CIERRE TRIBUTARIO 2017 Y PLANEAMIENTO

TRIBUTARIO 2018

Mario Alva Matteucci

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 ESQUEMA DE DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA

Artículo 1º y
Ingresos Gravables ss LIR

(-)

Costo Computable Artículo 20º

de la LIR

Venta (=)
de
Bienes Renta Bruta

(-)
Artículo 37º
Gastos Deducibles de la LIR

(=)
Renta Neta
ESQUEMA DE DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA

Ingresos Gravables Artículo 1º y

ss LIR

(=)

Renta Bruta
Prestación
de (-)
Servicios
Gastos Deducibles Artículo 37º
de la LIR

(=)

Renta Neta
 ¿EN QUÉ PERÍODO SE GRAVAN LAS
RENTAS?
Las rentas de la tercera categoría se considerarán
producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen.
(Inciso a) del artículo 57º de la LIR)

¿Cuándo se
consideran
devengadas
las rentas?
 ¿En qué momento se reconoce
un Ingreso proveniente de la
venta de productos?

Impuesto Los ingresos se reconocen de

acuerdo al principio del devengado
a la Renta
(artículo 57º LIR)

¿Qué se
entiende
por
devengo?

5
 PRINCIPIO DEL DEVENGADO – VENTA DE BIENES
Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes
deben ser reconocidos y registrados en los EEFF cuando se cumplen todas
y cada una de las siguientes condiciones:

a) la entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo

significativo, derivados de la propiedad de los bienes;
b) la entidad no conserva para sí ninguna implicación en la gestión corriente
de los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad,
ni retiene el control efectivo sobre los mismos;
c) el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con
fiabilidad;
d) sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados
con la transacción; y
e) los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción pueden
ser medidos con fiabilidad.
(Párrafo 14 de la NIC 18 Ingresos)
Reconocimiento de ingresos en la venta de bienes a
plazos
Para efectos contables:
Los ingresos ordinarios imputables al precio de venta, excluyendo los
intereses de la operación, se reconocen cuando se devengan.

Para efectos tributarios:

Los ingresos se reconocen de

acuerdo al principio del devengado

IR

Los ingresos de la enajenación de bienes a

plazo, pueden diferirse a los ejercicios
en los que se hagan exigibles las cuotas
(artículo 58º de la LIR)
7
 Principio de Causalidad

Que sea necesario para producir y/o

mantener su fuente generadora de renta

Elementos Que no se encuentre expresamente

concurrentes prohibido por Ley.
para calificar
Que se encuentre debidamente acreditado
desembolso como
documentalmente con comprobantes de pago
gastos deducibles y documentación adicional fehaciente.

Que el gasto cumpla con el criterio de

Razonabilidad, proporcionalidad y
generalidad.
CRITERIOS DE LA CAUSALIDAD
GASTOS DEDUCIBLES
GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES

REGLA GENERAL : NO TRANSFERENCIA A

EJERCICIOS FUTUROS

EJERCICIO X EJERCICIO X + 1
EXCEPCIÓN AL CRITERIO DEL DEVENGO
Siempre que se cumplan de manera
concurrente (Art. 57º LIR):

REQUISITOS

Por razones ajenas no SUNAT compruebe Se provisione y

hubiera sido posible que su imputación no se pague antes
conocer el gasto implica obtención de del cierre.
oportunamente. beneficio fiscal.
¿SON DEDUCIBLES LAS ADQUISICIONES DE
BIENES, SERVICIOS Y OTROS?
¿es causal? * no No es deducible
sí
¿es fehaciente? *
REGLAS GENERALES

no No es deducible
sí
¿se usó Medios de Pago? no No es deducible
sí
*
¿se adquirió a valor de mercado? no
Se reduce
reduceaa
Valor
Valor de
deMercado
Mercado
sí
Costo vía
¿es gasto o costo? * no depreciación
sí
¿se ha devengado? * no Ver excepciones
sí
SI CUMPLE CON REGLAS GENERALES
PASAMOS A REGLAS ESPECIFICAS
 RENTA NETA:
REGLAS ESPECIFICAS.
 DEDUCCIONES LIMITADAS
Int.
Intereses Vinculados (3)

0.5% Ing. Brutos

Gastos de Representación 40 UIT

0.5% Ing. Brutos

Gastos Recreativos 40 UIT

Edif.: 5%
Depreciación Otros: Límite Tabla

Indispensable y permanente
Vehículos Automotores Administración: Límite Ingresos
y valor razonable (30 UIT)

Directores 6% utilidad comercial

Regla General: Prohibido

Donaciones y Liberalidades Exc.: 10% Renta Neta Imponible
 DEDUCCIONES LIMITADAS

Viajes: Indispensable
Viajes y Viáticos
Viáticos: doble gobierno

Boletas de Venta de sujetos 6% factura Reg. Compras

RUS 200 UIT

Fuente: Libro de Impuesto a la Renta. Dr. Jorge Picón G.

 DEDUCCIONES CONDICIONADAS

Mermas: Informe Técnico

Mermas, desmedros y Desmedro: Destrucción Notario
faltantes Faltante: Inventario

Probar trabajo
Remuneraciones Acc. y parientes Valor de mercado

Rentas 2a., 4a. y 5a. Pago o retención

Sistema Financiero: SBS y MEF

Provisiones y Castigos Prov. Cob. Dudosa: Motivo Rgto. y registro
Castigo: Previa provisión y causal Rgto.

Pérdidas y Delito Probanza judicial o sustento.

No basta denuncia policial

Premios Constancia Notarial

 DEDUCCIONES CONDICIONADAS

Probar relación fuente peruana

Gastos del Exterior Comprobante normas país más req. mín.

Fuente: Libro de Impuesto a la Renta. Dr. Jorge Picón G.

PRINCIPALES GASTOS
SUJETOS A LIMITE
Gastos en vehículos automotores (37°-w LIR; 21°- r RLIR)

Estrictamente indispensables
Sin límite en número
desarrollo de las actividades
ni en valor
propias del giro del negocio.

Vehículos
Limite de acuerdo a
los ingresos (en UIT
A2, A3, A4, B1.3, B1.4 del ejercicio
destinados a labores de precedente) y al
dirección, representación y
valor de adquisición
administración.
(30 UITs – DS
258-2012-EF)
Ingresos Netos Anuales N° de Vehículos

Hasta 3 200 UIT 1

Hasta 16 100 UIT 2

Hasta 24 200 UIT 3

Hasta 32 300 UIT 4

Más 32 300 UIT 5

Viáticos y gastos de
movilidad
 GASTOS DE VIAJE
GASTOS GASTOS DE TRANSPORTE
DE Boleto de viaje
VIAJE
Alimentación

En el Alojamiento
Al exterior país
VIATICOS

Movilidad

Concepto incluido a raíz de

La modificación establecida
Por el Decreto Leg. N° 970
 GASTOS DE VIAJE

El GASTO ES Siempre que exista

GASTOS DEDUCIBLE CAUSALIDAD
DE Base Legal: son “indispensables” o
VIAJE “necesarios
Inc. r) del Art. 37° de la
LIR

Aquellos vinculados a:
•Clientes
•Proveedores
•Supervisión de la empresa

24
GASTOS DE VIAJE

• Con documentación (actas,

correos electrónicos internos
(intranet). En éste último caso, ver
¿Y como acredito
RTF N° 09457-5-2004.
La necesidad del
Viaje?
•Gastos de transporte (pasajes).

•El viaje ha sido realizado por

trabajador (es) de la empresa
con los cuales existe relación de
dependencia.

25
GASTOS DE VIAJE AL EXTERIOR
ALOJAMIENTO
Deberá sustentarse de
acuerdo a lo señalado en el
Art. 51-A de la LIR.
GASTOS DE
VIAJE ALIMENTACION Y MOVILIDAD
AL EXTERIOR • Deberá sustentarse de acuerdo a
lo señalado en el Art. 51-A de la
LIR.
• Con Declaración Jurada

26
GASTOS DE VIAJE

Límite previsto en el Con comprobante de

D.S. N° 047-2002-EF pago. El gasto se
deducirá hasta el
máximo establecido.

ALIMENTACION Y Es gasto Con Declaración Jurada.

MOVILIDAD deducible si El gasto no deberá
se sustenta exceder del 30% del doble
en: que, por concepto de
viáticos, concede el
gobierno Central a sus
funcionarios de mayor
27
jerarquía.
 GASTOS DE VIAJE (HASTA EL 19.05.2013)

LIMITE MAXIMO DEDUCIBLE

ZONA “B”
“A” (30% x A)

Africa, América Central y

América del Sur $ 400.00 $ 120.00

América del Norte $ 440.00 $ 132.00

Caribe y Oceanía $ 480.00 $ 144.00

Europa y Asia $ 520.00 $ 156.00

28
 GASTOS DE VIAJE (DESDE EL 20.05.2013)*

ZONA LIMITE “A” MAXIMO DEDUCIBLE “B”

(30% x A)

África $ 960.00 $ 288.00

América Central $ 630.00 $ 189.00
América del Norte $ 880.00 $ 264.00
América del Sur $ 740.00 $ 222.00
Asia $ 1 000.00 $ 300.00
Medio Oriente $ 1 020.00 $ 306.00
Caribe $ 860.00 $ 258.00
Europa $ 1 080.00 $ 324.00
Oceanía $ 770.00 $ 231.00
*Decreto Supremo N° 056-2013-PCM
modifica el D.S. N° 047-2002-PCM 29
GASTOS DE VIAJE AL INTERIOR
DEL PAÍS

Deberá sustentarse con

comprobantes de pago
(conteniendo los requisitos y
características previstos en el
GASTOS DE Reglamento de CP.
VIAJE
AL INTERIOR
DEL PAÍS

30
 GASTOS AL INTERIOR DEL PAÍS:

Límite aplicable hasta el 23 de enero de 2013

Limite = 2 (S/ 210.00)
Límite = S/ 420.00 por día.

Límite aplicable a partir del 24 de enero de 2013

(D.S 007-2013-EF)
Limite = 2 (S/ 320.00)
Límite = S/ 640.00 por día.
31
 PLANILLA DE MOVILIDAD

32
 GASTOS POR CONCEPTOS DE MOVILIDAD

EXISTA
CAUSALIDAD
CONSTITUYA
Deducción CONDICIÓN DE
del
Gasto de
TRABAJO
Movilidad SE SUSTENTE EN
COMPROBANTE DE PAGO
O EN UNA PLANILLA DE
GASTOS DE MOVILIDAD
Base Legal:
SUSCRITA POR EL
Inc a1) Art. 37° TUO de la LIR.
TRABAJADOR.
Inc v) Art. 21° del RLIR.

33
 GASTOS POR CONCEPTOS DE MOVILIDAD

Gasto es
deducible en su
Comprobante de pago integridad.
Sustento
de los El gasto es
o
Gastos de deducible siempre
Movilidad que no exceda el
Sin comprobante de pago
Con la planilla de gastos límite del 4% de la
de movilidad RMV por cada
trabajador por día
(S/. 34.00).

34
 GASTOS POR CONCEPTOS DE MOVILIDAD
Por cada trabajador (Por período)
Se reflejan los gastos en forma
individualizada y podrá contener los
gastos de uno o más días.
Planilla de
gastos PODRA
de SER
LLEVADA Planillas de gastos de movilidad de
movilidad varios trabajadores (Por día)
Podrá agrupar los desembolsos por
concepto de gastos de movilidad
incurridos por varios trabajadores,
únicamente en un día.
De no hacerlo, la planilla queda
inhabilitada para sustentar gasto.
35
 GASTOS POR CONCEPTOS DE MOVILIDAD

•Numeración de la planilla.
•Nombre o razón social de la Empresa o
contribuyente.
•Identificación del día o período que
¿Qué requisitos comprende la planilla, según corresponda.
debe contener la •Fecha de emisión de la planilla.
Planilla de •Especificar, por cada desplazamiento y por
Gastos de cada trabajador.
Movilidad? •Fecha (día, mes y año) en que se incurrió
en el gasto.
•Nombres y apellidos de cada trabajador
•Motivo y destino del desplazamiento.

36
GASTOS DEDUCIBLES POR
CAPACITACIONES
Gastos deducibles por capacitaciones

Hasta el 2010 no existía mayor limitación para el

gasto en capacitación realizado por las
empresas, se sujetaban básicamente al principio
de causalidad (debe demostrarse que la
inversión que se hace en capital humano está
realmente vinculada a la generación de más
renta para la empresa).
Gastos deducibles por capacitaciones

En el 2011 se dio una ley (Ley N° 29498 que

modificó el artículo 37° inciso ll) de la LIR) que,
teóricamente, buscaba mayor inversión de las
empresas en el desarrollo humano, pero fijó
límites.

Señalaba que las sumas destinadas a la

capacitación del personal podrán ser deducidas
como gasto hasta por un monto máximo
equivalente a 5% del total de los gastos
deducidos en el ejercicio.
Gastos deducibles por capacitaciones
Posteriormente, mediante el Decreto Legislativo
N° 1120, se modificó dicha disposición por lo que
a partir del 2013 los gastos de capacitación no
tendrán límite en la medida que cumplan con
criterios de causalidad y razonabilidad, ya no se
aplica el criterio de generalidad en estricto.

Además, se eliminó la obligación que tenía la

empresa de presentar al Ministerio de Trabajo
una declaración jurada que resumiera su
programa anual de capacitación (lo cual nunca
se aplicó).
Gastos deducibles por capacitaciones

De acuerdo a la Segunda Disposición

complementaria final del Decreto Legislativo
1120, señala que el criterio de generalidad
establecido en el art. 37° de la Ley no será
aplicable para la deducción de los gastos de
capacitación que respondan a una necesidad
concreta del empleador de invertir en la
capacitación de su personal a efectos que la
misma repercuta en la generación de renta
gravada y el mantenimiento de la fuente
productora.
Gastos deducibles por capacitaciones

Como podemos observar la norma establece que

se entiende cumplidos los gastos de capacitación
(el principio de finalidad) aun cuando esta vaya
dirigida a un sector reducido de empleados. Es
decir, hay una flexibilización.

Así, en este supuesto, pueden encajar las

maestrías y posgrados, que comúnmente se
encuentran dentro de los programas de
retención de talento que desarrollan las
empresas.
 Gastos deducibles por capacitaciones
Mediante Decreto Supremo N° 136-2011-EF, como parte
de la Derogada Ley N° 29498, se incluyo el segundo
párrafo del inciso k) del artículo 21° del RLIR (norma
reglamentaria que no ha sido derogada) el que dispone:

«Entiéndase por sumas destinadas a la capacitación

del personal, a aquéllas invertidas por los empleadores
con el fin de incrementar las competencias laborales
de sus trabajadores, a fin de coadyuvar a la mejora de
la productividad de la empresa, incluyendo los cursos
de formación profesional o que otorguen un grado
académico, como cursos de carrera, postgrados y
maestrías».
Gastos deducibles por capacitaciones

Como antecedente, si bien la Sunat venía aplicando ya

este criterio desde hace unos años - Informe de
SUNAT Nº 021-2009-SUNAT/2B0000 - por otro lado,
el Tribunal Fiscal (TF) lo restringía al establecer que
las maestrías y posgrados no estaban relacionados
directamente con una necesidad concreta de la
empresa sino del trabajador.

Entendería que tal como está redactada la actual

modificación debe dejarse de lado la resolución del TF,
pero siempre es una incógnita.
Gastos deducibles por capacitaciones

Por lo tanto, para este tipo de gastos debemos

tener la premisa de que todo gasto deducible que
realiza la empresa debe estar vinculado a la
formación de renta gravada y, por el principio de
proporcionalidad, esos gastos no podrían
representar un porcentaje muy alto del total de
gastos anuales o de los ingresos.
MERMAS, DESMEDROS. INFORME
TÉCNICO
R.S 243-2013/SUNAT
DESMEDRO AUTOSERVICOS
 ACREDITACIÓN
Las mermas no requieren ser acreditadas de manera
previa a su deducción.
Añade el literal f) del artículo 37° de la Ley del Impuesto
a la Renta que cuando la SUNAT lo requiera, el
contribuyente deberá acreditar las mermas mediante un
informe técnico emitido por un profesional
independiente, competente y colegiado o por el
organismo técnico competente; y que dicho informe
deberá contener por lo menos la metodología empleada
y las pruebas realizadas. En caso contrario, no se
admitirá la deducción.
 Como puede apreciarse, para efectos del Impuesto a la
Renta, las mermas de existencias debidamente
acreditadas son deducibles a efecto de determinar la
renta neta de tercera categoría; considerándose como
merma, para dicho efecto, la pérdida física, en el
volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada
por causas inherentes a su naturaleza o al proceso
productivo.
 DESMEDROS
 Las mermas supone la perdida física
de la existencia de la empresa, el
desmedro es una pérdida de orden
cualitativo; es decir, no se trata de que
el bien desaparezca sino que aun
existiendo, éste ya no es de utilidad
para la empresa
 SUPUESTOS DE DESMEDROS
Existen diversos supuestos en los cuales las
existencias se convierten en desmedros, y estos
son:

 Deterioro de los bienes.

 Bienes Perecederos.

 Desfase tecnológico.
 ACREDITACIÓN
Tratándose de los desmedros de existencias, la
SUNAT aceptará como prueba la destrucción de las
existencias efectuadas ante Notario Público o Juez de
Paz, a falta de aquél, siempre que se comunique
previamente a la SUNAT en un plazo no menor de seis
(6) días hábiles anteriores a la fecha en que llevará a
cabo la destrucción de los referidos bienes. Dicha
entidad podrá designar a un funcionario para
presenciar dicho acto; también podrá establecer
procedimientos alternativos o complementarios a los
indicados, tomando en consideración la naturaleza de
las existencias o la actividad de la empresa.
 En el caso de los desmedros, la deducción no se
generará con el deterioro del bien, sino con su
destrucción en los términos indicados. Sin embargo, en
los casos que por ejemplo no se pueda destruir el bien
por la calidad del bien, por ejemplo en los casos de
bienes perecederos, en el presente caso se tendrá que
solicitar a la Administración un procedimiento alternativo.
DEFINICIONES CONTENIDAS EN LA
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 243-
2013/SUNAT
ENVASE:
Al recipiente o envoltura de material inocuo, mediante el cual se
empaca, embolsa o sella a presión, al vacío o bajo otro método, el
producto de manera que mantenga la calidad sanitaria y
composición de éste.
No se considera envase a las envolturas provisionales que cubren
los alimentos superficialmente sin tratamientos de conservación o
que recibiéndolos, éstos no son suficientes para asegurar su
esterilidad comercial, siendo susceptibles de la proliferación de
microorganismos patógenos en el curso de su almacenamiento o
exhibición.
LOS PRODUCTOS ALIMENTICIOS PERECIBLES
- PAP
El texto del artículo 2º de la Resolución de
Superintendencia Nº 243-2013/SUNAT determina que
se consideran Productos Alimenticios Perecibles - PAP
únicamente a los siguientes productos alimenticios
frescos sin envase:
- Carnes y menudencias de animales.
- Frutas.
- Hortalizas.
- Pescados y mariscos.
- Leche, productos lácteos y embutidos.
- Huevos y comida preparada.
¿CÓMO SE REALIZA LA ACREDITACIÓN DE
DESMEDROS DE LOS PRODUCTOS ALIMENTICIOS
PERECIBLES PARA SU DEDUCCIÓN EN LA
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA?
El artículo 3º de la Resolución de Superintendencia Nº 243-
2013/SUNAT contiene las reglas para poder realizar
la acreditación de desmedros de los PAP para su
deducción en la determinación del Impuesto a la
Renta.
Allí se indica que para la deducción de desmedros de
existencias dispuesta en el inciso f) del artículo 37° de la
Ley, tratándose de autoservicios, alternativamente a lo
previsto en el último párrafo del inciso c) del artículo 21° del
Reglamento de la Ley, se podrá acreditar el desmedro de los
PAP no sujetos a devolución o cambio, mediante el
documento denominado “Reporte de Desmedros de los
Productos Alimenticios Perecibles”.
¿CÓMO SE REALIZA LA ACREDITACIÓN DE DESMEDROS
DE LOS PRODUCTOS ALIMENTICIOS PERECIBLES PARA
SU DEDUCCIÓN EN LA DETERMINACIÓN DEL
IMPUESTO A LA RENTA?

Lo antes indicado determina que en el caso de autoservicios se

pueden deducir los desmedros, a elección del
contribuyente que es el que tiene la conducción de dicho negocio
por:
- El procedimiento indicado en el literal c) del artículo 21º de la
Ley del Impuesto a la renta, donde se debe comunicar con seis días
de anticipación a la SUNAT la fecha de destrucción de los bienes,
con la presencia de un Notario o un Juez de Paz que de fe de esa
destrucción a través de un acta.
- El reporte de Desmedros de los Productos Alimenticios, bajo los
alcances de lo dispuesto en la Resolución de Superintendencia Nº
243-2013/SUNAT.
 8. ¿QUÉ ELEMENTOS DEBE CONTENER EL REPORTE DE
DESMEDROS DE LOS PRODUCTOS ALIMENTICIOS
PERECIBLES?
El artículo 4º de la Resolución de Superintendencia Nº 243-
2013/SUNAT incorpora los datos que deberán tenerse en cuenta al
momento de la elaboración del Reporte de los Productos
Alimenticios Perecibles. Ello para determinar su validez, por lo
que debe contener de manera obligatoria la siguiente información:
 a) Identificación de los PAP.

 b) Cuantificación de los PAP.

 c) Valorización de los PAP de acuerdo a lo dispuesto en el artículo

62° de la Ley.
 d) Fecha de eliminación de los PAP.

<…>
8. ¿QUÉ ELEMENTOS DEBE CONTENER EL REPORTE DE
DESMEDROS DE LOS PRODUCTOS ALIMENTICIOS
PERECIBLES?

<…>
 e) Fecha de emisión del Reporte de Desmedros de los PAP, la cual
debe coincidir con la fecha en que eliminen los PAP.
 f) Motivo de la eliminación de los PAP y sustento técnico mediante
el cual se acredite la falta de inocuidad de dichos productos de
acuerdo con las normas del sector correspondiente.
 g) Firma del gerente general y del encargado del área de
aseguramiento de la calidad del autoservicio.
9. ¿DESDE CUÁNDO ESTÁ VIGENTE LAS NORMAS QUE
REGULAN EL NUEVO PROCEDIMIENTO DE SUSTENTO
PARA LOS DESMEDROS?

 De acuerdo con lo dispuesto por la Única Disposición

Complementaria Final de la Resolución de Superintendencia Nº
243-2013/SUNAT, la presente resolución entrará en vigencia a
partir del día siguiente de su publicación en el Diario Oficial El
Peruano.

 Ello quiere decir que su vigencia es a partir del día 14 de agosto

de 2013, que sería el día siguiente de la publicación de dicha
norma.
VALOR DE MERCADO DE
REMUNERACIONES
CUARTO GRADO DE CONSANGUINIDAD
TATARABUELO

BISABUELO

ABUELO

PADRE TIO

HERMANO USTED PRIMO

HERMANO

SOBRINO HIJO

SOBRINO NIETO
NIETO
BISNIETO
SEGUNDO GRADO DE
AFINIDAD
ABUELO

SUEGRO

CUÑADOS USTED
 REGLAS PARA LA
DETERMINACIÓN
DEL VALOR DE
MERCADO DE LAS
REMUNERACIONES
 CUESTIONES PREVIAS

ORGANIGRAMA
DE LA
EMPRESA

IMPORTANTE
DELIMITACIÓN DE
FUNCIONES DEL
TRABAJADOR
 CUESTIONES PREVIAS

UTILIZACIÓN
DE LAS
REGLAS

EXISTE UN ORDEN SU APLICACIÓN

DE PRELACIÓN ES EXCLUYENTE
 PRIMERA REGLA

La remuneración del
trabajador mejor
remunerado que realice
funciones similares
dentro de la empresa.
 SEGUNDA REGLA

La remuneración del trabajador

mejor remunerado, entre aquellos
que se ubiquen dentro del grado,
categoría o nivel jerárquico
equivalente dentro de la
estructura organizacional de la
empresa.
 TERCERA REGLA

El doble de la remuneración del

trabajador mejor remunerado,
entre aquellos que se ubiquen
dentro del grado, categoría o
nivel jerárquico inmediato
inferior, dentro de la estructura
organizacional de la empresa.
 CUARTA REGLA

La remuneración del trabajador de menor

remuneración dentro de aquellos ubicados en el
grado, categoría o nivel jerárquico inmediato
superior dentro de la estructura organizacional
de la empresa.
 QUINTA REGLA
Se aplica si no procede ninguna de las reglas antes
referidas.
Será el que resulte mayor entre la remuneración
convenida por las partes, sin que ésta exceda de 95
UIT anuales y el trabajador mejor remunerado de
la empresa multiplicado por el factor de 1.5.
 DISPOSICIONES
ESPECÍFICAS RESPECTO
A LA REMUNERACIÓN
DEL TRABAJADOR
REFERENTE
 NO DEBE EXISTIR RELACIÓN
DE PARENTESCO
• La remuneración deberá corresponder a un
trabajador que no guarde relación de parentesco
hasta el cuarto grado de consanguinidad y
segundo de afinidad con el titular de la EIRL,
socio, accionista o participacionista de las
personas jurídicas.
 REMUNERACIÓN DEL
TRABAJADOR
REMUNERACIONES
PAGOS EN ESPECIE
REMUNERACIÓN BONIFICACIONES
TRABAJADOR (Productividad, educación,
REFERENTE movilidad, etc..)
Art.34º LIR GRATIFICACIONES
EXTRAORDINARIAS
RENTA QUINTA ESPECIAL
 PRESTACIÓN DE
SERVICIOS A LA EMPRESA
 El trabajador elegido como referente debe haber
prestado sus servicios a la empresa.
 Dentro de cada ejercicio gravable.
 Durante el mismo período de tiempo que aquel
por el cual se verifica el límite.
 MOMENTO EN EL QUE SE
DETERMINA

EN DICIEMBRE
DE CADA AÑO
¿CUÁNDO SE
DETERMINA EL VALOR
DE MERCADO?

MES DEL CESE

DEL VINCULO
 CASO PRÁCTICO
ENUNCIADO
El Sr. Percy Ubillús, gerente general de la
empresa Ceras del Perú SAC nos señala que en la
citada entidad trabajan las siguientes personas: i)
él, en su calidad de gerente general, accionista
minoritario (hijo) con el 10% del capital social y
un sueldo mensual de S/. 16,000; ii) el gerente
financiero, accionista mayoritario (padre) con una
participación del 90% del referido capital y un
sueldo mensual de S/. 13,000; y iii) la asistente del
gerente de logística, esposa del accionista
mayoritario, la cual tiene asignado una
remuneración mensual de S/. 12,000.
 CASO PRÁCTICO
Adicionalmente, nos señala que también laboran:
i) un gerente de logística, no vinculado, el cual
percibe un sueldo mensual de S/. 6,500; ii) un
gerente de recursos humanos, no vinculado, el
cual percibe un sueldo mensual de S/. 5,500; iii) dos
asistentes de cada una de las gerencias restantes,
no vinculados, con una remuneración mensual de
S/. 3,800; iii) empleados; y iv) obreros.

En ese contexto, nos solicita determinar el valor

de mercado de la asistente del gerente de logística.
 ORGANIGRAMA DE
CERAS DEL PERÚ S.A.C
G. GENERAL VIN

VIN NO VIN NO VIN

G. FINANCIERO G. RRHH G. LOGISTICA

NO VIN NO VIN VIN

ASISTENTE GF ASISTENTE RRHH ASISTENTE GL

EMPLEADOS

OBREROS
 CASO PRÁCTICO
A. ASISTENTE DE GERENTE LOGÍSTICA
En este caso, se seguirá el siguiente
procedimiento:
1. Determinación de la remuneración anual real
S/. 12,000 x 14 = S/. 168,000
2. Valor de mercado (Aplicación de reglas)
Primera Regla : No
Segunda Regla : Si “La remuneración del trabajador
mejor remunerado del nivel jerárquico equivalente…”
 CASO PRÁCTICO
ASISTENTE DEL GERENTE LOGÍSTICA
Trabajador referente: Asistente del
Gerente de RRHH. Esto es S/. 3,800

Remuneración aceptada
tributariamente:
S/. 3,800 x 14 = S/. 53,200

3. Exceso del valor de mercado de

remuneración
S/. 168,000 - S/. 53,200 = S/. 114,800
 CASO PRÁCTICO
ASISTENTE DE GERENTE LOGÍSTICA
EFECTOS TRIBUTARIOS

Para la empresa:
Ese mayor valor no será aceptado como gasto
para propósito del IR. El referido exceso (S/.
114,800) deberá adicionarse a la Declaración
Jurada Anual.
En tal sentido, la empresa tributará el 29.5% de
S/. 114,800, es decir: S/. 33,866
 CASO PRÁCTICO
ASISTENTE DEL GERENTE LOGÍSTICA
Para los accionistas (Parientes de la Asistente del
Gerente Logística)

Determinación del dividendo

Gerente General : 10% de 114,800 = 11,480 11,480 x

5% = S/. 574.00
Gerente Financiero: 90% de 114,800= 103,320
103,320 x 5% = S/. 5,166.00
TOTAL: 5,740.00
 CASO PRÁCTICO

EFECTOS LABORALES

Las contribuciones sociales y los beneficios

laborales (CTS, vacaciones, etc.) se calcularán
sobre la base de su remuneración real. En el
caso analizado será sobre los S/. 12,000
(Asistente G.L).
OPORTUNIDAD EN
LA QUE SE GENERA
EL DIVIDENDO
 REGLA ESPECIAL
En estos supuestos en los que existe exceso del
valor de mercado de la remuneración que califican
como dividendo, nace la obligación de retener solo
en la medida que la remuneración haya sido puesta
a disposición del beneficiario.

En estos casos la retención se realizará cuando ésta

haya sido puesta a disposición del trabajador
(percibido).
PROVISIONES Y CASTIGOS
DE DEUDAS INCOBRABLES
 PROVISIÓN
La provisión que se debe considerar es
del tipo específica y no genérica.

Se debe llevar un control que permita

determinar las cuentas a las que
corresponden.
No son deudas incobrables
• Las contraídas entre sí por partes
vinculadas.
• Las deudas afianzadas por empresas del
sistema financiero y bancario,
garantizadas mediante derechos reales de
garantía, depósitos dinerarios o compra
venta con reserva de propiedad.
•Las deudas renovadas o con prórroga
expresa.
 REGLAS PARA EFECTUAR LA
PROVISIÓN

El carácter de deuda
incobrable o no deberá
verificarse en el momento en
que se efectúa la provisión
contable.
 REGLAS PARA EFECTUAR LA
PROVISIÓN
La deuda se encuentre vencida y
demuestre la existencia de dificultades
financieras del deudor que hagan
previsible el riesgo de incobrabilidad,
mediante análisis periódicos de los
créditos concedidos o por otros medios.
 REGLAS PARA EFECTUAR LA
PROVISIÓN
Se demuestre la morosidad del deudor
mediante la documentación que evidencie
las gestiones de cobro luego del
vencimiento de la deuda, o el protesto de
documentos.
 REGLAS PARA EFECTUAR LA
PROVISIÓN
Se inicien procedimientos judiciales de
cobranza, o que hayan transcurrido más
de doce (12) meses desde la fecha de
vencimiento de la obligación sin que ésta
haya sido satisfecha.
 REGLAS PARA EFECTUAR LA
PROVISIÓN
La provisión al cierre de cada
ejercicio figure en el Libro de
Inventarios y Balances en forma
discriminada
 REGLAS PARA EFECTUAR EL
CASTIGO

Para efectuar el castigo de las cuentas

de cobranza dudosa, se requiere que la
deuda haya sido provisionada y se
cumpla, además, con alguna de las
siguientes condiciones:
 REGLAS PARA EFECTUAR EL
CASTIGO
Se haya ejercitado las acciones judiciales
pertinentes hasta establecer la imposibilidad de
cobranza, salvo que se demuestre que es inútil
ejercitarlas.

En el caso de deudores cuyo domicilio se

desconoce se deberá seguir el proceso según el
Código Procesal Civil.

Ello implica necesariamente que exista un

proceso judicial culminado y con sentencia
 REGLAS PARA EFECTUAR EL
CASTIGO
El monto exigible a cada deudor no exceda de tres
(3) Unidades Impositivas Tributarias.

NO CASTIGA
SI CASTIGA

4
3 UIT
2 U
I
U T
I
T
 REGLAS PARA EFECTUAR EL
CASTIGO
Tratándose de castigos de cuentas de
cobranza dudosa a cargo de personas
domiciliadas que hayan sido
condonadas en vía de transacción,
deberá emitirse una nota de abono en
favor del deudor. Si el deudor realiza
actividad generadora de rentas de
tercera categoría considerará como
ingreso gravable el monto de la deuda
condonada.
 REGLAS PARA EFECTUAR EL
CASTIGO
Cuando se trate de créditos condonados
o capitalizados por acuerdos de la Junta
de Acreedores conforme a la Ley
General del Sistema Concursal, en cuyo
caso el acreedor deberá abrir una
cuenta de control para efectos
tributarios, denominada “Acciones
recibidas con ocasión de un proceso de
reestructuración”.
DEPRECIACIÓN Y
MEJORAS
Artículo 22 del RLIR – Excepción (obligación
de contabilizar)

La depreciación aceptada tributariamente

será aquélla que se encuentre
contabilizada dentro del ejercicio gravable
en los libros y registros contables, siempre
que no exceda el porcentaje máximo
establecido en la presente tabla para
cada unidad del activo fijo, sin tener en
cuenta el método de depreciación
aplicado por el contribuyente.
Análisis de los casos en los cuales se realizan mejoras en
predios alquilados – inciso h) artículo 22 del RLIR

Las mejoras introducidas por el arrendatario en un

bien alquilado, en la parte que el propietario no se
encuentre obligado a reembolsar, serán depreciadas
por el arrendatario con el porcentaje
correspondiente a los bienes que constituyen las
mejoras, de acuerdo con el inciso a) y con la Tabla a
que se refiere el inciso b) del presente artículo.

Si al devolver el bien por terminación del contrato

aún existiera un saldo por depreciar, el íntegro de
dicho saldo se deducirá en el ejercicio en que ocurra
la devolución.
 PÉRDIDAS GENERADAS POR
TRABAJADORES Y POR CAUSA DE
TERCEROS
 LITERAL D) DEL ARTÍCULO 37° LIR
“Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso
fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de
renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o terceros, en la
parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por
indemnizaciones o seguros y siempre que se haya
probado judicialmente el hecho delictuoso o que se
acredite que es inútil ejercitar la acción judicial
correspondiente.”
 ACREDITACIÓN
a) La judicial: La condición para la deducibilidad del gasto es
que se pruebe, es decir debe existir una sentencia
condenatoria. RTF N° 11061-2-2007: “Que este Tribunal
en las Resoluciones N° 05509-2-2002 y N° 00016-5-2004,
entre otras, ha señalado que la copia de la denuncia policial
no es prueba suficiente para acreditar la ocurrencia del
hecho y de esta manera sustentar la referida deducción,
señalándose en la primera de las indicadas resoluciones que
para aceptar la deducción del gasto existen dos
posibilidades: que se haya probado judicialmente el hecho
delictuoso o que se acredite que es inútil ejercer la acción
judicial correspondiente, este último criterio también ha
sido señalado en la Resolución N° 01272-4-2002 del 8 de
marzo de 2002”.
 Inutilidad de ejercer la acción judicial

Requisitos para formalizar la acción penal

1. Los hechos objeto de la denuncia constituyan delito;
2. Se haya individualizado al presento autor;
3. que la acción penal no se encuentre prescrita

RTF Nº 016-5-2004 de fecha 07.01.2004:

“(…) la Resolución del Ministerio Público que dispone el
archivo provisional de la investigación preliminar por falta de
identificación del presunto autor del delito acredita que es
inútil ejercer la citada acción en forma indefinida mientras no
se produzca dicha identificación, no siendo razonable
supeditar la deducción del gasto al vencimiento del plazo
prescriptorio de la acción penal”.
 Momento para tomar el gasto
RTF Nº 07228-3-2009:
“Que en el caso de autos, si bien el hecho delictuoso ocurrió
el 23 de enero de 2003, no existe en autos documentos que
acrediten que en el año 2003 era inútil ejercitar la acción
judicial, sino más bien, la documentación presentada,
específicamente la resolución del Ministerio Público que
dispone el archivamiento provisional es del año 2004, en tal
sentido, no resulta arreglado a ley que la recurrente hubiera
deducido en el ejercicio 2003 la pérdida sufrida como
consecuencia del robo, careciendo en consecuencia de
sustento lo expresado sobre el particular”

DIFERENCIA
TEMPORARIA
 DONACIONES

DONACIÓN

DONANTE DONATARIO
Entrega efectivo
Persona que o bienes Persona que
otorga recibe
 LÍMITE MÁXIMO DEDUCIBLE

10% de la renta neta de

La deducción tercera categoría, luego de
del gasto no
podrá exceder
efectuada la compensación
de pérdidas a que se refiere
el Artículo 50º de la LIR.
 FORMALIDADES A VERIFICAR EN
CASOS DE DONACIÓN

Estar inscritas en el RUC y en el

Registro de Entidades Exoneradas
del Impuesto a la Renta.
Inscripción de
los Donatarios
Estar inscritas en SUNAT como
entidades perceptoras de
donaciones.
ACREDITACIÓN DE LA DONACIÓN EFECTUADA AL
SECTOR PÚBLICO

Emitirán un acta de entrega y

recepción del bien donado y
DONANTES de una copia autenticada de
la Resolución que acredita que
la donación fue aceptada.

Emitirán una Resolución que

DONATARIOS acredita haber aceptado la
donación.
 EMISIÓN DEL
COMPROBANTE DE PAGO

Se emite un comprobante de pago

acreditando que se trata de una
transferencia gratuita. Se deberá
consignar el valor de venta que
hubiera correspondido a dicha
operación.
 DEDUCCIÓN DE INTERESES
Inciso a) ART 37º LIR
Inciso a) ART 21º RLIR

La deuda se encuentre
relacionada con operaciones
gravadas de la empresa

REGLAS
GENERALES
Los intereses y los gastos
vinculados con la deuda se
hayan devengado
 PN Factura Sin IGV

ACREDITACIÓN
DEL GASTO

PJ Factura Con IGV

 PRÉSTAMOS ENTRE EMPRESAS
VINCULADAS Y NO VINCULADAS
Artículo 26º LIR y Artículo 15º RLIR
 PRÉSTAMOS ENTRE EMPRESAS NO
VINCULADAS
INTERES
PRESUNTO
(Art. 26° de la LIR)

Estipulado que no Se paga un

No se fija tipo
devengará Interés menor
de interés
interés

Se respeta lo pactado
por el contrato, pero
igual tiene que ser
como mínimo el
valor de la TAMN.
 PRÉSTAMOS ENTRE EMPRESAS NO
VINCULADAS

MN
No inferior a TAMN
Publicado SBS
INTERES
PRESUNTO
ME
No inferior a tasa
Promedio 6 meses
LIBOR
 PRÉSTAMOS ENTRE EMPRESAS NO
VINCULADAS

EXCEPCIÓN

 La presunción se puede desbaratar (prueba en

contrario) con los libros de contabilidad del
deudor (empresa).
 PRÉSTAMOS ENTRE EMPRESAS
VINCULADAS

 En estos casos se aplica las reglas de valor de

mercado, es decir, precios de transferencia
(numeral 4, Artículo 32º LIR).

 No procede desvirtuar el interés atribuido (así

muestre los libros o el contrato de mutuo
dinerario).

TAMN 16.90% TAMEX 7.66%

GASTOS NO DEDUCIBLES
 NO CAUSALES
NO
CUMPLE CON
LOS ELEMENTOS

NO
GASTOS NO
FEHACIENTES
DEDUCIBLES (documentación)

PROHIBIDOS
Art. 44° LIR
 GASTOS NO DEDUCIBLES
- Gastos personales y de sustento del contribuyente y sus
familiares.
- El Impuesto a la Renta.
- Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el
Código Tributario y sanciones aplicadas por el Sector
Público Nacional.
Informe Nº 091-2003-SUNAT/2B0000
Penalidades contractuales por el comprador del exterior
constituye gasto deducible.
- Las sumas invertidas en adquisición de bienes o mejoras
de carácter permanente.
 GASTOS NO DEDUCIBLES
- Las donaciones, salvo lo dispuesto en el artículo 37 de la
Ley.
- Gastos sin comprobantes de pago y cuando el proveedor
está no habido. (Por pago de tasas no se emite
comprobante de pago, directores tampoco).

RTF Nº 3854-4-2008
La denuncia policial por el extravío de documentos
interpuesta luego del inicio de la fiscalización no constituye
prueba fehaciente de tal hecho.
 GASTOS NO DEDUCIBLES

Provisiones de garantías sobre ventas.

Depreciación de los montos revaluados.
Gastos de operaciones con sujetos de paraísos fiscales.
Tasa del impuesto a la renta es inferior al 50% o más a la
que correspondería en el Perú. Costo si es deducible.
UTILIZACIÓN DE MEDIOS DE PAGO
UTILIZACIÓN DE MEDIOS DE PAGO
La Ley N° 28194 obliga a bancarizar cuando se trate de operaciones
superiores a S/. 3,500 y USD 1,000.

Los medios de pago que podrán utilizarse son:

 Depósitos en cuenta.

 Giros o transferencias de fondos.

 Órdenes de pago.

 Tarjetas de débito y crédito

 Cheques con la cláusula de "no negociables", no transferible, "no a la

orden" u otra equivalente, emitidos al amparo del artículo 190° de la
Ley de Títulos Valores.

Incumplimiento: No dan derecho a deducir gasto o costo aunque sean

operaciones reales
VALOR DE MERCADO
 VALOR DE MERCADO
 Valor de mercado
(32° LIR)

Artículo 32º.- En los casos de ventas, aportes de

bienes y demás transferencias de propiedad, de
prestación de servicios y cualquier otro tipo de
transacción a cualquier título, el valor asignado a los
bienes, servicios y demás prestaciones, para efectos
del Impuesto, será el de mercado. Si el valor asignado
difiere al de mercado, sea por sobrevaluación o
subvaluación, la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria - SUNAT procederá a ajustarlo
tanto para el adquirente como para el transferente.
SERVICIOS GRATUITOS: OBLIGACIÓN DE CONSIDERAR SU
VALOR DE MERCADO EN LA DECLARACIÓN ANUAL MAS NO
PARA LOS PAGOS A CUENTA MENSUALES

Mediante la Carta N° 043-2015-SUNAT/600000 de 5-8-15 la SUNAT

ha señalado que “las empresas que prestan servicios a título
gratuito, que no son arrendamientos ni préstamos, deben considerar
una renta imputada en su declaración jurada anual del Impuesto a la
Renta”.
Este parecer se fundamenta en lo dispuesto en el art. 32 de la LIR
modificado por la Ley 28655 y en lo opinado por la SUNAT en el
Informe N° 090- 2006-SUNAT/2B0000.
SERVICIOS GRATUITOS: OBLIGACIÓN DE CONSIDERAR SU
VALOR DE MERCADO EN LA DECLARACIÓN ANUAL MAS NO
PARA LOS PAGOS A CUENTA MENSUALES

A su vez, de acuerdo al Informe N° 086-2015- SUNAT/5D0000

de 16-6-15 “No corresponde que las empresas que prestan
servicios a título gratuito, distintos a la cesión de bienes o
préstamos, que tengan que incluir en su declaración jurada anual
del Impuesto a la Renta, en aplicación del artículo 32° de la LIR,
la renta imputada correspondiente, consideren algún “ingreso
presunto” en su declaración jurada mensual del Impuesto a la
Renta”.
SERVICIOS GRATUITOS: OBLIGACIÓN DE CONSIDERAR SU
VALOR DE MERCADO EN LA DECLARACIÓN ANUAL MAS NO
PARA LOS PAGOS A CUENTA MENSUALES
El fundamento de esta opinión es que:
“… el literal a) del numeral 4.25 del Marco Conceptual para la Información
Financiera(1) define los ingresos como los incrementos en los beneficios
económicos, producidos a lo largo del período contable, en forma de entradas
o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de los
pasivos, que dan como resultado aumentos del patrimonio, y no están
relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio”.
“… si bien el artículo 32° de la LIR ha incorporado una ficción legal mediante
la cual se imputa una renta en el supuesto de transacciones a título gratuito,
esta no tiene naturaleza de ingreso para los contribuyentes que obtengan
rentas de tercera categoría por cuanto no supone un beneficio económico
proveniente de la venta de productos, la prestación de servicios o el uso por
terceros de los activos de las empresas, esto es, del desarrollo mismo de
dichas operaciones”.
(1) Versión 2014 oficializada mediante Resolución del Consejo Normativo de
Contabilidad N.° 055-2014-EF/30, publicada el 26.7.2014.
COMPENSACIÓN DE PÉRDIDA
Régimen actual para las pérdidas

4 años contados desde el

A año siguiente al de su
generación.
2
métodos
<
Compensar la pérdida sin
plazo de expiración. Se
B aplica un límite del 50%
de las rentas netas de
ejercicios siguientes
COMPENSACIÓN DE PERDIDAS
 Plazo de compensación: 4 años contados
desde el ejercicio siguiente al de su

A generación.

 Aplicación: contra el 100% de la renta neta

de cada ejercicio.

 Plazo de compensación: Sin plazo límite

B  Aplicación: hasta el 50% de la renta neta

que se obtenga en los ejercicios
inmediatos siguientes.
133
 Compensación de pérdidas tributarias
(sistema “A”)
Caso práctico – Ejercicio en el que expira el derecho a utilizar
las pérdidas tributarias generadas en cada ejercicio

2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017

(62) (45) 50 (38) 10 40 20 170

(50) (10) (40) (20) (18)

Prescriben S/.2 Prescriben S/.5

 Compensación de pérdidas tributarias
(sistema “B”)
Caso práctico – Aplicación de la pérdida en ejercicios
siguientes
2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017
(62) (45) 50 (38) 10 40 20 170
(25) (5) (20) (10) (85)

Pérdida neta
compensable (62) (107) (82) (120) (115) (95) (85) 0
Renta
Imponible 25 5 20 10 85
Impuesto 7.5 1.5 5.6 2.8 25.08
Oportunidad para la elección del sistema

La opción se efectúa en la Declaración Jurada

correspondiente al ejercicio en que se genera la
pérdida.

Se impide cambiar el sistema una vez ejercida la

opción.

Es posible cambiar el sistema en el ejercicio en que

no existan pérdidas de ejercicios anteriores, por
haberse compensado o por haber vencido el plazo
para su compensación.