Presentación del tema: "TEMA 9 EL INFORME DE

AUDITORIA"— Transcripción de la presentación:

1  TEMA 9 EL INFORME DE AUDITORIA

2  EL INFORME DE AUDITORIA

9.1. Introducción.9.2. EL Informe de Auditoria: elementos básicos.9.3. Tipos de
opinión.9.4. Circunstancias que pueden afectar la opinión del auditor.9.5. La carta de
recomendaciones.

3  INTRODUCCION: OBJETIVO DE LA AUDITORIA

Emitir una opinión sobre si las CCAA (cuentas anuales consolidados auditadas),
expresan, en todos sus aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la
situación financiera de la empresa o entidad auditada, así como del resultado de sus
operaciones, de conformidad con los principios y normas de contabilidad
generalmente aceptados (PNCGA).La auditoria permite verificar la veracidad de la
información contenida en las CCAA emitidas por las empresas objeto de estudio.

4  INTRODUCCION: EL INFORME DE AUDITORIA

Producto principal de la auditoría → Informe de AuditoríaSegún las Normas Técnicas
de Auditoría (NTA)“el informe de auditoría de las cuentas anuales es un documento
mercantil en el que se muestra el alcance del trabajo efectuado por el auditor y su
opinión profesional sobre las mismas, de acuerdo con lo establecido en la Ley 19/1988
de Auditoría de Cuentas, disposiciones que se dicten en su desarrollo y las propias
NTA”.

5  INTRODUCCION: FUNCION DEL AUDITOR

Manifestar si las CCAA, tomadas en su conjunto, expresan, en todos los aspectos
significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de la entidad,
así como de los resultados de sus operaciones.Expresar si las CCAA han sido
formuladas conforme a los principios y normas contables generalmente aceptados y si
éstos guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior.En su caso, indicar
si la información contable del informe de gestión concuerda con la de las CCAA
auditadas.

6  EMPRESAS OBLIGADAS A AUDITARSE (LEY 19/1988 DE 12 DE JULIO DE AUDITORIA

DE CUENTAS)
Eª cotizadas en bolsa.Eª que emiten obligaciones en oferta pública.Eª de
intermediación financiera.Entidades financieras obligadas a inscribirse en los Registros
del Ministerio de Economía y del Banco de España.Eª aseguradoras.Eª que reciban
Subvenciones Públicas > €.Eª que realizan obras para la Administración Pública > €.

7  EMPRESAS OBLIGADAS A AUDITARSE (LEY 19/1988 DE 12 DE JULIO DE AUDITORIA

DE CUENTAS)
Cualquier Eª que supere:Cifra de negocios ≥ €.Volumen de activo ≥ €.Nº medio de
trabajadores ≥ 50.Deben superar dos de los tres parámetros durante dos ejercicios
consecutivos.A solicitud de accionistas ≥ 5% en los tres meses posteriores al
cierre.Cuando lo acuerde un juez.Sociedades participadas por Fondos de Inversión.

8  INFORME DE AUDITORIA: ELEMENTOS BÁSICOS

1.Título o identificación del informe2.Identificación de los destinatarios y de las
personas que efectuaron el encargo3.Identificación de la entidad auditada4.Párrafo de
alcance de la auditoría5.Párrafo de opinión6.Párrafo de salvedades7.Párrafo de
"énfasis"8.Párrafo sobre el Informe de gestión9.Nombre, dirección y datos registrales
del auditor10.Firma del auditor11.Fecha de emisión del informe

9  ELEMENTOS BASICOS DEL INFORME DE AUDITORIA

Título o identificación del informe → Actividades de auditoria:Auditoria de CCAA →
“Informe de auditoría independiente de las cuentas anuales”.Trabajos de revisión y
verificación de otros estados o documentos contables.Identificación de los
destinatarios y de las personas que efectuaron el encargo.Normalmente, el informe de
auditoría irá dirigido a los accionistas o socios de la empresa o entidad
auditada.Mención de la persona que efectuó el nombramiento, en el caso de que no
coincida con el destinatario.Identificación de la entidad auditada.

10  INFORME DE AUDITORIA: PARRAFO DE ALCANCE

Describe la amplitud del trabajo de auditoría realizado:Identificación de los
documentos que constituyen las CCAA objeto de la auditoría.Referencia sintetizada y
general de las NTA aplicadas en el trabajo realizado.No aplicación de algunos de los
procedimientos incluidos en las NTA como consecuencia de limitaciones al alcance del
examen del auditor.

11  INFORME DE AUDITORIA: PARRAFO COMPARATIVO

Declara que, aunque los administradores presentan con cada una de las partidas que
componen las CCAA del año que se está auditando las correspondientes al ejercicio
anterior, esto se hace con fines comparativos y su opinión se refiere única y
exclusivamente al último ejercicio. Tres circunstancias:La entidad estuvo sometida a
auditoría obligatoria en el ejercicio anterior.La empresa sometió a auditoría las CCAA
del ejercicio anterior, de forma voluntaria.La sociedad no sometió a auditoría las CCAA
del ejercicio precedente porque no tenía obligación de ello.

12  INFORME DE AUDITORIA: PARRAFO COMPARATIVO

Auditoría obligatoria en el ejercicio anterior → el auditor debe decir si fue él mismo
quien efectuó esta auditoría o indicar que fue realizada por otro auditor, la fecha de
emisión del informe y el tipo de opinión emitida.Auditoria voluntaria en el ejercicio
anterior → las referencias a dicho informe pueden ser omitidas → el auditor deberá
solicitar a la entidad auditada que califique como “no sometidas a auditoría
obligatoria” las cifras correspondientes al ejercicio anterior.No auditoria del ejercicio
precedente porque no habia obligación de ello → identificará las cifras comparativas
como no auditadas. (Si la empresa ha incumplido la obligación de auditar sus cuentas
del año anterior, el auditor debe indicarlo en su informe).
13  INFORME DE AUDITORIA: PARRAFO DE OPINION
El auditor debe expresar, de forma clara y precisa, su opinión sobre si las
CCAA:contienen la información necesaria y suficiente para su interpretación y
comprensión adecuada.reflejan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del
patrimonio y de la situación financiera de la entidad auditada, así como de los
resultados de sus operaciones durante el ejercicio, de conformidad con principios y
normas contables generalmente aceptados.

14  INFORME DE AUDITORIA: PARRAFO DE OPINION

El auditor también deberá manifestar si los principios y normas contables
generalmente aceptados han sido aplicados uniformemente → si no es así, la
redacción será:“... de conformidad con principios y normas contables generalmente
aceptados que, excepto por el cambio con el que estamos de acuerdo de (breve
descripción del cambio), según se describe en la Nota X de la Memoria, guardan
uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior”.

15  INFORME DE AUDITORIA: PARRAFO DE OPINION

Salvedades significativas sobre las CCAA → redacción:“En nuestra opinión, excepto por
los efectos de la salvedad anterior, las CCAA del ejercicio 20XX adjuntas expresan, en
todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situación
financiera de Sociedad XYZ, S.A. al 31 de diciembre de 20XX, así como de los resultados
de sus operaciones durante el ejercicio anual terminado en dicha fecha y contienen la
información necesaria y suficiente para su interpretación y comprensión adecuada, de
conformidad con principios y normas contables generalmente aceptados que guardan
uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior”.Salvedad/es muy significativas
→ opinión denegada o desfavorable.

16  INFORME DE AUDITORIA: PARRAFO DE SALVEDADES

Párrafo/s intermedios entre el de alcance y el de opinión, en el que:El auditor explica,
de forma razonada y detallada, los motivos que le han llevado a expresar una opinión
con salvedades, desfavorable o denegada.Especifica el efecto de las salvedades en las
CCAA cuando éste sea cuantificable o la naturaleza de las mismas, si este efecto no
pudiese ser estimado razonablemente.Este párrafo no aparece en los informes que
expresen una opinión favorable.

17  INFORME DE AUDITORIA: PARRAFO DE ENFASIS

No es un párrafo obligatorio → solo aparece cuando el auditor desea enfatizar algún
asunto relacionado con las CCAA → finalidad: llamar la atención del lector sobre un
hecho concreto que considera de especial trascendencia para la sociedad.Nunca debe
confundirse un párrafo de énfasis con uno de salvedades.Al no tratarse de una
salvedad, el auditor no deberá hacer referencia a este párrafo de "énfasis" en su
párrafo de "opinión".Un párrafo de salvedad, en ningún caso, debe ser sustituido por
un párrafo de énfasis.

18  INFORME DE AUDITORIA: PARRAFO SOBRE EL INFORME DE GESTION

Informe Gestión: no forma parte de las CCAA → algunas entidades, obligatoria o
voluntariamente lo formulanPárrafo adicional que afirme que dicho informe no forma
parte integrante de las CCAA y que concluya sobre la concordancia de la información
contable del informe de gestión con la de las CCAAContradicciones o errores
significativos no corregidos por los administradores → descripción en el informe de
auditoria

19  ELEMENTOS BASICOS DEL INFORME DE AUDITORIA

Nombre, dirección y datos registrales del auditorFirma del auditor → en el caso de
sociedades de auditoría, el informe debe indicar:Nombre de la sociedad.Firma del
socio o sociosNombre del socio o socios firmantes.

20  INFORME DE AUDITORIA: FECHA DE EMISION DEL INFORME

La fecha de emisión del informe:Último día de trabajo en las oficinas de la entidad
auditada.Nunca puede ser anterior a la fecha de formulación, por parte de los
administradores, de las CCAA examinadas.Objetivo de la fecha de emisión: determinar
claramente hasta qué momento el auditor es responsable de realizar procedimientos
de auditoría relativos a hechos posteriores que pudieran afectar a las cuentas
examinadas.El auditor no tiene obligación alguna de extender sus procedimientos
para identificar hechos que pudieran haber ocurrido después de la fecha de emisión
del informe de auditoría.

21  INFORME DE AUDITORIA: FECHA DE EMISION DEL INFORME

Hechos posteriores a la fecha de cierre del ejercicio, pero anteriores a la fecha de
emisión del informe, que tengan, o puedan tener, un efecto significativo sobre las
CCAA y que requieran:en unos casos, ser incorporados a las CCAAen otros casos, ser
mencionados en la memoria,dependiendo de si suponen o no una evidencia adicional
de circunstancias que existían a la fecha de cierre del ejercicio.

22  INFORME DE AUDITORIA: FECHA DE EMISION DEL INFORME

Hechos que proporcionan una evidencia adicional con respecto a condiciones que ya
existían a la fecha de cierre de las CCAA y que, por suponer diferencias con las
estimaciones de los administradores → deben suponer una modificación de las
CCAA.Hechos que evidencian condiciones que no existían a la fecha de cierre del
ejercicio → no suponen una modificación de las CCAA → por su importancia deben ser
comunicados al destinatario de las CCAA para evitar una interpretación errónea o
incompleta de las mismas.Si la entidad auditada no modifica sus CCAA o no explica el
hecho posterior en la memoria → salvedad

23  INFORME DE AUDITORIA: FECHA DE EMISION DEL INFORME

Si durante el intervalo de tiempo transcurrido entre la fecha de emisión del informe y
la de entrega al destinatario, llegase a conocimiento del auditor alguna información
significativa y fiable sobre hechos ocurridos con posterioridad a la fecha de finalización
de su trabajo, que hubiera analizado de encontrarse aún realizando la auditoría →
investigación del hecho.Si el hecho requiere ajuste o desglose en las CCAA y éstas no
son oportunamente rectificadas → salvedad

24  INFORME DE AUDITORIA: FECHA DE EMISION DEL INFORME

Usar dos fechas para el informe.1ª fecha: fecha de terminación del trabajo de
auditoría2ª fecha: hace referencia específica al hecho concreto posterior desglosado
en la nota explicativa de la Memoria o el párrafo de salvedad donde se explica el
hecho y la falta de ajuste de las cuentas o su desglose en la Memoria, según fuera
procedente.Fechar su informe en la última de las fechas, es decir, la que corresponde
al hecho posterior. En este segundo caso, la responsabilidad del auditor incluye el
extender sus procedimientos de auditoría sobre hechos posteriores ocurridos hasta
esta última fecha.

25  TIPOS DE OPINION

26  1. OPINION FAVORABLE, LIMPIA, POSITIVA O SIN SALVEDADES

Las CCAA:Expresan en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y
de la situación financiera de la empresa o entidad auditada, así como de los resultados
de sus operaciones,Contienen la información necesaria y suficiente para su
interpretación y comprensión adecuada,De conformidad con los principios y normas
contables generalmente aceptados, que guardan uniformidad con los aplicados en el
ejercicio anterior.

27  Circunstancias que afectan a las CCAA tomadas en su conjunto:

2. OPINION CON SALVEDADES, CALIFICADA, CUALIFICADA, CON RESERVAS O CON
EXCEPCIONESSe produce cuando el auditor está de acuerdo con los EEFF, pero con
ciertas reservas.Circunstancias que afectan a las CCAA tomadas en su conjunto:Si no
son significativas → opinión favorable.Si son significativas → opinión con salvedades.Si
son tan significativas que impiden que las CCAA reflejen la imagen fiel de la empresa o
no permiten al auditor formarse una opinión sobre las mismas → opinión
desfavorable o denegada, según el tipo de salvedad.

28  2. OPINION CON SALVEDADES, CALIFICADA, CUALIFICADA, CON RESERVAS O

CON EXCEPCIONES
Las salvedades → párrafo de opinión: “excepto por”.En otro/s párrafo/s intermedio/s
entre el de alcance y el de opinión → descripción de la naturaleza y razones de la
salvedad y, cuando ésta sea cuantificable, el efecto que ejerce sobre las CCAA.Salvedad
por falta de uniformidad en la aplicación de principios y normas contables:no será
necesario incluir este párrafo intermedio;bastará con que el auditor exprese si está o
no de acuerdo con el cambio producido y hacer referencia a la nota explicativa de la
Memoria en la que se explique el citado cambio.

29  2.a) LIMITACIONES AL ALCANCE DEL TRABAJO REALIZADO

Se produce cuando el auditor no puede aplicar los procedimientos de auditoría
requeridos por las NTA, o aquellos que considere necesarios para poder determinar si
las CCAA reflejan o no la imagen fiel de la entidad auditada.Pueden ser de dos
tipos:Limitaciones que proceden de la propia entidad auditada.Limitaciones que
vienen impuestas por las circunstancias.En algunos casos, el auditor puede aplicar
métodos alternativos de auditoría → la entidad auditada debe facilitar la información
alternativa.La limitación al alcance tendrá efecto, dentro del informe de auditoría, en 2
párrafos: en el de alcance y en el de opinión.
30  SALVEDAD POR LIMITACION AL ALCANCE: EJEMPLO 1

31  SALVEDAD POR LIMITACION AL ALCANCE: EJEMPLO 2

32  2.b) ERROR O INCUMPLIMIENTO DE PNCGA (INCLUYENDO OMISION DE

INFORMACION)
Utilización de principios y normas contables distintos de los generalmente
aceptados.Errores, intencionados o no, en la elaboración de las CCAA (errores
aritméticos, en la aplicación práctica de los principios y normas contables y errores de
interpretación de hechos).Falta de información necesaria y suficiente para la
interpretación y comprensión adecuada de las CCAA:defectos en desgloses requeridos
en la Memoriapresentación inadecuada de las cuentas (formato/clasificación).Hechos
posteriores a la fecha de cierre del ejercicio cuyo efecto no hubiera sido corregido en
las CCAA o adecuadamente desglosados en la Memoria, según procediera.

33  SALVEDAD POR INCUMPLIMIENTO: EJEMPLO 1

34  SALVEDAD POR INCUMPLIMIENTO: EJEMPLO 2

35  2.c) INCERTIDUMBRES CUYO DESENLACE NO ES SUSCEPTIBLE DE ESTIMACION

RAZONABLE
Incertidumbre: asunto o situación de cuyo desenlace final no se tiene certeza a la
fecha del balance, porque depende de que ocurra o no algún otro hecho futuro.Ni
siquiera la entidad puede realizar estimaciones razonables ni tampoco puede
determinar si las cuentas anuales han de ser ajustadas, ni por qué importes → no es
función del auditor estimar las consecuencias de hechos futuros si la entidad no
puede hacerlo.El auditor no debe calificar como incertidumbres las estimaciones
normales que todas las entidades realizan, cuando preparan sus CCAA: estimaciones
actuariales de los planes de pensiones, provisiones para clientes incobrables, para
garantías o devoluciones, etc. → es posible realizar una estimación razonable, a nivel
específico o global, y recoger su efecto monetario en las CCAA.

36  2.c) INCERTIDUMBRES CUYO DESENLACE NO ES SUSCEPTIBLE DE ESTIMACION

RAZONABLE
Si el auditor estima que el desenlace final de un asunto o situación puede ser
estimado razonablemente por la entidad, pero ésta no lo hace o realiza una
estimación que, en su opinión, no es razonable → salvedad por incumplimiento de
PNCGA.Si el auditor no puede obtener la evidencia necesaria para evaluar si el
desenlace final puede ser razonablemente estimado y, por tanto, para juzgar cualquier
estimación de la entidad → limitaciones al alcance del trabajo.

37  SALVEDAD POR INCERTIDUMBRE: EJEMPLO 1

38  SALVEDAD POR INCERTIDUMBRE: EJEMPLO 2

39  2.d) CAMBIOS DURANTE EL EJERCICIO DE LOS PNCGA
El auditor debe determinar si los principios y normas contables empleados para
preparar las CCAA han sido aplicados de manera uniforme respecto de los utilizados
en el ejercicio anterior.Si existe uniformidad, deberá mencionarlo en el párrafo de
opinión:“... de conformidad con PNCGA que guardan uniformidad con los aplicados en
el ejercicio anterior”.Cuando el informe del auditor se refiera a las CCAA de dos o más
ejercicios, la uniformidad se refiere a los ejercicios presentados: “... de conformidad
con principios y normas contables generalmente aceptados aplicados
uniformemente”.

40  2.d) CAMBIOS DURANTE EL EJERCICIO DE LOS PNCGA

Cambio justificado en los PNCGA o en el método de su aplicación que afecte de forma
significativa la CCAA → salvedad a la aplicación uniforme de principios y normas
contables: “... de conformidad con PNCGA que, excepto por el cambio con el que
estamos de acuerdo de (breve descripción del cambio), según se describe en la Nota X
de la Memoria, guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio
anterior”.Normalmente no será necesario incluir un párrafo intermedio en el informe
→ la referencia a la nota explicativa de la memoria que detalla el cambio y cuantifica
su efecto es suficiente.

41  3. OPINION DESFAVORABLELas CCAA, tomadas en su conjunto, no presentan la

imagen fiel del patrimonio, ni de la situación financiera ni del resultado de las
operaciones de la empresa o entidad auditada, de conformidad con los
PNCGA.Requisito: errores o incumplimiento de PNCGA que, a juicio del auditor,
afectan a las CCAA en una cuantía o concepto muy significativo o en un número
elevado de capítulos.Cuando un auditor emite este tipo de opinión, debe exponer
todas las razones que le obligan a emitirla en un párrafo intermedio de su informe,
describiendo el efecto y los motivos que le han llevado a este tipo de conclusión.Si
además existen incertidumbres o cambios de PNCGA, también deberá detallar estas
salvedades en su informe.

42  OPINIONDESFAVORABLE

43  4. OPINION DENEGADAEl auditor no puede opinar sobre las CCAA de la empresa,
tomadas en su conjunto, porque no ha obtenido la evidencia necesaria para formarse
una opinión sobre las mismas.Limitaciones al alcance de la auditoría, y/o
incertidumbres, de importancia y magnitud tan significativas → impiden al auditor
formarse una opinión.No obstante, a pesar de que auditor no pueda expresar una
opinión, tendrá que mencionar, en párrafo distinto al de opinión, cualquier salvedad
que, por error o incumplimiento de los PNCGA o cambios en los mismos, hubiese
observado durante la realización de su trabajo.

44  OPINIONDENEGADA

45  CIRCUNSTANCIAS QUE PUEDEN AFECTAR LA OPINION DEL AUDITOR

Calificación de una circunstancia como no significativa/ significativa/ muy significativa
→ tipo de opinión a emitir.Aspectos significativos: superan los niveles o cifras de
importancia relativa aplicados en el trabajo → estos niveles y las razones que los
justifican deben determinarse en los papeles de trabajo.Para poder catalogar una
circunstancia como significativa o muy significativa → NTA sobre Importancia Relativa
→ tabla orientativa para ayudar al auditor en este proceso (sólo puede orientar en la
evaluación de aspectos cuantitativos).

47  CARTA DE RECOMENDACIONES
Informe sobre el control interno que el auditor emite, normalmente con anterioridad
al informe de auditoría, con el objetivo de informar, de forma privada, a las personas
que encargaron la auditoría de distintos aspectos sobre la entidad
auditada.Comentarios sobre el control interno establecido por la dirección
identificando las deficiencias que hayan sido detectadas. Si se estima oportuno,
también puede incluir sugerencias o recomendaciones → un instrumento muy valioso
para la empresa o entidad que está siendo auditada.Ajustes y reclasificaciones
recomendados sobre las CCAA → influencia sobre la opinión del informe de auditoria.

48  CARTA DE RECOMENDACIONES VERSUS OPINION DEL INFORME DE AUDITORIA

49  ANEXO: PRINCIPIOS Y NORMAS CONTABLES GENERALMENTE ACEPTADOS

(PNCGA)
Según el Marco Conceptual de la Contabilidad:El Código de Comercio y la restante
legislación mercantil.El PGC y sus adaptaciones sectoriales.Las normas de desarrollo
que, en materia contable, establezca el Instituto de Contabilidad y Auditoría de
Cuentas (ICAC).Otra legislación española específicamente aplicable.

50  ANEXO: PRINCIPIOS Y NORMAS CONTABLES GENERALMENTE ACEPTADOS

(PNCGA)
Resolución de 19 de enero de 1991, del Presidente del ICAC, por la que se publican las
NTA → cuando existan operaciones o hechos económicos no contemplados en la
normativa anterior → normas contables facultativas emitidas por organizaciones
nacionales o internacionales solventes → condiciones:No sean contrarias a los
principios y normas contables obligatorios.Hayan sido aceptadas con generalidad por
los profesionales mediante declaraciones expresas de las organizaciones en que
aquéllas estén encuadradas.Su aplicación permita la obtención de la imagen fiel del
patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la entidad auditada.

51  ANEXO: NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS

Las contenidas en la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditoría de Cuentas, así como en
su Reglamento de desarrollo aprobado por Real Decreto 1636/1990, de 20 de
diciembre.Las NTA publicadas conforme a lo establecido en el Capítulo II del Real
Decreto 1636/1990.Para lo no establecido en las NTA publicadas → los usos o prácticas
habituales de los auditores de cuentas → actos reiterados, constantes y generalizados
observados en el desarrollo de su actividad.