Decreto 10-2012generalidades - Del - ISR

RÉGIMEN DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS
DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DECRETO NO. 10-2012

LEY ACTUALIZACIÓN TRIBUTARIA
1
LIBRO I IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Se decreta un impuesto sobre toda renta que

obtengan personas:
Objeto
Artículo 1
Categorías
de rentas
según su
procedencia
Cada categoría se liquida en forma separada.
Artículo 2.
Estructura del ISR
• Actividades Lucrativas
– Régimen sobre Utilidades Artículo 18,
– Régimen Opcional Simplificado Artículo 43

• Régimen gradual al contribuyente de 5% y 6% para el 2013
• Mandato de Retención sin importar el importe que pague el Agente
Retenedor 6% en 2013 y 7% en el 2014 en adelante Artículos 44, 47,
48,49 y 173
• Régimen de Rentas del Trabajo

• Pago de impuesto conforme retenido por el empleador Artículos del 68 al 82
• Régimen Rentas de Capital

• Se incorpora la afección de Intereses y Ganancias de Capital Artículos del 83 al 96
• Régimen de Retenciones a No residentes

• Actualización de tarifas específicas por actividad económica Artículos 97 al 107
Régimen Régimen
anterior anterior
similar: similar:
Régimen Régimen
Optativo General
Decreto No. 10-2012
Descripción Rentas Rentas por actividades Residente

económicas Artículo 4
por Actividades numeral 1 literales de la
Artículo 6
Determinación Establecimiento
“a” hasta la “k” Sujeto
de la Renta permanente
pasivo
Descripción de Rentas Artículo 7
Aspectos Agente
Hecho generador Artículo 10
Generales de numerales del 1 al 8
Retenedor
Artículo 12
los - Se excluye las entidades fiscalizadas por la SIB
Rentas de Capital
Regímenes Pues se considera - Se excluye a personas cuyo giro habitual sea lo
gravado por Rentas de capital. Ejemplo empresas
de las renta ordinaria
de Arrendamiento de bienes muebles e inmuebles
Rentas de Exclusión de Entidades con
Artículo 15
-Estado
Actividades Rentas Rentas con - Universidades
Lucrativas exención general -Centros Educativos
Artículo 8 numerales del 1 al 5
Agrega obligaciones -Herencias, legados y donaciones
formales y de retención
Asociaciones, Fundaciones, Partidos políticos,
Rentas con exención colegios profesionales, etc. Cuyo objeto sea el de
proyección social, científica y cultural y las
Artículo 10, 2do. específica cooperativas excluyendo transacciones con
párrafo obligaciones sustantivas terceros. Artículo 11 numerales 1 y 2
Factura Especial Tarifa única en el 2013 del 6% y en 2014 en adelante el 7%

La factura constituye constancia y con la declaración anexo
Rentas Artículo 16
Presuntas Profesionales Presunción de ingreso mensuales de Q30,000, excepción
liberales de 50% si es recién graduado 3 años o mayor de 60 años
Artículo 17
Artículos: 97, 103, 104 numeral 1 literales de la “a” a la
Alcance a no residentes
“e” y numeral 2 al 4.
Decreto No. 10-2012
Decreto No. 10-2012
Decreto No. 10-2012
Hecho Generador:
Rentas de actividades lucrativas realizadas con

carácter habitual u ocasional por personas individuales,
jurídicas, entes o patrimonios que se especifican en el
libro I de la Ley, residentes en el país.
Actividades Lucrativas: Son las que suponen la

combinación de uno o más factores de producción, con
el fin de producir, transformar, comercializar,
transportar o distribuir bienes para su venta o
prestación de servicios, por cuenta y riesgo del
contribuyente
Artículo 10
Decreto No. 10-2012
Renta Total de ingresos gravados y exentos incluye ganancias

Bruta cambiarias. Artículo 20
Regímenes
de las Artículo 21 numerales Procedencia de
Menos del 1 al 29 deducción Artículo 22
Rentas de (-) Rentas Exentas no son reglas de numerales del 1 al 4 y
literales de la “a” a la “i”
Actividades Renta (-) Costos y Gastos deducibles* valoración
Lucrativas Imponible Sumar

(+) Costos de Rentas exentas, y
Sobre
Utilidades Artículo 23 literales de la “a” a la “s”
Artículo 19
*No deducibles Intereses el Artículo 21 numeral 16; derivado del
Artículo 14 artículo 23 literal “k” y 24
Costos y gastos Deducibles
No. Rubros Limitantes por requisitos o porcentuales

1y2 Costo de producción y Se reconoce costo en la producción y venta
venta. de bienes, prestación de servicios, que
sean necesarios pertinentes o
indispensables para conservar las rentas
gravadas.
4 Sueldos: socios o Deducción máxima del 10% sobre la renta
consejeros, cónyuges y bruta,
parientes grados de ley.
5 Bono 14 y Aguinaldo: Deducible hasta un máximo del 100% del
salario mensual, salvo pactos colectivos
aprobados por autoridad competente.
6 Cuotas y desembolsos Establecidos en ley (IGSS, IRTRA,

obligatorios por ley: INTECAP, entre otros), Intercambio de
información periódica (3 meses) entre el
IGSS y SAT.
Artículo 21
No. Rubros Observaciones

7 Asignaciones patronales por Con autorización de la autoridad
jubilaciones, pensiones y primas por competente.
planes de previsión social para
trabajadores y sus familiares:
8 Indemnizaciones: 1) Método Directo: hasta el monto
que corresponda Código de Trabajo
o pacto colectivo. 2) Método
indirecto: reservas del 8.33% del total
de remuneraciones anuales, excepto
por seguro cubre la indemnización.
9 Inversiones en construcción, 1) Hasta el 50% de lo invertido, 2)
mantenimiento y funcionamiento de Registrado contablemente y
viviendas, escuelas, hospitales, documentado individual, y 3) No
servicios de asistencia médica, entre aplica la deducción en socios,
otros. en beneficio gratuito de los parientes del contribuyente o de los
trabajadores y sus familiares. socios, o si pagan algo los
trabajadores.
Artículo 21

10 Tierras laborales 1) De forma gratuita a los trabajadores e
adjudicadas: inscritos en el Registro de la Propiedad, y
2) No aplica a parientes del contribuyente
y socios.
11 Primas de seguros de vida 1) Pagado por el empleador, y 2) Aplica si
(no dotal) seguro por el seguro es en beneficio exclusivo del
accidente o enfermedad: trabajador o sus familiares.
13 Los arrendamientos: De bienes muebles e inmuebles para la
producción de la renta.
14 Costo de mejoras en bienes 1) El costo de la mejora debe deducirse

inmuebles arrendados: durante el plazo del contrato de
arrendamiento, en cuotas iguales, 2)
Si la construcción es propiedad del
arrendatario se debe depreciar.
Artículo 21

16 Los intereses, y otros Rentas gravadas y limite contenido en artículo
gastos financieros: 24 incluye los reportos considera limitantes de la
ley, tanto para intereses pagados a lo interno
como a lo externo.
17 Pérdidas en bienes o Si están cubiertas por seguros, la indemnización

patrimonio del es renta afecta y lo no cubierto será gasto
contribuyente (Extravío, deducible. Fuerza mayor o caso fortuito debe
rotura, destrucción y documentarse con dictamen de expertos, actas
similares) notariales y otros documentos en donde conste
el hecho; delitos denuncia ofrecido y presentado
pruebas del hecho y registrada en la
contabilidad.
Artículo 21
Limitación a la deducción de intereses
El monto de intereses no podrá exceder del valor de multiplicar la tasa de

créditos o prestamos en quetzales por un monto de tres veces el activo neto
total promedio presentado por el contribuyente en su declaración jurada anual.
ACTIVO NETO DEL CIERRE DEL Signo

ACTIVO NETO DEL CIERRE DEL
AÑO ANTERIOR AÑO ACTUAL
Q 500,000.00 (+) Q 600,000.00
TOTAL
Q1,100,000.00
(/2)
Q 550,000.00 (promedio) x 3 = Q 1,650,000.00 XX% *= Q XXXX
*Definida por la Junta Monetaria

Prestamos del exterior por entidades bajo inspección y autorizadas para la
intermediación financiera.
La limitante de pago de intereses no aplica a entidades fiscalizadas por la SIB
y Cooperativas legalmente autorizadas Artículo 24
20 Cuentas incobrables: Operaciones con sus clientes, no prestamos de

empleados; no garantizado con prenda o
hipoteca método directo como el indirecto,
evidenciar el cobro antes de prescripción; o por
la provisión del 3% de saldos deudores, no
incluye créditos fiscales y documentar los
requerimientos.
22 Donaciones: Limitantes del 5% de Renta bruta, y Q500,000, o
costo en caso de donaciones en especie Se
debe contar con la solvencia fiscal del período
del gasto, y deben registrarse por el donante y
donatario.
23 Honorarios, comisiones o La deducción máxima no podrá exceder del 5%
pagos por servicios de la renta bruta, si son prestados desde el
profesionales, exterior.
asesoramiento técnico,
financiero o de otra índole:
Artículo 21

24 Viáticos, gastos de Comprobables con factura dentro del país,
transporte y para socios Gastos al exterior: a) demostrar la entrada y
directores funcionarios y salida del país, actividad en la cual participó y
empleados. boletos. Deducción máxima: 3% de la renta
bruta.
25 Regalías: Inscritos en los registros, cuando corresponda,
y 2) No superior al 5% de la renta bruta y
probarse por medio de contrato y condiciones
de pago.
26 Promoción y publicidad: Efectuados por medios masivos, como vallas,
radio, prensa escrita y televisión, debidamente
comprobados.
Artículo 21

27 Gastos de organización: Amortizados en 5 cuotas anuales sucesivas, y
A partir del período en que hayan ventas o
prestación de servicios.
28 Pérdidas cambiarias: Compra venta de moneda extranjera
efectuada a las instituciones sujetas a la
vigilancia de la SIB, Solo por operaciones
que generen renta gravada, y No deducibles
las pérdidas por revaluaciones o por simples
partidas.
29 Gastos generales y de Diferentes a los establecidos en otros
venta numerales.
Artículo 21
Costos y gastos No Deducibles
Lit. Rubros Observaciones

a) Costos y gastos Que no haya tenidos su origen: Negocio, Actividad, u
operación; todos que generen Rentas gravadas. Se
obliga a lo contribuyentes a llevar en forma
separada los costos y gastos de rentas exentas.
De no llevarse la SAT lo determinará de oficio y
proporcionar el calculo entre lo exento, no afecto y
lo gravado
b) Gastos financieros Los inversionistas deben llevar en forma separada
incurridos en inversiones los costos y gastos de rentas exentas. De no
financieras para actividades llevarse la SAT lo determinará de oficio y
de fomento de vivienda, proporcionar el calculo entre lo exento, no afecto y
mediante Céd. FHA, bonos lo gravado
del tesoro toda vez que
tenga exención legal:
c) No se hay efectuado la Podrá deducirse si se subsana al enterar la retención.
Retención del ISR.
Artículo 23
d) Costos y gastos no Que no se tenga la documentación: Legal es

deducibles la exigida por la Ley: IVA, Timbres, ISR, y
otras leyes tributarias que permita comprobar.
Salvo que pueda acreditarse con partidas
como Ej. depreciaciones
e) No correspondientes al Salvo regímenes especiales. Ejemplo las
período anual que se constructoras con sus dos métodos para
liquida determinar su obligación tributaria.
f) Sueldo y salarios y Que no sean acreditadas con copia de la

prestaciones laborales planilla del IGSS, cuando proceda.
Artículo 23

g) Con facturas del exterior No soportadas con DUA pagadas excepto
en importación de bienes servicio que se documenta con el comprobante
de pago al exterior.
h) Bonificaciones con base Que se otorguen a miembros de las juntas,
en Utilidades consejos de administración o ejecutivos de
Personas Jurídicas.
i) Erogaciones del capital Pagados o acreditados, en efectivo, especie,

aportado, participaciones retiro o retorno de capital, incluso las que se
sociales, dividendos paguen las comunidades de bienes a sus
integrantes.
j) Las sumas retiradas en Por valor de bienes utilizados o consumidos,

efectivo por el propietario por familiares, socios o administradores, ni los
créditos que abonen en cuenta a las casas
matrices, sucursales, agencias
Artículo 23

k) Los intereses y otros Que operen su contabilidad con el método de
gastos financieros lo percibido.
acumulados e incluidos
en las cuentas
incobrables
l) Gastos de inversiones de Cuando estén incluido en algún activo que
recreo: de adquisición o generen rentas gravadas. Se llevaran cuentas
mantenimiento. separadas para su determinación.
m) Valor de las mejoras Que prologuen la vida útil de dichos bienes o

permanentes en activos incrementen su capacidad de producción.
fijos que sea capitalizable
n) Pérdidas cambiarias En Operaciones con agencias sucursales,
originadas en la matrices o viceversa.
adquisición de divisas
Artículo 23

o) Pérdidas cambiarias Que se registren por simples partidas de
originadas por contabilidad.
revaluaciones,
reexpresiones o
remediciones, en
moneda extranjera
P) Seguros de cualquier tipo Dotal o que genere reintegro, rescate o
reembolso de cualquier naturaleza.
q) Gastos incurridos y las Solo la proporción y caso no se pueda

depreciaciones de comprobar salvo prueba en contrario será el
bienes utilizados en el 50%.
ejercicio profesional y
uso particular
Artículo 23

r) El monto de las Que no conste en la matricula fiscal o
Depreciaciones en catastro municipal. No aplicara en mejoras
bienes inmuebles permanentes que no requieran licencia
municipal de construcción
s) Donaciones realizadas a Que no cuenten con solvencia fiscal del

asociaciones fundaciones período al que corresponda el gasto.
sin fines de lucro, de
asistencia o servicio
social, Iglesias, partidos
políticos constituidas,
autorizadas e inscritas
Artículo 23
RÉGIMEN SOBRE UTILIDADES
 Determinación de renta imponible •Emitir facturas con la frase

 Determinación de costos y gastos deducibles (y “Sujeto a pagos trimestrales”
no deducibles) para determinar utilidades
•Efectuar retenciones cuando
 Limitación para deducción de intereses corresponda
 Pagos trimestrales con opción de cierres
contables parciales o renta estimada •Elaborar inventario y reportar
existencias semestralmente
 Liquidación anual con declaración jurada
•Llevar contabilidad completa,
cuando corresponda
Tipo Impositivo:
31% EN EL 2013;
28% EN 2014 Y
25% DEL 2015 EN ADELANTE
OPCIONAL SIMPLIFICADO SOBRE INGRESOS
 Dos rangos de renta mensual: de Q 0.01 a Q •Emitir facturas con la frase

30,000.00 5% “Sujeto a retención definitiva”
 y de Q 30,000.01 en adelante Importe fijo de
Q 1,500.00 •Presentar declaración jurada anual
 Segundo rango para el 2013 6% informativa
 Segundo rango para el 2014 en adelante 7%
•Presentar declaración jurada
mensual
 Sujeto a retenciones,
•Llevar contabilidad completa,
 Período de liquidacion mensual
cuando corresponda
Renta Rentas Renta

bruta exentas imponible
Agentes de Retención
Artículo 47
29
CAPITULO VI
NORMAS ESPECIALES DE VALORACIÓN
ENTRE PARTES RELACIONADAS
31
¿POR QUÉ CONTROLAR LAS OPERACIONES
INTERNACIONALES?
Porque entre vinculadas pueden entre ellas afectar la

determinación de las bases imponibles, y direccionar
hacia territorios de baja o nula fiscalidad o donde existen
regímenes fiscales privilegiados.
La aplicación de los Precios de Transferencia
pretenden asegurar entonces que las entidades que
llevan a cabo transacciones con otras vinculadas fijen su
BASE IMPONIBLE respetando este criterio de
valoración conocido como Principio de Libre
Competencia o Arm`s length.
SECCIÓN I
PRINCIPIO DE LIBRE COMPETENCIA
Artículo 54. El principio de libre competencia. Se

entiende para efectos tributarios, por principio de libre
competencia, el precio o monto para una operación
determinada que partes independientes habrían
acordado en condiciones de libre competencia en
operaciones comparables a las realizadas.
El ámbito de aplicación de las normas de
valoración de las operaciones entre
partes relacionadas, alcanza a cualquier
operación que se realice entre partes
Ámbito objetivo de
relacionadas y tenga efectos en la
aplicación determinación de la base imponible del
período en el que se realiza la operación
y en los siguientes.
Artículo 57.
Métodos:
 Precio comparable no controlado (“CUP”)*.

 Costo adicionado (“CP”)*.
 Precio de reventa (“RP”)*.
 Método de partición de utilidades (“RPS”)*.
 Método de margen Neto de la transacción
 Método de valoración de importación o exportaciones
de mercancías.
 Mejor método será el que da el resultado más confiable dados los

hechos y circunstancias de cada caso.
 Se menciona que el CUP es el método más directo y confiable siempre y

cuando se pueda asociar con comparables independientes adecuados
Acuerdos de precios por anticipado APAS
El contribuyente puede solicitar a la

Administración tributaria la determinación
de la valoración antes de realizarla,
debidamente fundamentada, la cual tiene
facultad para Instruir aprobar, denegar o
modificar la propuesta, la cual tiene validez
a partir de la fecha que se apruebe sin
exceder 4 períodos
Dicha solicitud se acompañará de una propuesta del

contribuyente que se fundamente en el valor que
habrían convenido partes independientes en
operaciones similares.
Artículo 63
Las rentas de las actividades lucrativas.

Categorías
de rentas Las rentas del trabajo.
según su
procedencia
Las rentas del capital y las ganancias de
capital
Cada categoría se liquida en forma separada.
37
Artículo 2.
RÉGIMEN DE ASALARIADOS 2,012
PROYECCIÓN DEDUCCIONES DETERMINACIÓN DEL ISR
BONIFICACIÓN
SALARIO MENSUAL RENTA NETA RENTAS EXENTAS MÍNIMO VITAL OTRAS DEDUCCIONES RENTA IMPONIBLE ISR CRÉDITO ESTIMADO ISR A RETENER
INCENTIVO
Q5,000.00 Q250.00 Q73,000.00 Q10,000.00 Q36,000.00 Q2,898.00 Q24,102.00 Q3,615.30 Q4,380.00 Q0.00
Q7,000.00 Q250.00 Q101,000.00 Q14,000.00 Q36,000.00 Q4,057.20 Q46,942.80 Q7,041.42 Q6,060.00 Q981.42
Q10,000.00 Q250.00 Q143,000.00 Q20,000.00 Q36,000.00 Q5,796.00 Q81,204.00 Q12,990.80 Q8,580.00 Q4,410.80
Q15,000.00 Q250.00 Q213,000.00 Q30,000.00 Q36,000.00 Q8,694.00 Q138,306.00 Q24,411.20 Q12,780.00 Q11,631.20
Q18,000.00 Q250.00 Q255,000.00 Q36,000.00 Q36,000.00 Q10,432.80 Q172,567.20 Q31,263.44 Q15,300.00 Q15,963.44
RÉGIMEN DE ASALARIADOS 2,013 EN ADELANTE

PROYECCIÓN DEDUCCIONES DETERMINACIÓN DEL ISR
BONIFICACIÓN
SALARIO MENSUAL RENTA NETA RENTAS EXENTAS MÍNIMO VITAL OTRAS DEDUCCIONES RENTA IMPONIBLE ISR CRÉDITO ESTIMADO ISR A RETENER
INCENTIVO
Q5,000.00 Q250.00 Q73,000.00 Q10,000.00 Q48,000.00 Q2,898.00 Q12,102.00 Q605.10 Q0.00 Q605.10
Q7,000.00 Q250.00 Q101,000.00 Q14,000.00 Q48,000.00 Q4,057.20 Q34,942.80 Q1,747.14 Q0.00 Q1,747.14
Q10,000.00 Q250.00 Q143,000.00 Q20,000.00 Q48,000.00 Q5,796.00 Q69,204.00 Q3,460.20 Q0.00 Q3,460.20
Q15,000.00 Q250.00 Q213,000.00 Q30,000.00 Q48,000.00 Q8,694.00 Q126,306.00 Q6,315.30 Q0.00 Q6,315.30
Q18,000.00 Q250.00 Q255,000.00 Q36,000.00 Q48,000.00 Q10,432.80 Q160,567.20 Q8,028.36 Q0.00 Q8,028.36
1. Exenciones
Ver artículo 70.
Indemnizaciones y
pensiones por muerte e Indemnización por
incapacidad tiempo servido
Remuneraciones
a diplomáticos, El aguinaldo hasta
cónsules y el 100% del sueldo
similares mensual
Exenciones
3. Base imponible y tipo impositivo
Ver artículo 72.
Procedimiento para establecer la Base o Renta Imponible:
Ingresos Ingresos Renta

gravados exentos Bruta
Renta Ingresos Renta

Bruta exentos Neta
Base o
Renta Deducciones
legales renta
Neta
imponible
4. Deducciones legales
Ver artículo 72.
• Hasta Q 60,000.00, de los cuales Q 48,000.00 no necesitan

comprobación alguna y la diferencia por Q 12,000.00 que podrá
1 acreditar por IVA.
• Donaciones a favor del Estado, universidades, entidades culturales y científicas.

• Donaciones a asociaciones, fundaciones, iglesias y partidos políticos (máximo
5% de la renta bruta), siempre que se cumplan los requisitos establecidos en la
2 ley.
• Las cuotas por contribuciones al IGSS, IPM y al Estado y sus

instituciones, por cuotas de previsión social.
3
• Las primas de seguro de vida para cubrir riesgos de muerte

exclusivamente del trabajador, siempre que el seguro no provoque
4 ningún tipo de reintegro.
4. Deducciones legales
Ver artículo 72.
Ejemplos de aplicación de la planilla del IVA

Compras y servicios IVA Deducible
personales adquiridos (IVA
incluido)
Q 55,350.00 Q 5,930.36 Q 5,930.36
Q 103,450.00 Q 11,083.93 Q 11,083.93
Q 176,890.00 Q 18,952.50 Q 12,000.00

3. Base imponible y tipo impositivo
Ver artículo 73.
Tipo o tasa impositiva:
Rango de base o renta Importe fijo Tipo impositivo de:

imponible
De Q 0.01 a Q 300,000.00 Q 0.00 5% sobre renta imponible
De Q 300,000.01 en adelante Q 15,000.00 7% sobre el excedente de

Q 300,000.00
5. Gestión del impuesto
Ver artículos del 75 al 82.
Obligación de
retener
Obligación de Cálculo de la
presentar declaración
jurada anual retención
Pago de Trabajador con

retenciones más de un patrono
Liquidación y Constancia de
devolución retenciones
Todo patrono que pague remuneraciones
de cualquier naturaleza sean permanentes
o eventuales, debe retener el ISR
GESTIÓN
DEL IMPUESTO
Igual obligación deben cumplir los
Obligación empleados o funcionarios públicos, que
de retener tengan a su cargo el pago de sueldos y
otras remuneraciones, por servicios
prestados.
Artículo 75. 45
AGENTES DE RETENCION EN LAS CATEGORIAS DEL ISR
Al principio de cada año o al inicio de la relación laboral,

el patrono o pagador hará una proyección:
De la renta neta anual
Se deducirá por mínimum vital Q48,000.00

monto de las cuotas anuales del IGSS
Cuando corresponda
Instituto de Previsión Militar
Cotizaciones al Estado por
regímenes de previsión social.
Al valor obtenido, le aplicará el tipo impositivo
correspondiente Artículo 76 Decreto 10-2012
Q 0.01 a Q 300,000.00 Q0.00 5% sobre la renta imponible.
Q 300,000.01 en adelante Q 15,000.00 7% sobre el excedente

de Q 300,000.00.
Para el segundo rango, se determina sumando al

importe fijo, la cantidad que resulte de aplicar el tipo
impositivo del 7% al excedente de renta imponible,
según la escala anterior.
Artículo 73 Decreto 10-2012.

Si se El patrono sin necesidad de declaración del
modifica la
renta neta
trabajador, deberá efectuar nuevo cálculo
durante el para actualizar en los meses sucesivos el
año monto de la retención.
Contratación
cuando ya La proyección se realizará por el número de
iniciado el meses que hagan falta para la finalización
período
del período.
Si se ha
El patrono debe sumar para la proyección
laborado
con otro
anual, los ingresos que el trabajador obtuvo
patrono
Artículo 76.
48
El trabajador debe informar al patrono que
le pague la mayor remuneración anual.
Para cumplir con informar del monto que

Con más de un gana con otros patronos el trabajador lo
patrono hara mediante declaración jurada.
A los otros patronos, se le proporcionará una

copia del formulario indicado.
Artículo 77.
49
Los agentes de retención, proporcionarán dentro de los
10 días inmediatos siguientes de efectuado el pago de
la renta, las constancias
Las constancias contendrán la información siguiente:
Nombre,
NIT del patrono
NIT del trabajador
Constancia Renta pagada y
de
Monto retenido.
retenciones
Los contribuyentes que no reciban las constancias de

retención en los plazos citados, informarán de ello a la
Administración Tributaria, para:
Que efectué las verificaciones y
Sanciones aplicables
Artículo 78.
50
Al finalizar su período anual, debe
presentarse al patrono:
Las constancias de las donaciones

Liquidación
realizadas,
definitiva Documentos sobre Seguro de Vida
Planilla del IVA
Con base a las deducciones el patrono

determinará el impuesto definitivo.
Artículo 79.
51
Si se ha retenido demás, deberá devolverles
las sumas retenidas dentro de los primeros 2
meses del año calendario por los medios que
disponga la Administración Tributaria,
Liquidación
definitiva
El patrono descontará el importe de las
devoluciones, del total de las retenciones
mensuales, hasta cubrir la totalidad.
Artículo 79.
52
Si el contrato individual de trabajo
concluyera antes de finalizar el período de
liquidación de este impuesto, el patrono
debe:
Liquidación Determinar el impuesto definitivo,

definitiva
proceder de la forma siguiente:
 Devolver las sumas retenidas en exceso, o

 Retenerle la cantidad faltante.
Artículo 79.
53
Los patronos deberán presentar Declaración Jurada de las
retenciones practicadas y pagar el impuesto retenido.
Deben acompañar un anexo detallando los datos de los

trabajadores siguientes:
Nombre
NIT
Importe la renta y
Pago de el monto de la retención.
retenciones
El plazo para presentar la Declaración Jurada 10 días del
mes siguiente y aun cuando no se realizaron retenciones
Artículo 80.
54
Están obligados a presentar la declaración y simultáneamente, pagar
el impuesto, únicamente en los casos siguientes:
Obligación
del 1. Cuando el o los agentes de retención no le
Asalariado efectuaron las retenciones.
de
presentar
declaración 2. Cuando el o los agentes de retención efectuaron
jurada retenciones menores a las correspondientes.
anual
Se tendrá el derecho a deducir del Impuesto a Pagar, el total de

las retenciones efectuadas en el período de liquidación.
La declaración jurada y pago del impuesto debe efectuarse dentro

del plazo de los 3 primeros meses del año siguiente al período
que se liquida
Artículo 81.
55
Diplomáticos,
NO funcionarios,
CORRESPONDE agentes consulares de gobiernos extranjeros,
RETENER A: o formen parte de organismos internacionales,
Lo anterior, no exime a los empleados residentes que

laboren para las dichos organismos de:
-presentar su declaración jurada anual y

-pagar el impuesto.
Anualmente presentaran a la SAT:

-Listado de trabajadores residentes,
-los salarios y honorarios pagados del año anterior.
Artículo 75. 56
CASO PRACTICO TRABAJADOR
PROYECCION DE RETENCIONES CON INGRESOS DE Q 4,200.00 MENSUALES,
INCLUYE BONO INCENTIVO Y PRESTACIONES DE LEY
Ingresos gravados (sueldos) Q50,400.00

(+) Ingresos exentos Q7,900.00
Aguinaldo Q3,950.00
Bono 14 Q3,950.00
Viáticos Q0.00
Base para
Indemnización Q0.00 cálculo de
donaciones
Pensiones Q0.00
(=) Renta Bruta Q58,300.00
(-) Rentas Exentas Q7,900.00
Aguinaldo Q3,950.00
Bono 14 Q3,950.00
Viáticos comprobables con facturas Q0.00
Indemnización Q0.00
(=) Renta Neta Q50,400.00

Aguinaldo Q12,250.00
Bono 14 Q12,250.00
Viáticos Q0.00
Base para
Indemnización Q0.00 cálculo de
donaciones
Pensiones Q0.00
(=) Renta Bruta Q174,500.00
(-) Rentas Exentas Q24,500.00
Bono 14 Q12,250.00
(=) Renta Neta Q150,000.00
(=) Renta Neta Q150,000.00
(-) Deducciones Q55,245.00
Mínimo vital Q48,000.00
IGSS Q 150,000.00 x 4.83% Q7,245.00
Montepío Q0.00
(=) Renta Imponible Q94,755.00
ISR 5% Q4,738.00
Retención mensual de: Q395.00

LIQUIDACION ANUAL DEL TRABAJADOR AL MES
DE SEPTIEMBRE
Renta Bruta Q112,500.00

(-) Rentas exentas Q21,437.00
Aguinaldo Q9,187.00
Bono 14 Q12,250.00
(=) Renta Neta Q91,063.00
IGSS Q 91,063.00 x 4.83% Q4,398.00
Donaciones Q0.00
Seguro de vida Q0.00
Planilla del IVA Q0.00
ISR 5% Q1,933.00
(-) Retenciones practicadas Q3,555.00
ISR a devolver o acreditarse Q1,622.00

(+) Gastos de representación Q5,500.00 Q66,000.00
Bono 14 Q29,750.00
Viáticos Q0.00
Indemnización Q0.00 Base para
cálculo de
Pensiones Q0.00 donaciones
(=) Renta bruta Q485,500.00

Bono 14 Q29,750.00
(=) Renta neta Q426,000.00
(=) Renta Neta Q426,000.00
IGSS Q 360,000.00 x 4.83% Q17,388.00
Montepío Q0.00
ISR Q19,243.00
Por los primeros Q 300,000.00 Q15,000.00
Por el excedente de Q60,612.00 7%
(Q360,612.00 - Q300,000.00) Q4,243.00
Retención mensual Q1,604.00
LIQUIDACION ANUAL
Renta Bruta Q485,500.00

Bono 14 Q29,750.00
(=) Renta Neta Q426,000.00
IGSS Q 360,000.00 x 4.83% Q17,388.00
Donaciones Q24,500.00
Seguro de vida Q8,500.00
Planilla del IVA Q12,000.00
ISR Q16,093.00
Por los primeros Q300,000.00 Q15,000.00
Por el excedente de Q15,612.00 7% Q1,093.00
(-) Retenciones practicadas Q 19,243.00
ISR a devolver al trabajador Q3,150.00
RENTAS DE CAPITAL
Con carácter general, son rentas de fuente

guatemalteca las derivadas del capital y de
las ganancias de capital, percibidas o
devengadas en dinero o en especie, por
residentes o no en Guatemala.
65
Hecho Generador
Constituye hecho generador la obtención de rentas de
capital y la realización de ganancias y pérdidas de
capital, en dinero o en especie y que provengan
directa o indirectamente de elementos patrimoniales,
bienes o derechos, cuya titularidad corresponda al
contribuyente.
ARTICULO 83
66
Sujeto pasivo
Son contribuyentes todas las personas

individuales, jurídicas, entes o patrimonios sin
personalidad jurídica, residentes en el
territorio nacional, que obtengan rentas
gravadas en el presente título.
67
RENTAS DE CAPITAL
Arrendamiento, subarrendamiento, cesión de derechos,
Inmobiliario facultades, uso o goce de bienes TIPO: 10%
Mobiliario Intereses, arrendamientos, rentas vitalicias TIPO: 10% -

DIVIDENDOS 5%
Resultantes de transferencias de bienes y derechos,

Pérdidas y Ganancias revaluación de bienes o cualquier incremento de patrimonio
TIPO: 10%
Las pérdidas de capital solamente se pueden compensar con ganancias futuras de la misma
naturaleza, hasta por un plazo máximo de dos (2) años, contados desde el momento en que se
produjo la pérdida.
Loterías, rifas, sorteos, bingos, etc.
Premios
TIPO: 10%
68
Agentes de Retención
69
Tipos impositivos
Mobiliario
•10%
Inmobiliario
•10%
Ganancias
de capital •10%
Dividendos
•5%
70
Exenciones
• Subsidios otorgados por el Estado para satisfacer
necesidades de salud, vivienda, educación y
alimentación.
• Enajenación ocasional de bienes muebles de uso
personal, salvo venta de vehículos, embarcaciones y
aeronaves que sean objeto de inscripción en los
Registros correspondientes.
• Ganancias de capital exentas expresamente por
leyes.
71

Decreto 10-2012generalidades - Del - ISR

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RÉGIMEN DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS

DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

DECRETO NO. 10-2012

Se decreta un impuesto sobre toda renta que

Cada categoría se liquida en forma separada.

– Régimen Opcional Simplificado Artículo 43

• Régimen de Rentas del Trabajo

• Régimen Rentas de Capital

• Régimen de Retenciones a No residentes

Descripción Rentas Rentas por actividades Residente

Factura Especial Tarifa única en el 2013 del 6% y en 2014 en adelante el 7%

Rentas de actividades lucrativas realizadas con

Actividades Lucrativas: Son las que suponen la

Renta Total de ingresos gravados y exentos incluye ganancias

Lucrativas Imponible Sumar

No. Rubros Limitantes por requisitos o porcentuales

6 Cuotas y desembolsos Establecidos en ley (IGSS, IRTRA,

No. Rubros Observaciones

No. Rubros Observaciones

14 Costo de mejoras en bienes 1) El costo de la mejora debe deducirse

No. Rubros Observaciones

17 Pérdidas en bienes o Si están cubiertas por seguros, la indemnización

El monto de intereses no podrá exceder del valor de multiplicar la tasa de

ACTIVO NETO DEL CIERRE DEL Signo

*Definida por la Junta Monetaria

20 Cuentas incobrables: Operaciones con sus clientes, no prestamos de

No. Rubros Observaciones

No. Rubros Observaciones

Lit. Rubros Observaciones

Lit. Rubros Observaciones

d) Costos y gastos no Que no se tenga la documentación: Legal es

f) Sueldo y salarios y Que no sean acreditadas con copia de la

Lit. Rubros Observaciones

i) Erogaciones del capital Pagados o acreditados, en efectivo, especie,

j) Las sumas retiradas en Por valor de bienes utilizados o consumidos,

Lit. Rubros Observaciones

m) Valor de las mejoras Que prologuen la vida útil de dichos bienes o

Lit. Rubros Observaciones

q) Gastos incurridos y las Solo la proporción y caso no se pueda

Lit. Rubros Observaciones

s) Donaciones realizadas a Que no cuenten con solvencia fiscal del

 Determinación de renta imponible •Emitir facturas con la frase

 Dos rangos de renta mensual: de Q 0.01 a Q •Emitir facturas con la frase

Renta Rentas Renta

Porque entre vinculadas pueden entre ellas afectar la

Artículo 54. El principio de libre competencia. Se

 Precio comparable no controlado (“CUP”)*.

 Mejor método será el que da el resultado más confiable dados los

 Se menciona que el CUP es el método más directo y confiable siempre y

El contribuyente puede solicitar a la

Dicha solicitud se acompañará de una propuesta del

Las rentas de las actividades lucrativas.

Cada categoría se liquida en forma separada.

RÉGIMEN DE ASALARIADOS 2,013 EN ADELANTE

Procedimiento para establecer la Base o Renta Imponible:

Ingresos Ingresos Renta

Renta Ingresos Renta

• Hasta Q 60,000.00, de los cuales Q 48,000.00 no necesitan

• Donaciones a favor del Estado, universidades, entidades culturales y científicas.

• Las cuotas por contribuciones al IGSS, IPM y al Estado y sus

• Las primas de seguro de vida para cubrir riesgos de muerte

Ejemplos de aplicación de la planilla del IVA

Q 103,450.00 Q 11,083.93 Q 11,083.93