• Ingresos por salarios y

Unidad II en general por la

prestación de un
servicios personal
subordinado

117
 1. SUJETO Y OBJETO DEL IMPUESTO

Art. 94

Sujeto Objeto

Personas físicas Salarios

Residentes en México Demás prestaciones

Los residentes en el extranjero tributan en el Incluyendo PTU y prestaciones que deriven

Título V de la terminación

2. ASIMILADOS A SALARIOS

Fracc. Concepto Naturaleza

Remuneraciones a funcionarios y empleados del gobierno y fuerzas
I Obligatorio
armadas

II Rendimientos y anticipos de las SCP y los anticipos de las SC y AC Obligatorio

III Honorarios a consejos, administradores, comisarios y gerentes generales Obligatorio

Obligatorio.
IV Los honorarios preponderantemente con un prestatario Opcional (art.
169 RLISR)
Los honorarios pagados por personas morales o físicas con actividad
V Opcional
empresarial cuando lo comunique el prestador.

118
 Ingresos por actividades empresariales pagados por personas morales o
VI físicas con actividad empresarial cuando lo comunique quien percibe el Opcional
ingreso.

VII Ingresos por ejercicio de opción Obligatorio

136
Socios de SSS por los ingresos que perciban por su trabajo Opcional
RLISR

RETIROS DE LOS COOPERATIVISTAS

Anticipos Rendimientos Excedentes

Por su trabajo, Utilidades de Utilidades del
a cuenta de años ejercicio que
utilidades anteriores recién terminó

Asimilados a Asimilados a
Dividendos
salarios salarios

Previsión social

LÍMITE PARA TRIBUTAR COMO ASIMILADOS A SALARIOS

Art. 94, último párrafo

IV honorarios
preponderantes

Hasta 75
millones

VI Act. empr. V honorarios

opcionales opcionales

119
COMPARATIVO ENTRE REGÍMENES

Asimilados a Act. empresariales y

Concepto
salarios servicios profesionales
Capítulo I II

Ingresos (ISR) Gravados Gravados

No se considera
Actos o actividades (IVA) Gravado
servicio
ISR: 10%
ISR: según tarifa
IVA: 2/3 partes
Retenciones art. 96
(solo para servicios
IVA: No
profesionales)
Deducciones No Las indispensables
No CFDI CFDI
No contabilidad Contabilidad
Obligaciones formales
No declaraciones Declaraciones mensuales,
(solo anual) anuales, informativas

3. OTRAS DISPOSICIONES

Automóvil > $ 175,000

Funcionario
Gobierno

Ingreso en servicio

Ingreso individual

Ingreso en crédito se
obtienen hasta el
cobro No se considera ingreso
en bienes los servicios
de comedor y comida
ni los bienes para el
desempeño del trabajo

120
 4. CÁLCULOS DEL IMPUESTO

REGLAS GENERALES

Artículo 96, primero y segundo párrafo

La obligación de calcular, retener y enterar el impuesto corresponde a quienes hagan los pagos

Dichos pagos tienen el carácter de pagos provisionales a cuenta del impuesto anual

No se efectuará retención a las personas que perciban un salario mínimo

A los ingresos mensuales se le deberá aplicar la tarifa del artículo

Las personas físicas y las personas morales del título III deberán enterar las retenciones, en los
términos del penúltimo párrafo del artículo 96, a más tardar el día 17 del mes siguiente.

¿Y las personas morales del título II cuándo deberán efectuar las retenciones?

Tarifa (original) en artículo 96 (se aplicó en 2014, 15, 16 y 17)

Límite inferior Límite superior Cuota fija Por ciento para aplicarse sobre
el excedente del límite inferior
$ $ $ %
0.01 496.07 0.00 1.92
496.08 4,210.41 9.52 6.40
4,210.42 7,399.42 247.24 10.88
7,399.43 8,601.50 594.21 16.00
8,601.51 10,298.35 786.54 17.92
10,298.36 20,770.29 1,090.61 21.36
20,770.30 32,736.83 3,327.42 23.52
32,736.84 62,500.00 6,141.95 30.00
62,500.01 83,333.33 15,070.90 32.00
83,333.34 250,000.00 21,737.57 34.00
250,000.01 En adelante 78,404.23 35.00

121
Tarifa aplicable a partir de 2021 (ver Art. 152 último párrafo. En este material, punto 5 a))

Anexo 8 de la RMF para 2021 (DOF 11-ene-2021)

SUBSDIDIO PARA EL EMPLEO

DECRETO por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado; de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios; de la Ley Federal de Derechos, se
expide la Ley del Impuesto sobre la Renta, y se abrogan la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única, y la
Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo

DOF (11-dic-2013)

Artículos Regulación
Primero Artículos que se reforman, derogan o adicionan de la Ley del IVA
Segundo Disposiciones transitorias de la Ley del IVA
Tercero Artículos que se reforman, derogan o adicionan de la Ley del IEPS
Cuarto Disposiciones transitorias de la Ley del IEPS
Quinto Artículos que se reforman, derogan o adicionan de la Ley Federal de Derechos
Sexto Disposiciones transitorias de la Ley Federal de Derechos
Séptimo Se expide la Ley del ISR
Octavo Disposiciones de vigencia temporal de la Ley del ISR
Noveno Disposiciones transitorias de la Ley del ISR
Décimo Se otorga el subsidio para el empleo
Décimo primero Transitorios (del decreto)
al décimo Primero: El presente decreto entra en vigor el 1 de enero de 2014
tercero Segundo: Se abrogan la Ley del IETU y del IDE.

122
CÁLCULO DEL SUBSIDIO

 Tienen derecho al subsidio quienes perciban ingresos por salarios y los asimilados en los términos de
la fracción I.

 El subsidio se aplica contra el impuesto.

 No aplica a ingresos por primas de antigüedad, retiro e indemnizaciones.

 Al monto de los ingresos base de impuesto se le aplica la tarifa.

ARTÍCULO DÉCIMO. Se otorga el subsidio para el empleo en los términos siguientes:

I. Los contribuyentes que perciban ingresos de los previstos en el primer párrafo o la fracción I del artículo 94
de la Ley del Impuesto sobre la Renta, excepto los percibidos por concepto de primas de antigüedad, retiro
e indemnizaciones u otros pagos por separación, gozarán del subsidio para el empleo que se aplicará contra
el impuesto que resulte a su cargo en los términos del artículo 96 de la misma Ley. El subsidio para el
empleo se calculará aplicando a los ingresos que sirvan de base para calcular el impuesto sobre la renta
que correspondan al mes de calendario de que se trate, la siguiente:
TABLA
Subsidio para el empleo mensual
Subsidio para
Límite Inferior Límite Superior
el Empleo
0.01 1,768.96 407.02
1,768.97 1,978.70 406.83
1,978.71 2,653.38 359.84
2,653.39 3,472.84 343.60
3,472.85 3,537.87 310.29
3,537.88 4,446.15 298.44
4,446.16 4,717.18 354.23
4,717.19 5,335.42 324.87
5,335.43 6,224.67 294.63
6,224.68 7,113.90 253.54
7,113.91 7,382.33 217.61
7,382.34 En adelante 0.00

DECRETO QUE COMPILA DIVERSOS BENEFICIOS FISCALES Y ESTABLECE MEDIDAS DE

SIMPLIFICACIÓN ADMINISTRATIVA (PUBLICADO EN EL DOF EL 26 DE DICIEMBRE DE 2013)

Artículo 1.12. Los contribuyentes que perciban ingresos de los previstos en el primer párrafo o la fracción I del
artículo 94 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, excepto los percibidos por concepto de primas de antigüedad, retiro
e indemnizaciones u otros pagos por separación, en lugar de aplicar la tabla contenida en el Artículo Décimo del Decreto
por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto al Valor Agregado; de la Ley
del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios; de la Ley Federal de Derechos, se expide la Ley del Impuesto sobre
la Renta, y se abrogan la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única, y la Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo,
publicado en el Diario Oficial de la Federación el 11 de diciembre de 2013, podrán aplicar la siguiente:

123
CASOS QUE SE PUEDEN PRESENTAR Y RECUPERACIÓN POR PARTE DEL PATRÓN

Imp < SE •El ISR a retener es igual a cero

•Entregar al contribuyente la diferencia

•El ISR a retener es la diferencia

Imp > SE •No se entrega al contribuyente cantidad
alguna

El retenedor podrá acreditar contra el ISR a su

cargo o el retenido a terceros el subsidio para el
empleo entregado a los contribuyentes

124
 Base gravable

(-) Límite inferior

(=) Excedente

(x) % sobre excedente EJEMPLO

Calcule el impuesto a retener a las

(=) Impuesto sobre excedente siguientes bases gravables mensuales

(+) Cuota fija a) 10,000

b) 4,800
(=) ISR causado c) 5,246
d) 4,251
(-) SE que le corresponde

(=) ISR a retener

(=) SE a entregar

125
RETENCIÓN EN CASO DE GRATIFICACIÓN, PTU, PRIMA DOMINICAL Y PRIMA VACACIONAL

Artículo 96, tercer párrafo, artículo 174 RLISR

Los ingresos anteriores que corresponden a todo el ejercicio suelen percibirse una o dos veces en el año, a
veces por cantidades importantes, lo que provocaría que el ISR de ese mes fuera elevado; por lo anterior se
establece una opción en el Reglamento para distribuir la carga fiscal en todo el ejercicio. Lo anterior está
contenido en el artículo 174 del citado Reglamento.

I. Remuneración / 365 x 30.4

II. (F I + Ingreso ordinario) ---> Art. 96

III. F II - ISR ord

V. ISR F III / F I

IV. Remuneración x Tasa F V

EJEMPLO 1

Calcule el ISR a retener en el mes de diciembre a los siguientes trabajadores.

ISR a SE a
2da. retener entregar Gratificación
Nombre 1ra. quincena quincena mensual mensual anual
Roberto Torres 10,000 10,000 2,830.84 22,000
Daniel Santos 2,300 2,300 88.70 4,600
Francisco José Hernández 2,800 2,800 40.67 10,000

126
EJEMPLO 2

INGRESOS MENSUALES
Sueldo por cuota diaria 6,000
Horas extras gravadas 1,800
Horas extras exentas 1,800 Gratificación anual: 7,000
Premio por asistencia 500
Premio por puntualidad 500
Comisiones promedio 5,000
Despensa en efectivo 1,000
Prima dominical (4 domingos) * 400
(*) El trabajador labora normalmente los domingos

DEDUCCIÓN DEL IMPUESTO LOCAL

Artículo 96 cuarto párrafo

Ingresos obtenidos

(-) Impuesto local a los ingresos por salarios

retenido

(=) Base de impuesto

LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Artículo 43. Las Entidades Federativas podrán establecer impuestos cedulares sobre los ingresos que obtengan las
personas físicas que perciban ingresos por la prestación de servicios profesionales, por otorgar el uso o goce temporal de
bienes inmuebles, por enajenación de bienes inmuebles, o por actividades empresariales, sin que se considere un
incumplimiento de los convenios celebrados con la Secretaría de Hacienda y Crédito Público ni del artículo 41 de esta
Ley, cuando dichos impuestos reúnan las siguientes características:

¿y a los salarios?

RETENCIÓN POR ASIMILADOS DEL ARTÍCULO 94, FRACCIÓN III

Artículo 96, quinto párrafo

Retención: 35%

Relación de trabajo Tarifa de este artículo

127
RETENCIÓN POR PAGOS POR SEPARACIÓN

Artículo 96 sexto párrafo

PAGO PROVISIONAL

ISR último sueldo

-------------- = Tasa %
Sueldo

Ingreso por Tasa % Pago provisional

X
separación = de ISR

PAGO PROVISIONAL SI EL PAGO ES INFERIOR AL ÚLTIMO SUELDO

Tarifa de este artículo Suponga que el trabajador Roberto Torres se separa de su trabajo. En un
caso a) recibe $300,000 por pagos por separación; en un caso b), 18,000

PLAZO PARA ENTERAR LAS RETENCIONES

Artículo 96 séptimo párrafo

 Personas físicas

 Personas morales con fines no lucrativos

 A más tardar el día 17 del mes siguiente

CÁLCULO Y ENTERO DEL ISR POR PARTE DEL PROPIO TRABAJADOR

 Organismos internacionales cuando así los establezcan los tratados o convenios respectivos

 Estados extranjeros

 Ingresos provenientes del extranjero

 El propio trabajador calculará y enterará el ISR a más tardar el día 17 del mes siguiente.

128
 5. DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS AL ARTÍCULO 96

a) ACTUALIZACIÓN DE TARIFAS

Artículo 152 último párrafo

Cuando la inflación acumulada exceda el 10%

Las cantidades de las tarifas se actualizarán desde el mes de la última actualización hasta el último mes del ejercicio
en que se dé el exceso

Inpc nov-xx / Inpc mes de última actualización

La tarifa actualizada entrará en vigor en enero del siguiente ejercicio

Según transitorio 2014 XXXI, el mes de la última actualización es diciembre de 2013.

Actualizaciones posteriores: enero 208 y enero 2021

Como ya hemos comentado, las tarifas de los artículos 96 (la que se usa para el cálculo del ISR mensual) y
152 (se utilizará para el cálculo del ISR del ejercicio), se actualizará por inflación en los términos del último
párrafo del citado artículo 152.

La actualización se deberá hacer cuando la inflación acumulada desde la última actualización exceda del
10%. La nueva tarifa entra en vigor al año siguiente a aquel en que la inflación exceda al 10%.

Tarifas originales

El 1 de enero de 2014 entró en vigor la Ley del ISR actualmente vigente; en las disposiciones transitorias
(fracción XXXI) de ese año de dicha ley quedó establecido que la tarifa de los artículos 96 y 152 se
consideraban actualizadas hasta diciembre de 2013.

Primera actualización

Si se divide el INPC de enero de 2017 entre diciembre de 2013, resulta lo siguiente:

INPC ene 17 93.604

---------------------------------- - 1 = 0.1173
INPC dic 13 83.77

Esto significa que en 2017 la inflación, desde la última vez que se actualizaron las tarifas, superó el 10%, por
lo que, a partir de enero de 2018, estas se debieron actualizar, de acuerdo al procedimiento del último
párrafo del artículo 152, el cual contempla que la actualización se realice desde diciembre de 2013 hasta
noviembre de 2017.

129
Segunda actualización

Ahora bien, en este ejercicio 2020, la inflación desde noviembre 2017 superó el 10%, por lo que para enero
de 2021 habrá que aplicar las nuevas tarifas que resulten, mismas que fueron dadas a conocer en el anexo
8 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2021.

INPC ago 20 107.867

---------------------------------- - 1 = 1.1041
INPC nov 17 97.695

b) SUBSIDIO PARA EL EMPLEO

Artículo décimo decreto

Este artículo contiene tres fracciones, de las cuales ya hemos revisado la mayor parte de la primera. A
continuación, se muestra un resumen de dicha fracción, en una serie de recuadros, solo los cuatro últimos,
que representan también los últimos cuatro párrafos de la fracción no hemos revisado, cosa que haremos en
temas posteriores.

FRACCIÓN I

Aplica a trabajadores y
Excepto pagos por Base gravable mensual
asimilados de la ISR - SE
separación -- tabla
fracción I

El retenedor acredita El SE no serán

Ajustar tarifa si el
el SE entregado contra acumulables ni forman
Entregar SE - ISR período de pago es
el ISR propio o parte de la base de
menor a un mes
retenido contribución alguna

La suma del subsidio Contribuyentes con

Ajustar tarifa si el
no podrá exceder de dos o más patrones
período de pago es
la que resulte de la deberán elegir uno y
mayor a un mes
tabla mensual avisar a los demás

FRACCIÓN II

Esta fracción II la revisaremos cuando lleguemos al tema del cálculo anual de ISR de los trabajadores
contenido en el artículo 97 de la Ley. También se tendrá que revisar parte de esta fracción en el tema
“declaración anual” contenido en los artículos 150, 151 y 152 de la misma ley.

Esperar al tema cálculo anual

130
FRACCIÓN III

Como recordarán, el subsidio para el empleo que el patrón entregue a los trabajadores (le llamamos en los
cálculos “subsidio para el empleo a entregar”, SE ENTR) se puede recuperar acreditando los importes
entregados contra el ISR propio o retenido a terceros que tenga que pagar el patrón.

Esta fracción III establece los requisitos para que proceda dicho acreditamiento; es decir, no basta con pagarlo
a los trabajadores.

Los requisitos marcados con una flecha azul son solo los que considero más importantes.

Respecto al requisito del inciso e), que prevé la presentación de una declaración informativa, realmente no
es necesario cumplirlo, ya que la regla 3.17.13 lo exime, siempre que se emitan los CFDI de nómina.

Declaración informativa de subsidio para el empleo

3.17.12. Para efectos de lo establecido en el Artículo Décimo, fracción III, inciso e) del “DECRETO por el que se
reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto al Valor Agregado; de
la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios; de la Ley Federal de Derechos, se expide la
Ley del Impuesto sobre la Renta, y se abrogan la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única, y la
Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo”, publicado en el DOF el 11 de diciembre de 2013, se
tendrá por cumplida la obligación de la declaración informativa a que hace referencia
dicha disposición con la emisión de los CFDI de nómina, siempre y cuando dichos
comprobantes sean emitidos en términos de lo establecido en el Apéndice 5 “Procedimiento para el
registro de Subsidio para el empleo causado, cuando no se entregó en efectivo” de la “Guía de llenado
del comprobante del recibo de pago de nómina y su complemento” publicado en el Portal del SAT.
Decreto 11/12/2013 Artículo Décimo, fracción III, inciso e)

REQUISITOS PARA EL ACREDITAMIENTO DEL SE

a) Llevar registros de salarios y asimilados de la fracción I, individuales.

b) Conservar comprobantes que muestren: ingresos, ISR retenido y subsidio para el empleo.

c) Cumplir con obligaciones previstas en las fracciones I, II y V del artículo 99

Artículo 99
I Efectuar retenciones
II Calcular impuesto anual
V Solicitar a los trabajadores datos necesarios para inscripción en el RFC o la clave respectiva

d) Conservar los escritos a que se refiere el sexto párrafo de la fracción I.

Regla 3.17.12
e) Presentar declaración informativa a más tardar el 15 de febrero.

f) Pagar aportaciones de seguridad social y las mencionadas en el artículo 93 fracción X.

g) Anotar en los comprobantes el subsidio para el empleo en forma expresa y por separado.

h) Entregar constancias.

i) Entregar, en su caso, el subsidio para el empleo a los trabajadores.

131