoración de los riesgos de
incorrección material.

La labor de un auditor alcanza el éxito si este no pierde de vista los

principales componentes del control interno, como lo son:

 Entorno de control: activan las funciones de gobierno, acciones y

gestión, sobre el control interno. También es importante que el
auditor tenga una compresión total de los entornos de control,
basados en la buena comunicación, así como con el compromiso por
la competitividad, participación idónea en las gestiones corporativas
y tener una visión 360 de la compañía, , por ejemplo desde los
aspectos administrativos y de talento humano. 

 Evaluación de riesgos corporativos: los auditores deben ser

amantes del riesgo. Y cuando decimos esto, nos referimos a que
deben tener el agudo olfato para evaluar si la empresa cuenta con un
adecuado proceso para identificar riesgos, estimar y evaluar la
posibilidad de estos riesgos y encontrar acciones rápidas para tomar
decisiones al respecto.

 Sistemas de información comercial, financiera y de

comunicación: otra característica fundamental es la de obtener una
comprensión de los procesos comerciales relevantes para la sana
información financiera de la compañía como el inicio, registro y
proceso de las transacciones, su transferencia a los libros contables,
los procesos de información financiera para preparar estados
 financieros y la forma en que la empresa comunica esta información
a los altos rangos y las autoridades regulatorias externas.

 Las actividades de control: el auditor debe saber a ciencia cierta

las actividades con las cuales evaluar los riesgos de incorreción
material a nivel de aserciones, para así poder diseñar mecanismos
de auditoría complementarios para atender estos riesgos presentes. 

 Monitoreo: dentro de las funciones de un buen auditor se encuentra

la de tener una clara comprensión de las fuentes y la confiabilidad de
la información obtenida y que a su vez la entidad utilizó para
monitorear sus respectivas actividades internas.

 La evaluación de riesgos: un enfoque de una auditoría confiable

La identificación de todos los posibles riesgos de declaraciones erróneas

en los estados financieros a los que está expuesta una compañía, es una
materia ineludible dentro de la planeación y ejecución de un plan de
auditoría.

Antes de la puesta en marcha de estos planes, la labor del auditor pasa

por divisar la naturaleza real del negocio y el entorno en el que opera su
cliente. También debe determinar la complejidad de la información
financiera requerida en ese sector, pues es apenas obvio que cada
industria enfrenta distintos desafíos.

Ya centrados en el enfoque de la auditoría basado en riesgos, requiere

que el auditor tenga un amplio sentido de atención, ya que su esfuerzo
debe dedicarse en las áreas de alto riesgo de la compañía, en lugar de
perder tiempo en aquellas de bajo riesgo.
Este enfoque proviene del estándar internacional sobre auditoría NIA 315,
Identificación y evaluación de riesgos de incorrección material, agudizando
la comprensión del control interno de la entidad, y su entorno interno y
externo. Debe tener claro que este enfoque debe implementarse desde la
etapa de planificación de la auditoría, para que una vez que se evalúan e
identifican los riesgos relacionados con los estados financieros, por
ejemplo, los procedimientos de auditoría puedan adaptarse para detectar
esos riesgos y tomar acciones y decisiones clave para solucionarlos.

El auditor enfrenta por lo general, tres tipos de riesgo en la representación

de los estados financieros: riesgos financieros, de cumplimiento y
operativos. Estos, complican la tarea de una evaluación, ya que de ellos se
desprenden otros riesgos asociados:

 Riesgos inherentes: son los que están fuera del alcance de las

labores administrativas y de los auditores.

 Riesgos de control: surgen derivados del control interno de la

administración sobre la información financiera al no detectar
incorrecciones materiales debidas a variables como errores o fraude.

 Riesgo de detección: son los que implican que el auditor no pueda

diseñar los procedimientos de auditoría correctos, para detectar y
tomar acciones precisas sobre las incorrecciones materiales que
contienen los estados financieros.

Las aserciones en los estados financieros

Es claro. Los estados financieros dependen de las manifestaciones que

entrega la administración de la compañía. Sin esta buena guía, los
auditores externos no pueden emplear acciones en sus procedimientos de
auditoría.

Las aserciones son la base sobre la que se cimentan los estados

financieros. La gerencia de una organización prepara estos estados
pensando en aserciones que obedecen a cada una de las líneas de los
estados financieros. En este punto la meta final está en que los auditores
puedan asegurar que no existan errores significativos en las aserciones
dadas. También debemos hablar de las aserciones relevantes, aquellas
que tienen un impacto significativo para encontrar si la cuenta fue
presentada razonablemente.

Cabe resaltar que no todas las aserciones relacionadas con una cuenta
significativa en particular siempre son relevantes. La diferencia en estos
casos es que una aserción relevante sea tan significativa que tiene una
posibilidad razonable de contener un error.

Las principales aserciones pueden estar relacionadas con las clases de

transacciones, activos, pasivos y saldos de patrimonio de las entidades al
final del período, y deben ser tomadas en cuenta por el auditor, para estar
completamente seguro de que todas las partidas de los estados
financieros cumplen suficientemente con estas aserciones:

 Ocurrencia: es el primer paso, el que asegura que todas las

transacciones y eventos hayan ocurrido y puedan verificarse,
cerciorando que todo este proceso se haya realizado con
transacciones que realmente pertenecen a la entidad, en un periodo
determinado.
 Integridad: depende exclusivamente del claro y honesto registro de
transacciones y todas las aserciones relevantes que idealmente
deban divulgarse. Deben estar reflejados todos los eventos y
movimientos, sí algo se quedó por fuera, se debe subsanar
debidamente como complementos.

 Exactitud: un parámetro fundamental en las aserciones de una

auditoría es la precisión. Se debe garantizar que todas las entradas
relevantes se hayan medido y registrado debidamente, para cumplir
con las normas contables.

 Corte: es el límite que se tiene para cumplir con que todas las
transacciones y eventos se hayan registrado en el período contable
correcto. Cumpliendo con este plazo, se asegura que los estados
financieros incluyan solo la información relevante para el ejercicio
financiero actual.

 Clasificación: esta se refiere directamente transacciones y eventos,

junto a su clasificación adecuada en las cuentas relevantes. En este
paso, lo más importante es que las clasificaciones se realicen
correctamente en los principales encabezados de los estados
financieros. En caso contrario, se generaría una declaración
incorrecta.

 Presentación: aquí, los auditores deben tener especial atención en

los estados financieros. Debe garantizarse que tanto transacciones
como eventos, estén concretamente agrupados y descritos con la
 mayor claridad. Todo esto con el fin que las divulgaciones sean
relevantes y comprensibles en el marco de la información financiera.

 Derechos y obligaciones: es un requerimiento para validar que la

entidad propiamente dicha, tiene el derecho de propiedad o el uso de
los activos dados. En cuanto a las obligaciones, la empresa se
compromete a aceptar el cumplimiento y las responsabilidades
legales a las que tiene lugar durante el proceso.

 Valuación: esta afirmación permite determinar que la valoración de

todos los activos, pasivos y patrimonio de la compañía, son
correctos. En ningún caso debe haber una declaración menor o inflar
las líneas de pedido. Esta valoración debe ser revisada y aprobada
por el auditor para evaluar la preparación general de los estados
financieros.

En conclusión, la NIA 315, Identificación y evaluación de riesgos de

incorrección material, es la guía adecuada de actualización para los
auditores y empresas, toda vez que les facilita el proceso a nivel interno y
externo y les proporciona herramientas de conocimiento y efectividad en la
búsqueda de errores en la elaboración y desarrollo de un plan de auditoría.

NIA 320

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad

que tiene el auditor de aplicar el concepto de importancia relativa en la
planificación y ejecución de una auditoría de estados financieros.
El objetivo del auditor es aplicar el concepto de importancia relativa de
manera adecuada en la planificación y ejecución de la auditoría.

El auditor alcanza una seguridad razonable mediante la obtención de

evidencia de auditoría suficiente y adecuada para reducir el riesgo de
auditoría a un nivel aceptablemente bajo. El riesgo de auditoría es el riesgo
de que el auditor exprese una opinión de auditoría inadecuada cuando los
estados financieros contienen incorrecciones materiales. El riesgo de
auditoría es función del riesgo de incorrección material y del riesgo de
detección. La importancia relativa y el riesgo de auditoría se tienen en
cuenta a lo largo de la auditoría, en especial al:

a) identificar y valorar los riesgos de incorrección material.

b) determinar la naturaleza, el momento de realización y la extensión de
los procedimientos de auditoría posteriores;
c) evaluar el efecto de las incorrecciones no corregidas en su caso,
sobre los estados financieros y en la formación de la opinión a
expresar en el informe de auditoría

NIA 330

El objetivo principal de la NIA 330 es brindar una guía sobre la forma cómo
los auditores deben obtener evidencia suficiente y apropiada con respecto
a los riesgos evaluados de incorrección material por medio del diseño e
implementación de respuestas apropiadas a esos riesgos. Una adecuada
evaluación del riesgo es el núcleo principal del proceso de auditoría tanto
es así que la NIA 315 y la NIA 330 declaran que se requiere que el auditor
obtenga una comprensión de los riesgos claves ó significativos, relevantes
para los estados financieros.
Resulta de gran importancia que los auditores realicen procedimientos
sustantivos y pruebas de controles con el fin de hallar posibles errores
materiales; cabe aclarar que las pruebas de control suelen ser pruebas
breves, rápidas y que generan una respuesta directa de la eficiencia
operativa de los controles establecidos y si estos mitigan o reducen el
riesgo, confirmando un adecuado funcionamiento del control interno o en
caso contrario evidenciar que el control interno no está funcionando
satisfactoriamente.

Característica de las pruebas de controles

Las pruebas de controles están diseñadas para evaluar la eficacia

operativa de los controles para prevenir, o detectar y corregir, los errores
materiales a nivel de aseveraciones. Diseñar pruebas de controles para
obtener evidencia de auditoría relevante incluye identificar las condiciones,
características o atributos que indican la ejecución de un control, y las
condiciones de desviación que indican los desvíos de la ejecución
adecuada.

Uso de pruebas de controles

Las pruebas de controles son realizadas durante un período de tiempo

adecuado para determinar si los controles si mitigan el riesgo de error
material y están operando de manera eficaz. Las pruebas de los controles
realizadas por un período mayor de tiempo ofrecen más evidencia de
auditoria sobre la efectividad de los controles respecto a pruebas de
controles durante un período de tiempo más corto, la variación del tiempo
de ejecución de las pruebas está sujeto a la naturaleza de los controles
que se están probando y la frecuencia con la que operan.
Los procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre la eficacia
operativa de los controles más usados son:

 Indagación
 Observación
 Inspección
 Repetición
 Repetición del cálculo

Característica de los procedimientos sustantivos

Para el caso de los procedimientos sustantivos: Es preciso destacar que

estos procedimientos deben ser diseñados por el auditor para cada cuenta,
transacción, aserciones, materialmente importante independientemente del
riesgo valorado. Estos procedimientos incluyen dos tipos, las pruebas de
detalle (van directamente sobre la clase de transacciones, los saldos de
las cuentas, y aserciones) y los procedimientos sustantivos analíticos.

Diseño de procedimientos sustantivos analíticos y pruebas de detalle

En los requerimientos de la NIA 330 establece que el auditor siempre lleve

a cabo procedimientos sustantivos sobre elementos materiales,
independientemente de los riesgos evaluados de incorrección material, y
que el auditor diseñará y aplicará procedimientos sustantivos para cada
clase material de transacciones, saldo de cuenta y aserción. Los
procedimientos sustantivos a nivel de aserciones pueden ser pruebas de
detalles, procedimientos sustantivos analíticos, o una combinación de
ambos. La NIA 520 establece que la decisión sobre qué procedimientos de
auditoría efectuar, incluyendo si usar procedimientos sustantivos
analíticos, se basa en el juicio del auditor sobre la efectividad y la eficiencia
esperadas de los procedimientos de auditoría disponibles para reducir el
riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo. De acuerdo con el
Glosario de términos del IAASB, los procedimientos sustantivos se dividen
en dos categorías: pruebas de detalles y procedimientos analíticos
sustantivos.

a. Uso de Procedimientos Analíticos Sustantivos

De acuerdo con la NIA 520 el término de procedimientos analíticos

significa evaluaciones de información financiera mediante análisis de
relaciones estimables entre los datos financieros y no financieros.

Los procedimientos analíticos sustantivos pueden permitir al auditor lograr

objetivos de auditoría de manera más eficiente al reducir o reemplazar
otras pruebas de auditoría siempre y cuando estén adecuadamente
diseñados y aplicados. Dada su naturaleza, los procedimientos analíticos
sustantivos pueden a menudo proporcionar evidencia para múltiples
aserciones, identificar problemas de auditoría que pueden no ser
aparentes de trabajos más detallados y dirigir la atención del auditor hacia
áreas que requieran mayor investigación, así como poder identificar
riesgos o deficiencias en el control interno que no habían sido previamente
identificados, lo cual puede requerir mayor trabajo que otras pruebas
sustantivas a lo inicialmente planificado.

Los procedimientos analíticos sustantivos deben ser ejecutados a cabo en

todos los saldos materiales o clases de transacciones. Para obtener el
mayor beneficio de procedimientos analíticos sustantivos, estos deben ser
realizados antes de otras pruebas sustantivas porque los resultados de los
procedimientos analíticos a menudo impactan la naturaleza y alcance de
las pruebas de detalle. Los procedimientos analíticos sustantivos pueden
dirigir la atención a áreas de riesgo en aumento, y la evidencia obtenida de
los procedimientos analíticos sustantivos efectivos, reducirá la cantidad de
trabajo necesario a realizar en otras pruebas de auditoria.

Los métodos para efectuar procedimientos analíticos más comunes

incluyen:

 Análisis predictivo
 Análisis de tendencias
 Análisis de índices
 Análisis de datos

b. Uso de pruebas de detalle

Las pruebas de detalle se utilizan para obtener evidencia de auditoría

cuando se requiere obtener evidencia para una aserción del estado
financiero más allá de la proporcionada por pruebas de controles y
procedimientos analíticos sustantivos. Debido a que los procedimientos
analíticos sustantivos pueden dirigir la atención hacia áreas de mayor
riesgo y son generalmente más eficientes que las pruebas de detalles el
auditor deberá buscar evidencia primero utilizando los procedimientos
analíticos sustantivos antes de realizar pruebas de detalles adicionales.

Las pruebas de detalle más comunes incluyen

 Confirmaciones de saldos con terceros.

 Examen físico de activos fijos o inventario.
  Pruebas de corte.
 Reconciliación de cuentas auxiliares con el libro mayor.
 Observación de conteo de inventario
 Investigación de bases de sus juicios.
 Recalculo del gasto de depreciación.
 Comprobación de detalles contables cotra documentación
soporte.
 Recálculos para verificar la precisión matemática de un reporte
 Uso del trabajo de un especialista

Respuestas generales del auditor para abordar los riesgos evaluados

La NIA 330 enumera las siguientes respuestas generales que los auditores
pueden utilizar para afrontar los riesgos evaluados de incorrección material
a nivel de estado financiero:

 Enfatizando al equipo auditor la necesidad de mantener el

escepticismo profesional.
 Asignar personal con más experiencia, personas con habilidades
especiales o utilizar expertos.
 Proporcionar más supervisión.
 Incorporar elementos adicionales de imprevisibilidad en la selección
de procedimientos de auditoría adicionales a realizar.
 Realizar cambios generales en la naturaleza, oportunidad o alcance
de los procedimientos de auditoría.
La estrategia de auditoria obedece al enfoque de auditoria

En general, el alcance y el enfoque de los procedimientos de auditoría

están directamente relacionados con al tamaño del riesgo y su impacto
como error material, de esta forma al aplicar la NIA 330 el auditor realiza
pruebas de control o procedimientos sustantivos o una combinación de
ambas en una fecha intermedia o al final del período. Adicionalmente, la
aplicación de procedimientos de auditoría antes del cierre del periodo
puede facilitar al auditor la identificación de cuestiones significativas en
una fase temprana de la auditoría y, por consiguiente, su resolución con la
ayuda de la dirección o el desarrollo de un enfoque de auditoría eficaz para
tratar dichas cuestiones.

NIA 400

La NIA 400 tiene como función u objetivo principal el establecer normas

parámetros o lineamientos del sistema contable, para que sea posible la
implementación de un sistema de auditoria eficaz, en ella se establecen los
riesgos que se toman o se adquieren en el proceso contable, expone los
conocimientos con los que debe contar un auditor, estable la planificación
del proceso de auditoría y los conceptos del control interno dentro del
ambiente contable en general.

Bajo el NIA 400, existen Diversos tipos de Riesgos que deben ser
evaluados por el Auditor en el examen de los Estados financieros. Estos
riesgos son:
  Riesgo Inherente: Es la posibilidad de que el saldo de una cuenta o
una clase de transacciones por su propia naturaleza contenga
errores de importancia relativa, individualmente o en conjunto.
 Riesgo de Control: Es la posibilidad de que el sistema de control
interno de una compañía no prevenga o detecte, y corrija
oportunamente, un error significativo.
 Riesgo de Detección: Es el riesgo de que los procedimientos de
auditoría no detecten un error material o de importancia relativa.

El control interno regula, vigila el ambiente administrativo y contable con el

fin de salvaguardar los activos de la empresa y obtener una información
confiable de la misma que esta pueda ser verificada, refutada y esto se
logra a través de unos paramentos establecidos, por el órgano
administrativo de dicha empresa u organización.

El término "Sistema de control interno" significa todas las políticas y

procedimientos (controles internos) adoptados por la administración de una
entidad para ayudar a lograr el objetivo de la administración de asegurar,
tanto como sea factible, la conducción ordenada y eficiente de su negocio,
incluyendo adhesión a las políticas de administración, la salvaguarda de
activos, la prevención y detección de fraude y error, la precisión e
integralidad de los registros contables, y la oportuna preparación de
información financiera confiable. El sistema de control interno va más allá
de aquellos asuntos que se relacionan directamente con las funciones del
sistema de contabilidad y comprende: a. "el ambiente de control" que
significa la actitud global, conciencia y acciones de directores y
administración respecto del sistema de control interno y su importancia en
la entidad.
Los factores reflejados en el ambiente de control incluyen:

• La función del consejo de directores y sus comités

• Filosofía y estilo operativo de la administración
• Estructura organizacional de la entidad y métodos de
asignación de autoridad y responsabilidad.
• Sistema de control de la administración incluyendo la función
de auditoría interna, políticas de personal, y procedimientos y
segregación de deberes.

b. "procedimientos de control" que significa aquellas políticas y

procedimientos además del ambiente de control que la administración ha
establecido para lograr los objetivos específicos de la entidad.

Los procedimientos específicos de control incluyen:

• Reportar, revisar y aprobar conciliaciones

• Verificar la exactitud aritmética de los registros
• Controlar las aplicaciones y ambiente de los sistemas de
información por computadora, por ejemplo, estableciendo
controles sobre - cambios a programas de computadora -
acceso a archivos de datos
• Mantener y revisar las cuentas de control y las balanzas de
comprobación.
• Aprobar y controlar documentos
• Comparar datos internos con fuentes externas de información.
• Comparar los resultados de cuentas de efectivo, valores e
inventario con los registros contables.
• Limitar el acceso físico directo a los activos y registros.
• Comparar y analizar los resultados financieros con las
cantidades presupuestadas.