Matriz de operacionalización de las variables

Variables Dimensión Ítems

NIC 12 Objetivo O1: La NIC 12 prescribe el tratamiento contable de los
impuestos que recaen sobre la renta de las empresas.
O2: Para fines de la NIC 12, los impuestos a las ganancias
son todos los impuestos nacionales o extranjeros que se
basan en los beneficios imponibles.
Reconocimient R1: El gasto por impuesto a las ganancias reconocido en
o los estados financieros comprende el impuesto corriente y
el impuesto diferido.
R2: El reconocimiento del impuesto diferido se da sobre la
base de las diferencias temporales.
R3: Un pasivo por impuesto diferido es reconocido
producto de diferencias temporarias imponibles (excepto
surjan por el reconocimiento inicial de una plusvalía, de
activos o pasivos fuera de combinaciones de negocios o si
en su realización no afectó resultados contables ni
fiscales).
R4: Un activo por impuesto diferido es reconocido
producto de diferencias temporarias deducibles (excepto
surjan del reconocimiento inicial de activos y pasivos fuera
de combinaciones de negocios y de no afectar ganancias
contables o resultados fiscales al ser realizados).
Medición M1: Los activos y pasivos por impuestos se miden
empleando tasas fiscales que se esperan sean de
aplicación en el periodo en el que el activo se realice o el
pasivo se cancele.
M2: La medición de los activos y pasivos por impuestos
diferidos refleja las consecuencias fiscales que se derivan
de la forma que la entidad espera recuperar o liquidar el
importe en libros al final del periodo sobre el que se
informa.
M3: Cuando se aplican diferentes tasas impositivas; los
activos y pasivos por impuesto diferidos se miden
empleando las tasas medias que se espere aplicar a la
ganancia o pérdida fiscal, en el periodo en que se espere
vayan a revertir las correspondientes diferencias.
M4: El importe en libros de un activo por impuestos
diferidos debe revisarse al final del periodo sobre el que se
informa. M5: Los activos y pasivos por impuestos diferidos
no deben ser descontados. Presentación
Presentación P1: El gasto (ingreso) por impuestos relacionados con el
resultado de las actividades ordinarias se presenta en el
estado de resultado integral
P2: Los componentes principales del gasto (ingreso) por
impuesto a las ganancias se revelan por separado en los
estados financieros.
P3: Se compensan los activos por impuestos diferidos con
pasivos por impuestos diferidos cuando estos se derivan
 del impuesto a las ganancias correspondientes la misma
autoridad fiscal
P4: Se revela por separado una explicación referente al
gasto (ingreso) por el impuesto y la ganancia contable.
Impacto Estados EF1: La aplicación de la NIC 12 genera incidencia en los
Financier Financieros estados financieros.
o EF2: El costo y gasto de ventas son determinados de
acuerdo a las normas contables, salvo los gastos de
exploración.
EF3: Los gastos o ingresos relacionados al impuesto se
presentan en el estado de resultados integrales.
EF4: El impuesto corriente y diferido se presenta fuera del
estado de resultados si está relacionado con
transacciones en otros resultados integrales o
directamente en el patrimonio.

Indicadores IF1: La aplicación de la NIC 12 genera incidencia en los

Financieros indicadores financieros.
IF2: Utilizan como herramienta para la evaluación
financiera a los indicadores financieros como el ROA,
ROE, Margen neto y Margen EBITDA
Impacto Impuesto a la IR1: Las normas contables se aplican de manera
Tributario Renta supletoria a la ley del IR. IR2: Para fines del IR, consideran
que es permitido la deducción de cualquier gasto que
cumpla con el principio de causalidad (esto incluye los
impuestos mineros).
IR3: Se consideran que los aspectos tributarios
relacionados con las actividades mineras de exploración y
evaluación de recursos minerales están incluidos en la ley
de IR.
IR4: Los gastos de exploración y desarrollo son deducibles
para fines del IR. IR5: La provisión de cierre de mina no es
deducible para fines del IR.
IR6: Los desembolsos relacionados con el plan de cierre
de mina pueden ser deducidos cuando se incurren.
IR7: De haber una multa y/o penalidad, esto genera una
diferencia permanente; por lo tanto, se presenta una
adición en la determinación de la renta neta
Impuesto IEM1: Para fines del IEM, los costos de ventas y los
Especial a la gastos operativos son determinados de acuerdo a las
Minería normas contables.
IEM2: El IEM es deducible como gasto para efectos del IR.
IEM3: El IEM genera activos o pasivos diferidos.
Regalía Minera RM1: Las Regalías Mineras califican como gasto para
efectos del IR. RM2: Las Regalías Mineras generan
activos o pasivos diferidos.
Aplicación de Instrumentos: Entrevista
Las entrevistas fueron dirigidas a un especialista en NIIF, un especialista en
Tributación. Fueron doce preguntas que se plantearon, y las respuestas son las
siguientes:
Especialista en NIIF Nombre del especialista: Víctor Burga Cargo:
Socio de Auditoría Empresa: EY Perú
1) ¿Cuál es su opinión acerca de la NIC 12 Impuesto a las Ganancias?
Es una norma contable que define el tratamiento contable de los impuestos que
se determinan sobre las ganancias de las empresas, así como las revelaciones
obligatorias en notas a los estados financieros. Esta norma introduce el
concepto de partidas temporales, que generan el reconocimiento de activos y
pasivos por impuestos a las ganancias diferidos, lo cual permite mostrar una
tasa efectiva de impuesto a la renta que elimina el efecto distorsionador que
generan las partidas temporales.
2) Según su punto de vista ¿Cuál es el objetivo principal de la NIC 12
Impuesto a las Ganancias?
El objetivo principal de la NIC 12 es eliminar la distorsión que se generan las
partidas temporales en la determinación del impuesto a las ganancias del año y
que se muestra en el estado de resultados.

3) ¿Cuándo se reconoce un activo y pasivo por impuesto corriente y

diferidos?
Un activo y pasivo por impuesto a la renta corriente se reconoce al momento de
determinar el impuesto a la renta por pagar según la Ley del Impuesto a la
Renta vigente. En caso de que el saldo sea
4) ¿Cómo se miden los activos y pasivos por impuestos diferidos?
Los activos y pasivos por impuestos diferidos se miden aplicando la tasa legal
vigente a las diferencias entre la base contable y la base tributaria de los
activos y pasivos.
5) En su opinión ¿Cuál es la diferencia entre la base contable y la base
tributaria?
La base contable es la que se prepara siguiendo los principios contables
vigentes en un determinado país. En el caso de Perú, son las NIIF. La base
tributaria es la que se determina de acuerdo con la ley del impuesto a las
ganancias vigentes a la fecha de cálculo.
6) ¿Qué gastos por impuesto a las ganancias se presentan en los estados
financieros?
La base contable es la que se prepara siguiendo los principios contables
vigentes en un determinado país. En el caso de Perú, son las NIIF. La base
tributaria es la que se determina de acuerdo con la ley del impuesto a las
ganancias vigentes a la fecha de cálculo.

Especialista en Tributación Entrevista

Nombre del especialista: Nelson Santos
Cargo: Socio de Impuestos Empresa: EY Perú
1) ¿De qué manera impacta la NIC 12 en el Impuesto a la Renta?
Hay dos temas a considerar, primero, desde el punto de vista conceptual, el
ingreso o gasto por impuesto a la renta diferido, activo o pasivo, según
corresponda, no tiene efecto tributario porque no califica como renta de
acuerdo a la definición que da el artículo 1 de la ley. Y segundo, que el
impuesto a la renta diferido finalmente es el que te va a permitir presentar en
los estados financieros el efecto de aquellas partidas temporarias que se van a
ir reversando en el tiempo ya sean a favor o en contra, si es en contra estamos
hablando de pasivas y si es a favor de activas.
2) ¿Cuáles son las perdidas tributarias bajo el ámbito de la NIC 12
Impuesto a las Ganancias?
En el caso de las perdidas tributarias hay que tener mucho cuidado porque la
NIC 12 te permite reconocer un activo diferido por ese concepto si y solo si,
tienes la certeza de que vas a generar los flujos futuros suficientes para
compensarlas y, además, porque van a estar también de alguna manera
supeditadas al método que escojas, por ejemplo, si utilizas el sistema A que te
permite compensar las pérdidas en cuatro años computados a partir del año
siguiente de su generación, para que te permitan reconocer ese impuesto a la
renta diferido activo, tienes que presentar unos estados financieros
proyectados de los siguientes cuatro años en donde se verifique que 106
efectivamente vas a compensar esa pérdida, de no confirmarse que se
compense totalmente o en todo caso parcialmente, hay una parte que no vas a
poder reconocer por impuesto a la renta diferido, la norma es bien estricta en
ese sentido. Si escoges el sistema B en donde no hay plazo, solamente que te
limitan hasta el 50% de la utilidad de cada año, igual te van a pedir lo mismo
para ver si es compensable en el tiempo. En pocas palabras para uno u otro
sistema que elijas de compensación de pérdidas vas a tener que demostrar
que efectivamente se van a utilizar.
3) En su opinión ¿En qué consisten las diferencias temporales y
permanentes?
Las permanentes son aquellas que simplemente se agotan en el año que
incurren, y que normalmente están reguladas expresamente por la ley. Por
ejemplo, si vemos en art 44 de la ley del impuesto a la renta, vas a ver que no
son deducibles las multas y sanciones que imponga el sector público, entones
ese gasto nunca va a ser deducible por lo tanto estaríamos ante una diferencia
permanente porque siempre van a tener esa condición año a año. Mientras que
la diferencia temporal es aquella que ya sea a nivel de ingreso o gasto no es
computable en un año y si en los siguientes o a la inversa, un ejemplo es los
contratos de arrendamiento financiero suscritos con entidades bancarias
reguladas por la SBS.
4) ¿De qué manera incide la NIC 12 en el Impuesto Especial a la Minería?
Todo impuesto que se calcule sobre la base de la renta bruta para propósitos
de la NIC 12 califica como impuesto a la renta, el impuesto especial a la
minería se calcula a partir de la utilidad operativa y aplicando una serie de
porcentajes según los tramos que existan, lo afectan.
5) ¿De qué manera incide la NIC 12 en La Regalía minera?
Al igual que el impuesto especial a la minería, la regalía minera se calcula
sobre la base de la renta bruta, y califica como impuesto, por lo tanto, lo afecta.
6) En su punto de vista ¿Por qué los gastos de exploración se
contabilizan de acuerdo a lo tributario y no a lo contable?
Amparado en el artículo 37° inciso o) de la Ley del Impuesto a la Renta, indica
que estos gastos se registran en que se incurran o se amorticen en el tiempo
bajo condiciones que dice la Ley General de Minería; y esto está asociado al
principio de causalidad para la generación de ingresos, que tanto los gastos
estén relacionados a los ingresos generados.
7) ¿De qué manera las Regalías Mineras generan activos o pasivos
diferidos?
Se generan principalmente por la amortización de los gastos de exploración, la
estimación de mayores valores sobre el rubro de propiedad, planta y equipo,
por lo que la depreciación no es aceptada; y por consiguiente los costos
mencionados se incluyen en los costos de los inventarios por lo que también
generan diferencia