Clase 3 - Auditoria de Pasivos

Auditoria 2
Pasivos
Lic. Christiam Marín Navarro

CPA. 5323
¿Qué es un pasivo?
Auditoria 2 - Pasivo
Situación financiera
Un pasivo es una obligación presente de la empresa, surgida a

raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para
cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que
incorporan beneficios económicos.
ESENCIA SOBRE LA FORMA
“Al evaluar si una partida cumple la definición de activo, pasivo o
patrimonio neto, debe prestarse atención a las condiciones esenciales y a
la realidad económica que subyacen en la misma, y no meramente a su
forma legal. ”
Por ejemplo una orden de compra debe estar registrada como un pasivo?
Pasivos
Una característica esencial de todo pasivo es que la entidad tiene
contraída una obligación en el momento presente.
Un pasivo es un compromiso o responsabilidad de actuar de una

determinada manera.
Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente como consecuencia

de la ejecución de un contrato o de un mandato contenido en una
norma legal. (Impuestos)
Si, por ejemplo, la entidad decide, como medida política, atender a la

rectificación de fallos en sus productos incluso cuando éstos aparecen
después del periodo normal de garantía, los importes que se espere
desembolsar respecto a los bienes ya vendidos son también pasivos
para la empresa.
Pasivos
Es necesario distinguir entre una obligación presente y un encargo o compromiso
para el futuro. La decisión de adquirir activos en el futuro no da lugar, por sí misma,
al nacimiento de un pasivo. Normalmente, el pasivo surge sólo cuando se ha
recibido el activo o la entidad entra en un acuerdo irrevocable para adquirir el bien o
servicio. En este último caso, la naturaleza irrevocable del acuerdo significa que las
consecuencias económicas del incumplimiento de la obligación, por ejemplo a causa
de la existencia de una sanción importante, dejan a la entidad con poca o ninguna
discrecionalidad para evitar la salida de recursos hacia la otra parte implicada en el
acuerdo.
LIQUIDACIÓN DE UN PASIVO
La cancelación de un pasivo actual puede llevarse a cabo de varias maneras, por
ejemplo a través de:
(a) pago de dinero;

(b) transferencia de otros activos;
(c) prestación de servicios;
(d) sustitución de ese pasivo por otra deuda; o
(e) conversión del pasivo en patrimonio neto.
Un pasivo puede cancelarse por otros medios, tales como la renuncia o la pérdida
de los derechos por parte del acreedor.
“ Una entidad no compensará activos con pasivos o
ingresos con gastos a menos que así lo requiera o
permita una NIIF.”
CLASIFICACIÓN EN BALANCE
Pasivos Pasivos no
PASIVO
corrientes corrientes
Una entidad clasificará un pasivo como corriente cuando:
a) espera liquidar el pasivo en su ciclo normal de operación;

b) mantiene el pasivo principalmente con fines de negociación;
c) el pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha
del periodo sobre el que se informa; o
d) no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo
durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre
el que se informa.
PRESENTACIÓN
Independientemente del método de presentación adoptado, una

entidad revelará el importe esperado a recuperar o a cancelar después
de los doce meses para cada partida de activo o pasivo que combine
importe a recuperar o a cancelar:
a) dentro de los doce meses siguientes después del periodo sobre el

que se informa, y
b) después de doce meses tras esa fecha.
AUDITORIA DE PASIVOS
El objetivo es determinar que los pasivos registrados (Valor en
libros) reflejen razonablemente todas las transacciones que
tuvieron lugar durante el periodo contable.
Pruebas sustantivas
Pruebas de control
1.Objetivos de auditoría
2.Procedimientos
3.Cuestionario
OBJETIVOS DE AUDITORIA
Existencia Integridad Exactitud Valuación Presentación
Razonabilidad del saldo
OBJETIVOS DE AUDITORIA
RIESGOS DE AUDITORIA
Si una empresa infla sus ganancias. Es probable que su pasivo

este sobre o subestimado?
Subestimar
los pasivos
EFECTO EN LAS
UTILIDADES
Sobrestimar
los pasivos
Causas comunes en la subestimación de pasivos:
1. No reconocimiento de pasivos con excusa que no han

llegado las facturas.
2. Trasladando pasivos del año corriente al año siguiente.
3. Escondiendo obligaciones financieras.
4. Escondiendo contingencias
5. No reconocimiento de provisiones por negociaciones
con terceros.
Causas comunes en la sobrestimación de pasivos:
1. Realizando compras ficticias con terceros o compañías

vinculadas.
2. Trasladando gastos del periodo posterior al periodo
corriente
PROCEDIMIENTOS
“El Auditor utilizara su juicio profesional para determinar si

obtuvo evidencia suficiente y adecuada que le permita
concluir si las cifras auditadas son razonables.”
Determinar las cuentas a analizar
PROCEDIMIENTOS
1. Confirmación con bancos:
Para la confirmación de los bancos es necesario confirmar la totalidad de los

bancos con los cuales la compañía tiene algún tipo de relación, sin importar que no
aparezcan como entidades con las cuales se tienen obligaciones financieras. Lo
anterior, teniendo en cuenta que nuestra prueba va enfocada a identificar pasivos
que la compañía no ha reconocido en sus estados financieros.
Tarea para la próxima semana, traer un

ejemplo de carta de confirmación de
pasivos.
Impresa y con portada.
PROCEDIMIENTOS
2. Realizar una conciliación entre el libro mayor y el módulo de cuentas por
pagar:
Cuando dentro del ciclo contable existe un módulo de cuentas por pagar que
alimenta los saldos de proveedores y/o cuentas por pagar del libro mayor, el
auditor debe efectuar una revisión a la conciliación que existe entre el módulo
de cuentas por pagar y el libro mayor.
Nota: Una diferencia en una conciliación, normalmente es un neto que puede

estar afectando los estados financieros de forma importante.
PROCEDIMIENTOS
2. Realizar una conciliación entre el libro mayor y el módulo de cuentas por
pagar:
Concepto Valores
Saldo según balance a 31 - 12 90 000 A
Saldo según modulo de cuentas por pagar a 31-12 100 000 B
Diferencia 10 000
Explicación de la diferencia
Facturas por compras no registradas en contabilidad 10 000
A Información verificada contra los EEFF

B Información verificada contra el modulo de CXP
Información verificada contra documentos
PROCEDIMIENTOS
2. Realizar una conciliación entre el libro mayor y el módulo de cuentas
por pagar:
Aspectos importantes a tomar en cuenta:
Cuentas por pagar en balance menor de forma significativa al total de las

cuentas por pagar del modulo:
• Es la situación mas riesgosa para el auditor.

• Algunas situaciones s pueden ser: Facturas no contabilizadas y ajustes
en el libro mayor para reducir pasivos.
Cuentas por pagar en balance mayor de forma significativa al total de las

cuentas por pagar del modulo:
• Algunas situaciones s pueden ser: Facturas ficticias contabilizadas y

ajustes para incrementar los gastos de la compañía.
PROCEDIMIENTOS
2. Procedimiento para revisar la conciliación de cuentas por pagar:
1. Revisar las operaciones aritméticas

2. Revisar que los saldos de contabilidad según la conciliación concuerden
con los saldos del balance.
3. Revisar que el periodo está correcto.
4. Revisar la existencia y validez de las partidas conciliatorias.
5. Determinar el efecto de los ajustes en los estados financieros.
La mejor forma de verificar la existencia y validez de las partidas

conciliatorias es revisando contra documentación soporte (existencia y
validez).
PROCEDIMIENTOS
3. Procedimiento sustantivos para auditar los pasivos con compañías
vinculadas (partes relacionadas):
1. Confirmaciones de saldos con compañías vinculadas

2. Revisión de las conciliaciones con compañías vinculadas
3. Revisión detallada que las transacciones que generaron los saldos al
cierre
4. Representación de la gerencia de la integridad, existencia y exactitud de
las transacciones realizadas con partes relacionas.
NIA 550 – Partes Relacionadas - un caso

práctico de su aplicación .
PROCEDIMIENTOS
3. Confirmación del saldo con proveedores:
PROCEDIMIENTOS
3. Confirmación del saldo con proveedores:
PROCEDIMIENTOS
¿Por qué los auditores revisan los pagos en efectivo efectuados

después de la fecha del balance?
PROCEDIMIENTOS
4. Probar cuentas por pagar con pagos posteriores
Se refiere a verificar mediante un pago posterior la existencia de un saldo.
Ejemplo:
Para probar la existencia de un pasivo a 31 de diciembre de 20X9, el auditor

puede verificar su existencia revisando contra el comprobante de egreso el pago
efectuado por la compañía auditada durante el periodo 20X0.
PROCEDIMIENTOS
5. Verificar la conversión de los saldos en moneda extranjera.
Los saldos por pagar en moneda extranjera deben ser actualizados a la tasa de
cambio del cierre a 31 de diciembre. El auditor debe obtener evidencia
suficiente y adecuada que le permita concluir que los saldos por pagar en
moneda extranjera fueron actualizados a la tasa de cambio vigente al cierre del
ejercicio.
PROCEDIMIENTOS
6. Prueba de Pasivos no registrados:
Mediante la revisión de los pagos realizados y facturas efectuadas en el periodo

siguiente, se busca identificar gastos y/o costos que no fueron reconocidos por
la compañía en el periodo auditado.
Ejemplo: Revisar los pagos realizados en los meses de enero y febrero de 2010,
con el fin de identificar gastos y costos del periodo 2009.
PROCEDIMIENTOS
7. Revisión de las provisiones y contingencias:
Debe reconocerse una provisión cuando se den las siguientes condiciones:
a) una entidad tiene una obligación presente (ya sea legal o implícita) como
resultado de un suceso pasado;
b) es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, que
incorporen beneficios económicos para cancelar tal obligación; y
c) puede hacerse una estimación fiable del importe de la obligación.
Si estas condiciones no se cumplen, no debe reconocer una provisión.
NIC 37.
PROCEDIMIENTOS
7. Revisión de las provisiones y contingencias:
Los siguientes son algunos de los métodos utilizados para identificar contingencias:
1. Confirmaciones con abogados (Se recomienda confirmar el 100% de los

abogados)
2. Revisión de actas
3. Revisión de correspondencia con entidades de vigilancia y control
4. Entre otros.
Preguntas :
1. Dé dos razones por las que un ajuste propuesto por auditores independientes requieren
a menudo reducir las ganancias.
2. Al investigar las cuentas por pagar, los auditores en ocasiones comparan los asientos de
comprobantes en algunas cuentas acreedoras de los diarios con los documentos
originales: órdenes de compra, informes de recepción, facturas y cheques pagados. ¿Por
qué lo hacen?
3. ¿Cuál de los siguientes pasos es más importante para establecer un sólido control
interno sobre las transacciones de cuentas por pagar: la aprobación de una factura para su
pago o la emisión de un cheque para liquidar una factura? Explique.
Preguntas :
4. ¿Cuál es el motivo principal para probar la razonabilidad de la cuenta de

gasto por concepto de intereses en conjunto con la verificación de
documentos por pagar?
5. Durante su auditoría anual de Walker & Asociados , su asistente le reporta

que, aunque a lo largo del año se hicieron varios asientos en la cuenta del libro
mayor general correspondiente a documentos por pagar a funcionarios, ella
decidió que no era necesario auditar la cuenta porque al final de año tenia un
saldo en ceros. ¿Esta usted de acuerdo con la decisión de su asistente?
Preguntas :
6. El único pasivo a largo plazo de Range Corporation es un documento por

pagar por un millón de dólares garantizado por medio de una hipoteca sobre
la planta y equipo de la compañía. Usted ha auditado la compañía en forma
anual durante los tres años anteriores, periodo a lo largo del cual el monto
principal del documento ha permanecido igual, sin registrar cambio alguno. La
fecha de vencimiento es en 10 años contados a partir de la fecha del balance
actual. El presidente de la compañía le informa que se han realizado con
prontitud todos los pagos por concepto interese en concordancia con los
términos del documento. En estas condiciones ¿Qué trabajo de auditoría, si
hay alguno, es necesario ejecutar con respecto a este pasivo de largo plazo
durante la auditoría que está realizando con respecto al final del año en
curso?

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Un pasivo es una obligación presente de la empresa, surgida a

Un pasivo es un compromiso o responsabilidad de actuar de una

Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente como consecuencia

Si, por ejemplo, la entidad decide, como medida política, atender a la

(a) pago de dinero;

Una entidad clasificará un pasivo como corriente cuando:

a) espera liquidar el pasivo en su ciclo normal de operación;

Independientemente del método de presentación adoptado, una

a) dentro de los doce meses siguientes después del periodo sobre el

b) después de doce meses tras esa fecha.

Existencia Integridad Exactitud Valuación Presentación

Razonabilidad del saldo

Si una empresa infla sus ganancias. Es probable que su pasivo

Causas comunes en la subestimación de pasivos:

1. No reconocimiento de pasivos con excusa que no han

Causas comunes en la sobrestimación de pasivos:

1. Realizando compras ficticias con terceros o compañías

“El Auditor utilizara su juicio profesional para determinar si

Para la confirmación de los bancos es necesario confirmar la totalidad de los

Tarea para la próxima semana, traer un

Impresa y con portada.

Nota: Una diferencia en una conciliación, normalmente es un neto que puede

A Información verificada contra los EEFF

Cuentas por pagar en balance menor de forma significativa al total de las

• Es la situación mas riesgosa para el auditor.

Cuentas por pagar en balance mayor de forma significativa al total de las

• Algunas situaciones s pueden ser: Facturas ficticias contabilizadas y

1. Revisar las operaciones aritméticas

La mejor forma de verificar la existencia y validez de las partidas

1. Confirmaciones de saldos con compañías vinculadas

NIA 550 – Partes Relacionadas - un caso

¿Por qué los auditores revisan los pagos en efectivo efectuados

Se refiere a verificar mediante un pago posterior la existencia de un saldo.

Para probar la existencia de un pasivo a 31 de diciembre de 20X9, el auditor

5. Verificar la conversión de los saldos en moneda extranjera.

6. Prueba de Pasivos no registrados:

Mediante la revisión de los pagos realizados y facturas efectuadas en el periodo

7. Revisión de las provisiones y contingencias:

Debe reconocerse una provisión cuando se den las siguientes condiciones:

Si estas condiciones no se cumplen, no debe reconocer una provisión.

7. Revisión de las provisiones y contingencias:

1. Confirmaciones con abogados (Se recomienda confirmar el 100% de los

4. ¿Cuál es el motivo principal para probar la razonabilidad de la cuenta de

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6. El único pasivo a largo plazo de Range Corporation es un documento por

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