Casos de Ajustes y Reclasificaciones

PRACTICA: Indique para cada caso si es un asiento de ajuste o de reclasificación, muestre el asiento
correspondiente. Todas las situaciones se consideran materiales.

Para eventos y transacciones a ajustar en periodos anteriores se utilizara la cuenta de Utilidades Retenidas.

1. El saldo de caja es de 475 000 u.m. sin embargo el arqueo efectuado arroja un saldo de 450 000
u.m.
• Faltante o sobrante?

2. La cuenta del Banco de Norte tiene un saldo de (600 000 u.m.) consecuencia de emitirse una serie
de cheques y autorizaciones sin control.

3. La cuenta de intangibles muestra para el periodo auditado 2015 una capitalización de los costos de
investigación y de desarrollo de la siguiente manera:

a. Periodo 2014 – Investigación 67 millones

b. Periodo 2015 – investigación 108 millones Desarrollo 145 millones

4. La empresa en el periodo auditado tenía la siguiente información en la cuenta de intangibles:

Activo

Activo Intangible 5 000 000

Amortización (2 000 000)

Lo anterior corresponde a las licencias de software de Microsoft Office del área administrativa. Se
amortizaron a 5 años de vida útil.

5. A continuación la información de los terrenos:

Activos

Terrenos 40 000 000

Depreciación de terrenos ( 4 000 000)

El terreno se ha venido depreciando a 20 años.

6. Luego del inventario de activos se encontraron mobiliario y equipo de oficina no registrado. La

factura indicaba 15 de enero 2015 por un monto de ¢5 000 000. Lo anterior producto de la
confirmación efectuada con los proveedores. La auditoría es al 30 de setiembre 2015 y la
depreciación de estos activos es del 10%.

7. La empresa tiene programada la venta de 8 vehículos para el periodo 2015 (cierre contable Enero –
Diciembre) adquiridos hace 4 años con un costo de 6 millones cada uno, mismos que resguarda en
los patios principales de la empresa. Sin embargo sigue mostrando los activos en la cuenta general
de Propiedad Planta y Equipo. Esta disposición se define siempre en junio de cada año. Vida útil 7
años

Activo
Vehículos 143 750 000
Depreciación acum de vehículos ( 27 650 000)
8. La auditoría solicita que la empresa debe variar la estimación de incobrables y pasar de un 2% a un
5% debido a los cambios repentinos en sus carteras de crédito. El monto del incobrable registrado
era de 100 000 u.m. a la fecha del cierre.

9. De acuerdo a las confirmaciones con los abogados se presenta las siguientes situaciones:

a. Juicio por demanda de un empleado, la cual tiene una probabilidad 80% de perderse.
b. Juicio por incumplimientos ante Hacienda. No se tiene probabilidad dado que la citación se
dio a finales del periodo contable, sin embargo el monto es material para la empresa.

10. En el balance general se muestran la siguiente situación: la cuenta del impuesto de ventas por
acreditar (a favor) es de $ 800 dólares, y la cuenta del impuesto de ventas por pagar es de $650
dólares.

11. La empresa es exportadora de melones, y durante la auditoria el 15 de octubre se da el anuncia que

el precio de la fruta cae drásticamente en el mercado pasando la unidad de $10 a $3 dolores. El
inventario es cercano a las 600 mil unidades. Los estados financieros auditados son al 30 de
setiembre.

12. La empresa mantiene en sus conciliaciones cheques devueltos por parte de pagos recibidos de sus
clientes al cierre del periodo contable que se está auditando por 790 000 u.m., los clientes son dos:
Laboratorios LANISA 256 000 y Constructora FELINA 534 000 u.m.

13. El 1 de enero se cobra el alquiler correspondiente a un año por $4000, llevándolo directamente al
ingreso. La auditoría es al 30 de setiembre de ese año.

14. En la propiedad Planta y Equipo se encontró una Maquina especializada para cortes de carne, con un valor $
22.750,00 y adquirida hace 2 años. Su vida útil estimada fue de 10 años – utilizando el método de línea recta.
El auditor determina que la mejor estimación es de 7 años.

15. Se tiene un préstamo por $ 30 000 y una cuota de $ 684.10 a 48 meses. El saldo al final del periodo contable es
de $28 278,75. El préstamo se firmó el 1° de julio. Los cierres son al 30 de setiembre. (Tasa de interés 4.50%)

16. Los inventarios presentan los siguientes datos, sin embargo la empresa tiene como política el registro de los
mismos al costo:

Costo Valor de Mercado

Materias Primas 45 000.00 42 500.00
Envolturas 18 000.50 17 500.25
Producto Terminado 75 852.60 78 55..30

17. La empresa cuantificó sus pasivos en moneda extranjera a un Tipo de Cambio de ¢550, cuando lo
correcto y como lo indica la política contable para la determinación del TC al cierre, es el dato del
BCCR al 30 de setiembre 2015, mismo que se verificó y era de ¢535. El monto de dólares registrado
en la empresa es de $ 2.5 millones de dólares.

18. La cuenta del Banco LIMITE tiene un saldo negativo de (5 800 000 u.m.) consecuencia de no contar
con un adecuado control interno y conciliaciones bancarias al día. Consecuencia de emitirse una
cantidad de cheques y autorizaciones sin control a proveedores.

19. La empresa XYZ perdió un juicio en el periodo 2015, mismo por el cual tuvo que cancelar una
indemnización en Marzo del 2015 por un monto de ¢ 8 millones. Dentro de los hallazgos se
 determinó que se fue registrado como Otros Activos en la cuenta de “Costos por amortizar”. Para
este tipo de transacciones la empresa definió un plazo de amortización de 10 años. La auditoría se
está realizando para el 30 de setiembre 2015.

20. Los dividendos por cobrar de la empresa KLM fueron registrados en la cuenta de Clientes. Los
dividendos están amparados por las copias autenticadas en donde se determina un dividendo por 5
millones de colones.

21. El auditor encontró un Terreno de la empresa que se ha depreciado bajo el método de línea recta a
40 años. El monto de la depreciación asciende a 1 000.000,00 u.m. y fue adquirido hace 5 años.
 PRACTICA AUDITORIA 2
Al cierre del periodo auditado
ASIENTOS DE AUDITORIA
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
AA - 1 Utilidad del periodo 25.000,00
Efectivo 25.000,00

De acuedo a los arqueos efectuados, se determino un faltante de efectivo, para

la administracion es una pérdida por consiguiente para mostrar la razonabilidad
del saldo es preciso realizar el asiento de ajuste.
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AR - 2 Banco del Norte 600.000,00
Cuentas por pagar 600.000,00

De acuerdo a la verificacion en las conciliaciones se determinó que las cuentas

corrientes del Banco del Norte presentan un sobregiro, producto del descontrol
en el manejo de los cheques. Al cierre la empresa tiene cheques emitidos a
proveedores sin sustento en la cuenta para su cancelacion.
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AA - 3 Utilidad del periodo 108.000.000,00
Activo Intangible 108.000.000,00
Según lo dispuesto en la NIC 38 no se reconocerán activos intangibles surgidos
de la investigación (o de la fase de investigación en proyectos internos). Los
desembolsos por investigación (o en la fase de investigación, en el caso de
proyectos internos), se reconocerán como gastos del ejercicio en el que se
incurran.
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AA - 3 Utilidades Retenidas 67.000.000,00
Activo Intangible 67.000.000,00
Según lo dispuesto en la NIC 38 no se reconocerán activos intangibles surgidos
de la investigación (o de la fase de investigación en proyectos internos). Los
desembolsos por investigación (o en la fase de investigación, en el caso de
proyectos internos), se reconocerán como gastos del ejercicio en el que se
incurran.
---------------------------- / --------------------------------
AA - 4 Utilidades Retenidas 5.000.000,00
Activo Intangible - Microsoft Office 5.000.000,00
En el periodo anterior se registraron como intangibles los paquetes de uso
administrativo. La definición de activo intangible se refiere a
identificabilidad, control sobre el recurso en cuestión y existencia de beneficios
económicos futuros, de acuerdo a la NIC 38.
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AA - 4 Amortizacion de Intangible 2.000.000,00
Utilidades Retenidas - 1.000.000,00
Utilidades del Periodo 1.000.000,00
Consecuencia del reconocimiento erroneo del activo intangible, durante dos
años se estuvo amortizando el activo, situacion que se reversa en este asiento
de ajuste de auditoria.
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AA - 5 Depreciacion acumulada de Terrenos 4.000.000,00
Utilidades Retenidas - 2.000.000,00
Utilidades del Periodo . 2.000.000,00

De acuerdo a la NIC 16, los terrenos y los edificios son activos independientes, y
se contabilizarán por separado, incluso si han sido adquiridos de forma
conjunta. Los terrenos tienen una vida ilimitada y por tanto no se deprecian.
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AR - 6 Mobiliario y equipo de oficina 5.000.000,00
Cuentas por pagar 5.000.000,00
Producto de la confirmacion de saldos en las pruebas realizadas por los
auditores, se logro determinar la existencia de activos no circulantes sin
reconocerse en los estados financieros por un monto de ¢ 5 000 000 .
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AA - 6 Utilidades del Periodo 375.000,00
Depreciacion acumulada de Mobiliario y equipo de oficina 375.000,00

La depreciación de un activo comenzará cuando esté disponible para su uso,

esto es, cuando se encuentre en la ubicación y en las condiciones necesarias
para ser capaz de operar de la forma prevista por la dirección. Razon por la cual
se requiere ajustar 9 meses de la depreciacion del activo encontrado en la
auditoria. Vida util 10 años (10%)
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AR - 7 Activos mantenidos para la venta 48.000.000,00
Vehiculos 48.000.000,00

De acuerdo a las mejores practicas NIIF 5 - Una entidad clasificará a un activo

no corriente (o un grupo enajenable de elementos) como mantenido para la
venta, si su importe en libros se recuperará fundamentalmente a través de una
transacción de venta, en lugar de por su uso continuado. Para que la venta sea
altamente probable, la gerencia, debe estar comprometida por un plan para
vender el activo (o grupo enajenable de elementos), y debe haberse iniciado de
forma activa un programa para encontrar un comprador y completar el plan,
situacion que se valido en el analisis realizado por la auditoria.
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AA - 7 Depreciacion acumulada de Vehiculos 4.000.000,00
Utilidad del periodo 4.000.000,00

Se debe reversar el gasto de depreciacion de los activos desde el momento en

que los mismos se clasificaron como disponibles para la venta segun la
informacion suministrada por la administracion - (De Junio a Diciembre). Los
activos que cumplan los requisitos para ser clasificados como mantenidos para
la venta, sean valorados al menor valor entre su importe en libros y su valor
razonable menos los costes de venta, así como que cese o suspension de la
depreciacion de dichos activos.
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 PRACTICA AUDITORIA 2
Al cierre del periodo auditado
ASIENTOS DE AUDITORIA
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
AA - 8 Estimacion de cuentas dudosas (para incobrables) 100.000,00
Utilidad del periodo 100.000,00
De acuerdo a las valoraciones y analisis de la estimacion presentada por la
administracion, se concluye que el riesgo, materialidad y volumen de la cartera.
Se reversa el asiento realizado por la entidad.
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AA - 8 Utilidad del periodo 250.000,00
Estimacion de cuentas dudosas (para incobrables) 250.000,00
De acuerdo a las valoraciones y analisis de la estimacion presentada por la
administracion, se concluye que el riesgo, materialidad y volumen de la cartera,
hacen que bajo las mejores practicas la estimacion sea mayor, y se propone
pasar de un 2% a un 5%.
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AA - 9 Utilidad del periodo XXXXXXX
Provision por juicio XXXXXX

Se debe reconocer una provisión cuando, y sólo cuando, se dan las siguientes
circunstancias: (a) la empresa tiene una obligación presente (de carácter legal o
implícita por la entidad), como resultado de un suceso pasado; (b) es probable
(es decir, existe mayor posibilidad de que se presente que de lo contrario) que
la empresa tenga que desprenderse de recursos que comporten beneficios
económicos para cancelar la obligación; y (c) además, puede estimarse de
manera fiable el importe de la deuda correspondiente. De no cumplirse las tres
condiciones indicadas, la empresa no debe reconocer la provisión., sin embargo
para efecto de la revisión la empresa cumple para su reconocimiento.
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9 punto B

La empresa no debe proceder al reconocimiento de ningún pasivo contingente.

Un pasivo contingente es: (a) una obligación posible, surgida a raíz de sucesos
pasados, cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia, o en su
caso por la no ocurrencia, de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no
están enteramente bajo el control de la empresa; o bien (b) una obligación
presente, surgida a raíz de sucesos pasados, que no se ha reconocido
contablemente porque: (i) no es probable que la empresa tenga que
satisfacerla, desprendiéndose de recursos que incorporen beneficios
económicos; o bien (ii) el importe de la obligación no puede ser valorado con la
suficiente fiabilidad. Sin embargo se ve en la necesidad de revelar para cada
contingente en las notas a los estados financieros (notas a los estados
financieros) en la fecha del balance: una breve descripción de la naturaleza
del mismo y, cuando fuese posible: (a) una estimación de sus efectos
financieros valorados ; (b) una indicación de las incertidumbres relacionadas
con el importe o el calendario de las salidas de recursos correspondientes; y (c)
la posibilidad de obtener eventuales reembolsos.
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AR - 10 Impuesto de ventas por pagar 650,00
Impuesto de ventas por acreeditar 650,00
Para efectos de presentacion de estados financieros, y por tratarse de una
cuenta que se liquida para efectos tributarios, se planea mostrarse por su saldo
neto.
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11

Los hechos posteriores a la fecha del balance son todos aquellos eventos, ya
sean favorables o desfavorables, que se hayan producido entre la fecha del
balance y la fecha de autorización de los estados financieros para su
divulgación. Pueden identificarse dos tipos de eventos: (a) aquéllos que
muestran las condiciones que ya existían en la fecha del balance (hechos
posteriores a la fecha del balance que implican ajuste); y (b) aquéllos que son
indicativos de condiciones que han aparecido después de la fecha del balance
(hechos posteriores a la fecha del balance que no implican ajuste). De acuerdo
a la NIC 10: La entidad no ajustará los importes reconocidos en sus estados
financieros, para reflejar la incidencia de los hechos posteriores a la fecha del
balance, si éstos no implican ajustes. Lo anterior aplica para el caso de la
empresa exportadora de Melones. Sin embargo es necesario presentar en los
estados financieros una revelacion de los hechos, sado que si no se revelasen
podría afectar a la capacidad de los usuarios de los estados financieros para
realizar las evaluaciones pertinentes y tomar decisiones económicas, la entidad
revelará la siguiente información, para cada una de las categorías importantes
de hechos posteriores a la fecha del balance que no implican ajustes: (a) la
naturaleza del evento; y (b) una estimación de sus efectos financieros, o un
pronunciamiento sobre la imposibilidad de realizar tal estimación.
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AR - 12 Cuentas por cobrar - LANISA 256.000,00
Cuentas por cobrar - FELINA 534.000,00
Bancos 790.000,00
Reclasificacion producto del analisis de las cuentas de bancos en donde la
empresa ha recibido pagos, sin embargo los mismos han sido rebotados por los
bancos y no se han realizado los ajustes correspondientes en las conciliaciones
bancarias.
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AA - 13 Utilidad del periodo 4.000,00
Anticipos de clientes - Alquiler 4.000,00

De acuerdo a la nic 18 : Ni los pagos a cuenta ni los anticipos recibidos de los

clientes reflejan, forzosamente, el porcentaje del servicio prestado hasta la
fecha. Por tal motivo se propone el siguiente ajuste de auditoria.
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AA - 13 Anticipos de clientes - Alquiler 3.000,00
Utilidades del periodo 3.000,00

Reconocimiento de los 9 meses del ingreso por alquiler a la fecha del cierre.
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 PRACTICA AUDITORIA 2
Al cierre del periodo auditado
ASIENTOS DE AUDITORIA
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
AJ - 14 Depreciacion acumulada de maquinaria 4.550,00
Utilidades del periodo 2.275,00
Utilidades retenidas 2.275,00
Se reversa el efecto del Gasto de depreciacion del año actual y del año anterior
(2 años de depreciacion acumulada por la vida util estimada por la
administracion de 7 años)
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AJ - 14 Utilidades del periodo 3.250,00
Utilidades ret Utilidades del periodo 3.250,00
Depreciacion acumulada de maquinaria 6.500,00

De acuerdo a las mejores practicas, el método de depreciacion utilizado

reflejará el patrón de consumo al cual se espera que sean consumidos, por
parte de la entidad, los beneficios económicos futuros del activo. El método de
amortización aplicado a un activo se revisará, como mínimo, al término de cada
ejercicio anual y, si hubiera habido un cambio significativo en el patrón
esperado de consumo de los beneficios económicos futuros incorporados al
activo, se cambiará el método de depreciacion para reflejar el nuevo patrón.
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AR - 15 Documento por pagar - LP 7.081,58
Documento por pagar - CP 7.081,58
De acuerdo a la tabla de amortizacion adjunta y a las pruebas efectuadas al
pasivo de 4 años que mantiene la empresa actualmente, su saldo es correcto,
sin embargo para efecto de presentacion se requiere presentar la porcion del
corto plazo en los pasivos circulantes.
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AA - 16 Utilidades del Periodo 2.500,00
Utilidades del Periodo 500,25
Inventario de Materias primas 2.500,00
Inventario - Envolturas 500,25

De acuerdo a las mejores practicas, los inventarios se valorarán al menor entre

el coste o el valor neto realizable. La empresa al aplicar la politica ha dejado de
registrar disminuciones en el valor del activo - Inventario.
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Sumas totales 245.168.781,83 245.168.781,83
 PRACTICA AUDITORIA 2
Al cierre del periodo auditado
ASIENTOS DE AUDITORIA
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
AA - 1 Documento por pagar - LP 37,500,000.00
Utilidades del Periodo 37,500,000.00

De acuerdo a la NIC 21 -Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la

moneda extranjera: Toda transacción en moneda extranjera se registrará, en el
momento de su reconocimiento inicial, utilizando la moneda funcional,
mediante la aplicación al importe en moneda extranjera, del tipo de cambio de
contado en la fecha de la transacción entre la moneda funcional y la moneda
extranjera. En cada fecha de balance: (a) las partidas monetarias en moneda
extranjera se convertirán utilizando el tipo de cambio de cierre. Para efecto
de este ajuste de auditoria los pasivos se cuantificaron por un monto mayor.
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AR - 2 Banco Limite 5,800,000.00
Cuentas por pagar 5,800,000.00

De acuerdo a las mejores practicas de control interno de las empresas, los

ajustes a las conciliaciones bancarias deben hacerse al cierre contable de forma
que los saldos de las cuentas de Bancos y afines se muestren razonables. De
acuerdos con datos de la empresa se giraron de mas cheques a proveedores,
por la ineficiencia en el manejo del efectivo.
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AA - 3 Utilidad del periodo 8,000,000.00
Otros Activos - Costos por amortizar 8,000,000.00

Para que un activo se reconozca en la contabilidad el mismo debe cumplir: A.

Lo posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y
servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y (b) se
esperan usar durante más de un ejercicio. Es importante, cuando se toman
decisiones sobre el reconocimiento considerar la información que podría darse
no reconociendo un activo. Por ejemplo, si no se reconoce un activo cuando se
incurre en desembolsos, se reconocería un gasto.
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AA - 4 Amortizacion - costos por amortizar 400,000.00
Utilidad del periodo 400,000.00

Se reversan los creditos registrados como amortizacion por el periodo de 6

meses desde el momento en que se registro el activo de Costos por amortizar.
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AR - 5 Dividendos por cobrar 5,000,000.00
Cuenta por cobrar - clientes 5,000,000.00
Reclasificacion del cobro de los dividendos.
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AA - 5 Depreciacion acumulada de Terrenos 1,000,000.00
Utilidades Retenidas - 800,000.00
Utilidades del Periodo . 200,000.00

De acuerdo a la NIC 16, los terrenos y los edificios son activos independientes, y
se contabilizarán por separado, incluso si han sido adquiridos de forma
conjunta. Los terrenos tienen una vida ilimitada y por tanto no se deprecian.
---------------------------- / --------------------------------
Sumas totales 245,195,781.83 245,195,781.83
 Morada de Flores S.A.
Conciliación Bancaria
30 de setiembre 2013

Saldo según bancos (estado de cuenta) 207,684.95

Mas
Depositos en tránsito 38,298.70
Sub total 245,983.65
Menos:
Cheques pendientes de pago:
Numero 13408 32,335.46
Numero 13416 24,647.51 56,982.97
Error por parte del banco cargo un cheque por 2860 y lo correcto era 6820 3,960.00
Saldo de bancos conciliado 185,040.68

Saldo según libros 157,133.68

Mas
Documentos cobrados por el banco 37,664.00
Error en el registro contable lo correcto era
5 272,30 y no 5 470,30. 198.00 37,862.00
Sub -total 194,995.68
Menos:
Cargos por servicios bancarios 275.00
Cheque SF 9,680.00 9,955.00
Saldo en libros conciliado 185,040.68

Fecha Detalle Debe Haber

1 Bancos 198.00
Cuenta por pagar 198.00
Se ajusta la cuenta de bancos dado que se considero el cheque por 5 470,30 en vez de 5 272,30

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2 Cuenta por cobrar 9,680.00
Bancos 9,680.00
Se recibió un cheque de un cliente sin embargo el mismo no tenía fondos se procede a ajustar la cuenta de bancos,
disminuyendo su saldo en los libros de la compañía.

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3 Gasto por servicios bancarios 275.00
Bancos 70.00
Se procede al registro por concepto de servicios bancarios.

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4 Bancos 37,664.00
Documento por cobrar 37,664.00
Documento cobrado por el banco.

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