CASO PRACTICO 6.

1
Asientos de Consolidación
La empresa Alimentos Chatarra, S.A., adquirió en enero del año 20X1 un lote de 60,000 acciones
de un total de 100,000 de la empresa Botanas Refritas, S.A. El costo unitario de las acciones fue
de $ 40.00. A la fecha de la adquisición, el precio pagado por éstas incluía un dividenco decretado
pendiente de cobro por $ 2.00 por acción.
Se sabe que el valor de mercado de los inventarios es superior en $ 50,000 al presentado en
el estado de situación financiera de la subsidiaria.
Al efectuar la valuación de los activos de Botanas Refritas se reflejó que su valor razonable es
superior en $ 100,000 al reflejado en la contabilidad.
El capital contable de la emisora a la fecha de la adquisición era de $ 3,500 000 integrados
como sigue:

Capital social $ 1,500,000.00

Reserva Legal $ 300,000.00
Utilidades acumuladas $ 1,700,000.00
$ 3,500,000.00
INVERSIÓN EN ACCIONES DE LA SUBSIDIARIA
acciones precio
Pago por acciones 60,000 $ 40.00
Dividendos incluidos 60,000 $ 2.00
Contraprestación pagada por adquirente

Valor razonable de los activos $ 3,650,000

Capital contable $ 3,500,000
Ajuste valor razonable de Activos fijos $ 100,000
Ajuste valor razonable de Inventarios $ 50,000

Cáculo de lo valor razonable Importe Porcentaje

Valor razonable de activos $ 3,650,000
Participación adquirente $ 2,190,000 60%
Participación total adquirente $ 2,190,000 60%
Participación no controladora $ 1,460,000 40%

Adquirente eroga $ 2,280,000 por 60% de los activos netos de la adquirida,

se obtiene que el 100% de la contraprestación asciende a $ 3,800,000, de los cuales $ 1,520,000 es
el 40%, valor de la contraprestación para la participación no controladora

Distribución de la contraprestación Importe Porcentaje

Contraprestación $ 2,280,000 $ 3,800,000
Adquirente $ 2,280,000 60%
Total adquirente $ 2,280,000 60%
Participación no controladora $ 1,520,000 40%

Cálculo del crédito mercantil Importe

Valor razonable $ 3,650,000
Contraprestación $ 3,800,000
Crédito mercantil $ 150,000

Distribución de crédito mercantil Importe Porcentaje

Adquirente $ 90,000 60%
Participación no controladora $ 60,000 40%
Total $ 150,000 100%
 Total
$ 2,400,000
$ 120,000
$ 2,520,000

es $ 1,520,000 es
Asiento contable

Inversión en subsidiarias $ 2,280,000 precio de cobro

Dividendos por cobrar $ 120,000 $ 2.00
Bancos $ 2,400,000

Asiento contable

Bancos $ 120,000 Cancelación de los dividen

Dividendos por cobrar $ 120,000

Asiento contable

Bancos $ 150,000 cobro de dividendos pagad

Inversión en subsidiarias $ 150,000 (250,000 x 60%)

Participación que le corresponde a la controladora en los resultados de la subsidiaria

devengados con terceros
BOTANAS REFRITAS, S.A.

Utilidad de la subsidiaria $ 900,000

utilidad no devengada:
Por el inventario final 200,000 x 20% $ 40,000
Por ventas activos fijos: (70,000 - (100,000 - 60,000) $ 30,000
Utilidad devengada $ 830,000
60% correspondiente a controladora $ 498,000
40% correspondiente a participación no controladora $ 332,000

Asiento contable

Inversión en subsidiarias $ 498,000

Participación en resultados de subsidiarias $ 498,000

Asiento contable

Gastos de operación (agotamiento) $ 30,000

Inversión en subsidiarias $ 30,000

Remanente del activo fijo subvaluado en la contabilidad de la subsidiaria al inicio del ejercicio
 100,000 x 60% = $ 60,000
60,000 / 5 años = $ 12,000

Gastos de operación (agotamiento) 12,000

Inversión en subsidiarias 12,000

integración del Crédito mercantil;

Saldo inicial $ 90,000

Agotamiento de inventarios $ 30,000
Agotamiento de activo fijo $ 12,000
Saldo al cierre $ 48,000
recio de cobro acciones 20X0
60000

ancelación de los dividendos

obro de dividendos pagados en diciembre

250,000 x 60%)
 Consolidación de Estados financieros

a) Eliminación de la inversión en subsidiarias a la fecha de la adquisición

Capital social $ 1,500,000

Reserva legal $ 300,000
Utilidades acumuladas $ 1,700,000
Inversión en subsidiarias $ 2,100,000
Participación no controladora $ 1,400,000

b) Eliminación de los movimientos de la cuenta de inversión en el ejercicio por la aplicación

del método de participación en la controladora

Cálculo
1. Movimientos de la cuenta de inversión
Por el cobro de dividendos $ 150,000
Por la participación en resultados de subsidiaria $ 498,000
Movimiento neto $ 348,000

2. Movimientos de la cuenta de participación en resultados de subsidiarias

Por la participación en los resultados del ejercicio $ 498,000
Movimiento neto de la cuenta $ 498,000

3. Movimientos en el capital contable de la subsidiaria por el pago de dividendos:

Pago total de los dividendos $ 250,000
A participación controladora 60% $ 150,000
A accionistas minoritarios 40% $ 100,000

4. Movimientos en el saldo de la participación no controladora:

Por los dividendos cobrados a la subsidiaria $ 100,000

Asiento contable

Participación en resultados de subsidiarias $ 498,000

Participación no controladora $ 100,000
Inversión en subsidiarias $ 348,000
Utilidades acumuladas $ 250,000

a) Segregación de la parte correspondiente a la participación no controladora en los

resultados de la subsidiaria
CALCULO
Resultados de la subsidiaria devengados con terceros $ 830,000
Corresponde a accionistas minoritarios 40% $ 332,000
 Corresponde a accionistas mayoritarios 60% $ 498,000

Asiento contable

Participación de la participación no controladora (resultados consolidados)

Participación no controladora (capital contable consolidado)

Integración del saldo de la participación no controladora:

Inicial 3,500,000 x 40% $ 1,400,000

- Cobro dividendos 250,000 x 40% $ 100,000
+ participación en utilidades 20X1 830,000 x 40% $ 332,000
Saldo participación no controladora 4,080,000 x 40% $ 1,632,000

Integración del saldo de la cuenta de inversión en la controladora:

Inicial 3,500,000 x 60% $ 2,100,000

- Cobro dividendos 250,000 x 60% $ 150,000
+ participación en utilidades 20X1 830,000 x 60% $ 498,000
Saldo cuenta inversión 4,080,000 x 60% $ 2,448,000
$ 332,000
$ 332,000
Eliminación de transacciones entre compañías del grupo:

a) Por venta de mercancías

Cálculo
Inventario final, costo dentro del grupo $ 200,000
Inventario final, costo fuera del grupo 200,000 x 80% $ 160,000
Sobrevaluación del inventario final 200,000 - 160,000 $ 40,000
Total de ventas de mercancías dentro del grupo $ 500,000
Costo de las mercancías vendidas dentro del grupo 500,000 x 40% $ 400,000
Utilidad por ventas entre empresas $ 100,000
Menos utilidad no devengada entre empresas $ 40,000
Utilidad devengada con terceros $ 60,000

Costo original de la mercancía con terceros:

El 60% de la mercancía ya se ha vendido (500 000 - 200 000) / 500 000

Costo de la compradora original 400,000

Porcentaje vendido fuera del grupo 60%
Costo para la entidad consolidada $ 240,000
Costo en la contabilidad (400,000+300,000) 700,000
Sobrevaluación del costo $ 460,000

Eliminación
Ventas 500,000
Costo de ventas $ 460,000
Almacén (compras) $ 40,000

b) Eliminación de ventas de activos fijos entre empresas

Cálculo
Precio de venta 70,000
Costo original de la vendedora 100,000
– Depreciación acumulada 60,000
Valor en libros 40,000
Ganancia 30,000

Asiento contable
Activo fijo 30,000
Ganancia en venta de activos 30,000
Depreciación acumulada de activos fijos 60,000
c) Eliminación de intereses, servicios, etcétera

Asiento contable
Productos financieros 8,000
Gastos financieros 8,000

Ingresos por servicios 50,000

Gastos de operación 50,000

d) Eliminación de saldos recíprocos entre empresas al fin del periodo

Asiento contable
Cuentas por pagar partes relacionadas 100,000
Cuentas por cobrar partes relacionadas 100,000