NIA 230 DOCUMENTOS DE AUDITORIA

Los documentos de trabajo de auditoría son pieza fundamental en la preparación de un informe preciso y
que revele la salud de las compañías. Una de las buenas prácticas de los auditores, es el conocimiento
interno de las empresas; por esta razón deben preparar y organizar todos sus documentos de trabajo con
el fin de ofrecer un servicio adecuado.
La recopilación de la documentación debe ser un proceso cuidadoso. Sin importar la forma de
comunicación, debe cumplir y representar los valores de profesionalismo, objetividad y escepticismo que
imponen las compañías y las leyes nacionales e internacionales.
Observemos cómo se comporta la normativa NIA 230 Documentación de auditoria en sus componentes
principales:
 
¿Qué es un documento de auditoría?
Se trata del registro de los procedimientos de auditoría efectuados, evidencia obtenida y conclusiones
elaboradas. Cumpliendo con esta premisa, los documentos obtenidos deben cumplir con tres
características:
 Deben ayudar en la planificación y desempeño de la auditoría; también apoyar en la supervisión y revisión
del trabajo de auditoría y finalmente proporcionar el respaldo principal para el informe del auditor.
La documentación obtenida puede incluir, entre otros, programas de auditoría, memos, cartas de
confirmación y representación, copias de documentos de la entidad, cronogramas o comentarios
elaborados u obtenidos por el auditor.
 
 
¿Cuáles son los estándares de la auditoría?
La normativa NIA 230 Documentación de auditoria tiene como fin superior que el auditor prepare
información relevante que le ayude a obtener un registro suficiente y apropiado de la base para su informe.
Además, se debe otorgar evidencia que demuestre que la auditoría fue planeada y realizada con
fundamento en las normativas vigentes y que son reguladas por NIA con los requisitos legales y
reglamentarios.

¿Qué dice la NIA 230?

La NIA 230 describe la responsabilidad del auditor en la preparación de la documentación de auditoría
de estados financieros. Los documentos deberán proporcionar evidencia de que la auditoría se ejecutó
según las NIA, y aportar la información para verificar el cumplimiento de los objetivos del auditor.
La auditoría financiera tiene como objetivo examinar los estados financieros de una entidad con el fin de
establecer su razonabilidad y el resultado de sus operaciones. De esta manera, otorga confiabilidad a sus
socios frente a la situación financiera al determinar el cumplimiento de las normas nacionales e
internacionales frente a temas contables.
Los contadores públicos que realicen encargos de revisoría fiscal, de auditoría financiera u otros
relacionados deben aplicar las Normas Internacionales de Auditoría –NIA–, las cuales contienen
parámetros para la detección de riesgos de incorrección material en la información financiera, al igual que
la forma en la que se deben presentar las conclusiones y la opinión a la que se llegue de acuerdo con la
evidencia de auditoría obtenida.
Dos definiciones claves en esta norma.

 Documentación de la auditoría: Registro de los procedimientos de auditoría realizados en el

cliente. Es la vinculación de la evidencia obtenida durante el proceso de auditoría. Comprende
todos los documentos y registros sobre los que el auditor ha tenido conocimiento y ha
inspeccionado.

Auditor con experiencia: Persona (interna o externa de la firma) que tiene un entendimiento amplio y
completo sobre:

 Procesos de auditoría, incluyendo las técnicas de auditoría.

 Requisitos legales y regulación aplicables.
  El entorno del negocio en que opera la entidad.
 Asuntos de auditoría e información relevante de la industria.

El proceso de documentación de la auditoría es quizás el momento más importante y trascendental

del trabajo del auditor, dado que es la oportunidad para acceder y obtener evidencia sobre cada
una de las aseveraciones (afirmaciones) de la auditoría en forma suficiente y apropiada, entonces
toda esta evidencia se debe vincular en los papales de trabajo, como garantía que el trabajo se
llevó a cabo con la diligencia profesional que corresponde.
Existe el riesgo, que un mal proceso de obtención de evidencia, en la preparación de la
documentación de auditoría, conlleve a un desenfoque del trabajo, conllevando a conclusiones
erradas, y en consecuencia, un trabajo que puede quedar descalificado para sustentar la opinión
final del auditor frente a los Estados Financieros auditados. De ahí que resulta necesario el control
de calidad sobre estos procesos de auditoría (temas ya desarrollados en artículos anteriores), y por
su puesto el factor humano es determinador de los resultados como es natural.

Naturaleza y propósitos de la documentación de auditoría

2. La documentación de auditoría que cumpla los requerimientos de esta NIA y los requerimientos
específicos de documentación de otras NIA aplicables proporciona:
(a) evidencia de las bases del auditor para llegar a una conclusión sobre el cumplimiento de los objetivos
globales del auditor38; y
(b) evidencia de que la auditoría se planificó y ejecutó de conformidad con las NIA y los requerimientos
legales o reglamentarios aplicables.
3. La documentación de auditoría es útil para algunos propósitos adicionales, como son los siguientes:
• Facilitar al equipo del encargo la planificación y ejecución de la auditoría.
• Facilitar a los miembros del equipo del encargo responsables de la supervisión la dirección y supervisión
del trabajo de auditoría, y el cumplimiento de sus responsabilidades de revisión de conformidad con la NIA
220.
• Permitir al equipo del encargo rendir cuentas de su trabajo.
• Mantener un archivo de cuestiones significativas para auditorías futuras.
• Realizar revisiones de control de calidad e inspecciones de conformidad con la NICC 1 o con los
requerimientos nacionales que sean al menos igual de exigentes.
• Realizar inspecciones externas de conformidad con los requerimientos legales, reglamentarios u otros
que sean aplicables.
¿Qué comprende la documentación de auditoría?
La documentación de auditoría incluye toda la información que soporta la evidencia del trabajo realizado,
esta información es conservada regularmente en archivos físicos y electrónicos o digitalizados, los cuales
se van acumulando con el aporte de cada uno de los miembros del equipo de auditoría, sufren un proceso
de control de calidad, con la revisión y supervisión. En la actualidad existen herramientas contenidas en
software que hacen más práctico y eficiente el proceso de auditoría, teniendo en cuenta que esta
herramienta permite controlar el flujo de documentación y el acceso restringido únicamente a miembros del
equipo de auditoría asignado.
La documentación de auditoría puede provenir de fuente interna y de fuente externa. Fuente interna es la
documentación del cliente, los registros contables, contratos, facturas, etc. Fuente externa, confirmaciones
recibidas de clientes, bancos, proveedores y abogados, en base a esta documentación el auditor prepara
sus análisis y aplica las técnicas de auditoría para completar el proceso de obtención de evidencia y
concluir sobre cada una de las aseveraciones en los estados financieros.
Es conveniente mencionar que sobre los archivos que contienen la documentación de auditoría, se debe
tener un especial cuidado de su conservación y custodia, en especial que no se pierda ninguna pieza de la
evidencia ya procesada, o que se pueda deteriorar por un uso inadecuado, o del acceso indebido por parte
de terceros no autorizados.
Principales consideraciones que el auditor debe cuidar en el proceso de documentación de la
auditoría.

 La documentación de la auditoría debe ser clara, concisa y precisa, explicita, de tal forma que
facilite llegar a las conclusiones. En otras palabras, los papeles de trabajo deben explicarse por sí
mismos, dado que cualquier explicación verbal del auditor no constituye un soporte adecuado
sobre su desempeño frente al trabajo.
 Cada papel de trabajo incluye una descripción de la naturaleza, oportunidad y extensión de los
procedimientos realizados en la auditoría.
 Se incluirá los resultados de los procedimientos y la evidencia de auditoría obtenida.
 Se documenta los asuntos importantes y las conclusiones alcanzadas.
 Riesgos identificados de representación errónea de la información financiera de la auditoría.
 La metodología y las herramientas utilizadas en el trabajo de auditoría.
 Al cierre del proceso de auditoría, el equipo deberá excluir del archivo, aquellos borradores o
prospectos que definitivamente no agregan evidencia al proceso de auditoría, para evitar
confusiones y desviaciones en las apreciaciones, al momento de emitir el dictamen de la auditoría.
 Partes o secciones que debe contener un papel de trabajo estándar:
o Encabezado
   > Nombre de la firma
   > Nombre del cliente
   > Nombre del auditor/iniciales y rol
   > Área de auditoría
   > Fecha de corte
   > Fecha de elaboración
o Objetivos de auditoría (asociado a las aseveraciones)
o Procedimientos a desarrollar.
o Resultados / evidencias obtenidas
o Conclusiones.

Se recomienda que los borradores de papeles de trabajo que al final no se vincularon al expediente
(archivo) de auditoría, se eliminen o destruyan de forma controlada, para evitar que en revisiones
posteriores, o para mismos propósitos de auditorías recurrentes en periodos futuros, pueda conllevar a
errores o interpretaciones equivocadas por parte del auditor. Situación similar para los puntos de revisión
(TO-DO), documento en el que se consignan los aspectos que identifico el auditor que tiene el rol de
“revisor”, y que sirve como guía de discusión para mejorar y complementar los papeles de trabajo, estos
puntos de revisión deben ser aclarados, incorporando en cada papel de trabajo las mejoras, ajustes o
modificaciones a la redacción que se hayan sugerido, al final el documento debe ser eliminado del archivo
de auditoría, una vez quién lo preparó, haya quedado satisfecho que todos los asuntos fueron
solucionados y documentados.