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GUíA 6260 &*-,e'a dad

IMPUESTOS A LA UTILIDAD

í¡¡orcr

:4:4r*ffrf,

Definición de término

Alcance".......

Objetivo de la guía......

übjetivos de auditoría

Control interno..........

Riesgos de auditoría..

Procedimientos generaies de auditoría

. Planeaclón

Estudio y evaiuación del control interno

l¡:" ción dt

. Procedimientos de revisión analítica recomendadns

. Procedimientos recomendados en la revisión de los
impuestos a la utilidad causados en el ejercicio.......
. Procedimientos recornendados en la revisión de los
impuestos a la utilidad diferidos &.r--: n ñÉ

Otros procedimientos de aplicación general ru.

Declaraciones de ia administracién . Jri

Fecha de revisión de esta guía.............. 'ii

Ir,etlvo de I
 lr

GIJíA 6260 !'*r-¿'31 636

IMPUE§TOS A I.A UTILIDAT)

í¡¡orce

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Generalidades ...............

Definición de término ....

Alcance

Objetivo de la guía"."...

Objetivos de auditoria ...... .

Control interno.

Riesgcs de auditoria..

Pracedimientos generaies de auditoría

. Planeación
. l,e'' r lclón dt
Estudio y evaluación del controi interno

' Procedimientos de revisión analÍtica racomendados.......................,..

. Procedimientos recomendados en la revisión de los
impuestos a ia utilidad causados en el ejercicio -

. Procedimientos recomendados en la revisión de los

impuestos a la utilidad diferidos \':á t Ce
. Otros procedimientos de aplicación general -
.Declaracionesdeiaadministración''..''.,,..'.''.
a
-:.
^ --^^-
.
1_-., i

..
-3.: a:
Fecha de revisién de esta guía..............
-: -:s:

irrletivo de I
 I

Generalidades

Las lv-ormas de lnformación Financiera

{lrllF} estabiecen las reglas reiativas pera
ei registro, valuación. determinación y reveración
de ros in:puJstos a ra utíridad,
-'así ccmc ros efectos en ra determinación ce ros denominados inrpuestos minimos
alternaiivos.

PARRAFOS La determinación de ros ¡mnuestos a ia

utrhdad, causados y diferidos, tienen gran
r*levancla, debido ar impacto que iiene
tu en ra *tiridad neta der e;ercicio, así corno
en ei barance generar ai mcstrar aetiv*§
iderechos) y pasivos {obrigaciones) que
tencrán un impacto en ei pago de los impiestos
a ¡autiiidaci en ejercicios futuro§.
:
Por otra parte, las disposiciones {lscales
aplicables a la determinación de las im
: puest§s a ra utiridad son r¡arradas y
ccmprejas; asimrsnro, estas cambiaft c'il§tan-
temente, en ccasiones con propésitcs recaudatorio$
-: la reinversión de ras utiiidades en ias
y, en otras, como *stimuro a
empresas. Lo antericr, hace necesario que
auditor aplique procedimientos de auditoría que er
O: -- re sermitan asegurarse de que ios
impo*es registrados por ios impuestos a ra
-. utiridad, causados y diferidcs, tanto
en ei baiance generai cüm' en ei estado
de r*surtados fuercn determinados de
manere razonabre. conforme a ras disposicianes
fiscares y ras l",.ilF apricabres.

""

Definición de término

4 Para efectos de esta guía, el término impuestos

a las utilidades es equivalente ai
impuesto sobre ra Renta
{rsR) e rmpuesto Empresariar a Tasa u"i"J
corno a cuaiquier otro impuesto que ios i¡ñui,
sustituya parciar o eomplemente. "-i

Alcance

La presente guía se refiere ai examefi

der contror interno y a {os procedimientos
auditaría encaminados a ra comprobación de
de ra acrecuada determinacíén, registro
y reveiacién de los impuestas a ra
utiridac, causados y diferidos, y a cuarquier
irnpuesto que lo sustituya c complernente. otr*

Objetivo de ta guía

6 El objetivo de esta gr-iía es señaiar los procedimientos

de audltoría recomendados
parara revisión de ros impuestos
a ra utiridad causados y diferidos, de conformi_
dad con las NIF emltidas al respecto.

21'.|
 ' i.--: eui¿s DE AUDtroRiA ='-'''-1.'

bl Políticas ). 3'::
Objetivos de auditoría
un manua la ::
cálcuios re a: ' :
El objetivo principal de la auditoría es asegurarse de que los procedimientos se-
guidos por la empresa para la determinación de los impuestos a la utilidad cau§a-
i. La des:' ::
dosy diferidos son correctos, pueden Ser verificables y que los montos determi-
nados son adecuados.
i¡. interc'::::
Otros objetivos impiícitos o derivados del objetivo principai, son los siguientes:
iii. lnterc'=:=:
a) Comprobar el adecuado cálculo de los inrpuestos a la utilidad. ir, I ac :¡.- =-

b) Comprobar la adecuada aplicación de las disposiciones fiscales relevantes D¿r.^ - ')

',
I en la determinación de los impuesto§ a ia utiiidad.
I
-
t ,i ña<^r--
Comprobar que los importes reg¡stradas en el balance gefleral, tanto de
I A.-^ '='
t
-:
impuesto a pagar o por cobrar" mediante la declaración anual de impuestos,
como de la parle que deberá ser pagada o cobrada en un futuro (impuestc
vlt. vu L --- '-
diferido) han sido correctamente reflejados en el balance general.

d) Comprobar que en aquellos casos en que se registraron partidas formando

Vlll. UU; -::
parle del cap¡ta¡ contable, estas hayan sido afectadas con e¡ impuesto que
LUI = =-
les corresponde.
t^l --'--- .;-
Ldi !-
e) Comprobar que e! monto registrado camo reserva de vaiuaciÓn §obre las
partidas que generaron un impuesto a la utilidad diferido dei activo, hayan
sido determinadas aprop¡adamente y refleiadas en los estados financieros'
ix. Rer: s:-a :
rÉi -:__:

Comprobar que los estados financieros y las notas relativa§, üumplen con las
v Q;'=^-'-
revelac¡ones requeridas en las Normas de lnformación Financiera.
',2= ? =-' :

c\ Autc' ::: : - :
Control interno ñr Laa'.<: :
PuuJ--

El estudio y evaluación del control ¡nterno contable deberá efectuarse con apoyo
de la Nl,A 315, ldentificación y valoruc¡én de los riesgos de ¡ncorrecciÓn material
d) Autolla: :- :
r1áa t ),
=
mediante el eonacimiento de la entidad y de su entarno.

11 El auditor ?\2 -'-"=

10 A continuación, se señalan algunos controles internos clave que podrán verificar-
ciÓn que Per.- :=-
se durante la etapa relativa al estudio y evaluación dei control interno.
te los imPues::..
a) Entrenamiento. Debido a la impofiancia e ¡mpacto que tiene la determinación
12 En relación cc' :
de los impuestos a la utilidad causados y diferidos, es conven¡ente que la
ent¡dad cuente con un plan de capacitación para el personal involucrado en Pueden ser ics s -:
!a preparación de estos cálculos, y que el mismo se haya llevado a cabo"
a) Análisis ct:.

212 - azaa

_
-

t
 ' :I;,:, aui* ezoo =-\-

b) Políticas y procedimientos. Es recomendabre que la entidad cuente

con
un manuar de poríticas y procedimientos que normen la preparacién
de ros
cálculos relativos. Er manuar antericr podrá contener ro siguiente:

i. La descripción del nivel de entrenamiento minimo requerido"

li.' lnterpretacién de las cisposicíones fiscales relevantes.

ilirilmm-
iii^ lnterpretacién y guía de ras disposiciones contabres rerevantes.

iv. Los formatos a elaborar.

Periodicidad en la preparación de los cálculos.

Descripción detaliada de ras cuentas que se utirizarán para er registro de

dicho cáiculo.

\.¿ I l. Guía detallada de los conceptos por los que se carga o acredita cada
una de las cuentas.

viii. Guía para ampriar y ejempriricar ras situaciones que pueden origrnarse
con el registro de ros impuestos a ra utiridad diferido, comc son, entre
otras: reservas de valuacién, efectos de deterioro, afectaciones al capi_
tai contable, etcétera.

,-: : ix. Registros, docurnentos y procedimientos para conservar la información

":: x.
resultante.

se recomienda que este documento sea actuarizado cuando menos una

vez al aña.
t
c) Autorizacién por parte de l¡n funcionario de alto nivel, del cálculo de ios im-
puestos a la utilidad causados y diferidos.

.:: :" -
d) Autorizacién por parte de un funcionario de niver apropiado, respecto de ra
declaración anual de los impuestos a la utilidad.

El auditor evaiuará lo apropiado de los controles, registros y sistemas

de opera-
ción que permitan obtener la información necesaria para determinar
correctamen-
te los impuestos a ia utilidad causados y diferidos.

En reiación con lo anterior, algunos ejempros de controles, registros y

sistemas
pueden ser los siguientes:

a) Análisis detallado de las reservas complementarias de activo y pasivo.

6260 - 213
:
 J: euíesoreuaromn:=$

b) Archivos detaliados de activos fijos y activos diferidos que de auditoría

cación de los cálculos para efectos fiscales.
Al diseñar las Prueba:
c) Análisis detallado de ios gastos por er-trorlizar por las que. utilidad, el audttor ce
disposieiones fiscales, se haya efectuado su deducción fisca influir en la determ:¡a:
ejercicio. del riesgo de fraude
error inherente derl'' a
d) Anállsis detallada de los ingresos/costos diferidos que controte- el riesgo de que los c
ción contable y fiscal. descubra. EiemPlo ci

e) Én el caso de la determinaci*n de los impuestos a la utilidad a) ComPteiidad de

pondiente a partidas que se registren dentro del capital contab e
de cualquier otro efecto que, conforme a las NlF, se registre dentro b) ComPleiidad de
i5. contable, se deberá contar ccn los cáicuios con el detaile su{icie::=
fi; determinación y conciliación con los registros contables. c) AproPiado nivd
de los imPust<
it: Férdidas fiscaies par amodizar. Se deberá contar con el detalle
por año de la generación de las pérdidas fiscales soportadas con d) AusenciadediÍ
ra=
racicnes correspondientes, así como el detalle de los montos
de enoe
rt pendientes de aplicar. e) N,livel

Falta de contrt
s) Activos fiscales. Cuando se cuenten con activos fiscales, rorno es . 0
dei irnpuesto al actlr,c o de algún otro activo fiscal relacionado con :s sido PreParar*
puestos a ia utilidad, se deberá contar con el detalle suficiente que
c0nocer monios y,fecha de pago y vencimiento. s) §orreccione 1

h) Heservas de valuacién. Por los montos registrados como activos por lcs h) Existencia &
puestos a la utilidad diferidcs, se deberá contar con ios análisis
APlicaciones t
que soporten la recuperabilidad de ios mismos o, en su caso, de los
reservados.
.i) Presentac : -
i) Cualquier otra particia que, de conformidad con las disposiciones
ylo contables, pravoquen una diferencia temporal, se deberá contar co. k) Nuevas c s::
información y con el nivei de detalle suficiente que permita su reprocesc
conexión con los registros contables, así como las referencias a las
fiscales y NIF relativas. Procedimientos gen€

Separación de funciones para la preparación, supervisión y aprobación c: 14 ,A continuacion s:

ios cálculos y resultados de ios impuestcs a la utilidad car-¡sado y diferido. revisión del calc*

k) conservación e identificación de las cifras contatrles y fiscales base de Planeacién

cálculo.
lc Es conventenie :
neral sobre los -
var a cabo el ca t

214 - azaa

-
-
 GUíA 626A

iiesgos de auditoría @,*

,Al diseñar las pruebas de auditoría sobre la determinación de los impuestos a la
utilidad, el auditor debe considerar aquelios factores o condiciones que pueden
influir en la determinación del riesgo de auditoria y en la identificación y evaluación
del riesgo de fraude. Dichos factores se pueden relacionar, tanto con el riesgc de
errcr inherente derivado de la complejidad de las disposiciones fiscales como con
el riesgo de que los controles relativos no lo detecten, o bien, que el auditor no lo
descubra. Ejemplo de estos factores pueden ser los siguientes:
[:
a) Comple.jidad de las disposiciones fiscales.

b) Complejidad de las operaciones efectuadas por la empresa.

c) Apropiado nivel de entrenamiento del personal involucrado en los cálculos

de los impuestos a la utilidad causado y diferido.

d) Ausencia de diferentes niveles de autorización para las diferentes operaciones.

e) Nivel de errores encontrados en auditorías anteriores.

Falta de controles adecuados que aseguren que los cálculos relativos han
sido preparados apropiada y opodunamente.

s) Correcciones frecuentes a los cálculos relativos.

h) Existencia de operaciones inusuales en su determinación.

Aplicaciones erróneas de las disposiciones fiscales.

Presentación y revelación adecuadas.

Nuevas disposiciones f iscales, etcétera.

Procedimientos generales de auditoría

14 A continuación se señalan los procedimientos de auditoría recomendados para la

revisión del cálculo de los impuestos a la utilidad causados y diferidos.

Planeacién
.1
5 Es conveniente que, en la fase de planeación. el auditor obtenga información ge-
neral sobre los métodos, registros, formatos, políticas y procedimientos para lle-
var a cabo el cálculo y registro de los impuestos a la utilidad causados y diferidos.

6260 - 215

-
 *): auías or eunroaíe =:!;-
Estudio y evaluación de! control interno

con base en ro mencionado en ros párrafos g a"12 de esta guía, en su caso,

d) Ar&
se liac
documentará er estudio y evaruación dei contror interno
estabrecido para ra de_
terminación de los impuestos a la utiiidad, así como las pruebas fon
de cunrprimiento
que resulten aplicables en las circunstancias para,
finalmente. determinar la natu-
raleza, aicance y oportunidad de los demás procedimientos Procedimiento
de auditoria,
la utilidad calrl
17 A continuación se detailan argunos ejempros de pruebas
de cumprimiento ar con- 2A
trol interno: Elaudito
table y fi
a) Obtención del organigrama del área de impuestos.
a) Con
b) Funciones y personal involucrado en los cálculos
de impuestos.
cal,

c) verificacién de ras constancias de participación en cursos b) Verit

de preparación y,/o
actualización en materia de las disposiciones fiscales. canl
yfis
d) Evidencia de supervisión y autorización de ros cárcuros
de ros pagos de ros
deci
impuestos a la utílidad. pack

e) Evidencia de que durante el ejercicio se efectuarcn c) Verif

cálculos, tanto de ros im_
puestos a la utiridad causados como der diferido, ens
con ras cifras y erementos
disponibles durante el ejercicio. que I

d) Rev!
Ptoce d i m i e nfos de revi s i ó n a n a I ít i ca re co m en da do s ñía r
E! auditor utiriza procedimientos y técnicas
de revisión anarítica durante er proceso
de planeación, para conocer ras operaciones y funcionar-niento e) En c:
de ra entidad, io_ corft¿
calizar e identificar cambios significativos o transacciones
inusuares que pudieran
tener un efecto importante en ia determinación de los mina
impuestos a ra utiridad, con
el objeto de determinar el alcance, naturaleza y oportunidad entlre
de sus procedimien_
tos de auditoría.
fl Verilx
19 Algunos de los procedimientos y técnicas de revisión empfi
anarítica disponibies para
el audito¡ los cuares deberán apricarse con base dispo
en su juicio profesional, son ros
siguientes:
E) Veriñc
a) Análisis de variaciones de cifras de ia informacién financiera
de un periodo
racio¡
a otro y contra er presupuesto, así como ra obtencién mo, qr
de información que
justifique las variaciones resultantes.
-o
b) cálcuios grobares de impuestos con objeto de verificar
er pasivo correspon-
dr
diente y ei cargo a resultados.
-Vr
c) Determinación de la tasa efectiva de impuesto.
-Ve

216 - azao

3e esta guía, en su caso, s:
::-^o estabiecido para la c:.
as oruebas de cumplimie-::
-aimente, determinar la na:,_
T entos de auditoría.
:¡as de cumpiimiento al co--
>s de impuestos.
e' cursos de preparacíón y,c
:a culos de los pagos de los
:- cálculos. tanto de los im_
: :on las cifras y elementos
analitica durante el proceso
¡namiento de la entidad, lo_
nes inusuales que pudieran
impuestos a ia utiiidad, con
¡nidad de sus procedimien-
r analítica disponibles para
u luicio profesional, son los
,nfinanciera de un periodo
rnción de información que
rificar el pasivo correspon_
*n: GU|A 62§ü -=-i "
dl Análisis de variaciones, de un año a ütro, de las partidas incluidas en
6onci-
liacién contabre-fiscar, para er impuesto causado, así como ras partidas que
forman parte dei cárcuro de ros impuestas a ra utiridad diferido.
Procedimienfos recnmendados en la revision de las irnpuesfos a
la utilidad causados en el ejercicia
2ü El auditor, regularrnente, oi:tendrá copia de la conciliación entre
ei rssultado csn-
table y fiscal del ejercicio para apliear, entre otros. ios siguientes procedimientos:
a) Coteiar el resr.lltado contabie qu€ se refleja en la conciliación contable y
fis-
cal, contra el que se muestre en el estado de resultados.
bl Verificar contra registros contables las parlidas en conciliación, tales
como:
,'!
cantidades no deducibles que deriven de l:s distintos criterios ccntables
y fiscales para deducir ras partidas que integran er costo de ro
vendido, es
decir, incrementos y apricaciones a provisiones y estimac¡ones, pa§os
antici_
pados, depreciación contabre, pasivos y gastos no deducibre§,
eicétera.
e) verificar que se incruya er totar de ras erogaciones n<; deducibres. Asimismo,
en su caso, asegurarse de que se incluyan las erogaclones no
que el auditor haya detectado en el curso de su revisión.
deducibles
d) Revisar que la deducción der costo de ro vendido que consideró
ia comoa-
ñía, cumpla con io estipulado en las disposiciones fiscales.
e) En caso de existir criterios distir-rtos en la determinación
t
del costo de ventas
contable y el fiscar, verificar ros cálculos que sirvieron de base para
su deter_
minacién y que estos se hayan refreja.lo, apropiadamente,
en ra conciriación
entre la utilidad contable y la fiscal.
verificar que los mátodos de varuación de ros inventarios
utirizados por ra
empresa en la determinación cel resultado fiscal sean los que
autorizan las
disposiciones f iscales.
s) verificar la correcta deterrninación de ia ganancia o pérdida fiscal
de las ope-
raciones siguientes, de conformidad con las disposiciones fiscales;
asimis-
mo, que se concirien, adecuadamente, Ios importes contables y
fiscales:
- operaciones financieras derivadas de capitai, como son: operaciones
de cobertura cambiaria, fonaards, etcétera.
- Venta de terrenos, tÍtulos valor, etcétera.
- Venta de acciones.
6260 - 217
 AUDffARiA .:.-! .
f-- GUíAS DE

h) Obtener la conciliacién contable-fiscal (la incluida en el dietamen para fin:s

fiscales o en las declaraciones complementarias posteriores a este, en s-
casoi del ejercicio anterior para identificar si existen padidas que afecten e
resultado fiscal del ejercicio suieto a revisién. tales como:

- Pagos anticipados. fUf 1:

- Pasivos no cieducibles temporalmente.

_=
- Estimación de ingrescs.

- Devoluciones y descuentos.
_=
- Anticipos de clientes acumuladcs en el e.iercicio anterior,

- Pasivos con contribuyentes de regímenes especiales de tributación que

generen alguna partida temporal.

- Provisiones y,/o estimaciones, etcétera,

m) Ensuc
Verificar que se le dé el tratamiento fiscal correcto a los asientos de ajuste párdida
determinados por auditoría.
n) Veriñca
Obiener los papeles de trabajo para Ia determinación de la depreciación fis-
cal del ejercicio, y verificar de manera selectiva y con la extensión que el o) Enelci
auditor considere necesaria, que: conforr

- El monto original coincida contra reg¡stros contables. p) Verifica

- No ex¡stan activos que estén totalmente depreciados para efectos Dado que la
fiscales. que el auditr
cón de los i
- En el caso de que se permita ia indexación de los mismos, que los fac- efectuar los
tores de actuaiización se hayan determinado correctamente. za, alcane,
pañe, en el
- Las tasas de depreciación utilizadas coincidan con las autorizadas, se- o, en su cÉt§
gún las disposiciones fiscales. documenter
tración y/o c
- Operacionesaritméticas.
22 Asimisrno, e
k) En el caso de la determinación de la ganancia o pérdida por inflación, obte- hayan regist
ner el cálculo relativo y verificar io siguiente:
23 El auditor d<
- Que solo se incluyan aquellas partidas que asÍ lo permitan las disposi- das en las N
ciones fiscales"

2'|.8 * azao
::

a-en para fin.i
:s a e§te" en s-
s tüe afecten .
:'cutación que
mtos de ajuste
spi-ec¡ación fis-
riensión que el
i oara efectos ¿l
Ls que los fac-
-rcrizadas, se-
rflación, obte-
23
m las disposi-
GuíA626a =:+'
can las dis-
inilación aplicadas estén de conformidad
- Oue las tasas de
Posieiones
fiscales'
- Las oPeraciones aritméticas'
selectiva y con ia extensiÓn
fiios verificar d1 manlra
Por las balas de activos lo sisuiente;
considere necesaria'
;;; ;Juiit;r
- El costo histórico'
a ia {echa de la baia'
- LadepreciaciÓn acumulada
Él precio de vente
contra factura'
-
en ia venta del activo'
la utiiidad o pérdida
- La determinaciÓn de
con-
aplicación de los factores de actualización
- En su caso' la correcta
disposiciones fiscales'
to,** u las
correcta determinaciÓn del monto y derecho a
amortizar las m
m) En sL; caso, la
Pérdtdas fiscales'
vigente en el eiercicto'
de la tasa de impuesto
n) Verificar la correcta aplicación
fiscales'
o)Enelcasodeestimulosdecarácterfiscal,.estosSeencuentrendeterminados
en las disposiciones
conforme u ro' p'oJ*lt.)[|1*' ""'blecidos
contable'
cuentas del capital
del valor fiscal de las
p) VerificaciÓn' en su caso'
de las mismas ai revisar
la determtna-
Dadoqueiasdisposicionesfiscalesvaríande'rnaneraconstante'esconveniente
que el auditor vigile efectos' deberá
causado y d;;; Prra estos
'.;;;;;;ltación
,,r'"olro"o
ción de ros impuestos
a sus proErarnu, J"
,tuo'io en cuanto a naturale-
efectuar los a]ustes *u"uu*rio, de auditoría' Por otra
o:l:--.oi;;imientos
za, aicance, unt*nuionl'-Jpo''tunl¿uo especial' opcional
que requieran'atgún t'atumiento
parte, en el caso ou páÁOu*
ones relativas de la admlnis-
o,ensuca§o,que'*";;o];acióndeo'it*ilo''esconvenientequeelauditor
documente *n .rn ouJ",Ju-o?,*orio,,,r=rnt*pr*tn"
el criterio adoptado'
traciÓn y/o del nuo¡toliu" soporten
se
los impuestos a la utilidad resultantes
deberá veriflear que
,Asimismo, el auditor
ios resultados del eiercicio'
hayan reEistruoo o*niá¿e
estableci-
normas de revelaciÓn
que se cumplan con las
El auditor deberá vigiiar
das en las NIF reiativas'
.,-,**,-*-SÑe"
6260 * 219
 ' f:=.='- GUiAS DE AUD.T)RíA :§'

24 En el caso de que existan impuestos de ios dencminadcs mínimos

alternativos. e) Ejemp := :
su§t¡iutivo§ o complementarios, el auditar deberá aplicar los procedimientos
los acl . :s
con la naturaleza. extensión y oportuniCad que considere necesariss, para ob- '
pérdroas I

tener un nlve! de cünliafiza adecuado en las partidas que intervienen efl su

determinaciÓn, que le permitan conclii¡r que no ex¡stan errores importantes en
Anai z¿' '-
dichos cálculos y que se apsgan, razsnabiemente, a las disposiciones fiscales. la óv <1:_ _
Aa¡1 ¡ ::. '

Frocedimienfos recgn errdados en la revisión de los

,'rnpuesfos a la utilidad diferidos s)
? -
25 como parte de sus paperes de traba.io, el auditor obtendrá el cáicuro y papeles
!,juuv;
A,í-. g
Ul -e- - -:

de trabajo de ios impuestos a la utilidad diferidos y podrá apiicar. entre otros, los
siguientes procedimientos; \/ar,f -: - -
,tÉ :
,15.
,É a) El auditor verificará que se apiiquen las tasas de impuesto que estarán vi_
lf'
iI'
gentes en los periodos en los que se espera la reversíón de cada una
de las
partidas de conformidad con ias disposiciones fiscales. Asimisrno.
ft: deberá
vigilarse que se revelen, adecuadamente, los efeütos por carnbios en tasas
E-
L -
=
-.:_
-:i-

tr"
de impuestos de conforrnidad con las lrliF. r: : -_ -

n¡ 3-:: s :
b) verificar los cálculos relalivos al monto reEistrado en el capital contable por
concepto de impuestos a la utilidad diferido, derivado de los importes regis-
trados en el mismo, como consecuencia de disposiciones establecidas en
a-a'-
§ las NlF, corno pudieran ser los instrumentos financieros, efectos por conver-
sión, etcétera.
_
=- :- -

::-::
conexión contra los registros contables de los saldos importantes incluidos
en el cálculo (p.e. estimaciones de cuentas de activo, anticipos recibidos y
otorgados, provisiones de pasivo, etcétera).
,, _:::
d) verificar los papeles de trabajo que sopo¡.tan los valores fiscales de los
acti- *='
vos y pasivos, con la extensión que considere necesaria para obtener segu-
ridad razonable de que:
. l:=-
i. Las cifras base para dichos cárcuros coinciden con registros contabres
,
y/o conlra las declaraciones de impuestos. -aa

ii. En el caso de ra apricación de índexaciones, que estas se hayan

, _,-.
minado correctamente.
deter- ::-
Es convenier{
i¡i. Los cálculos aritméticos son correctos.
trabaio.
iv. Los totales coinclden contra el cálculo de ros impuestos a la utilidad
diferidos.

220 - azao
e)
GUIA 6260

Ejemplos de cálculos sujetos a verificar, inc!uyen, entre otros: valor fiscal de

x-
i
los activos, fijos, gastas diferidos, pagos anticipados, anticipos de clientes,
pérdidas f iscaies, etcétera.

,Analizar ia conciljacién entre ei resultado contable y el fiscal, para deterrninar

la existencia de padidas pcr las que debiera registrar los impuestcs a la utili-
dad diferidos.

si Revisión de la balanza de comprobación y/o relaciones auxiliares en bús-

queda de paftidas por las que debiera registrarse el impuesto a las utilidades
diferido reiativo.

h) Verificación del registro contable de ics mavimientos resultantes, así como

de ios saldos finales a registrarse por los impuestos a Ia utilidad diferidos en
el balance general y el estado de resultados.

i) En el caso de las reservas de valuacién de ics impuestos a la utilidad diferidc

de activo, se revisará la documentacién que §opo*e el monto registradc. La
revisión de la documentación sapo;.te pcdrá incluir, entre otros, las procedi-
m¡ento§ siguientes:
1flfr

i. Los cáiculos que sirvieron de base, corno pueden ser prcyeccionesy/a

pronósticos.

ii. En su caso, que los ¡mportes estén soportados con las tendencias his-
tóricas de la empresa.

ii¡. La razonabilidad de las bases utilizadas en los supuestos.

iv. Los supuestos utiiizados estén de conformidad con hechos que se esti-
man con certeza razonable, que ocurrirán en el futuro cercano.

0peraciones aritméticas.

vt. La elección de opciones fiscales disponibles.

La determinación del monto que no se estima recuperar y su conexión

con los registros contables por Ia reserva de valuacién creada.

Es conveniente que ei auditor conserve evidencia de lo anterjor en sus papeles de

trabajo.

626A * 22'.t
 - t--=' a u íes or nuoroni,a =_{'
Atros procedim¡bnfos de aplicación general

26 Como parle de sus papeles de trahraja, es conveníente que el auditor dBcumente

la revisión efectuada a las padidas que componen la conciliación enire la tasa
efectiva y ia legal de los impuestos a la utilidad.

27 Cuando se tengan impuestos mínimos alternativss c similares por los que las
disposiciones fiscales permitan su aplicacién ccntra |os impuestos a !a utilload:
estos ¡mpoñes deberán sujetarse a las pruebas de realización que requieren las
NIF; asimisn:o, se deberá verlfrcar que las reservas de vaiuación correspandientes
se registren conforme a las disposiciones de las NIE

En el caso de existir impuestos mínimos alternatlvos que cobren ias entldades fe-
derativas, el auditor analizará si conforme a ias disposiciones fiscales, los rmpor-
tes pagados podrán se aplicacics contra ios ¡mpuestos a Ia utilidad federal*s, para
assgurarse de que, en su caso, dichos imporles se hayan in*iuido en el cálculo de
los impuestos a la uiilidad diferid*.

Deelaraciones de ra adrninistraciún

2g Übtener dentro d* la caria de declaraciones de la administración la confirrnación

del métoda y pciíticas adoptadas por la empresa para el registro de los lnrouestos
a la ut¡lidad.

m Fecha de emisión y revisién de esta guía

30 Esta guía fue emitiCa en noviembre de 2ü07 y revisada en el mes de rnarzo de 20J 3.

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