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Presentado por:
PALOMINO
Docente:
Objetivo de la tarea:
Esta tarea busca que el estudiante fortalezca su capacidad de análisis para identificar los
papeles de trabajo y su importancia, identificando y reconociendo los papeles de trabajo,
importancia y contenido.
Instrucciones
1. Plantee un caso de la vida real puntual que usted conozca o que pueda investigar.
2. Describa el caso. Si el caso es de la vida real y privada del estudiante debe usar nombres
ficticios de personas y contribuyentes.
3. Responda a las siguientes preguntas:
• ¿Qué papeles de trabajo debe contener su auditoria tributaria?
• ¿Que debe contener cada papel de trabajo desde el ejercicio de la Auditoria tributaria?
4. Identifique los papeles de trabajo que debe tener, este caso puede ser directamente
conocido por el estudiante o de dominio público (medios de comunicación: radio,
prensa, internet, televisión).
5. Asuma que a ese contribuyente el estudiante le está realizando una auditoria tributaria.
6. Sobre la descripción de la auditoria tributaria analice la importancia y contenido de cada
papel de trabajo que se haya relacionado en la auditoría realizada.
Desarrollo de la Actividad.
La Empresa XYZ S.A.S., una empresa colombiana con más de 15 años de historia
empresarial dedicada a la manufactura y comercialización de productos para el hogar, la
construcción, la industria. Está compuesta por dos Divisiones de Negocios – Baños y
Cocinas; Superficies, Materiales y Pinturas y dos Unidades Comerciales que son
Almacenes XYZ y Comercial XYZ Colombia. Cuenta con 5 plantas de manufactura en
Colombia.
XYZ SAS, es líder en el sector de la remodelación y la construcción en Colombia. Todas
las operaciones internas y externas de XYZ están sustentadas en un Código de Ética que
recoge los valores de la compañía y busca promover prácticas empresariales transparentes.
La empresa está comprometida con el desarrollo sostenible de la sociedad desde la
perspectiva de la triple cuenta de resultados, es decir, en términos sociales, económicos y
ambientales.
Sus ventas son realizadas por mayor y menor, es decir que puede vender desde un solo
artículo hasta pedidos por mayor, su mercado es nacional y todas sus transacciones las
realiza de contado, recibiendo su pago en efectivo o en transacciones económicas con
datafonos.
La empresa XYZ, solicita de los servicio de una Auditoria Tributaria, con el fin de realizar
un examen crítico y analítico de las Declaraciones de Iva presentadas durante la Vigencia
del año 2019 y asegurar la adecuada gestión de la empresa con respecto al cumplimiento
Legal con respecto a este tributo, y asegurar a partir de este análisis, un proyección de la
Declaración de Renta de la Vigencia 2019 que en este año 2020 presente su vencimiento de
presentación.
En primera instancia el proceso de documentar los asuntos que son importantes para
apoyar la opinión de auditoría y dar evidencia de que la auditoría se llevó a cabo de acuerdo
con Normas Internacionales de Auditoría. Como tal, se centra todo el capítulo en aplicar la
Norma Internacional de Auditoria (NIA) número 230.
Entre la documentación que sirve de base para la preparación de los papeles de trabajo de
una auditoría tributaria tenemos:
1. Las Declaraciones Bimensuales del Impuesto de IVA presentada durante la Vigencia
2019.
2. Libros de contabilidad, de compras y servicios recibidos y de ventas y servicios
Prestados, en forma detallada en sus niveles de cuenta (Auxiliares).
3. Documentación de Soporte de las Diferentes Facturas de Venta por Bienes y Servicios
Prestados, al igual que de las respectivas compras de Bienes y Servicios que afectan el
IVA.
4. Listado de Cuenta presentadas por el cliente.
Con la Información anterior, se plantea los siguientes papeles de Trabajo para la realización
de la Auditoría Tributaria del Impuesto de IVA:
PEGAR CUADRO
PEGAR CUADRO
Igualmente realizar una lista de los auxiliares de los ingresos excluidos y verificar que estén
de acuerdo con la normativa vigente, de los auxiliares de los ingresos exentos y verificar
que cumplen con los requisitos para ser exentos
También vemos la necesidad de realizar las siguientes preguntas, con el fin de definir el
alcance de la auditoría:
PEGAR CUADRO
PEGAR CUADRO
PEGAR CUADRO
4.1. Compras
A. Para realizar esta labor es necesario diligenciar la hoja de trabajo que permita:
PEGAR CUADRO
Por lo anterior es necesario realizar una comparación en proporción (%), de los ingresos
versus compras.
Todo esto con el fin de verificar la relación que debe existir entre los ingresos excluidos y
las compras excluidas, y entre los ingresos gravados y exentos y las compras gravadas, se
sugiere elaborar los siguientes cuadros, para establecer si la proporción de cada uno de los
conceptos es razonable o si se presentan desviaciones representativas en las que amerite
profundizar.
PEGAR CUADRO
Esta situación invita a realizar un papel de trabajo de pregunta que fortalece la labor
realizada hasta el momento y con el objetivo de determinar el alcance de la auditoría en este
punto.
PEGAR CUADRO
B. Igualmente se hace necesario comparar el valor de las compras declaradas en los seis
bimestres de IVA del año 2019 el cual es objeto de auditoría con los valores declarados en
el impuesto a la renta, para establecer la consistencia de los inventarios y el costo de
ventas~
Lo anterior se evidencia en el siguiente cálculo:
PEGAR CUADRO
En esta clase de revisión se recomienda aplicar la tarifa vigente al valor de las compras
gravadas, para verificar la coherencia del impuesto descontable declarado; para la cual es
necesario tener en cuenta las tarifas diferenciales.
Además a lo anterior, es necesario revisar:
Si el responsable tiene ingresos gravados y excluidos. En este caso se debe verificar
la aplicación del prorrateo.
Si el responsable tiene tarifas diferenciales, se recomienda verificar la limitación de
los impuestos descontables.
El tratamiento de las ventas anuladas, rescindidas o resueltas.
El tratamiento del IVA en la compra de activos fijos, ya que la adquisición o
importación de activos fijos no otorga el derecho a impuestos descontables (E.T.,
art. 491).
Que los impuestos descontables declarados estén debidamente contabilizados.
Que lo declarado como impuesto descontable en operaciones con el régimen
simplificado se haya registrado en la declaración de retención en la fuente.
Que los proveedores del régimen simplificado estén debidamente inscritos en el
registro único tributario (RUT).
Que los impuestos descontables estén debidamente soportados, esto es, que cuenten
con las facturas de compra o los documentos equivalentes con el lleno de los
requisitos establecidos en el artículo 771-2 del estatuto tributario
5. Revisión al margen de rentabilidad
Sumar el impuesto generado de las seis declaraciones del IVA del año objeto de auditoría.
Sumar el impuesto descontable de los seis bimestres del IVA objeto de estudio.
Aplicar la siguiente fórmula:
Tomar una muestra representativa de facturas de venta que contengan los productos de
mayor rotación del negocio y establezca el precio unitario de venta.
Identificar las facturas de compra de los productos seleccionados y determinar el precio
unitario de compra, de la siguiente manera:
PEGAR CUADRO
Las declaraciones del impuesto de IVA en el sexto bimestre, arroja saldo a favor. El saldo
a favor corresponde al exceso de impuestos descontables sobre el impuesto generado
(saldo a favor operacional) o a las retenciones en la fuente que le fueron practicadas. Para
revisar este aspecto y determinar la situación, se sugiere:
Elaborar una hoja de trabajo que le permita:
PEGAR CUADRO
La Ley de crecimiento económico modificó el inciso segundo del artículo 437-1 del
Estatuto Tributario –ET– en lo relacionado a la tarifa de retención en la fuente por IVA,
que podrá ser hasta del 50 % del valor de dicho impuesto (IVA).
Todo esto, dependiendo de lo que determine el Gobierno nacional; en caso de que este no
exponga ninguna tarifa, la que deberá ser aplicada será la del 15 %, la cual puede disminuir
si el responsable ha obtenido saldos a favor en los últimos seis (6) períodos.
Los contribuyentes a quienes se les practiquen retenciones por IVA podrán llevar el monto
del impuesto que se les hubiere sido retenido, como menor valor del saldo a pagar o mayor
valor del saldo a favor, en la declaración del periodo durante el cual se efectuó la retención,
o en la correspondiente a cualquiera de los dos periodos fiscales inmediatamente siguientes
(E.T., art. 484-1). Para revisar la procedencia de las retenciones solicitadas se sugiere:
PEGAR CUADRO
Se deberá tener en cuenta si existen retenciones del IVA del 100% por pagos a no
residentes. Lo normal es que los ingresos así determinados no superen los ingresos
gravados declarados por el contribuyente, toda vez que pueden existir ingresos no
sometidos a retención por IVA. Si son superiores los ingresos calculados puede haber
omisión de ingresos.
Igualmente, se deben considerar las tarifas diferenciales del IVA y de retención por IVA.
¿Que debe contener cada papel de trabajo desde el ejercicio de la Auditoria
tributaria?
Los papeles de trabajo deben contener los productos del sistema de información financiera
sujeto a examen, desglosados en su mínima unidad de análisis, las técnicas y
procedimientos que el Auditor aplicó, la extensión y oportunidad de las pruebas realizadas,
los resultados de las técnicas y procedimientos tales como confirmaciones de tipo interno o
externo y las conclusiones que obtuvo en cada una de las áreas examinadas.
Los papeles de trabajo deben ser claros y concisos respecto de la cuenta u operación a la
que se refieran, del trabajo desarrollado y de las conclusiones obtenidas, esto se logra
estableciendo un mínimo de elementos que es conveniente tener en cuenta al elaborarlos.
Algunos de estos elementos que deben contener toda cédula o papel de trabajo de auditoría,
son:
Evidencia que los estados contables y demás información, sobre los que va a opinar
el trabajador, están de acuerdo con los registros de la empresa.
Relación de los pasivos y activos, demostrando de cómo tiene el auditor evidencia
de su existencia física y valoración.
Análisis de las cifras de ingresos y gastos que componen la cuenta de resultados.
Prueba de que el trabajo fue bien ejecutado, supervisado, revisado.
Forma el sistema de control interno que ha llevado el auditor y el grado de
confianza de ese sistema y cuál es el alcance realizado para revisar las pruebas
sustantivas.
Detalle de las definiciones o desviaciones en el sistema de control interno y
conclusiones a las que llega.
Detalle de las contrariedades en el trabajo y soluciones a las mismas.
Dado que los papeles de trabajo incluyen toda la información obtenida por el Contador
Público, existen innumerables variedades y tipos de los mismos. Sin embargo, hay ciertas
categorías generales de las cuales se podría agrupar la mayor parte de los papeles de
trabajo.
Programas de auditoría.
Cuestionarios y hojas de puntos pendientes de investigar.
Hojas de trabajo relativas a los saldos de cuentas de control y auxiliares.
Hojas de trabajo con los resultados de las pruebas de cumplimiento.
Cuestionarios con evaluación de controles.
Asientos de ajustes y de reclasificaciones.
Planillas, hojas de análisis y otros papeles de soporte.
Extractos de actas y otros papeles narrativos.
Certificaciones y confirmaciones.
Escrituras de constitución y reformas.
Borradores del dictamen de los Estados Financieros y de las notas.
NATURALEZA Y CARACTERÍSTICAS
Los papeles de trabajo representan los elementos de prueba de la realización del trabajo de
auditoría tributaria, por el cual constituyen, además, la base para la preparación del informe
de auditoría y para la evaluación del desempeño del equipo de trabajo.
Es así que los diferentes datos e informaciones obtenido por el auditor en un examen o
revisión, los resultados de las pruebas realizadas y en muchos casos la descripción de las
mismas pruebas, se registran en un conjunto de cédulas y documentos que reciben la
designación genérica de papeles de trabajo.
Estos documentos representan la prueba material del trabajo realizado por el auditor y un
medio de enlace entre los registros contables de la entidad que se examina y los informes
emitidos por el auditor. Además, en ellos se deja constancia de la profundidad de las
pruebas y de la suficiencia de los elementos en que se apoyó la opinión. Constituyen la
evidencia de la calidad profesional del trabajo del auditor.
Algunos de los papeles de trabajo, son elaborados por el auditor y otros son
proporcionados directamente por sus clientes o por terceras personas (estado de cuentas
corrientes, confirmaciones, cartas, etc.), pero al constituir pruebas o elementos de
comprobación y fundamento de la opinión, vienen a incorporarse al conjunto de evidencias
que conforman lo que generalmente se conoce como papeles de trabajo.
Deberán ser completos en todo caso y no requerir explicaciones adicionales posteriormente.
En tal sentido, deben mostrar como mínimo lo siguiente:
•El alcance del trabajo.
•Las informaciones y hechos concretos.
•Las fuentes de dónde se obtuvo la información.
•Las conclusiones a que se llegaron.
Los papeles de trabajo representan una historia permanente de la labor realizada por el
auditor y sirven de base para sus conclusiones e informes. Su aporte brindará al auditor un
registro de carácter permanente y disponible acerca del trabajo efectuado en el curso de la
auditoría. De igual manera, en el caso de una auditoría recurrente, los papeles de trabajo
serán un punto de partida para los trabajos en períodos posteriores. Es decir, los papeles de
trabajo de una auditoría sirven como base o punto de partida y una guía para la siguiente
auditoría, además sirven como una fuente de datos de referencia en las discusiones sobre
asuntos comerciales con el cliente.