Provisión para Cuentas Por Cobrar

PROVISIÓN PARA
CUENTAS INCOBRABLES
MÉTODOS PARA EL CÁLCULO
ADRIAN ODRIOZOLA
2011 - I
PROVISIÓN PARA CUENTAS INCOBRABLES
I._MÉTODO: ANÁLISIS DE ANTIGÜEDAD DE SADOS DE CUENTAS POR COBRAR
Consiste este método en analizar el estado de atraso en los pagos en que se encuentra cada
uno de los clientes (usuarios), así como la lentitud con la que tales clientes (usuarios) van
cancelando.
Para explicarlo, nos basaremos en un ejemplo:
La empresa (entidad) TÍPICA, C.A. J-12345678-9, cierra su ejercicio contable cada 31 de

diciembre; para el 31-12-2007, el saldo de Cuentas por Cobrar era de Bs.182.900, 00;
compuesto como sigue:
CLIENTES FECHA DE FECHA DE

(USUARIOS) VENTA VENCIMIENTO MONTO
Femoral C.A. 18-11-2007 18-01-2008 10.000, 00
Femoral C.A. 15-10-2007 15-12-2007 12.000, 00
Carpo S.A. 12-05-2007 12-06-2007 4.500, 00
Alborada S.R.L. 03-09-2007 18-09-2007 7.400, 00
Tortosa 15-12-2007 15-01-2008 3.260, 00
J. Alvarado 14-11-2007 14-01-2008 10.240, 00
El Repuesto C.A. 15-10-2007 15-12-2007 14.700, 00
El Repuesto C.A. 12-11-2007 12-01-2008 10.000, 00
Palermo S.A. 01-07-2007 01-09-2007 8.600, 00
Menisco S.R.L. 10-10-2007 10-11-2007 5.900, 00
Menisco S.R.L. 14-09-2007 14-10-2007 10.700, 00
Colombo S.A. 15-06-2007 15-08-2007 8.900, 00
Colombo S.A. 01-05-2007 15-07-2007 12.600, 00
Pentágono S.A. 15-09-2006 15-10-2006 3.600, 00
Otros C.A. 2007 2008 60.500, 00
Es política de la empresa (entidad) crear provisión aplicando un determinado

porcentaje sobre los saldos de cuentas por cobrar dependiendo de la antigüedad de las
mismas, como sigue:
DIAS DE VENCIMIENTO
No
ANTIGÜEDAD Vencidas 01-30 31-60 61-90 91-120 121-150 151-180 Más de 180
Porcentaje 5 10 15 20 25 30 35 40
La cuenta provisión para cunetas incobrables tiene un saldo de Bs.1.000, 00 al 31-12-

2007, el cual proviene de la provisión creada la finalizar el ejercicio anterior.
Se pide:
Calcular y registrar la provisión para cuentas incobrables, por el método de antigüedad
de saldo sabiendo que se decidió dar de baja la cuenta del cliente (usuario) Pentágono
S.A.
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ADRIAN ODRIOZOLA
En primer lugar, se procede a elaborar una relación similar a la que se muestra en la

ilustración 1-A donde se menciona a cada cliente (usuario), clasificando el saldo que
debe, en vencido y no vencido.
DIAS DE VENCIDO
CLIENTE No
Vencido 01-30 31-60 61-90 91-120 121-150 151-180 Más de 180 Perdido
(usuario) TOTAL
Femoral C.A. 22.000, 00 10.000, 00 12.000, 00
Carpo S.A. 4.500, 00 4.500, 00
Alborada S.R.L. 7.400, 00 7.400, 00
Tortosa 3.260, 00 3.260, 00
J. Alvarado 10.240, 00 10.240 ,
El Repuesto C.A. 24.700, 00 00 14.700, 00
Palermo S.A. 8.600, 00 10.000, 00 8.600, 00
Menisco S.R.L. 16.600 ,00 5.900, 00 10.700, 00
Colombo S.A. 21.500, 00 8.900, 00 12.600, 00
Pentágono S.A. 3.600, 00 3.600, 00
Otros C.A. 60.500, 00
60.500, 00
TOTAL
182.900, 00 94.000, 00 26.700, 00 5.900, 00 10.700, 00 16.000, 00 8.900, 00 12.600, 00 4.500, 00 3.600, 00
5% 10% 15% 20% 25% 30% 35% 40%

Porcentaje
TOTAL
PROVISIÓN 23.275, 00 4.700, 00 2.670, 00 885, 00 2.140, 00 4.000, 00 2.670, 00 4.410, 00 1.800, 00
Ilustración 1-A
Análisis de antigüedad de créditos
La parte de la deuda que haya vencido, será clasificada, a su vez, de acuerdo con la
cantidad de días transcurridos después de su vencimiento.
Así, por ejemplo, el cliente (usuario) Femoral C.A. debe un total de Bs.22.000, 00 de los
cuales, Bs.10.000, 00 no han vencido por lo cual se coloca la cifra en la columna de “no
vencido”. El resto, Bs.12.000, 00 venció el 15-12-2007 por lo que se encuentra en la
columna encabezada con 1-30.
De esta forma se va actuando con cada uno de los clientes (usuarios).
Analicemos el caso de Meniscos S.R.L. el saldo que debe es de Bs.16.600, 00. De este
monto, Bs.5.900, 00 venció el 10.11.2007 por lo que al 31-12-2007 lleva 41 dias de
vencido; por ello, ha sido colocado en la columna de saldos que llevan entre 31-60 días
vencido. La otra parte, Bs.10.700, 00; venció el 14-10-2007 por la cual, habiendo
transcurrido 78 días desde su vencimiento, será colocada en la columna de cuentas
que llevan entre 61-90 días de vencidas.
Con respecto a la cuenta del cliente (usuario) Pentágono S.A. por Bs.3.600, 00; debido
a que se venció desde hace 14 meses y medio, se decidió considerar esta cuenta
definitivamente perdida, razón por la cual se colocó en la última columna destinada a
cuentas perdidas.
Una vez que se han distribuido los saldos de acuerdo con su antigüedad, se procede a
sumar las columnas, obteniendo así la cantidad de créditos vencidos dentro de los
lapsos indicados.
De seguida, se procede a calcular la provisión que le corresponde a cada grupo de

cuentas, aplicándole el porcentaje establecido por la empresa. Así, por ejemplo, la
3
ADRIAN ODRIOZOLA
empresa estima que de los créditos no vencidos, Bs.94.000, 00; se perderá en el futuro
el 5%; es decir Bs.4.700, 00.
De aquellos que ya llevan de vencidos entre 1-30 dias, se perderá el 10%, Bs.2.670, 00
y así sucesivamente.
Hecho esto, se suma la línea para obtener el total de provisión a crear, la cual alcanza a
Bs.23.275, 00.
Sin embargo, antes de registrarla, demos de baja la cuenta de Pentágono S.A. por
Bs.3.600, 00.
Para ello, de acuerdo con el texto del caso que venimos desarrollando. Cuenta por
Cobrar y Provisión para Cuentas Incobrables aparecen en el mayor general como sigue:
CUENTAS POR PROVISIÓN PARA

COBRAR CUENTAS INCOBRABLE
DEBE HABER DEBE HABER
182.900, 00 1.000, 00
Para dar de baja la cuenta incobrable, haremos el siguiente asiento:
FECHA DESCRIPCION REF. DEBE HABER

2007 -- X –
Dic. 31 Provisión para Cuentas Incobrables 1.000, 00
Utilidades No Distribuidas 2.600, 00
Cuentas por Cobrar 3.600, 00
Observe que hemos cargado a provisión hasta donde el saldo existente nos permitió:
Bs.1.000, 00. El resto, Bs.2.600, 00; debido a que la cuenta que estamos dando por
perdida procede de ventas de 2006, debe ser cargado a Utilidades No Distribuidas.
El abono, por supuesto, se hace a Cuentas por Cobrar.
Después de ello, al pasar el asiento al mayor, las cuentas quedarán como sigue:

182.900, 00 1.000, 00
3.600, 00 1.000, 00
179.300, 00 0, 00
Saldo Saldo
Por último, hagamos el asiento para registrar la provisión que cubrirá las pérdidas
estimadas que se producirán en el siguiente ejercicio contable:
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ADRIAN ODRIOZOLA

2007 -- X –
Dic. 31 Pérdida por Cuentas Incobrables 23.275, 00
Provisión para Cuentas Incobrables 23.275, 00
Para registrar provisión correspondiente a 2007
Cuando este asiento sea pasado al mayor, las cuentas quedarían así:

182.900, 00 1.000, 00 1.000, 00
3.600, 00 23.275, 00
179.300, 00 23.275, 00
Saldo Saldo
Por supuesto, en caso de existir efectos por cobrar, se procederá a relazar el mismo
trabajo de análisis de antigüedad de saldos con esta cuenta y la provisión estimada así
calculada, se suma con la de cuentas por cobrar para hacer un solo asiento por el total
de ambas.
Ejemplo 2:
Para el 31-12-75 el saldo de Cuentas por Cobrar Clientes (usuarios) es de Bs.390.000,

00; las cuales fueron agrupadas de acuerdo a su morosidad o vencimiento, y en base a
ello se estimó la provisión correspondiente. Veamos el siguiente cuadro:
Antigüedad de las Cuentas por Cobrar % Estimación a Provisión en base

Facturas Monto en Bs. Perderse A la estimación
No vencidas 85.000, 00 ½% 425, 00
Vencidas:
Menos de 30 días 130.000, 00 1% 1.300, 00
De uno a dos meses 45.000, 00 3% 1.350, 00
De dos a tres meses 27.000, 00 3½% 945, 00
De tres a cuatro meses 33.000, 00 5% 1. 650, 00
De cuatro a seis meses 48.000, 00 6% 2.880, 00
Mes de seis meses 22.000, 00 10 % 2.200, 00
390.000, 00
Monto estimado De Cuentas incobrables Bs.10.750, 00 *
(*) Por este monto deberemos tener el saldo de la provisión para el inicio del siguiente
ejercicio, 01-01-76 al 31-12-76, pues como resultado del análisis se ha considerado que
de Bs.390.000, 00 de Cuentas por Cobrar originadas antes o durante el ejercicio que
está cerrando, y cuya gestión de cobro de hará en el nuevo ejercicio que se inicia, son
de incobrabilidad Bs.10.750, 00.
El asiento será:
ADRIAN ODRIOZOLA
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1975 -- X –
Para registrar creación de la provisión para
cuentas incobrables correspondientes a 1975.
Y en el Balance General (situación financiera) al 01-01-1976 se presentarán:

Menos: Provisión para Cunetas Incobrables (10.750, 00) 370.250, 00
Para continuar con el ejemplo, supongamos que durante el año del nuevo ejercicio
1976, se determinó, que de aquellas facturas consideradas de incobrables
pertenecientes al ejercicio anterior, eran realmente incobrables Bs.8.300, 00; por lo
tanto deberán ser eliminados de libros.
Asiento contable:

1976 -- X –
Para registrar desincorporación de facturas por
incobrables correspondientes a 1975.
Los cargos (debe) efectuados a la Provisión representan pérdidas reales para la

empresa, es decir, cuando se hace un cargo (debe) a esta cuenta desaparece la
estimación y se le acredita (haber) a Cuentas por Cobrar ya que definitivamente se
perdió ese monto.
Al finalizar el ejercicio al 31-12-76, se repite el análisis de las Cuentas por Cobrar

abiertas a esta fecha, para estimar el monto de incobrabilidad o sea el saldo necesario
de Provisión. Siguiendo con el ejemplo, supongamos que como resultado del análisis se
consideró que para un saldo de Bs.420.000, 00 de Cuentas por Cobrar abiertas, es
necesaria una provisión de Bs.12.700, 00.
Provisión para cuentas Incobrables

10.750, 00 (31-12-75 o 01-01-76)
Durante 1976 8.300, 00
2.450, 00 (saldo al 31-12-76)
Antes de ajuste.
10.250, 00 (ajuste al cierre)
12.700, 00 (21-12-76 o 01-01-77)
Después del ajuste
Como puede observarse, el AJUSTE se hará por la diferencia entre el SALDO que trae la
Provisión y el MONTO O NUEVO SALDO que deberá tener para el siguiente ejercicio.
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ADRIAN ODRIOZOLA
MONTO calculo según método…………………………………………….Bs.12.700, 00

SALDO que trae la Provisión al 31-12-76………………………………Bs. 2.450, 00
AJUSTE: DEFERENCIA……………………………………………………………Bs.10.250, 00
Asiento Contable:

1976 -- X –
Para registrar ajuste de la provisión para cuentas
incobrables correspondientes a 1976.
Comentario:
Al finalizar el movimiento de la Cuenta Provisión cuyo saldo al 31-12-76 antes del

ajuste es ACREEDOR (Bs.2.450, 00) observamos lo siguiente.
1. En el cierre de 1975 se estimó de incobrable un monto de Bs.10750, 00.

2. Durante el año siguiente 1976 se desincorporaron como realmente
incobrables Bs.8.300, 00; lo que nos haría pensar que hubo una sobre
estimación de la Provisión necesaria para 1976 de Bs.2.450, 00. Por tanto, el
cargo hecho a Pérdida por Cuentas Incobrables según ajuste al 31-12-75 fue
sobre estimado, y en consecuencia la UTILIDAD de ese ejercicio quedó
subestimada.
¿Tendríamos que tomar esto en cuenta en el asiento contable al cierre de

1976?, en este caso (Provisión con Saldo Acreedor) no es necesario, porque
existe la posibilidad de que entre las Cuentas por Cobrar abiertas al 31-12-76.
(Bs.420.000, 00) se encuentren saldos de cuentas originadas en el ejercicio
1975 aún incobrables.
Pero si por el contrario se determinara que los 420.000, 00 corresponden

únicamente cuentas del año 76, entonces tendríamos que cargar gasto de este
ejercicio el monto considerado incobrable, y la sobreestimación (Bs.2.450, 00)
se le abonará a la cuenta Utilidades No Distribuidas, y el asiento habría sido:

1976 -- X –
Provisión Cuentas Incobrables 10.250, 00
Cuando se hace necesario desincorporar Cuentas por Cobrar porque se determina que
son incorporables, y dichas cuentas corresponden a ventas del mismo periodo, el
asiento será:
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ADRIAN ODRIOZOLA

19XY -- X –
Dic. 31 Pérdida por Cuentas Incobrables XYZ, 00
Cuentas por Cobrar XYZ, 00
Para registrar cuentas realmente perdidas.
Si la eliminación por incobrables se efectúa en ejercicio contables posteriores al del

registro de la venta y no se había considerado una Provisión para ellas, el asiento será:

19XY -- X –
Dic. 31 Utilidades No Distribuidas XYZ, 00
Cuentas por Cobrar XYZ, 00
Para registrar....
II._MÉTODO: PROCENTAJE SOBRE EL SALDO DE CUENTAS POR COBRAR:

Dado el hecho que la provisión para cuentas incobrables es generalmente creada al finalizar
cada ejercicio contable, se basa este método en aplicar un determinado porcentaje al saldo
que exista en cuentas por cobrar para ese momento.
Este porcentaje está sustentado en el promedio de pérdidas reales ocurridas en años

anteriores. Es decir, en el criterio de que si los años anteriores se ha venido perdiendo un
determinado porcentaje de las cuentas por cobrar es de esperarse que, de no presentarse
factores distorsionadores, en el próximo ejercicio contable se perderá realmente un
porcentaje similar.
Para calcular ese porcentaje, se procede a determinar la relación entre las cuentas por cobrar
que existan al finalizar cada ejercicio contable con la cantidad que de estas cuentas por cobrar
se perdió en el ejercicio siguiente.
Ejemplo:
La empresa (entidad) MATASA C.A. cierra su ejercicio contable al 31 de diciembre de
2007.
Los saldos de cuentas por cobrar al finalizar los tres últimos ejercicios contables, así
como las pérdidas reales habidas fueron como sigue:
El saldo de cuentas por cobrar al 31-12-2007 es de Bs.148.300, 00; mientras que el

saldo de la Provisión para Cuentas Incobrables es de Bs.8.500, 00.
SALDOS
CUENTAS POR PERDIDAS REALES
FECHA COBRAR EN EL PERIODO
SIGUIENTE
31-12-2004 120.500, 00 23.800, 00
31-12-2005 145.200, 00 31.900, 00
31-12-2006 150.600, 00 27.560, 00
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ADRIAN ODRIOZOLA
Se Pide:
Calcular y registrar la provisión para cuentas incobrables en base a pérdidas de
ejercicios anteriores.
El primer paso que daremos será determinar el porcentaje promedio de pérdidas

habidas en los ejercicios anteriores. Para ello:
I. Se suman los saldos de cuentas por cobrar que había los ejercicios contables
indicados.
31-12-2004 120.500, 00
31-12-2005 145.200, 00
31-12-2006 150.600, 00
TOTAL 416.300, 00
II. Se suman las cantidades realmente perdidas de los saldos señalados:
PERIDO EN: CANTIDAD

2004 23.800, 00
2005 31.900, 00
2006 27.560, 00
TOTAL 83.260, 00
III. Se determina el porcentaje promedio de pérdida habida en los tres años

anteriores, dividiendo el total perdido el total de cuentas por cobrar:
Porcentaje promedio de pérdidas: 83.260, 00 x 100 = 20%

416.300, 00
Esto quiere decir que en los años anteriores se ha venido perdiendo un promedio de
20% de las cuentas por cobrar que existían la finalizar cada ejercicio contable.
Siendo ello así, este método se basa en la presunción de que en el transcurso del
próximo año, se perderá un porcentaje similar calculado sobre el saldo que arrojan las
cuentas por cobrar al finalizar el periodo contable actual.
IV. Se determina la provisión que debe crease. Para ello, el texto del caso en el
que nos estamos basando nos informa que, al 31-12-2007 las cuentas por
cobrar tiene un saldo de Bs.148.300, 00.
Por lo tanto, la provisión requerida se calculará como sigue:
Provisión requerida: 20 x 148.300, 00 = 29.660, 00

100
9
ADRIAN ODRIOZOLA
V. De seguida se procede a registrar la provisión. Para ello, debe tenerse en

cuenta si en la cuenta provisión para cuantas incobrables, existe algún saldo de
la que fue creada en el periodo anterior.
En nuestro caso, existe un saldo de Bs.8.500, 00. Es decir, la cuenta provisión para
cuentas incobrables aparecería en el mayor como sigue:
PROVISIÓN PARA
CUENTAS INCOBRARBLES
DEBE HABER
8.500, 00
El asiento de diario para registrar la provisión se hará como sigue:

2007 -- X –
Si analizamos el asiento, podrá observar que se ha cargado a pérdidas del año 2007,
Bs.29.660, 00. Es decir, lo que se espera perder definitivamente en el transcurso del
próximo periodo. Se abonó a Utilidades No Distribuidas Bs.8.500, 00; debido a que el
saldo existe en la cuenta provisión para cuentas incobrables procede de aquella creada
en el año 2006. Quiere decir que en el año 2006 se cargó en exceso a pérdidas esa
cantidad. Con este abono, aumentamos la utilidad de ese año en la misma cantidad
que, con ese exceso, se la había hecho disminuir.
Por último, un abono a provisión por Bs.21.160, 00. Es decir:
Provisión necesaria 29.600, 00

Menos: Provisión existente 8.500, 00
Provisión a registrar 21.160, 00
Si el asiento hecho se pasa al mayor, la cuenta provisión para cuentas incobrables

quedaría como sigue:
PROVISIÓN PARA
DEBE HABER
8.500, 00
21.160, 00
29.660 , 00
Saldo al 31-12-2007
Por supuesto, otra forma de hacer el registro sería:
Primero: se traslada el exceso de provisión a Utilidades No Distribuidas.
10
ADRIAN ODRIOZOLA
Segundo: se registra la provisión que se requiere.

2007 -- X –
Dic. 31 Provisión para Cuentas Incobrables 8.500, 00
-- X –
Perdidas por Cuentas Incobrables 29.660, 00
En este caso, la provisión en el mayor quedaría como sigue:
PROVISIÓN PARA
DEBE HABER
8.500, 00 8.500, 00
29.660, 00
29.660 , 00
Saldo al 31-12-2007
III._MÉTODO: PORCENTAJE SOBRE LAS VENTAS A CRÉDITO

Este método es similar al anterior. La diferencia estriba en que el porcentaje de pérdidas se
calcula en base a las ventas a crédito realizadas en el ejercicio contable, en vez de hacerlo
sobre el saldo de cuentas por cobrar que existen al finalizar dicho ejercicio.
Ejemplo:
La empresa OLIMPIA C.A. cierra su ejercicio contable cada 31 de julio.
Las ventas a crédito de los dos últimos ejercicios contables así como las pérdidas
ocurridas sobre esos créditos fueron como sigue:
VENTAS A CRÉDITO
EJERCICIO PERDIDAS REALES
FINALIZADO EL: MONTO EN EL PERIODO SIGUIENTE
31-07-2005 840.000, 00 27.500, 00
31-07-2006 1.430.000, 00 40.600, 00
Las ventas a crédito en el ejercicio finalizado el 31-07-2007 fueron Bs.1.560.700, 00.
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ADRIAN ODRIOZOLA
Se pide:
Calcular y registrar la provisión requerida para cubrir las pérdidas estimadas que se
conocerán en el siguiente ejercicio contable.
I. Determinar el porcentaje de pérdidas reales en los últimos dos periodos. Para

ello:
1. Se suman las ventas a crédito: Bs.2.270.00, 00

2. Se suman las pérdidas reales: Bs.68.100, 00
3. Se determina el porcentaje:
Porcentaje requerido: 68.100, 00 x 100% = 3%

2.270.000, 00
II. Se calcula el monto de provisión requerida, aplicándole el porcentaje a las

ventas a crédito del ejercicio actual:
Provisión requerida: 3 x 1.1560.700, 00 = 46.821, 00

100
III. Registro de la provisión calculada:

2007 -- X –
Para registrar provisión correspondiente a 2007
EJERCICIOS PROPUESTOS PARA RESOLVER (PROVISIÓN PARA CUENTAS POR COBRAR)
A. En el Balance General (situación financiera) de la Corporación (entidad) de la Sociedad

Anónima “MALUMA” para el 30-05-77, fecha de cierre, aparecen las siguientes
cuentas:
Cuentas por Cobrar……………………………Bs.400.000, 00

Provisión para Cuentas Incobrables….Bs. 6.000, 00 (saldo: deudor o debe).
La Provisión para Cuentas Incobrables necesaria es igual al 3% de las Cuentas

por Cobrar al final del ejercicio.
Se requiere: efectúe el asiento contable respectivo.
12
ADRIAN ODRIOZOLA
B. El 31-07-75 fecha de cierre, se crea una Provisión para Cuentas Incobrables del 4%
sobre las Cuentas por Cobrar existentes (Bs.300.000 ,00), durante el transcurso del
Ejercicio 1975-1976 se consideraron incobrables Bs.6.000, 00 de las Cuentas por
Cobrar, y a finales de año se recuperan Bs.3.000, 00.
El 31-07-76 se crea una provisión igual al porcentaje de pérdidas reales del

ejercicio, las Cuentas por Cobrar para la fecha de cierre alcanzan a Bs.450.000,
00.
Durante el ejercicio contable 1976-1977 se consideraron incobrables Bs.8.500,

00 y a finales de año se recuperan Bs.750, 00 de este ejercicio y Bs.3.000, 00
del ejercicio anterior. Para el 31-07-77 se crea una provisión igual al porcentaje
de pérdidas reales del año.
Las cuentas por cobrar para el 31-07-77 alcanzan a Bs.600.000, 00.
Se requiere: Hacer los asientos necesarios hasta el 31-07-77.
C. En el Balance de Comprobación para el 31-12-76 aparecen entre otras cuentas las

siguientes:
Cuentas por Cobrar………………………………Bs.230.000, 00

Ventas……………………………………………………………………………….Bs.412.000, 00
Descuentos en Ventas…………………………..Bs. 12.200, 00
Provisión para Cuentas Incobrables……………………………………..Bs.6.500, 00
Devoluciones en Ventas………………………..…Bs.3.800, 00
Fletes en Ventas……………………………………….Bs.5.000, 00
La Provisión para Cuentas Incobrables se estima en base a un 3% de las Ventas

Netas del Ejercicio.
Se requiere: Efectúe el asiento contable correspondiente.
D. Para el 31-10-76 fecha de cierre, el asiento de Cuentas por Cobrar Clientes (usuarios)
es de Bs.780.00, 00; las cuales fueron agrupadas de acuerdo al vencimiento y en base a
ello debe estimarse la provisión.
Antigüedad de las Cuentas por Cobrar % Estimación a Provisión en base

Facturas Monto en Bs. Perderse A la estimación
No vencidas 180.000, 00 ½%
Vencidas:
Menos de 30 días 65.000, 00 1%
De uno a dos meses 110.000, 00 3%
De dos a tres meses 87.000, 00 3½%
De tres a cuatro meses 135.000, 00 5%
De cuatro a seis meses 72.800, 00 6%
Mes de seis meses 130.200, 00 10 %
Se requiere: asiento necesario para crear la Provisión para el 31-10-76.
13
ADRIAN ODRIOZOLA
E. Para el 30-06-77 fecha de cierre el Balance de Comprobación de la Sociedad Anónima

“AVELAPLA” presenta entre otras cuentas las siguientes:
Cuentas por Cobrar…………………………….Bs.512.000,00

Provisión para Cuentas Incobrables………………………………Bs.12.000, 00
Falta por registrar las cuentas canceladas por incobrables durante el año, las
cuales montan a Bs.15.000, 00. Se decide crear una provisión igual al 5% de las
cuentas por cobrar, para fines de ejercicio.
F. La empresa (entidad) Previsiva C.A. utiliza el método de antigüedad de saldos para

calcular la provisión para cuentas incobrables.
Para el 31-12-2007, fecha en la que se produce el cierre, las cuentas por cobrar
estaban conformadas como sigue:
CLIENTES FECHA DE FECHA DE

(USUARIOS) VENTA VENCIMIENTO MONTO
A. Álvarez. 15-06-2007 15-10-2007 40.000, 00
B. Barrios. 17-09-2007 17-12-2007 30.500, 00
C. Carnero. 18-11-2007 18-01-2008 12.900, 00
D. Dávila. 23-10-2007 23-12-2007 12.600, 00
E. Escobar. 15-08-2007 15-11-2007 20.000, 00
F. Frías. 10-04-2007 10-07-2007 25.000, 00
G. García. 19-06-2007 19-10-2007 26.500, 00
H. Herrera. 12-07-2007 12-09-2007 42.300, 00
J. Jiménez. 13-09-2007 13-11-2007 16.800, 00
R. Resto. 15-11-2007 15-01-2008 260.400, 00
Es política de la empresa (entidad) crear provisión para cuentas incobrables de

acuerdo a su antigüedad como sigue:
No vencidas 2%
Vencidas hasta 30 días 4%
Vencidas entre 31 y 60 días 6%
Vencidas más de 180 días 15%
Se pide:
a) Calcular la provisión para cuentas incobrables.
b) Haga el asiento de diario que proceda.
G. La empresa (entidad) Continental C.A. presenta la siguiente información para el año

2007.
Saldos al 01-01-2007:
Cuentas por cobrar Bs.180.000, 00
14
ADRIAN ODRIOZOLA
Las ventas realizadas en el año fueron como sigue:

1. De contado Bs.300.000, 00. Sobre este monto se concedió
descuento del 8% más el 10%. El neto fue depositado en el
banco.
2. A crédito Bs.1.400.000, 00. Los clientes aceptaron facturas.
Se realizaron cobranzas que fueron depositadas en el banco como sigue:

1. De facturas Bs.1.350.00, 00.
Información complementaria:
La experiencia de años anteriores indica los siguientes hechos:
SALDOS AL 31-12
VENTAS A CUENTAS PÉRDIDAS
AÑO CRÉDITO POR COBRAR REALES
2003 690.000, 00 100.000, 00 10.500, 00
2004 910.000, 00 135.000, 00 11.540, 00
2005 960.000, 00 143.000, 00 13.200, 00
2006 1.050.000, 00 154.000, 00 15.300, 00
Se pide:
a) Registrar las operaciones en el diario y pasarlas al mayor.
b) Basándose en experiencias de pérdidas de años anteriores,
calcular y registrar la provisión para cuentas incobrables que
corresponda al 31-12-2007, suponiendo que:
i. La empresa estima perder un porcentaje del
saldo de cuentas por cobrar que exista a esa
fecha.
ii. La empresa estima perder un porcentaje sobre
las ventas a crédito realizadas en el ejercicio
económico que finaliza el 31-12-2007.
H. La empresa Monumental C.A. presenta, entre otras, las siguientes cuentas al 31-12-
2007, fecha en la cual se produce el cierre del ejercicio económico:
Cuentas por Cobrar Bs.520.000, 00.
Se tiene establecido crear provisión para cuentas incobrables en cada fecha de

cierre aplicando un porcentaje sobre el saldo de cuentas por cobrar que
existan para esa fecha, calculado en base a la experiencia de pérdidas de años
anteriores.
Por los que se indican, el saldo de cuentas por cobrar, así como las pérdidas
reales habidas, resultaron ser como sigue:
CUENTAS POR PÉRDIDAS

FECHA COBRAR REALES
AL 31-12-2004 190.000, 00 9.000, 00
AL 31-12-2005 215.000, 00 10.000, 00
AL 31-12-2006 415.000, 00 22.000, 00
ADRIAN ODRIOZOLA
15
En el transcurso del año 2008 sucedieron los siguientes hechos:
i. Se vendió mercancía así:

*._A crédito Bs.1.500, 00. Los clientes aceptaron factura.
ii. Se perdieron definitivamente cuentas por cobrar como sigue:

*._Provenientes de ventas del año 2007 (el resto fue
totalmente cobrado, según el punto iii):
Facturas Bs.19.000, 00.
*._Provenientes de ventas del año 2008:
iii. Se cobró factura por Bs.1.392.000, 00.
iv. Fueron recuperadas cuentas por cobrar de aquellos que habían

sido dados de baja así:
*._De ventas a crédito hechas en 2007:
*._De ventas a créditos hechas en 2008:
v. Llegado el día 31-12-2008, se decidió crear provisión

manteniendo el mismo porcentaje utilizado al 31-12-2007.
vi. Habiendo iniciado el ejercicio correspondiente al año 2009,

sucedió lo siguiente durante el mes de enero:
*._Se vendió mercancía así:
A crédito mediante aceptación de Factura Bs.120.000, 00.
Contado Bs.30.000, 00.
*._Se declaró insolvente a clientes que debían lo siguiente:
De ventas a crédito hechas en 2008:
De ventas hechas en enero de 2009:
Se pide:
Realizar los asientos de diario y pases al mayor que se requieran.
BIBLIOGRAFIA
BRITO J. (2009). Contabilidad Financiera. Octava Edición. Centro de Contadores. Caracas –

Venezuela.
REDONDO, A. (1999). Curso de Contabilidad General y Superior. Tomo I. Cuarta Edición. Centro
de Contadores. Caracas – Venezuela.
ADRIAN ODRIOZOLA
16

Provisión para Cuentas Por Cobrar

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PROVISIÓN PARA

I._MÉTODO: ANÁLISIS DE ANTIGÜEDAD DE SADOS DE CUENTAS POR COBRAR

Para explicarlo, nos basaremos en un ejemplo:

La empresa (entidad) TÍPICA, C.A. J-12345678-9, cierra su ejercicio contable cada 31 de

CLIENTES FECHA DE FECHA DE

Es política de la empresa (entidad) crear provisión aplicando un determinado

La cuenta provisión para cunetas incobrables tiene un saldo de Bs.1.000, 00 al 31-12-

En primer lugar, se procede a elaborar una relación similar a la que se muestra en la

5% 10% 15% 20% 25% 30% 35% 40%

De esta forma se va actuando con cada uno de los clientes (usuarios).

De seguida, se procede a calcular la provisión que le corresponde a cada grupo de

CUENTAS POR PROVISIÓN PARA

Para dar de baja la cuenta incobrable, haremos el siguiente asiento:

FECHA DESCRIPCION REF. DEBE HABER

El abono, por supuesto, se hace a Cuentas por Cobrar.

CUENTAS POR PROVISIÓN PARA

FECHA DESCRIPCION REF. DEBE HABER

CUENTAS POR PROVISIÓN PARA

Para el 31-12-75 el saldo de Cuentas por Cobrar Clientes (usuarios) es de Bs.390.000,

Antigüedad de las Cuentas por Cobrar % Estimación a Provisión en base

FECHA DESCRIPCION REF. DEBE HABER

Y en el Balance General (situación financiera) al 01-01-1976 se presentarán:

Cuentas por Cobrar 390.000, 00

FECHA DESCRIPCION REF. DEBE HABER

Los cargos (debe) efectuados a la Provisión representan pérdidas reales para la

Al finalizar el ejercicio al 31-12-76, se repite el análisis de las Cuentas por Cobrar

Provisión para cuentas Incobrables

MONTO calculo según método…………………………………………….Bs.12.700, 00

FECHA DESCRIPCION REF. DEBE HABER

Al finalizar el movimiento de la Cuenta Provisión cuyo saldo al 31-12-76 antes del

1. En el cierre de 1975 se estimó de incobrable un monto de Bs.10750, 00.

¿Tendríamos que tomar esto en cuenta en el asiento contable al cierre de

Pero si por el contrario se determinara que los 420.000, 00 corresponden

FECHA DESCRIPCION REF. DEBE HABER

FECHA DESCRIPCION REF. DEBE HABER

Si la eliminación por incobrables se efectúa en ejercicio contables posteriores al del

FECHA DESCRIPCION REF. DEBE HABER

II._MÉTODO: PROCENTAJE SOBRE EL SALDO DE CUENTAS POR COBRAR:

Este porcentaje está sustentado en el promedio de pérdidas reales ocurridas en años

El saldo de cuentas por cobrar al 31-12-2007 es de Bs.148.300, 00; mientras que el

El primer paso que daremos será determinar el porcentaje promedio de pérdidas

II. Se suman las cantidades realmente perdidas de los saldos señalados:

PERIDO EN: CANTIDAD

III. Se determina el porcentaje promedio de pérdida habida en los tres años

Porcentaje promedio de pérdidas: 83.260, 00 x 100 = 20%

Por lo tanto, la provisión requerida se calculará como sigue:

Provisión requerida: 20 x 148.300, 00 = 29.660, 00

V. De seguida se procede a registrar la provisión. Para ello, debe tenerse en

El asiento de diario para registrar la provisión se hará como sigue:

FECHA DESCRIPCION REF. DEBE HABER

Por último, un abono a provisión por Bs.21.160, 00. Es decir:

Provisión necesaria 29.600, 00

Si el asiento hecho se pasa al mayor, la cuenta provisión para cuentas incobrables

Por supuesto, otra forma de hacer el registro sería:

Primero: se traslada el exceso de provisión a Utilidades No Distribuidas.

Segundo: se registra la provisión que se requiere.

FECHA DESCRIPCION REF. DEBE HABER

En este caso, la provisión en el mayor quedaría como sigue:

III._MÉTODO: PORCENTAJE SOBRE LAS VENTAS A CRÉDITO

La empresa OLIMPIA C.A. cierra su ejercicio contable cada 31 de julio.

Las ventas a crédito en el ejercicio finalizado el 31-07-2007 fueron Bs.1.560.700, 00.

I. Determinar el porcentaje de pérdidas reales en los últimos dos periodos. Para

1. Se suman las ventas a crédito: Bs.2.270.00, 00