UNIDAD # 3

■ NIC 2 INVENTARIOS y EL PROCESO CONTABLE

(II PARTE)
Elaborado por: Ing. Angélica Borja A, MGS
 CONTENIDO

■ Temas fundamentales en el tratamiento de los inventarios:

Los métodos de valoración y los sistemas de contabilización.
■ Métodos de valuación: Diferencia entre VR, VNR y Costo.
FIFO, Costo promedio. Registro en el Kardex .
■ Asientos de ajustes: (II parte proceso contable). Conceptos
que implican ajustes. Balance de comprobación ajustado.
 RESULTADOS DE APRENDIZAJES

■ Contabiliza Aplica los métodos de valoración de los inventarios.

■ Determina las cuentas contables de los sistemas de contabilización
■ Utiliza los métodos de cálculo de los costos unitarios de los
inventarios.
■ Conoce los efectos que se producen en el Estado Financiero por causa
de la aplicación de los métodos de valoración del inventario.
■ Registra en kardex utilizando los métodos autorizados.
■ Ejercicio de una compañía comercial - Caso práctico, hasta saldos
ajustados, previo a la obtención de Estados Financieros.
 SECCIÓN 13: INVENTARIOS
ALCANCE

■ Los Inventarios son Activos Corrientes.

a.- Mantenidos para la venta en el curso normal de las operaciones.
b.- En proceso de producción con vistas a esa venta;
c.- En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso
de producción.
 SECCIÓN 13: INVENTARIOS

Los inventarios de una entidad manufacturera se clasifican de la siguiente forma

■ Productos terminados: activos mantenidos para la venta en el curso normal de las
operaciones;
■ Trabajo en proceso: activos en proceso de producción con vistas a esa venta;
■ Bienes fungibles: activos en forma de suministros que se consumirán en el proceso
productivo; y
■ Materia prima: activos en forma de materiales que se consumirán en el proceso
productivo.
Se calcula que los bienes fungibles y las materias primas se consumirán en el ciclo de
operación normal de la entidad.
 Exenciones de la Sección 13
Inventarios

Las obras en progreso, que surgen de contratos de construcción,

incluyendo los contratos de servicios directamente relacionados

Los instrumentos financieros

Los activos biológicos

SECCIÓN 13: INVENTARIOS
 SECCIÓN 13: INVENTARIOS
■ Costos excluidos de los inventarios:
a. Importes anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u
otros costos de producción.
b. Costos de almacenamiento a menos que sean necesarios durante el
proceso productivo.
c. Costos indirectos de administración.
d. Gastos de ventas ( publicidad, promoción y similares)
 SISTEMA DE REGISTRO DE
INVENTARIOS
■ Inventario Perpetuo (Cuenta Única).- Mantiene un saldo siempre
actualizado de la cantidad de mercancías en existencia y del costo de la
mercancía vendida.

■ Inventario Periódico (Cuenta Multiples). No se mantiene un saldo

actualizado de las mercancías en existencia.
 INVENTARIO PERPETUO
■ Cuando se compra mercancía, aumenta la cuenta de inventario; cuando se vende,
disminuye y se registra el costo de la mercancía vendida. Así, en todo momento se
conoce la cantidad y el valor de las mercancías en existencia y el costo total de las
ventas del periodo.
■ Cuando se aplica el sistema perpetuo no se utilizan las cuentas compras, fletes sobre
compras, devoluciones y bonificaciones sobre compras o descuentos sobre compras.
Cualquier operación que represente cargos o créditos a estas cuentas debe
registrarse en la cuenta Inventarios de productos terminados y mercadería en almacén -
comprado de terceros.
VALORACIÓN DE LOS
INVENTARIOS
■ Primera entrada primera salida
(PEPS).
■ Costo Promedio Ponderado.
 VALORACIÓN DE LOS INVENTARIOS

La fórmula del Costo Promedio Ponderado, el

costo de cada unidad de producto se
La fórmula FIFO, asume que los productos
determinará a partir del promedio ponderado
en inventarios comprados o producidos
del costo de los artículos similares,
antes, serán vendidos en primer lugar y,
adquiridos al principio del periodo, y del
consecuentemente, que los productos
costo de los mismos artículos comprados o
que queden en la existencia final serán
producidos durante el periodo. El promedio
los producidos o comprados más
puede calcularse periódicamente o después
recientemente.
de recibir cada envío adicional, según las
circunstancias de la entidad.
 SECCIÓN 27 DE LA NIIF PARA PYMES:
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS

ALCANCE:
■ Una pérdida por deterioro se produce cuando el importe en libros de un activo es
superior a su importe recuperable.
■ Para nuestro estudio nos enfocaremos en la cuenta especifica de Inventarios.
 SECCIÓN 27 : DETERIORO DEL VALOR DE
LOS ACTIVOS
DETERIORO DEL VALOR DE LOS INVENTARIOS

Dañadas Obsoletas

Mayores
Precio de Costos de
venta terminación
declinaron CAUSAS POR y de ventas
DETERIORO NO
RECUPERABLES
SECCIÓN 27 : DETERIORO DEL VALOR DE
LOS ACTIVOS (INVENTARIOS )
VALOR NETO REALIZABLE
Se realizará la evaluación comparando el importe en libros de cada partida
del inventario, con su precio de venta menos los costos de terminación y
venta:

VNR = PVE - (CET + CEV)

 Costo > VNR realizar ajuste
 Costo < VNR no hay ajuste
SECCIÓN 27 : DETERIORO DEL VALOR
DE LOS ACTIVOS
■ DETERIORO DEL VALOR DE LOS INVENTARIOS

Precio de
venta
estimado
Importe en menos los Pérdida por
deterioro de Resultados
libros costos
estimados de valor
terminación y
venta
SECCIÓN 27 : DETERIORO DEL VALOR DE
LOS ACTIVOS (INVENTARIOS)
■ Una entidad evaluará en cada fecha sobre la que se informa si ha
existido un deterioro del valor de los inventarios.
■ Se reduce generalmente partida por partida.
■ La reducción es una pérdida por deterioro del valor y se reconoce
inmediatamente en Resultados.
■ No es aconsejable efectuarlo por clases o por una actividad o por un
segmento geográfico.
 SECCIÓN 27 : DETERIORO DEL VALOR DE
LOS ACTIVOS (INVENTARIOS)
■ Cuando las circunstancias, que previamente causaron la rebaja del
valor, hayan dejado de existir, o cuando exista una clara evidencia de un
incremento en el VNR como consecuencia de un cambio en las
circunstancias económicas, se revertirá el importe de la misma, de
manera que el nuevo valor contable sea el menor costo y el VNR
revisado.
 AJUSTES EN EL CICLO CONTABLE

Los ajustes sirven para asegurar que todas las cuentas contables estén registradas en forma
correcta en especial las cuentas relacionadas a ingresos y gastos.

A continuación 4 pasos básicos:

1. Análisis de la información.
2. Registro en el diario general.
3. Clasificación en el mayor general.
4. Elaboración de la balanza de comprobación ajustada.

El punto de partida del procedimiento de ajustes es el balance de comprobación antes de ajustes.

 AJUSTES A LA CUENTA INGRESOS
Los ajustes que se realizan a las cuentas de ingresos son necesarios para asegurar que se
hayan registrado en la contabilidad todos los ingresos obtenidos en el periodo, con el fin de
que la utilidad neta sea expresada en forma correcta en el estado de resultados.

Existen dos tipos de ajuste de ingresos:

■ Ingresos acumulados no cobrados.

■ Anticipos de clientes que se registran como pasivo y que, cuando se devenguen, se

convertirán en ingresos.
 AJUSTES A LAS CUENTAS DE GASTOS
Todos los asientos de ajuste relacionados con gastos acumulados pendientes de pago y gastos
que al pagarse fueron registrados como activo en espera de que fueran devengados, requieren
de un cargo a una cuenta de gasto y un abono a una cuenta de activo o pasivo.
A continuación se muestran tres tipos de ajustes de gastos:
■ Gastos devengados (devengar quiere decir desquitar, incurrir) que aún no se han registrado o
pagado.
■ Gastos pagados por anticipado que se registraron como un activo cuando se pagaron.
■ Distribución del costo de un activo no corriente a lo largo de su vida útil mediante el proceso
de depreciación.
 BALANCE DE COMPROBACIÓN
AJUSTADO
■ Después de registrar en el diario los asientos de ajuste y pasarlos al mayor, se debe
preparar un balance de comprobación ajustado para verificar la exactitud de los
saldos de las cuentas del mayor, antes de preparar y actualizar los estados
financieros de fin de periodo.

■ Este procedimiento se realiza de la misma forma que el balance de comprobación

antes de ajustes, sólo que con los nuevos saldos del mayor, es decir, los saldos que
se obtienen incorporando los asientos de ajuste.
 REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

■ Sección 13 Inventarios de la Norma Internacional de Información Financiera para

las Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) publicado por el
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad el 9 de julio de 2009.
■ NIIF para Pymes Sección 27 Deterioro del valor de los activos (Inventarios)
publicado por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad el 9 de julio
de 2009
■ Contabilidad Financiera 5ta edición, Gerardo Guajardo y Nora Andrade editorial:
Mc. Graw Hill