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CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2013

CPC Fernando Effio Pereda


Trujillo, Diciembre del 2013

Contenido
1. TRATAMIENTO DE LAS RENTAS GRAVADAS
2. REGLAS GENERALES PARA LA DEDUCCIN DE GASTOS
3. REGLAS ESPECFICAS PARA DEDUCIR GASTOS
4. TRATAMIENTO DE LAS DIFERENCIAS DE CAMBIO
5. PRESUNCIN DE DISTRIBUCIN INDIRECTA DE RENTAS
6. OBLIGADOS A PAGAR EL ITF 2013
7. CASO PRCTICO INTEGRAL 2013

CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2013

TRATAMIENTO DE LAS RENTAS


GRAVADAS

ESTRUCTURA DEL IMPUESTO A LA RENTA


Ingresos Gravables

Artculo 1 y
ss LIR

(-)
Costo Computable
Venta
de
Bienes

Artculo 20
de la LIR

(=)
Renta Bruta
()
Gastos Deducibles
(=)
Renta Neta

Artculo 37
de la LIR

ESTRUCTURA DEL IMPUESTO A LA RENTA

Ingresos Gravables

Artculo 1 y
ss LIR

(=)
Renta Bruta
Prestacin
de
Servicios

(-)
Gastos Deducibles
(=)
Renta Neta

Artculo 37
de la LIR

QU RENTAS GRAVA EL IMPUESTO A LA RENTA?

El Impuesto a la Renta grava:


a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la
aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como
tales aquellas que provengan de una fuente durable y
susceptible de generar ingresos peridicos.
b) Las ganancias de capital.
c) Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por
esta Ley.

d) Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute,


establecidas por esta Ley.
(Artculo 1 de la Ley del IR)

QU RENTAS NO GRAVA EL IMPUESTO A LA RENTA?

Reembolso de derechos de aduana:


El reembolso de los Derechos de Aduana que efectan los importadores
a las Agencias de Aduanas no puede ser considerado como ingreso de
stas, en tanto resulta claro que el importador es el cliente, a nombre
del cual sale la pliza de importacin.
RTF. 466-3-97 (14.05.1997).

Intereses por pagos indebidos:


Los intereses abonados por la Administracin por pagos indebidos
realizados por la recurrente no constituyen ingresos afectos al
Impuesto al Renta por estar referidos a una obligacin legal, no
calificando dentro del concepto de renta producto ni de ingresos
provenientes de operaciones con terceros.
RTF 601-5-03 (05.02.2003).

Otros: Drawback (RTF 3205-4-2005 ), Crdito Fiscal Especial en la


Amazona (Informe N 064-2006-SUNAT)

EN QU PERODO SE GRAVAN LAS RENTAS?

Las rentas de la tercera categora se considerarn producidas


en el ejercicio comercial en que se devenguen.
(Inciso a) del artculo 57 de la LIR)

Cundo se
consideran
devengadas
las rentas?

QU SE ENTIENDE POR DEVENGO?

Tratndose de la venta de bienes futuros cundo se


reconocen los ingresos?
() Para fines de la realizacin de los p/a/c del IR, los ingresos
relacionados con la venta de bienes futuros se consideran
devengados cuando se cumplan con todas las condiciones
sealadas en el prrafo 14 de la NIC 18.
INFORME N 085-2009-SUNAT/2B0000

Cuando se reconoce el ingreso por la venta de bienes


futuros?
Se declara nula e insubsistente la apelada: en cuanto a la base
imponible del Impuesto a la Renta por diferimiento de ingresos
(ventas a futuro de inmuebles), stos no se devengan hasta
que se produzca la condicin suspensiva de que el bien exista
(RTF: 00467-5-2003)

QU SE ENTIENDE POR DEVENGO?

Tratndose de perceptores de rentas de tercera


categora en qu oportunidad deben reconocerse sus
ingresos?
() Tratndose de rentas de tercera categora, las rentas deben
imputarse temporalmente conforme se vayan devengando para
el sujeto que las obtiene, con prescindencia del momento en
que se haya celebrado el contrato que es el origen de dichas
ganancias.
(Informe N 032-2011-SUNAT/2B0000)

Ventas con reservas de dominio


En caso de ventas con reserva de dominio, la renta se devenga
en el momento de la transaccin conforme a lo sealado por la
NIC 18, aun cuando no se haya transferido legalmente la
propiedad.
(RTF N 3495-4-2003)

PRINCIPIO DEL DEVENGADO VENTA DE BIENES


Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta
de bienes deben ser reconocidos y registrados en los EEFF
cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes
condiciones:

a) la entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas,


de tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes;
b) la entidad no conserva para s ninguna implicacin en la gestin
corriente de los bienes vendidos, en el grado usualmente
asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre
los mismos;
c) el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda
medirse con fiabilidad;
d) sea probable que la entidad reciba los beneficios econmicos
asociados con la transaccin; y
e) los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la
transaccin pueden ser medidos con fiabilidad.
(Prrafo 14 de la NIC 18 Ingresos)

PRINCIPIO DEL DEVENGADO PREST. SERVICIOS

Cuando el resultado de una transaccin, que suponga la prestacin


de servicios, pueda ser estimado con fiabilidad, los ingresos de
actividades ordinarias asociados con la operacin deben
reconocerse, considerando el grado de terminacin de la
prestacin final del periodo sobre el que se informa.

El resultado de una transaccin puede ser estimado con fiabilidad


cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes
condiciones:
(a) el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda
medirse con fiabilidad;
(b) sea probable que la entidad reciba los beneficios econmicos
asociados con la transaccin;
(c) el grado de realizacin de la transaccin, al final del periodo
sobre el que se informa, pueda ser medido con fiabilidad; y
(d) los costos ya incurridos en la prestacin, as como los que
quedan por incurrir hasta completarla, puedan ser medidos
con fiabilidad.
(Prrafo 14 de la NIC 18 Ingresos)

Y EL COSTO DE VENTAS? EN QU MOMENTO SE


RECONOCE?
Para considerar la renta bruta de un ejercicio se toman en cuenta los
ingresos por la venta de bienes devengados en ese ejercicio, a los que
se les deduce el costo computable de los bienes enajenados (costo de
ventas), en consecuencia no podra deducirse en un ejercicio el costo
computable relacionado con ingresos de aos anteriores.
(RTF N 7015-1-2005)
Corresponde deducir el costo de ventas nica y exclusivamente cuando
el ingreso se reconoce, debiendo efectuarse en el mismo ejercicio tanto
el reconocimiento del ingreso como del costo de ventas. Si un ingreso
por ventas no se ha imputado a un ejercicio, su costo tampoco puede
imputarse a ste.
(RTF N 4860-5-2009)

El costo de adquisicin debe estar necesariamente


sustentado con comprobantes de pago?
No existe disposicin en la LIR que establezca que para efectos de este
impuesto, el costo de adquisicin deba estar sustentado en CP que
reunieran las caracteristicas y requisitos establecidos en el RCP, por lo
que no se puede desconocer el costo de ventas sustentado en
liquidaciones de compra emitidas por proveedores de bienes
agropecuarios que contaban con N de RUC o que no consignaban el
domicilio completo del vendedor, entre otras caracteristicas y requisitos
incumplidos.
(RTF N 2933-3-2008)
Las GR y los recibos por egresos por compra de agua, mantenimiento y
cambio de pistola del surtidor del grifo, no son documentos que
permiten sustentar costo o gasto para efectos del IR.
(RTF N 3852-4-2008)

El costo de adquisicin debe estar necesariamente


sustentado con comprobantes de pago?

La LIR no exige que el costo de adquisicin, el costo de produccin o el


valor de ingreso al patrimonio se encuentren sustentados en
comprobantes de pago a efectos de deducirlos de la renta bruta
(RTF N 586-2-2001)

El artculo 20 de la LIR no estableci que para efectos del IR el costo


de adquisicin deba estar sustentado en comprobantes de pago que
reunieran necesariamente los requisitos establecidos en el RCP, por lo
que no se puede desconocer el costo de ventas sustentado en
liquidaciones de compra emitidas a productores primarios que contaban
con nmero de RUC y en operaciones cuya fehaciencia no fue
cuestionada.
(RTF N 456-2-2001)

El costo de adquisicin debe estar necesariamente


sustentado con comprobantes de pago?

SUSTENTO DEL COSTO COMPUTABLE A PARTIR DEL 01.01.2013


La deduccin del costo computable debe estar debidamente sustentado
con comprobantes de pago emitidos por contribuyentes que tuvieran la
condicin de habidos.
En todo caso, tratndose del costo computable sustentado con
comprobantes de pago emitidos por contribuyentes que a la fecha de su
emisin tuvieran la condicin de No habidos, segn publicacin realizada
por la Administracin Tributaria, el mismo tambin puede ser objeto de
deduccin slo si al 31 de diciembre del ejercicio en que se emiti el
comprobante, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condicin.

De lo contrario si no se cumpliera con esta condicin, el costo computable


sustentado en estos documentos, no podr ser deducido.
Esta obligacin (sustentar el costo computable con comprobantes de
pago) no ser aplicable en los siguientes casos:

El costo de adquisicin debe estar necesariamente


sustentado con comprobantes de pago?

Supuestos

Observaciones

Cuando el enajenante perciba rentas de la


segunda categora por la enajenacin del
bien;

Enajenacin de inmuebles efectuada por una


persona natural, sucesin indivisa o sociedad
conyugal que haya optado tributar como tal.

Cuando de acuerdo con el Reglamento de


Comprobantes de Pago no sea obligatoria su
emisin; o,

Ver artculo 7 del Reglamento de Comprobantes


de Pago que excepta de la obligacin de
emitir estos documentos

Cuando de conformidad con el artculo 37 de la


LIR, se permita la sustentacin del gasto con
otros documentos, en cuyo caso el costo
podr ser sustentado con tales documentos.

Este artculo regula una serie de supuestos en los


cuales no hay necesidad de tener un
comprobante de pago para sustentar un
gasto; entre estas situaciones tenemos las
siguientes:
a) Los tributos;
b) Los Gastos por movilidad, los cuales pueden
sustentarse con una Planilla de Movilidad;
c) Las remuneraciones y beneficios que
correspondan al personal,;
d) Los viticos (alimentacin y movilidad) al
exterior, que se pueden sustentar con una
declaracin jurada firmada por el beneficiario.

CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2013

REGLAS GENERALES PARA LA


DEDUCCIN DE GASTOS

REGLAS GENERALES PARA LA DEDUCCIN DE GASTOS

El gasto debe estar devengado

El gasto debe ser causal con el negocio, lo que implica que


debe ser proporcional, razonable y general (en determinados
casos).

El gasto debe estar acreditado convenientemente (fehaciencia)

Debe haberse utilizado medios de pago (cuando corresponda).

Debe estar sustentado con comprobantes de pago.

QU SE ENTIENDE POR DEVENGO?

Doctrinariamente, se ha sealado que el concepto del


devengado rene las siguientes caracteristicas:
a)

Requiere que se hayan producido los hechos


sustanciales generadores del ingreso o del gasto,

b) Requiere que el derecho al ingreso o compromiso no


est sujeto a condicin que pueda hacerlo inexistente
al momento de cumplirse lo comprometido;
c) No requiere actual exigibilidad o determinacin o
fijacin, en trmino preciso para el pago, ya que
puede ser obligacin a plazo y de monto no
determinado
RTF N 1652-5-2004 (19.03.2004)

QU SE ENTIENDE POR DEVENGO?

En aplicacin del principio de lo devengado, los pagos efectuados en un


ejercicio por plizas de seguros cuya cobertura comprende el ejercicio
siguiente, slo podrn ser considerados como gastos en la parte
correspondiente a la cobertura del perodo comprendido entre la
vigencia de la pliza y el 31 de Diciembre del ejercicio en anlisis.
(RTF N 11472-2-2008)
Para la deduccin de un gasto se debe acreditar su devengamiento y
adicionalmente que est sustentado en un comprobante de pago, en el
caso que exista la obligacin de emitirlo.
(RTF N 207-1-2004)

CUNDO UN GASTO ES CAUSAL?

A fin de establecer la RN de 3 categora se deducir de la


RB los gastos necesarios para producirla y mantener su
Gastos
fuente, as como los vinculados con la generacin de
Deducibles
ganancias de capital, en tanto la deduccin no est
expresamente prohibida por la LIR.
(Primer Prrafo Artculo 37 de la LIR)

Para estos efectos, stos debern ser normales para la


actividad que genera la renta gravada, as como cumplir con
criterios tales como razonabilidad en relacin con los
ingresos del contribuyente, generalidad para los gastos a
que se refieren los incisos l) y ll) de este artculo; entre
otros.
(ltimo Prrafo Artculo 37 de la LIR)

CUNDO UN GASTO ES CAUSAL?

De acuerdo con la naturaleza del IR, que recoge en materia de gastos


el Principio de Causalidad, todo ingreso debe estar relacionado
directamente con un gasto cuya causa sea la obtencin de dicha renta,
nocin que sin embargo debe analizarse en cada caso en particular,
considerando los criterios de razonabilidad y proporcionalidad
atendiendo a la naturaleza de las operaciones realizadas por cada
contribuyente, su volumen, etc, pues puede suceder que la adquisicin
de un mismo bien para una empresa constituya un gasto deducible
mientras que para otra no.
(RTF N 556-2-2008)
Resulta razonable que una empresa evale a travs de un informe
tcnico arquitectnico, si la inversin destinada a adquirir un local es
adecuada o favorable para sus intereses, por lo que el gasto efectuado
con ese fin cumple con el principio de causalidad, siendo irrelevante
que dicha inversin se haya realizado.
(RTF N 5355-1-2002)

CUNDO UN GASTO ES CAUSAL?

Que las normas expuestas recogen el denominado principio de


causalidad segn el cual todo gasto, debe ser necesario y vinculado a la
actividad que se desarrolla, debiendo apreciarse ello considerando los
criterios de razonabilidad y proporcionalidad as como el modus
operandi del contribuyente.
RTF N 02000-1-2006 (18.04.2006)
El hecho que el local este cerrado al haberse suspendido actividades,
no significa que la empresa no pueda realizar gastos de limpieza,
vigilancia y asesora legal y contable, pues ello no implica que no se
pueda deducir gastos vinculados con el negocio.
RTF N 03838-5-2005 (22.06.2005)

FEHACIENCIA DE OPERACIONES
Es aquella operacin respecto de la cual existen indicios o
pruebas que lleven a concluir que las operaciones existen.

Para deducir gastos, no basta con acreditar que se cuenta


con CP que respaldan las operaciones realizadas, ni con el
registro contable de las mismas, sino que se debe mostrar
que ests operaciones se han realizado.
Para observar la fehaciencia de las operaciones, la
Administracin debe investigar todas las circunstancias del
caso, actuando los medios probatorios pertinentes siempre
que sean permitidos en el ordenamiento tributario
valorando en forma conjunta y con apreciacin razonada.
(RTF 5732-1-2005)

FEHACIENCIA DE OPERACIONES

la administracin debe efectuar el cruce de la


informacin respectiva con los proveedores y verificar
la contabilidad de la recurrente a fin de determinar la
fehaciencia de las operaciones y en caso determine la
no fehaciencia de las operaciones deber acreditar
que el registro de las adquisiciones observadas hayan
afectado la determinacin de la renta neta de los
ejercicios reparados
(RTF N 06161-2-2003)

USO DE MEDIOS DE PAGO

La Ley N 28194 obliga a bancarizar cuando se trate de


operaciones superiores a S/. 3,500 y USD 1,000.

Los medios de pago que podrn utilizarse son:


Depsitos en cuenta.
Giros o transferencias de fondos.
rdenes de pago.
Tarjetas de dbito y crdito
Cheques con la clusula de "no negociables", no
transferible, "no a la orden" u otra equivalente, emitidos al
amparo del artculo 190 de la Ley de Ttulos Valores.

Incumplimiento: No dan derecho a deducir gasto o costo


aunque sean operaciones reales

USO DE MEDIOS DE PAGO

La obligacin de utilizar Medios de Pago establecida en el artculo 3 del


TUO de la Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin
de la Economa no debe ser cumplida necesariamente por el sujeto que
tenga derecho a aprovechar los efectos tributarios derivados de la
transaccin.
INFORME N 108-2009-SUNAT/2B0000
Para efectos tributarios los pagos que se efecten sin utilizar medios de
pago no darn derecho a deducir gastos, costos o crditos respecto de
los bienes que se adquieran
RTF N 11869-1-2008
Si las facturas fueron canceladas con cheques que no contenan las
clusulas intransferible, no a la orden, no negociables u otra
equivalente, no procede la deduccin del crdito fiscal.
RTF N 3277-5-2006

SUSTENTO CON COMPROBANTES DE PAGO

No son deducibles para la determinacin de la renta


imponible de tercera categora:

Los gastos cuya documentacin sustentatoria no


cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas
establecidos por el Reglamento de Comprobantes de
Pago (CP).

Tampoco ser deducible el gasto sustentado en CP


que a la fecha de emisin del comprobante, tena la
condicin de no habidos, salvo que al 31.12, el sujeto
haya cumplido con levantar tal condicin.

TEST PARA VERIFICAR SI UN CONCEPTO ES


DEDUCIBLE O NO

Concepto

Deducible

Se us medios de pago?

Si

No

Es fehaciente?

Si

No

Es causal?

Si

No

Se ha devengado?

Si

No

Est sustentado en un CP que


permita deducir gastos?

Si

No

CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2013

REGLAS ESPECIFICAS PARA


DEDUCIR GASTOS

REGLAS ESPECIFICAS PARA DEDUCIR GASTOS

1.

Intereses
Son deducibles los intereses de deudas y los gastos
originados por la constitucin, renovacin o cancelacin de
las mismas siempre que hayan sido contradas para adquirir
bienes o servicios vinculados con la obtencin o produccin
de rentas gravadas en el pas o mantener su fuente
productora, con las limitaciones previstas.
Lmite de gastos con intereses exonerados e inafectos
Intereses de fraccionamiento
Cmo podemos sustentar los gastos financieros?
Para sustentar los gastos financieros, no solamente es
necesario que se presente los registros contables de los
mismos sino tambin su documentacin sustentatoria y/o
anlisis que permitan examinar la vinculacin de los
prstamos con la obtencin de rentas gravadas.
RTF: 02792-4-2003 (23.05.2003)

REGLAS ESPECIFICAS PARA DEDUCIR GASTOS


2. Prdidas extraordinarias y delitos
Son deducibles las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o
fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos
cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros,
en la parte que tales prdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o
seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso
o que se acredite que es intil ejercitar la accin judicial correspondiente.
Para la deduccin de las prdidas extraordinarias, cundo resulta intil
ejercitar las acciones judiciales?
La resolucin del MP que dispone el archivamiento provisional de la
investigacin preliminar por falta de identificacin del presunto autor del
delito, acredita que es intil ejercitar la citada accin en forma indefinida,
mientras no se produzca dicha identificacin.
RTF: 03786-4-2007
Es suficiente la copia de la denuncia policial para acreditar la prdida
extraordinaria?
La copia de la denuncia policial no es prueba suficiente para acreditar la
ocurrencia del hecho y de esta manera sustentar la referida deduccin.
RTF: 5509-2-2002

REGLAS ESPECIFICAS PARA DEDUCIR GASTOS

CASO: PRDIDA EXTRAORDINARIA DEDUCIBLE


La empresa CAMINOS DEL SOL S.A. se dedica a la comercializacin
de artefactos elctricos en la ciudad de Lima. El 24 de octubre del
2013, dicha empresa sufri un robo de 10 televisores de 21
valorizados en S/. 12,000.
Al respecto, la empresa nos consulta, si dichos gastos son deducibles
considerando que ha cumplido con denunciar el hecho a la autoridad
policial, quien transfiri la denuncia a la fiscala, entidad que luego de
las investigaciones efectuadas ha ordenado el archivamiento del caso
puesto que era intil ejercer la accin judicial al no haberse logrado
identificar a los autores del delito, hecho que se produjo el 30.12.2013.
SOLUCIN

REGLAS ESPECIFICAS PARA DEDUCIR GASTOS

Registro contable
------------------ x --------------65 OTROS GASTOS DE GESTIN
12,000
659 Otros gastos de gestin
20 MERCADERAS
12,000
201 Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
24/10/2013 Por la robo de mercaderas.
------------------ x --------------Para efectos tributarios, el robo que ha sufrido la empresa ser un
gasto deducible del ejercicio 2013 para efectos del Impuesto a la
Renta, puesto que se ha probado que es intil ejercer la accin
judicial correspondiente (archivamiento de la denuncia) .

REGLAS ESPECIFICAS PARA DEDUCIR GASTOS


3. Tributos sobre bienes o actividades
Son deducibles los tributos que recaen sobre bienes o actividades
productoras de rentas gravadas.
- ITF (general) 3 Categora Deducible.
- Tasas sin comprobantes de pago.
- Tributos Municipales.
- El IGV producto del retiro de bienes no es deducible.
Los gastos por tributos, deben estar sustentados con CP?
Se revoca el reparo sobre gastos (tributos) cuya documentacin no
cumple con los requisitos y caractersticas mnimas del RCP, toda vez que
los mismos representan el pago de tasas
RTF: 00909-4-2001 (18.07.2001)
Para deducir como gastos las tasas es necesaria la emisin de un CP?
Se deducir de la renta bruta de tercera categora las tasas, en tanto se
cumpla con el principio de causalidad, no requirindose de un CP para
sustentar el gasto.
INFORME N 171-2001-SUNAT/K00000

REGLAS ESPECIFICAS PARA DEDUCIR GASTOS


CASO: El IMPUESTO PREDIAL ES UN GASTO DEDUCIBLE?
La empresa LOS INNOVADORES S.A. ha efectuado el pago de S/. 700
por el Impuesto Predial del 2013 de un edificio de su propiedad, en donde
funcionan las oficinas administrativas de la empresa. Al respecto, desea
conocer el tratamiento contable y las implicancias tributarias.
SOLUCIN
Los gastos por Impuesto Predial son gastos deducibles, puesto que recaen
sobre bienes productores de rentas gravadas. Por ello, el impuesto Predial
pagado por la empresa LOS INNOVADORES S.A. ser deducible a afectos
de determinar el Impuesto a la Renta.
------------------ x --------------64 GASTOS POR TRIBUTOS
700
643 Gobierno Local
6431 Impuesto Predial
40 TRIB, CONTR., Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
406 Gobiernos Locales
4061 Impuestos
40615 Impuesto Predial
------------------ x ---------------

700

REGLAS ESPECIFICAS PARA DEDUCIR GASTOS

CASO: IGV POR RETIRO DE BIENES


Con ocasin de las fiestas de fin de ao, la empresa
COMERCIALIZADORA DEL PISCO S.A.C. ha entregado cinco (5)
botellas de pisco a sus cinco mejores clientes, con ocasin de las fiestas
navideas. El costo de adquisicin es de S/. 100 por cada botella,
vendindose en S/. 120. Nos piden reconocer tributaria y contablemente
la operacin.
SOLUCIN
Considerando que la entrega de los bienes que nos comenta la empresa
COMERCIALIZADORA DEL PISCO S.A.C. deben ser tratados como
Retiro de Bienes para efectos del IGV, el tratamiento contable sera el
siguiente:
Detalle
Valor de venta por unidad

Unidades entregadas

Importe
120

Valor de mercado de los bienes

600

IGV (18% de S/. 600)

108

IGV a pagar

108

REGLAS ESPECIFICAS PARA DEDUCIR GASTOS


------------x---------65 OTROS GASTOS DE GESTIN
500
659 Otros gastos de gestin
20 MERCADERAS
500
201 Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
x/x Por la entrega de las botellas de pisco a los clientes
------------x---------64 GASTOS POR TRIBUTOS
108
641 Gobierno central
6411 Impuesto general a las Venta y Selectivo al Consumo
40 TRIBUTOS, CONTR. Y APORTES
AL SIST. DE PEN. Y DE SALUD POR PAGAR
108
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta Propia
x/x Por IGV del retiro de las cinco botellas de pisco.
------------x----------

REGLAS ESPECIFICAS PARA DEDUCIR GASTOS


4. Gastos de Representacin
Los efectuados por la empresa con el objeto de ser representada fuera de
sus oficinas, locales, o establecimientos.
Los

gastos destinados a presentar una imagen que le permita mantener


o mejorar su posicin de mercado, incluido los obsequios y agasajos a
clientes.
No
No

incluye gastos de propaganda.

excedern del 0.5% de los ingresos brutos, con un lmite mximo de


40 UITs.

REGLAS ESPECIFICAS PARA DEDUCIR GASTOS

Los gastos realizados para efectos de una promocin masiva,


califican como gastos de representacin?
Se encuentran fuera del concepto de gastos de representacin
aquellos gastos realizados para efectos de una promocin
masiva, entre lo que se incluye la promocin de ventas, entre
otros, dirigida a la masa de consumidores reales o potenciales.
RTF: 756-2-2000
Es posible sustentar gastos con documentos que consignen la
frase "por consumo?
Los negocios que brindan el servicio de expendio de comidas y
bebidas tales como restaurantes y bares que en virtud de la
prestacin de dicho servicio expiden boletas de venta, cumplen
con el requisito de indicar el tipo de servicio prestado, previsto
en el numeral 3.7 del artculo 8 del RCP, al consignar en los
mencionados comprobantes de pago la frase "por consumo".
INFORME N 012-2001-SUNAT/K00000

REGLAS ESPECIFICAS PARA DEDUCIR GASTOS

CASO: ENTREGA DE OBSEQUIOS A CLIENTES


Durante el mes de Diciembre del 2013, la empresa LEGAL TAX
S.A.C. ha adquirido diversos bienes para ser obsequiados a sus
principales clientes (Gastos de Representacin) por S/. 2,956. Al
respecto, nos consultan acerca del tratamiento tributario que
corresponde a estos gastos, considerando que el acumulado de stos
ascienden a S/. 10,256 y que el total de ingresos brutos del ao 2013
es de S/. 1908,158
SOLUCIN
Detalle

Importe

Gastos de Representacin

S/.

10,256

Lmite 1: 0.5% de S/. 1908,158

S/.

9,541

Lmite 2: 40 UIT (40 * S/. 3,700)

S/. 148,000

Lmite Gastos de Representacin

S/.

9,541

Gastos de Representacin No Deducibles

S/.

715

REGLAS ESPECIFICAS PARA DEDUCIR

Debe
considerarse el
GASTOS
criterio de
Generalidad

5. Gastos salud, recreativos, cultura y educacin


Aquellos destinados a prestar al personal servicios de salud,
recreativos, culturales y educativos; as como los gastos de
enfermedad de cualquier servidor, as como las primas de
seguros de cnyuge o hijos menores de 18 aos.

Los gastos recreativos sern deducibles en la parte que no


excedan del 0.5% de los ingresos netos del ejercicio, con
un lmite de 40 UITs.

RTF 654-3-2001: Son deducibles los gastos del evento


interno, del evento deportivo y premios a los trabajadores
que figuran en planilla por cuanto estn relacionados con la
renta productora.

REGLAS ESPECIFICAS PARA DEDUCIR GASTOS

CASO: LMITE PARA DEDUCIR GASTOS RECREATIVOS


Durante el ejercicio 2013, la empresa LOS DINOSAURIOS S.A.C. ha
realizado los siguientes gastos recreativos en favor de sus
trabajadores:
- Gastos por el Da de la Madre
S/. 2,000
- Gastos por el Da del Trabajador
S/. 3,000
- Gastos por Navidad
S/. 4,000
TOTAL
S/. 9,000
Al respecto, nos piden ayuda a fin de determinar si estos gastos son
deducibles a fin de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
considerando que la empresa ha tenido Ingresos Netos por S/.
1950,000 durante el ejercicio 2013.
SOLUCIN
Lmite Gastos Recreativos (0.5% de S/. 1950,000)
Lmite 40 UITs (S/. 3,700 * 40)
Lmite deducible: El menor
Gastos Recreativos efectuados 2013
Exceso de Gastos Recreativos (S/. 9,000 S/. 9,750)

S/.
S/.
S/.
S/.
S/.

9,750
148,000
9,750
9,000
00

REGLAS ESPECIFICAS PARA DEDUCIR GASTOS


6. Vehculos automotores
Tratndose de los gastos incurridos en vehculos automotores de las
categoras A2, A3 y A4 que resulten estrictamente indispensables y se
apliquen en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias
del giro del negocio o empresa, los siguientes conceptos:
i) cualquier forma de cesin en uso, tales como arrendamiento,
arrendamiento financiero y otros;
ii) funcionamiento, entendido como los destinados a combustible,
lubricantes, mantenimiento, seguros, reparacin y similares; y,
iii) depreciacin por desgaste.
Se considera que la utilizacin del vehculo resulta estrictamente
indispensable y se aplica en forma permanente para el desarrollo de las
actividades propias del giro del negocio o empresa, tratndose de empresas
que se dedican al servicio de taxi, al transporte turstico, al arrendamiento o
cualquier otra forma de cesin en uso de automviles, as como de empresas
que realicen otras actividades que se encuentren en situacin similar,
conforme a los criterios que se establezcan por reglamento.

REGLAS ESPECIFICAS PARA DEDUCIR GASTOS


6. Vehculos automotores
Tratndose de los gastos incurridos en vehculos automotores de las
categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4, asignados a actividades de direccin,
representacin y administracin de la empresa, sern deducibles los
conceptos sealados en el primer prrafo del presente inciso de acuerdo con
la tabla que fije el reglamento en funcin a indicadores tales como la
dimensin de la empresa, la naturaleza de las actividades o la conformacin
de los activos.
Categoras

CC

A2

1,051 a1,500

A3

1,501 a 2,000

A4

Mas de 2,000

B1.3

Camionetas 4*2 hasta de 4,000 kg peso bruto

B1.4

Camionetas 4*4 hasta de 4,000 kg peso bruto

No sern deducibles los gastos de acuerdo con lo previsto en este prrafo, en el


caso de vehculos automotores cuyo precio exceda de 30 UIT.

REGLAS ESPECIFICAS PARA DEDUCIR GASTOS


Vehculos asignados a directores, representacin y
administracin. Se acepta deducir segn tabla siguiente:

Ingresos netos
anuales

N de vehculos

Hasta 3,200 UIT

Hasta 16,100 UIT

Hasta 24,200 UIT

Hasta 32,300 UIT

Mas de 32,300 UIT

IMPORTANTE
UIT e INA del ejercicio anterior e identificacin de
vehculos y efectos por 4 aos.

Deduccin de Gastos por Vehculos


Tipos de
Vehculos
Automviles y sus
derivados
incluyendo los de
traccin en ms de
dos (2) ruedas

Categoras
Categora A2

Categora A3
Categora A4

Categora A1
Cam., pick-up y sus
derivados, vehculos
comerciales con
chasis y con cabina,
incluyendo a los de
traccin en ms de
dos (2) ruedas.

Categora B1.1

Vehculos com. con


chasis o plataforma
y sin cabina.

Categora C1

Motocicletas y
vehculos de tres
ruedas

Categora D1.1

Gastos incurridos en vehculos de


estas
categoras
que
resulten
estrictamente indispensables y se
apliquen en forma permanente para
el desarrollo de las actividades
propias del giro o negocio o empresa:
NO SUJETOS A LMITE

Gastos incurridos en
vehculos de estas
categoras asignados a
actividades de direccin,
representacin y adm.:
SUJETOS A LMITES

NO SUJETOS A LMITE

Categora B1.2
Categora B1.3
Categora B1.4

NO SUJETOS A LMITE

SUJETOS A LMITES

Cat. B2, B3, B4, B5

Categora C2

Categora D1.2
Cat. D2, D3, D4

Tractores para uso


agrcola,
maqu.
mvil para mov. de
tierras y otras

Observaciones

Categora E1
Categora E2

Categora E3

NO SUJETOS A LMITE

REGLAS ESPECIFICAS PARA

Para el 2013 tambin se


limitan
los gastos de
DEDUCIR
GASTOS
camionetas 4*2 y 4*4

A qu tipo de vehculos, se aplica la limitacin prevista en el


inciso w) del artculo 37 de la LIR?
() a las camionetas tipo pick up de traccin doble 4 x 4 no les
resulta de aplicacin las disposiciones del Impuesto a la Renta
antes citadas, al no encontrarse comprendidas en las categoras
A2, A3 y A4.
CARTA N 092-2010-SUNAT/2B00000
Las limitaciones establecidas en el inciso w) del artculo 37 de
la Ley del Impuesto a la Renta y en el inciso r) del artculo 21
de su Reglamento, se aplicarn, nicamente, a los vehculos
automviles y sus derivados, incluyendo los de traccin en ms
de dos (2) ruedas, comprendidos en las Categoras A2, A3 y
A4.
(Carta N 168-2007-SUNAT/200000)

REGLAS ESPECIFICAS PARA DEDUCIR GASTOS

CASO: UNIDADES DE TRANSPORTE DE UNA EMPRESA DE TAXI


La empresa La Seguridad S.R.L., dedicada a brindas servicios de taxi,
tiene una flota de 30 unidades. Sobre el particular nos consulta si
puede considerar como deducibles el total de gastos por combustible,
mantenimiento, reparaciones y otros propios de los vehculos?
SOLUCIN
Tomando en cuenta el giro del negocio, se puede afirmar que la
utilizacin de los vehculos resulta estrictamente indispensable y se
aplica en forma permanente para el desarrollo de las actividades
propias del giro del negocio, por lo tanto, procede deducir como gasto
aceptable segn el artculo 37 de la Ley del IR.
En este caso, no habr lmite en los gastos, debindose observar que
para la deduccin de los mismos, se deber acreditar la relacin de
causalidad verificndose que stos sean razonables y proporcionales a
la actividad gravada.

REGLAS ESPECIFICAS PARA DEDUCIR GASTOS

7. Directores
Son deducibles las remuneraciones que por el
ejercicio de sus funciones correspondan a los
directores de sociedades annimas, en la parte
que en conjunto no exceda del 6% de la utilidad
comercial del ejercicio antes del Impuesto a la
Renta.
El importe abonado en exceso, constituir renta
gravada para el director que lo perciba.

REGLAS ESPECIFICAS PARA DEDUCIR GASTOS


CASO N 1: RETRIBUCIONES AL DIRECTORIO
La Compaa LOS ANDES S.A.C. tiene seis (6) directores a los cuales
durante el 2013, les ha abonado S/. 72,000 por su asistencia a las
sesiones de directorio. Sobre el particular nos consultan si la totalidad
de dichos pagos son deducibles, considerando que la utilidad contable
del ejercicio es de S/. 2400,000.
SOLUCIN
------------------ x --------------62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES
72,000
628 Retribuciones al directorio
40 TRIBUTOS, CONTR. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
7,200
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40172 Rentas de Cuarta Categora
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACC., DIRECTORES Y GTES
64,800
4421 Dietas
------------------ x ---------------

REGLAS ESPECIFICAS PARA DEDUCIR GASTOS

Tratamiento Tributario
Cmo determinamos la utilidad comercial?
Utilidad Contable
(+) Dietas del Directorio
Utilidad Comercial

2400,000
72,000
2472,000

Cmo determinamos el lmite establecido del 6%?


Utilidad Comercial
Limite mximo deducible (6% de S/. 2472,000)
Remuneraciones al directorio pagadas
Exceso

2 472,000
148,320
72,000
0

En consecuencia, y de acuerdo a lo anteriormente calculado, podemos


concluir que como no existe un exceso de dietas (remuneraciones al
directorio), todo el gasto ser aceptado tributariamente.

REGLAS ESPECIFICAS PARA DEDUCIR GASTOS

Cmo se determina la utilidad comercial?


La utilidad comercial representa la utilidad antes de impuesto
ms las dietas al directorio.
RTF 02886-5-2004

Es necesario acreditar las dietas al directorio?


Considerando que la recurrente no present documento que
sustentara los pagos efectuados a los supuestos directores o los
acuerdos que aprobaran dichos pagos, pese a que ello le fue
solicitado expresamente, el reparo se encuentra arreglado a
ley.
RTF 04451-1-2002

REGLAS ESPECIFICAS PARA DEDUCIR GASTOS

8. Viajes y viticos
Son deducibles los gastos de viaje por concepto
de transporte y viticos que sean indispensables
de acuerdo con la actividad productora de renta
gravada.
Los viticos comprenden los gastos de
alojamiento, alimentacin y movilidad, los cuales
no podrn exceder del doble del monto que, por
ese concepto, concede el Gobierno Central a sus
funcionarios de carrera de mayor jerarqua.

REGLAS ESPECIFICAS PARA DEDUCIR GASTOS


Lmites Viticos al interior:
S/. 420 Hasta el 23.01.2013
S/. 640 a partir del 24.01.2013
Zona

Max. Deducible US$


Hasta 19.05.2013

A partir 20.05.2013

frica,

400

960

Amrica del Norte

440

880

Asia

520

1,000

Caribe

480

860

Amrica Central,

400

630

Amrica del Sur

400

740

Europa

520

1,080

Oceana

480

770

Medio Oriente

1,020

REGLAS ESPECIFICAS PARA DEDUCIR GASTOS

Los gastos de viaje por concepto de viticos en el


exterior del pas se sustentan de la siguiente manera:
El alojamiento con los documentos emitidos en el
exterior, de acuerdo a las normas legales del pas
respectivo, siempre que conste en ello, por lo menos,
el nombre, denominacin o razn social y el domicilio
del transferente o prestador del servicio, la naturaleza
u objeto de operacin y la fecha y el monto de la
misma. Se deber presentar una traduccin al
castellano de los documentos si as lo solicita la
SUNAT.

REGLAS ESPECIFICAS PARA DEDUCIR GASTOS

Alimentacin y movilidad: Con documentos del


exterior o con una declaracin jurada por un
monto que no debe exceder el 30% del doble del
monto que por concepto de viticos concede el
gobierno central a sus funcionarios de carrera de
mayor jerarqua.
La declaracin jurada deber contener la
informacin mnima respecto a los datos
generales, datos especficos de la movilidad,
datos especficos de la alimentacin y el total de
dichos gastos.

REGLAS ESPECIFICAS PARA DEDUCIR GASTOS

Zona

Max. Deducible
US$

Sustento mximo
con DDJJ US$

frica, Amrica
Central, Amrica
del Sur

400

120

Amrica del Norte

440

132

Asia y Europa

520

156

Caribe y Oceana

480

144

REGLAS ESPECIFICAS PARA DEDUCIR GASTOS

Zona

Max. Deducible
US$

Sustento mximo
con DDJJ US$

frica,

960

288

Amrica del Norte

880

264

Asia

1,000

300

Caribe

860

258

Amrica Central,

630

189

Amrica del Sur

740

222

Europa

1,080

324

Oceana

770

231

Medio Oriente

1,020

306

DECLARACIN JURADA
GASTOS POR VITICOS (ALIMENTACIN Y MOVILIDAD) INCURRIDOS EN EL
EXTERIOR
(Base legal: Inciso r) del artculo 37 de la LIR e Inciso n) del art. 21 del RLIR)
Yo, Wilmer Cavero Escobar identificado con DNI N 33261039, Gerente de Finanzas
de la empresa IMPORTACIONES SANTA MARTHA S.A.C identificada con RUC N
20506040501 dejo constancia que del 14.10.2013 al 17.10.2013, das en los que fui
enviado en comisin de servicios a la ciudad de Madrid, Espaa, he incurrido en los
siguientes gastos de movilidad y alimentacin, los cuales no he podido sustentar:
I. DATOS ESPECFICOS DE LA MOVILIDAD
Fecha

Importe US$

Importe en S/.

II. DATOS ESPECFICOS RELATIVOS A LA ALIMENTACIN


Fecha

Importe US$

Importe en S/.

III. TOTAL DEL GASTO POR MOVILIDAD Y ALIMENTACIN


Concepto

Importe US$

Importe en S/.

Movilidad
Alimentacin
Total
Lima, 20 de Octubre de 2013
Wilmer Cavero Escobar
DNI N 33261039

Sustento de Viticos
(Hospedaje, Alimentacin y
Hospedaje)

Al Interior del
pas

En el
Exterior

Hospedaje

Con CP
emitidos de
acuerdo al RCP

Con documentos
que cumplan los
requisitos del art
51-A de la LIR

Alimentacin y
movilidad del pas

Con documentos
que cumplan los
requisitos del art
51-A de la LIR

Con una DDJJ hasta el


30% de la deduccin
mxima permitida

19.05.2013
Lmite:
S/. 420
S/. 640

Lmite por
da:

20.05.2013

frica

US$ 400

US$ 960

Amrica Central

US$ 400

US$ 630

Amrica del Norte

US$ 440

US$ 880

Amrica del Sur

US$ 400

US$ 740

Asia

US$ 520

US$ 1000

Caribe

US$ 480

US$ 860

Europa

US$ 520

US$ 1,080

Oceana

US$ 480

US$ 770

Medio Oriente

US$ 1,020

REGLAS ESPECIFICAS PARA DEDUCIR GASTOS

CASO: GASTOS DE VIAJE DEDUCIBLES


El Directorio de la empresa LIMA FUTURE S.A.C. acord enviar entre el
10 y el 12 de noviembre de 2013, a su Gerente General, Sr. Lus Castro
Lpez a la ciudad de Barcelona - Espaa, a fin de efectuar negociaciones
con empresas de dicha ciudad para venderles mercaderas, otorgndole
viticos por un monto de US$ 3,000 (US$ 1,000 por da). A su regreso, el
Sr. Castro rindi cuentas de sus viticos de acuerdo con lo siguiente:
Detalle

Importe

Gastos de hospedaje
(Sustentados con documentos que cumplen requisitos
establecidos en el Art. 51 A de la LIR)

US$

1,200

Gastos de Alimentacin
(Sustentados con Declaracin Jurada)

US$

1,400

Gastos de Movilidad
(Sustentados con Declaracin Jurada)

US$

400

Total sustento de viticos

US$ 3,000

REGLAS ESPECIFICAS PARA DEDUCIR GASTOS

SOLUCIN
a) Lmite mximo de Viticos
El primer paso que se deber efectuar es determinar s los viticos
otorgados superan o no, el lmite mximo permitido. Para tal efecto
realizaremos la siguiente comparacin:
Viticos otorgados
US$ 3,000
Viticos mximo permitido para Espaa
US$ 1,080
Lmite de viticos permitido
US$ 3,240
(US$ 1,080 x 3 das)
b) Sustento de Viticos
El segundo paso que se deber tener en consideracin, para la
deduccin de los gastos de viajes al exterior, es el referido al sustento
de los mismos. En ese sentido, a continuacin verificaremos si los
gastos estn debidamente sustentados:
b.1) Gastos por Viticos (hospedaje) en el exterior
Gastos por viticos (hospedaje)
US$ 1,200
Gastos por Viticos Deducibles
US$ 1,200

REGLAS ESPECIFICAS PARA DEDUCIR GASTOS

b.2) Gastos por viticos (aliment. y movilidad) en el exterior


Al estar sustentados estos gastos con una Declaracin Jurada del
beneficiario, es pertinente tomar en consideracin los lmites sealados
(30% del monto mximo del que otorga el Gobierno Central a sus
funcionarios de carrera de mayor jerarqua) para poder verificar su
deduccin o no. As tenemos:
Lmite de viticos con DDJJ
Vitico mximo a Europa
US$ 1,080
N de das
03
Total viticos mximo a Europa
US$ 3,240
Lmite 30% sustento con DDJJ
US$ 972
(Aliment. y movilidad en el exterior)
Comparacin con DDJJ presentada por beneficiario
DDJJ de Lus Castro (alim. y movilidad) US$ 1,800
Lmite Viticos con DDJJ (alim y mov.) US$ 972
Viticos no deducibles con DDJJ
US$ 828

REGLAS ESPECIFICAS PARA DEDUCIR GASTOS

b.3) Gastos por Viticos deducibles


De acuerdo a los clculos efectuados, podemos observar que la
empresa LIMA FUTURE S.A.C. podr deducir como gastos por viticos
al exterior, nicamente la suma de US$ 2,172, no siendo deducibles,
US$ 828 (que equivale al exceso del 30% del monto mximo del que
otorga el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor
jerarqua):
Gastos por Viticos (Hospedaje)
Gastos por Viticos (Alim. y Movilidad)
Gastos por viticos deducibles
Viticos no deducibles con DDJJ
Total viticos entregados

US$ 1,200
US$ 972
US$ 2,172
US$ 828
US$ 3,000

REGLAS ESPECIFICAS PARA DEDUCIR GASTOS

9.- Depreciacin
Son deducibles las depreciaciones por
desgaste u obsolescencia de los bienes
de activo fijo y las mermas y desmedros
de existencias debidamente acreditados.
Se condiciona su deduccin al registro
contable.

REGLAS ESPECIFICAS PARA DEDUCIR GASTOS


10. Gastos por concepto de movilidad
Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores
se sustentaran con CP o con la planilla de gastos de
movilidad.

Por cada da se podr sustentar los gastos por movilidad


respecto de un mismo trabajador. En caso contrario, solo
proceder la deduccin de los gastos que se encuentren
acreditados con CP.

Los gastos sustentados con planilla no podr exceder por


cada trabajador del importe diario equivalente al 4% del
RMV, es decir S/. 30.
.

REGLAS ESPECIFICAS PARA DEDUCIR GASTOS

La planilla de gastos de la movilidad puede comprender :

Los gastos incurridos en uno o ms das de un solo


trabajador.

Los gastos incurridos en un solo da de ms de un


trabajador.
La planilla de gastos de la movilidad deber constar por escrito,
y especificar la informacin siguiente:
a. Numeracin de la planilla.
b. Nombre o razn social del contribuyente.
c. Identificacin del da o perodo que comprende la
planilla, segn corresponda.
d. Fecha de emisin de la planilla.
e. Especificar, por cada desplazamiento y por cada
trabajador: Fecha, Nombres y apellidos, N de DNI, Motivo
y destino del desplazamiento, Monto gastado por cada
trabajador.
NOTA: La planilla de gastos de la movilidad no constituye un
libro ni un registro

REGLAS ESPECIFICAS PARA DEDUCIR GASTOS

PLANILLA DE GASTOS DE MOVILIDAD

Planilla N

Perodo de la Planilla

Empresa

Fecha de Emisin

Trabajador

DNI

Fecha

Motivo del Traslado

Total

Destino

Monto

Firma

REGLAS ESPECIFICAS PARA DEDUCIR GASTOS

PLANILLA DE GASTOS DE MOVILIDAD


Planilla N

Perodo de la
Planilla
Fecha de
Emisin

Empresa
Fecha de la Movilidad
Nombres y Apellidos

DNI N

Total

Motivo del
Traslado

Destino

Monto

Firma

REGLAS ESPECIFICAS PARA DEDUCIR GASTOS

11. Boletas de venta sujetos al RUS


Podrn ser deducibles como gasto o costo aquellos
sustentados con Boletas de Venta o Tickets que no
otorgan dicho derecho, emitidos slo por
contribuyentes que pertenezcan al Nuevo RS, hasta
el lmite del 6% de los montos acreditados mediante
CP que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que
se encuentren anotados en el RC.
Dicho lmite no podr superar, en el ejercicio gravable,
las 200 UIT.
Sector agrario :10% y 200 UIT

REGLAS ESPECIFICAS PARA DEDUCIR GASTOS

12. Aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y similares


Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se
acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier
concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del vnculo laboral
existente y con motivo del cese. Estas retribuciones podrn deducirse en
el ejercicio comercial a que correspondan cuando hayan sido pagadas
dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentacin de
la declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio.

La parte de los costos o gastos a que se refiere este inciso y que es


retenida para efectos del pago de aportes previsionales podr deducirse
en el ejercicio gravable a que corresponda cuando haya sido pagada al
respectivo sistema previsional dentro del plazo sealado en el prrafo
anterior

REGLAS ESPECIFICAS PARA DEDUCIR GASTOS

13. Valor de mercado de remuneraciones


Las remuneraciones que por todo concepto correspondan al titular de
una EIRL, accionistas, participacionistas y en general a los socios o
asociados de personas jurdicas (y sus familiares), en tanto se pruebe
que trabajan en el negocio y que la remuneracin no excede el valor de
mercado. Este ltimo requisito ser de aplicacin cuando se trate del
titular de la EIRL; as como cuando los accionistas, participacionistas y,
en general, socios o asociados de personas jurdicas califiquen como
parte vinculada con el empleador, en razn a su participacin en el
control, la administracin o el capital de la empresa. El reglamento
establecer los supuestos en los cuales se configura dicha vinculacin.

En el caso que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado, la


diferencia ser considerada dividendo a cargo de dicho titular,
accionista, participacionista, socio o asociado

REGLAS ESPECIFICAS PARA DEDUCIR GASTOS


14. Mermas, desmedros y faltantes
Mermas: perdida fsica en el volumen, peso o cantidad de existencias por causas
inherentes a su naturaleza o proceso productivo. Requiere informe tcnico de
profesional independiente.
Desmedro: Perdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias:
Destruccin ante notario pblico o juez de paz.
15. Rentas de 2. 4 y 5 categora
Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o
quinta categora podrn deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan
cuando hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para
la presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio.
La parte de los costos o gastos que constituyan para sus perceptores rentas de
cuarta o quinta categora y que es retenida para efectos del pago de aportes
previsionales podr deducirse en el ejercicio gravable a que corresponda cuando
haya sido pagada al respectivo sistema previsional dentro del plazo sealado en el
prrafo anterior

GASTOS PROHIBIDOS
1. Gastos personales
No son deducibles para la determinacin de la
renta imponible de tercera categora los gastos
personales y de sustento del contribuyente y sus
familiares.
2. El Impuesto a la Renta
El Impuesto a la Renta por su naturaleza no
puede ser deducible de si mismo.
3. Sanciones del Sector Pblico
No son deducibles las multas, recargos, intereses
moratorios previstos en el Cdigo Tributario y, en
general, sanciones aplicadas por el Sector Pblico
Nacional

CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2013

TRATAMIENTO DE LAS DIFERENCIAS DE


CAMBIO

TRATAMIENTO DE LAS DIFERENCIAS DE CAMBIO

DIFERENCIAS DE CAMBIO POR EXISTENCIAS Y ACTIVOS


PERMANENTES
Los incisos e) y f) del artculo 61 de la LIR establecan hasta el
31.12.2013 un tratamiento particular para las diferencias de cambio
que se generen por pasivos originados por la adquisicin de existencias
en stock a la fecha de cierre y de activos fijos. As segn dichos incisos:
Para los efectos de la determinacin del Impuesto a la Renta, por
operaciones en moneda extranjera, se aplicarn las siguientes normas:
()
e) Las DC originadas por pasivos en ME relacionados y plenamente
identificables, ya sea que se encuentren en existencia o en trnsito a la
fecha del BG, debern afectar el valor neto de los inventarios
correspondientes. Cuando no sea posible identificar los inventarios con
el pasivo en ME, la DC deber afectar los resultados del ejercicio.
f) Las DC originadas por pasivos en ME relacionadas con activos fijos
existentes o en trnsito u otros activos permanentes a la fecha del BG,
debern afectar el costo del activo. Esta norma es igualmente de
aplicacin en los casos en que la DC est relacionada con los pagos
efectuados en el ejercicio. La depreciacin de los activos as
reajustados por DC, se har en cuotas proporcionales al nmero de
aos que falten para depreciarlos totalmente.

TRATAMIENTO DE LAS DIFERENCIAS DE CAMBIO

DIFERENCIAS DE CAMBIO POR EXISTENCIAS Y ACTIVOS


PERMANENTES
En relacin a estos incisos, la nica Disposicin Complementaria
Derogatoria del Decreto Legislativo N 1112 los ha derogado
expresamente; con ello a partir del 01.01.2013 las diferencias de
cambio que se generen por este tipo de adquisiciones, debern ser
incluidas en la determinacin de la materia imponible del perodo en el
cual la tasa de cambio flucta, considerndose como utilidad o como
prdida.
IMPORTANTE
Las diferencias de cambio que se hayan capitalizado siguiendo el
procedimiento sealado en los incisos e) y f) del artculo 61 de la LIR,
generadas hasta el 31.12.2012, continuarn rigindose por lo
establecido en los referidos incisos.

CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2013

PRESUNCIN DE DISTRIBUCIN
INDIRECTA DE RENTAS

CARTA INDUCTIVA N 112022740000

Sr. Contribuyente:
()
Ud. presenta adiciones a las declaraciones juradas anuales correspondientes a los
ejercicios 2011 y/o 2012 que pudieran estar vinculados a operaciones afectas a la
Tasa Adicional del 4.1% por concepto de distribucin indirecta de utilidades
efectuadas en los citados ejercicios, tasa que debi ser aplicada sobre toda suma que
implique una distribucin indirecta de renta de tercera categora no susceptible de
posterior control tributario, incluyendo las sumas cargadas a gastos e ingresos no
declarados, en concordancia con lo establecido en el inciso g) del artculo 24-A y
artculo 55 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto
Supremo N 179-2004-EF.
Con relacin a lo anterior, el artculo 13-B del Reglamento de la LIR ha establecido
que se encuentran en dicha categora, entre otros, los gastos a cargo de los
accionistas, participacionistas, titulares y en general a los socios o asociados que son
asumidos por la Persona Jurdica.

Las adiciones referidas en los prrafos anteriores son las siguientes:


- Gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares y
- Gastos cuya documentacin no cumpla con los requisitos y caractersticas
establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Se adjunta anexo con el detalle de la inconsistencia.
()

PRESUNCIN DE DISTRIBUCIN INDIRECTA DE RENTAS

Ante este tipo de cartas, surgen inmediatamente


las siguientes preguntas:

Cundo hay distribucin indirecta de rentas?

Qu consecuencias tiene para una empresa?

Por qu la SUNAT enva esta carta inductiva?

Cmo presume de la existencia de Distribucin


indirecta de Rentas (DIR)?

PRESUNCIN DE DISTRIBUCIN INDIRECTA DE RENTAS

En principio, debemos tomar en cuenta que el inciso i) del artculo 24 de la LIR


seala que son rentas de 2 categora, entre otros: Los dividendos y cualquier
otra forma de distribucin de utilidades, con excepcin de las sumas a que se
refiere el inciso g) del Artculo 24-A de la LIR.

Sobre el particular, el inciso g) del artculo 24A de la LIR seala que se


entiende por dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades,
entre otros: Toda suma o entrega en especie que resulte renta gravable de la
tercera categora, en tanto signifique una disposicin indirecta de dicha renta no
susceptible de posterior control tributario, incluyendo las sumas cargadas a
gastos e ingresos no declarados.

Finalmente, el ltimo prrafo del artculo 55 de la LIR precisa que las personas
jurdicas se encuentran sujetas a una tasa adicional del 4,1% sobre las sumas a
que se refiere el inciso g) del artculo 24-A de la LIR

IMPORTANTE
La tasa adicional de 4.1%, procede independientemente de los resultados del
ejercicio, incluso en los supuestos de prdida tributaria arrastrable.

PRESUNCIN DE DISTRIBUCIN INDIRECTA DE RENTAS

En qu plazos se debe pagar la tasa adicional?


El Impuesto determinado deber abonarse al fisco dentro del mes
siguiente de efectuada la DIR, en los plazos previstos por el CT para las
obligaciones de periodicidad mensual.

En caso no sea posible determinar el momento en que se efectu la DIR,


el impuesto deber abonarse al fisco dentro del mes siguiente a la fecha
en que se deveng el gasto.

De no ser posible determinar la fecha de devengo del gasto, el Impuesto


(4.1%) se abonar en el mes de enero del ejercicio siguiente a aquel en el
cual se efectu la DIR.

PRESUNCIN DE DISTRIBUCIN INDIRECTA DE RENTAS

Qu se entiende por DIR?


Constituyen gastos que significan disposicin indirecta de renta no
susceptible de posterior control tributario:
a) Aquellos gastos susceptibles de haber beneficiado a los accionistas,
participacionistas, titulares y en general a los socios o asociados de
personas jurdicas a que se refiere el Artculo 14 de la LIR, entre otros,
b) Los gastos particulares ajenos al negocio, los gastos de cargo de los
accionistas, participacionistas, titulares y en general socios o asociados
que son asumidos por la persona jurdica.

c) Renen la misma calificacin, los siguientes gastos:

PRESUNCIN DE DISTRIBUCIN INDIRECTA DE RENTAS


Qu se entiende por DIR?

Tipo

Detalle

Los gastos
sustentados por
CP falsos

Aquellos que reuniendo los requisitos y caractersticas


formales sealados en el RCP, son emitidos en alguna
de las siguientes situaciones:
El emisor no se encuentra inscrito en el RUC.
El emisor se identifica consignando el nmero de
RUC de otro contribuyente.
Cuando en el documento, el emisor consigna un
domicilio fiscal falso.
Cuando el documento es utilizado para acreditar o
respaldar una operacin inexistente.

Gastos
sustentados por
CP no fidedignos

Aquellos que contienen informacin distinta entre el


original y las copias y aquellos en los que el nombre o
razn social del comprador o usuario difiera del
consignado en el comprobante de pago

PRESUNCIN DE DISTRIBUCIN INDIRECTA DE RENTAS

Qu se entiende por DIR?

Tipo

Detalle

Gastos
sustentados en
CP emitidos por
sujetos en
situacin dudosa

Sujetos a los cuales, a la fecha de emisin de los


referidos documentos, la SUNAT les ha comunicado o
notificado la baja de su inscripcin en el RUC o
aquellos que tengan la condicin de no habido, salvo
que al 31.12 del ejercicio, o a la fecha de cierre del
balance del ejercicio, el emisor haya cumplido con
levantar tal condicin.

Gastos
sustentados en
CP que no
corresponden al
Rg. Tributario

Aquellos otorgados por contribuyentes cuya inclusin


en algn rgimen especial no los habilite para emitir
ese tipo de comprobante.

Otros

Gastos cuya deduccin sea prohibida de conformidad


con la LIR, siempre que impliquen disposicin de
rentas no susceptibles de control tributario.

PRESUNCIN DE DISTRIBUCIN INDIRECTA DE RENTAS

Distribucin
Indirecta de Rentas

Debe ser un
gasto susceptible
de haber
beneficiado a los
propietarios

Debe ser un gasto


sustentado con: i) CP
falsos, ii) CP no fidedignos,
iii) CP emitidos por sujetos
dados de baja o no
habidos, o, iv) CP emitidos
por sujetos no autorizados
a emitirlos

Debe ser un gasto


prohibido siempre que
implique disposicin de
rentas no susceptibles
de control tributario.

PRESUNCIN DE DISTRIBUCIN INDIRECTA DE RENTAS


Aplicacin prctica:
Determinar si los siguientes conceptos califican como DIR:
- Gastos sin sustento de CP
- Exceso de dietas a los directores de sociedades annimas
- Gastos personales
- Exceso de depreciacin
- IR asumido por la empresa
- Exceso de gastos sustentados con BV y/ tickets emitidos por sujetos del
Nuevo RUS
- Las donaciones que superen el 10% de la renta neta de tercera categora
- El exceso de gastos por vehculos
- Cobranza dudosa que no cumple con las condiciones para su deduccin
- El exceso al Valor de mercado de remuneraciones
- Los viticos no sustentados con CP
- El IGV que grava el retiro de bienes
- Las sanciones del Sector Pblico Nacional.
- Gastos sustentados con CP que no cumplen con las condiciones previstas en
el RCP

PRESUNCIN DE DISTRIBUCIN INDIRECTA DE RENTAS

Por qu se grava la DIR con el 4.1%?


() el fundamento de la LIR para establecer una presuncin de dividendos, en
el caso de DIR, responde a la necesidad de equiparar:
el grado de imposicin de
las utilidades distribuidas a
los accionistas, socios o
asociados a travs de
acuerdos,

con

la disposicin de dividendos u otras formas


de distribucin de utilidades, efectuada a
travs de mecanismos indirectos, como la
asuncin por la empresa de gastos a cargo
de los accionistas, participacionistas y otros.

La aplicacin de la tasa adicional presupone entonces, el traslado de las utilidades


generadas por la empresa a sus accionistas o socios de manera indirecta, sin la
adopcin previa de un acuerdo de atribucin de dividendos, evitando de esta
manera el gravamen que pudiera recaer sobre los dividendos, situacin que para
el legislador justifica la imposicin de la tasa adicional del 4.1% a la empresa que
realiz la DIR.

De ese modo, los dividendos presuntos suponen la distribucin de utilidades o


dividendos de forma indirecta, para lo cual se requiere que el sujeto respecto del
cual se presume que realiz la distribucin de dividendos presuntos, se encuentra
en la capacidad jurdica de distribuir utilidades o dividendos.
(RTF N 15452-1-2011)

PRESUNCIN DE DISTRIBUCIN INDIRECTA DE RENTAS

INFORME N 215-2008-SUNAT/2B0000
Procede acotar por DIR, cuando los reparos determinados en fiscalizacin no
originan una renta gravable y por el contrario se determina prdida tributaria,
considerando lo dispuesto por el inciso g) del artculo 24-A y el segundo prrafo del
artculo 55 de la LIR vigente al 1.12.2003?
RESPUESTA
De acuerdo con las disposiciones vigentes en el ejercicio 2003, procede acotar con la
tasa de 4.1% sobre toda suma o entrega en especie que al practicarse la fiscalizacin
resulte renta gravable de la tercera categora, en tanto signifique una DIR no
susceptible de posterior control tributario, aun en el supuesto que la empresa
obtuviera prdida tributaria por el ejercicio mencionado.
INFORME N 284-2006-SUNAT/2B0000
La tasa adicional del IR, tomando en consideracin que se trata de un dividendo
presunto, se debe aplicar sobre las utilidades luego de deducir el IR o sobre el total
de la DIR incurrida por la PJ, con motivo de la fiscalizacin efectuada?
RESPUESTA
La tasa adicional de 4.1% aplicable a las PJ segn la legislacin del IR, recae sobre la
totalidad de la suma o entrega en especie que al practicarse la fiscalizacin
respectiva resulte renta gravable de la tercera categora, en tanto signifique una DIR
no susceptible de posterior control tributario, incluyendo las sumas cargadas a gasto
e ingresos no declarados.

PRESUNCIN DE DISTRIBUCIN INDIRECTA DE RENTAS

INFORME N 027-2010-SUNAT/2B0000
1.En el caso que la AT haya determinado que el costo deducido por el
contribuyente proviene de operaciones no reales (inexistentes), los montos
supuestamente destinados a la adquisicin de bienes y servicios que constituyen
costo de ventas son pasibles de considerarse como dividendos u otra forma de
distribucin de utilidades al amparo del inciso g) del artculo 24- A del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta.
2.Los gastos descritos en los numerales 1 al 4 del artculo 13-B del Reglamento de
la LIR son considerados de pleno derecho como gastos que significan disposicin
indirecta de rentas no susceptible de posterior control tributario, por lo que carece
de relevancia si dichos gastos pueden ser susceptibles de haber beneficiado a los
accionistas, participacionistas, titulares y en general a los socios o asociados de
personas jurdicas a que se refiere el artculo 14 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
3.Los ingresos no declarados a que se refiere el inciso g) del artculo 24-A del TUO
de la LIR necesariamente deben significar una disposicin indirecta de renta no
susceptible de posterior control tributario para ser considerados como dividendos y
otra forma de distribucin de utilidades.

PRESUNCIN DE DISTRIBUCIN INDIRECTA DE RENTAS

Finalidad de la tasa adicional


La finalidad de la tasa adicional es gravar a las PJ respecto de aquellas sumas que
sean susceptibles de beneficiar a sus accionistas y en general socios o asociados, al
determinarse su calidad de beneficiarios finales o al no ser posible establecer
fehacientemente quienes son stos (beneficiarios desconocidos) y que no hayan
sufrido la retencin del 4.1%.
RTF N 11869-1-2008 (06.10.2008)

Los costos tambin estn sujetos al 4.1%?


() que resulta pertinente la aplicacin de la tasa adicional del 4.1% prevista en el
artculo 55 de la LIR en relacin no slo de gastos sino tambin de costos reparados
a la recurrente.
RTF N 11472-2-2008 (25.09.2008)

Gastos no deducibles que no estn sujetos al 4.1%


No son considerados como DIR, a pesar de no ser admitidos como deducibles, los
gastos por multas e intereses moratorios, honorarios de los directores no socios que
exceden del 6% de la utilidad, provisiones no admitidas o que no cumplen los
requisitos establecidos de ley, entre otros, siempre que se pueda acreditar el destino
de los mismos.
RTF N 11869-1-2008 (06.10.08):

PRESUNCIN DE DISTRIBUCIN INDIRECTA DE RENTAS

El 4.1% tambin se aplica a las EUP?


() cuando el artculo 14 de la LIR seala que el titular de la EUP
determinar y pagar el IR sobre las rentas de las EUP que le sean
atribuidas, as como sobre la retribucin que dichas empresas le asignen,
conforme a las reglas aplicables a las PJ, hace referencia a que las rentas
generadas por la explotacin de EUP sern atribuidas a la PN, titular del
negocio como rentas empresariales, determinndose el IR por esa
actividad de acuerdo a las reglas aplicables a las rentas de la 3 categora
().
Que sin embargo, ello no supone que respecto de las referidas personas
naturales con negocio resulte posible la aplicacin de las reglas de
dividendos presuntos, puesto que () los dividendos presuntos suponen el
reparto indirecto de utilidades desde un sujeto de derecho (la PJ) hacia
otro (los accionistas, socios u otros); situacin que no se presenta en el
caso de las EUP, pues no existe utilidad por distribuir, toda vez que sta
ya ha sido atribuida o imputada a la persona natural titular del negocio
unipersonal ()
(RTF N 15452-1-2011)

CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2013

OBLIGADOS A PAGAR EL ITF


2013

OBLIGADOS A PAGAR EL ITF 2013

Obligados a pagar
ITF por las
operaciones a que
se refiere el inciso
g) artculo 9 de la
Ley N 28194

SI

NO

Cuando sus pagos sin


utilizar dinero o medios
de pago superaron el
15% del total de sus
pagos

Cuando sus pagos sin


utilizar dinero o medios
de pago no superaron el
15% del total de sus
pagos

IMPORTANTE
Respecto de la imputacin del gasto, debe considerarse que el mismo ser
deducible en el ejercicio al que efectivamente corresponden las operaciones
que generaron la obligacin de pagar el impuesto.

QU DEBE ENTENDERSE POR EFECTUAR PAGOS SIN


UTILIZAR DINERO EN EFECTIVO O MEDIOS DE PAGO?
Concepto

Detalle

Permuta

Por la permuta los permutantes se obligan a transferirse


recprocamente la propiedad de bienes.
(Artculo 1602 del Cdigo Civil)

Dacin en
pago

El pago queda efectuado cuando el acreedor recibe como


cancelacin total o parcial una prestacin diferente a la
que deba cumplirse.
(Artculo 1265 del Cdigo Civil)

Compensacin

Por la compensacin se extinguen las obligaciones


recprocas, lquidas, exigibles y de prestaciones fungibles
y homogneas, hasta donde respectivamente alcancen,
desde que hayan sido opuestas la una a la otra. La
compensacin no opera cuando el acreedor y el deudor la
excluyen de comn acuerdo.
(Artculo 1288 del Cdigo Civil)

CMO SE CALCULA EL ITF 2013?

(a)
Monto total de pagos
realizados en el
ejercicio

(b)
15% de (a)

(c)
Monto de los pagos sin utilizar
efectivo o medios de pago (b)

(d)
(c) x 0.005%

Obligaciones generadas
en el ejercicio

Obligaciones generadas
en ejercicios anteriores

CASO PRCTICO
Durante el ao 2013, la empresa XYZ SAC ha cancelado obligaciones
a diversos proveedores mediante operaciones de compensacin (es
decir sin utilizar dinero en efectivo o medios de pago) por un importe
de S/. 250,000. Debe pagar el ITF? Considerar que durante dicho
ao sus pagos totales suman S/. 1000,000.
SOLUCIN
1. Monto Total de los Pagos (MTP)

Monto Total de los Pagos (MTP)

S/. 1000,000

2. Pagos sin utilizar dinero o medios de pago


Compensaciones
ejercicio

realizadas

en

el

S/.

250,000

3. Pagos utilizando dinero o medios de pago


Pagos utilizando dinero o medios de
pago (S/. 1000,000 S/. 250,000)

S/. 750,000

CASO PRCTICO

4. Determinacin del Monto Mximo (MM) sin utilizar dinero o medios de pago
MM

Monto Total de los Pagos (MTP) x 15%

MM

S/. 1000,000 x 15%

MM

S/. 150,000

5. Determinacin de la Base Imponible

BI

Pagos sin utilizar dinero o medios de pago Monto Mximo (MM)

BI

S/. 250,000 S/. 150,000

BI

S/. 100,000

6. Determinacin del ITF, inciso g) del artculo 9


ITF

Base Imponible x (alcuota ITF x 2)

ITF

S/. 100,000 x (0.005% x 2)

ITF

S/. 100,000 x (0.010%)

ITF

S/.

10

CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2013

CASO PRCTICO INTEGRAL


2013

CASO PRCTICO INTEGRAL 2013

DATOS GENERALES DE LA EMPRESA


RAZN SOCIAL
: COMERCIAL LIMA S.A.C.
ACTIVIDAD ECONMICA
: COMERCIALIZACIN DE
COMPUTADORAS Y PARTES
RUC
: 20252821326
REPRESENTANTE LEGAL
: SR. RICKY CARDONA
DOMICILIO FISCAL
: AV. MELLO FRANCO N. 240 JESS
MARA
INFORMACIN OBTENIDA DE LA REVISIN DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS DE LA EMPRESA
De la revisin de los libros y registros contables se ha determinado la
siguiente informacin de los movimientos del ejercicio 2013:

CASO PRCTICO INTEGRAL 2013

1. Al revisar el Libro Caja Bancos de la empresa se ha determinado que


durante el ejercicio, se ha incurrido en gastos de movilidad por un
importe de S/. 28,000, los cuales estn sustentados de la siguiente
forma:
Detalle

Importe

Recibos de caja

S/. 7,500

Boletos de Transporte urbano

S/. 9,500

Planilla de movilidad con firma de los trabajadores

S/. 9,500

Planilla de movilidad sin firma de los trabajadores

S/. 1,500

Total

S/. 28,000

CASO PRCTICO INTEGRAL 2013

2. El 31.12.2013 se ha efectuado la venta de mercaderas por un valor de


S/. 20,000 ms IGV. Se sabe que los bienes sern entregados al cliente
el 20.01.2014, fecha en que sern recibidos del proveedor. En este
caso, el departamento contable realiz el siguiente registro contable:
------------------x--------------12 CTAS POR COBRAR COMERCIALES TERC.
23,600
1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTR. Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
3,600
40111 IGV Cuenta propia
70 VENTAS
20,000
70111 Terceros
x/x Por el reconocimiento de la venta realizada el 31.12.2013.
------------------x--------------Cabe mencionar que el referido departamento no reconoci el costo de
ventas, pues al cierre del ejercicio, no saba con exactitud el monto de
ste.

CASO PRCTICO INTEGRAL 2013

3. Durante el ao 2013, la empresa ha incurrido en gastos de


representacin por S/. 168,000. Los Ingresos Brutos Gravables del
ejercicio, neto de devoluciones, bonificaciones, descuentos, y dems
conceptos de naturaleza similar que hayan respondido a las costumbres
de la plaza, fueron de S/. 34960,000.
4. Se han recibido servicios de asesora administrativa por S/. 5,500,
prestados por un sujeto domiciliado en Panam, habindose efectuado
la retencin del Impuesto a la Renta correspondiente (30%).
5. Se han cancelado intereses por un crdito obtenido de una entidad
financiera domiciliada en Hong Kong por un valor de S/. 45,000,
habindose efectuado la retencin correspondiente por Impuesto a la
Renta (30%).
6. Se ha afectado a resultados del ejercicio, S/. 9,000 por la Ganancia por
Diferencia de Cambio de un pasivo de existencias, en stock al cierre del
ejercicio. El registro contable de la citada diferencia de cambio fue:

CASO PRCTICO INTEGRAL 2013

------------------x---------------42 CUENTAS PAGAR COMERCIALES TERCEROS


4212 Emitidas
77 INGRESOS FINANCIEROS
776 Diferencia de cambio
Por la ganancia por diferencia de cambio
------------------x----------------

9,000
9,000

7. Se ha observado que a la cuenta 776 Ganancia por Diferencia de


Cambio, se ha abonado S/. 2,500 por la diferencia de cambio a favor
obtenida en la cancelacin de un prstamo bancario.
------------------x---------------45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
9,000
4511 Instituciones financieras
77 INGRESOS FINANCIEROS
9,000
776 Diferencia de cambio
Por la ganancia por diferencia de cambio
------------------x----------------

CASO PRCTICO INTEGRAL 2013

8. Se ha contabilizado en enero de 2013, el recibo del servicio de energa


elctrica correspondiente al consumo de Diciembre del 2012 el cual
equivala a S/. 1,800 ms IGV. Para tal efecto, se realiz el siguiente
registro contable:
------------------x---------------63 GASTOS DE SERVICIOS PREST. TERCEROS
1,800
6361 Energa elctrica
40 TRIB CONTRIB Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
324
40111 IGV Cuenta propia
42 CUENTAS PAGAR COMERCIALES TERCEROS
2,124
4212 Emitidas
------------------x---------------9. En Octubre del 2013, se cancelaron diversas multas impuestas por la
Polica de Trnsito por un importe de S/. 18,000.

CASO PRCTICO INTEGRAL 2013

10. Con fecha 22.03.2013 se adquiri al Sr. Fernando del Campo un


inmueble de 1,000 m2 ubicado en Jess Mara. Por dicha adquisicin, la
empresa pag un Impuesto a la Alcabala por S/. 5,000, desembolso
que fue contabilizado de la siguiente forma:
-----------------x-------------64 GASTOS POR TRIBUTOS
5,000
6443 Otros
10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO
5,000
1041 Caja
-----------------x-------------11. En Diciembre del 2013, la empresa recibi de la Confederacin
Nacional de Comerciantes (CONACO), el Comerciante de Oro por
haber ocupado el primer lugar en el ranking de exportadores. Por dicho
distincin, recibi como premio una camioneta para repartir las
mercaderas, la cual est valorizada en S/. 35,000. Este monto se
reconoci como otros ingresos de gestin.

CASO PRCTICO INTEGRAL 2013

12. Se tiene registrado los siguientes gastos sustentados con Boletas de


Venta.
BV Emitidos por sujetos del Nuevo RUS
S/. 738,000
BV Emitidos por sujetos del Rgimen General
S/.
5,000
BV Emitidos por sujetos del Rgimen Especial
S/. 20,000
Total
S/. 763,000
Sobre el particular, se sabe que en el Registro de Compras se han
anotado operaciones que sustentan costo o gasto para efecto tributario,
por un importe total, incluido IGV, por S/. 26'000,000.
13. En Mayo del 2013 se ha efectuado la donacin de S/. 52,000 a la
Asociacin Religiosa "PROGRESA", entidad sin fines de lucro que cuenta
con la calificacin respectiva, y que tiene como fin promover la
alfabetizacin en zonas rurales del pas. Se sabe que la donacin se ha
efectuado en efectivo, sin haberse utilizado medios de pago.

CASO PRCTICO INTEGRAL 2013


14. En Setiembre del 2013, la empresa pag intereses (rentas de
segunda categora) al Sr. Juan Castro abonndole la suma de S.
87,000, no efectundole retencin alguna.
15. Se tiene remuneraciones por pagar al personal por S/. 10,500, las
que se estima cancelar en junio del 2014.
16. Durante el ao 2013 se han reconocido dietas a los directores de la
empresa por un valor de S/. 55,000. Al cierre del ejercicio
solamente se ha cancelado el 50% de ese monto. La diferencia se
espera cancelar en Junio de 2014. La utilidad comercial del ejercicio
es de S/. 1000,000.
17. La empresa ha incurrido en gastos por viticos dentro del pas por
S/. 12,000, los cuales estn sustentados de la siguiente forma:
Detalle

Importe

Viticos sustentados con Comprobantes de pago

8,500

Viticos sin sustento

3,500

Total viticos

12,000

CASO PRCTICO INTEGRAL 2013

18. Al 31.12.2013 se ha reconocido un gasto por cobranza dudosa por la


suma de S/. 23,500, habindose efectuado el siguiente registro
contable:
-------------------x------------68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS
Y PROVISIONES
23,500
68411 Ctas cobrar comerciales terceros
19 ESTIMACIN DE CUENTAS COBRANZA DUDOSA
23,500
1911 Facturas, boletas y otros
x/x Por la estimacin de cobranza dudosa reconocida en el ejercicio.
-------------------x------------Se sabe que dicha estimacin se ha realizado tomando como base el
comportamiento histrico de las cuentas no cobradas, es decir sobre un
porcentaje estimado.
19. Se tiene gastos por tasas (tributos) los cuales no estn sustentados
con comprobantes de pago

CASO PRCTICO INTEGRAL 2013

DATOS ADICIONALES
1. El resultado contable segn Hoja de Trabajo es de S/. 1000,000
2. La empresa arrastra una prdida tributaria del ao 2011 de S/.
900,000, la que segn DDJJ Anual de dicho ao, fue acogida al sistema
a) del artculo 50 de la LIR.
3. Los pagos a cuenta efectuados durante el ejercicio suman S/. 300,000
4. La empresa ha efectuado pagos totales durante el ejercicio por S/.
32800,0000, de los cuales S/. 26400,000 los ha efectuado utilizando
dinero en efectivo o medios de pago y S/. 6400,000 sin utilizar medios
de pago o efectivo (compensaciones, daciones en pago, permutas,
entre otros).

CASO PRCTICO INTEGRAL 2013


SOLUCIN

OBSERVACIN

ADICIN /
DEDUCCIN

Utilidad Contable

1000,000

1. Gastos de movilidad
2. Ventas reconocidas indebidamente
3. Gastos de Representacin
Ingresos 2013
0.5% de 34960,000
Lmite 40 UIT (40 * 3,700)
Lmite a considerar
Gastos de Representacin 2013
Exceso
4. Gastos con parasos fiscales

34960,000
174,800
148,000
148,000
168,000
20,000

CASO PRCTICO INTEGRAL 2013


SOLUCIN

OBSERVACIN

5. Intereses de parasos fiscales


6. Ganancia por diferencia de cambio (existencias)
7. Ganancia por diferencia de cambio (prstamo)
8. Gasto reconocido indebidamente
9. Multas al sector pblico nacional
10. Impuesto a la Alcabala cargado al gasto
11. Premio recibido de la CONACO

ADICIN /
DEDUCCIN

CASO PRCTICO INTEGRAL 2013


SOLUCIN

OBSERVACIN

12. Gastos con Boletas de venta


BV emitidos sujetos del Nuevo RUS S/. 738,000
Lmite (6% de 26000,000)
S/. 1560,000
Lmite 200 UIT (S/. 3,700 * 200)
S/. 740,000
Exceso no deducible
S/.
0
(+) BV emitidos por otros sujetos
S/.
25,000
Total gastos no deducibles
S/.
25,000
13 Donaciones en efectivo
14. Intereses sobre los cuales no hubo retencin
15. Remuneraciones no pagadas a la DDJJ

ADICIN /
DEDUCCIN

CASO PRCTICO INTEGRAL 2013


SOLUCIN

OBSERVACIN
16. Dietas a los directores
Utilidad contable
(+) Dietas
Utilidad Comercial
Lmite de dietas (6%)
Dietas del ejercicio 2013
Exceso de dietas

S/. 1000,000
S/.
55,000
S/. 1055,000
S/.
63,300
S/.
55,000
S/.

17. Viticos no sustentados


18. Cobranza dudosa que no cumple con condiciones
19. No hay necesidad de sustentar con CP los tributos
Total Renta Neta

ADICIN /
DEDUCCIN

CASO PRCTICO INTEGRAL 2013


SOLUCIN

OBSERVACIN

Total Renta Neta


Prdida Tributaria
(sistema a) art 50 LIR)
Prdida Tributaria a compensar
Base Imponible
Impuesto a la Renta (30%)
(-) Pagos a cuenta del IR 2013
A pagar

ADICIN /
DEDUCCIN

GRACIAS.
fernandoeffiopereda@hotmail.com
Oficina: 471 3020
Celular: 997923612