SISTEMA TRIBUTARIO III

SESIÓN 09

1
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 RENTA NETA

La Renta Neta de Tercera Categoría, se deducirá de la renta bruta los

gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los
vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto la
deducción no esté expresamente prohibida por la Ley.

En tal sentido, el contribuyente deberá tener en consideración que

existen deducciones sujetas a límite, así como deducciones no
admitidas por la Ley.
 ADICIONES

Son los montos que se le devuelven a la Renta Neta, por no ser

permitida su deducción

Provienen de gastos definitivamente prohibidos (artículo 44º) ó de la

parte que excede a los gastos permitidos con límite.

Se debe tener presente que las norma tributarias generan una

realidad paralela a la financiera.
 DEDUCCIONES

Consiste en retirar de la
Renta Neta los ingresos
que no deben verse
sometidos a la carga del
impuesto.
 PÉRD IDAD TRIBUTARIAS

La Ley delImpuesto a la Renta

permite deducir, con algunos
parámetros, los resultados negativos
o pérdidas que se hayan obtenidos
en ejercicios anteriores, a manera de
compensación o facilidad al
empresario para que continúe con la
generación de ingresos.
Este arrastres debe realizarse con
arreglo a los dos métodos permitidos
por la Ley.
 RENTA NETA I MPONIBLE

Es la base imponible, o monto

sobre el cual se calculará el
Impuesto a la Renta, y obtiene
Renta Neta
agregando a la Renta neta las (+) Adiciones
(-) Deducciones
Adiciones tributarias y (-) Pérdidas Anteriores
retirando las Deducciones Renta Neta Imponible
tributarias y las perdidas
compensables permitidas.
 SALDO POR REGULAR IZAR

Luego de Determinar el Impuesto Resultante, y deducirle los créditos

permitidos, obtenemos el saldo por regularizar (en caso que quede un
saldo por pagar) o el Saldo a Favor en el caso que los créditos excedan
el Impuesto determinado.

Impto Determinado 100 Impto Determinado 100

(-) Créditos 70 (-) Créditos 130
Saldo x Regularizar 30 Saldo a favor ( 30)
¿Son deducibles las adquisiciones de bienes, servicios y otros?

¿es causal? no No es deducible

sí
¿es fehaciente? no No es deducible
REGLAS GENERALES

sí
¿se usó Medios de Pago? no No es deducible
sí
Se reduce a
¿se adquirió a valor de mercado? no
Valor de Mercado

sí
Costo vía
¿es gasto o costo? no
depreciación
sí
¿se ha devengado? no Ver excepciones
sí
Si cumple con reglas generales
Pasamos a reglas especificas
 PRI NCIP IO DE CAUSALIDAD

Se puede establecer como causalidad a la relación existente entre

un hecho (egreso, gasto o costo) y su efecto deseado o
finalidad (generación de rentas gravadas o el mantenimiento de la
fuente). Asimismo, son admisibles aquellos queguarden una
relación causal directa con la generación de la renta
gravada o con el mantenimiento de la fuente en condiciones
de productividad.

No sólo los que sean necesarios, sino que estén directamente

relacionados con la actividad o giro de la empresa.
PRI NCIP IO DE CAUSALIDAD
RTF N° 2470-10-2011
Los gastos deducibles del IR recogen el Principio de Causalidad,
esto es, que todo ingreso debe estar relacionado con un gasto
cuya causa sea la obtención de dicha renta o el mantenimiento de
su fuente productora, noción que debe analizarse en cada caso en
particular, considerando los criterios de razonabilidad y
proporcionalidad, la naturaleza de las operaciones realizadas por
cada contribuyente, el volumen de estas, etc., pues puede suceder
que la adquisición de un mismo bien o servicio para una empresa
constituya un gasto deducible mientras que para otra no.

RTF N° 16591-3-2010
El Principio de Causalidad es la relación de necesidad que debe
establecerse entre los gastos y la generación de renta o el
mantenimiento de la fuente, noción que en nuestra legislación es
de carácter amplio pues se permite la sustracción de erogaciones
que no guardan dicha relación de manera directa.
DIFERENCIA ENTRE FEHACIENCIA Y CAUSALIDAD
RTF N° 2703-7-2009
“Que estando a lo expuesto, la Administración no ha sustentado
debidamente el reparo en cuanto a la falta de causalidad en los
citados gastos, siendo que de considerar necesaria mayor
información debió requerírsela a la recurrente, lo que no hizo
conforme se aprecia en el requerimiento antes mencionado, toda
vez que se limitó a solicitar que sustente la prestación del servicio
más no la causalidad del gasto incurrido, por lo que corresponde
revocar la apelada en dicho extremo.”

RTF N° 3625-10-2014
“Que respecto de la observación (3) referida a que la recurrente no
habría acreditado la necesidad del viaje en relación con la actividad
gravada de la empresa con documentos fehacientes “y de fecha
cierta” debe señalarse que, salvo las excepciones previstas en la
ley, la deducción de gastos no requiere encontrarse sustentada en
documentos de fecha cierta a que se refiere el artículo 245° del
Código Procesal Civil.”
 PRINCIP IO DE CAUSALIDAD

Objeto de los gastos o costos

Se considerará que un gasto cumplirá con el

principio de causalidad, aun cuando no se logre la
generación de la renta.

No está supeditada al éxito Requisito: Que

de la inversión “potencialmente” el
gasto genere
ingresos

sino a su de cómo pueda

destino probarlo.
 PRI NCIP IO DE CAUSALIDAD
RTF Nº 814-2-98

El principio de causalidad debe ser aplicado de manera

amplia (no necesariamente directa) … en tal sentido, si la
empresa produce perdigones de plomo, el egreso que se
hace para auspiciar el Campeonato Mundial de Tiro es
necesario para la generación de la renta, siendo por lo
tanto deducible.
 PRI NCIP IO DE CAUSALIDAD
Informe Técnico
RTF N° 5355-1-2002
Se levanta reparo: no se había aceptado deducción del gasto por estudio
arquitectónico para evaluar posibilidad de adquirir inmueble para ampliar
oficinas, pues nunca se adquirió el inmueble, por tanto, no se podía vincular
con la generación de renta gravada

Tribunal: gasto reparado está destinado a ampliación de áreas de oficinas.

Resulta razonable que empresa evalúe a través de un informe técnico si la
inversión destinada a adquirir un local es adecuada, por lo que el gasto
efectuado cumple con el principio de causalidad.
 PRI NCIP IO DE CAUSALIDAD

Obligaciones contractuales no claras

Empresa alquila cocheras para que sean usadas por sus

trabajadores.

Se acepta el gasto toda vez que cumple con el principio de

causalidad puesto que las cocheras son parte del local que la
empresa requiere en su conjunto para operar.

Las cocheras alquiladas por la empresa son de su disposición y

no de cada uno de sus empleados por lo que incluso podría
ponerlas a disposición de sus clientes.
 PRI NCIP IO DE CAUSALIDAD

Alimentación y Canastas de Navidad

Suministrados al Personal del Contratista
RTF N° 1115-1-2005

Los gastos de administración prestados al personal de la

empresa comitente, a diferencia de la entrega de canastas
navideñas no supone un acto de liberalidad, cuando
constituye una obligación asumida contractualmente.
 NORMALIDAD DEL GASTO

El segundo párrafo del artículo 37 de la LIR señala que los gastos

deben ser normales para la actividad que genera la renta, lo que se
ha entendido en el sentido que como tales (gastos normales) no
solo debe considerarse a los gastos típicos incurridos en el
desarrollo ordinario de las actividades empresariales, sino también
a aquellos gastos que, directa o indirectamente, tengan por objeto
la obtención de beneficios para la empresa.

En buena cuenta, se trata de un criterio de medición cualitativo del

gasto, que alude a que este debe ser en sustancia destinado al
objetivo de obtención de beneficios de la empresa
 PROPORCIONALID AD DEL GASTO

Alude a un parámetro meramente cuantitativo, centrado en

verificar si el volumen de la erogación realizado por una empresa
guarda debida proporción con el volumen de sus operaciones.

Si los gastos excedieran de dicha proporcionalidad, se presumirá

que ellos se han efectuado con propósitos ajenos al giro del
negocio.

Al tratarse de un criterio meramente cuantitativo, no permite

analizar las razones por las cuales una determinada empresa incurre
en gastos no proporcionales al volumen de sus operaciones.
 GENERALI DAD DEL GASTO
Gastos a favor de los trabajadores: Aguinaldos,
bonificaciones, y similares.

No se refiere a que
sean los mismos
importes.
Deben responder a Similar criterio para los gastos de salud,
políticas definidas y recreativos y educativos.
uniformes.
Igualdad de
condiciones entre la
misma categoría.
Aportes voluntarios con fin previsional
abonados en la Cuenta de Capitalización
Individual de los trabajadores.
 GENERALI DAD DEL GASTO
RTF N° 08622-5-2014

“…la generalidad debe evaluarse considerando situaciones

comunes del personal, como jerarquía, rendimiento, zona
geográfica, funciones, entre otros, no siendo, en consecuencia, la
jerarquía el único criterio a tener en cuenta a efectos de evaluar su
aplicación, tal como en el presente caso, en el cual se ha
determinado que ambos trabajadores se encuentran en una
situación de riesgo similar en el desarrollo de sus funciones, las
cuales implican en ambos casos viajes frecuentes, por lo que el
gasto por póliza de seguro sólo para uno de ellos incumple el
anotado requisito, por lo que tal alegato carece de sustento.”
 RAZONAB ILIDAD DEL GASTO

El monto de los gastos incurridos debe estar vinculado a

los ingresos que generan y el volumen de operaciones
del contribuyente, acordes a las características propias
de cada actividad económica, sin apartarse de los
márgenes comunes que exigen las actividades
comerciales y empresariales.

Si el gasto es excesivo se quiebra la causalidad con la

generación de renta.
 POTENCI ALI DAD DEL GASTO

El requisito para la deducción es que “potencialmente” el

gasto genere ingresos, no tiene que probarse que
efectivamente se generaron.

En tal sentido, debe afirmarse que la condición de deducible

de un determinado gasto no está supeditada al éxito de la
inversión, sino en su destino y de cómo pueda probarlo.

Cabe precisar que ello no impedirá la deducción de un gasto

cuya finalidad no se llegue efectivamente a concretar, dado
que lo que deberá valorarse en estos casos, será la
orientación del mismo.
 POTENCI ALI DAD DEL GASTO

Informe N.° 026-2014-SUNAT/5D0000

Nota de pie de página (4) Cabe precisar, que el gasto es deducible
incluso si no se llega a generar rentas, pues lo que importa no es la
efectividad sino su potencialidad.

RTF N.° 03625-10-2014

“… este Tribunal en resoluciones tales como las N° 02324-5-2003 y 1092-2-2008
ha admitido los gastos indirectos, sean éstos de carácter efectivo o potencial.
(…) “… dados los criterios antes glosados, no resultaba razonable que la
Administración hubiera sustentado las Observaciones (1) y (2), entre otros
extremos, en la falta de presentación de los conocimientos de embarque por
fletes conseguidos “como consecuencia de dichos viajes realizados al exterior”,
dado que ello significaría circunscribir la deducibilidad tributaria a las
erogaciones de carácter directo, lo cual no se encuentra arreglado a ley.”
 DIRECTIVAN.°009-2000/SUNAT
El principio de causalidad debe sustentarse, entre otras
consideraciones, en base a los siguientes criterios:

 Comprobantes de pago debidamente emitidos

 Otros documentos que acrediten fehacientemente el destino
del gasto
 Tener en cuenta la proporcionalidad de los gastos, es decir, su
correspondencia con el volumen de las operaciones del
negocio.
 GASTOS DEDUCIB LES Y NO DEDUCIB LES
HECHOS GENERADORES DEL
GASTO

RTF Nº 2812-2-2006

El concepto de devengo implica que se hayan producido

los hechos sustanciales generadores del ingreso y/o
gasto y que el compromiso no se encuentre sujeto a
condición alguna, no siendo relevante que se hubiera
efectuado el pago.
 GASTOS DEDUCIB LES Y NO DEDUCIB LES

REGLA GENERAL: NO TRANSFERENCIA A EJERCICIOS

FUTUROS
GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES

EJERCICIO X EJERCICIO X + 1
 GASTOS DEDUCIB LES Y NO DEDUCIB LES

EXCEPCIÓN AL CRITERIO DEL DEVENGO

Siempre que se cumplan de manera concurrente los siguientes
requisitos:
REQUISITOS

Por razones SUNAT Se provisione y se

ajenas no hubiera compruebe que pague antes del
sido posible su imputación no cierre.
conocer el gasto implica
oportunamente. obtención de
beneficio fiscal.
 GASTOS DEDUCIB LES NO SUJETOS A LI MITE
BASE L E G AL
Gastos sujetos a límite T U O d e la L e y del Im puesto a la Reglamento de la Ley del Impuesto
Renta a la Renta

1 Gastos por tributos Inciso b) del artículo 37°

2 Primas de Seguros Inciso c) del artículo 37° Inciso b) del artículo 21°

3 Pérdidas extraordinarias Inciso d) del artículo 37°

4 Gastos de cobranzas de rentas gravadas Inciso e) del artículo 37°

5 Los gastos de organización y los gastos preoperativos Inciso g) del artículo 37° Inciso d) del artículo 21°

Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto,
6 siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden Inciso i) del artículo 37° Incisos f) y g) del artículo 21°

7 Las asignaciones destinadas a constituir provisiones para beneficios sociales Inciso j) del artículo 37° Inciso h) del artículo 21°

Las pensiones de jubilación y montepío que paguen las empresas a sus servidores o a sus
8 deudos y en la parte que no estén cubiertas por seguro alguno Inciso k) del artículo 37°

Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al

9 personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los Inciso l) del artículo 37° Inciso i) del artículo 21°
servidores en virtud del vínculo laboral existente y con motivo del cese
Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud, culturales
10 y educativos, así como los gastos de enfermedad de cualquier servidor Inciso ll) del artículo 37° Inciso k) del artículo 21°

12 Las Regalías Inciso p) del artículo 37° Inciso d) del artículo 21°

13 los arrendamientos que recaen sobre predios destinados a la actividad gravada Inciso s) del artículo 37°

14 Los gastos por premios Inciso u) del artículo 37°

Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta
categoría podrán deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan
15 sido pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentación de la Inciso v) del artículo 37° Inciso q) del artículo 21°
declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio
 TRIBUTOS (INCISO B) DEL ARTíCULO 37°DE LA LIR
Son deducibles “los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de
rentas gravadas”.
Tributos contabilizados como costo
Forman parte del costo adquisición del activo fijo o de las existencias,
en el caso de impuestos no reembolsables. Por ejemplo, Impuesto de
Alcabala, Ad Valorem, etc.
Tributos contabilizados como gasto
Son aquellos que no se encuentran vinculados con la producción o
adquisición de bienes del activo fijo o existencias. Por ejemplo, arbitrios,
impuesto predial, licencias, impuesto temporal a los Activos Netos
(ITAN),etc.
El Informe N° 034-2007-SUNAT/2B0000 del 21/02/2007
señala:
“Los pagos por ITAN realizados con posterioridad a la
presentación de la declaración jurada anual del
Impuesto a la Renta o al vencimiento del plazo para tal
efecto, lo que hubiera ocurrido primero, no son
susceptibles de devolución. Los referidos pagos son
deducibles para la determinación de la renta neta de
tercera categoría del ejercicio gravable al cual
corresponde dicho tributo, en tanto se cumpla con el
principio de causalidad”.
PRIMAS DE SEGURO (INCISO C) DEL ARTíCULO 37 DE LA
LIR
Son deducibles para la determinación del Impuesto a la Renta, “las primas de seguro que cubran
riesgos sobre operaciones, servicios y bienes productores de rentas gravadas, así como las de
accidentes de trabajo de su personal y lucro cesante.”

Tratándose de personas naturales esta deducción sólo se aceptará hasta el 30% de la prima
respectiva cuando la casa de propiedad del contribuyente sea utilizada parcialmente como oficina”.

La RTF N° 5576-3-2009 del 12 /06/2009 señala:

“En aplicación del Principio del Devengado los pagos efectuados en un

ejercicio por pólizas de seguro cuya cobertura abarca hasta el ejercicio
siguiente, sólo podrán ser considerados como gasto en la parte
correspondiente a la cobertura del per íodo comprendido entre la vigencia
del contrato y el 31 de diciembre del ejercicio”.
 PÉRDID AS EXTRAORDINARIAS (INCISO D) DEL ARTíCULO 37°DE
LA LIR

Son deducibles para la determinación del Impuesto a la Renta, “Las pérdidas extraordinarias sufridas
por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos
en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales pérdidas no
resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el
hecho delictuoso o que se acredite que es inútil ejercitar la acción judicial correspondiente.”.

Pérdidas por caso fortuito

o fuerza mayor

Delitos cometidos en
SOBRESEIMIENTO
perjuicio
del contribuyente
LOS GASTOS DE COBRANZA DE RENTAS GRAVADAS (INCI SO E) DEL
ARTíCULO 37°DE LA LIR)
Son deducibles “los gastos de cobranza de rentas gravadas”.
Considerándose solo desembolsos efectuados por la empresa para realizar
cobranzas relacionadas con el negocio y que, además, sean gastos de cobranza de
rentas gravadas; quedando excluidos los gastos relacionados con ingresos no
gravados.

La RTF N° 1104-4-2003 del 28/02/2003 señala:

“Son deducibles los gastos correspondientes, tanto a acciones judiciales como

extrajudiciales, debidamente acreditadas destinadas a la cobranza de rentas
gravadas”.
GASTOS DE ORGANIZACIÓN, PREOPERATIVOS INICIALES Y POR LA EXPANSIÓN DE ACTIVIDADES DE
LA EMPRESA Y LOS INTERESES DEVENGADOS DURANTE EL PERIODO OPERATIVO (INCISO G) DEL
ARTíCULO 37 DE LA LIR

Son deducibles “Los gastos de organización, preoperativos iniciales y los originados por la
expansión de las actividades de la empresa y los intereses devengados durante el período
preoperativo. Podrán deducirse en el primer ejercicio o amortizarse proporcionalmente
en el plazo máximo de diez (10) años”.

Deducción: A partir del ejercicio en que Variación del plazo de amortización:

se inicie la producción o explotación previa autorizacion de SUNAT
 PROVISIÓN Y CASTIGO DE DEUDAS INCOBRABLES (INCISO I) DEL ARTíCULO 37°
DE LAS LI R)

Son deducibles “Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas
por el mismo concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que
corresponden”.

REGLAS PARA LA PROVISION: REGLAS PARA EL CASTIGO:

 El carácter de deuda incobrable o no deberá verificarse en
el momento en que se efectúa la provisión contable.
 La deuda se encuentre vencida y demuestre la existencia
de dificultades financieras del deudor que hagan previsible
el riesgo de incobrabilidad, mediante análisis periódicos de
los créditos concedidos o por otros medios.
 Se demuestre la morosidad del deudor mediante la
documentación que evidencie las gestiones de cobro luego
del vencimiento de la deuda, o el protesto de documentos.
 Se inicien procedimientos judiciales de cobranza, o que
hayan transcurrido más de doce (12) meses desde la fecha
de vencimiento de la obligación sin que ésta haya sido
satisfecha.
 La provisión al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de
Inventarios y Balances en forma discriminada
 Se haya ejercitado las acciones judiciales pertinentes hasta establecer la
imposibilidad de cobranza, salvo que se demuestre que es inútil
ejercitarlas. o que el monto exigible a cada deudor no exceda de tres (3)
Unidades Impositivas Tributarias.
 En el caso de deudores cuyo domicilio se desconoce se deberá seguir el
proceso según el Código Procesal Civil.
 Tratándose de castigos de cuentas de cobranza dudosa a cargo de
personas domiciliadas que hayan sido condonadas en vía de transacción,
deberá emitirse una nota de abono en favor del deudor. Si el deudor
realiza actividad generadora de rentas de tercera categoría considerará
como ingreso gravable el monto de la deuda condonada.
 Cuando se trate de créditos condonados o capitalizados por acuerdos de la
Junta de Acreedores conforme a la Ley General del Sistema Concursal, en
cuyo caso el acreedor deberá abrir una cuenta de control para efectos
tributarios, denominada “Acciones recibidas con ocasión de un proceso
de reestructuración”.
 PROVISIONES PARA BENEFICIOS SOCIALES (INCISO J) DEL ARTíCULO 37°DE
LA LIR)

Son deducibles “Las asignaciones destinadas a constituir provisiones para

beneficios sociales, establecidas con arreglo a las normas legales pertinentes”.
BENEFICIOS SOCIALES
La RTF N° 958-2-99 de fecha 20.12.1999
Son aquellos derechos que le corresponden al trabajador conforme a las
señala:
normas laborales u otras que se den por acuerdos reconocidos o aceptados
Serán deducibles las provisiones por beneficios sociales
por la empresa
cuando se calculen conforme lo establece la legislación
de la materia; en ese sentido, la Administración
Vacaciones truncas Tributaria en su calidad de agente fiscalizador debe
realizar una verificación para determinar la naturaleza de
Compensación por Tiempo de Servicio la provisión.
Asimismo, dicha RTF estableció que ciertos conceptos
Gratificaciones son deducibles en función al inciso j) del art. 37 de
la LIR, referida a conceptos como CTS y vacaciones
Otros queserealicenenformacontractuala favordeltrabajador remuneradas, mas no a la participación de trabajadores.
 LAS PENSIONES DE JUBILACIÓN Y MONTEPíO (INCISO K) DEL ARTíCULO 37°DE
LA LIR

Son deducibles “las pensiones de jubilación y montepío que paguen las

empresas a sus servidores o a sus deudos y en la parte que no estén
cubiertas por seguro alguno”.

:
Pensión que se entrega a las viudas,
familiares o deudos del personal de las
Fuerzas Armadas y Fuerzas Policiales que
fallecieron en acto de servicio. Es un tipo de
régimen pensionario propio a la naturaleza
castrense.
AGUINALDOS, BONIFICACIONES, GRATIFICACIONES Y RETRIBUCIONES AL
PERSONAL (INCISO L) DEL ARTíCULO 37°DE LA LIR

Son deducibles “los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se

acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a
favor de los servidores en virtud del vínculo laboral existente y con motivo del cese.
Podrán deducirse en el ejercicio comercial a que correspondan cuando hayan sido
pagadas dentro del plazo establecido para la presentación de la declaración jurada
correspondiente a dicho ejercicio”.
La entrega de los aguinaldos, bonificaciones,
gratificaciones y retribuciones que se acuerden al
personal, debe considerarse mayor renta de quinta
categoría para el trabajador.
Bonificaciones y gratificaciones considerados renta de
quinta categoría:
Dinero en
efectivo
Pasajes
Premios
Canastas
Vales de consumo
 LOS GASTOS Y CONTRIBUCIONES DESTINADOS A PRESTAR AL PERSONAL SERVICIOS DE SALUD,
CULTURALES Y EDUCATIVOS, ASí COMO LOS GASTOS DE ENFERMEDAD DE CUALQUIER SERVIDOR
(INCISO LL) DEL ART. 37° DE LA LIR

Son deducibles “Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de

salud, recreativos, culturales y educativos, así como los gastos de enfermedad de
cualquier servidor.
Adicionalmente, serán deducibles los gastos que efectúe el empleador por las primas de
seguro de salud del cónyuge e hijos del trabajador, menores de 18 años o mayores de 18
años que se encuentren incapacitados.”.
LAS REGALíAS (INCISO P) DEL ARTíCULO 37°DE LA LIR

Condiciones para su deducción:

● Regalía (Articulo 27° de la LIR):
Toda contraprestación en efectivo o en
especie originada por el uso o por el
● privilegio de usar patentes, marcas,
diseños o modelos, planos, procesos o
fórmulas secretas y derechos de autor de
trabajos literarios, artísticos o científicos,
así como toda contraprestación por la
cesión en uso de los programas de
instrucciones para computadoras
(software) y por la información relativa a la
experiencia industrial, comercial o
científica
 LOS ARRENDAMIENTOS QUE RECAEN SOBRE PREDI OS DESTINADOS A LA
ACTIVIDAD GRAVADA (INCISO S) DEL ARTíCULO 37°DE LA LIR
Son deducibles “Los arrendamientos que recaen sobre predios destinados a la
actividad gravada.”.

Arrendador persona natural sin negocio: Arrendador perceptor de rentas de tercera categoria:

 El propietario del inmueble, entregará el Formulario  Debe emitirse una factura

Nº 1683 - Impuesto a la Renta de primera categoría  Operación se encuentra gravado con el IGV
 Detraccion (operacion mayor de S/ 700.00)
al arrendatario o subarrendatario
Tratándose de personas naturales cuando la casa
 Deducción por parte del inquilino de los gastos de
arrendada la habite el contribuyente y parte la utilice
servicios, tratándose de recibos emitidos a nombre para efectos de obtener la renta de tercera
del arrendador o subarrendador del inmueble: categoría, sólo se aceptará como deducción el 30%
Firmas legalizadas en el contrato de alquiler del alquiler y 50% de los gastos de mantenimiento.
GASTOS POR PREMI OS (INCI SO U) DEL ARTíCULO 37 DE
LA LIR
Serán deducibles los gastos por premios, en La RTF N° 1804-1-2006 de fecha 04.04.2006 señala:
dinero o en especie, que realicen los
contribuyentes con el fin de promocionar o “(…) si bien se ha presentado los tickets del sorteo entre
los clientes y una relación de ganadores, es necesario que
colocar en el mercado sus productos o dicho sorteo se haya efectuado ante notario, por lo que al
● servicios, siempre que cumpla con los no haberse sustentado que ello fue así, no es aceptable
siguientes requisitos: tal gasto”

Los premios se ofrezcan con carácter general El Informe N° 165-2010-SUNAT/2B0000 de fecha

a los consumidores reales; y, 16.11.2010 señala:
Los gastos por premios entregados con motivo de sorteos
El sorteo de los mismos se realice ante realizados por las empresas explotadoras de Juegos de
Notario Público y Casino y Máquinas Tragamonedas con fines
promocionales serán deducibles en tanto dichos premios
se ofrezcan con carácter general a los consumidores
Se cumpla con las normas legales reales, los sorteos se efectúen ante Notario Público y se
vigentes cumpla con las normas legales sobre la materia.
● sobre la materia
 GASTOS QUE CONSTITUYAN RENTAS DE SEGUNDA, CUARTA Y QUINTA
CATEGORíA (INCISO V) DEL ARTíCULO 37°DE LA LIR
Son deducibles “los gastos o costos que constituyen para su perceptor Rentas de 2da, 4ta
y 5ta categoría podrá deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan
sido pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentación de la
declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio”.

Gastos por
intereses
No es exigible el pago
(principio: devengado)
Gastos por
remuneración de
directorio
Referencias bibliográficas

 SUNAT (2022). (Capítulo V - Artículos 23 y 24) Ley del

Impuesto a la Renta. Extraído de: h t t p s : / / w w w . s u n a
t.gob.pe/legislacion/renta/index.html

 SUNAT (2022). (Capítulo VI y VIII - Artículos 35; 37 al 44 / 57)

Ley del Impuesto a la Renta
https://www.sunat.gob.pe/legislacion/renta/index.html

 SUNAT (2022). Rentas anuales. Empresas.

https://renta.sunat.gob.pe/
NIC 2 Existencias
Objetivo y Alcance
Objetivo

La NIC 2 prescribe el tratamiento contable de los inventarios (criterios de

reconocimiento, medición y revelación).

Alcance

Es de aplicación a todos los inventarios excepto a los instrumentos

financieros (NIIF 9) y los activos biológicos relacionados con la actividad
agrícola y productos agrícolas en el punto de cosecha o recolección medidos
a su valor razonable (NIC 41 Agricultura).

Los costos por servicios se reconocen de acuerdo a criterios de la NIIF 15

(p.8, 45 y 91-98) y en le PCGE en las cuentas 21 PP, 22 PT y 69 Costo de
Ventas
Inventarios (Existencias) (NIC 2)

Definición
- Activos que se poseen para su venta en el curso normal de la
operación. (Mercaderías y PT)
- Activos que se hallan en proceso de producción para efectos de
dicha venta. (PP)
- Activos que se encuentran en forma de materiales o suministros
que serán consumidos en el proceso de producción o en la
prestación de servicios. (MP, Suministros y envases)
 Ejemplos
1. ¿Qué tipos de existencias tienen las siguientes empresas?
2. ¿Qué comprende el costo de ventas para estas empresas?
3. ¿Cómo se miden las existencias en estas empresas?

a) Saga Falabella S.A.

b) Gloria S.A.
c) Cineplanet (Cineplex S.A.)

Ver memorias en web SMV

 Preguntas

¿Para las siguientes situaciones puede considerarse inventarios según la definición de NIC 2?
 Terrenos e inmuebles adquiridos para su venta a clientes (Existencias)
 Acciones adquiridas de otras empresas (Instrumentos financieros)
 Materiales para la fabricación de productos (Costo MP)
 Suministros para la fabricación de productos terminados (Costo CIF)
 Productos vencidas de una cadena de farmacia (Gasto de desvalorización que se presenta en le
costo de ventas)
 Arboles frutales (activo biológico, son PPE y se deprecian)
Frutos en crecimiento en el árbol (activos biológicos)
Frutos recolectados (existencias MP)
Material de bioseguridad (mascarillas, gel) (Suministros)
 Servicios en curso (sin son existencias pero para empresas de servicios de largo plazo)
 Diferencia de cambio (son gastos financieros)
Existencias- Medición Inicial
Costo de Inventarios

Comprende todos los costos derivados de su adquisición (precio de compra, aranceles,

impuestos no recuperables, flete y otros atribuibles a la dicha adquisición) o
transformación y los costos necesarios para darles su condición y ubicación actuales.
Los descuentos y rebajas se deducen del costo.

Las compras al crédito pueden implicar el reconocimiento de costos de financiamiento

(que deben reconocerse como gastos por intereses). Excepto para activos aptos
(calificados) en limitadas circunstancias los intereses pueden activarse hasta la
conclusión de la producción del inventario apto (NIC 23).

Los productos agrícolas que luego se consumirán en el proceso de producción, se

miden al valor razonable menos costos de enajenación al momento de la cosecha según
la NIC 41, será el valor inicial de dicha existencia.

Algunos inventarios pueden ser incorporados a otras cuentas de activo, como un

componente de las PPE. Los inventarios asignados, se reconocerá como gasto a lo largo
de la vida útil de los mismos. Ejemplo repuestos propios de PPE.
Existencias- Medición Inicial
Costo de Transformación

1. Costos directamente relacionados con la unidades producidas:

• Materiales
• Mano de Obra Directa

2. Distribución sistemática de Costos Indirectos de Producción (Fijos y Variables)

incurridos en la producción.

3. Los costos indirectos fijos, permanecen constantes al volumen de producción, tales

como depreciación (PPE, Derecho de Uso), amortización (patentes), mantenimiento de
equipos, servicios consumidos en la planta.

4. La distribución de los costos indirectos fijos se basa en la capacidad normal. Los

costos indirectos fijos no distribuidos se reconocen como gasto (Cta. 6924 PCGE Costos
de producción no absorbidos).
Los costos variables se distribuyen sobre el valor real de producción.
Costos de inventarios fijos y variables
Una empresa que fabrica escritorios de oficina, con un costo variable de
S/. 60 y costos fijos mensuales de S/. 100,000.
La empresa considera una capacidad normal de producción de 500
escritorios mensuales.

Se le pide reconocer y medir el costo de los inventarios y realizar el

asiento contable por una caída de la producción entre los meses de abril
y junio de 2020 a 200 escritorios mensuales.

Costo de 200 muebles:

Costo variable 60*200=12,000
Costos Fijos 100,000/500=200*200u=40000

Gasto de CF no absorbidos 200*300u=60,000 van al costo de ventas 69.

Si la producción fuera de 600 escritorios el CF se mantendrá en 100,000

y unitario será 166.67 es eficiencia no gasto.
Existencias

Costo Excluidos de Costo de Inventarios

1. Los importes anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de

producción (mermas no normales)

2. Los costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el proceso

productivo, previos a un proceso de elaboración posterior

3. Los costos indirectos de administración (gastos operativos) que no hayan contribuido

a dar a los inventarios su condición y ubicación disponibles.
 Caso 1 Costos de inventarios

Señale para los siguientes casos si los conceptos señalados forman parte del costo de producción de
inventarios de una empresa que procesa y envasa cerveza.

• Remuneraciones del personal de venta (gasto de ventas)

• Costo de envases adquiridos (no retornables) (costo de Materiales)
• IGV por la compra de los envases Costo de insumos de producción de la gaseosa (no son costo
crédito fiscal)
• Publicidad para la venta (gasto de venta)
• Costos de energía consumida por la planta envasadora (CIF)
• Costo de transporte de los productos terminados a clientes (Gasto)
• Costos de trasporte de los envases importados del puerto a la fábrica (Costo)
• Intereses para en la compra de camiones distribuidores (Gasto financiero)
• Producción fallida que no cumple estándares de calidad (Gasto por desvalorización)
• Costo de almacenaje de productos terminados (Gasto)
• Costo de mantenimiento de las maquinarias envasadoras (Gasto)
• Pérdida de volumen en el proceso de producción (las merma normal costo)
Caso 2 Costos de inventarios
Una empresa comercial realiza una importación de materias primas
(espárragos congelados) para su envase en conservas. Ha incurrido
en los siguientes desembolsos:

• Valor CIF S/. 250,000 (Costo)

• Arancel sobre el valor CIF del 8% (impuesto non recuperable
costo)
• IGV 18% del Valor CIF más arancel (crédito fiscal)
• Servicio de descarga portuaria de S/.1600 (costo)
• Servicio Agente de Aduanas S/.1500 (costo)
• Intereses por financiamiento de la importación por S/. 3,600
(gasto financiero)
• Costo de almacenaje de espárragos S/. 3,000 (costo si es parte
del proceso de producción)

Se le pide reconocer y medir el costo de materias primas

¿Qué pasa si una empresa no controla sus inventarios?
¿Qué información puede reportar aplicando la NIC2?

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¿Qué pasa si compró mercadería sin comprobante de pago
como sustento?

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¿Qué pasa si no le cuadran los Estados Financieros y
envía el saldo de la diferencia a inventarios?

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