Revista Enero 2017

Actualizando a Contadores para profesión del Futuro
MARIO APAZA MEZA REVISTA VIRTUAL

CONSULTORES & ASOCIADOS
AVANZADA PARA
NUEVOS CONTADORES
ESTRATEGIAS Y
GESTIÓN EMPRESARIAL
FINANZAS
CONTABILIDAD
NIIF
AUDITORIA
TRIBUTACIÓN HERRAMIENTAS
OBLIGATORIAS
ESTRATEGIAS DE GESTIÓN PARA MIGRAR A LA
CERTIFICACIÓN CPC NUEVA CONTABILIDAD
RANKING DE NORMAS, INFORMES DE SUNAT Y
JURISPRUDENCIAS DEL TRIBUNAL FISCAL
ENERO | 2017 www.estrategiasygestionempresarial.com

REVISTA ELECTRÓNICA DE
FINANZAS, CONTABILIDAD Y NEGOCIOS
MARIO APAZA MEZA

CONSULTORES & ASOCIADOS PRESENTACIÓN
EDICIÓN MENSUAL - ENERO 2017
En el año 2001, ya se gestaba para el lanzamiento una REVISTA VIRTUAL ESPECIALIZADA PARA
DIRECCIÓN CONTADORES, pero recuerdo que no pasaban los cien contadores que tenían un correo electrónico de los
CPCC Mario Apaza Meza 60,000 contadores que existían en esa fecha.
Hoy día todo contador posee un correo electrónico, por este medio accede a las nuevas tendencias de gestión
de negocios, capacitaciones, actualización de legislación tributaria y societaria, etc., entonces tenemos que
COLABORADORES aprovechar de las Nuevas de Tecnologías de la Información, para que los contadores accedan de manera
electrónica de una REVISTA VIRTUAL AVANZADA, para que los mantenga actualizados en el Áreas: Financiera,
CPCC Jorge García Peralta
Contabilidad, NIIF, Auditoria, Tributación, Estrategias de Gestión.
CPCC Fredy Sánchez Achamizo
CPCC Benjamín Obando Gómez Ahora, la labor del contador público ha dado un vuelco gigante y está adquiriendo una relevancia cada vez
CPCC Ricardo Yanque Surco mayor. La adopción de Normas Internacionales de Información Financiera en gran parte del mundo es una
realidad que busca facilitar la toma de decisiones a los inversionistas con intereses en diferentes mercados, de
CPCC Mónica Pérez
tal manera que puedan entender los informes y estados financieros de cualquier empresa, en cualquier lugar
Bach. Renato Apaza Meza del mundo.
Bach. Contabilidad James Apaza Meza
Bach. Contabilidad Waldir Apaza Meza El perfil del Contador ha cambiado, estamos en presencia de un profesional destacado, preocupado por el
estudio y comprensión de temáticas Gerenciales, administrativas, económicas, jurídicas, informáticas, entre
Est. Contabilidad Rosmery Cruz Apaza
otras, que fortalezcan su formación académica, en procura de lograr una participación cada vez mayor en los
Est. Contabilidad Jair Meza Apaza procesos de decisión organizacionales.
La nueva imagen del contador se incrementa en la medida en que el profesional complementa su formación
capacitándose en diferentes aspectos: Impuestos, Auditoria, Costos Gerenciales, Contabilidad de Gestión
INFORMES: como Control total de Calidad y Reingenieria, Costeo ABC, Finanzas como el Valor Económico Agregado (EVA),
Telef. 01-3264232 Balanced Scorecard, así deja de ser un tenedor de libros para convertirse en asesor de la alta gerencia, mano
Cel. RPM 975923191 / RPC 980778176 / 965401314 derecha en la toma de decisiones no solo financieras, sino administrativas, legales y operativas.
saintrenato@gmail.com | rcruz.apaza@gmail.com El problema básico de la contabilidad anterior con la nueva, era un concepto financiero y es que la contabilidad
www.estrategiasygestionempresarial.com anterior no reconocía el valor del dinero en el tiempo. Es decir, la nueva contabilidad, las NIIF, lo que hace es
@consultoresyasociados darle el verdadero valor a las operaciones comerciales y financieras, es decir que las NIIF le dan valor al dinero
en el tiempo; entonces, se aplica la matemática financiera en cuanto a manejo de tasas, inversiones, créditos,
amortizaciones, etc.
En ese sentido, las publicaciones de revistas especializadas del medio no han cubierto las necesidades que
Consultas Electrónicas: requieren los profesionales contables y han descuidado sobre todo en el tema de la aplicación correcta de las
www.estrategiasygestionempresarial.com NIIF, ahora los contadores necesitan dominar temas tales como matemáticas financieras, finanzas y otras
herramientas financieras que se requieren para el reconocimiento, medición, deterioro de valor de los
elementos de los EEFF, esencialmente la aplicación del Valor Razonable, por ende los contadores siguen
generando información que no cumplen con aplicación completa de las NIIF, es decir su información financiera
no es razonable.
Derechos Reservados conforme a la Ley de Derecho de Autor
D. Leg. Nº 822 Ante estos vacíos, hemos decidido incursionar en el mercado con una REVISTA ELECTRÓNICA DE NIVEL
AVANZADO que cubra todas las necesidades que requieren de manera urgente los contadores para que
generen información razonable y libre de sesgos (errores). Se nos viene para el año 2018 la aplicación de las
NIIF 9 Instrumentos financieros, NIIF 15 Ingresos procedentes de los contratos con los clientes y para año 2019
la NIIF 16 Arrendamientos, que cambian sustancialmente la medición y contabilización de los activos y pasivos
e ingresos.
Para más consultas Nuestra Revista lo guiará de manera práctica para la migración de los requerimientos de medición que
y otros, visitar la página requieren las nuevas NIIF. Nuestro director de la Revista cuenta con más de tres décadas de experiencia,
actualmente realizamos asesorías y auditorias tributarias y financieras y todas estas experiencias acumuladas
web y redes sociales serán trasladados a usted amigo suscriptor, quiero dejar este legado y lo seguirán haciendo mis descendientes.
EL DIRECTOR
Estrategias y Gestión Empresarial Enero 2017

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REVISTA VIRTUAL AVANZADA
INDICE GENERAL
1. FINANZAS 5 4. Reclasificaciones 56
PLANEACIÓN FINANCIERA 6 5. Deterioro 56
1. Concepto 6 6. Los derivados implícitos 58
2. Objetivos de la planeación financiera 7 7. La contabilidad de cobertura 58
3. Importancia de la planeación financiera 7 CASOS PRÁCTICOS RESUELTOS DE ACTIVOS 60
FINANCIEROS MEDIDOS AL VALOR RAZONABLE A
4. Proceso de la planeación financiera 7
TRAVÉS DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS - FVTPL, CON
5. Elementos básicos 9 CAMBIOS EN OTRO RESULTADO INTEGRAL - FVTOCI Y
AL COSTO AMORTIZADO - CA
6. Algunos métodos para pronósticos de ventas 11
CASO PRÁCTICO Nº 1: MODELO AL COSTO AMORTIZADO 60
7. Planeación y control financiero 11
CASO PRÁCTICO Nº 2: MODELO AL COSTO AMORTIZADO, 61
PRONÓSTICO DE ESTADOS FINANCIEROS 13 VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS EN RESULTADOS
MODELO DE PLANEACIÓN FINANCIERA 16 Y VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS EN OTRO
RESULTADOS INTEGRAL
PLANEACIÓN Y FINANCIAMIENTO EXTERNO REQUERIDO 18
CASOS PRÁCTICOS DE NIC 16: PROPIEDAD, PLANTA Y 66
EQUIPO
2. CONTABILIDAD 23 PLAN DE TRABAJO DEL IASB AL 16 DE DICIEMBRE DE 2016 83
RESUMEN DE LOS CONCEPTOS CLAVE DE LA 24 PROYECTOS ACTIVOS 83
CONTABILIDAD GERENCIAL O DE GESTIÓN
1. Definición y Alcance de la Contabilidad Gerencial o de 24
Gestión 4. AUDITORIA 88
2. Clasificación de costos 24 EL NUEVO INFORME DE AUDITORÍA DE LOS ESTADOS 89
FINANCIEROS
3. Análisis de costo-volumen-utilidad 25
MODELO DEL INFORME DE AUDITORÍA SEGÚN LA NIA 92
4. Presupuesto Flexible 25 700 (REVISADA), FORMACIÓN DE LA OPINIÓN Y EMISIÓN
DEL INFORME DEL AUDITOR, SOBRE LOS ESTADOS
5. Costos por absorción y costos variables 26
FINANCIEROS
6. Presupuesto operativo 27
INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE 93
7. Presupuesto de capital 27
MODELO DEL INFORME DE AUDITORÍA DE LOS ESTADOS 94
8. Herramientas de Evaluación de Desempeño Divisional 27 FINANCIEROS CON CCA SEGÚN LA NIA 570 (Revisada)
EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO
9. Los Precios de Transferencia 27
10. Tres sistemas comunes de cálculo de costos 28
AUDITORÍA DE CAJA Y BANCOS 96
COSTOS DE TRANSFORMACIÓN SEGÚN LA NIC 2 29
¿Cómo auditar el efectivo los equivalentes de efectivo: 97
MÉTODOS DE ASIGNACIÓN DE COSTOS 34
Procedimientos básicos de auditoría?
1. Asignación de costos 34
Dinero en Efectivo 98
2. Objeto de costo 34
AUDITORIA DE EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 100
3. Conjunto de costos 34 BASADO EN NIA
4. Factor de costos 34 NIAs APLICABLES A LA AUDITORIA DE EFECTIVO Y 100

EQUIVALENTES DE EFECTIVO
5. Base de asignación de costos 34
EL FUTURO DE LA AUDITORÍA 104
6. Método de asignación directa 36
IASB Cuestiones encuesta pública para informar a su plan de 107
7. Los métodos de asignación de costos conjuntos 36 trabajo para 2017-2018
8. Sistema de Costo Basado en Actividades o Activity Based 38 Se modifican l as N ormas d e I ASB d e r ealzar e l E nfoque del 108
Costing (ABC) Auditor sobre el incumplimiento de las leyes y reglamentos
Informe del Auditor Nuevo: preguntas y respuestas 109
3. NIIF 41 Normas Internacionales de Auditoría (NIA) Módulo de 110
FECHAS DE VIGENCIA DE NUEVAS NORMAS NIIF E 42 PowerPoint (12 juegos de diapositivas)
INTERPRETACIONES CINIIF NIA 720 Revisada por el IAASB Mejora el Enfoque del Auditor 111
1. Introducción 42 en los Informes Anuales, Teniendo en Cuenta un Mayor Enfoque
del Inversor en las Revelaciones Sobre Información Cualitativa
2. Enmiendas o nuevas NIIF de obligatorio cumplimiento por 43
primera vez al cierre del año 2016
3. Enmiendas o nuevas NIIF de aplicación temprana al cierre 45 5. TRIBUTACIÓN 112
del año 2016 PLANEAMIENTO TRIBUTARIO PARA MYPES: A QUE 113
4. Resumen de las principales NIIF emitidas por el IASB NIIF 46 RÉGIMEN DEBE ACOGERSE AL RUS, RER, RÉGIMEN
MYPE TRIBUTARIO (RMT) O RÉGIMEN GENERAL
16 ARRENDAMIENTOS 50
ACOGIMIENTO AL NUEVO RUS 113
FECHAS DE VIGENCIA DE NUEVAS NORMAS NIIF E 54
INTERPRETACIONES CINIIF Caso Práctico Nº 1: Contribuyente considerado en la categoría 119
1 del nuevo RUS
1. Clasificación y medición de activos financieros 54
Caso Práctico Nº 2: contribuyente considerado en la categoría 119
2. Pasivos financieros 55 2 del nuevo RUS
3. Resumen del modelo de clasificación 56

3
REVISTA VIRTUAL AVANZADA
INDICE GENERAL
Caso Práctico Nº 3: Contribuyentes incluidos en las categorías 120 8. Costo de venta de servicios para efectos tributarios 171
3, 4 y 5 del nuevo RUS anterior
9. Conclusión 171
ACOGIMIENTO AL RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A 121
CONTABILIDAD DE EMPRESA DE SERVICIOS APLICANDO 172
LA RENTA (RER)
EL COSTO ABC
Caso 1. Contribuyentes cuyos ingresos netos exceden 124
CASO PRÁCTICO: EMPRESA DE CONSULTORIA 172
anualmente de S/ 96,000.00
EMPRESARIAL
Caso 2. Contribuyente que estuvo en el año 2016 en RER, es 127
posible migrar al RMT
ACOGIMIENTO AL RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO (RMT) 129 7. CERTIFICACIÓN CPC 178
Caso 1. Contribuyente acogido al RMT con ingresos netos 132 GUÍA DE CERTIFICACIÓN DEL CONTADOR PÚBLICO 179
menores a 300 UIT y Renta Imponible no supera a 15 UIT y COLEGIADO DEL EXAMEN EUC
cuando supera dicho límite. 1. Contabilidad 179
Caso 2: Contribuyentes acogidos al RMT cuando los Ingresos 135 Contabilidad General 179
netos superan las 300 UIT, como deben de efectuar los pagos
a cuenta del impuesto a renta del ejercicio 2017 y enero y Contabilidad de Costos 179
febrero de 2018. 3. NIIF 180
LIQUIDACION DEL IMPUESTO A LA RENTA 3RA. CATEGORIA 140 4. Tributación 180
EJERCICIO 2016 Y PAGOS A CUENTA DEL EJERCICIO 2017
5. Auditoría 181
1. Régimen impositivo aplicable a los contribuyentes que 140
generan rentas de 3ra categoría Auditoria Financiera 181
2. Impuesto a la renta corriente y diferido según la NIC 12 141 Auditoria Tributaria 182
3. Diferencias permanentes, temporarias y temporales 142 Auditoria Gubernamental 182
4. Aplicación del valor razonable en diversas NIIF 143 6. Finanzas 183
5. Aspectos tributarios del valor razonable 143

6. Las implicancias tributarias de las NIIF en la liquidación del 144 8. RANKING DE NORMAS TRIBUTARIAS, INFORMES 184
IR ejercicio 2016 DE SUNAT Y JURISPRUDENCIAS DEL TRIBUNAL
Caso Práctico Nº 1: NIC 2 Existencias 144 FISCAL
Caso Práctico Nº 2: NIC 36 Deterioro De Activos 145 RANKING DE NORMAS TRIBUTARIAS, INFORMES DE
185
SUNAT Y JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
Caso Práctico Nº 3: NIC 39/32 Instrumentos Financieros 147
Negociables Medidos a Valor Razonable RANKING DE NORMAS TRIBUTARIAS DEL MES DICIEMBRE
185
DE 2016 Y ENERO 2017
Caso Practico Nº 4: NIC 39/32 Instrumentos Financieros Activos 148
Disponibles para la Venta (AFDPV) DECRETOS LEGISLATIVOS CON IMPACTO TRIBUTARIO –
185
REFORMA TRIBUTARIA 2017
Caso Práctico Nº 5: NIC 40 Propiedades De Inversión 148
LEYES 186
7. Liquidación del impuesto a la renta 3ra. Categoría 150
DECRETOS SUPREMOS 186
8. Pagos a cuenta del impuesto a la Renta de 3era Categoría 155
RESOLUCIONES SUNAT 187
RESOLUCIONES DE LA SMV 188
6. ESTRATEGIAS DE GESTIÓN 159
SUMARIO DE INFORMES EMITIDOS POR SUNAT 2016 189
ESTRATEGIAS FINANCIERAS PARA MEJORAR SUS 160
PROBLEMAS FINANCIEROS CODIGO TRIBUTARIO 189
FÓRMULAS PRÁCTICAS PARA SUS PROBLEMAS 160 IMPUESTO A LA RENTA 189

FINANCIEROS
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV) 193
A.- GENERACIÓN OPERATIVA DE FONDOS NEGATIVA 160
CONTRATOS DE COLABORACION EMPRESARIAL 193
B.- FALTA DE LIQUIDEZ 162
JURISPRUDENCIAS DEL TRIBUNAL FISCAL DE
195
C.- ALTO ENDEUDAMIENTO 162 OBSERVANCIAS OBLIGATORIA
ESTRATEGIAS PARA LA ADMINISTRACIÓN DE CUENTAS 163 JURISPRUDENCIAS DEL TRIBUNAL FISCAL 2016 196
POR COBRAR COMERCIALES
1. Estrategias para el descuento por pronto pago 163
2. Estrategias en cambios de políticas de crédito de las 164
cuentas por cobrar comerciales
EL COSTO BASADO EN ACTIVIDADES EN EL SECTOR DE 168
SERVICIOS
1. Introducción 168
2. La jerarquía de costos 168
3. Costo de los inventarios para un prestador de servicios 169
según las NIIF
4. La aplicación de ABC para empresas de servicios 169
5. Las asignaciones de costos 169
6. Los conductores de costos 170
7. Los conductores de costos en las empresas de servicios 170

4
FINANZAS
1. FINANZAS
PLANEACIÓN FINANCIERA 6
1. Concepto 6
2. Objetivos de la planeación financiera 7
3. Importancia de la planeación financiera 7
4. Proceso de la planeación financiera 7
5. Elementos básicos 9
6. Algunos métodos para pronósticos de ventas 11
7. Planeación y control financiero 11
PRONÓSTICO DE ESTADOS FINANCIEROS 13
MODELO DE PLANEACIÓN FINANCIERA 16
PLANEACIÓN Y FINANCIAMIENTO EXTERNO REQUERIDO 18

5
MARIO APAZA MEZA
FINANZAS
PLANEACIÓN FINANCIERA
1. CONCEPTO inversión y la administración de los fondos de
una empresa.
L a planeación financiera es una técnica que

reúne un conjunto de métodos, instrumentos
y objetivos con el fin de establecer los pronósticos
“La Planeación financiera es la proyección de
las ventas, el ingreso y los activos, tomando
y las metas económicas y financieras de una como base estrategias alternativas de
empresa, tomando en cuenta los medios que producción y de mercadotecnia, así como la
se tienen y los que se requieren para lograrlo. determinación de los recursos que se necesitan
para lograr esas proyecciones”.
La Planeación financiera es una herramienta
o técnica que aplica el administrador financiero, Para la Planeación financiera la empresa debe
para la evaluación proyectada, estimada o definir lo qué espera a futuro y debe tomar
futura de una empresa. en cuenta los factores que influyen en esa
proyección, para establecer situación financiera
Es el proceso de elaboración de las políticas proyectada en el corto o largo plazo, a fin de
financieras en relación con la contratación, la generar los planes financieros:’’
PLANEACIÓN TRIBUTARIA
¿Qué es Factores
la empresa? influyentes
Situación FInanciera proyectada a corto y largo plazo Planes financieros
Grafico Nº 1: Planeación Financiera
Dos aspectos clave del proceso de la Planeación financiera son la Planeación de efectivo y la
Planeación de utilidades. La Planeación de efectivo implica la elaboración del presupuesto de caja
de la empresa. La Planeación de utilidades implica la elaboración de estados proforma.
BENEFICIOS DE LA PLANIFICACIÓN FINANCIERA
Una buena planificación financiera: REDUCE:
GENERA:
Salud económica Pérdida de

Riesgo Ineficiencia
de la organización oportunidades
Maximiza el valor
de la empresa Creando múltiples alternativas
de acción

6
FINANZAS MARIO APAZA MEZA
2. OBJETIVOS DE LA que ayuda en la supervivencia a largo

PLANEACIÓN FINANCIERA plazo de la empresa.
5. La Planeación Financiera reduce las
La Planeación financiera ha conseguido incertidumbres con respecto a las
muchos objetivos que esperamos con tendencias cambiantes del mercado,
interés: que pueden ser enfrentados fácilmente
a. Determinar el capital. Esto dependerá a través de fondos suficientes.
de factores como el costo de los 6. La Planeación financiera ayuda en
activos corrientes no corrientes, los la reducción de las incertidumbres
gastos de promoción y Planeación a que pueden ser un obstáculo para el
largo plazo. Los requisitos de capital crecimiento de la empresa. Esto ayuda
tienen que ser tratados con ambos a garantizar la estabilidad de una
aspectos: a corto plazo y los requisitos rentabilidad adecuada.
a largo plazo.
b. Determinar la estructura de capital 4. PROCESO DE LA
.Esto incluye las decisiones de la PLANEACIÓN FINANCIERA
deuda y de patrimonio tanto a corto
plazo como a largo plazo. La planeación financiera es una parte
c. Elaboración de las políticas financieras importante de las operaciones de la empresa;
en relación con el control efectivo, de porque proporciona esquemas para guiar;
crédito, préstamos, etc. coordinar y controlar las actividades de ésta
d. Un gestor de finanzas asegura que con el propósito.
los escasos recursos financieros se
utilizan al máximo de la mejor manera Dos aspectos fundamentales del proceso
posible con el mínimo costo con el fin de planeación financiera son la planeación
de obtener el máximo rendimiento de del efectivo y la planeación de las utilidades.
la inversión. La primera implica la preparación del
presupuesto de caja de la empresa y la
3. IMPORTANCIA DE LA segunda entraña la preparación de estados
PLANEACIÓN FINANCIERA financieros pro forma. Estos estados no
sólo son útiles para la planeación financiera
La Planeación financiera es el proceso interna; si no también para los prestamistas
de elaboración de objetivos, políticas, actuales y potenciales que los requieren de
procedimientos, programas y presupuestos modo rutinario.
con respecto a las actividades financieras.
Esto asegura las políticas financieras y El proceso de planeación financiera
de inversión efectivas y adecuadas. La comienza con planes financieros a largo
importancia se puede esquematizar en: plazo; o estratégicos; que a su vez conducen
1. Los fondos adecuados tienen que ser a la formulación de planes y presupuestos
asegurados. a corto plazo u operativos. Por lo general;
2. La Planeación financiera ayuda a la hora los planes y presupuestos a corto plazo
de garantizar un equilibrio razonable cumplen los objetivos estratégicos a largo
entre la salida y la entrada de fondos de plazo de la empresa. Esta parte destaca
modo que se mantenga la estabilidad. sobre todo la preparación de los planes y
3. La Planeación Financiera asegura que presupuestos financieros a corto plazo; los
los proveedores de fondos se invierten tres siguientes se centran en la ejecución de
fácilmente en las empresas que ejercen dichos planes a corto plazo. Sin embargo;
la Planeación financiera. primero se harán algunos comentarios
4. La Planeación Financiera ayuda a hacer sobre los planes financieros a largo plazo.
programas de crecimiento y expansión

7
MARIO APAZA MEZA
FINANZAS
4.1. Planes Financieros a Largo Plazo 4.2. Planes Financieros a Corto Plazo
(Estratégicos) (Operativos)
Los planes financieros a largo plazo ‘’El período que abarca es de un año. Se
(estratégicos) determinan las acciones trata de un plan que contempla el futuro
financieras planeadas de una empresa y inmediato y los pormenores de lo que la
su impacto pronosticado; durante periodos compañía pretende hacer en un lapso
que varían de dos a diez años. Es común de 12 meses (ligados al año fiscal de la
el uso de planes estratégicos a cinco empresa). Los planes de corto plazo se
años; que se revisan conforme surge presentan con más detalles que cualquier
nueva información. Por lo común; las otro plan. También se pueden revisar dentro
empresas que experimentan altos grados del año en caso sea necesario’’. (8:130) La
de incertidumbre operativa; ciclos de planeación es continua y abarca a toda la
producción relativamente cortos; o ambos; unidad de negocio. Existen variables que
acostumbran utilizar periodos de planeación deben evaluarse en forma periódica ya
más breves. que todos los planes son tentativos y están
sujetos a revisión y enmienda a medida que
Los planes financieros a largo plazo forman se conocen nuevos hechos y se revalúan
parte de un plan estratégico integrado que; las variables.
junto con los planes de producción y de
mercadotecnia; guía a la empresa hacia La planeación financiera a corto plazo inicia
el logro de sus objetivos estratégicos. con el pronóstico de ventas. A partir de éste,
Estos planes a largo plazo consideran las se desarrollan planes de producción, plazos
disposiciones de fondos para los activos fijos de entrega, cálculos de materia prima
propuestos, las actividades de investigación requerida y gastos en general.
y desarrollo, las acciones mercadotecnia y
de desarrollo de productos, la estructura Mediante los planes de producción, la
de capital y las fuentes importantes empresa puede calcular las necesidades
de financiamiento; también incluyen la de mano de obra directa, gastos de fábrica
terminación de proyectos de utilidades y y los demás gastos operativos. Una vez
presupuesto anuales sustentan dichos realizados estos cálculos, se elabora
planes. el estado de resultados proyectado así
como: el presupuesto de caja, el plan de
Los objetivos de la planeación a largo plazo inversiones, plan de financiamiento y el
son: balance general por el periodo anual.
• Proporcionar una imagen de lo que será
la empresa Los planes financieros a corto plazo
• Mantener el curso de acción (operativos) especifican las acciones
• Permitir la toma de decisiones alternas financieras a corto plazo y su impacto
• Evaluar el factor humano clave pronosticado. La información necesaria
• Facilitar los financiamientos futuros fundamental incluye el pronóstico de ventas
• Guiar a los directores y gerentes a y diversas formas de datos operativos, el
mejorar y desarrollar técnicas en todos presupuesto de caja y estados financieros
los campos pro forma. El diagrama de flujo de la figura 2
• Evaluar el futuro de la empresa describe el proceso de planeación financiera
a corto plazo, desde el pronóstico de ventas
inicial hasta la elaboración del presupuesto
de caja, el estado de resultados y estado
de situación financiera.

8
Pronóstico Información necesaria

de ventas Información para analisis
Plan de
Planes de
financiamiento
producción
a largo plazo
Estado de Plan de disposición

Resultados Presupuesto
de fondos para
pro forma de efectivo activos
Pronóstico
de ventas
Estado de
Situación
Financiera
pro forma
Figura Nº 3: Planeación financiera a corto plazo
La planeación financiera a corto plazo 5. ELEMENTOS BÁSICOS DE

comienza con el pronóstico de ventas. LA PLANEACIÓN FINANCIERA
A partir de éste, se preparan los planes
de producción, que toman en cuenta los ‘’En el proceso de Planeación financiera
plazos de entrega (preparación) e incluye la empresa trata de proyectar en términos
los cálculos de los tipos y las cantidades monetarios el resultado futuro que desea
de materias primas que se requieren. Con alcanzar y para esto debe establecer los
el uso de estos planes, la empresa puede recursos que necesita para lograr el objetivo.
calcular los requerimientos de mano de obra Un plan financiero específica y cuantifica
directa de gastos indirectos de fabricación en términos monetarios el resultado de
y de gastos operativos. Una vez realizados cada una de las diferentes alternativas de
estos cálculos se prepara el estado de acuerdo con las estimaciones del entorno
resultados pro forma y el presupuesto de que se realicen, así como las necesidades
caja de la empresa. Con la información financieras que se pueden derivar de cada
necesaria básica (el estado de ganancias política empresarial’’
y pérdidas pro forma, el presupuesto de
efectivo, el plan de disposición de fondos A continuación se mencionan los elementos
para activos fijos, el plan de financiamiento básicos a considerar en todo proceso de
a largo plazo y el balance general del planeación financiera:
periodo actual) se elabora finalmente el
balance general Pro forma. La atención se 5.1 El flujo de caja:
centra en la información final importante del
proceso de planeación financiera a corto El flujo de caja es la parte vital de cualquier
plazo: el presupuesto de efectivo, el estado empresa y debe ser el enfoque principal
de resultados pro forma y el estado de del administrador financiero, tanto en la
situación financiera pro forma. administración de las finanzas diarias
como en la Planeación financiera.

9
MARIO APAZA MEZA
FINANZAS
El flujo de caja operativo de una empresa es de cumplir el objetivo que se pretende.
el generado en sus operaciones normales, • Comparable: la información debe ser
al fabricar y vender productos o bien en la consistente y uniforme, en el tiempo y
prestación de servicios. El flujo de caja libre entre las distintas empresas.
representa el monto que está disponible • Oportuna: la información debe
para los inversionistas, los proveedores de producirse en el momento que sea
deuda (acreedores) y capital (propietarios), útil para los usuarios procurando que,
después de que la empresa ha satisfecho si existe un desfase temporal no sea
todas sus necesidades operativas y pagado significativo.
sus inversiones en activos fijos netos y
activos corrientes netos. 5.3 Los objetivos financieros:
El concepto del flujo de caja es muy Todo proceso tiene como fin la formulación
sencillo; resume las entradas y las salidas de objetivos, quienes representan la base de
de efectivo que se estima ocurrirán en las estrategias y las acciones encaminadas a
un período próximo, comparándolas y desarrollarlas. En ese sentido, es primordial
asimilándolas al saldo inicial de principios la definición de los objetivos por parte de la
del año, el propósito final es conocer la Dirección Financiera, quien a partir de ellos
posición de efectivo de la empresa en un toma decisiones en dos ámbitos, el de la
período determinado. inversión (maximizar la utilidad) y el de la
financiación (minimizar el costo de capital).
Para presupuestar el flujo de caja es
necesario proyectar las entradas y salidas Los objetivos específicos serán: liquidez,
de efectivo, y las necesidades financieras, rentabilidad y financiación. Y en todo caso,
la determinación correcta de las entradas la administración moderna acepta como
de efectivo hace posible una evaluación objetivo más general, la maximización del
de la situación de efectivo a futuro y valor de la empresa para los accionistas, es
desde luego permite tomar las decisiones decir, el incremento de valor de las acciones
necesarias a tiempo; decisiones que llevan en el mercado.
a la obtención de financiamiento para cubrir
los faltantes proyectados o la inversión del 5.4 El análisis financiero:
dinero sobrante.
Además de conocer la estructura de flujos
5.2 La información financiera: en la empresa, la información financiera
necesaria y haber establecido los objetivos
La información financiera es el segundo a cumplir, debemos añadir el análisis de la
elemento básico para la toma de decisiones situación en la que nos encontramos como
financieras. Se requiere información a tres punto de partida para la toma de decisiones.
niveles: empresa, sector y entorno. Para que El análisis económico-financiero de la
cumpla su función, la información financiera empresa tiene como objetivo fundamental
debe reunir ciertos requisitos. Entre ellos: la revisión de la situación económica de la
• Comprensible: la información debe ser empresa y la medición de la rentabilidad de
fácil de entender por los usuarios. los capitales invertidos.
• Relevante: debe tener información
verdaderamente significante para la El análisis debe contemplar todos los
toma de decisiones, pero sin llegar al aspectos significativos de la actividad
exceso porque estaría en contra de la financiera. No basta con que una empresa
característica anterior. sea rentable, necesita además que su
• Fiable: ausencia de errores significativos estructura financiera corresponda con
en la información suministrada con el fin su estructura económica, en el momento

10
presente como en el futuro y el director a una muestra de clientes actuales o

financiero debe asegurarse que esto potenciales cuánto compraran de un
se cumpla. Al mismo tiempo, el análisis producto, a determinado precio, durante
financiero debe anticipar y prevenir los cierto periodo futuro.
estados de insolvencia que se dan cuando la • Pruebas de mercado –una empresa
estructura financiera no es la adecuada para vende un nuevo producto en un área
ayudar a la dirección a tomar decisiones. geográfica limitada, mide las ventas y
luego, a partir de esta muestra, proyecta
Para el análisis financiero se utilizan los las ventas en una zona más amplia.
documentos como: estado de situación • Análisis de ventas pasadas y tendencias
financiera, estado de resultados, plan de –un simple incremento porcentual
ventas, plan de producción, flujo de caja, aplicado al volumen de ventas obtenido
entre otros. en el año anterior o al volumen promedio
de algunos años precedentes. Se
5.5 Estados financieros proyectados: pueden aplicar técnicas estadísticas de
regresión.
Otro elemento básico sobre el que se • Participación de la fuerza de ventas –
asienta la Planeación financiera son las consiste en recabar las estimaciones
proyecciones sobre la evolución del futuro, de todos los vendedores referentes a
tanto en lo referente al futuro que se deriva sus territorios en el periodo futuro en
de la actividad y decisiones de la empresa, cuestión.
como el que se genera fuera del ámbito de • Juicio de los Ejecutivos –consiste
la empresa. en recabar opiniones de uno o más
ejecutivos acerca de las ventas futuras.
La expresión material de ambos tipos Método Delphi.
de proyecciones se recoge de la misma
forma que el resultado de la actividad de 6.1. Planeación Financiera: Pronóstico
la empresa: mediante estados financieros de ventas
contables a los que se califica como
proyectados. El pronóstico de ventas de una empresa
expresado en unidades y en moneda, con
Todo plan financiero contendrá al menos los base en algún periodo futuro, generalmente
siguientes documentos: se apoya en las tendencias recientes de
• Estado de Situación Financiera las ventas más los pronósticos de las
Proyectados perspectivas económicas de la nación,
• Estados de Resultados Proyectados región e industria.
• Estado de Flujos de Efectivo Proyectados
• Índices Financieros Proyectados
6. ALGUNOS MÉTODOS PARA

PRONÓSTICOS DE VENTAS:
• Análisis de los factores de mercado –

la demanda futura de un producto se
relaciona con el comportamiento de
ciertas actividades de venta. Puede
ser por derivación directa o análisis de
correlación.
• Encuesta de las intenciones del
comprador –consiste en preguntarle

11
MARIO APAZA MEZA
FINANZAS
7. PLANEACIÓN Y CONTROL FINANCIERO
Control es el proceso de observación y seguimiento de las actividades para asegurarse

que se están logrando de acuerdo con lo planeado y que se está corrigiendo cualquier
desviación significativa. El proceso de control consta de tres pasos separados y distintos:
1. MEDIR el desempeño real.

2. COMPARAR el desempeño real contra el estándar.
3. TOMAR MEDIDAS GERENCIALES para corregir las desviaciones.
La planeación financiera implica la elaboración de proyecciones de venta, ingresos y activos

tomando como base estrategias alternativas de producción y mercadotecnia, y posterior//
decidiendo cómo serán satisfechos los requerimientos financieros.
El control financiero se refiere a la fase de ejecución, relacionada con el proceso de

retroalimentación y ajuste que se requiere para asegurar que se sigan los planes y para
modificar los planes existentes en respuesta a los cambios en el medio ambiente operativo.
Modelo de Planeación Financiera

12
PRONÓSTICO DE ESTADOS
FINANCIEROS
En esta hoja de cálculo nosotros basamos los gastos financieros sobre el promedio de la
deuda al inicio y fin de año, y usa la iteración para automatizar el proceso.
SITUACIÓN
El Sr. Fuentes, el nuevo gerente financiero de Químicos del Perú (QP), productor de
químicos especializados para el uso en los huertos de fruta, debe preparar una proyección
financiera para 2017. Las ventas del 2016 de QP eran S/.200.00, y el departamento del
ventas está proyectando un aumento 25% para el 2017. El Gerente piensa que la empresa
estaba operando a toda su capacidad en el 2003 pero no está seguro sobre esto. Los
estados financieros del 2016, más algunos otros datos, se muestran abajo.
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA Porcentaje de

2016 (en miles de Soles) ventas
Activos
Efectivo y Equivalentes de efectivo S/ 200.00 1%
Cuentas por cobrar 2,400.00 12%
Existencias 2,600.00 13%
Total Activos Corrientes S/ 5,200.00
Activo Fijo Neto 5,000.00 25%
Total Activos 10,200.00
Cuentas por Pagar comerciales S/ 1,200.00 6%

Cuentas por Pagar Diversas 1,000.00
Total Pasivos Corrientes S/ 2,200.00
Deudas a L/P 1,000.00
Capital 5,000.00
Resultados Acumulados 2,000.00
Total Pasivos y Patrimonio S/ 10,200.00
ESTADO DE RESULTADOS Porcentaje de

2016 (en miles de Soles) ventas
Ventas S/ 20,000.00
Costos Variables 12,000.00 60%
Costos Fijos 7,000.00 35%
EBIT S/ 1,000.00
Gastos Financieros 100.00
EBT 900.00
Impuesto a la Renta 28% 252.00
Utilidad Neta 648.00
Dividendos 40% 259.20
Adiciones a Resultados Acumulados S/ 388.80

13
MARIO APAZA MEZA
FINANZAS
2016
Ratios Claves Empresa Industria
Margen de utilidad 3.24% 4.00%
ROE 9.26% 15.60%
Días de venta (DSO) 43.20 32.00
Rotación de existencias 7.69 11.00
Rotación de activo fijo 4.00 5.00
Deuda/Activo 31.37% 36.00%
TIE 10.00 9.40
Razón corriente 2.36 3.00
NOPAT/Ventas 3.53% 5.00%
Capital operativo / Ventas 45.00% 35.00%
Rotación sobre capital invertido (NOPAT/Capital) 7.83% 14.00%
Datos de Porcentajes de Ventas Actual Proyectado

2016 2017
Costo de ventas / Ventas 60.0% 60.0%
Gastos operativos / Ventas 35.0% 35.0%
Caja y bancos / Ventas 1.0% 1.0%
Cuentas por cobrar com. / Ventas 12.0% 12.0%
Existencias / Ventas 13.0% 12.0%
Activo fijo neto / Ventas 25.0% 25.0%
Cuentas por pagar com. / Ventas 6.0% 5.0%
Otros Datos
Porcentaje de crecimiento en ventas 25%
Factor de crecimiento en ventas 1.25
Tasa de interés sobre la deuda 10%
Tasa del impuesto a la renta 29.5%
Ratio de pago de Dividendo 40%
Los fondos se generarán a través de:

Cuentas por pagar diversas = 50%
Deuda a LP = 50%
ESTADO DE RESULTADOS Actual Proyectado

Base de la proyección
(en miles de Soles) 2016 2017
Ventas S/. 20,000.00 Crecimiento 1.25 S/. 25,000.00
Costo de ventas 12,000.00 % de ventas 60.00% 15,000.00
Gastos operativos 7,000.00 % de ventas 35.00% 8,750.00
EBIT S/. 1,000.00 S/. 1,250.00
Gastos financieros 100.00 Tasa de interés x prom. de deuda 292.24
EBT S/. 900.00 S/. 957.76
Impuesto a la renta 252.00 282.54
Utilidad neta S/. 648.00 S/. 675.22
Dividendos S/. 259.20 S/. 270.09
Adición a resultados acumulados S/. 388.80 S/. 405.13

14
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA Actual Base de la proyección

Proyectado
(En miles de Soles) 2016 2017
Activos S/ 250.00
200.00 % de ventas 1.00%
Efectivo y Equivalentes de efectivo S/.
Saldo y aumento si es necesario -
Inversiones financieras -
3,000.00
Cuentas por cobrar comerciales 2,400.00 % de ventas 12.00%
2,600.00
% de ventas 12.00% 3,000.00
Existencias
Total Activo corriente S/. 5,200.00 % de ventas S/ 6,250.00
Inmuebles, maquinaria y equipo 5,000.00
25.00% 6,250.00
Total Activos S/. 10,200.00 S/. 12,500.00
Pasivo y Patrimonio
Cuentas por pagar comerciales S/. 1,200.00 % de ventas 5.00% S/. 1,250.00
Cuentas por pagar diversas 1,000.00 Saldo y aumento si es necesario 1,922.43
Total Pasivo corriente S/. 2,200.00 S/. 3,172.43
1,000.00 Saldo y aumento si es necesario 1,922.43
Deuda a LP
Total Pasivos S/. 3,200.00 S/. 5,094.87
Capital 5,000.00 Saldo 5,000.00
Resultados acumulados 2,000.00 RA01 + DRA02 2,405.13
Total Patrimonio S/. 7,000.00 S/. 7,405.13
Total Pasivo y Patrimonio S/. 10,200.00 S/. 12,500.00
Activos requeridos = S/. 12,500.00

Fuentes especificadas de financiamiento = 10,655.13
Fondo Necesario Adicional (AFN) S/. 1,844.87
Cuentas por pagar diversas adicionales S/. 922.43

Deuda a largo plazo adicionales S/. 922.43
Valores Negociables adicionales S/. -

15
MARIO APAZA MEZA
FINANZAS
MODELO DE PLANEACIÓN
FINANCIERA
Año S/.
Ingresar la información sólo en las celdas azules.
2017 19,500,000 Los demas cálculos son automáticos, sólo modificar en
2018 21,000,000 caso necesario.
2019 21,100,000
Ingrese el porcentaje de:
2020 21,250,000
Participación de utilidades 10%
2021 21,300,000
Impuesto a la Renta 29.5%
Modelo para fines didacticos, El presente modelo está desarrollado en base al porcentaje de las
preparado por: ventas, los rubros espontáneos varían en relación con las ventas, los
CPCC Mario Apaza Meza no espontáneos permanecen sin variación, salvo por los ajustes por
Comentarios y sugerencias al e-Mail inflación ó cuando se hagan inversiones considerables para ampliar
mapazam@hotmail.com la capacidad de producción de empresa.
MONTERRICO S.A.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Histórico y Proyectados (en Soles)
Histórico Proyectados
2016 2017 2018 2019 2020 2021
ACTIVO
Activo corriente
Efectivo y Eq. de Efectivo 350,000 368,919 397,297 399,189 402,027 402,973
Inversiones financieras 25,000 0 67,806 453,035 841,188 1,252,475
Cuentas por cobrar comerciales 2,338,000 2,464,378 2,653,946 2,666,584 2,685,541 2,691,859
Existencias 1,520,000 1,602,162 1,725,405 1,733,622 1,745,946 1,750,054
Gastos pagados por anticipado 45,000 45,000 45,000 45,000 45,000 45,000
Total Activo Corriente 4,278,000 4,480,459 4,889,455 5,297,430 5,719,701 6,142,362
Activo no corriente
Propiedad, planta y equipo 1,500,000 1,500,000 1,500,000 1,500,000 1,500,000 1,500,000
Depreciación acumulada -750,000 -825,000 -900,000 -975,000 -1,050,000 -1,125,000
Propiedad, planta y equipo Neto 750,000 675,000 600,000 525,000 450,000 375,000
Otros activos no corrientes 245,000 221,000 197,000 173,000 149,000 125,000
Total del Activo 5,273,000 5,376,459 5,686,455 5,995,430 6,318,701 6,642,362
PASIVO
Pasivo Corriente
Cuentas por pagar comerciales 452,000 476,432 513,081 515,524 519,189 520,411
Cuentas por pagar a vinculadas 350,000 350,000 350,000 350,000 350,000 350,000
Deuda a corto plazo 150,000 43,217 0 0 0 0
Otras cuentas por pagar 242,000 255,081 274,703 276,011 277,973 278,627
Total Pasivo Corriente 1,194,000 1,124,731 1,137,784 1,141,535 1,147,162 1,149,038
Pasivo No corriente
Deudas a Largo Plazo 1,445,000 1,095,000 745,000 395,000 45,000 -305,000
Total del Pasivo 2,639,000 2,219,731 1,882,784 1,536,535 1,192,162 844,038
PATRIMONIO
Capital social 2,000,000 2,000,000 2,000,000 2,000,000 2,000,000 2,000,000
Resultados acumulados 354,000 634,000 1,156,729 1,803,671 2,458,894 3,126,539
Resultados del ejercicio 280,000 522,729 646,942 655,223 667,645 671,785
Total Patrimonio 2,634,000 3,156,729 3,803,671 4,458,894 5,126,539 5,798,324
Suman pas y cap (oculta) 5,333,242 5,686,455 5,995,430 6,318,701 6,642,362
Total Pasivo y Patrimonio 5,273,000 5,376,459 5,686,455 5,995,430 6,318,701 6,642,362
Chequeo >>> 0 0 0 0 0
Sobrante (Faltante) de fondos >>> -43,217 67,806 453,035 841,188 1,252,475

16
2
MONTERRICO S.A.
ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES
Real y proyectados (en Soles) por el año indicado
Historico Proyectados
2016 2017 2018 2019 2020 2021
Ventas netas 18,500,000 19,500,000 21,000,000 21,100,000 21,250,000 21,300,000
Costo de ventas 14,900,000 15,705,405 16,913,514 16,994,054 17,114,865 17,155,135
Utilidad bruta 3,600,000 3,794,595 4,086,486 4,105,946 4,135,135 4,144,865
Gastos de operación fijos 1,450,000 1,450,000 1,450,000 1,450,000 1,450,000 1,450,000
Gastos de operación variables 1,302,000 1,372,378 1,477,946 1,484,984 1,495,541 1,499,059
Depreciaciones 75,000 75,000 75,000 75,000 75,000 75,000
Amortizaciones 24,000 24,000 24,000 24,000 24,000 24,000
Utilidad de operación 749,000 873,216 1,059,541 1,071,962 1,090,595 1,096,805
Costo financiero 125,000 131,757 141,892 142,568 143,581 143,919
Resultado antes de impuesto 624,000 741,459 917,649 929,395 947,014 952,886
Participación de utilidades 102,000 74,146 91,765 92,939 94,701 95,289
Impuesto a la renta 242,000 218,731 270,706 274,171 279,369 281,102
Resultado neto 280,000 522,729 646,942 655,223 667,645 671,785
Ingresos Proyectados
22000000
21500000
21000000
20500000
20000000
19500000
19000000
18500000
18000000
17500000
17000000
2016 2017 2018 2019 2020 2021

17
MARIO APAZA MEZA
FINANZAS
PLANEACIÓN Y FINANCIAMIENTO
EXTERNO REQUERIDO
Los siguientes datos pertenecen a la empresa El Futuro S.A.A, que fue fundada en 1999
y la actividad que realiza es la venta de electrodomésticos; el pronóstico a realizar será de
un año.
El Futuro S.A.A.
Estado de Situación Financiera
(Al 31 de diciembre del 2016)
(En millones de Soles)
ACTIVOS
Activos corrientes
Efectivo y equivalentes de efectivo S/. 2,000
Cuentas por cobrar comerciales - terceros 3,000
Mercaderías 4,000
Total de activo corriente 9,000
Activos fijos netos 8,000
Total de activos S/. 17,000
PASIVOS
Pasivos corrientes 6,000
Pasivo no corriente 2,000
Total de Pasivos 8,000
PATRIMONIO
Capital social 7,000
Resultados acumulados 2,000
Total de Pasivos y Patrimonio S/. 17,000
El Futuro S.A.A.
Estado de Resultados Integrales
(Del 01 de enero al 31 de diciembre del 2016)
Ventas S/. 18,000

Costo de ventas 13,000
Utilidad bruta 5,000
Gastos de ventas 400
Gastos de administración 600
Utilidad operativa 4,000
Gastos financieros -
Utilidad antes de participación e impuesto 4,000
Participación de los trabajadores 10% 400
Impuesto a la renta 28% 1,008
Utilidad después de impuestos 2,592
Dividendos 70% 1,814
Retenciones S/. 778

18
Los siguientes datos pertenecen a la empresa El Futuro S.A.A, que fue fundada en 1999 y la
actividad que realiza es la venta de electrodomésticos; el pronóstico a realizar será de un año.
La empresa El Futuro espera que sus ventas aumenten S/. 2,000 para el siguiente año. En este
problema, todas las cuentas de activos (incluyendo activos fijos) y los pasivos corrientes varían con
las ventas. La empresa en estudio funciona a plena capacidad. Puntos a desarrollar:
(a) Pronóstico de la necesidad de la empresa para obtener fondos externos,

(1) por medio de un balance pro forma y
(2) por fórmula simple.
(b) Limitaciones del método de porcentaje de ventas.
DESARROLLO:
a.1 Calculo de los fondos externos necesarios por medio del Estado de Situación Financiera
pro forma
EL FUTURO S.A.A.
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA PRO FORMA
Actual Proyectado Ventas =
30/12/16 31/12/17 S/. 20,000 <-- =H55+I41

ACTIVOS
Activos Corrientes S/. 9,000 S/. 10,000 <-- =+H75*(1+($H$55/$I$41))
Activos fijos netos 8,000 S/. 8,889 <-- =+H76*(1+($H$55/$I$41))
Total de activos S/. 17,000 S/. 18,889
PASIVOS
Pasivos corrientes 6,000 S/. 6,667 <-- =+H81*(1+($H$55/$I$41))
Pasivos no corrientes 2,000 S/. 2,000 <-- =+H82
Total de pasivos S/. 8,000 S/. 8,667
PATRIMONIO
Capital social 7,000 7,000 <-- =+H85
Resultados acumulados 2,000 2,864 a Financiación total
Total Patrimonio S/. 9,000 S/. 9,864 suministrada
Total de pasivos y patrimonio S/. 17,000 S/. 18,531

358 b Financiación externa
necesaria
S/. 18,889 Total

a Los resultados acumulados del próximo año = resultados acumulados presente año + Utilidad
neta proyectada (después de impuestos – dividendos pagados en efectivo. Note que las utilidades
netas después de impuestos = S/ 2,592 / 18,000 = 14.40% y la razón del dividendo pagado es 1,814
/ 2,592 = 70%. Por lo tanto:
Los resultados acumulados del próximo año =

= S/ 2,000 + 14.40% * (S/ 20,000) – 70%* (14.40% * S/20,000)
= S/ 2,000 + S/ 2,800 – S/ 2,016 = S/ 2,864

19
MARIO APAZA MEZA
FINANZAS
b Fondos externos necesarios = total activos proyectados – (total pasivo proyectado + patrimonio
proyectado)
= S/ 18,889 – S/ 18,531 = S/ 358
A PC
FEN = ____ * DV - ____ * DV - (RV) * (VP)*(1-d)
V V
a.2 Fondos Externos Necesarios (FEN) por medio de una fórmula matemática:
Donde:
A = Activo total
V = Ventas netas
PC = Pasivo corriente
MV = margen de utilidad neta sobre ventas
VP = Ventas proyectadas
Por lo tanto:
A 17,000.00
------------ = ------------ = 94.44%
V 18,000.00
PC 6,000.00
------------ = ------------ = 33.33%
V 18,000.00
DV = 20,000.00 - 18,000.00 = 2,000.00
RV = 2,592.00 / 18,000.00 = 14.40% sobre ventas
VP = S/. 20,000.00
FEN = 94% * (S/. 2,000) - 33.33% * (S/. 2,000) - 14.40% * (S/. 20,000) * (1 - 0.7)
FEN = S/. 1,889 - S/. 667 - S/. 864 = S/. 358

20
Como se observara es el mismo monto calculado en el Estado de Situación Financiera pro forma:
El Futuro S.A.A.
30/12/16 %
Ventas S/. 18,000 100% <-- =I146/$I$146
Costo de ventas 13,000 72% <-- =I147/$I$146
Utilidad bruta 5,000 28% <-- =I148/$I$146
Gastos de ventas 400 2% <--
-- =I149/$I$146
Gastos de administración 600 3% <--
-- =I150/$I$146
Utilidad operativa 4,000 22% <-- =I151/$I$146
Gastos financieros - 0 <--
-- =I152/$I$146
Utilidad antes de participación e impuesto 4,000 22% <-- =I153/$I$146
Participación de los trabajadores 400 (*)
Impuesto a la renta 1,008 (*)
Utilidad después de impuestos 2,592
Dividendos 1,814 (*)
Retenciones S/. 778
(*) Continuarán siendo los mismos porcentajes de participación de los trabajadores, impuesto a la renta y la
retención para el pago de dividendos.
El Futuro S.A.A.
Histórico Pro forma

30/12/16 31/12/17
Ventas S/. 18,000 S/. 20,000 <-- =I168+H55
Costo de ventas 13,000 14,444 <-- =$J$168*J147
Utilidad bruta 5,000 5,556 <-- =J168-J169
Gastos de ventas 400 444 <-- =$J$168*J149
Gastos de administración 600 667 <-- =$J$168*J150
Utilidad operativa 4,000 4,444 <-- =J170-J171-J172
Gastos financieros - - <-- =$J$168*J152
Utilidad antes de participación e impuesto 4,000 4,444 <-- =J173-J174
Participación de los trabajadores 400 444 <-- =J175*H49
Impuesto a la renta 1,008 1,120 <-- =(J175-J176)*H50
Utilidad después de impuestos 2,592 2,880 <-- =J175-J176-J177
Dividendos 1,814 2,016 <-- =J178*H52
Retenciones 778 864 <-- =J178-J179

21
MARIO APAZA MEZA
FINANZAS
b. Limitaciones
Los cálculos, tanto para el balance pro forma como para la fórmula simple, se basan en un porcentaje
de ventas. Las limitaciones del porcentaje de ventas son:
(1) se supone que la relación entre ventas y la partida de gastos, activo o pasivo que se proyecta,
es pura, es decir, libre de cualquier otra influencia; y
(2) el método no proporciona pronósticos exactos cuando una empresa tiene capacidad extra para
absorber todo o parte del aumento proyectado en ventas y la inversión relacionada en activos.
Elementos Básicos de Planeación Financiera

22
CONTABILIDAD
2. CONTABILIDAD
RESUMEN DE LOS CONCEPTOS CLAVE DE LA CONTABILIDAD GERENCIAL 24
O DE GESTIÓN
1. Definición y Alcance de la Contabilidad Gerencial o de Gestión: 24
2. Clasificación de costos: 24
3. Análisis de costo-volumen-utilidad: 25
4. Presupuesto Flexible: 25
5. Costos por absorción y costos variables: 26
6. Presupuesto operativo: 27
7. Presupuesto de capital: 27
8. Herramientas de Evaluación de Desempeño Divisional: 27
9. Los Precios de Transferencia: 27
10. Tres sistemas comunes de cálculo de costos: 28
COSTOS DE TRANSFORMACIÓN SEGÚN LA NIC 2 29
MÉTODOS DE ASIGNACIÓN DE COSTOS 34
1. Asignación de costos 34
2. Objeto de costo 34
3. Conjunto de costos 34
4. Factor de costos 34
5. Base de asignación de costos 34
6. Método de asignación directa 36
7. Los métodos de asignación de costos conjuntos 36
8. Sistema de Costo Basado en Actividades o Activity Based Costing (ABC) 38

23
MARIO APAZA MEZA
CONTABILIDAD
RESUMEN DE LOS CONCEPTOS CLAVE DE LA
CONTABILIDAD GERENCIAL O DE GESTIÓN
1. Definición y Alcance de la La información de la contabilidad de
Contabilidad Gerencial o de gestión suele ser de naturaleza financiera
Gestión: y denominada en soles, aunque cada vez
más, los sistemas de contabilidad de gestión
L a contabilidad gerencial, admistrativa o recogen e informan también información no

de gestión es el proceso de medir y reportar financiera.
información sobre la actividad económica dentro
de las organizaciones, para su uso por los El proceso mecánico de recolección y
administradores en la planificación, evaluación procesamiento de información plantea
de desempeño, y el control operacional: desafíos importantes e interesantes para las
grandes organizaciones. Además, existen
• Planeación: Por ejemplo, decidir qué importantes cuestiones conceptuales
productos elaborar, dónde y cuándo sobre cómo agregar información para
hacerlos. Determinar los materiales, medir, informar y analizar los costos. Las
mano de obra y otros recursos que se cuestiones de cómo asignar los costos a
necesitan para lograr la producción través de productos, servicios, clientes,
deseada. En las organizaciones sin subunidades de la organización y períodos
fines de lucro, decidir qué programas de tiempo, plantean cuestiones de contenido
financiar. intelectual sustancial, a las que a menudo
no hay respuestas claras.
• Evaluación del rendimiento: Evaluar la
rentabilidad de productos individuales
2. Clasificación de costos:
y líneas de productos. Determinación
de la contribución relativa de diferentes
Objetivo de costo: algo que queremos
gestores y diferentes partes de la
conocer el costo de un determinado objeto.
organización. En las organizaciones
sin fines de lucro, evaluar la efectividad
Todos los costos se pueden clasificar
de los gerentes, departamentos y
según cada una de las tres dimensiones
programas.
siguientes.
• Control de operaciones: Por ejemplo,
• costos directos versus gastos generales
saber cuánto trabajo en proceso está
(también llamados costos indirectos)
en la fábrica y en qué etapas de la
• costos variables versus costos fijos
finalización, para ayudar al gerente de
(muchos costos son mixtos, también
línea en la identificación de cuellos de
llamados semivariables)
botella y mantener un flujo fluido de
• costos de fabricación versus costos no
producción.
manufactureros
Además, el sistema de contabilidad de
2.1 Pasos en la Asignación de Costos:
gestión por lo general se alimenta en el
sistema de contabilidad financiera. En
Paso 1: Identifique el objeto de costo
particular, el sistema de cálculo del costo
(normalmente un producto o servicio de la
del producto se utiliza generalmente para
organización).
ayudar a determinar los montos de balance
Paso 2: Identifique los costos directos. Estos
de inventario y el costo de ventas para la
costos pueden ser rastreados directamente
cuenta de resultados.
al objeto de costo.

24
CONTABILIDAD MARIO APAZA MEZA
Paso 3: Identifique los pools de costos asignación, y caracterizado por la elección

generales asociados con el objeto de costo. de controladores de costos para las bases
Paso 4: Seleccione la base de asignación de asignación.
de costos para asignar cada grupo de
gastos generales al objeto de costo. 2.4. Sobrecarga no aplicada (O / H)
Paso 5: Desarrollar la tasa de gastos
generales por unidad de la base de Cuando se asigna la sobrecarga utilizando
asignación: las tarifas presupuestadas, puede surgir una
diferencia entre los gastos generales reales
Costo totales en el grupo de incurridos y los gastos generales asignados
gastos generales al producto. Esta diferencia se llaman
Tasa de gastos generales =
Cantidad total de la base de
Gastos bajo-aplicada o sobre-aplicada.
asignación de costo
• Sobrecarga no aplicada = gastos
Esta tasa se utiliza para asignar la generales reales incurridos - gastos
sobrecarga al objeto de costo en función de generales aplicados
la cantidad de la base de asignación incurrida • Si la sobrecarga real incurrida es
por el objeto de costo. Por ejemplo, para mayor que la sobrecarga aplicada, la
asignar los gastos de los servicios públicos sobrecarga no se aplica correctamente.
en una fábrica utilizando las horas directas • Si la sobrecarga real incurrida es
de trabajo como base de asignación, la menor que la sobrecarga aplicada, la
relación en el paso 5 es el gasto total de sobrecarga se sobre aplica
la empresa incurrido por la fábrica durante
el período dividido por el total de horas 3. Análisis de costo-volumen-
de trabajo directo incurrido para todos los utilidad:
productos hechos en fábrica. El gasto de
utilidad se asigna entonces a cada producto U = (PV – CV) x Q – CF
usando esta razón multiplicada por el total Donde:
de horas de trabajo directo incurridas en la U = Utilidad
producción de cada producto. PV = Precio de Venta por unidad
CV = Costo Variable por unidad (Fabricación
Si sobrecarga es asignada usando tasas y no fabricación)
presupuestadas (como en el cálculo del Q = número de unidades fabricadas y
costo normal y estándar de cálculo), se vendidas
convierte en el paso 5: CF = Total de Costos Fijos (Fabricación y no
fabricación)
Paso 5a: Para el período presupuestario,
estimar la cantidad total de la base de PV – CV es el Margen de Contribución
asignación de costos que se incurrirá. Unitaria (MCU)
Paso 5b: Para el período presupuestario, Q x (PV - CV) es el Margen de Contribución
estime el costo de los ítems identificados en total. (MCT)
el Paso 3 anterior. MCT ÷ ventas es la Proporción del Margen
Paso 5c: Calcular la tasa presupuestada de de Contribución. (PMC)
sobrecarga como: Paso 5b ÷ Paso 5ª
Punto de equilibrio: en unidades = CF ÷
2.3. Cálculo de Costos Basado en la MCU; En soles de ventas = CF ÷ PMC
Actividad (ABC):
4. Presupuesto Flexible:
Un sistema de costos que se caracteriza
por el uso de múltiples grupos de gastos
• Variación del presupuesto estático =
indirectos, cada uno con su propia base de
resultados reales - presupuesto estático

25
MARIO APAZA MEZA
CONTABILIDAD
(es decir, el presupuesto original) costos de producto, pero trata la sobrecarga
• Presupuesto flexible de costos = fija de manufactura como un gasto de
(presupuesto estática costo variable x período (aparece en la cuenta de resultados
unidades reales producidos o vendidos) cuando se incurre). El costo variable supone
+ Costo presupuesto fijo estático que los costos fijos no están relacionados
• Presupuesto flexible para ingresos = con la producción, ya que estos costos se
precio de venta del presupuesto estático incurren en el corto plazo, incluso si no se
x unidades reales vendidas. produce nada.
• Variación presupuestaria flexible =
resultados reales - presupuesto flexible El Costo de Absorción y el Costo Variable
tratan de la misma manera la mano de obra
4.1. Variaciones de costos variables: directa, los materiales directos y los gastos
generales de fabricación variables (y ambos
La varianza del precio de los materiales (o honran el principio de igualación de estos
tasa de mano de obra) costos). Ambos métodos también tratan
= (PR - SP) x AQ = (AQ x AP) – (AQ x SP los costos de no fabricación de la misma
manera (como un gasto del período). Sólo
La varianza de los materiales o su varianza los gastos fijos de fabricación se tratan de
de uso (o eficiencia de trabajo) manera diferente.
= (AQ - SQ) x SP = (AQ x SP) – (SQ x SP)
Cada método está asociado con su propio
Dónde: formato de Estado de Resultados:
AP = precio real por unidad de entrada,
SP = precio presupuestado (es decir, Estado de Resultados del Margen Bruto
estándar) por unidad de entrada, bajo Costos de Absorción
AQ = cantidad real de insumos utilizados (o
comprados), y Ventas
SQ = cantidad de insumos que deberían - Costos de los bienes vendidos
haber sido usados para la producción real = Margen Bruto
del Producto alcanzado (unidades reales - Costos fijos y variables de no fabricación
producidas x cantidad estándar permitida = Utilidad
por unidad, un concepto de presupuesto
flexible) Donde:
5. Costos por absorción y Costo de Ventas = (fabricación VC + FMOH

costos variables: por unidad) x unidades vendidas; y
En Costos de Absorción (también FMOH por unidad = FMOH ÷ unidades

denominados Costos Totales), los costos producidas (u otro concepto de nivel
del producto (también llamados costos denominador).
inventariados) incluyen todos los costos
de fabricación: mano de obra, materiales
y gastos generales de fabricación (fijo
y variable). El Costo de Absorción es
requerido para reportes externos bajo la
NIC 2 Inventarios.
El Costo Variable (también llamado Costo
Directo) es un método alternativo que trata
los costos directos de manufactura y gastos
generales de fabricación variables como

26
Estado de Resultados del Margen de

Contribución bajo Costos Variables Periodo de amortización = inversión neta
÷ flujo de caja anual promedio
Ventas
- Costos Variables de fabricación Tasa de Rendimiento Contable (TRC),
- Costos Variables de no fabricación también llamada Tasa de Retorno del Libro:
TRC = Ingreso promedio anual ÷ promedio
= Margen de Contribución
de la inversión en libros
- Costos fijos de fabricación
- Costos fijos de no fabricación
8. Herramientas de Evaluación
Utilidad
de Desempeño Divisional:
Donde los Costos de Variables de fabricación
Rentabilidad de la Inversión (ROI)
= CV de producción x unidades vendidas
(ROI) = utilidad divisional de explotación ÷
(respetando el principio de congruencia); y
inversión divisional.
costos variables de no fabricación = todos
los costos variables de no fabricación
Asimismo, ROI = volumen de negocios *
incurridos durante el período (sin cumplir el
margen de beneficio
principio de congruencia).
Donde:
Cálculo del inventario final:
Margen de beneficio = utilidades
operacionales ÷ ingresos
Costo de Absorción: (CV de fabricación +
Y: volumen de inversión = ingresos ÷
FMOH por unidad) x unidades en inventario
inversión.
final
Costo Variable: CV de fabricación x
Ingresos Residuales = utilidad de operación
unidades en inventario final
- (tasa de corte * inversión divisional)
donde el beneficio operativo no refleja una
6. Presupuesto operativo: deducción por gastos financieros.
Presupuesto de producción (en
unidades)
9. Los precios de transferencia:
Unidades iniciales + unidades producidas =
Los precios de transferencia se utilizan
unidades vendidas + unidades finales
para valorar los bienes o servicios
intercambiados entre divisiones de una
Presupuesto de efectivo (en soles)
empresa descentralizada.
Ingresos en efectivo + recibos = efectivo
final + desembolsos
El precio de transferencia es el precio que
una división cobra a otra división por un
7. Presupuesto de capital: producto intermedio. La división de ventas
es la división de aguas arriba y la división
Valor Actual Neto (VAN) = el Valor Actual de compra es la división de aguas abajo.
de las entradas de efectivo corrientes y
futuras menos el valor actual de las salidas Tres métodos para establecer los precios de
de efectivo actuales y futuras. transferencia son un precio de transferencia
basado en el mercado; un precio de
Tasa Interna de Retorno (TIR) = tasa de transferencia negociado; y un precio de
interés calculada de manera que el VAN del transferencia basado en costos.
proyecto sea cero.

27
MARIO APAZA MEZA
CONTABILIDAD
10. Tres sistemas comunes de cálculo de costos:
Sistema de Costo Sistema de Costos Sistema de Costos

Actual Normal Estándar
Costos directos (Precios o tasas reales x (Precios o tasas reales x (Precios o tasas
cantidad real de insumos cantidad real de insumos presupuestados x entradas
por producto) x salidas por producto) x salidas estándar permitidas para
reales reales cada producción) x salidas
reales
Costos indirectos Tasas reales de costos Tasas indirectas Tasas de gastos indirectos
de fabricación indirectos x cantidad real presupuestadas x cantidad presupuestadas x (las
de la base de asignación real de la base de asignación entradas estándar
incurrida. incurrida. permiten resultados reales
alcanzados)

28
COSTOS DE TRANSFORMACIÓN
SEGÚN LA NIC 2
De acuerdo con la NIC 2, los costos planta. Son costos indirectos variables los que
inventariables comprenden todos los costos varían directamente, o casi directamente, con
derivados de la adquisición y conversión de los el volumen de producción obtenida, tales como
mismos, así como otros costos en los que se ha los materiales y la mano de obra indirecta.
incurrido para darles su condición y ubicación
actuales, comprende los siguientes elementos: 13 El proceso de distribución de los costos
• Costo adquisición: comprende el precio indirectos fijos a los costos de transformación
de compra, incluyendo aranceles de se basará en la capacidad normal de trabajo de
importación y otros impuestos (que no los medios de producción. Capacidad normal
sean recuperables por la entidad ante es la producción que se espera conseguir en
las autoridades fiscales), los fletes y circunstancias normales, considerando el
otros costos directamente atribuibles a la promedio de varios periodos o temporadas, y
adquisición de las mercancías, materiales teniendo en cuenta la pérdida de capacidad
o suministros. Los costos generados por que resulta de las operaciones previstas de
diferencias en cambio con otras monedas mantenimiento. Puede usarse el nivel real
y los costos por intereses; sólo se incluyen de producción siempre que se aproxime a la
como costo del inventario si se cumplen las capacidad normal. La cantidad de costo indirecto
circunstancias especiales contempladas en fijo distribuido a cada unidad de producción no
la NlC 21: Efectos de las Variaciones en las se incrementará como consecuencia de un
Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera y nivel bajo de producción, ni por la existencia
en la NIC 23: Costos por Préstamos. de capacidad ociosa. Los costos indirectos no
• Costos de conversión: Incluye los costos distribuidos se reconocerán como gastos del
incurridos en la transformación de la periodo en que han sido incurridos. En periodos
materia prima, tales como la mano de obra de producción anormalmente alta, la cantidad
directa, los costos indirectos y los costos de costo indirecto distribuido a cada unidad de
por contratación con terceros. producción se disminuirá, de manera que no se
• Otros costos: Son aquellos en que valoren los inventarios por encima del costo.
haya incurrido para dar a los inventarios Los costos indirectos variables se distribuirán,
su condición y ubicación actual, tales a cada unidad de producción, sobre la base del
como costos indirectos no derivados de nivel real de uso de los medios de producción.
la producción o los costos de diseño de
productos para clientes específicos. 14 El proceso de producción puede dar
lugar a la fabricación simultánea de más de
Al respecto la NIC 2 Inventarios en los un producto. Este es el caso, por ejemplo, de
párrafos 12 al 18 prescribe el tratamiento la producción conjunta o de la producción de
contable de los costos de conversión o productos principales junto a subproductos.
transformación y otros costos que debe de Cuando los costos de transformación de cada
formar como costo de los Inventarios: tipo de producto no sean identificables por
separado, se distribuirá el costo total, entre
Costos de transformación o conversión los productos, utilizando bases uniformes y
racionales. La distribución puede basarse,
12 Los costos de transformación de los por ejemplo, en el valor de mercado de cada
inventarios comprenderán aquellos costos producto, ya sea como producción en curso, en
directamente relacionados con las unidades el momento en que los productos comienzan a
producidas, tales como la mano de obra directa. poder identificarse por separado, o cuando se
También comprenderán una parte, calculada complete el proceso productivo. La mayoría de
de forma sistemática, de los costos indirectos, los subproductos, por su propia naturaleza, no
variables o fijos, en los que se haya incurrido para poseen un valor significativo. Cuando este es
transformar las materias primas en productos el caso, se miden frecuentemente al valor neto
terminados. Son costos indirectos fijos los que realizable, deduciendo esa cantidad del costo
permanecen relativamente constantes, con del producto principal. Como resultado de esta
independencia del volumen de producción, distribución, el importe en libros del producto
tales como la depreciación y mantenimiento principal no resultará significativamente
de los edificios y equipos de la fábrica, así diferente de su costo.
como el costo de gestión y administración de la

29
MARIO APAZA MEZA
CONTABILIDAD
Otros costos Los costos de conversión incluyen sólo ese tipo
de gastos directos que apoyaron el proceso de
15 Se incluirán otros costos, en el costo de los conversión o, en ausencia de tales gastos, la
inventarios, siempre que se hubiera incurrido conversión no habría sido posible.
en ellos para dar a los mismos su condición
y ubicación actuales. Por ejemplo, podrá ser ¿Cuáles son los costos de conversión?
apropiado incluir, como costo de los inventarios,
algunos costos indirectos no derivados de la Los costos de conversión son la combinación
producción, o los costos del diseño de productos de los costos de mano de obra directa, además
para clientes específicos. de los costos indirectos de fabricación (CIF).
16 Son ejemplos de costos excluidos del costo Se puede pensar en los costos de conversión
de los inventarios, y por tanto reconocidos como los costos de fabricación o producción
como gastos del periodo en el que se incurren, necesarios para convertir materias primas
los siguientes: en productos. Expresado de otra manera, los
a. las cantidades anormales de desperdicio de costos de conversión son productos o los costos
materiales, mano de obra u otros costos de de producción de un fabricante que no sean los
producción; costos de las materias primas.
b. los costos de almacenamiento, a menos que
sean necesarios en el proceso productivo, Los costos de conversión término a menudo
previos a un proceso de elaboración ulterior; aparece en el cálculo del costo de una unidad
c. los costos indirectos de administración que equivalente en un sistema de costo proceso.
no hayan contribuido a dar a los inventarios
su condición y ubicación actuales; y ¿Qué es la mano de obra directa?
d. los costos de venta.
La mano de obra directa se refiere a los empleados
17 En la NIC 23 Costos por Préstamos, y la ayuda temporal que trabajan directamente
se identifican las limitadas circunstancias en los productos del fabricante. (Las personas
en las que los costos financieros se que trabajan en el área de producción, pero no
incluyen en el costo de los inventarios. directamente en los productos, se denominan
mano de obra indirecta).
18 Una entidad puede adquirir inventarios con
pago aplazado. Cuando el acuerdo contenga El costo directo de la mano de obra es 1) el costo
de hecho un elemento de financiación, como de los salarios y prestaciones de los empleados
puede ser, por ejemplo, la diferencia entre el de mano de obra directa y 2) el costo de la
precio de adquisición en condiciones normales ayuda temporal que trabajan directamente en
de crédito y el importe pagado, este elemento los productos del fabricante.
se reconocerá como gasto por intereses a lo
largo del periodo de financiación. El costo de mano de obra directa también se
define como:
¿Qué es el costo de conversión? • Un costo del producto (junto con los
costos de los materiales directos y gastos
Costo de conversión es la suma de todos los generales de fabricación)
costos que se incurren en la conversión de un • Un costo de inventario (junto con los
artículo en la salida prevista. costos de los materiales directos y gastos
generales de fabricación)
Principalmente, los costos de conversión • Un costo principal (junto con materiales
representan los costos de todas esas directos)
actividades o recursos que se han aplicado en • Un costo de conversión (junto con gastos
la conversión de materias primas en artículos generales de fabricación)
terminados.
¿Cuáles son los costos de fabricación?
En la matemática o la ecuación para la
conversión los costos se formulan de la Los costos de fabricación son los gastos
siguiente manera: necesarios para convertir materias primas en
productos. Todos los costos de fabricación deben
Costo de conversión = Mano de obra directa + ser asociadas a las unidades producidas para la
Gastos generales (+ gastos directos) información financiera externa bajo las Normas
Internacionales de Información Financiera –
NIIF. Los costos unitarios resultantes se utilizan

30
para la valoración de inventario en el balance estados financieros intermedios. Industrial Lima

general y para el cálculo del costo de los S.A. identifica los siguientes gastos por un total
productos vendidos en el estado de resultados. de S/ 50.000.
Los costos de fabricación suelen dividirse en • Los salarios de los empleados de la fábrica
tres categorías: • Equipo de depreciación
1. Materiales directos. Este es el costo de los • Mantenimiento de equipo
materiales que se convierten en parte del • Alquiler
producto terminado. Por ejemplo, el costo • Suministros
de la madera es un material directamente • Seguros
en la fabricación de muebles de madera.
2. Mano de obra directa. Este es el costo de Industrial Lima S.A. también tenía las materias
los materiales que se convierten en parte del primas por un total de S/ 15,000.
producto terminado. Por ejemplo, el costo
de la madera es un material directamente Los costos totales de conversión de Industrial
en la fabricación de muebles. Lima S.A. son iguales a S/ 50, 000. Las
3. Costos Indirectos de fabricación o de materias primas se consideran los costos de
gastos generales de fabricación. Gastos material directo y no se incluyen en los costos
generales de fábrica se refiere a todos los de conversión. En su lugar, estos gastos
demás gastos necesarios para la actividad se incluyen en otra categoría de costos de
de fabricación que no pueden atribuirse producción llamados costos primos.
directamente a las unidades físicas de una
manera económicamente viable. El salario Ejemplo Nº 2
de la persona que inspecciona los muebles
completado y la depreciación en el equipo Enunciado:
de fábrica son parte de los gastos generales La empresa XX, presenta la siguiente
de la fábrica. Gastos generales de fábrica información para el período que termina:
también se describe como los costos
indirectos de fabricación. Se sabe que los componentes del costo
presentan la siguiente variación con respecto al
Costos indirectos de fabricación que no incluyen período anterior
la mano de obra son bastante amplia. Éstos
incluyen: Costo Primo 717,120
• Servicios públicos necesarios para la Costo de Conversión 617,760

producción (combustible, gas natural, Costo total de prod. terminados 1,075,968
petróleo, agua, internet, teléfono, Inventario inicial 300
alcantarillado) Producción terminada 800
• Los costos de equipo (reparaciones,
depreciación, sustitución y eliminación)
• Costos de fabricación (impuestos, alquiler, • La Materia Prima aumentó su costo un 20%
seguros, mantenimiento) • La Mano de Obra presenta una baja del
• Herramientas y maquinaria (mano y 10%
herramientas neumáticas; levantar, empujar, • El CIF aumentó un 12%
tirar y dispositivos)
• Suministros (toallas de papel, materiales de Se pide:
limpieza, jabón) • Determinar el valor de los distintos
elementos del costo
ENCONTRAR LOS COSTOS DE • Determinar el costo unitario de Productos
CONVERSIÓN
Ejemplo N° 1 Costo Primo = M.P. + M.O.D. = 717,120
Prod. Total = M .P. + M .O.D. + C .I.F.

Enunciado:
1,075.968 = 717,120 + C.I.F.
Industrial Lima S.A. es un fabricante de
bicicletas que se especializa en la alta gama 358,848 = C.I.F.
de bicicletas de 10 velocidades. Industrial Costo de Conversión = M .O.D. + C.I.F.
Lima S.A. está tratando de averiguar lo que
617,760 = M .O.D. + 358,848
sus costos de conversión son para el trimestre
con el fin de estimar su inventario final en los 258,912 = M.O.D.

31
MARIO APAZA MEZA
CONTABILIDAD
Terminados si se sabe que la empresa Ejemplo N° 3
utiliza el método Precio Medio Ponderado (
P.M.P. ) para la valuación de sus inventarios
Costos Primos
Materia Prima = S/ 458,208
Mano de obra = S/ 258,912
Materiales Mano de Obra Costos Indirectos
C.I.F. = S/ 358,848 Directos Directa de Fabricación
Desarrollo:
Costos de Conversión
a) Costo Total por cada uno de los elementos
Dado que el Inventario Inicial no indica grados Enunciado:

de avance se asume que son de Productos La empresa Muebles Modernos S.A. incurre
Terminados en los siguientes costos de producción en la
fabricación de mesas de madera.
b) Costo Unitario por método P.M.P. Elementos del producto
Tipos de Costos
Materiales:
Madera de roble S/. 150,000
Materia Prima
Madera de pino S/. 110,000
(300 x 477.30 ) = 143,190 Pegamento S/. 800
(800 x 572.76 ) = 458,208 Tornillos S/. 1,000
601,398 / 1,100 = 546.73 Total S/. 261,800
Mano de Obra
(300 x 359.60) = 107,880 Mano de Obra:
(800 x 323.64) = 258,912 Cortadores de madera S/. 180,000
366,792 / 1,100 = 333.45 Ensambladores de mesas S/. 190,000
Lijadore S/. 170,000
C.I.F. Supervisor S/. 20,000
Portero S/. 10,000
(300 x 400.50) = 1 50,150
Total S/. 570,000
(800 x 448.56) = 358,848
478,998 / 1,100 = 4 35.45
Otros:
Costo Unitario de Productos Terminados S/ 1,315.63
Arriendo de la fábrica S/. 7 0,000
Servicios generales de la fábrica S/. 20,000
Relación con la Producción: Los costos Arriendo de oficina S/. 16,000
pueden clasificarse de acuerdo a la relación Salarios de oficina S/. 80,000
con la producción, esta clasificación está Depreciación del equipo de fábrica S/. 21,000
estrechamente relacionada con los elementos Depreciación del equipo de oficina S/. 8,000
del costo de un producto y con los principales Total S/. 215,000
objetivos de la planeación y el control.
Total General S/. 1,046,800
Las dos categorías, con base en su relación
con la producción, son los costos primos y los
costos de conversión.
Costos Primos: Son los materiales directos

y la mano de obra directa. Estos costos se
relacionan en forma directa con la producción.
Costos de conversión: Son los relacionados

con la transformación de los materiales directos
en productos terminados. Los costos de
conversión son la mano de obra directa y los
costos indirectos de fabricación.

32
Resumen:
Materiales Mano de Obra Costos Indirectos Costo Total de

Detalle
Directos Directa de Fabricación Producción
Madera de roble 150,000 150,000
Madera de pino 110,000 110,000
Pegante 8008 00
Tornillos 1,0001 ,000
Cortadores de madera 180,000 180,000
Ensambladores de mesas 190,000 190,000
Lijadores 170,000 170,000
Supervisor 20,000 20,000
Portero 10,000 10,000
Arriendo de la fábrica 70,000 70,000
Servicios generales de la fábrica 20,000 20,000
Depreciación del equipo de fábrica 21,000 21,000
TOTAL S/. 260,000 S/. 540,000 S/. 142,800 S/. 942,800
Conclusión:
Costos de
Elemento Costo Primo Costo total
conversión
Materia Prima 260,000 260,000
Mano de Obra Directa 540,000 540,000
Costos Indirectos de Fabricación 142,800 142,800
Costos Totales 800,000 142,800 942,800
• Con base en las anteriores cifras, el costo de los materiales directos sería de S/ 260,000.-, la
mano de obra directa de S/ 540,000, y los costos indirectos de fabricación S/ 142,800. Estas
cifras representan los elementos del producto, como se detallan anteriormente. No se incluyen
como costos del producto el arrendamiento de oficina, el salario de oficina y la depreciación
del equipo de oficina por que no son elementos de costo del producto. Por lo general aparecen
como deducciones de la utilidad bruta en el estado de resultado como Gastos de Administración
y Venta. Los S/ 942,800 del costo total del producto aparecerán como el principal componente
en el Estado del Costo de los bienes manufacturados de un fabricante.
• La clasificación del costo que se basa en la relación con el producto cambiará a medida que
varía el producto y/o servicio. Por ejemplo, la madera aserrada es un costo de material directo
cuando se usa en la manufactura de muebles de madera. Sin embargo, la madera aserrada es
un costo de material indirecto cuando se emplea en embalajes para el embarque de equipos. El
personal de mantenimiento (portero, vigilante) de una planta manufacturera es un costo de mano
de obra indirecta, su función no está directamente relacionada con la producción. No obstante,
en una compañía que suministra servicio de mantenimiento a otras personas, el personal de
mantenimiento se considera un costo de mano de obra directa.

33
MARIO APAZA MEZA
CONTABILIDAD
MÉTODOS DE ASIGNACIÓN DE
COSTOS
1. ASIGNACIÓN DE COSTOS Ejemplos de grupos de costos incluyen alquiler
de fábrica, seguro, costo de mantenimiento
La asignación de costos es el proceso de de la máquina, combustible de fábrica, etc.
encontrar el costo de diferentes objetos de La selección del costo depende de la base de
costo, como un proyecto, un departamento, asignación de costos utilizada. Por ejemplo,
una sucursal, un cliente, etc. Implica identificar si una empresa utiliza sólo una base de
el objeto de costo, identificar y acumular los asignación, digamos las horas directas de
costos incurridos y asignándolos al objeto de trabajo, podría utilizar un amplio conjunto de
costo sobre una base razonable. costos, como los gastos fijos de manufactura.
Sin embargo, si utiliza bases de asignación
La asignación de costos es importante porque de costos más específicas, por ejemplo, horas
se calcula el proceso mediante el cual se laborales, horas de máquina, etc., podría definir
calculan los costos incurridos en la producción grupos de costos más estrechos.
de un determinado producto o en la prestación
de un determinado servicio. Si los costos no se 4. FACTOR DE COSTOS
calculan con exactitud, un negocio nunca podría
saber qué productos están haciendo dinero El controlador de costes es cualquier variable
y cuáles están perdiendo dinero. Si el costo que “impulsa” algún coste. Si el aumento o la
se asigna de manera incorrecta, un negocio disminución en una variable causa un aumento
puede estar cobrando un precio equivocado a o una disminución es un costo que la variable
sus clientes y / o podría estar desperdiciando es un factor de costo para ese costo.
recursos en productos que se clasifican
erróneamente como rentables. Ejemplos de factor de costos incluyen:
• Número de pagos procesados puede ser
Mecanismo un buen factor de costos para los salarios
de la sección Cuentas por pagar del
El mecanismo típico de asignación de costos departamento de contabilidad.
involucra: • Número de órdenes de compra puede ser un
• Identificar el objeto al que deben asignarse buen factor de costos para el departamento
los costos, de compras.
• La acumulación de los costos en diferentes • Número de facturas enviadas puede ser un
grupos, buen factor de costos para el departamento
• Identificar la base / método más apropiado de costo de facturación.
para asignar el costo • Número de unidades enviadas puede ser un
buen factor de costos para el departamento
2. OBJETO DE COSTO de costos de distribución, etc.
El objeto de costo es un elemento para el cual Mientras que los costos directos se rastrean
una empresa necesita estimar por separado el fácilmente a los objetos de costos, los costos
costo. indirectos se asignan utilizando un enfoque
Ejemplos de objetos de coste incluyen una sistemático.
sucursal, una línea de productos, una línea
de servicio, un cliente, un departamento, una 5. BASE DE ASIGNACIÓN DE
marca, un proyecto, etc.
COSTOS
3. CONJUNTO DE COSTOS La base de asignación de costos es la variable
que se utiliza para asignar costos en diferentes
El conjunto de costes es la cabeza de cuenta en conjuntos de costos a diferentes objetos de
la que se acumulan los costes para la asignación costo. Una buena base de asignación de costos
adicional a los objetos de costo. es algo que es un factor de costos apropiado
para un grupo de costos particular.

34
Ejemplo Los objetos de costo en esta situación son

La empresa Coffee’s Peru Inc. es una cafetería los productos: bebidas calientes (es decir,
universitaria propiedad operada por un té y café) y batidos. Los conjuntos de costo
estudiante. Si bien tiene planes de expansión, incluyen alquiler, electricidad, música, Internet
actualmente ofrece dos productos: (a) té y café y y suscripción wi-fi y revistas.
(b) batidos. Emplea a 2 personas: el Trabajador.
A, que se ocupa de té y café y el Trabajador B Los factores de costos apropiados para los
que prepara y sirve batidos y postres. costos indirectos son los siguientes:
Sus costos para el primer trimestre son los
siguientes: Número de
Alquiler 10,000
clientes
Unidades
1. Trabajador A salario 16,000
consumidas
2. Trabajador B salario 12,000 Electricidad 8,000
por cada
3. Alquiler 10,000 producto
4. Electricidad 8,000 Alquiler de Número de
800
5. Materiales directos consumidos música pagado clientes
7,000
en la fabricación de té y café Suscripción a Número de
500
6. Materias primas directas para Internet y wifi clientes
6,000
batidos Número de
Revistas 400
7. Alquiler de música pagado 800 clientes
8. Suscripción a Internet y wi-fi 500 TOTAL 19,700
9. Revistas 400
Dado que el número de clientes es un buen
factor de costos para casi todos los costos,
los costos pueden acumularse juntos para
formar un conjunto de cosos denominado
gastos generales de fabricación. Esto sería
simplemente la asignación de costos.
Los gastos totales de fabricación para el primer

trimestre son de S/. 19,700. El número total
de clientes que han pedido un producto es de
18,000. Esto nos da una base de asignación de
costos de S/.1.1 por cliente (S/.19,700 / 18,000).
Una asignación de costos detallado es el

Las ventas totales de té y café y las ventas siguiente:
de batidos fueron de S/. 50,000 y S/. 60,000
respectivamente. El número de clientes que Tea &
pedían té o café era de 10,000, mientras que Shakes
Coffee
aquellos que ordenaban batidos eran 8,000.
Ventas 50,000 60,000
El dueño está interesado en descubrir qué Costos
producto funcionó mejor. Salarios 16,000 12,000
Materiales Directos 7,000 6,000
Solución
Gastos generales de
11,000 8,800
Los salarios del Sr. A & B y de los materiales fabricación asignados
directos consumidos son costos directos que Total de costos 34,000 26,800
no necesitan ninguna asignación. Se trazan Ganancia 16,000 33,200
directamente a los productos. El resto de los
costos son costos indirectos y necesitan alguna
base para la asignación. • Gastos generales de fabricación asignados
a té y café = 1.1 * S/. 10,000
• Gastos generales de fabricación asignados
a Batidos = 1.1 * S/. 8,000

35
MARIO APAZA MEZA
CONTABILIDAD
6. MÉTODO DE ASIGNACIÓN Utilice el método de asignación directa
para reasignar los gastos generales de los
DIRECTA departamentos de servicio a los departamentos
de producción.
El método de asignación directa es una de
las cuatro técnicas utilizadas para asignar los Solución
gastos generales de los departamentos de
servicio a los departamentos de producción. Es En primer lugar, tenemos que calcular los
diferente de los otros métodos de asignación, ya factores de prorratear los gastos generales del
que desprecia por completo cualquier servicio departamento de servicio:
prestado por un departamento de servicio a
otro. Esto significa que ninguna porción de la
sobrecarga de un departamento de servicio Dep Suma % P Q R
se asignar a otros departamentos de servicio. X 40+25+25=90 40/90 25/90 25/90
Todo se asignar a los departamentos de Y 25+30+30=85 25/85 30/85 30/85
producción en la proporción de sus porcentajes
especificados. A continuación, multiplicamos la sobrecarga
del departamento de servicio por los factores
El método directo es generalmente un anteriores para obtener la cantidad de
método inexacto de asignaciones de los gastos gastos generales que se asignarán a cada
generales de los departamentos de servicio y departamento de producción.
muy impreciso cuando los departamentos de
servicio reciben una ayuda significativa entre
Departam. P Q R X Y
ellos. Por lo tanto, sólo se recomienda en los
casos en que los departamentos de servicio Gastos
generales 35,000 64,000 19,000 22,000 38,000
no dependen mucho de los servicios de otros asignados
departamentos. Dept. X
9,778 6,111 6,111 (22,000)
Reasignación
El método de asignación directa se explica Dept. Y
mejor utilizando un ejemplo. Reasignación
11,176 13,412 13,412 (38,000)
Total 55,954 83,523 38,523 0 0

Ejemplo
Utilicemos el mismo problema que usamos
anteriormente: 7. LOS MÉTODOS DE ASIGNACIÓN
DE COSTOS CONJUNTOS
Coffee’s Peru Inc. Tiene tres departamentos de
producción (P, Q y R) y dos departamentos de El costo conjunto es el costo de fabricación
servicio (X e Y). A continuación, se indican los incurrido en un proceso de producción conjunto
gastos generales de los departamentos antes que toma insumos comunes, pero produce
de la reasignación: simultáneamente múltiples productos llamados
productos conjuntos, por ejemplo procesamiento
Gastos de petróleo crudo al mismo tiempo produce
Departamento gasolina, diesel, combustible para aviones,
Generales
P 35,000 lubricantes y otros productos. Con el fin de
asignar los costos a tales productos conjuntos,
Q 64,000 los contadores de costos emplean uno de los
R 19,000 varios métodos de asignación de costos. Los
X 22,000 métodos más comunes son:
Y 38,000
7.1. Método de medición física
Los porcentajes de reasignación de los costos Los costos conjuntos se asignan en función del
de los departamentos de servicios son los número de unidades o de la cantidad física,
siguientes: como el peso, el volumen o la longitud de cada
producto, en relación con la producción total.
Dep. P Q R X Y
X 40% 25% 25% — 10% Este método se puede representar en la
Y 25% 30% 30% 15% — siguiente fórmula:

36
Cantidad del
Costos Ejemplo
Costo asignado producto Utilice los siguientes datos en relación con dos
a un producto
conjunto
= Cantidad del
x totales
conjuntos productos químicos A y B obtenidos a partir
producción total de un proceso conjunto y asignar los costos
conjuntos utilizando cada uno de los métodos
Este método es adecuado cuando la cantidad anteriores.
física de los productos conjuntos refleja
estrechamente sus costos, por ejemplo, QUÍMICOS A B
diferentes tonos de una pintura obtenida de un Cantidad (kg) 80 125
solo proceso pueden ser asignados usando el
Valor de Venta 15,000 60,000
método de la cantidad física.
Costo de procesamiento
4,000 2,000
7.2. Método del valor relativo de las ventas adicional
Este método asigna costos conjuntos sobre El costo total de fabricación del proceso conjunto
la base del valor de ventas estimado de un fue de S/. 30,000.
producto conjunto dado en relación con el valor
de ventas de la producción conjunta total. Esto Solución:
se ilustra en la siguiente fórmula:
Valor de venta Costos Costo a asignar al producto químico A:
Costo asignado
a un producto = del producto
Valor de Ventas de
x totales
conjuntos Método de
conjunto
la producción total medición 30,000*80÷(80+125) 11,707
física
Método
Este método es adecuado cuando la cantidad Relativo
30,000*15,000÷(15,000+60,000) 6,000
física de productos conjuntos no refleja su valor de Valor
y una estimación confiable de su valor de venta de Ventas
puede ser fácilmente hecho. Método
Valor Neto 30,000*11,000÷(11,000+58,000) 4,783
7.3. Método del Valor Neto Realizable (VNR) Realizable
Para los productos que necesitan un Donde, S/. 11,000 = 15,000 − 4,000 y,
procesamiento adicional, el método VNR es S/. 58,000 = 60,000 − 2,000
más adecuado porque tiene en cuenta, los
costos adicionales necesarios para procesar Ahora que hemos estimado el costo de la
y vender los productos conjuntos. Bajo este
sustancia química A y sólo hay dos productos,
método, el costo conjunto se asigna a productos
que utilizan la siguiente fórmula: podemos calcular el costo que se asignará a
la sustancia química B, simplemente restando
Costo asignado Costos los costos anteriores del total de cada
VNR del Producto
a un producto
conjunto
= VNR de la
x totales
conjuntos
método, respectivamente, como se muestra a
continuación:
producción total
Costo a asignar al producto químico B:
Donde:
Método de
VNR = Valor Estimado de Ventas - Costo medición 30,000−11,707 18,293
física
Estimado para Procesar y Vender Método
Relativo
30,000−6,000 24,000
Cuando estos productos se procesan de Valor
posteriormente después de la división, sus de Ventas
costos totales también incluyen un costo de Método
procesamiento adicional. Valor Neto 30,000−4,783 25,217
Realizable

37
MARIO APAZA MEZA
CONTABILIDAD
8. SISTEMA DE COSTEO
Mano de Otros
BASADO EN ACTIVIDADES O obra
Materiales
gastos
ACTIVITY BASED COSTING
Drivers
(ABC)
8.1. ¿Qué es el ABC? Actividad Actividad
Drivers
El ABC es una técnica de análisis de costos
de las Actividades que integran los Procesos o
Funciones de Negocio de una organización. Flujo de Recursos a las
Producto actividades y productos
8.2. ¿Cuál es su filosofía?
8.4. Qué implica el diseño de un sistema ABC
La Administración Basada en Actividades (ABM)
Un sistema ABC implica el desarrollo de cuatro
busca retratar a una organización como una
etapas clave:
serie de actividades que están relacionadas a
los deseos de los clientes y a los costos. El 1. Identificación de las actividades del
ABC es el sistema de planificación de costos negocio afectadas por el volumen de las
para este retrato de organización. El mismo “transacciones” antes que por el volumen
enfoca el costo por actividad porque ésta está del “output” final.
asociada a la participación y realización del 2. Identificación y atribución de los recursos
trabajo de los individuos en una organización. consumidos por las actividades cuyo costo
Si las actividades agregan valor es porque los debe determinarse.
individuos realizan sus labores eficientemente. 3. Selección de las “Medidas de Actividad”
para cada actividad y establecimiento
Toda labor o actividad que no contribuya a
del sistema para capturar datos sobre el
agregar valor o que no sea clara su realización volumen de actividad.
es un desperdicio; reconocerlo y eliminarlo es 4. Aplicación de las “Medidas de Actividad”
un objetivo del ABC y por ende una forma de a las líneas de producto o servicios para
alcanzar costos competitivos. generar información sobre el costo de los
productos o servicios.
8.3. ¿Cómo funciona el ABC?
8.5. ¿Cómo se aplica un sistema ABC?
El ABC se basa en distribuir los recursos de
una organización (Mano de Obra, Materiales, El sistema de costos ABC puede aplicarse en
etc), medidos en unidades monetarias a las cualquier tipo de industria, ya sea fabril como
actividades que realiza la misma, usando para de servicios. La diferencia básica estriba en
ello criterios de asignación denominados cost que el “output” en una industria de servicios
drivers. Análogamente, los recursos asignados a es un intangible. El sistema ABC es más caro
las actividades serán distribuidos a los productos de instalar y de mantener que un sistema
(o servicios). De esta manera, se puede medir tradicional, dado que el ABC se extiende a unas
con mejor exactitud el esfuerzo asociado a la actividades más numerosas y más complejas.
aplicación de una acción (producir, mantener, Desde el punto de vista del comportamiento
etc) sobre un objeto (material, maquinaria, etc). que genere en la organización, el ABC puede
producir grandes rechazos si no es un proceso
El siguiente diagrama trata de ejemplificar el apoyado desde la dirección y por los líderes de
flujo de recursos a productos: opinión de la empresa.
El ABC es un enfoque de costos que toma la

información financiera y operacional disponible
y la visualiza a través de un Modelo de
Actividades, permitiendo analizar múltiples
visiones del negocio, según las decisiones que
la empresa debe tomar. Mediante un proceso
de trazado de dos etapas se asignan los costos
totales de los departamentos a las actividades,
y luego a los objetos de costos (Productos,
Clientes, etc.).

38
8.7. Método ABC - Ventajas
La principal ventaja derivada del empleo del método ABC es la determinación de un costo más
ajustado del producto, consecuencia de:
• El ABC utiliza múltiples inductores de costo para la asignación de costos indirectos a los
productos. Así, en lugar de utilizar un único inductor para cada conjunto de costos indirectos, se
emplean numerosas actividades e inductores de costos, lográndose un reparto más adecuado.
• El ABC permite un control más adecuado de los costos indirectos, muchos de los cuales pueden
ser imputados directamente a las actividades, lo que permite a los gestores un mayor control de
las mismas dentro de sus áreas de responsabilidad.
• El ABC facilita y mejora la toma de decisiones. El empleo de una información más ajustada
acerca del costo del producto ayuda en el establecimiento de los precios de venta y en las
decisiones de subcontratación de componentes.
• El ABC no supone una modificación del total de costos indirectos presentes en la empresa,
pero permite su localización e imputación de forma más efectiva. De esta forma, al conseguirse
una información más realista, más exacta y más fácilmente comprensible, los gestores pueden
entender mejor el comportamiento del costo y la generación de beneficios por parte de la
empresa.
Métodos tradicionales Costo Basado en Actividades ( ABC)

Una única o unas pocas bases de distribución El uso de actividades para la imputación de
para cada departamento o planta, generalmente costos indirectos facilita el empleo de bases
con poca homogeneidad entre las mismas. de reparto homogéneas. El personal de
operaciones juega un papel fundamental en el
diseño de las áreas de actividades a emplear.
Las bases de imputación de los costos indirectos Las bases de imputación de costos indirectos
pueden ser o no ser inductores de costo. son frecuentemente inductores de costo.
Las bases de imputación de costos indirectos Las bases de localización de costos indirectos
son frecuentemente financieras, tal y como suelen ser no financieras, como el número de
costos de mano de obra directa o costos de componentes o de horas de inspección.
materias primas.
ABC vs Métodos Tradicionales
Recursos Recursos
Todo lo de la
organización
Rastreado por los

controladores de
Consumir recursos
Lo que
realmente
Base de
Actividades se está Asignación
asignación
haciendo
Rastreado por los

Consumir controladores de
recursos
- Productos
Objetivos Objetivos - Servicios

39
MARIO APAZA MEZA
CONTABILIDAD

40
NIIF
3. NIIF
FECHAS DE VIGENCIA DE NUEVAS NORMAS NIIF E INTERPRETACIONES CINIIF 42
1. Introducción 42
2. Enmiendas o nuevas NIIF de obligatorio cumplimiento por primera vez al cierre 43
del año 2016
3. Enmiendas o nuevas NIIF de aplicación temprana al cierre del año 2016 45
4. Resumen de las principales NIIF emitidas por el IASB 46
NIIF 16 ARRENDAMIENTOS 50
FECHAS DE VIGENCIA DE NUEVAS NORMAS NIIF E INTERPRETACIONES CINIIF 54
1. Clasificación y medición de activos financieros 54
2. Pasivos financieros 55
3. Resumen del modelo de clasificación 56
4. Reclasificaciones 56
5. Deterioro 56
6. Los derivados implícitos 58
7. La contabilidad de cobertura 58
CASOS PRÁCTICOS RESUELTOS DE ACTIVOS FINANCIEROS MEDIDOS AL VALOR 60
RAZONABLE A TRAVÉS DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS - FVTPL, CON CAMBIOS EN
OTRO RESULTADO INTEGRAL - FVTOCI Y AL COSTO AMORTIZADO - CA
CASO PRÁCTICO Nº 1: MODELO AL COSTO AMORTIZADO 60
CASO PRÁCTICO Nº 2: MODELO AL COSTO AMORTIZADO, VALOR RAZONABLE CON 61
CAMBIOS EN RESULTADOS Y VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS EN OTRO RESULTADOS
INTEGRAL
CASOS PRÁCTICOS DE NIC 16: PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 66
PLAN DE TRABAJO DEL IASB AL 16 DE DICIEMBRE DE 2016 83
PROYECTOS ACTIVOS 83

41
MARIO APAZA MEZA
NIIF
FECHAS DE VIGENCIA DE NUEVAS
NORMAS NIIF E INTERPRETACIONES CINIIF
1. INTRODUCCIÓN
La siguiente tabla muestra las nuevas NIIF e Interpretaciones del CINIIF con fecha efectiva a partir
del 1 de enero de 2016. Las empresas están obligadas a incluir determinados datos en relación
con las nuevas normas e interpretaciones según la NIC 8 Políticas contables, cambios en las
estimaciones contables y errores.
Nuevas NIIF e Interpretaciones del CINIIF con una fecha de vigencia en o después de enero 1 el año 2016
Eficaz para la
contabilidad de Permite la
Título completo de la norma o interpretación ejercicios que adopción
comiencen en o anticipada
después
NIIF 17 Contratos de Seguros (Reemplazará a la NIIF 4) El IASB emitirá
la NIIF 17 en el
01/01/2021
primer semestre
de 2017.
NIIF 16 Arrendamientos Sí (pero sólo
01/01/2019 cuando se
aplica la NIIF15)
NIIF 9 Instrumentos Financieros (2014) Si (se aplican
e x t e n s a s
01/01/2018
disposiciones
transitorias)
NIIF 15 Los ingresos procedentes de contratos con los clientes
01/01/2018 Si
(incluyendo aclaraciones a la NIIF 15 publicadas en abril de 2016)
NIIF 7 Iniciativa de Divulgación (Modificaciones a la NIC 7) 01/01/2017 Si
NIC 12 Reconocimiento de activos por impuestos diferidos por
01/01/2017 Si
pérdidas no realizadas (Modificaciones a la NIC 12)
NIIF para las PYMES Las enmiendas a la Norma Internacional de
01/01/2017 Si
Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades
NIC 1 Iniciativa de Divulgación (Modificaciones a la NIC 1) 01/01/2016 Si
NIIF 10, NIIF 12 y NIC 28 Entidades de Inversión: La aplicación de
la Excepción Consolidación, (Modificaciones a la NIIF 10, NIIF 12 y 01/01/2016 Si
la NIC 28)
NIIF 10 y la NIC 28 La venta o la aportación de bienes entre un
Inversionista y sus vinculados asociada o negocio conjunto 01/01/2016 Si
(Modificaciones a la NIIF 10 y la NIC 28)
Diversas Ciclo de mejoras anuales a las NIIF 2012-2014 01/01/2016 Si
NIC 27 método de la participación en los estados financieros
01/01/2016 Si
separados (Modificaciones a la NIC 27)
NIC 16 y la NIC 41 Agricultura: Plantas portadoras (Modificaciones a
01/01/2016 Si
la NIC 16 y la NIC 41)
NIC 16 y la NIC 38 aclaración de los métodos aceptables de
01/01/2016 Si
Depreciación y Amortización (Modificaciones a la NIC 16 y la NIC 38)
NIIFS 11 Contabilización de las adquisiciones de participaciones en
01/01/2016 Si
operaciones conjuntas. (Modificaciones a la NIIF 11)
NIIF 14 Cuentas de diferimientos de actividades reguladas 01/01/2016 Si

42
NIIF MARIO APAZA MEZA
2. ENMIENDAS O NUEVAS NIIF DE OBLIGATORIO CUMPLIMIENTO

POR PRIMERA VEZ AL CIERRE DEL AÑO 2016
NIIF 14 - Cuentas de Diferimientos de Actividades Regulada

La NIIF 14, describe los saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas como los
importes de gasto o ingreso que no se reconocerían como activos o pasivos de acuerdo con otras
Normas, pero que cumplen los requisitos para ser diferidos de acuerdo con esta Norma, porque
el importe se incluye, o se espera incluir, por el regulador de la tarifa al establecer los precios que
una entidad puede cargar a los clientes por bienes o servicios con tarifas reguladas. Esta Norma
permite que una entidad que adopta por primera vez las NIIF y se encuentra dentro de su alcance
continúe contabilizando los saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas en
sus primeros estados financieros conforme a las NIIF, de acuerdo con sus PCGA anteriores a la
adopción de las NIIF. Sin embargo, la NIIF 14 introduce cambios limitados en algunas prácticas
contables según PCGA anteriores para saldos de las cuentas de diferimientos de actividades
reguladas, que se relacionan principalmente con la presentación de dichas cuentas.
El alcance de esta Norma se limita a las entidades que adoptan por primera vez las NIIF, que
reconocían los saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas en sus estados
financieros de acuerdo con sus PCGA anteriores, tal como se los define en la NIIF 1 Adopción
por Primera Vez de las Normas Internacionales de Información Financiera (es decir, la base de
contabilización que una entidad que adopta por primera vez las NIIF utilizaba inmediatamente
antes de adoptar las NIIF). Una entidad que queda dentro del alcance de esta Norma y que
decide aplicarla en sus primeros estados financieros conforme a las NIIF, continuará utilizándola
en sus estados financieros posteriores. Esta Norma tendrá vigencia para periodos anuales que
comiencen a partir del 1 de enero de 2016.
Modificaciones a la NIC 1 - iniciativa de divulgación

Las enmiendas aclaran orientación sobre la importancia relativa y la agregación, la presentación de
los subtotales, la estructura de los estados financieros y la divulgación de las políticas contables.
Modificaciones a la NIC 16 - Aclaración de los métodos aceptables de depreciación

Las enmiendas - aplicable prospectivamente - Añadir orientaciones y aclarar que el uso de los
ingresos - los métodos basados en el cálculo de la depreciación de un activo no es apropiado
porque los ingresos generados por una actividad que incluye el uso de un activo generalmente
refleja factores distintos del consumo del beneficios económicos incorporados al activo.
Modificaciones a la NIC 16 y la NIC 41 - Agricultura: plantas productoras

Las modificaciones que definen las plantas productoras, las plantas que se utilizan exclusivamente
para cultivar productos durante varios períodos y normalmente desechados al final de su vida
productiva (por ejemplo, vides, árboles de caucho, palma de aceite) que se incluyen dentro de
la NIC 16 ‘ alcance s mientras los productos que crecen en las plantas productoras permanece
dentro del alcance de la NIC 41.
Modificación de la NIC 19 - Tasa de descuento: tema del mercado regional

Ciclo de Mejoras anuales a las NIIF 2012 - 2014
La modificación aclara que en la determinación de la tasa de descuento para los beneficios post-
empleo, que es la moneda que los pasivos están denominados en lo que es importante, y no el país
donde se generan. Por lo tanto, la evaluación de si existe un mercado amplio de bonos corporativos
de alta calidad se basa en los bonos corporativos en esa moneda (no bonos corporativos en un
país en particular), y en ausencia de un mercado amplio de bonos corporativos de alta calidad en
esa moneda, los bonos del gobierno en la moneda correspondiente debe ser utilizado.

43
MARIO APAZA MEZA
NIIF
Modificaciones a la NIC 27 - Método de la participación en los estados financieros separados
Las modificaciones que restablezca la opción de puesta en equivalencia permitir a las entidades a
utilizar el método de la participación para dar cuenta de las inversiones en subsidiarias, negocios
conjuntos y asociadas en sus estados financieros separados.
Modificación de la NIC 34 - Divulgación de la información ‘en otra parte del informe financiero
intermedio’
La modificación aclara qué se entiende por la referencia en la norma de “ información divulgada
en otra parte del informe financiero intermedio ‘ , y requiere una cruz - referencia a partir de los
estados financieros intermedios a la ubicación de esa información.
Modificaciones a la NIC 38 - Aclaración de los métodos aceptables de amortización

Las enmiendas - aplicable prospectivamente - Añadir orientaciones y aclarar que los ingresos
generalmente se presume que es una base inadecuada para medir el consumo de los beneficios
económicos incorporados a un activo intangible; Sin embargo, esta presunción puede ser refutada
en ciertas circunstancias limitadas.
Modificaciones a la NIIF 5 - Los cambios en los métodos de eliminación

Las enmiendas - aplicable prospectivamente - añadir una orientación específica cuando una entidad
reclasifica un activo (o grupo para disposición) a partir mantenidos para la venta a mantenidos
para distribuir a los propietarios, o viceversa, y para los casos en los que llevan a cabo - de - la
contabilidad de distribución se encuentra suspendido.
Modificaciones a la NIIF 7 - contratos de asistencia técnica

Las enmiendas añaden orientaciones para aclarar si un contrato de servicio continúa participando
en un activo transferido.
Modificaciones a la NIIF 10, NIIF 12 y la NIC 28 - entidades de inversión: aplicar la excepción

de consolidación
Las enmiendas aclaran la aplicación de la excepción de consolidación para las entidades de
inversión y sus subsidiarias.
Modificaciones a la NIIF 11 - Contabilización de las adquisiciones de participaciones en

operaciones conjuntas
Las enmiendas - aplicable prospectivamente - requieren un adquirente de una participación en
una operación conjunta en la que la actividad constituye una empresa (como se define en la NIIF
3) aplicar todas las combinaciones de negocios que representan los principios y las revelaciones
en la NIIF 3 y otras NIIF, a excepción de aquellos principios que entran en conflicto con las guías
de la NIIF 11. Las modificaciones se aplican tanto a la adquisición inicial de una participación en
una operación conjunta, y la adquisición de una participación adicional en una operación conjunta
(en este último caso, la participación anterior no se vuelven a medir).

44
3. ENMIENDAS O NUEVAS NIIF Modificaciones a la NIC 7 – Iniciativas de

DE APLICACIÓN TEMPRANA Divulgación
AL CIERRE DEL AÑO 2016 - Las modificaciones aplicables a los períodos
anuales que comienzan en o después del 1
Enero 2017 - requieren que las entidades
NIIF 9 - Instrumentos Financieros
proporcionar información que permite a los
Esta norma reemplazará a la NIC 39 (y usuarios de los estados financieros evaluar los
todas las versiones anteriores de la NIIF 9) cambios en las responsabilidades derivadas
eficaces para ejercicios iniciados a partir del de sus actividades de financiación.
1 de enero de 2018. Contiene los requisitos
para la clasificación y medición de activos
Modificaciones a la NIC 12 - Reconocimiento
financieros y pasivos financieros, el deterioro,
de activos por impuestos diferidos por
la contabilidad de cobertura y baja en cuentas.
pérdidas no realizadas
En una sección aparte se analiza esta Norma.
La modificación aplicable a los períodos
anuales que comienzan en o después del
NIIF 15 - Los ingresos procedentes de 1 Enero 2017 - aclarar la contabilización de
contratos con los clientes activos por impuestos diferidos relacionados
La nueva norma (modificada en abril de con las pérdidas no realizadas en instrumentos
2016 para aclaraciones y alivio adicional a la de deuda valorados a su valor razonable, para
transición) - efectiva para períodos anuales hacer frente a la diversidad en la práctica.
que comienzan en o después del 1 Enero
2018 - sustituye a la NIC 11, la NIC 18 y sus Modificaciones a la NIIF 2 - Clasificación y
interpretaciones. Establece un marco único y valoración de las transacciones de pagos
completo para el reconocimiento de ingresos basados en acciones
para aplicar constantemente a través de las
Las enmiendas - aplicables a los períodos
transacciones, las industrias y los mercados
anuales que comienzan en o después del
de capitales, con un principio básico (basado
1 Enero 2018 - aclaran los efectos de la
en un modelo de cinco pasos que se aplicará
adquisición de derechos y condiciones que
a todos los contratos con los clientes), las
no consolidan en la medición de los pagos
revelaciones mejoradas y nuevas o mejoradas
basados en Acciones Liquidadas en Efectivo
orientación (por ejemplo, el punto en el que
(ALE), la contabilización de transacciones de
se reconoce los ingresos, lo que representa
ALE con una función de liquidación neta para
para su consideración variables, los costos de
la retención de las obligaciones tributarias, y
cumplimiento y la obtención de un contrato,
el efecto de una modificación de los términos
etc.).
y condiciones de un ALE que cambia la
clasificación de la transacción de la caja
NIIF 16 - Arrendamientos liquidadas a transacciones liquidadas.
El nuevo estándar - efectiva para períodos
anuales que comienzan en o después Modificaciones a la NIIF 4 - Aplicación de la
del 1 Enero 2019 - sustituye a la NIC 17 NIIF 9 Instrumentos Financieros con la NIIF
y sus interpretaciones. El mayor cambio 4 Contratos de Seguros
introducido es que casi todos los contratos de Las modificaciones dan todas las entidades que
arrendamiento serán llevados en los balances emiten contratos de seguros de la opción de
de locatarios bajo un único modelo (excepto reconocer en otro resultado integral, en lugar
el arrendamiento de menos de 12 meses y de ganancias o pérdidas, la volatilidad que
los arrendamientos de activos de bajo valor), podría surgir cuando se aplica la NIIF 9 antes
eliminando la distinción entre el arrendamiento de la aplicación de los contratos de seguro de
financiero u operativo. La contabilidad reemplazo de la NIIF 4 que será publicada en el
arrendador, sin embargo, sigue siendo en primer trimestre de 2017 por el IASBo. Además,
las entidades cuyas actividades están conectadas
gran medida sin cambios y la distinción entre
en su mayor parte con el seguro se les dan una
el arrendamiento financiero u operativo se exención temporal opcional de la aplicación de la
mantiene. NIIF 9 (hasta 2021), continuando así con la NIC 39
en su lugar.

45
MARIO APAZA MEZA
NIIF
Modificaciones a la NIIF 10 y la NIC 28 - NIIF 15 Ingresos por contratos con los
La venta o aportación de activos entre un clientes
inversor y su asociada o negocio conjunto
Las modificaciones abordan un conflicto actual La NIIF 15 ingresos procedentes de contratos
entre las dos normas y aclaran que cualquier con los clientes fue publicado por el Consejo
ganancia o pérdida deberían ser reconocidas de Normas Internacionales de Contabilidad
plenamente cuando la transacción involucra (IASB), en mayo de 2014. La NIIF 15 establece
un negocio, y en parte si se trata de activos las políticas de información útil para los usuarios
que no constituyen un negocio. La fecha de los estados financieros sobre la naturaleza,
efectiva de las enmiendas, fijado inicialmente cantidad, oportunidad e incertidumbre de los
para períodos anuales que comiencen a partir ingresos y los flujos de efectivo que se deriven
del 1 de enero de 2016, ahora se aplazó de un ente de los contratos con los clientes.
indefinidamente, pero todavía se permite su
aplicación anticipada. La NIIF 15 es efectiva para períodos anuales
que comienzan en o después del 1 Enero de
2017.
4. RESUMEN DE LAS
PRINCIPALES NIIF EMITIDAS “Se permite su aplicación anticipada”.
POR EL IASB
La NIIF 15 reemplaza:
A continuación vamos a presentar un Resumen a. la NIC 11 Contratos de construcción;
de las siguientes NIIF: b. la NIC 18 Ingresos;
• NIIF 9 Instrumentos Financieros, su análisis c. CINIIF 13 Programas de fidelización de
se presenta en una sección aparte con sus clientes;
respetivos casos prácticos. d. CINIIF 15 Acuerdos para la construcción de
• NIIF 15 Ingresos por contratos con los bienes inmuebles;
clientes e. CINIIF 18 Transferencias de activos de
• NIIF 16 Arrendamientos o Leasing clientes; y
f. SIC - 31 Ingresos ordinarios - Permutas de
Servicios de Publicidad.
EL NUEVO MODELO DE RECONOCIMIENTO DE INGRESOS

La NIIF 15 se basa en el principio fundamental de que “ una entidad reconoce los ingresos para representar
la transferencia de bienes o servicios prometidos a los clientes en una cantidad que refleja la consideración
de que la entidad espera tener derecho a. “ Para aplicar este principio, las entidades deben seguir los
siguientes cinco - paso del modelo de reconocimiento de ingresos:
• Paso 1: Identificar el contrato con un cliente. Un contrato (ya sea escrita, oral o implícitos en las prácticas
comerciales habituales) es un acuerdo entre dos o más partes que crea derechos y obligaciones
exigibles. En algunos casos, la NIIF 15 requiere que una entidad de combinar los contratos y cuenta
para ellos como una sola. La NIIF 15 también proporciona una guía sobre la contabilización de las
modificaciones del contrato.
• Paso 2: Identificar las obligaciones de ejecución en el contrato. Las obligaciones de ejecución implican
la transferencia de bienes o servicios a un cliente. Si hay varios resultados esperados en virtud de
un contrato, la NIIF 15 proporciona una guía sobre cómo determinar si los productos o servicios son
distintos y deben, por lo tanto, se contabilizan por separado.
• Paso 3: Determinar el precio de la transacción. El precio de la transacción es el monto de la compensación
a la que la entidad espera tener derecho a cambio de los bienes o servicios prometidos. El precio de la
transacción puede ser una cantidad fija, pero a veces puede incluir variables o no - consideraciones en
efectivo. El precio de la transacción también considera el valor temporal del dinero.
• Paso 4: Asignar el precio de la transacción a las obligaciones de ejecución en el contrato. El precio de
la transacción se asigna a cada obligación de desempeño distinta en función de la posición relativa -
solo los precios de venta de cada bien o servicio distinto. Bajo ciertos criterios, el método de asignación
residual se puede utilizar.
• Paso 5: Reconocer los ingresos cuando o como la entidad satisface una obligación de ejecución. Una
obligación de ejecución puede ser satisfecha en un punto en el tiempo o en el tiempo.

46
Un analisis de la NIIF 15
Características Puntos Clave

¿A quién está • Todas las entidades que celebran contratos con clientes con pocas
afectando? excepciones
• Las entidades afectadas tendrán que reevaluar sus políticas de
reconocimiento de ingresos y tal vez tengan que revisarlas
• El calendario y el importe de los ingresos reconocidos no pueden
¿Cuál es el impacto?
variar en el caso de contratos simples para una prestación única, pero
los acuerdos más complejos se verán afectados en cierta medida
• La NIIF 15 requiere más y diferentes revelaciones
¿Cuáles son los • Períodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2018
cambios efectivos? • Se permite la aplicación anticipada.
La NIIF 15 se basa en un principio básico que requiere que una entidad reconozca los ingresos:
• De una manera que represente la transferencia de bienes o servicios a los clientes
• Por un monto que refleje la contraprestación que la entidad espera tener derecho a cambio de
esos bienes o servicios.
Un “cliente” se define como “una parte que ha contratado con una entidad para obtener bienes o
servicios que son una salida de las actividades ordinarias de la entidad”.
La aplicación de este principio básico implica seguir un modelo de cinco pasos descrito anteriormente.
La siguiente tabla amplía los factores a considerar al aplicar este nuevo modelo.
Otros factores a
Paso Principales consideraciones
considerar
1. Identifique El primer paso en la NIIF 15 es identificar el “contrato”, También se da orientación
el (los) contrato (s) que la NIIF 15 define como “un acuerdo entre dos o más sobre:
con un cliente partes que crea derechos y obligaciones ejecutables”. • C o m b i n a n d o
Un contrato puede ser escrito, oral o implícito por las contratos
prácticas empresariales habituales de una entidad. • Modificaciones del
Además, el modelo general de la NIIF 15 sólo se aplica contrato.
cuando o si:
• El contrato tiene sustancia comercial
• Las partes han aprobado el contrato
• La entidad puede identificar
- Los derechos de cada parte
- Las condiciones de pago de los bienes y
servicios a transferir
• Es probable que la entidad recolecte la
contraprestación.
Si un contrato de cliente no cumple con estos criterios,
los ingresos se reconocerán sólo cuando:
• El rendimiento de la entidad es completo y
sustancialmente toda la contraprestación en el acuerdo
ha sido recaudada y no es reembolsable
• El contrato ha sido terminado y la
contraprestación recibida no es reembolsable.
A los efectos de la NIIF 15, no existe un contrato si
cada parte tiene un derecho ejecutorio para rescindir
un contrato totalmente no realizado sin compensar a la
otra parte.

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MARIO APAZA MEZA
NIIF
Continuación....
Otros factores a
Paso Principales consideraciones
considerar
2. Identificar Una vez identificado un contrato, la entidad a Se dan orientaciones sobre
las obligaciones continuación identifica las obligaciones de desempeño los criterios que deben
de desempeño dentro de ese contrato. Una obligación de cumplimiento cumplirse para determinar si
separadas en el es una promesa en un contrato con un cliente para un bien o servicio prometido
contrato transferir (1) un bien o servicio, o un paquete de es distinto.
bienes o servicios, que es ‘distinto’; o (2) una serie de
bienes o servicios distintos que son sustancialmente
los mismos y cumplen ciertos criterios.
Las obligaciones de desempeño normalmente se

especifican en el contrato, pero también podrían incluir
las promesas implícitas en las prácticas comerciales
habituales de una entidad, políticas publicadas o
declaraciones específicas que crean una expectativa
válida del cliente de que los bienes o servicios serán
transferidos bajo el contrato.
3. Determinar Conforme a la NIIF 15, el “precio de transacción” se Una entidad debe considerar
el precio de la define como el importe de la contraprestación que una los efectos de todos los
transacción entidad espera tener derecho a cambio de los bienes factores siguientes al
o servicios prometidos en virtud de un contrato, determinar el precio de
excluyendo los importes cobrados por terceros (por transacción:
ejemplo, impuestos de ventas). • Consideración variable
• La restricción sobre la
El precio de la transacción no se ajusta a los efectos consideración variable
del riesgo de crédito del cliente, pero se ajusta si • Valor temporal del dinero
la entidad (por ejemplo, basada en sus prácticas • Contraprestación en
comerciales habituales) ha creado una expectativa efectivo
válida de que hará cumplir sus derechos sólo por una • Contraprestación a cargo
porción del precio del contrato. del cliente.
4. Asignar Conforme a la NIIF 15, una entidad asigna el precio La NIIF 15 sugiere, pero
el precio de la de transacción de un contrato a cada obligación de no requiere, que siga tres
transacción a las desempeño separada dentro de ese contrato sobre métodos como adecuados
obligaciones de una base de precio de venta independiente relativa para estimar el precio de
desempeño al inicio del contrato. La NIIF 15 define un precio venta independiente:
de venta independiente como “el precio al que una • Enfoque de evaluación
entidad vendería un bien o servicio prometido por del mercado ajustado
separado a un cliente”. • Costo esperado más
margen
• Residual.
5. Reconocer Conforme a la NIIF 15, una entidad reconoce los Una parte clave del modelo
los ingresos ingresos cuando o cuando transfiere bienes o servicios es el concepto de que para
cuando o como prometidos a un cliente. Una “transferencia” ocurre algunas obligaciones de
una entidad cuando el cliente obtiene el control del bien o servicio. rendimiento el control se
cumple las Un cliente obtiene el control de un activo (bueno transfiere en el tiempo,
obligaciones de o servicio) cuando puede dirigir el uso y obtener mientras que para otros
desempeño sustancialmente todos los beneficios restantes de controla las transferencias
él. El control incluye la capacidad de evitar que otras en un momento dado. En la
entidades dirijan el uso y obtengan los beneficios de Norma se dan orientaciones
un activo. Los beneficios de un activo son los flujos de para ayudar a las entidades a
efectivo potenciales que se pueden obtener directa o decidir cuál es la apropiada.
indirectamente del activo de muchas maneras.

48
CAMBIO DE FECHA DE VIGENCIA
En septiembre de 2015, ante la posibilidad de aclarar los cambios introducidos en la nueva Norma
(véase a continuación, éstos se hicieron posteriormente en abril de 2016), el IASB decidió que era
necesario un aplazamiento de un año a la fecha de entrada en vigencia de la NIIF 15 con el fin de
Garantizar que las entidades tengan el tiempo necesario para considerar tanto la orientación original
como las próximas aclaraciones. Por lo tanto, en septiembre de 2015, el IASB cambió la fecha de
vigencia de la NIIF 15 del 1 de enero de 2017 al 1 de enero de 2018.
UN ANÁLISIS A LA TRANSICIÓN
La NIIF 15 es efectiva para los períodos de información que comiencen a 1 de enero de 2018
después de la adopción temprana permitida. Se aplica a los nuevos contratos creados a partir de
la fecha de vigencia ya los contratos existentes que aún no se completa a partir de la fecha de
vigencia.
Por lo tanto, las cifras del año en curso reportado en el primer año de adopción serán preparados
como si siempre hubieran aplicado los requisitos de la norma.
Una entidad puede aplicar la norma de ingresos utilizando dos métodos de la siguiente manera:
Método retrospectivo
Método de transición simplificado
completo
• Bajo este método, una entidad Una entidad de seleccionar Si una entidad utiliza
aplica la NIIF 15 de forma retroac- este método reconoce el este método de
tiva a cada periodo de informe efecto acumulativo de la transición, que debe
anterior presentado. aplicación inicial de la NIIF 15 revelar el impacto del
• Suponiendo que cambiamos la como un ajuste contra los cambio en los elemen-
fecha efectiva del 1 de enero de resultados acumulados a la tos de los estados
2018, una entidad de optar por fecha de la aplicación inicial financieros e incluir
este método se aplicará el nuevo (es decir, 1 de enero de 2018) una descripción de los
estándar para la transacción - y no hace ajustes a la cambios significativos.
histórica - y retrospectivamente información comparativa (es
ajustar cada período comparativo decir, las cifras correspondien-
presentado en sus estados tes al año a 31 de diciembre
financieros de 2017. 2017 no se actualizarán).
ACLARACIONES A LA NIIF 15 • Determinar si una empresa es un principal

o un agente en una transacción (aclarando
En abril de 2016, el IASB publicó “Aclaraciones cómo aplicar el principio de control)
a la NIIF 15 Ingresos de contratos con clientes” • Determinar si una licencia se transfiere a
dirigiendo varias aclaraciones específicas a la un cliente en un momento o en el tiempo
NIIF 15. (aclarando cuándo las actividades de una
empresa afectan significativamente la
Las Enmiendas aclaran la aplicación de la propiedad intelectual a la que el cliente tiene
NIIF 15 en tres áreas específicas para reducir derechos).
la diversidad en la práctica que de otro modo
podría resultar de diferentes opiniones sobre Las enmiendas también crean dos expedientes
cómo implementar los requisitos de la nueva prácticos adicionales disponibles para usar al
norma. Ellos ayudarán a las empresas: implementar la NIIF 15:
• Para los contratos que se han modificado
• Identificar las obligaciones de desempeño antes del comienzo del primer período
(aclarando cómo aplicar el concepto de presentado, las Enmiendas permiten a
“distinto”) las empresas utilizar la retrospectiva al

49
MARIO APAZA MEZA
NIIF
identificar las obligaciones de cumplimiento, Desde una perspectiva de pérdidas y ganancias
determinar el precio de la transacción y los arrendamientos operativos son por lo
asignar el precio de la transacción a las general como gasto de forma lineal descritos
obligaciones de cumplimiento satisfechas e en la NIC 17. El nuevo tratamiento de la NIIF
insatisfechas 16 dará lugar a la vez una depreciación y
• Se permite a las empresas que aplican el carga de interés impactando en Pérdidas y
método retrospectivo completo ignorar los Ganancias. La depreciación es probable que
contratos ya terminados al principio del sea de forma recta, sin embargo el interés es
primer período presentado. mayor en los primeros años. Esto tendrá el
efecto de los gastos en el estado de resultados
Las Enmiendas son efectivas para los períodos que reducirá durante la vigencia del contrato de
anuales que comiencen en o después del 1 de arrendamiento.
enero de 2018 (la fecha efectiva de la nueva
Norma). Se permite la aplicación anticipada. La NIIF 16 también:
• Cambia la definición de un contrato de
NIIF 16 ARRENDAMIENTOS arrendamiento
• Establece requisitos sobre cómo
El Consejo de Normas Internacionales contabilizar el activo y el pasivo, incluyendo
de Contabilidad (IASB) emitió la NIIF 16 complejidades tales como elementos no
Arrendamientos el 13 de enero el año 2016. relacionados con el arrendamientos, pagos
Los cambios introducidos por esta norma es de arrendamiento variable y períodos de
probable que aumente tanto activos como opción
pasivos en sus estados de situación financiera • Cambia la contabilidad de los acuerdos de
y se necesita tener en cuenta el posible impacto venta y arrendamiento financiero
en los convenios bancarios, como los ratios de • Mantiene en gran medida el enfoque de la
deuda / capital. NIC 17
• Introduce nuevos requisitos de divulgación.
LOS CAMBIOS CLAVE
Bajo la NIIF 16 ya no hay una distinción entre

arrendamientos financieros y de operación. Los
arrendatarios tendrán ahora que registrar en
cuentas a un activo de derecho a uso y un pasivo
por arrendamiento en sus estados de situación
financiera para todos los arrendamientos [2]. En
efecto, esto significa que la gran mayoría de los
contratos de arrendamiento operativo como se
define por las actual NIC 17 Arrendamientos que
actualmente no tienen un impacto se requerirá
que el estado de situación financiera para ser
capitalizado una vez que la NIIF16 es adoptada.
Contabilización al inicio del contrato:

• Debe:Derecho de usar activos
• Haber: Pasivo de arrendamiento
Esto aumentará tanto activos como pasivos en

el estado de situación Financiera y las entidades
puede afectar pactos bancarios, como los ratios
de deuda / capital. Las entidades necesitarán
considerar la revisión de los convenios
bancarios susceptibles de ser impactado sobre
en el período previo a la adopción de la NIIF 16.

50
NIIF 16 ARRENDAMIENTOS - TABLA RESUMEN:
Problema Otros factores a considerar

¿A quién está
• Entidades que alquilan activos como arrendatarios o arrendadores
afectando?
• Todos los arrendamientos se contabilizarán en el balance general,
excepto los arrendamientos de activos a corto y bajo valor
¿Cuál es el • El costo del arrendamiento será típicamente ‘de carga frontal’
impacto sobre los • Arrendamiento excluirá:
arrendatarios? - A menos que el ejercicio sea razonablemente seguro
- Pagos contingentes que están vinculados a ventas / uso y
cambios futuros en un índice / tasa
¿Cuál es el impacto
Sólo son cambios menores de la Norma actual - NIC 17
en los arrendadores?
• Una nueva definición de arrendamiento resultará en algunos arreglos
previamente clasificados como arrendamientos dejando de ser así,
y viceversa
¿Hay otros cambios?
• Nueva orientación sobre la venta y la contabilidad de arrendamiento
financiero
• Nuevas y diferentes revelaciones
• Períodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2019
¿Cuándo son
• Varios relieves de transición
efectivos los
• Se permite la aplicación anticipada si se aplica la NIIF 15 ‘Ingresos
cambios?
de los contratos con clientes’.
ALCANCE
La NIIF 16 se aplica a todos los arrendamientos tanto para el arrendatario como para el arrendador,
con excepción de algunas exclusiones de alcance. Estas exclusiones, algunas de las cuales son
similares a la NIC 17, se resumen en el cuadro siguiente:
EXCLUSIONES DE ALCANCE DE LA NIIF 16
Exclusión del alcance Norma a aplicar

Arrendamientos para explorar o usar minerales, No especificado. Dependiendo de las
petróleo, gas natural y recursos no regenerativos circunstancias, podría aplicarse la NIIF 6
similares "Exploración y Evaluación de Recursos
Minerales" o la NIC 38 "Activos Intangibles"
Arrendamientos de activos biológicos en el NIC 41 "Agricultura"
ámbito de aplicación de la NIC 41 en poder del
arrendatario
Acuerdos de concesión de servicios en el ámbito CINIIF 12 "Acuerdos de concesión de servicios"
de la CINIIF 12
Licencias de propiedad intelectual otorgadas NIIF 15 "Ingresos de los contratos con clientes"
por un arrendador en el ámbito de la NIIF 15
Derechos sujetos a acuerdos de licencia en el La NIC 38 "Activos intangibles"
ámbito de la NIC 38 para artículos tales como
películas cinematográficas, grabaciones de
video, obras de teatro, manuscritos, patentes y
derechos de autor*
* Para arrendamientos de otros tipos de activos intangibles, se permite al arrendatario aplicar la NIIF
16, pero no se requiere para hacerlo

51
MARIO APAZA MEZA
NIIF
DEFINICIÓN DE ARRENDAMIENTO pasivo por arrendamiento se contabiliza de
forma similar a un pasivo financiero utilizando el
Debido a que el nuevo modelo de contabilidad de método del interés efectivo.
arrendamiento trae muchos más arrendamientos
“en balance”, la evaluación de si un contrato es SIMPLIFICACIONES CONTABLES
(o contiene) un contrato de arrendamiento se OPCIONALES
vuelve aún más importante de lo que es hoy en
día. La NIIF 16 provee relevos o exenciones
importantes para:
Con arreglo a la NIIF 16, un contrato de • Arrendamientos a corto plazo (un contrato
arrendamiento se define como: «un contrato o de arrendamiento es a corto plazo si tiene
parte de un contrato que transmite el derecho un plazo de arrendamiento de 12 meses o
de utilizar un activo (el activo subyacente) menos a la fecha de inicio)
durante un período de tiempo a cambio de una • (La evaluación del valor se basa en el valor
contraprestación». Un contrato es, o contiene, absoluto del activo arrendado cuando es
un contrato de arrendamiento si: nuevo y, por lo tanto, requiere un juicio) .En
• El cumplimiento del contrato depende del la Base de las Conclusiones que acompaña
uso de un activo identificado; y a la Norma, sin embargo, el IASB señala
• El contrato transmite el derecho de que tenían en mente los arrendamientos de
controlar el uso del activo identificado activos Con un valor nuevo de alrededor de
durante un período de tiempo a cambio de US $ 5.000 o menos).
consideración.
Si se utilizan estas exenciones, la
En la práctica, es probable que el principal contabilidad es similar a la contabilidad de
impacto de la nueva definición y orientación de arrendamiento operativo según la actual NIC 17
NIIF 16 sea sobre los contratos que no están “Arrendamientos”. Los pagos de arrendamiento
en la forma legal de un arrendamiento, sino se reconocen como un gasto de forma lineal
que implican el uso de un activo específico y, durante el plazo del arrendamiento u otra base
por lo tanto, pueden contener un contrato de sistemática (si es más representativa del patrón
arrendamiento. del beneficio del arrendatario).
CONTABILIDAD DE ARRENDATARIO CONTABILIDAD DEL ARRENDADOR
Sujeto a las simplificaciones contables Los requerimientos de la NIIF 16 para la

opcionales discutidas a continuación, contabilidad del arrendador son similares a los
un arrendatario deberá reconocer sus de la NIC 17. En particular:
arrendamientos en el balance general. Esto • La distinción entre arrendamientos
implica reconocer: financieros y operativos se mantiene.
• Un activo de “derecho de uso”; y • Las definiciones de cada tipo de
• Una obligación de arrendamiento. arrendamiento y los indicadores de apoyo
de un arrendamiento financiero son
El pasivo por arrendamiento se calcula sustancialmente los mismos que los de la
inicialmente como el valor actual de los pagos NIC 17.
futuros del arrendamiento. Con este fin, los • La mecánica de contabilidad básica
pagos por arrendamiento incluyen pagos fijos, no también es similar, pero con una orientación
cancelables para elementos de arrendamiento, diferente o más explícita en algunas
importes debidos en virtud de garantías de valor áreas. Estos incluyen pagos variables;
residual, ciertos tipos de pagos contingentes Subarrendamientos; Modificaciones de
y cantidades adeudadas durante períodos arrendamiento; El tratamiento de los costes
opcionales en la medida en que la extensión directos iniciales; Y las revelaciones del
sea “razonablemente cierta”. arrendador.
En períodos posteriores, el activo de derecho

de uso se contabiliza de forma similar a un
activo comprado y se amortiza o deprecia. El

52
CONTABILIDAD DE RETROARRENDAMIENTO (LEASEBACK)
La NIIF 16 introduce cambios significativos en la contabilidad de venta y arrendamiento financiero.
Si una entidad (el vendedor-arrendatario) transfiere un activo a otra entidad (el comprador-arrendador)
y arrienda dicho activo al comprador-arrendador, tanto el vendedor-arrendatario como el comprador-
arrendador determinan si la transferencia califica como una venta. Esta determinación se basa en
los requisitos para satisfacer una obligación de desempeño en la NIIF 15.
FECHA DE VIGENCIA Y TRANSICIÓN
La NIIF 16 es efectiva para los períodos anuales que comienzan en o después del 1 de enero de
2019. La aplicación anticipada está permitida para las entidades que aplican la NIIF 15 Ingresos de
los contratos con clientes en o antes de la fecha de aplicación inicial de esta norma.
En términos de transición, la NIIF 16 ofrece a los arrendatarios la posibilidad de elegir entre dos
métodos generales:
• Aplicación retrospectiva completa - con actualización de la información comparativa de acuerdo
con la NIC 8 “Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores”
• Aplicación retrospectiva parcial - sin reposición comparativa. Bajo este enfoque, el efecto
acumulado de aplicar inicialmente la NIIF 16 se reconoce como un ajuste al patrimonio a la fecha
de la aplicación inicial. Si el arrendatario elige este método, también se aplicarán una serie de
requisitos de transición más específicos y de relevaciones opcionales.

53
MARIO APAZA MEZA
NIIF
FECHAS DE VIGENCIA DE NUEVAS

NORMAS NIIF E INTERPRETACIONES CINIIF
A continuación se representa sólo un breve resumen de la Norma.
La versión final de la NIIF 9, Instrumentos Financieros, fue emitida por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASB) en julio de 2014 y que sustituirá a la NIC 39, Instrumentos
Financieros: Reconocimiento y Medición. La norma incluye requisitos para el reconocimiento y
medición, el deterioro, la baja en cuentas y contabilidad de cobertura general. Esta última versión
de la Norma sustituye a todas las versiones anteriores y es obligatorio efectiva para los períodos
que comiencen en o después del 1 Enero 2018, con una opción de la adopción anticipada permitida.
1. CLASIFICACIÓN Y MEDICIÓN DE ACTIVOS FINANCIEROS

La clasificación y medición de los activos financieros fue una de las áreas de la NIC 39 que recibió
la mayor cantidad de críticas durante la crisis financiera. Al publicar la versión original de la NIIF 9, el
IASB realizó un esfuerzo consciente para reducir la complejidad en la contabilización de los activos
financieros con solo tener dos categorías (valor razonable y costo amortizado). Sin embargo, a raíz
de las observaciones de que con sólo dos categorías creó una línea divisoria demasiado fuerte
y no reflejó la forma en que muchas empresas gestionan sus activos financieros, se agregó una
categoría adicional en julio de 2014 cuando se publicó la NIIF 9 (2014).
Valor Razonable con cambios en

Resultados (FVTPL)
Opción de Valor Opción Valor Razonable
Se aplica a otros activos financieros que no
Razonable para para desajustes de
cumplen con las condiciones para el Costo
desajustes de contabilidad
Amortizado o FVTOCI (incluyendo derivados
contabilidad
e inversiones de capital)
Opción FVTOCI para

algunas inversiones de
capital
Valor Razonable con cambios en Costo Amortizado
Resultados (FVTPL) Se aplica a los activos de deuda para los
Se aplica a otros activos financieros cuales:
que no cumplen con las condiciones 3 Categorías (a) los flujos de efectivo contractuales son
para el Costo Amortizado o FVTOCI princiales únicamente principal e intereses; y
(incluyendo derivados e inversiones de (b) el modelo de negocio debe mantener-
capital) se para recoger los flujos de efectivo
La clasificación está determinada por ambos: Además, la NIIF 9 contiene una opción que
permite a una entidad designar un activo
a. el modelo de negocio de la entidad para financiero a su valor razonable con cambios en
la gestión del activo financiero (“modelo de resultados y una opción adicional para clasificar
negocio”); y las inversiones en instrumentos de patrimonio
b. las características contractuales de en una categoría especial de renta variable -
flujos de efectivo del activo financiero («test de FVTOCI.
características de flujos de efectivo»).
1.1. La prueba del modelo de negocio
El diagrama de la página anterior resume las
tres categorías principales y la forma en que el La NIIF 9 utiliza el término “modelo de negocio”
modelo de negocio y las características del flujo en términos de cómo se gestionan los activos
de efectivo determinan la categoría aplicable. financieros y en qué medida los flujos de efectivo

54
resultarán de la recopilación de flujos de efectivo fallan en la prueba SPPI. Del mismo modo los
contractuales, la venta de activos financieros o contratos que incrementan el apalancamiento
ambos. La norma define positivamente dos de fallan en el test ya que aumentan la variabilidad
estos “modelos de negocio”: de los flujos de efectivo contractuales con el
resultado de que no tienen las características
• Un modelo de negocio cuyo objetivo es económicas de interés.
retener el activo financiero con el fin de
recoger los flujos de efectivo contractuales 2. PASIVOS FINANCIEROS
(Retener para recoger’); y
• Un modelo de negocio en el que los activos La NIIF 9 no pretende cambiar el modelo básico
se gestionan para alcanzar un objetivo de contabilidad para los pasivos financieros
concreto, tanto mediante la recopilación según la NIC 39.
de flujos de efectivo contractuales como
la venta de activos financieros («Mantener Los pasivos financieros se clasifican como
para recoger y vender »). costo amortizado o FVTPL..
Los modelos de negocio distintos de los dos Los pasivos financieros mantenidos para
anteriores dan lugar a la clasificación de los negociar se valoran a FVTPL, y todos los demás
activos financieros a valor razonable con pasivos financieros se miden al costo amortizado
cambios en resultados. menos que se aplique la opción del valor
razonable para designar un pasivo financiero
1.2. La prueba de las características del flujo como medido a FVTPL si al hacerlo se elimina
de efectivo o reduce una incoherencia en la medición o
reconocimiento de manera significativa (es
La segunda condición para la clasificación en la decir, “ asimetría contable”), o el pasivo es una
clasificación de costos amortizados o categoría parte o un grupo de pasivos financieros o de
FVTOCI puede ser etiquetada como la prueba activos financieros y pasivos financieros que se
de “solamente pagos de principal e interés” gestionen y su rendimiento se evalúa sobre la
(SPPI). El requisito es que las condiciones base del valor razonable, de acuerdo con una
contractuales del activo financiero den lugar en gestión de riesgos documentada o estrategia
fechas especificadas a los flujos de efectivo que de inversión, y la información sobre el grupo
son únicamente pagos de principal e intereses está provista internamente al personal clave de
sobre el principal pendiente. la dirección.
A efectos de la aplicación de esta prueba, Para los pasivos financieros designados a

“principal” es el valor razonable del activo medir a valor razonable la Norma introduce
financiero en el reconocimiento inicial. ‘Interés’ nuevos cambios en relación con el riesgo de
consiste en la consideración de: crédito, por lo que las ganancias causadas por
el deterioro de una entidad ‘ riesgo de crédito
• El valor temporal del dinero propios de dichos pasivos ya no se reconocen
• El riesgo de crédito asociado con el importe en pérdidas y ganancias y debe ser incluidos en
del principal pendiente durante un período otras utilidades integrales y pérdida.
de tiempo determinado
• Otros riesgos y costos básicos del préstamo Además, la Norma introduce orientación
• Un margen de beneficio. específica para:
Los flujos de efectivo contractuales que son • Contratos de garantía financiera, y

SPPI son consistentes con un acuerdo de • Los compromisos para proporcionar un
préstamo básico. Sin embargo, los términos préstamo a una tasa de interés por debajo
contractuales que introducen exposiciones a del mercado
riesgos o volatilidad en los flujos de efectivo
contractuales que no están relacionados
con un acuerdo básico de préstamo, como la
exposición a cambios en los precios de las
acciones o en los precios de la mercadería,

55
MARIO APAZA MEZA
NIIF
3. RESUMEN DEL MODELO DE CLASIFICACIÓN
El diagrama muestra cómo la prueba del modelo de negocio de NIIF 9 y la prueba de las características
del flujo de efectivo interactúan para determinar la clasificación de los activos financieros.
Resumen del modelo de clasificación de la NIIF 9 para Activos Financieros
¿Los flujos de efectivo son única- Valor razonable a través

mente pagos de capital e intereses? de resultados *
¿Es el modelo de negocio mantener

Costo Amortizado
a recoger?
¿Es el modelo de negocio mantener Valor razonable a través de otros

a recoger? resultados integrales (FVOCI) *
* Las entidades pueden optar por presentar

Valor razonable a través de cambios en el valor razonable (FVTPL) en
resultados (FVOCI) ciertas inversiones de capital en Otros
Ingresos Comprensivos
4. RECLASIFICACIONES se identificó a una debilidad en las normas de

contabilidad existentes. Como parte de la NIIF
Para los activos financieros, se requiere 9, el IASB ha introducido una nueva visión
reclasificación entre FVTPL, FVTOCI y costo de futuro modelo de deterioro pérdida sola,
amortizado, si y sólo si la entidad ‘ s objetivo del espera que requerirá un mayor reconocimiento
modelo de negocio para sus activos financieros oportuno de las pérdidas de crédito esperadas.
cambios por lo que su evaluación del modelo
anterior ya no se aplicaría. Los requerimientos de deterioro se aplican a:
• Los activos financieros medidos al costo
Si la reclasificación es apropiada, hay que amortizado (incl. Deudores comerciales)
hacerlo de forma prospectiva desde la fecha de • Los activos financieros medidos a valor
reclasificación que se define como el primer día razonable a través de OCI
del primer período, tras el cambio de modelo de • Los compromisos de préstamo y contratos
negocio. financieros garantiza que las pérdidas se
contabilizan actualmente según la NIC 37
La NIIF 9 no permite la reclasificación: Provisiones, pasivos contingentes y activos
• para las inversiones de capital valorados a contingentes
FVTOCI, o • Cuentas por cobrar de arrendamiento
• donde la opción del valor razonable se • Activos por contratos dentro del alcance de
ha ejercido en ningún caso de un activo la NIIF 15 Los ingresos procedentes de los
financiero o pasivo financiero. contratos con los clientes.
5. DETERIORO En la aplicación de los requerimientos de

deterioro de la NIIF 9, una entidad necesita
Durante la crisis financiera, el retraso en el seguir uno de los métodos siguientes:
reconocimiento de las pérdidas de crédito de • El enfoque general
los préstamos (y otros instrumentos financieros) • El enfoque simplificado

56
Bajo el enfoque general, al cierre del ejercicio, la entidad reconocerá una provisión para pérdida en
base a cualquiera de 12 meses espera que las pérdidas de crédito (LCE) o LCE por vida, dependiendo
de si se ha producido un aumento significativo en el riesgo de crédito en el instrumento financiero
desde inicial reconocimiento. Los cambios en el equilibrio asignación resultados se reconocen en
resultados como una ganancia o pérdida por deterioro.
La entidad debe realizar la valoración siguiente al cierre del ejercicio:

• Para las exposiciones de crédito en los que no ha habido un aumento significativo en el riesgo
de crédito desde su reconocimiento inicial, la entidad estará obligada a proporcionar - LCE
dentro de los 12 meses después de la fecha de presentación,
• Para las exposiciones de crédito donde ha habido un aumento significativo en el riesgo de crédito
desde su reconocimiento inicial de manera individual o colectiva, se requiere una provisión para
pérdida de LCE de toda la vida, es decir, LCE que resultan de todas las posibles circunstancias
de incumplimiento durante la vida útil esperada de un instrumento financiero.
El enfoque simplificado no obliga a la entidad a realizar un seguimiento de los cambios en el riesgo

de crédito, pero, en cambio, requiere que la entidad reconozca una provisión para pérdida sobre la
base de toda la vida LCE al cierre del ejercicio, a la derecha desde el origen.
se requiere que la entidad aplique el enfoque simplificado por operaciones comerciales o de

contratos activos que resultan de transacciones dentro del alcance de la NIIF 15 y que no contienen
un componente de financiación significativo (es decir, tienen un vencimiento de un año o menos).
La norma también especifica enfoque de deterioro para los activos financieros deteriorados de
crédito
Deterioro de la calidad crediticia
Etapa 1 – Ejecución Etapa 2 - Bajo rendimiento Etapa 3- Incumplimiento

• Instrumentos financieros que • Los instrumentos financieros • Activos financieros que tienen
no se han deteriorado significa- que se han deteriorado signifi- evidencia objetiva de deterioro
tivamente en la calidad crediti- cativamente en la calidad en la fecha de presentación
cia desde su reconocimiento crediticia desde su reconoci-
inicial o que tienen un bajo miento inicial (a menos que
riesgo de crédito a la fecha de tengan un bajo riesgo crediticio
presentación de los estados en la fecha de presentación)
financieros pero que no tengan evidencia
objetiva de un evento de
pérdida de crédito
• Las pérdidas crediticias • Pérdidas crediticias esperadas • Pérdidas crediticias esperadas

esperadas a 12 meses se de por vida se reconocen de por vida se reconocen
reconocen • Los ingresos por intereses • Los ingresos por intereses se
•Los ingresos por intereses se siguen siendo calculados sobre calculan sobre el importe neto
calculan sobre el valor en libros el valor en libros bruto del en libros (es decir, se reducen
bruto del activo. activo. las pérdidas crediticias espera-
das).
Riesgo de crédito - Bajo Riesgo de crédito > Bajo

57
MARIO APAZA MEZA
NIIF
6. LOS DERIVADOS IMPLÍCITOS no derivados como instrumentos de
cobertura para todo tipo de riesgos,
La NIIF 9 conserva la definición NIC 39 de un siempre y cuando se miden al FVPL.
derivado implícito y la mayoría de la dirección • Un ejemplo de un instrumento
asociada a la clasificación. El cambio principal, financiero no derivados es un
sin embargo, es que si el contrato principal es un instrumento de deuda denominada en
activo en el alcance de la NIIF 9 a continuación, moneda extranjera.
el derivado implícito no se separa sino que todo
el contrato en su totalidad se contabiliza como e. Sólo los contratos con una parte externa a la
un solo instrumento. entidad que informa pueden ser designados
como instrumentos de cobertura.
f. Sólo cobertura para la exposición que
7. LA CONTABILIDAD DE
podrían afectar el resultado del periodo de
COBERTURA cobertura contable.
g. elementos cualificados que pueden
7.1. Introducción cubiertos:
• Un activo o pasivo reconocido
La NIIF 9 introduce un modelo reformado • Un compromiso en firme no reconocido
sustancialmente para la contabilidad de • Una transacción prevista altamente
cobertura con una mejora de las revelaciones probable
sobre las actividades de gestión de riesgos. • Una inversión neta en un negocio en el
El nuevo modelo representa una importante extranjero
revisión de la contabilidad de cobertura que
se alinea con el tratamiento contable de las h. Hay tres tipos de relaciones de cobertura:
actividades de gestión de riesgos, permitiendo • Coberturas del valor razonable -
a las entidades para que refleje mejor estas Una cobertura de la exposición a los
actividades en sus estados financieros. cambios en el valor razonable de
Además, como resultado de estos cambios, un activo o pasivo reconocido o un
los usuarios de los estados financieros se les compromiso firme no reconocido que
proporcionarán una mejor información sobre la podría afectar el resultado del ejercicio.
gestión del riesgo y el efecto de la contabilidad • Coberturas de flujos de efectivo -
de coberturas en los estados financieros. Una cobertura de la exposición a la
variación de los flujos de efectivo de
a. Los aspectos más destacados de la NIIF 9 una partida cubierta o una transacción
se discuten a continuación. prevista altamente probable que pueda
b. Los requisitos de cobertura en la NIIF 9 afectar el resultado del ejercicio.
tienen por objeto proporcionar una mejor • Coberturas de inversiones netas en
relación entre la estrategia de una entidad en negocios en el extranjero (contabilizan
la gestión de riesgos, la razón de cobertura de forma similar a Coberturas de flujos
y el impacto de la cobertura en los estados de efectivo) - Una cobertura de la
financieros. exposición a las diferencias de cambio
c. La contabilidad de cobertura sigue siendo que surgen a partir de una diferencia
opcional y sólo se puede aplicar a las entre su propia moneda funcional y la
relaciones de cobertura que cumplen con de su negocio en el extranjero.
los criterios de calificación.
d. La elegibilidad de un instrumento financiero i. criterios de cobertura contable:
como instrumento de cobertura depende de • La relación de cobertura se compone
si el instrumento financiero se mide por su sólo de los instrumentos de cobertura
valor razonable con cambios en resultados y las partidas cubiertas elegibles.
(FVPL), no en si se trata de un instrumento • Al inicio de la relación de cobertura,
derivado. existe una designación formal y la
• El modelo de contabilidad de cobertura documentación de la relación de
de la La NIIF 9 permite a las entidades cobertura y el objetivo de gestión del
designar instrumentos derivados, así riesgo y la estrategia de cobertura.
como los instrumentos financieros • La relación de cobertura cumple con

58
todos los requisitos de efectividad de el inicio de la cobertura.

coberturas necesarias. c. La parte de la ganancia o pérdida del
instrumento de cobertura que se considere
Ejemplo efectiva se reconoce en otro resultado
La contabilidad de cobertura significa designar integral. (Esta parte se compensa con el
uno o más instrumentos de cobertura para que cambio en la reserva de cobertura de flujo
su cambio en el valor razonable compense el de efectivo.)
cambio en el valor razonable o el cambio en los d. Cualquier ganancia o pérdida restante
flujos de efectivo de una partida cubierta. (cobertura ineficaz) se reconoce en utilidad
• Riesgo cubierto: El riesgo de divisas. o pérdida.
• Partida cubierta: por cobrar en una moneda
extranjera. 7.4. Contabilización de las coberturas de una
• Instrumento de cobertura: Un contrato a inversión neta en un negocio en el extranjero
término de moneda extranjera para vender
la moneda extranjera a un tipo de cambio a. Las Coberturas de una inversión neta en
fijo en una fecha fija. un negocio en el extranjero se contabilizan
de forma similar a las coberturas de flujo de
7.2. Contabilización de Coberturas al valor efectivo.
razonable b. La ganancia o pérdida atribuible a una
cobertura eficaz se reconoce en otro
a. La ganancia o pérdida del instrumento de resultado integral.
cobertura se registra en resultados a menos c. La porción inefectiva se reconoce en utilidad
que el instrumento de cobertura cubriera o pérdida del ejercicio.
un instrumento de patrimonio para el que la
entidad ha optado por presentar cambios en
el valor razonable en otro resultado integral.
En este caso, la ganancia o pérdida se
reconoce en otro resultado integral.
b. La ganancia o pérdida de cobertura en una
partida cubierta que no es un instrumento
de patrimonio se ajustará el importe en
libros de la partida cubierta y ser reconocida
en utilidad o pérdida, incluso si la partida
cubierta es un activo financiero medido al
FVOCI.
c. Si la partida cubierta es un instrumento de
patrimonio para el que la entidad ha optado
por presentar cambios en el valor razonable
en otro resultado integral, esas cantidades
se mantendrán en otro resultado integral.
7.3. Contabilidad de Coberturas de flujos de

efectivo
a. Una reserva de cobertura de flujos de

efectivo es la cantidad acumulada en otro
resultado integral para una cobertura de
flujo de efectivo. La reserva de cobertura de
flujos de efectivo para la partida cubierta se
ajusta a la menor de:
1. la ganancia o pérdida acumulada del
instrumento de cobertura desde el
inicio de la cobertura; o
2. el cambio acumulado en el valor
razonable de la partida cubierta desde

59
MARIO APAZA MEZA
NIIF
CASOS PRÁCTICOS RESUELTOS DE ACTIVOS FINANCIEROS
MEDIDOS AL VALOR RAZONABLE A TRAVÉS DE PÉRDIDAS Y
GANANCIAS - FVTPL, CON CAMBIOS EN OTRO RESULTADO
INTEGRAL - FVTOCI Y AL COSTO AMORTIZADO - CA
CASO PRÁCTICO Nº 1: MODELO AL COSTO AMORTIZADO
Enunciado:
El 02/01/18 la empresa Inversur S.A. compra 1,000 bonos a un precio de S/.875.00 por unidad.
El valor nominal del bono por unidad es de S/.1,000.00. Los costos de transacción incurridos
ascienden a S/.8,000.00 y se paga un honorario de S/.2,000.00 por el asesoramiento recibido por
la inversión en bonos. El bono paga un tipo de interés de cupón fijo del 5% anual al 31/12/2018 con
el último interés de cupón se paga el 31/12/2022.
El bono es canjeable por el emisor el 31/12/2022 con una prima del 10% sobre su valor nominal. Al
31/12/2018, el precio de mercado del bono es S/.940.00 por unidad.
Se pide:
1. Análisis de su medición al Costo Amortizado
2. Registrar los asientos contables de las operaciones correspondientes
Desarrollo:
La NIIF 9 clasifica los activos financieros en dos categorías principales:

1. Un Activo financiero se valora posteriormente a su costo amortizado: un activo financiero entra
en esta categoría si se cumplen con las dos condiciones siguientes:
• el activo se mantiene dentro de un modelo de negocio cuyo objetivo es mantener los
activos para obtener los flujos de efectivo contractuales, y
• los únicos flujos de efectivo contractuales son los pagos de capital e intereses
correspondientes en las fechas especificadas.
2. Los activos financieros medidos posteriormente a su valor razonable: todos los activos financieros
que no entren en la categoría anterior.
En consecuencia, si Inversur S.A. aplica el modelo de costo amortizado, se determina el tipo de

interés efectivo utilizando el modelo de flujo de caja descontado, de la siguiente manera:
Calculo de “i” con Excel

Cuota -885,000.00
Pago 1 50,000.00
Pago 2 50,000.00
Pago 3 50,000.00
Pago 4 50,000.00
Pago 5 1,150,000.00
TIR = i = 9.6563%
Los importes amortizados de la inversión y los intereses devengados (calculados al tipo de interés
efectivo), en cada año antes del rescate, son los siguientes:

60
Los ingresos Cierre del

Importe en Interés de bono
por intereses al importe en
Año libros inicial recibido
9.656% libros
(a) (c)
(b) = (a) * 9.656% (d) = (a)+(b) - (c)
2018 885,000.00 85,458.28 50,000.00 920,458.28
2019 920,458.28 88,882.24 50,000.00 959,340.52
2020 959,340.52 92,636.83 50,000.00 1,001,977.35
2021 1,001,977.35 96,753.97 50,000.00 1,048,731.32
2022 1,048,731.32 101,268.68 50,000.00 1,100,000.00
Total = 465,000.00 250,000.00
En el primer año, los ingresos por intereses reconocido en el resultado del ejercicio es S/ 85,458 y
esto consiste en el interés del cupón recibido de S/ 50,000 la acumulación de S/ 35,458 en el valor
contable del costo amortizado.
CASO PRÁCTICO Nº 2: MODELO AL COSTO AMORTIZADO, VALOR

RAZONABLE CON CAMBIOS EN RESULTADOS Y VALOR RAZONABLE
CON CAMBIOS EN OTRO RESULTADOS INTEGRAL
Enunciado:
En el caso de la empresa Inversur S.A., caso anterior, si Inversur S.A. cotiza en el bono y
aplica el modelo al Valor Razonable con Cambios en Resultados, el bono inicialmente se
reconocería a su valor razonable de S/ 875,000. Los costos de transacción de S/ 10,000 se
reconocerán como un gasto en la cuenta de Resultados El bono sería entonces marcado a
su precio de mercado (valor razonable) al final de cada período de reporte. Por ejemplo, en
el primer año, la utilidad neta total reconocida en el Resultado del ejercicio es S/ 105,000
que consiste en el interés de cupón recibido de S/ 50,000 y la ganancia de valor razonable
de S/ 65,000 (es decir S/ 940,000 - S/ 875,000) Menos costos de transacción de S/ 10,000.
Se pide:
- Registrar los asientos contables de las operaciones correspondientes
Desarrollo:
Clasificación y valoración de activos financieros según la NIIF 9: Instrumentos Financieros

La norma introduce un nuevo enfoque basado solo en principios, para determinar la clasificación
de los activos financieros, que es impulsado por las características de flujo de caja y el modelo de
negocio en el que se lleva a cabo un activo. Este enfoque único basado en principios reemplaza
requisitos basados en reglas que son complejos y difíciles de aplicar existentes. El nuevo modelo
también se traduce en un único modelo de deterioro que se aplica a todos los instrumentos
financieros que elimina una fuente de complejidad asociada con los requisitos contables anteriores.
Todos los instrumentos financieros se valoran inicialmente por su valor razonable, al igual que lo
era antes con la NIC 39.
Activos Financieros
Para la medición posterior la NIIF 9 divide a todos los activos financieros que se encuentran
actualmente en el alcance de la NIC 39 en dos clasificaciones - A) los medidos al costo amortizado
y B) los medidos a valor razonable (con cambios en resultados o en otro resultado integral).

61
MARIO APAZA MEZA
NIIF
Continuación...
Clasificación y valoración de activos financieros según la NIIF 9: Instrumentos Financieros

La clasificación de un activo financiero se realiza en el momento en que se reconoce inicialmente,
es decir, cuando la entidad se convierte en parte de las disposiciones contractuales del instrumento.
La norma introduce diferentes modelos de instrumentos de deuda e instrumentos de capital.
INSTRUMENTOS DE DEUDA
Un instrumento de deuda que cumpla las dos condiciones siguientes se debe medir al costo
amortizado (neto de cualquier rebaja por pérdida de valor) a menos que el activo se designa a
valor razonable con cambios en resultados (FVTPL):
• Prueba del Modelo de negocio (basado en el negocio en general): El objetivo del modelo
de negocio de la entidad es mantener el activo financiero a obtener los flujos de efectivo
contractuales (en lugar de vender el instrumento antes de su vencimiento contractual de
realizar sus cambios de valor razonable) .
• Prueba de características de flujo de efectivo (análisis de instrumento por instrumento):
Las condiciones contractuales del activo financiero dan lugar en las fechas especificadas, a
flujos de efectivo que son únicamente pagos del principal e intereses (SPPI) sobre el importe
del principal pendiente.
Un instrumento de deuda que cumpla las dos condiciones siguientes se debe medir a valor
razonable a través de otro resultado integral (FVTOCI) a menos que el activo se designa a FVTPL:
• Prueba del Modelo de negocio (basado en el negocio en general): El activo financiero se
lleva a cabo dentro de un modelo de negocio cuyo objetivo se consigue por tanto los activos
financieros que recogen los flujos de caja contractuales y venta.
• Prueba de las características de flujo de efectivo (análisis de instrumento por
instrumento): Las condiciones contractuales del activo financiero dan lugar en las fechas
especificadas, a flujos de efectivo que son SPPI sobre el importe del principal pendiente.
Los siguientes instrumentos de deuda se clasifican como FVTPL:

• Los activos financieros que no cumplan ninguno de los criterios de costo amortizado o los
criterios FVTOCI;
• Los activos financieros designados como FVTPL en el reconocimiento inicial. La opción de
designar está disponible si al hacerlo se elimina, o reduce significativamente, una medición o
reconocimiento de inconsistencia (es decir, “asimetría contable”). Este cambio es irreversible.
LOS INSTRUMENTOS DE CAPITAL
Todas las inversiones de capital en el alcance de la NIIF 9 se van a medir a FVTPL, con excepción
de las inversiones de capital para el que la entidad ha optado por presentar cambios en el valor
de “otro resultado integral”. Si una inversión de capital que no se lleva a cabo para el comercio, y
la entidad puede realizar una elección irrevocable en el reconocimiento inicial medirlo a FVTOCI
solo los dividendos se reconoce como ingresos resultados del ejercicio.
No hay ‘excepción del costo’ para las acciones no cotizadas más.

62
APLICACIÓN CONTABLE:
Medición al Costo Amortizado - CA
• Por la compra de los bonos

02/01/2018 DEBE HABER
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 885,000.00
301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento
3011 Instrumentos financieros representativos de deuda
30113 Valores emitidos por las empresas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 885,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
• Por el devengo de los intereses

30 INVERSIONES MOBILIARIAS 35,458.28
3011 Instrumentos financieros representativos de deuda
30113 Valores emitidos por las empresas
77 INGRESOS FINANCIEROS 85,458.28
772 Rendimientos ganados
Medición al Valor Razonable con cambios en Otros Resultados Integrales - FVOCI

11 INVERSIONES FINANCIERAS 885,000.00
112 Inversiones disponibles para la venta
1124 Otros títulos representativos de deuda
11242 Valor Razonable
• Por el devengo de los intereses

63
MARIO APAZA MEZA
NIIF
• Por la medición al Valor Razonable
56 RESULTADOS NO REALIZADOS 19,541.72
563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles
para la venta
5631 Ganancia
• Por el Impuesto a la Renta Diferido

563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles
para la venta
5631 Ganancia
49 PASIVO DIFERIDO 5,862.52
491 Impuesto a la renta diferido
4911 Impuesto a la renta diferido – Patrimonio
Valor Razonable con cambios en Resultados - FVTPL

111 Inversiones mantenidas para negociación
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 10,000.00
639 Otros servicios prestados por terceros
6391 Gastos bancarios
• Por el devengo y cobro de Intereses

77 INGRESOS FINANCIEROS
772 Rendimientos ganados 50,000.00

64
• Por la medición al Valor Razonable


65
MARIO APAZA MEZA
NIIF
CASOS PRÁCTICOS DE NIC 16: PROPIEDAD,

PLANTA Y EQUIPO
Enunciado:
El 2 de enero de 2016, la empresa Monterrico S.A., adquirió una maquinaria por S/. 600,000.00.
Incluido el Impuesto General a las Ventas. El precio de compra fue financiado mediante un préstamo
de S/. 605,000 (que incluía S/. 5,000.00de comisiones por obtención de préstamo). El préstamo
está garantizado con la maquinaria.
El préstamo genera un interés anual de 12%, los intereses deben de imputarse al costo del equipo
durante la etapa de instalación. Es decir desde el 02/01/2016 hasta el 28/02/2016. Los intereses
deben afectarse al costo es 59 días de financiamiento.
605,000 * 1.85% = S/ 11,185.06
En enero de 2016, la empresa incurrió en S/. 20,000 de costos al transportar la maquinaria al

lugar de emplazamiento de la empresa y en S/. 100,000 al instalar la maquinaria en dicho lugar.
Al final de los 10 años de vida útil de la maquinaria, la empresa debe desmantelar el equipo y
restaurar el terreno donde de construye la fábrica. El valor futuro del costo de desmantelamiento de
la maquinaria y restauración de medioambiente se estima en S/. 100,000
El tipo de interés legal del dinero es del 6% anual y la vida útil de la maquinaria es de 10 años.
100,000.00
VA costos desmantelamiento = = S/. 55,839.48
(1 + T) ^ 10
En enero de 2016, el ingeniero de la empresa incurrió en los siguientes costos al modificar la

maquinaria para poder manufacturar los productos fabricados por la empresa:
● Material S/. 55,000
● Mano de obra S/. 65,000
Depreciación de la planta y el equipo para realizar las modificaciones S/.15,000.00
En enero de 2016, el personal de producción de la empresa recibió formación para operar la nueva
partida de la maquinaria.
Los costos de formación incluyeron lo siguiente:

● Costo de un instructor ajeno a la entidad: S/. 7,000.00
● Mano de obra S/. 3,000.00
En febrero de 2016, el equipo de producción de la empresa probó el equipo y el equipo de ingeniería

realizó otras modificaciones necesarias para que el equipo funcionara como deseaba la gerencia,
En la fase de prueba se incurrió en los siguientes costos:
● Material, importe neto de S/. 3,000.00 recuperado de la venta de la producción dada de baja por
inútil 21,000.00
● Mano de obra S/. 11,000.00
● Depreciación de la planta y el equipo utilizados para realizar las modificaciones: S/. 5,000.00
La maquinaria estaba lista para utilizarse el 1 de marzo de 2016. Sin embargo, dado los niveles
bajos de pedidos iniciales la empresa sufrió una pérdida de S/. 11,000.00 al hacer funcionar la
maquinaria durante marzo. Después de eso, la maquinaria funcionó de manera rentable

66
Fecha de cierre de los EEFF es el 31 de diciembre de 2016 y el resultado contable fue de S/.
2,458,000 . La tasa de Impuesto a la Renta es del 28% y la tasa de la participación de los trabajadores
en las utilidades de la empresa es del 10%.
Se pide:
• Realizar los registros contables correspondientes.
• Calcular los costos de desmantelamiento y sus respectivos tratamientos.
Desarrollo:
NIC 16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO - COMPONENTES DEL COSTO

Medición en el reconocimiento inicial de Propiedades, planta y equipo
Los párrafos 16 al 22 de la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo prescriben costos atribuibles

directamente al costo de los elementos de propiedad, planta y equipo, asimismo los costos que no
forman parte del costo de un elemento de propiedades, planta y equipo.
Componentes del costo

16. El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende:
a. Su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos
no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier descuento
o rebaja del precio.
b. Todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y en las
condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia.
c. La estimación inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del elemento, así como la
rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, la obligación en que incurre una entidad
cuando adquiere el elemento o como consecuencia de haber utilizado dicho elemento
durante un determinado periodo, con propósitos distintos al de producción de inventarios
durante tal periodo.
17. Son ejemplos de costos atribuibles directamente:

a. los costos de beneficios a los empleados (según se definen en la NIC 19 Beneficios a los
Empleados), que procedan directamente de la construcción o adquisición de un elemento de
propiedades, planta y equipo;
b. los costos de preparación del emplazamiento físico;
c. los costos de entrega inicial y los de manipulación o transporte posterior;
d. los costos de instalación y montaje;
e. los costos de comprobación de que el activo funciona adecuadamente, después de deducir
los importes netos de la venta de cualesquiera elementos producidos durante el proceso
de instalación y puesta a punto del activo (tales como muestras producidas mientras se
probaba el equipo); y
f. los honorarios profesionales.
18. La entidad aplicará la NIC 2 Inventarios para contabilizar los costos derivados de las obligaciones
por desmantelamiento, retiro y rehabilitación del lugar sobre el que se asienta el elemento, en los
que se haya incurrido durante un determinado periodo como consecuencia de haber utilizado dicho
elemento para producir inventarios. Las obligaciones por los costos contabilizados de acuerdo con
la NIC 2 o la NIC 16 se reconocerán y medirán de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Pasivos
Contingentes y Activos Contingentes.
19. Ejemplos de costos que no forman parte del costo de un elemento de propiedades, planta y
equipo son los siguientes:

67
MARIO APAZA MEZA
NIIF
Continuación...
19....
a. costos de apertura de una nueva instalación productiva;
b. los costos de introducción de un nuevo producto o servicio (incluyendo los costos de
actividades publicitarias y promocionales);
c. los costos de apertura del negocio en una nueva localización o dirigirlo a un nuevo
segmento de clientela (incluyendo los costos de formación del personal); y
d. los costos de administración y otros costos indirectos generales.
20. El reconocimiento de los costos en el importe en libros de un elemento de propiedades, planta

y equipo terminará cuando el elemento se encuentre en el lugar y condiciones necesarias para
operar de la forma prevista por la gerencia. Por ello, los costos incurridos por la utilización o por
la reprogramación del uso de un elemento no se incluirán en el importe en libros del elemento
correspondiente. Por ejemplo, los siguientes costos no se incluirán en el importe en libros de un
elemento de propiedades, planta y equipo:
a. costos incurridos cuando un elemento, capaz de operar de la forma prevista por la
gerencia, todavía tiene que ser puesto en marcha o está operando por debajo de su
capacidad plena;
b. pérdidas operativas iniciales, tales como las incurridas mientras se desarrolla la demanda
de los productos que se elaboran con el elemento; y
c. costos de reubicación o reorganización de parte o de la totalidad de las operaciones de
la entidad.
21. Algunas operaciones, si bien relacionadas con la construcción o desarrollo de un elemento de

propiedades, planta y equipo, no son necesarias para ubicar al activo en el lugar y condiciones
necesarios para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. Estas operaciones
accesorias pueden tener lugar antes o durante las actividades de construcción o de desarrollo.
Por ejemplo, pueden obtenerse ingresos mediante el uso de un solar como aparcamiento hasta
que comience la construcción. Puesto que estas operaciones accesorias no son imprescindibles
para colocar al elemento en el lugar y condiciones necesarios para operar de la forma prevista
por la gerencia, los ingresos y gastos asociados a las mismas se reconocerán en el resultado del
periodo, mediante su inclusión dentro las clases apropiadas de ingresos y gastos.
22. El costo de un activo construido por la propia entidad se determinará utilizando los mismos
principios que si fuera un elemento de propiedades, planta y equipo adquirido. Si la entidad fabrica
activos similares para su venta, en el curso normal de su operación, el costo del activo será,
normalmente, el mismo que tengan el resto de los producidos para la venta (véase la NIC 2).
Por tanto, se eliminará cualquier ganancia interna para obtener el costo de adquisición de dichos
activos. De forma similar, no se incluirán, en el costo de producción del activo, las cantidades
que excedan los rangos normales de consumo de materiales, mano de obra u otros factores
empleados. En la NIC 23 Costos por Préstamos, se establecen los criterios para el reconocimiento
de los intereses como componentes del importe en libros de un elemento de propiedades, planta
y equipo construido por la propia entidad.
NIC 2 INVENTARIOS
El párrafo 11 de la NIC 2, señala que “El costo de adquisición de los inventarios comprenderá
el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables
posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos
directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o los servicios. Los
descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el
costo de adquisición.”

68
Determinación del costo de la maquinaria en el reconocimiento inicial
Párrafos de Según NIC Tributario

Descripción Calculo o razón
las NIIF S/. S/.
Precio de S/. 600,000 de precio de compra
NIC 16 - 16 508,474.58 508,474.58
compra menos S/. 91,525.42
Comisión por
NIC 39 - 9 y
obtención del Incluida en la medición del pasivo -
43
préstamo
Costo de
Desembolso directamente gratuito NIC 16 - 16 20,000.00 20,000.00
transporte
Costo de
Desembolso directamente gratuito NIC 16 - 16 100,000.00 100,000.00
instalación
Valor actual de la obligación de
Costo de
desmantelar y restaurar el medio
restauración NIC 16 - 16 55,839.48
ambiente surgió a partir de la
medioambiental instalación de la maquinaria
S/. 55,000 de materia + S/. 65,000
Costo de
de mano de obra S/ 15,000 NIC 16 - 16 135,000.00 135,000.00
preparación depreciación
Reconocidos como gastos en
los resultados. La maquinaria
Costo de
pudo funcionar de la forma que la NIC 1 - 88
formación gerencia esperaba sin incurrir en
costos de formación.
S/. 21,000 de material (es decir,
importe neto de S/. 3,000 recuperado
Costo de
de la venta de producción dada de NIC 16 - 16 37,000.00 37,000.00
pruebas baja por inútil) + S/. 11,000 de mano
de obra + S/. 5,000 depreciación
Pérdida Reconocida como gastos en
NIC 1-88 -
operativa resultados
Reconocidos como costo del activo
Costos por durante la etapa de instalación NIC 16-23
11,185.06
préstamos durante los meses de enero y NIC 23-8 y 9
febrero de 2015
COSTO DE LA MAQUINARIA = 867,499.11 800,474.58
● Registro de la factura del proveedor de la maquinaria

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 508,474.58
339 Construcciones y obras en curso
3393 Maquinaria en montaje
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 91,525.42
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 600,000.00
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo

69
MARIO APAZA MEZA
NIIF
NIC 39 INSTRUMENTOS FINANCIEROS: RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN -VALORACIÓN
INICIAL DE ACTIVOS Y PASIVOS FINANCIEROS
El párrafo 43 de la NIC 39, prescribe que “Al reconocer inicialmente un activo financiero o un pasivo
financiero, la entidad los valorará por su valor razonable ajustado, en el caso de un activo financiero
o un pasivo financiero que no se contabilicen al valor razonable con cambios en resultados, por los
costos de transacción que sean directamente atribuibles a la compra o emisión del mismo”
NIC 39 INSTRUMENTOS FINANCIEROS: RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN - VALORACIÓN

POSTERIOR DE PASIVOS FINANCIEROS
El párrafo 47 de la NIC 39, señala que “Después del reconocimiento inicial, una entidad valorará
todos sus pasivos financieros al costo amortizado utilizando el método del tipo de interés efectivo,
con la excepción de:
(a) Los pasivos financieros que se contabilicen al valor razonable con cambios en resultados.
Tales pasivos, incluyendo los derivados que sean pasivos, se valorarán al valor razonable, con
la excepción de los instrumentos derivados que, siendo pasivos financieros, estén vinculados y
deban ser liquidados mediante la entrega de un instrumento de patrimonio no cotizado cuyo valor
razonable no pueda ser valorado con fiabilidad, razón por la cual se valorarán al costo.
● Por la obtención del préstamo y su medición al costo amortizado

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 605,000.00
451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
4511 Instituciones financieras
5,000.00
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
5,000.00
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
● Por el registro del costo del transporte de la maquinaria


70
● Por el registro del costo de instalación de la maquinaria

● Por el registro de los costos de desmantelamiento de la maquinaria
48 PROVISIONES 55,839.48
482 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del
inmovilizado
● Por el registro de los materiales, mano de obra y depreciación en la instalación de la maquinaria

60 COMPRAS 55,000.00
601 Mercaderías
6011 Mercaderías manufacturadas
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 65,000.00
621 Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios 59,6333.03
627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones
6271 Régimen de prestaciones de salud
5,366.97
9,900.00
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
15,000.00
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
681 Depreciación
6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
68142 Maquinarias y equipos de explotación
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE 100,000.00
403 Instituciones públicas
4031 ESSALUD
407 Administradoras de fondos de pensiones
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 15,000.00
391 Depreciación acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
116,780.13

71
MARIO APAZA MEZA
NIIF
● Por la incorporación de los gatos invertidos en la construcción de la máquina
135,000.00
72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
7222 Maquinarias y otros equipos de explotación
● Por el registro de los materiales, mano de obra y depreciación en la instalación de la

maquinaria
60 COMPRAS 1355,000.00
601 Mercaderías
621 Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios 10,091.74
6271 Régimen de prestaciones de salud 908.26
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 5,000.00
681 Depreciación
4031 ESSALUD
407 Administradoras de fondos de pensiones
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
5,000.00
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo 908.26
39132 Maquinarias y equipos de explotación 10,091.74
33,559.82
● Por la incorporación al activo de los gastos invertidos en la construcción de la maquinaria

37,000.00
72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
7222 Maquinarias y otros equipos de explotación

72
NIC 16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO – COMPRA CON PAGO APLAZADO

El párrafo 23 de la NIC 16, señala que “El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo
será el precio equivalente en efectivo en la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza más allá
de los términos normales de crédito, la diferencia entre el precio equivalente al efectivo y el total
de los pagos se reconocerá como intereses a lo largo del periodo del crédito a menos que tales
intereses se capitalicen de acuerdo con la NIC 23”.
● Por los costos de financiación generados durante el periodo de instalación de la maquinaria

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 11,185.06
455 Costos de financiación por pagar
● Por el costo total de la adquisición de la maquinaria

33311 Costo de adquisición o construcción 11,185.06 867,499.11
33313 Costo de financiación – Maquinarias y equipos de explotación
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
COSTOS DE DESMANTELAMIENTO SEGÚN NIC 16

El párrafo 16 de la NIC 16, señala que “El costo de los elementos de propiedades, planta
y equipo comprende:
a. Su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos
indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir
cualquier descuento o rebaja del precio.
b. Todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y en las
condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia.
c. La estimación inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del elemento, así como
la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, la obligación en que incurre una
entidad cuando adquiere el elemento o como consecuencia de haber utilizado dicho
elemento durante un determinado periodo, con propósitos distintos al de producción
de inventarios durante tal periodo”.

73
MARIO APAZA MEZA
NIIF
Asientos a realizar el 31/12/2016
Actualización de los costos de desmantelamiento al 31/12/2016
100,000.00
VA costos desmantelamiento = = S/. 58,617.80
(1 + T) ^ 9.1667
Donde T = 6%
Ajuste a Realizar = 58,617.80 - S/. 55,839.48 = S/. 2,778.32
NIC 37 PROVISIONES, ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES - VALOR PRESENTE

El párrafo 45 de la NIC 37, establece que “Cuando resulte importante el efecto financiero producido
por el descuento, el importe de la provisión debe ser el valor presente de los desembolsos que se
espera sean necesarios para cancelar la obligación”.
● Ajuste de la provisión para medirla al valor al 31/12/2016

686 Provisiones
6862 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación
del inmovilizado 11,185.06
inmovilizado - Actualización financiera
48 PROVISIONES
inmovilizado
Actualización financiera de los costos de desmantelamiento durante la vida útil de la maquinaria
Valor Actual Valor Actual

Periodo Intereses
al inicio al Final
2016 55,839.48 2,778.32 58,617.80
2017 58,617.80 3,517.07 62,134.86
2018 62,134.86 3,728.09 65,862.96
2019 65,862.96 3,951.78 69,814.73
2020 69,814.73 4,188.88 74,003.62
2021 74,003.62 4,440.22 78,443.83
2022 78,443.83 4,706.63 83,150.46
2023 83,150.46 4,989.03 88,139.49
2024 88,139.49 5,288.37 93,427.86
2025 93,427.86 5,605.67 99,033.53
2026 99,033.53 966.47 100,000.00
Calculamos el importe de la cuota de depreciación desde el momento de la puesta en funcionamiento
Depreciación costo maquinaria 2016: (856,314 / 10 ) * 10 / 12 = 71,359.50

Depreciación costo financiación 2016: (11,185.06 / 10) * 10 / 12 = 932.09
S/.72,291.59

74
● Por la depreciación del ejercicio 2016

681 Depreciación
6816 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo – Costos
de financiación
68162 Maquinarias y equipos de explotación 932.09
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 72,291.59
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
3915 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo de financiación
39152 Maquinarias y equipos de explotación 932.09
x/x Por la depreciación de marzo a diciembre de 2016
TRATAMIENTO CONTABLE
NIC 16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO - MÉTODO DE DEPRECIACIÓN

El párrafo 60 de la NIC 16, señala que “El método de depreciación utilizado reflejará el patrón con
arreglo al cual se espera que sean consumidos, por parte de la entidad, los beneficios económicos
futuros del activo”.
Asimismo, el párrafo 61 de la referida NIC, determina que “El método de depreciación aplicado
a un activo se revisará, como mínimo, al término de cada periodo anual y, si hubiera habido
un cambio significativo en el patrón esperado de consumo de los beneficios económicos futuros
incorporados al activo, se cambiará para reflejar el nuevo patrón. Dicho cambio se contabilizará
como un cambio en una estimación contable, de acuerdo con la NIC 8”.
COSTO DEPRECIACIÓN ACUMULADA

Saldos
Año Incremento Saldos Saldos Gasto Saldos Valor Neto
iniciales
revaluación finales iniciales anual 10% finales
2016 867,499.11 867,499.11 72,291.59 72,291.59 795,207.52
2017 867,499.11 867,499.11 72,291.59 86,749.91 159,041.50 708,457.61
2018 867,499.11 867,499.11 159,041.50 86,749.91 245,791.42 621,707.70
2019 867,499.11 867,499.11 245,791.42 86,749.91 332,541.33 534,957.79
2020 867,499.11 867,499.11 332,541.33 86,749.91 419,291.24 448,207.88
2021 867,499.11 867,499.11 419,291.24 86,749.91 506,041.15 361,457.96
2022 867,499.11 867,499.11 506,041.15 86,749.91 592,791.06 274,708.05
2023 867,499.11 867,499.11 592,791.06 86,749.91 679,540.97 187,958.14
2024 867,499.11 867,499.11 679,540.97 86,749.91 766,290.88 101,208.23
2025 867,499.11 867,499.11 766,290.88 86,749.91 853,040.80 14,458.32
2026 867,499.11 867,499.11 853,040.80 14,458.32 867,499.11 0.00
TOTAL 867,499.11

75
MARIO APAZA MEZA
NIIF
TRATAMIENTO CONTABLE
DEPRECIACIÓN SEGÚN LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

El artículo 41° de la LIR, prescribe que “Las depreciaciones se calcularán sobre el valor de
adquisición o producción de los bienes o sobre los valores que resulten del ajuste por inflación del
balance efectuado conforme a las disposiciones legales en vigencia. A dicho valor se agregará, en
su caso, el de las mejoras incorporadas con carácter permanente”.
COSTO DEPRECIACIÓN ACUMULADA

Saldos
Año Incremento Saldos Saldos Gasto Saldos Valor Neto
iniciales
revaluación finales iniciales anual 10% finales
2016 800,474.58 800,474.58 66,706.21 66,706.21 733,768.36
2017 800,474.58 800,474.58 66,706.21 80,047.46 146,753.67 653,720.90
2018 800,474.58 800,474.58 146,753.67 80,047.46 226,801.13 573,673.45
2019 800,474.58 800,474.58 226,801.13 80,047.46 306,848.59 493,625.99
2020 800,474.58 800,474.58 306,848.59 80,047.46 386,896.05 413,578.53
2021 800,474.58 800,474.58 386,896.05 80,047.46 466,943.50 333,531.07
2022 800,474.58 800,474.58 466,943.50 80,047.46 546,990.96 253,483.62
2023 800,474.58 800,474.58 546,990.96 80,047.46 627,038.42 173,436.16
2024 800,474.58 800,474.58 627,038.42 80,047.46 707,085.88 93,388.70
2025 800,474.58 800,474.58 707,085.88 80,047.46 787,133.33 13,341.24
2026 800,474.58 800,474.58 787,133.33 13,341.24 800,474.58 0.00
TOTAL 800,474.58
COMPARACIÓN DEL TRATAMIENTO CONTABLE CON EL TRATAMIENTO

TRIBUTARIO
DIFERENCIAS EN LA DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA POR LA APLICACIÓN DE

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS (PCGA)
El Art. 33º del Reglamento de la LIR, establece que “La contabilización de operaciones bajo
principios de contabilidad generalmente aceptados, puede determinar, por la aplicación de las
normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes en la determinación de la
renta neta. En consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento condicione la deducción al registro
contable, la forma de contabilización de Las operaciones no originará la pérdida de una deducción.
Las diferencias temporales y permanentes obligarán al ajuste del resultado según los registros
contables, en la declaración jurada”.
LOS PCGA EN PERÚ COMPRENDEN LAS NIIF, LOS CINIIF, LAS NIC Y LOS SIC
Cabe mencionar que los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Perú (PCGA –
Perú), comprenden las Normas e Interpretaciones emitidas y adoptadas por el IASB, las cuales
incluyen las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), las Normas Internacionales
de Contabilidad (NIC), y las Interpretaciones emitidas por el Comité de Interpretaciones de las
Normas Internacionales de Información Financiera (CINIIF), o por el anterior Comité Permanente
de Interpretaciones (SIC), adoptados por el IASB, oficializadas por el Consejo Normativo de
Contabilidad (CNC) para su aplicación en el Perú.

76
Gasto por depreciación anual

Periodo Valor Actual Valor Actual
Intereses
al inicio al Final
2016 72,291.59 66,706.21 5,585.38
2017 86,749.91 80,047.46 6,702.45
2018 86,749.91 80,047.46 6,702.45
2019 86,749.91 80,047.46 6,702.45
2020 86,749.91 80,047.46 6,702.45
2021 86,749.91 80,047.46 6,702.45
2022 86,749.91 80,047.46 6,702.45
2023 86,749.91 80,047.46 6,702.45
2024 86,749.91 80,047.46 6,702.45
2025 86,749.91 80,047.46 6,702.45
2026 14,458.32 13,341.24 1,117.08
TOTAL 867,499.11 800,474.58 67,024.54
CONCILIACIÓN DEL RESULTADO CONTABLE CON EL TRIBUTARIO

Los costos de financiación son considerados como gastos pre operativos por el inicio de una
nueva línea de producción, por ende estos gastos la empresa los va a amortizar en un sólo ejercicio
de conformidad con el inciso f) del Art. 37º de la LIR. Mientras que de acuerdo con la NIC 16 y NIC
23 se va a depreciar en 10 años, los cuales nos generan diferencias temporales.
AGREGADO Y DEDUCCIONES VIA

2016 2017 2018 2019 2020 2021
DJ DEL IR
Adiciones:
+ Gastos por deprec. contable 72,291.59 86,749.91 86,749.91 86,749.91 86,749.91 86,749.91
+ Actualiz. finan. costo 2,778.32 3,517.07 3,728.09 3,951.78 4,188.88 4,440.22
desmantelamiento
Deducciones:
- Costo finan. durante etapa instalación -11,185.06
- Costos de desmantel. realizados
- Gastos por deprec. tributaria -66,706.21 -80,047.46 -80,047.46 -80,047.46 -80,047.46 -80,047.46
Efecto neto total -2,821.36 10,219.52 10,430.55 10,654.23 10,891.34 11,142.67
IR Diferido Anual 29.5% -832.30 3,014.76 3,077.01 3,143.00 3,212.94 3,287.09
IR Diferido Acumulado -832.30 2,182.46 5,259.47 8,402.47 11,615.41 14,902.50

2022 2023 2024 2025 2026 Total
DJ DEL IR
Adiciones:
+ Actualiz. finan. costo 4,706.63 4,989.03 5,288.37 5,605.67 966.47 44,160.52
desmantelamiento
Deducciones:
- Costos de desmantel. realizados -100,000.00 -100,000.00
Efecto neto total 11,409.08 11,691.48 11,990.82 12,308.13 -97,916.46 0.00
IR Diferido Anual 29.5% 3,365.68 3,448.99 3,537.29 3,630.90 -28,885.35
IR Diferido Acumulado 18,268.18 21,717.16 25,254.46 28,885.35 0.00

77
MARIO APAZA MEZA
NIIF
AGREGADOS Y DEDUCCIONES PARA LIQUIDAR EL IR Y LAS PARTICIPACIONES CORRIENTES
A continuación se presenta los efectos tributarios de los costos de reconocimiento inicial de PPyE,
como se aprecia en el ejercicio 2016 podemos visualizar que estamos agregando la depreciación
contable y loscostos de financiación que consideramos en el costos de adquisición según la NIC 16
pero no son considerados deducibles para efectos de determinar el IR.
Por ende, presentamos la liquidación del ejercicio 2016, pero también se puede observar las
implicancias tributarias de los 10 años de la vida de la maquinaria, es decir completamos los efectos
contables y tributarios de la maquinaria que contenta costos de desmantelamiento y costos de
financiación.

2016 2017 2018 2019 2020 2021
DJ DEL IR
Resultado contable (supuestos) 2,458,000 2,580,900 2,709,945 2,845,442 2,987,714 3,137,100
Adiciones:
+ Actualiz.. finan. costo desmantelamiento 2,778.32 3,517.07 3,728.09 3,951.78 4,188.88 4,440.22
Deducciones:
- Costos de desmantel. realizados
Resultado antes de participaciones e IR 2,455,178.64 2,591,119.52 2,720,375.55 2,856,096.48 2,998,605.70 3,148,242.75
Particip. trabajadores 10% 245,517.86 259,111.95 272,037.55 285,609.65 299,860.57 314,824.28
Renta Imponible Contable 2,212,482.14 2,321,788.05 2,437,907.45 2,559,832.60 2,687,853.79 2,822,275.81
Tasa de Imto. Renta 28.0% 29.5% 29.5% 29.5% 29.5% 29.5%
I. Renta Contable 619,495.00 684,927.47 719,182.70 755,150.62 792,916.87 832,571.36
Renta Imponible Tributaria 2,209,660.77 2,332,007.57 2,448,337.99 2,570,486.83 2,698,745.13 2,833,418.48
I. Renta Corriente 28% 618,705.02 687,942.23 722,259.71 758,293.62 796,129.81 835,858.45
Impuesto a la Renta Diferido -832.30 3,014.76 3,077.01 3,143.00 3,212.94 3,287.09
Saldo acumulado del IR Diferido -832.30 2,182.46 5,259.47 8,402.47 11,615.41 14,902.50

2022 2023 2024 2025 2026 Total
DJ DEL IR
Resultado contable (supuestos) 3,293,955 3,458,653 3,631,585 3,813,165 4,003,823 34,920,282.84
Adiciones:
+ Actualiz.. finan. costo desmantelamiento 4,706.63 4,989.03 5,288.37 5,605.67 966.47 44,160.52
Deducciones:
- Costos de desmantel. realizados -100,000.00 -100,000.00
Resultado antes de participaciones e IR 3,305,364.17 3,470,344.32 3,643,576.30 3,825,472.88 3,905,906.54 0.00
Particip. trabajadores 10% 330,536.42 347,034.43 364,357.63 382,547.29 390,590.65 3,492,028.28
Renta Imponible Contable 2,963,418.67 3,111,618.41 3,267,227.85 3,430,617.47 3,613,232.34
Tasa de Imto. Renta 29.5% 29.5% 29.5% 29.5% 29.5% 29.5%
I. Renta Contable 874,208.51 917,927.43 963,832.22 1,012,032.15 1,065,903.54 9,238,147.86
Renta Imponible Tributaria 2,974,827.75 3,123,309.89 3,279,218.67 3,442,925.59 3,515,315.88
I. Renta Corriente 28% 877,574.19 921,376.42 967,369.51 1,015,663.05 1,037,018.19 9,238,190.18

Impuesto a la Renta Diferido 3,365.68 3,448.99 3,537.29 3,630.90 -28,885.35 0.00
Saldo acumulado del IR Diferido 18,268.18 21,717.16 25,254.46 28,885.35 0.00

78
NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS - DIFERENCIAS TEMPORARIAS IMPONIBLES

El párrafo 15 de la NIC 12, dispone que “Se reconocerá un pasivo de naturaleza fiscal por causa
de cualquier diferencia temporaria imponible, a menos que la diferencia haya surgido por:
(a) el reconocimiento inicial de una plusvalía; o
(b) el reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transacción que:
(i) no es una combinación de negocios; y
(ii) en el momento en que fue realizada no afectó ni a la ganancia contable ni a la ganancia
(pérdida) fiscal”.
LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL EJERCICIO 2016

DETALLES CONTABLE TRIBUTARIO
Resultado del ejercicio (supuesto) 2,458,000.00 2,458,000.00
Adiciones:
+ Gastos por deprec. contable 72,291.59
+ Actualiz. finan. costo desmantelamiento 2,778.32
Deducciones:
- Costos de desmantel. realizados 0.00
- Gastos por deprec. tributaria -66,706.21
Resultado antes de Participaciones e IR 2,458,000.00 2,455,178.64
Participación de los trabajadores 10% 245,517.86 245,517.86
Renta Imponible 2,212,482.14 2,209,660.77
Impuesto a la Renta 29.5% 652,682.23 651,849.93
Determinación de Impuesto a la Renta Diferido

Impuesto a la Renta corriente por pagar 651,849.93
Impuesto a la Renta Contable 652,682.23
Impuesto a la Renta diferido -832.30
CONTABILIZACIÓN DE LA PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN

LAS UTILIDADES (PUT) CORRIENTES
EL CNC PRECISA QUE POR LA PUT NO SE REGISTRA UN ACTIVO DIFERIDO O UN PASIVO

DIFERIDO
El Consejo Normativo de Contabilidad en la Resolución CNC No. 046-2011-EF/94, ha precisado
que “el reconocimiento de las participaciones de los trabajadores en las utilidades determinadas
sobre bases tributarias deberá hacerse de acuerdo con la NIC 19 Beneficios a los Empleados
y no por analogía con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias o la NIC 37 Provisiones, Pasivos
Contingentes y Activos Contingentes”.
Dado que, el CINIIF dispuso que el reconocimiento de la participación de los trabajadores se

realizará de acuerdo a lo establecido en la NIC 19 Beneficiados a los Empleados, sólo por los
gastos de compensación por los servicios prestados en el ejercicio, en consecuencia no se registra
un activo diferido o un pasivo diferido requerido en la NIC 12 Impuestos a las Ganancias.

79
MARIO APAZA MEZA
NIIF
LA SUNAT HA DISPUESTO QUE LA PUT EN LAS EMPRESAS EN TODOS LOS CASOS ES
GASTO
La Administración Tributaria en Informe No. 033-2012-SUNAT/4B0000, ha señalado en base a
lo dispuesto por el Consejo Normativo de Contabilidad en la Resolución CNC No. 046-2011-
EF/94, ha establecido que “Para la determinación de la renta imponible de tercera categoría,
la participación de los trabajadores en las utilidades (PUT) de las empresas en todos los casos
constituye gasto deducible del ejercicio al que corresponda, siempre que se pague dentro del
plazo previsto para la presentación de la declaración jurada anual de ese ejercicio”.
● Por la Participación de los trabajadores - corriente

622 Otras remuneraciones
6221 Participación de los trabajadores
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 245,517.86
413 Participación de los trabajadores por pagar
Por la participación corriente de los trabajadores
------------------------- x ---------------------------
94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 85,931.25
95 GASTOS DE VENTA 159,586.61
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 245,517.86
791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
Se supone que la distribución de la participación de los trabajadores se aplica el 35% a Gastos de Administración y el
65% a Gastos de Venta
CONTABILIZACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE Y DIFERIDO
NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS - PARTIDAS RECONOCIDAS EN EL RESULTADO

El párrafo 58 de la NIC 12 señala que “Los impuestos corrientes y diferidos, deberán reconocerse como
ingreso o gasto, y ser incluirlos en el resultado, excepto en la medida en que hayan surgido de:
(a) una transacción o suceso que se reconoce, en el mismo periodo o en otro diferente, fuera del resultado,
ya sea en otro resultado integral o directamente en el patrimonio (véase los párrafos 61A a 65); o
(b) una combinación de negocios (distinta de la adquisición por una entidad de inversión, tal como se define
en la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados, de una subsidiaria que se requiere medir al valor razonable
con cambios en resultados) (véanse los párrafos 66 a 68)”.
● Por el Impuesto a la Renta corriente y diferido

85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS 652,682.23
851 Resultado antes de participaciones e impuestos
652,682.23
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la renta – Corriente 651,849.93
882 Impuesto a la renta – Diferido 832.30
x/x Por el Impuesto a la Renta contable
------------------------- x ---------------------------
88 IMPUESTO A LA RENTA 652,682.23
881 Impuesto a la renta – Corriente 651,849.93
882 Impuesto a la renta – Diferido 832.30
49 PASIVO DIFERIDO 832.30
4912 Impuesto a la renta diferido – Resultados
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
x/x Por el Impuesto a la Renta corriente y diferido 1,305,364.46 1,305,364.46

80
BASE CONTABLE Y TRIBUTARIA DE PPYE PARA

DETERMINAR EL IR DIFERIDO
Base Diferencia IR Diferido Dif. Temp. IR Diferido
Año
Contable Tributaria temporal 29.5% Anual Anual
2016 795,207.52 733,768.36 61,439.16 18,124.55 61,439.16 18,124.55
2017 708,457.61 653,720.90 54,736.71 16,147.33 -6,702.45 -1,977.22
2018 621,707.70 573,673.45 48,034.25 14,170.10 -6,702.45 -1,977.22
2019 534,957.79 493,625.99 41,331.80 12,192.88 -6,702.45 -1,977.22
2020 448,207.88 413,578.53 34,629.34 10,215.66 -6,702.45 -1,977.22
2021 361,457.96 333,531.07 27,926.89 8,238.43 -6,702.45 -1,977.22
2022 274,708.05 253,483.62 21,224.44 6,261.21 -6,702.45 -1,977.22
2023 187,958.14 173,436.16 14,521.98 4,283.99 -6,702.45 -1,977.22
2024 101,208.23 93,388.70 7,819.53 2,306.76 -6,702.45 -1,977.22
2025 14,458.32 13,341.24 1,117.08 329.54 -6,702.45 -1,977.22
2026 0.00 - - - -1,117.08 -329.54
Total - -0.00
BASE CONTABLE Y TRIBUTARIA DE PROVISIONES

PARA DETERMINAR EL IR DIFERIDO
Base Diferencia IR Diferido Dif. Temp. IR Diferido

Año
Contable Tributaria temporal 29.5% Anual Anual
2016 58,617.80 -58,617.80 -17,292.25 -58,617.80 -17,292.25
2017 62,134.86 -62,134.86 -18,329.78 -3,517.07 -1,037.53
2018 65,862.96 -65,862.96 -19,429.57 -3,728.09 -1,099.79
2019 69,814.73 -69,814.73 -20,595.35 -3,951.78 -1,165.77
2020 74,003.62 -74,003.62 -21,831.07 -4,188.88 -1,235.72
2021 78,443.83 -78,443.83 -23,140.93 -4,440.22 -1,309.86
2022 83,150.46 -83,150.46 -24,529.39 -4,706.63 -1,388.46
2023 88,139.49 -88,139.49 -26,001.15 -4,989.03 -1,471.76
2024 93,427.86 -93,427.86 -27,561.22 -5,288.37 -1,560.07
2025 99,033.53 -99,033.53 -29,214.89 -5,605.67 -1,653.67
2026 100,000.00 100,000.00 - - 99,033.53 29,214.89
Total - -

81
MARIO APAZA MEZA
NIIF
EFECTO NETO ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

DIFERIDO ANUAL
Depreciación Act. Financ. IR Diferido
Año
del ejercicio Prov. desmant. Neto Anual
2016 18,124.55 -17,292.25 832.30
2017 -1,977.22 -1,037.53 -3,014.76
2018 -1,977.22 -1,099.79 -3,077.01
2019 -1,977.22 -1,165.77 -3,143.00
2020 -1,977.22 -1,235.72 -3,212.94
2021 -1,977.22 -1,309.86 -3,287.09
2022 -1,977.22 -1,388.46 -3,365.68
2023 -1,977.22 -1,471.76 -3,448.99
2024 -1,977.22 -1,560.07 -3,537.29
2025 -1,977.22 -1,653.67 -3,630.90
2026 -329.54 29,214.89 28,885.35
Total -
Al final del ejercicio 2016 la cuenta 491 Impuesto a la Renta Diferido mostrará el siguiente saldo:
Cargos o abonos en años anteriores

Abono al momento de liquidar el Impuesto a la Renta del año 2016 832.30
Saldo según libros al 31/12/2016 S/. 832.30
Nótese que éste saldo coincide con el saldo del Impuesto a la Renta Diferido
determinado según el método del estado de situación financiera.
MAYORIZACIÓN: Saldo segun ESF

DEBE IR DIFERIDO HABER Deudor Acreedor
2016 832.30 2016 832.30
2017 3,014.76 2017 2,182.46
2018 3,077.01 2018 5,259.47
2019 3,143.00 2019 8,402.47
2020 3,212.94 2020 11,615.41
2021 3,287.09 2021 14,902.50
2022 3,365.68 2022 18,268.18
2023 3,448.99 2023 21,717.16
2024 3,537.29 2024 25,254.46
2025 3,630.90 2025 28,885.35
2026 28,885.35 2026 (0.00)
29,717.66 29,717.66

82
PLAN DE TRABAJO DEL IASB AL 16 DE

DICIEMBRE DE 2016
PROYECTOS ACTIVOS
Actividad Dentro de 3 Dentro de 6 Después de 6

Proyectos de investigación
actual meses meses meses
Iniciativa de la Revelación: Principios
Redacción Publicar DP
de Revelación
Publicar DP o
Principales estados financieros Análisis
ED
Combinaciones de Negocios bajo
Análisis Publicar DP
Control Común
Gestión de Riesgos dinámicos Análisis Publicar DP
Instrumentos financieros con
Análisis Publicar DP
características de Patrimonio
Fondo de comercio y deterioro del Decidir Dirección
Análisis
valor de Proyectos
Publica
Tasas de descuento Análisis Resumen de
Investigación
Publica
Pagos basados en acciones Redacción Resumen de
Investigación
Actividad Dentro de 3 Dentro de 6 Después de 6

Proyectos de investigación
actual meses meses meses
Publicar Marco
Marco conceptual Análisis
Conceptual
Iniciativa de Revelación: Estado de Publicar Estado
Redacción
Práctica de Materialidad de Práctica
Iniciativa de divulgación: definición de
materialidad
(Enmiendas propuestas a la NIC 1 y
Redacción Publicar ED
la NIC 8)
Emisión Norma
Contratos de seguros Redacción
NIIF
(esperada en marzo)
Actividades reguladas por tarifa Análisis Publicar DP
Para permitir que los miembros de la Junta se concentren en su revisión de la próxima Norma
de los contratos de seguros, el Documento de Discusión sobre Principios de Revelación se ha
reprogramado desde diciembre de 2016 hasta la primera mitad de 2017.
Contratos de seguros
El calendario de la próxima Norma de NIIF sobre los contratos de seguros será revisado a principios
de 2017 si es necesario, después de completar una revisión externa de los proyectos de Contratos
de Seguro de la NIIF 17.

83
MARIO APAZA MEZA
NIIF
Plan de la Junta para una mejor comunicación
Un tema importante del trabajo de la Junta es su plan para mejorar la comunicación en la información
financiera. Ese plan incluye una Iniciativa de Revelación, un proyecto sobre Principales Estados
Financieros y otros proyectos, incluyendo el trabajo sobre la Taxonomía de NIIF. Para obtener más
información sobre el plan de la Junta para mejorar la comunicación en la información financiera.
NIIF para las PYMES - Norma
La Junta planea comenzar su próximo examen integral de la Norma de NIIF para PYMES en 2019.
Actividades de investigación
Antes de que la Junta comience un proyecto para hacer una enmienda importante a las Normas
de NIIF, lleva a cabo un proyecto de investigación para reunir evidencia sobre si esa enmienda es
necesaria. Para obtener más información sobre el enfoque basado en la evidencia de la Junta para
la elaboración de normas, haga clic aquí.
La Junta ha reunido pruebas suficientes para establecer que no se necesitan más medidas para
algunos proyectos de investigación.
La línea de investigación
La Junta tiene la intención de comenzar la investigación sobre otros temas antes de 2021.
ENMIENDAS DE LAS NIIF
Enmiendas de alcance restringido e Actividad Dentro de Dentro de 6 Después de

Interpretaciones CINIIF actual 3 meses meses 6 meses
Políticas contables y estimaciones contables *
(Enmiendas propuestas a la NIC 8)
Clasificación de los pasivos Emitir la
Análisis
(Enmiendas a la NIC 1) enmienda NIIF
Definición de un Negocio/Intereses Previstos en Decidir
Consulta
Operación Conjunta* Dirección de
pública
(Propuesta de enmiendas a la NIIF 3 y la NIIF 11) Proyectos
Mejoras a las NIIF 8 Segmentos de operación*
(Propuesta de enmiendas a la NIIF 8 y la NIC 34)
Enmienda, reducción o liquidación / Disponibilidad
Emitir la
de un reembolso * Análisis
enmienda NIIF
(Enmiendas a la NIC 19 y la CINIIF 14)
Propiedades, Planta y Equipo: Procesos antes
del Uso Previsto Redacción Publicar ED
(Enmiendas propuestas a la NIC 16)
Decidir
Opciones de pago anticipado simétrico Análisis Dirección de
Proyectos
Emisión de la
Incertidumbre sobre los tratamientos fiscales
Redacción Interpretación
(Interpretación CINIIF)
CINIIF
Publicar ED
Mejoras anuales 2015-2017 Redacción (esperado
en enero)
*Los títulos de estos proyectos se han perfeccionado desde la última actualización del Plan de
Trabajo.

84
Enmiendas de alcance restringido Actividad Dentro de 3 Dentro de 6 Después de

e Interpretaciones CINIIF actual meses meses 6 meses
Publicar
propuesta de
Actualización de Taxonomía NIIF en
Análisis actualización
Contratos de Seguros
(esperada en
marzo)
Práctica común (agricultura, ocio,
Publicar
franquicias, minoristas e instituciones
Consulta actualización
financieras) **
pública (esperada en
(El período de comentarios finaliza el 15
marzo)
de febrero de 2017)
**La actualización propuesta para los Bancos de Práctica Común se ha incorporado a esta propuesta
de actualización y el nuevo título de “instituciones financieras”. La versión final de esta actualización
se incluirá en la Taxonomía anual NIIF 2017.
Revisiones posteriores a la Actividad Dentro de 3 Dentro de 6 Después de

implementación actual meses meses 6 meses
Decidir la
PIR de NIIF 13 Medición del valor
Análisis dirección del
razonable1
proyecto
PIR de las NIIF 10-12 correspondientes
a los estados financieros consolidados y Iniciar PIR
acuerdos conjuntos
La Junta lleva a cabo revisiones posteriores a la implementación (PIRs) de nuevas Normas NIIF
significativas.
Además, la Junta podrá decidir llevar a cabo una PIR de otras Normas.
La Junta también planea realizar un PIR de la NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la
Venta y Operaciones Discontinuadas a su debido tiempo.
1
El trabajo realizado en el proyecto de mantenimiento sobre la medición del valor razonable:
Unidad de cuenta se alimentará en el PIR de la NIIF 13.
NIIF COMPLETAS FECHA DE VIGENCIA NUEVAS NIIF Y ENMIENDAS
El establecimiento de normas Fecha de Fecha de

Información Adicional
y proyectos relacionados emisión vigencia
01 enero de
NIIF 9 Instrumentos Financieros Julio 2014
2018
NIIF 14 Cuentas de Diferimientos 01 enero de
Enero 2014
de Actividades Reguladas 2016
NIIF 15 Ingresos de Actividades En septiembre de 2015, la Junta aplazó
01 enero de
Ordinarias Procedentes de Mayo 2014 la fecha de vigencia de la NIIF 15 por un
2018
Contratos con Clientes año hasta 1 enero de 2018.
01 enero de
Aclaraciones a NIIF 15 Abril 2016
2018
01 enero de
NIIF 16 Arrendamientos Enero 2016
2019
2015 Enmiendas a la NIIF para las 01 enero de
Mayo 2015
PYMES 2017

85
MARIO APAZA MEZA
NIIF
Fecha de Información
Enmiendas de alcance restringido Fecha de vigencia
emisión Adicional
Contabilidad de Adquisiciones de
Intereses en Operaciones Conjuntas Mayo 2014 01 enero de 2016
(Enmiendas a la NIIF 11)
Aclaración de métodos aceptables de
depreciación y amortización Mayo 2014 01 enero de 2016
(Enmiendas a la NIC 16 y NIC 38)
Agricultura: Plantas portadoras
Junio 2014 01 enero de 2016
(Enmiendas a la NIC 16 ya la NIC 41)
Método de la participación en estados
financieros separados Agosto 2014 01 enero de 2016
(Enmiendas a la NIC 27)
* En diciembre de
2015, la Junta aplazó
la fecha de vigencia
La venta o la aportación de bienes entre de esta enmienda
un inversor y su asociada o negocio Septiembre indefinidamente, a la
__*
conjunto 2014 espera del resultado
(Enmiendas a la NIIF 10 y a la NIC 28) de su proyecto de
investigación sobre
el método de puesta
en equivalencia.
Mejoras anuales 2012-2014
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos
para la venta y operaciones
discontinuadas: Cambios en los
métodos de eliminación
NIIF 7 Instrumentos financieros:

Información a revelar:
Contratos de servicios y aplicabilidad
de las modificaciones a la NIIF 7 a
los estados financieros intermedios Septiembre
01 enero de 2016
condensados 2014
NIC 19 Beneficios a los empleados:

Tasa de descuento: cuestión del
mercado regional
NIC 34 Información Financiera

Intermedia:
La Revelación de información ‘en
otra parte del informe financiero
intermedio’
Entidades de inversión: Aplicación de la
excepción consolidada
Diciembre 2014 01 enero de 2016
(Enmiendas a la NIIF 10, NIIF 12 y NIC
28)
Iniciativa de Revelación
Reconocimiento de activos por
impuestos diferidos por pérdidas no
Enero 2016 01 enero de 2017
realizadas

86
Fecha de Información
Enmiendas de alcance restringido Fecha de vigencia
emisión Adicional
Iniciativa de Revelación
Enero 2016 01 enero de 2017
Mejoras anuales 2014-2016
NIIF 12 Divulgación de intereses en
otras entidades:
Aclaración del alcance de la Norma
NIIF 1 Adopción por primera vez de las
Normas Internacionales de Información
Financiera:
Supresión de exenciones a corto
plazo para los adoptantes por primera
vez
NIC 28 Inversiones en asociadas y
empresas conjuntas:
Medición de una asociada o empresa
conjunta al valor razonable
Clasificación y medición de transacciones
de pago basado en acciones Junio 2016 01 enero de 2018
Aplicación de NIIF 9 Instrumentos
financieros con NIIF 4 Contratos de Septiembre
01 enero de 2018
seguros 2016
Transacciones en moneda extranjera y
consideración anticipada Diciembre 2016 01 enero de 2018
(Interpretación CINIIF 22)
Transferencias de propiedades en
inversión (Enmiendas a la NIC 40)
Fuente: IASB
http://www.ifrs.org/Current-Projects/IASB-Projects/Pages/IASB-Work-Plan.aspx
Traducción Libre: Rosmery Cruz Apaza

87
AUDITORIA
4. AUDITORIA
EL NUEVO INFORME DE AUDITORÍA DE LOS ESTADOS 89
MODELO DEL INFORME DE AUDITORÍA SEGÚN LA NIA 700 (REVISADA), 92
FORMACIÓN DE LA OPINIÓN Y EMISIÓN DEL INFORME DEL AUDITOR,
SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
MODELO DEL INFORME DE AUDITORÍA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 94
CON CCA SEGÚN LA NIA 570 (Revisada) EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO
AUDITORÍA DE CAJA Y BANCOS 97
¿Cómo auditar el efectivo los equivalentes de efectivo: Procedimientos básicos de 97
auditoría?
Dinero en efectivo 98
AUDITORIA DE EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO BASADO EN 100
NIA
NIAS APLICABLES A LA AUDITORIA DE EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 100
EL FUTURO DE LA AUDITORÍA 104
IASB Cuestiones encuesta pública para informar a su plan de trabajo 107
para 2017-2018
Se modifican las Normas de IASB de realzar el Enfoque del Auditor sobre 108
el incumplimiento de las leyes y reglamentos
Informe del Auditor Nuevo: preguntas y respuestas 109
Normas Internacionales de Auditoría (NIA) Módulo de PowerPoint 110
(12 juegos de diapositivas)
NIA 720 Revisada por el IAASB Mejora el Enfoque del Auditor en los 111
Informes Anuales, Teniendo en Cuenta un Mayor Enfoque del Inversor en
las Revelaciones Sobre Información Cualitativa

88
MARIO APAZA MEZA
AUDITORIA
EL NUEVO INFORME DE
AUDITORÍA DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
A principio del año 2015 el Consejo Internacional de las Normas de Auditoría y
Aseguramiento (International Auditing and Assurance Standards Board [IAASB])
emitió una nueva Norma Internacional de Auditoría (NIA) aplicable al informe del
auditor, la cual requiere que se incluya una sección como parte del informe donde
se detallen aquellos “asuntos clave de auditoría” (Key Audit Matters [KAM], por sus
siglas en inglés), Cuestiones Claves de Auditoria (CCA), por sus siglas en español,
que se originaron como resultado de la auditoría practicada a los estados financieros
de una compañía listada.
El propósito de comunicar las CCA es incrementar el valor y la transparencia del informe del auditor.
Las CCA proporcionan a los usuarios de los estados financieros información adicional sobre los
asuntos que, a juicio profesional del auditor, fueron los de mayor importancia durante la ejecución
de la auditoría del periodo actual.
Las cuestiones clave de auditoría se detallan en la nueva NIA 701 “Comunicar cuestiones significativas
clave en el informe del auditor” y es el cambio más relevante. Las cuestiones clave de auditoría son
aquellos temas que, a juicio del auditor fueron los que representaron un mayor reto en su auditoría
basado en la evaluación de riesgos, fueron materiales, en temas de juicio principalmente y de
ninguna manera sustituyen una salvedad.
Principales cambios
Se modificaron varias NIA’s y se adicionó una nueva. A continuación se detallan las NIA’ s que se
modificaron y la nueva que se adicionó:
• NIA 700 (revisada).- Formación de la opinión y emisión del informe del auditor sobre estados
financieros.
• NIA 701 (nueva).- Comunicar cuestiones significativas clave en el informe del auditor.
• NIA 705 (revisada).- Opinión modificada en el informe.
• NIA 706 (revisada).- Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en el informe del
auditor.
• NIA 570 (revisada).- Empresa en funcionamiento.
• NIA 260 (revisada). - Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad.
Las nuevas NIA y las mejoras importantes al informe del auditor son:
Norma Internacional
de Auditoría (NIA) 700 Revisiones para establecer nuevos elementos de información
(Revisada) Propuesta, requeridos, incluyendo el requerir al auditor que incluya una
Formación de la Opinión declaración explícita de la independencia del auditor y revelar la
y Emisión del Informe de fuente(s) de los requisitos de ética relevantes, y para ilustrar estos
Auditoría sobre los Estados nuevos elementos en los ejemplos de informe del auditor.
Financieros

89
AUDITORIA MARIO APAZA MEZA
Nueva norma emitida para establecer requerimientos y

lineamientos para la determinación del auditor y la comunicación
de asuntos importantes de auditoría. Los asuntos importantes
de auditoría, los cuales son seleccionados de los asuntos
NIA 701, Comunicación de
comunicados a los responsables del gobierno de la entidad, se
asuntos importantes de
requieren que sean comunicados en el informe del auditor sobre
auditoría en el informe del
los estados financieros de las empresas que cotizan en bolsa.
auditor independiente
Los auditores de los estados financieros de entidades distintas a
las que cotizan en bolsa pueden ser requeridas, o pueden decidir,
comunicar los asuntos importantes de auditoría en el informe del
auditor.
NIA 260 (Revisada), A la luz de la NIA 701 Propuesta, las modificaciones a las
Comunicación con los comunicaciones del auditor con los responsables del gobierno de
responsables del gobierno la entidad requeridas, por ejemplo, para incluir la comunicación
de la entidad sobre los riesgos significativos identificados por el auditor.
Las modificaciones para establecer los requerimientos de
NIA 570 (Revisada), Negocio información del auditor relativos al negocio en marcha, y para
en marcha ejemplificar esta información dentro del informe del auditor bajo
circunstancias. Diferentes
NIA 705 (Revisada), Opinión Modificaciones para aclarar como los nuevos elementos de
modificada en el informe información requeridos en a NIA 700 (Revisada) se afectan cuando
emitido por un auditor el auditor expresa una opinión modificada, y para actualizar los
independiente informes del auditor ilustrativos en consecuencia.
NIA 706 (Revisada),
Párrafos de énfasis y
Modificaciones para aclarar la relación entre los párrafos de énfasis
párrafos sobre otras
y párrafos sobre otras cuestiones y los asuntos importantes de
cuestiones en el informe
auditoría en el informe del auditor.
emitido por un auditor
independiente
Modificaciones de Modificaciones de conformidad, relativas a la comunicación de
conformidad con otras NIA asuntos importantes de auditoria
¿A qué tipo de informes de auditoría le es aplicable esta norma?
Es importante resaltar que esta nueva NIA 701, como se acaba de mencionar, solo es requerida
para los informes del auditor sobre un juego completo de estados financieros, de propósito
general, en entidades listadas y se mantiene como opcional/voluntaria para todas las demás
entidades, salvo que exista alguna ley o regulación que indique lo contrario.
El glosario de términos del IAASB define a una “entidad listada” como una entidad cuyas acciones,
valores o deuda son listados en una bolsa reconocida, o se comercializan bajo las regulaciones de
una bolsa de valores reconocida u otro organismo equivalente.
¿Qué son los CCA y cómo los identificamos?
Las CCA son asuntos que, a juicio profesional del auditor, fueron los de mayor importancia en la
auditoría de los estados financieros del periodo actual. Para esto, el auditor deberá determinar, de
la lista de temas que hayan sido comunicados a los encargados del gobierno corporativo, aquellos
asuntos que requirieron una atención más significativa durante la realización de la auditoría.
Este análisis debe tomar en cuenta las áreas de mayor riesgo de error material o de riesgo
significativo; las que involucran mayor juicio por parte del auditor y/o de la administración, incluyendo
las que conllevan a incertidumbres en las estimaciones; y los efectos de eventos significativos o

90
MARIO APAZA MEZA
AUDITORIA
transacciones que ocurrieron durante el periodo.
¿Qué debe incluirse en la redacción de un CCA?
La redacción de una CCA siempre debe incluir:

1. ¿Por qué el tema fue considerado como de mayor importancia en la auditoría, lo cual
determina que es una CCA?;
2. ¿Qué respuesta de auditoría se le dio al tema?, y
3. Hacer referencia a la revelación, en su caso, en los estados financieros. La descripción de
una CCA debe ser clara, concisa, entendible y específica de la entidad.
El nivel de detalle que se incluye respecto de la respuesta de auditoría hacia la CCA es un asunto
de juicio profesional; sin embargo, el auditor puede incluir una descripción que cubra lo siguiente:
• Aspectos del enfoque del auditor que fueron los más relevantes/específicos respecto del riesgo
evaluado.
• Una breve descripción de los procedimientos aplicados.
• Indicación de los resultados de los procedimientos del auditor.
• Observaciones clave con respecto a la cuestión/ tema.
• Alguna combinación de estos elementos.
Como fue abordado el tema, inevitablemente, implica describir el enfoque del auditor y los
procedimientos de auditoría aplicados, pero es permitido que estos sean “de manera general”, ya
que no pretende ser una lista específica o estandarizada de los procedimientos realizados, o que
se detallen los hallazgos.
Debe tenerse mucho cuidado en las palabras y/o redacciones que se utilizan en la preparación
de un CCA, ya que es necesario que se relacionen directamente y de forma específica con la
circunstancias de la entidad y del tema, evitando un lenguaje genérico o estandarizado. No debe
darse a entender que el asunto no ha sido resuelto apropiadamente por el auditor al momento de
formarse una opinión sobre los estados financieros. De igual manera, la redacción no debe contener
o implicar una “opinión parcial/fragmentada” sobre el tema.
Como ya se mencionó, la determinación de las CCA se focaliza en la naturaleza de los temas

comunicados a los encargados del gobierno corporativo que a menudo están vinculados a los
asuntos revelados en los estados financieros, y por ende, están destinadas a reflejar las áreas de
la auditoría que pueden ser de particular interés para los usuarios. Sin embargo, la NIA 701 permite
identificar las CCA sobre asuntos o temas que no necesariamente tengan que ser revelados por
la administración en los estados financieros; por ejemplo, la implementación de un nuevo sistema
informático (o cambios significativos en uno existente) durante el periodo actual puede ser un área
significativa de atención del auditor, en particular si dicho cambio tuvo un efecto significativo en
la estrategia general de la auditoría o está relacionado con un riesgo significativo (por ejemplo,
cambios a un sistema que afectan el proceso de reconocimiento de ingresos).
La NIA es deliberadamente flexible en este punto para permitir la innovación y que los auditores
puedan plasmar mejor la forma en que piensan.
¿Cuándo entra en vigencia?
Es aplicable a las auditorías de estados financieros cuyos periodos terminen al o después del 15 de
diciembre de 2016; sin embargo, es permitida su aplicación anticipada.

91
MODELO DEL INFORME DE

AUDITORÍA SEGÚN LA NIA 700
(REVISADA), FORMACIÓN DE
LA OPINIÓN Y EMISIÓN DEL
INFORME DEL AUDITOR, SOBRE
LOS ESTADOS FINANCIEROS
Ejemplo 1 – Informe del auditor sobre los estados financieros de una entidad que cotiza, preparado
de conformidad con un marco de presentación fiel Para efectos de este ejemplo de informe del
auditor, se asumen las siguientes circunstancias:
• Auditoría de un conjunto completo de estados financieros de una entidad que cotiza, utilizando
un marco de presentación fiel. La auditoría no es una auditoría de grupo (es decir, la NIA 600
no aplica).
• Los estados financieros son preparados por la dirección de la entidad de conformidad con las
NIIF (un marco de propósito general).
• Los términos del encargo de auditoría reflejan la descripción de la responsabilidad de la dirección
en relación con los estados financieros de la NIA 210.
• El auditor ha concluido que es apropiada una conclusión no modificada (es decir, “limpia”) con
base a la evidencia de auditoría obtenida.
• Los requerimientos de ética relevantes que aplican a la auditoría comprenden al Código de Ética
para Profesionales de la Contabilidad (Código IESBA) del Consejo de Normas Internacionales
de Ética para Contadores junto con los requerimientos de ética relativos a la auditoría en la
jurisdicción, y el auditor puede hacer referencia a ambos.
• Con base en la evidencia de auditoría obtenida, el auditor ha concluido que no existe una
incertidumbre material relacionada con hechos o con condiciones que pueden generar dudas
significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento
de conformidad con la NIA 570 (Revisada).
• Las cuestiones clave de auditoría han sido comunicadas de conformidad con la NIA 701.
• Los responsables de la supervisión de los estados financieros difieren de los responsables de la
preparación de los estados financieros.
• Adicionalmente a la auditoría de los estados financieros, el auditor tiene otras responsabilidades
de información impuestas por la legislación local.

92
MARIO APAZA MEZA
AUDITORIA
INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
A los accionistas de la Compañía ABC [o al destinatario apropiado]
INFORME SOBRE LA AUDITORÍA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Opinión
Hemos auditado los estados financieros de la Compañía ABC (la Compañía), que comprenden el estado de situación
financiera al 31 de diciembre de 20X1, el estado del resultado integral, el estado de cambios en el patrimonio y el estado de
flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, y las notas a los estados financieros, incluyendo
un resumen de las políticas contables significativas.
En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos presentan fielmente, en todos los aspectos materiales, (o expresan
la imagen fiel de) la situación financiera de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 20X1, así como de sus resultados y
flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, de conformidad con las Normas Internacionales
de Información Financiera (NIIF).
Fundamento de la opinión
Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría (NIA). Nuestras
responsabilidades bajo esas normas se describen más a fondo en la sección Responsabilidades del auditor para la
auditoría de los estados financieros de nuestro informe. Somos independientes de la Compañía de conformidad con
el Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad (Código IESBA) del Consejo de Normas Internacionales de
Ética para Contadores, junto con los requerimientos de ética que son importantes para nuestra auditoría sobre los
estados financieros en [jurisdicción], y hemos cumplido nuestras otras responsabilidades éticas de conformidad con éstos
requerimientos y con el Código IESBA. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una
base suficiente y adecuada para nuestra opinión.
Cuestiones clave de auditoría
Las cuestiones clave de auditoría son cuestiones que, a nuestro juicio profesional, fueron las de mayor importancia en
nuestra auditoría de los estados financieros del periodo actual Estas cuestiones fueron abordadas en el contexto de nuestra
auditoría de los estados financieros en su conjunto, y al formar nuestra opinión en consecuencia, y no proporcionamos una
opinión por separado sobre estas cuestiones.
[Descripción de cada cuestión clave de auditoría de conformidad con la NIA 701.]
Responsabilidades de la dirección y de los encargados del gobierno de la entidad sobre los estados
financieros
La dirección es responsable de la preparación y presentación fiel de los estados financieros, de conformidad con las NIIF3
y del control interno que la dirección considere necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de
incorrección material debida a fraude o error.
En la preparación de los estados financieros, la dirección es responsable de valorar la capacidad de la Compañía para
continuar como empresa en funcionamiento, revelando, en su caso, las cuestiones relativas a la empresa en funcionamiento
y utilizando las bases contables de empresa en funcionamiento a menos que la dirección tenga la intención de liquidar la
Compañía o cesar operaciones, o no tiene otra alternativa más realista de hacerlo.
Los encargados del gobierno de la entidad son responsables de la supervisión del proceso de información financiera de
la Compañía.
Responsabilidades del auditor sobre la auditoría de los estados financieros

Nuestros objetivos son obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros en su conjunto se encuentran libres
de incorrecciones materiales, ya sean derivadas de fraude o error, y para emitir el informe del auditor que incluye nuestra
opinión. Seguridad razonable es un alto nivel de aseguramiento, pero no es una garantía de que una auditoría llevada
a cabo de conformidad con las NIA siempre detectará una incorrección material cuando ésta exista. Las incorrecciones
pueden surgir de fraude o error y son consideradas materiales si, individualmente o en su conjunto, se puede esperar que
razonablemente afecten las decisiones económicas que tomen los usuarios sobre las bases de estos estados financieros.
El socio del encargo sobre la auditoría que resulta en este informe del auditor independiente es [nombre].
[Firma en nombre de la firma de auditoría, en nombre propio o en nombre de ambos, según proceda en la jurisdicción de que se trate]
[Dirección del auditor]
[Fecha]
Fuente: NIA 700 (revisada), Formación de la opinión y emisión del informe del auditor, sobre los estados financieros
– IFAC

93
MODELO DEL INFORME DE

AUDITORÍA DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS CON CCA SEGÚN
LA NIA 570 (Revisada) EMPRESA
EN FUNCIONAMIENTO
Ejemplo 1 – Opinión no modificada cuando el auditor ha concluido que existe una incertidumbre
material y la revelación en los estados financieros es adecuada.
Para efectos de este ejemplo de informe del auditor, se asumen las siguientes circunstancias:
• Auditoría de un conjunto completo de estados financieros de una entizad que cotiza, utilizando
un marco de presentación fiel. La auditoría no es una auditoría de grupo (es decir, la NIA 6001
no aplica).
• Los estados financieros son preparados por la dirección de la entidad de conformidad con las
NIIF (un marco de propósito general).
• Los términos del encargo de auditoría reflejan la descripción de la responsabilidad de la dirección
que recoge la NIA 2102, en relación con los estados financieros.
• El auditor ha concluido que es apropiada una conclusión no modificada (es decir, “limpia”) con
base a la evidencia de auditoría obtenida.
• Los requerimientos de ética relevantes que aplican a la auditoría son los de la jurisdicción.
• Con base en la evidencia de auditoría obtenida, el auditor ha concluido que existe una
incertidumbre material relacionada con hechos o con condiciones que pueden generar dudas
significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento.
La revelación de la incertidumbre material en los estados financieros es adecuada.
• Las cuestiones clave de auditoría han sido comunicadas de conformidad con la NIA 701.
• Los responsables de la supervisión de los estados financieros difieren de los responsables de la
preparación de los estados financieros.
• Adicionalmente a la auditoría de los estados financieros, el auditor tiene otras responsabilidades
de información impuestas por la legislación local.

94
MARIO APAZA MEZA
AUDITORIA
INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
A los accionistas de la Compañía ABC [o al destinatario apropiado]
INFORME SOBRE LA AUDITORÍA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Opinión
Hemos auditado los estados financieros de la Compañía ABC (la Compañía), que comprenden
el estado de situación financiera al 31 de diciembre de 20X1, el estado del resultado integral, el
estado de cambios en el patrimonio y el estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio
terminado en dicha fecha, y las notas a los estados financieros, incluyendo un resumen de las
políticas contables significativas.
En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos presentan fielmente, en todos los aspectos
materiales, (o expresan la imagen fiel de) la situación financiera de la Compañía al 31 de diciembre
de 20X1, así como de sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado
en dicha fecha, de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
Fundamento de la opinión
• Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de
Auditoría (NIA).
• Nuestras responsabilidades bajo esas normas se describen más a fondo en la sección
Responsabilidades del auditor por la auditoría de los estados financieros de nuestro informe.
Somos independientes de la Compañía de conformidad con los requerimientos éticos que son
relevantes para nuestra auditoría de estados financieros en [jurisdicción], y hemos cumplido con
nuestras otras responsabilidades éticas de conformidad con éstos requerimientos. Consideramos
que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada
para nuestra opinión.
Incertidumbre material sobre la empresa en funcionamiento
Llamamos la atención sobre la Nota 6 de los estados financieros que indica que la Compañía ha
incurrido en pérdidas netas de ZZZ durante el ejercicio terminado el 31 diciembre de 20X1 y que,
a esa fecha, el pasivo circulante de la Compañía excedía a sus activos totales en YYY. Como se
explica en la Nota 6, estos eventos o condiciones, junto con otras cuestiones que se exponen en la
Nota 6, indican la existencia de una incertidumbre material que puede generar dudas significativas
sobre la capacidad de la Compañía para continuar como empresa en funcionamiento. Nuestra
opinión no es modificada en relación con esta cuestión.
Cuestiones clave de auditoría
Las cuestiones clave de auditoría son cuestiones que, a nuestro juicio profesional, fueron las de
mayor importancia en nuestra auditoría de los estados financieros del periodo actual Estas cuestiones
fueron abordadas en el contexto de nuestra auditoría de los estados financieros en su conjunto, y
al formar nuestra opinión en consecuencia, y no proporcionamos una opinión por separado sobre
estas cuestiones. Además de la cuestión descrita en la sección de Incertidumbre material relativa a
la empresa en funcionamiento, hemos determinado que las cuestiones descritas a continuación son
cuestiones claves de auditoría que debemos comunicar en nuestro informe.
[Descripción de cada cuestión clave de auditoría de conformidad con la NIA 701]

95
Responsabilidades de la dirección y de los encargados del gobierno de la entidad

sobre los estados financieros
[Informar de conformidad con la NIA 700 (Revisada) – ver Ejemplo 1 en la NIA 700 (Revisada)]
Responsabilidades del auditor sobre la auditoría de los estados financieros
Informe sobre otros requerimientos legales o regulatorios.
El socio del encargo sobre la auditoría que resulta en este informe del auditor independiente es
[nombre].
[Firma en nombre de la firma de auditoría, en nombre propio o en nombre de ambos, según
proceda en la jurisdicción de que se trate]
[Dirección del auditor]
[Fecha]
Fuente: NIA 570 (revisada), Empresa en Funcionamiento – IFAC

96
MARIO APAZA MEZA
AUDITORIA
AUDITORÍA DE CAJA Y BANCOS

¿Cómo auditar el efectivo y • Existencia: para asegurar que el efectivo
los equivalentes de efectivo: existe en una fecha dada. La evidencia
Procedimientos básicos de relacionada incluye el recuento de efectivo.
auditoría? • Derechos y obligaciones: asegurar
que la empresa tenga derecho al efectivo.
En el Perú las entidades deben preparar • Ocurrencia: para asegurar que el efectivo
sus estados financieros de conformidad con pertenece a la empresa a la fecha de fin de
las Normas Internacionales de Información año. Esto significa comprobar que no se
Financiera (NIIF) en cumplimiento del artículo reciben recibos de efectivo.
223° de la Ley 26788. Ley General de • Presentación y divulgación: para
Sociedades y los exámenes de los estados asegurarse de que el saldo de caja y los
financieros por los auditores externos se asientos relacionados con el estado de
realizarán observando obligatoriamente las resultados se divulguen correctamente en
disposiciones normativas establecidas en las el FS de acuerdo con la legislación y las
NIAs. normas de contabilidad.
Efectivo y saldos bancarios Prueba de conciliación bancaria al

cierre del ejercicio
• Activos líquidos e incluyen: billetes y
monedas, cuentas corrientes bancarias, • Compare las entradas de libro de caja con
cuentas de depósito bancario. los estados de cuenta bancarios.
• Activos vulnerables por su liquidez. • Saldo según el estado de cuenta bancario al
• Fácilmente verificados porque pueden ser cierre del ejercicio para coincidir con la letra
confirmados directamente por terceros o de las confirmaciones bancarias y el saldo
por recuentos físicos. utilizado en la reconciliación bancaria.
• Verificar comprobaciones no presentadas.
Riesgos • Verifique los lodegments sobresalientes.
• Establecer precisión aritmética.
• Actividad fraudulenta o malversación de • Cuenta de débitos directos y créditos
fondos. directos
• Acuerdos bancarios inadecuados o • Compruebe las transacciones posteriores al
inadecuados que resulten en pérdidas balance.
financieras.
• Retrasos en la realización de operaciones
bancarias que resulten en pérdidas
financieras o sobregiros.
Objetivos de la auditoría
• Integridad: para asegurar que no hay

efectivo no registrado. Esto significa conciliar
los saldos de efectivo con los registros,
asegurándose de que se han realizado las
ventas correctas.
• Precisión de la medición: para
asegurar que las cantidades se registran
correctamente en el período contable
adecuado. Esto significa que el corte es
correcto.

97
Informes de bancos con fines de • Términos y condiciones de reembolso de

auditoría (confirmación bancaria) préstamos y sobregiros.
• Pasivos contingentes tales como facturas,
• Consiste en la confirmación de los saldos aceptación, garantías y endosos.
bancarios y otros asuntos de los banqueros • Acuerdos y opciones de recompra y reventa
del cliente al final del período. de activos.
• Las cartas estándar se utilizan para • Divisas a plazo y otros contratos pendientes.
confirmar la información con el banco donde • Activos mantenidos en custodia segura
el cliente tiene tratos. sobre cualquier gravamen sobre ellos.
5. Compruebe que las respuestas estén
Razones para que los auditores completas: al revisar la respuesta del
busquen confirmación bancaria banco, es importante que los auditores
comprueben que el banco ha contestado
• La confirmación bancaria proporciona todas las preguntas que se han solicitado
evidencia con respecto a la existencia, en su totalidad.
propiedad y exactitud.
• Es un tercero, escrito en relación con el Dinero en Efectivo
balance de activos y pasivos.
Verificación
Procedimientos
Por lo tanto, el auditor debe planear contar
1. Solicitud de confirmación emitida a los todos los saldos de caja SIMULTÁNEOS para
bancos pertinentes: una solicitud de evitar cualquier ‘transferencia’ para ocultar las
confirmación bancaria debe ser emitida en discrepancias.
papel con membrete del auditor y enviada
a todos los bancos donde el cliente tiene Recuento de efectivo
tratos. La solicitud debe ser clara y concisa.
2. La solicitud debe ser vaga o precisa: los Se deben aplicar los siguientes procedimientos:
auditores deben considerar si es apropiado • Recuento de efectivo sorpresa: los
listar los saldos y otra información y solicitar recuentos de efectivo deben realizarse sin
confirmación, o solicitar detalles de saldos y que el custodio sea informado de antemano,
otra información. p. Sobre una base sorpresa.
3. Control sobre el contenido y envío • Controlar todos los fondos en efectivo: hasta
de solicitudes de confirmación: es la finalización del recuento para evitar que
responsabilidad del auditor. Sin embargo, se transfiera dinero en efectivo entre fondos
el cliente deberá autorizar la divulgación de para ocultar deficiencias.
la información pertinente. Las respuestas • Cuente en presencia del custodio: para
deben enviarse directamente al auditor que asegurar que los auditores no pueden ser
debe adjuntar un sobre pre-pagado para culpados por ninguna escasez.
facilitar una respuesta rápida. • Enumere cada artículo del fondo: muestra
4. Qué información precisa debe buscarse: se las denominaciones de billetes y monedas.
pueden buscar las siguientes categorías de • El custodio debe firmar: el registro como
información: prueba del acuerdo.
• Saldos debidos o procedentes del banco, • Acordar el total al saldo del libro de caja
la carta puede dar el número de cuenta, pequeña e investigar las diferencias.
descripción y moneda, y debe solicitar
información sobre saldos nulos y cuentas
cerradas durante el período.
• Garantía dada o recibida, plazo de
vencimiento e intereses, facilidades no
utilizadas, líneas de crédito y cualquier
derecho de compensación u otros derechos
o gravámenes.

98
MARIO APAZA MEZA
AUDITORIA
PREGUNTA:
MAM S.A. tiene un número significativo de transacciones en efectivo y las compras recientes de
activos no corrientes han sido financiadas por un préstamo bancario. Este préstamo es reembolsable
en cuotas anuales iguales para los próximos cinco años.
Necesario:
• Explicar los procedimientos para obtener un informe bancario para fines de auditoría del banco
de MAM S.A. y los procedimientos sustantivos que deben llevarse a cabo en ese informe.
• Enumere los procedimientos sustantivos adicionales que deben ser llevados a cabo en los
saldos bancarios en los estados financieros de MAM S.A.
Respuestas:
Procedimiento para obtener la Carta de Confirmación Bancaria (CCB):
• Confirmación bancaria obligatoria para todas las cuentas bancarias.

• CCB a ser emitido a todos los bancos relevantes.
• CCB debe estar en el membrete del auditor externo.
• CCB sea claro y conciso.
• Cliente para autorizar la revelación directa al auditor.
• Control sobre despacho de CCB.
• Decidir sobre la información solicitada. (Préstamo, moneda, interés, seguridad, cuenta inactiva)
• Compruebe que las respuestas estén completas
Procedimientos sustantivos en la Carta de Confirmación Cancaria:
• Acordar el saldo confirmado a la reconciliación bancaria + la conciliación bancaria con el libro

mayor, el balance de prueba y los estados financieros.
• Acordar los intereses adeudados y por cobrar, ganancias y pérdidas, balance.
• Divulgación adecuada de los detalles del préstamo (términos, tasa de interés, moneda, pasivo
circulante, pasivo no corriente)

99
AUDITORIA DE EFECTIVO Y
EQUIVALENTES DE EFECTIVO
BASADO EN NIA
El presente caso se muestra como modelo, y clases de transacciones. Aunque algunas
en los números siguientes desarrollaremos de las respuestas de auditoría anotadas en
de manera práctica la auditoria de todos las dos categorías anteriores pueden aplicar
los elementos de los estados financieros, en tales circunstancias, el alcance del trabajo
abarcando la revisión del control interno, debe vincularse con la información específica
evaluando los riesgos del auditoria, programas sobre el riesgo de malversación que se haya
de auditoria, determinando los puntos de control identificado.
interno y las recomendaciones pertinentes,
todo ello aplicando las NIA y examinando que la Ejemplos de respuestas a la evaluación del
los Estados Financieros hayan sido preparados auditor del riesgo de error de importancia
con la aplicación plenas de las NIIF. relativa debido a malversación de activos:
La auditoría del Efectivo y Equivalentes • Contar efectivo o valores al final o cerca del
de Efectivo consiste en todas las pruebas, final de año.
exámenes y análisis que se realizan para
verificar los saldos, las transacciones y los PRUEBAS SUSTANTIVAS PARA
registros contables que han ocurrido durante OBTENER EVIDENCIA
el período que está sujeto a revisión en la
cuentas de Efectivo y Equivalentes de Efectivo, De acuerdo con la NIA 330, auditor deberá
con el propósito de satisfacer las normas y los diseñar y ejecutar procedimientos sustantivos
procedimientos de auditoría y que con base en para cada clase de transacción importante, saldo
ello, se puedan emitir el dictamen de auditoría. de cuenta y revelación, independientemente
de los riesgos evaluados, para lo que puede
NIAS APLICABLES A LA AUDITORIA considerar la aplicación, sólo, de procedimientos
DE EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE sustantivos analíticos, o pruebas de detalles o
EFECTIVO una combinación de procedimientos sustantivos
analíticos y de pruebas de detalles.
NIA 240 RESPONSABILIDADES DEL
AUDITOR EN RELACIÓN CON EL De acuerdo con la NIA 330, “Procedimientos
FRAUDE EN UN A AUDITORÍA DE sustantivos”, significa pruebas realizadas para
ESTADOS FINANCIEROS obtener evidencia de auditoría para detectar
representaciones erróneas de importancia en
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA los estados financieros, y son de dos tipos:
El Apéndice 2 de la NIA 240 presenta Ejemplos (a) Pruebas de detalles de transacciones y

de posibles procedimientos de auditoría balances; y
para tratar los riesgos evaluados de error de (b) Procedimientos analíticos sustantivos
importancia relativa debido a fraude.
Los procedimientos sustantivos los debemos
Respuestas especificas-Errores plantear con un alcance inversamente
debidos a malversación de activos proporcional a los resultados o ausencia de las
pruebas a los controles.
Circunstancias diferentes, necesariamente,
dictarían respuestas diferentes. Por lo general, NIA 330 PROCEDIMIENTOS
la respuesta de auditoría a un riesgo evaluado SUSTANTIVOS
de errores de importancia relativa debidos
a fraude con relación a malversación de El párrafo 19 de la NIA 330, señala que el
activos se dirigirá a ciertos saldos de cuentas auditor deberá considerar si los procedimientos

100
MARIO APAZA MEZA
AUDITORIA
de confirmación externa se deben desempeñar • Inversiones retenidas para salvaguarda
como procedimientos sustantivos de auditoría. por terceros, o compradas a corredores de
acciones, pero no entregadas a la fecha del
Asimismo, los párrafos A48 y A50 del Material balance.
de Referencia de la NIA 330, prescriben la • Cantidades debidas a prestamistas,
consideración de si se deben desempeñar incluyendo términos de reembolso
procedimientos de confirmación externa de los relevantes y pactos de restricciones.
saldos bancarios. • Saldos y términos de cuentas por pagar.
Los procedimientos de confirmación externa El auditor puede determinar que los

pueden también desempeñarse para obtener procedimientos de confirmación externa
evidencia de auditoría sobre la ausencia de desempeñados para un propósito dan
ciertas condiciones. Por ejemplo, una solicitud una oportunidad de obtener evidencia
puede buscar específicamente confirmación
de auditoría sobre otros asuntos. Por
de que no existe “acuerdo lateral” que pueda
ejemplo, las solicitudes de confirmación
ser relevante a una aseveración de corte de
ingresos de una entidad. de saldos bancarios, a menudo, incluyen
solicitudes de información relevante a otras
Otras situaciones cuando los procedimientos de aseveraciones de los estados financieros.
confirmación externa pueden brindar evidencia Estas consideraciones pueden influir en la
de auditoría relevante para responder a los decisión del auditor sobre si desempeñar
riesgos evaluados de representación errónea procedimientos de confirmación externa.
de importancia relativa, incluyen:
Pruebas sustantivas
• Saldos bancarios y otra información
relevante a relaciones bancarias. De acuerdo a la NIA 330 debemos de aplicar
• Inventarios retenidos por terceros en las siguientes pruebas sutantivas, las pruebas
almacenes de depósito para procesamiento de controles o de cumplimiento las aplicamos
o en consignación. cuando evaluamos el control interno.
DISTRIBUIDORA LIMA S.A.

Efectivo y Equivalentes de Efectivo
Programa de Auditoria
REF PA A
Periodo Examinado: 01/01/2014 - 31/12/2014
I. Objetivos de Auditoria
1 Que el saldo de efectivo y equivalentes de efectivo exista.
2. Que el saldo de efectivo y equivalentes de efectivo sea propiedad de la empresa.
3. Que las transacciones hayan ocurrido.
4. Que las transacciones se hayan registrado al 100 %.
5. Que los saldos esten adecuadamente valuados.
6. Que los saldos esten adecuadamente presentados y revelados.
Transacciones (Tr) o Balance (B) Tr+B Tr B/Tr Tr B B Tr

Referencia a
Totalidad o Exactitud o Existencia / Derechos y Presentacion P/T
II. Procedimientos de Auditoría Corte Valuación
integridad medición ocurrencia obligaciones y divulgacion
1. Obtener una planilla resumen de los saldos de
X X
efectivos y bancos al 31 de diciembre 2014
2. Efectúe arqueo de caja chica al 100%
asegurandonos de reintegrar los valores al finalizar X X X X
el mismo.
3. Confirmar el 100% de las cuentas bancarias
X X X X X X
(NIA 505)
3. Revisar el 100% de conciliaciones bancarias al
X X X X
final del período y partidas en conciliación.
4. Verificar la conversión de los saldos en moneda
extranjera X
5. Determinar si el efectivo y equivalentes de

efectivo han sido clasificados apropiadamente en X
los estados financieros
CONCLUSION: ELABORADO RAM FECHA: 10/01/15
POR:
SUPERVISADO MAM FECHA: 15/01/15
POR:

101

CÉDULA SUMARIA EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO REF - A
PERÍODO EXAMINADO: 01/01/2014 - 31/12/2014
SALDO SALDO AJUSTES Y SALDO
CUENTAS REF. P.T. EMPRESA EMPRESA RECLASIFICACIONES AUDITADO
31/12/2013 31/12/2014 DEBE HABER 31/12/2014
Caja Chica A-2 50,000 50,000 30,250 19,750

Bancos cuentas corrientes A-3 2,825,900 3,170,659 3,170,659
TOTALES 2,875,900 3,220,659 0 30,250 3,190,409
Sumado Verticalmente
Cotejado con Estado de Sistuación Financiera
ELABORADO
CONCLUSION: RAM FECHA 10/01/15
POR:
La diferencia es por el robo sufrido el 14/07/2014 y faltante a la fecha de arqueo, sin SUPERVISADO
MAM FECHA 15/01/15
que esta sea material. El saldo es razonable. POR:

REF. A-1
Cedula de Alcances y Revelaciones
Cuentas Saldo Sustantivas Cumplimiento Cruce a otras cuentas Total

Caja Chica S/. 3,170,659 100% 100%
Banco Nacional S/. 3,220,659 100% 100%
S/. 6,391,318 100%
Revelaciones
1. No hay restricción sobre el efectivo.
2. El efectivo no es depositado el mismo día.
CONCLUSION: ELABORADO 10/01/15
Existen un faltante material en el rubro de caja chica, para tener en POR: RAM FECHA:
cuenta como punto de control intenro.
SUPERVISADO 15/01/15
POR: MAM FECHA:

Arqueo de Caja Chica
REF. A-2
Facturas
Fecha Concepto Valor
1 5/07/14 Gasto personal Gerente S/. 8,500.00 √
A
2 10/08/14 Gasto personal Gerente S/. 3,250.00
5 15/12/14 Gasto personal Gerente S/. 8,750.00 S/. 30,250.00
Efectivo
Denominación Cantidad Total
S/. 200.00 40 S/. 8,000.00
S/. 100.00 77 S/. 7,700.00
S/. 50.00 45 S/. 2,250.00
S/. 20.00 52 S/. 1,040.00
S/. 10.00 61 S/. 610.00
S/. 5.00 12 S/. 60.00
S/. 2.00 14 S/. 28.00
S/. 1.00 30 S/. 30.00
S/. 0.50 35 S/. 17.50
S/. 0.20 60 S/. 12.00
S/. 0.10 25 S/. 2.50 S/. 19,750.00
S/. 50,000.00 A
A = Corresponde a gastos personales, firmados por el Gerente General de diferente fecha , por
lo que proponemos ajuste y recomendación de control interno.
Nota: El arqueo ascendió a S.50,000, los ajustes fueron reintegrados en forma integra, al finalizar el mismo, 02-01-2015
Firma Del Cajero Firma del Auditor
√ = Cotejado con facturas de gastos personales firmados por el Gerente General.

CONCLUSION: Como resultado del arqueo se determinó un faltante ELABORADO RAM FECHA: 10/01/15
de S/. 30,250, que correponden a gastos personales del gerente, POR:
por lo que se propone que dicho faltante sea descontado de las SUPERVISADO FECHA:
remuneraciones del funcionario aludido. POR: MAM 15/01/15

102
MARIO APAZA MEZA
AUDITORIA
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
CÉDULA DE AJUSTES Y RECLASIFICACIONES DE CAJA Y FONDOS FIJOS REF-A2-2
PERIODO EXAMINADO: 01/01/2014 – 31/12/2014
Diferencia
Según Empresa Según Auditoría
por Ajustar
DESCRIPCIÓN
DEBE DEBE DEBE
(HABER) (HABER) (HABER)
Por los faltantes de Efectivo:
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS 0 30,250 30,250
(SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
141 Personal
1419 Otras cuentas por cobrar al personal
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 0 (30,250) (30,250)
101 Caja 30,250
Por los faltantes de Efectivo:
Por el Arqueo de Caja General 30,250
Por el Análisis de Ventas en Efectivo
30,250
CONCLUSION: ELABORADO 10/01/2015

RAM FECHA:
POR:
SUPERVISADO 15/01/2015
MAM FECHA:
POR:

REF. A-3
Conciliación Banco Nacional
Saldo Según Contabilidad = S/. 3,220,659
(-) Cheques en circulación
Nº Fecha Valor Total

2456 01/12/2014 S/. 140,000 √
2459 01/12/2014 S/. 175,000 S/. 315,000
(-) Depositos en Transito
Nº Fecha Valor Total

12425 31/12/14 S/. 122,980 ∫ A S/. 122,980
Saldo según el Banco = S/. 3,658,639 ♂
= Se encontró efectivo en tránsito po S/.122,980 correspondiente al efectivo del día 31/12/2014, depositado
A
el día 2 de enero de 2015.
∫ = Cotejado contra boleta de depósito

♂= Cotejado contra el Estado de Cuenta
√ = Cotejado contra el cheque voucher.
CONCLUSION: El valor que se encuentra dentro de las conciliaciones bancarias ELABORADO

son razonables, sin embargo, los controles internos no se encuentran bien POR: RAM FECHA: 10/01/2015
realizados, porque no se presenta en la conciliación el detalle de los cheques
SUPERVISADO FECHA:
girados y no cobrados y ninguna de las conciliaciones posee firmas de MAM 15/01/2015
POR:
responsabilidad.

103
EL FUTURO DE LA AUDITORÍA
“En un mundo que cambia rápidamente, la e independencia. Esta comprensión del
auditoría tiene un futuro.” Eso es como el negocio incluye la forma en que el auditado
informe de Grant Thornton y ACCA establece ha organizado su preservación valor, y su
el tono. defensa corporativa alrededor de eso. Cito
estos conceptos a partir de un libro reciente de
El título de esta conferencia no tiene un signo Sean Lyons que me fascinó. No tengo el tiempo
de interrogación al final. Con razón. Me atrajo para más detalles sobre esto, pero si acabo de
esta profesión en 1971 por un informe holandés, mencionar los ocho componentes del “paraguas
llamado The auditor, Tomorrow? Sí, con un de defensa corporativa”, la importancia es
signo de interrogación, pero lleno de esperanza clara: la gobernabilidad, riesgo, cumplimiento,
y perspectivas. Y a principios de este año la inteligencia, seguridad, resistencia, control
Fédération des Experts Comptables Européens y seguridad. Sólo una cita para ilustrar:
(Federación de Expertos Contables Europeos, “Se requiere que cada organización para
o FEE) publicaron un informe con esta concentrarse en llevar el dólar a través de la
prometedora cotización: “Los desafíos que se puerta delantera (delito), mientras que también
le presentan a la profesión van acompañados se centra en la prevención del dólar de salir por
de un montón de oportunidades para seguir la puerta trasera (defensa).”
evolucionando y servir mejor las necesidades
de los nuevos mercados”. Esto sin duda es un gran reto, así como una
igualdad de oportunidades para los proveedores
Para mí, desafíos y oportunidades son las dos de aseguramiento. Esto me lleva a la siguiente
caras de la misma moneda futuro-de-auditoría. moneda.
Me gustaría poner cuatro monedas en la
mesa hoy, cada uno con su propio conjunto de
desafíos y oportunidades.
1. Comprender el negocio de la
entidad auditada, su defensa
corporativa, y la preservación
de valor es la piedra angular de
una auditoría robusta.
La importancia de la comprensión del auditor

de la empresa fue enfatizado por muchos que
comentado en el IASB Invitación a Comentar
(ITC), Mejora de la calidad de auditoría en el
Interés Público . Suena como una puerta abierta. 2. El escepticismo profesional y el
Pero se mencionó tan a menudo con un doble juicio profesional son insumos
fondo. En primer lugar, el mundo rápidamente clave para auditar la calidad. El
cambiante que todas las empresas son parte escepticismo profesional, como
de. Varios panelistas en la siguiente discusión un estado de ánimo y la actitud,
se extenderán sobre eso. En segundo lugar, debe regir la actuación de los
la preocupación de que las auditorías se han auditores (ver ITC p. 12).
convertido en un ejercicio de “check-the-box”.
Normas y reglas pueden ser buenos guías, pero El escepticismo profesional es un concepto
el verdadero viaje no se puede predecir. Usted fundamental y básico para una auditoría de alta
tiene que averiguar ustedes mismos. Esa es la calidad. El IASB recibió muchos comentarios
esencia de la auditoría en su profesionalismo sobre este tema de la ITC (todos los comentarios

104
MARIO APAZA MEZA
AUDITORIA
son públicamente disponible en la página web innovador”. Así que la escena está establecida.
del IASB ). Permítanme citar unos pocos de uno El impacto de las nuevas tecnologías, incluyendo
de nuestros documentos del programa -ellos el análisis de datos tanto en las empresas como
ilustrar los desafíos y oportunidades: en las auditorías, sólo puede subestimarse. El
IAASB publicó recientemente un documento,
• El escepticismo profesional se trata de tener Explorando el creciente uso de la tecnología
la actitud apropiada del auditor. Es relevante en la auditoría, con un enfoque en análisis de
a lo largo de toda la auditoría. datos. El vínculo entre estas nuevas tecnologías
• Un conocimiento suficiente del negocio innovadoras y la comprensión del negocio con
permite al auditor hacer preguntas de todos sus cambios en curso es evidente. Pero
sondeo, con mayor eficacia reto de igualmente importante es el impacto en las
gestión, e identificar cuando la evidencia es nuevas prácticas y metodologías de auditoría.
contradictoria. Obviamente nuestros estándares no estaban, y
• El escepticismo profesional es de no podían ser, escritos con los retos tecnológicos
aproximadamente conductista ¿cómo se del mañana y las oportunidades en mente.
puede alentar a los auditores para actuar Pero el uso de análisis de datos en la auditoría
como retadores críticos? ¿Y cómo puede el puede conducir a 1) evaluaciones de riesgo
control de calidad en el nivel de compromiso mejor informadas, a través de la comprensión
de estimular este, tales como armar un del negocio del auditado y 2) más pruebas
equipo con el derecho de las habilidades, disponibles para apoyar un comportamiento
conocimientos y experiencia? profesionalmente escéptico.
• La formación y la educación es importante
para infundir una actitud escéptica Es importante que persigamos esta área con
profesionalmente en el ADN de los auditores. gran intensidad y una mente abierta. Un diálogo
• Hay un fuerte vínculo entre el escepticismo constructivo entre las empresas, los auditores,
profesional y el papel del “tono desde lo los reguladores y los organismos normativos es
alto” y el “tono en el medio.” una necesidad para lograr un progreso efectivo
y eficiente. Por favor, envíenos sus comentarios
Cada uno de nosotros puede y debe estimular sobre este documento y aconséjenos sobre el
este comportamiento profesional. ¡Ya es mejor camino a seguir.
bastante difícil!
4. El nuevo reporte del auditor
con asuntos clave de auditoría
no puede ser suficientemente
alentado. Innova la auditoría
hablando claramente a los
usuarios. Además, proporciona
un vínculo a formas más amplias
de aseguramiento de los
informes externos emergentes,
incluida la presentación de
informes integrados.
Esto nos lleva a la cuarta y última moneda, así

3. Las auditorías no están muriendo que permítanme concluir con mi tema favorito:
todavía, pero es necesario para la innovación en los informes de auditores.
adaptarse a la era digital.” Durante muchas décadas los usuarios externos
de los estados financieros y el informe adjunto
Y ahora la tercera moneda. Esta cita del del auditor independiente recibió sólo una
informe Grant Thornton-ACCA lo dice todo. frase del auditor, la opinión de auditoría. Un
Y permítanme agregar otro de un libro de pase binario o falla. Eso ahora está cambiando
Rob Nixon: “Las industrias de todo el mundo completamente. Los auditores ahora harán una
están siendo interrumpidas por los avances serie de observaciones sobre los asuntos clave
tecnológicos, el cambio social y el pensamiento de la auditoría que sean más relevantes para

105
los usuarios, de una manera muy legible. Sabemos de las encuestas en los países de adopción
temprana, notablemente el Reino Unido, cuánto es valorado por estos usuarios. Incluso hay premios
de inversionistas para los informes de auditoría más innovadores y más perspicaz. Este nuevo
informe más informativo y relevante del auditor ayuda a aclarar la percepción del público sobre lo
que es una auditoría. También estimula los diálogos profesionales entre la empresa, sus inversores,
auditores y reguladores.
Es vital que sigamos estimulando informes de auditoría altamente relevantes.

En el IAASB tenemos un auditor especial que reporta un grupo de apoyo a la
implementación. Pero todos tenemos un papel que desempeñar aquí.
El nuevo informe del auditor también tendrá un impacto en otras formas de informes de
aseguramiento. Hay muchos acontecimientos interesantes en la presentación de informes externos
y que proporcionan garantías al respecto. Los informes integrados son un ejemplo bien conocido. El
IAASB publicó un documento de discusión en septiembre de 2016 sobre este tema, y recientemente
hemos ampliado el plazo para comentarios hasta el 3 de febrero de 2017 por lo que le invitamos a
que nos envíe sus comentarios.

106
MARIO APAZA MEZA
AUDITORIA
IASB Cuestiones encuesta pública
para informar a su plan de trabajo
para 2017-20188
El Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASB) publicó hoy una
consulta de encuesta, el Plan de Trabajo del IAASB para 2017-2018 y la Relevancia Continua de
sus Objetivos Estratégicos. La retroalimentación a esta consulta ayudará al consejo a evaluar sus
prioridades para 2017-2018 y asignar sus recursos -un presidente de tiempo completo apoyado por
un consejo voluntario de 17 personas y un personal técnico de diez personas- de la mejor manera
posible.
“Nuestra extensa búsqueda y consulta, más recientemente, a través de nuestra invitación a comentar,
nos lleva a creer que ya estamos abordando los temas más pertinentes para el interés público.
Estamos dando prioridad a la elaboración de normas en relación con los temas fundamentales de
las estimaciones contables, el escepticismo profesional, control de calidad, evaluación de riesgos, y
el grupo de las auditorías, mientras que al mismo tiempo debatiendo activamente las implicaciones
para los practicantes de la evolución de análisis de datos, informes integrados, y emergentes formas
de presentación de informes externos “, explicó el Prof. Arnold Schilder, Presidente del
IAASB. “Al mismo tiempo, reconocemos que pronto estar en el punto medio de nuestros cinco
años de la estrategia, por lo que es muy útil para hacer una pausa y reflexionar con nuestros
grupos de interés acerca de si algo en el ambiente externo indica la necesidad de cambiar de
rumbo o re-priorizar".
El IAASB y su Grupo Asesor Consultivo han considerado una serie de otros temas que podrían
requerir atención IAASB, que se destacan en la encuesta. Los encuestados se les pregunta por
sus puntos de vista sobre cómo deben priorizarse los temas, reconociendo que gran parte de los
esfuerzos de establecimiento de normas actuales de la Junta continuar en 2017 y más adelante
a menos que el IAASB decide modificar su plan de trabajo actual. El IAASB también le gustaría
comprender si sus iniciativas estratégicas actuales siguen siendo apropiadas dado su mandato.
“Esperamos con interés escuchar de una amplia gama de nuestros grupos de interés, y
esperamos que mediante el uso de una encuesta, vamos a escuchar a muchas personas en todo
el mundo”, Kathleen Healy, director técnico del IAASB, señaló. “Hemos diseñado la encuesta para
permitir que los encuestados prioridades clave para la bandera rápidamente o, de forma
alternativa, nos dicen cuando ciertos temas son menos relevantes, ya que esto será útil para
decidir si nuestro enfoque debe cambiar de alguna de nuestras prioridades actuales a los que
podrían ser considerado más relevante desde la perspectiva del interés público “.
La encuesta estará abierta para las respuestas al 30 de septiembre de 2016, y deberán

enviarse utilizando la herramienta en línea. Una versión en PDF de la encuesta se ha
proporcionado para ayudar a las organizaciones que pueden necesitar para realizar consultas
internas en la preparación de su respuesta antes de enviarla electrónicamente.
Sobre el IAASB
El IAASB desarrolla normas y directrices de auditoría y aseguramiento para su uso por todos los contadores
profesionales en virtud de un proceso de normalización compartida que atañe a la Junta de Supervisión
Pública , que supervisa las actividades de la IAASB, y el Grupo Asesor IAASB Consultivo, que proporciona
pública entrada de interés en el desarrollo de las normas y directrices. Las estructuras y procesos que
apoyan las operaciones del IAASB se ven facilitadas por la Federación Internacional de Contadores
(IFAC). Los derechos de autor, marca registrada, y la información de permisos, por favor vaya a permisos o
póngase en contacto permissions@ifac.org

107
Se modifican las Normas de IASB

de realzar el Enfoque del Auditor
sobre el incumplimiento de las
leyes y reglamentos
La Auditoría Internacional y el Comité de Normas de (IAASB) de hoy en libertad Norma Internacional
de Auditoría (NIA) 250 (revisado), Consideración de leyes y reglamentos en una auditoría de estados
financieros , y modificaciones de adaptación a otras normas internacionales, que responden a las
nuevas exigencias en el Consejo de Normas internacionales de Ética para Contadores (IESBA)
‘s Código de Ética para Contadores profesionales de abordar la no observancia de las leyes y
reglamentos (NOCLAR) . Las revisiones permiten a las Normas Internacionales del IAASB a seguir
aplicándose de manera efectiva junto con el Código IESBA, y aclarar y hacer hincapié en los
aspectos fundamentales del Código IESBA en las normas del IAASB.
“IESBA ha establecido expectativas claras para los contadores profesionales en la respuesta al

incumplimiento de las leyes y reglamentos, lo que representa una importante contribución al interés
público”, dijo el presidente del IAASB Prof. Arnold Schilder. “Es lógico que las Normas Internacionales
del IAASB en cuenta y reflejar estos cambios importantes, y, de ese modo, reforzar la función de
interés público que desempeñan los auditores y contadores profesionales que prestan servicios
cubiertos por nuestros estándares.”
NIA 250 (revisado) entrará en vigor para las auditorías de estados financieros por periodos
que comiencen en o después del 15 de diciembre de 2017. Las modificaciones de las Normas
Internacionales del IAASB para otros servicios tienen una fecha de efectividad similar.
“Entre otras mejoras, los cambios a NIA 250 símbolo del auditor que pensar si reportar identificado
o sospechado NOCLAR ante una autoridad competente fuera de la entidad, teniendo en cuenta
las disposiciones de las leyes, reglamentos o requisitos éticos relevantes en su jurisdicción, y para
considerar el impacto de NOCLAR sobre la auditoría “, explicó James Gunn, director General de
Normas profesionales. “Es importante que el IAASB y IESBA han actuado simultáneamente en un
importante asunto de interés público tales.”
También se dispone de un personal preparado En un documento vistazo , explicando los principales

cambios con respecto a la Ley de Seguridad existentes y otras normas internacionales, y
Fundamentos de las Conclusiones , explicando las razones del IAASB por sus decisiones.

108
MARIO APAZA MEZA
AUDITORIA
Informe del Auditor Nuevo:

Preguntas y Respuestas
Esta publicación ha sido preparada por el que informaron ejecución de auditor del grupo, y proporciona
orientación a las áreas de direcciones en las que hay diferencias comunes en la interpretación de
los del IAASB normas nuevas y revisadas de informes de auditor y el NIA 720 (revisada) , que son
efectivas para los períodos que terminan en o después del 15 de diciembre de 2016.
Esta publicación no constituye un pronunciamiento de autoridad de la Junta de Normas de (IAASB)

internacionales de Auditoría y, ni modificar o anular las Normas internacionales de Auditoría (NIA).
Además, esta publicación no pretende ser exhaustiva y lectura de este documento no es un sustituto
para la lectura de las NIA.

109
Normas Internacionales de Auditoría (NIA)

Módulo de PowerPoint
(12 juegos de diapositivas)
Las presentaciones PowerPoint del Módulo NIA están diseñados para promover el conocimiento
y la comprensión de las NIA. Explican los principios clave de las NIA y cambios importantes, NIA
individuales, incluyendo las implicaciones para las auditorías de pequeñas y medianas empresas
(PYME) y podrán ser de utilidad en relación con las actividades de aplicación de las NIA o para
actividades de formación.
http://www.ifac.org/publications-resources/normas-internacionales-de-auditor-isa-presentaciones-isa-m-dulo-
de-powerpoint
Presentacion PowerPont del Módulo NIA Introducción (PDF | 228K)

Introducción al Proyecto Claridad
Presentacion de PowerPoint del Módulo NIA. Las NIA Clarificadas Documentación de Auditoría y Consideraciones Las
Auditorías de las PYME (PDF | 748K)
Las NIAs clarificadas, Documentación de la auditoría, y Consideraciones de auditoría de las PYME (NIA 200, Objetivos
generales del auditor independiente y conducción de una auditoría de Acuerdo con las NIA, y la NIA 230, Documentación
de la auditoría)
Presentacion de PowerPoint del Módulo NIA communicación con los Responsables del Gobierno de la Entidad RGE (PDF
| 246K)
NIA 260, Comunicación con los encargados del gobierno
Presentacion de PowerPoint del Módulo NIA Communicacion de las DEFICIENCIAS en el control Interno de los
Responsables del Gobierno y la Dirección de la Entidad (PDF | 248K)
NIA 265, Comunicar deficiencias en el control interno a los encargados del gobierno y de Gestión
Presentacion de PowerPoint del Módulo NIA Estimaciones Contables incluídas las de Valor Razonable y La Información
relacionada una REVELAR (PDF | 257K)
NIA 540, las estimaciones contables de auditoria, incluyendo valor razonable las estimaciones contables y revelaciones
relacionadas
Presentacion PowerPoinot del Módulo ISA Partes Vinculadas fotovoltaicos (PDF | 254K)
NIA 550, Partes Relacionadas
Presentacion de PowerPoint del Módulo NIA Auditorías de los Estados Financieros del Grupos (PDF | 277K)
NIA 600, Consideraciones especiales - Cuentas de estados financieros del grupo (incluido el trabajo de los auditores de
componentes)
Presentacion de PowerPoint del Módulo ISA Manifestaciones Escritas (PDF | 243K)

NIA 580, Escrito Representaciones
Presentacion de PowerPoint del Módulo NIA utilizacion del Trabajo de la ONU Experto del Auditor (PDF | 300K)
NIA 620, Uso del trabajo de experto del auditor
Presentacion de PowerPoint del Módulo NIA Importancia Relativa incorrecciones e Informes Parte I (PDF | 242K)
materialidad, inexactitudes e informes - Parte I
Presentacion de PowerPoint del Módulo NIA materialidad incorrecciones e Informes Parte II (PDF | 235K)
materialidad, inexactitudes e informes - Parte II
Presentacion de PowerPoint del Módulo NIA materialidad incorrecciones e Informes Parte III (PDF | 233K)
materialidad, inexactitudes e informes - Parte III
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MARIO APAZA MEZA
AUDITORIA
NIA 720 Revisada por el IAASB Mejora el Enfoque
del Auditor en los Informes Anuales, Teniendo
en Cuenta un Mayor Enfoque del Inversor en las
Revelaciones Sobre Información Cualitativa
La Norma Revisada IAASB NIA 720 Aumenta el dificultades prácticas que pueden surgir cuando una
Interés del Auditor en los Informes Anuales a la Luz parte de esta otra información (o su totalidad) no
del Mayor Interés del Inversor en las Divulgaciones se encuentra disponible en la fecha del informe de
Cualitativas. auditoría y, bajo estas circunstancias, recomienda
comunicaciones adicionales en los informes del
El Consejo de Normas Internacionales de Auditoría auditor para las entidades cotizadas.
y Aseguramiento (IAASB) ha publicado la Norma
Internacional de Auditoría TM (NIATM) 720 (revisada), Se encuentran actualmente disponibles el documento
Responsabilidades del auditor relacionadas con otra de los Fundamentos de las Conclusiones preparado
información en documentos que contienen estados por el personal técnico, el cual explica la lógica del
financieros auditados. Las revisiones pretenden IAASB frente a sus decisiones, y el documento de la
aclarar y aumentar la participación del auditor en NIA 720 (revisado), las responsabilidades del auditor
“otra información” —definida en el estándar como relacionadas con otra información, que explica los
información financiera y no financiera, diferente a cambios principales en la NIA actual.
los estados financieros auditados, que figura en los
informes anuales de las entidades. Acerca de la IFAC
“El informe anual es un documento La IFAC es la organización global para la profesión

indispensable para los inversores. En contable, dedicada a servir el interés público a
través del fortalecimiento de la profesión y contribuir
el interés público es importante que en el desarrollo de economías internacionales
el auditor lleve a cabo una ‘lectura sólidas. La IFAC se compone de 175 miembros y
inteligente’ de un informe anual -a partir del asociados en 130 países y territorios, representando
conocimiento adquirido en la auditoría- y aproximadamente a 2,5 millones de contadores en
realice determinados procedimientos para la práctica pública, la educación, el gobierno, la
industria y el comercio.
garantizar la consistencia del informe anual
con los estados financieros auditados”, Recursos Relacionados
explicó el profesor Arnold Schilder, Director
del IAASB. • Manual de Normas Internacionales de Control
de Calidad, Auditoría, Revisión, Otros Encargos
El estándar incluye igualmente nuevos requerimientos de Aseguramiento, y Servicios Relacionados,
relacionados con el informe de auditoría sobre otro Partes I y II, Edición 2013 (Spanish)
tipo de información, que complementan los cambios • NIA 720 Revisada por el IAASB Mejora el
resultantes de los estándares nuevos y revisados Enfoque del Auditor en los Informes Anuales,
para los informes de auditoría emitidos a principios Teniendo en Cuenta un Mayor Enfoque del
de este año. Paralelo a aquellos estándares, la NIA Inversor en las Revelaciones Sobre Información
720 (revisada) entrará en vigor para auditorías de Cualitativa (Spanish)
estados financieros correspondientes a periodos • Normas Internacionales de Auditoría (NIA
terminados el 15 de diciembre de 2016 o en adelante. presentaciones NIA) Módulo de PowerPoint (12
juegos de diapositivas) (Spanish)
“Los documentos consultados y considerados por • Tratamiento de la información a revelar en la
el auditor, y los resultados del trabajo de auditoría auditoría de los estados financieros. (Spanish)
correspondiente a estos documentos serán ahora • eNews del IAASB: Abril 2015 (Spanish)
transparentes para los usuarios de los informes
de auditoría”, explicó Kathleen Healy, Directora
Técnica del IAASB. “Al articular específicamente
cuáles son las responsabilidades del auditor frente
a otro tipo de información, como por ejemplo que
la opinión del auditor no cubre esta información, se
proporcionará a los usuarios el contexto adecuado
sobre el cual considerar el informe anual de una
entidad”. El estándar busca igualmente abarcar las

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TRIBUTARIO
5. TRIBUTACIÓN
PLANEAMIENTO TRIBUTARIO PARA MYPES: A QUE RÉGIMEN DEBE ACOGERSE AL RUS, 113
RER, RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO (RMT) O RÉGIMEN GENERAL
ACOGIMIENTO AL NUEVO RUS 113
Caso Práctico Nº 1: Contribuyente considerado en la categoría 1 del nuevo RUS 119
Caso Práctico Nº 2: contribuyente considerado en la categoría 2 del nuevo RUS 119
Caso Práctico Nº 3: Contribuyentes incluidos en las categorías 3, 4 y 5 del nuevo RUS anterior 120
ACOGIMIENTO AL RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA (RER) 121
Caso 1. Contribuyentes cuyos ingresos netos exceden anualmente de S/ 96,000.00 124
Caso 2. Contribuyente que estuvo en el año 2016 en RER, es posible migrar al RMT 127
ACOGIMIENTO AL RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO (RMT) 129
Caso 1. Contribuyente acogido al RMT con ingresos netos menores a 300 UIT y Renta Imponible no supera 132
a 15 UIT y cuando supera dicho límite.
Caso 2: Contribuyentes acogidos al RMT cuando los Ingresos netos superan las 300 UIT, como deben de 135
efectuar los pagos a cuenta del impuesto a renta del ejercicio 2017 y enero y febrero de 2018.
LIQUIDACION DEL IMPUESTO A LA RENTA 3RA. CATEGORIA EJERCICIO 2016 Y PAGOS 140
A CUENTA DEL EJERCICIO 2017
1. Régimen impositivo aplicable a los contribuyentes que generan rentas de 3ra categoría 140
2. Impuesto a la renta corriente y diferido según la NIC 12 141
3. Diferencias permanentes, temporarias y temporales 142
4. Aplicación del valor razonable en diversas NIIF 143
5. Aspectos tributarios del valor razonable 143
6. Las implicancias tributarias de las NIIF en la liquidación del IR ejercicio 2016 144
Caso Práctico Nº 1: NIC 2 Existencias 144
Caso Práctico Nº 2: NIC 36 Deterioro De Activos 145
Caso Práctico Nº 3: NIC 39/32 Instrumentos Financieros Negociables Medidos a Valor Razonable 147
Caso Practico Nº 4: NIC 39/32 Instrumentos Financieros Activos Disponibles para la Venta (AFDPV) 148
Caso Práctico Nº 5: NIC 40 Propiedades De Inversión 148
7. Liquidación del impuesto a la renta 3ra. Categoría 150
8. Pagos a cuenta del impuesto a la Renta de 3era Categoría 155

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MARIO APAZA MEZA
TRIBUTARIO
PLANEAMIENTO TRIBUTARIO
PARA MYPES: A QUE RÉGIMEN
DEBE ACOGERSE AL RUS, RER,
RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO
(RMT) O RÉGIMEN GENERAL
El paquete de decretos legislativos en materia adelante Decreto), quedando redactado en los
tributaria ha tenido tres propósitos principales: siguientes términos:
reducir el costo de cumplimiento tributario para
pequeñas empresas; incentivar su crecimiento Sujetos comprendidos en el Nuevo RUS
a través de un sistema tributario adecuado para 1 Créase el Nuevo Régimen Único Simplificado
las Mypes; y crear incentivos para que más - Nuevo RUS, que comprende a:
personas y empresas se integren a la economía a. Las personas naturales y sucesiones
formal y moderna. indivisas domiciliadas en el país,
que exclusivamente obtengan rentas
Así, un primer problema a resolver era que el por la realización de actividades
sistema tributario podía ser excesivamente empresariales.
costoso para pequeñas empresas cuya b. Las personas naturales no
productividad dificulta su cumplimiento. profesionales, domiciliadas en el
país, que perciban rentas de cuarta
Dado que los contribuyentes considerados categoría únicamente por actividades
como Mypes que generen rentas de tercera de oficios.
categoría deben de optar con la ocasión del 2 Los sujetos de este Régimen pueden realizar
pago del Impuesto a la Renta del mes de enero conjuntamente actividades empresariales y
2017, a que régimen tributario se acogen. actividades de oficios.
Artículo 2° de Leg No. 937 Nuevo de Régimen
En esta sección vamos analizar los regímenes Único Simplificado
tributarios del RUS, RER, RMT y Régimen
General, y cual resulta más ventajoso para Personas no comprendidas
cada contribuyente, esto en base a los ingresos 1. No están comprendidas en el presente
netos que va a generar en el ejercicio 2017. Régimen los sujetos a que se refiere el numeral
2.1 del artículo 2° que incurran en cualquiera de
ACOGIMIENTO AL NUEVO RÉGIMEN los siguientes supuestos:
ÚNICO SIMPLICADO (RUS)
a) Cuando en el transcurso de cada ejercicio
Único.- Modifícanse el texto de los incisos a), gravable el monto de sus ingresos brutos supere
c), y d) del artículo 1°; del primer párrafo del los S/ 96,000.00 (noventa y seis mil y 00/100
inciso a) e inciso d) del numeral 3.1 y acápites Soles) o cuando en algún mes tales ingresos
(i) y (ii) del inciso c) e inciso e) del numeral 3.2 excedan el límite permitido para la categoría
del artículo 3°; del artículo 4°; del encabezado más alta de este régimen. Esto último, no será
del inciso b) del numeral 6.1 y numeral 6.2 del de aplicación a los sujetos a que se refieren los
artículo 6°; del numeral 7.1, encabezado del incisos a) y b) del numeral 7.2 del artículo 7°, en
primer párrafo del numeral 7.2 y numeral 7.3 tanto se encuentren ubicados en la “Categoría
del artículo 7°; los artículos 8°, 12° y 13°; los Especial”.
numerales 16.1 y 16.2 del artículo 16°; del inciso
a) del numeral 18.2 y primer párrafo del acápite Se considera como ingresos brutos a la totalidad
(ii) del inciso c) del numeral 18.3 del artículo de ingresos obtenidos por el contribuyente por la
18° y penúltimo y último párrafo de la Segunda realización de las actividades de este Régimen,
Disposición Final del Texto del Nuevo Régimen excluidos los provenientes de la enajenación de
Único Simplificado, aprobado por el Decreto activos fijos.
Legislativo N° 937 y normas modificatorias (en

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TRIBUTARIO MARIO APAZA MEZA
b) Realicen sus actividades en más de una d) Organicen cualquier tipo de espectáculo

unidad de explotación, sea ésta de su propiedad público.
o la explote bajo cualquier forma de posesión. e) Sean notarios, martilleros, comisionistas
y/o rematadores; agentes corredores
Se considera como unidad de explotación de productos, de bolsa de valores y/u
a cualquier lugar donde el sujeto de este operadores especiales que realizan
Régimen desarrolle su actividad empresarial, actividades en la Bolsa de Productos;
entre otros, el local comercial o de servicios, agentes de aduana; los intermediarios y/o
sede productiva, depósito o almacén, oficina auxiliares de seguros.
administrativa. f) Sean titulares de negocios de casinos,
c) El valor de los activos fijos afectados a máquinas tragamonedas y/u otros de
la actividad con excepción de los predios y naturaleza similar.
vehículos, supere los S/. 70,000.00 (setenta mil g) Sean titulares de agencias de viaje,
y 00/100 Nuevos Soles). propaganda y/o publicidad.
d) Cuando en el transcurso de cada ejercicio h) Realicen venta de inmuebles.
gravable el monto de sus adquisiciones i) Desarrollen actividades de
afectadas a la actividad exceda de S/ 96,000.00 comercialización de combustibles
(noventa y seis mil y 00/100 Soles) o cuando líquidos y otros productos derivados de
en algún mes dichas adquisiciones superen el los hidrocarburos, de acuerdo con el
límite permitido para la categoría más alta de Reglamento para la Comercialización de
este régimen. Esto último, no será de aplicación Combustibles Líquidos y otros productos
a los sujetos a que se refieren los incisos a) y derivados de los Hidrocarburos.
b) del numeral 7.2 del artículo 7°, en tanto se j) Entreguen bienes en consignación.
encuentren ubicados en la “Categoría Especial”. k) Presten servicios de depósitos aduaneros
Las adquisiciones a las que se hace referencia y terminales de almacenamiento.
en este inciso no incluyen las de los activos l) Realicen alguna de las operaciones
fijos. gravadas con el Impuesto Selectivo al
Consumo.
2. Tampoco podrán acogerse al presente m) Realicen operaciones afectas al Impuesto
Régimen los sujetos a que se refiere el numeral a la Venta del Arroz Pilado.
2.1 del artículo 2° que: Artículo 3° de Leg No. 937 Nuevo de Régimen
a) Presten el servicio de transporte de carga Único Simplificado y modificado por el D.
de mercancías siempre que sus vehículos Leg No. 1270
tengan una capacidad de carga mayor o Impuestos comprendidos
igual a 2 TM (dos toneladas métricas). El presente Régimen comprende el Impuesto
b) Presten el servicio de transporte terrestre a la Renta, el Impuesto General a las Ventas
nacional o internacional de pasajeros. y el Impuesto de Promoción Municipal que
c) Efectúen y/o tramiten cualquier régimen, deban pagar en su calidad de contribuyentes
operación o destino aduanero; excepto se los sujetos mencionados en el artículo 2° que
trate de contribuyentes: opten por acogerse al presente Régimen.
i).Cuyo domicilio fiscal se encuentre Artículo 4° de Leg No. 937 Nuevo de Régimen
en zona de frontera, que realicen Único Simplificado y modificado por el D.
importaciones para el consumo que no Leg No. 1270
excedan de US$ 500 (quinientos y 00/100
dólares americanos) por mes, de acuerdo Acogimiento
a lo señalado en el Reglamento; y/o,
ii) .Que efectúen exportaciones de 1. Acogimiento
mercancías a través de los destinos a) Tratándose de contribuyentes que inicien
aduaneros especiales o de excepción actividades en el transcurso del ejercicio:
previstos en los incisos b) y c) del artículo El contribuyente podrá acogerse
98 de la Ley General de Aduanas, con únicamente al momento de inscribirse en
sujeción a la normatividad específica que el Registro Único de Contribuyentes.
las regule; y/o b) Tratándose de contribuyentes que
iii).Que realicen exportaciones definitivas provengan del Régimen General o del
de mercancías, a través del despacho Régimen Especial o del Régimen MYPE
simplificado de exportación, al amparo de Tributario:
lo dispuesto en la normatividad aduanera.

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MARIO APAZA MEZA
TRIBUTARIO
Deberán: Inclusión de oficio al Nuevo RUS por parte
(i) Declarar y pagar la cuota de la SUNAT
correspondiente al período en que se
efectúa el cambio de régimen dentro de Si la SUNAT detecta a personas naturales o
la fecha de vencimiento, ubicándose en la sucesiones indivisas que:
categoría que les corresponda de acuerdo a) Realizan actividades generadoras
a lo dispuesto en el artículo 7°. de obligaciones tributarias y, al no
Este requisito no será de aplicación encontrarse inscritas en el Registro Único
tratándose de sujetos que se encuentren de Contribuyentes o al estar con baja de
en la categoría especial. inscripción en dicho Registro, procede de
(ii) Haber dado de baja, como máximo, oficio a inscribirlas o a reactivar el número
hasta el último día del período precedente de su Registro, según corresponda,
al que se efectúa el cambio de régimen, a: asimismo; las afectará al Nuevo RUS
(ii.1) Los comprobantes de pago que siempre que:
tengan autorizados, que den derecho a (i) Se trate de actividades permitidas
crédito fiscal o sustenten gasto o costo en dicho Régimen; y,
para efecto tributario. (ii) Se determine que el sujeto
(ii.2) Los establecimientos anexos que cumple con los requisitos para
tengan autorizados. pertenecer al Nuevo RUS.
La afectación antes señalada
En los supuestos previstos en los incisos a) y operará a partir de la fecha de
b) del párrafo precedente, el acogimiento surtirá generación de los hechos imponibles
efecto a partir del período que corresponda a determinados por la SUNAT, la que
la fecha declarada como inicio de actividades podrá ser incluso anterior a la fecha
al momento de su inscripción en el Registro de la inscripción o reactivación de
Único de Contribuyentes o a partir del período oficio.
en que se efectúa el cambio de régimen, según b) Encontrándose inscritas en el Registro
corresponda. Único de Contribuyentes en un régimen
distinto al Nuevo RUS, hubieran realizado
2 El acogimiento al presente Régimen tendrá actividades generadoras de obligaciones
carácter permanente, salvo que el contribuyente tributarias con anterioridad a su fecha
opte por acogerse al Régimen Especial o de inscripción, las afectará al Nuevo
al Régimen MYPE Tributario o afectarse al RUS por el (los) período(s) anteriores a
Régimen General o se encuentre obligado a su inscripción siempre que cumplan los
incluirse en cualquiera de estos dos últimos, de requisitos previstos en los acápites (i) y
conformidad con lo previsto en el Artículo 12°. (ii) del inciso anterior.
Artículo 6° de Leg No. 937 Nuevo de Régimen Artículo 6A° del D. leg. 937 y modificatorias
Único Simplificado y modificado por el D.
Leg No. 1270
Norma vigente a partir del 01-01-2017 Norma vigente hasta el 31-12-2016

Artículo 7°.- Categorización Artículo 7°.- Categorización
7.1 Los sujetos que deseen acogerse al 7.1 Los sujetos que deseen acogerse al presente
presente Régimen deberán ubicarse en alguna Régimen deberán ubicarse en alguna de las
de las categorías que se establecen en la categorías que se establecen en la siguiente
siguiente Tabla: Tabla:
Parámetros Parámetros
Categorías Total Total Categorías Total Total
Ingresos Adquisicion Ingresos Adquisicione
Brutos es Brutos s Mensuales
Mensuales Mensuales Mensuales (Hasta S/)
(Hasta S/) (Hasta S/) (Hasta S/)
1 5,000 5,000 1 5,000 5,000
2 8,000 8,000 2 8,000 8,000
3 13,000 13,000
4 20,000 20,000
5 30,000 30,000

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7.2 Sin embargo, los siguientes sujetos Los contribuyentes ubicados en la “Categoría
podrán ubicarse en una categoría denominada Especial” deberán presentar anualmente una
“Categoría Especial”, siempre que el total de declaración jurada informativa a fin de señalar
sus ingresos brutos y de sus adquisiciones sus 5 (cinco) principales proveedores, en la
anuales no exceda, cada uno, de S/ 60,000.00 forma, plazo y condiciones que establezca la
(sesenta mil y 00/100 Soles): SUNAT.
a) Sujetos que se dediquen únicamente a
la venta de frutas, hortalizas, legumbres, 7.3 Los sujetos que se acojan al presente
tubérculos, raíces, semillas y demás Régimen y no se ubiquen en categoría alguna,
bienes especificados en el Apéndice se encontrarán comprendidos en la categoría
I de la Ley del IGV e ISC, realizada en 2 hasta el mes en que comuniquen la que le
mercados de abastos. corresponde, inclusive.
b) Sujetos dedicados exclusivamente al
cultivo de productos agrícolas y que
vendan sus productos en su estado
natural.
Norma vigente a partir del 01-01-2017 Norma vigente hasta el 31-12-2016

Artículo 8°.- Tabla de cuotas mensuales Artículo 8°.- Tabla de cuotas mensuales
Los sujetos del presente Régimen abonarán Los sujetos de este Régimen abonarán una cuota
una cuota mensual cuyo importe se mensual cuyo importe se determinará aplicando la
determinará aplicando la siguiente Tabla: siguiente Tabla:
CATEGORÍAS CUOTA MENSUAL CATEGORÍAS CUOTA MENSUAL

(S/.) (S/.)
1 20 1 20
2 50 2 50
3 200
La cuota mensual aplicable a los 4 400
contribuyentes ubicados en la “Categoría 5 600
Especial” asciende a S/ 0.00 Soles. La cuota mensual aplicable a los contribuyentes
ubicados en la “Categoría Especial” asciende a S/.
0.00 Nuevos soles.
Forma de pago mensuales, que pudiera ubicar al contribuyente

El pago de las cuotas establecidas para el en una categoría distinta del Nuevo RUS de
presente Régimen se realizará en forma acuerdo a la Tabla incluida en el numeral 7.1 del
mensual, de acuerdo a la categoría en la que artículo 7°, éste se encontrará obligado a pagar
los sujetos se encuentren ubicados, en la forma, la cuota correspondiente a su nueva categoría
plazo y condiciones que la SUNAT establezca. a partir del mes en que se produjo la variación.
Artículo 11° del D. leg. 937 y modificatorias
Con el pago de las cuotas se tendrá por
cumplida la obligación de presentar la Inclusión en el Régimen MYPE Tributario,
declaración que contiene la determinación de la Régimen Especial o en el Régimen General
obligación tributaria respecto de los tributos que
comprende el presente régimen, siempre que 1 Si en un determinado mes, los sujetos del
dicho pago sea realizado por sujetos acogidos presente Régimen incurren en alguno de los
al Nuevo RUS. La SUNAT podrá solicitar, con supuestos mencionados en los numerales 3.1 y
ocasión del pago de la cuota mensual, que 3.2 del artículo 3, deberán optar por ingresar al
los sujetos declaren la información que estime Régimen MYPE Tributario, Régimen Especial o
necesaria. Régimen General a partir de dicho mes. En caso
Artículo 10° del D. leg. 937 y modificatorias que los sujetos no opten por acogerse a alguno
de los mencionados regímenes, se considerarán
Recategorización afectos al Régimen General a partir del mes en
que incurren en los mencionados supuestos.
Si en el curso del ejercicio ocurriera alguna En dichos casos, las cuotas pagadas en el
variación en los ingresos o adquisiciones Nuevo RUS tendrán carácter cancelatorio.

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MARIO APAZA MEZA
TRIBUTARIO
2 La SUNAT podrá incluir a los mencionados De existir saldo a favor del IGV pendiente de
sujetos en el Régimen MYPE Tributario o, en el aplicación o pérdidas de ejercicios anteriores,
Régimen General, conforme a lo que disponga el estas se perderán una vez producido el
Reglamento, cuando a su criterio estos realicen acogimiento al Nuevo RUS
actividades similares a las de otros sujetos, Artículo 13° de Leg No. 937 Nuevo de
utilizando para estos efectos los mismos activos Régimen Único Simplificado y modificado
fijos o el mismo personal afectado a la actividad por el D. Leg No. 1270
en una misma unidad de explotación.
Comprobantes de pago que deben emitir los
A tal efecto, se entiende por actividades similares sujetos del Nuevo RUS
a aquellas comprendidas en una misma división
según la Revisión 4 de la Clasificación Industrial 1 Los sujetos del presente Régimen solo
Internacional Uniforme - CIIU aplicable en el deberán emitir y entregar por las operaciones
Perú, según las normas correspondientes. comprendidas en el presente Régimen,
comprobantes de pago que no permitan ejercer
La inclusión en el Régimen General o en el el derecho al crédito fiscal ni ser utilizados para
Régimen MYPE Tributario, operará a partir del sustentar gasto y/o costo para efectos tributarios,
mes en que los referidos sujetos realicen las u otros documentos que expresamente les
actividades previstas en el presente numeral, la autorice el Reglamento de Comprobantes de
cual podrá ser incluso anterior a la fecha de su pago aprobado por SUNAT.
detección por parte de la SUNAT.
Artículo 12° de Leg No. 937 Nuevo de 2 En tal sentido, están prohibidos de emitir y/o
Régimen Único Simplificado y modificado entregar, por las operaciones comprendidas en
por el D. Leg No. 1270 el presente Régimen, comprobantes de pago
que permitan ejercer el derecho al crédito fiscal
Cambios de Régimen o ser utilizados para sustentar gasto y/o costo
para efectos tributarios, según lo establecido
1 En cualquier mes del año, los sujetos del en el Reglamento de Comprobantes de
presente Régimen podrán acogerse al Régimen Pago aprobado por la SUNAT. La emisión de
Especial de acuerdo con las disposiciones cualquiera de dichos comprobantes de pago
contenidas en el inciso b) del artículo 119° y el determinará la inclusión inmediata del sujeto
artículo 121° de la Ley del Impuesto a la Renta en el Régimen MYPE Tributario o Régimen
o acogerse al Régimen MYPE Tributario o al General, según corresponda. Asimismo, estos
Régimen General mediante la presentación de comprobantes de pago no se admitirán para
la declaración jurada que corresponda a dichos efecto de determinar el crédito fiscal del IGV ni
regímenes. En dichos casos las cuotas pagadas como costo o gasto para efecto del Impuesto a
en el Nuevo RUS tendrán carácter cancelatorio, la Renta por parte de los sujetos del Régimen
debiendo tributar según las normas del Régimen General o del Régimen MYPE Tributario que los
MYPE Tributario o Régimen Especial o Régimen obtuvieron.
General, a partir del cambio de régimen.
La inclusión en el Régimen MYPE Tributario
2 Tratándose de contribuyentes del Régimen o en el Régimen General, según corresponda,
General o del Régimen MYPE Tributario operará a partir del mes de emisión del primer
o del Régimen Especial que se acojan al comprobante no autorizado. De no poderse
presente Régimen, solo lo podrán efectuar en determinar la fecha de emisión del primer
el ejercicio gravable siguiente con ocasión de comprobante no autorizado, la inclusión en el
la declaración y pago de la cuota del período Régimen MYPE Tributario o en el Régimen
enero y siempre que se efectúe dentro de la General, según corresponda, será a partir del
fecha de su vencimiento; si al mes de enero los mes en que sea detectado por la Administración
contribuyentes se encuentran con suspensión Tributaria.
de actividades, el acogimiento será con la
declaración y pago de la cuota correspondiente El sujeto incluido en el Régimen MYPE Tributario
al mes de reinicio de actividades siempre que o Régimen General, deberá efectuar el pago
se efectúe dentro de la fecha de su vencimiento. de los impuestos que correspondan al íntegro
de sus operaciones conforme al Régimen

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MYPE Tributario o Régimen General, según Nuevo RUS, mantengan saldo pendiente de
corresponda. aplicación por retenciones y/o percepciones del
Artículo 16° de Leg No. 937 Nuevo de IGV, deberán solicitar su devolución, resultando
Régimen Único Simplificado y modificado aplicable a este caso lo dispuesto por el artículo
por el D. Leg No. 1270 5° de la Ley N° 28053.
Casos en que se perciben adicionalmente Tratándose de los sujetos del Nuevo RUS
rentas de otras categorías que opten por acogerse al Régimen Especial
o al Régimen General o al Régimen MYPE
En caso que los sujetos del presente Régimen Tributario, deberán deducir las percepciones
perciban, adicionalmente a las rentas de del IGV que no hayan sido materia de solicitud
tercera y/o cuarta categoría por la realización de devolución, del impuesto a pagar por IGV,
de actividades de oficios, ingresos de cualquier a partir del primer período tributario en que se
otra categoría, estos últimos se regirán de encuentren incluidos en el Régimen General
acuerdo a las normas del Régimen General. o en el Régimen Especial o en el Régimen
MYPE Tributario, según corresponda; o, de
Sin embargo, tratándose de actividades ser el caso, solicitarán su devolución luego de
incluidas por la Ley del Impuesto a la Renta transcurrido el plazo establecido por la SUNAT,
en la cuarta categoría por la realización de de conformidad con lo dispuesto en el artículo
actividades de oficios, que se complementen 31° de la Ley del IGV e ISC.”
con explotaciones comerciales y viceversa, el Segunda Disposición Final D. Leg. 1270
total de la renta que se obtenga se considerará
comprendida en la tercera categoría. De los sujetos de las categorías 3, 4 y 5 y
Artículo 19° de Leg No. 937 Nuevo de EIRL del Nuevo RUS
Régimen Único Simplificado
Los sujetos que al 31 de diciembre de 2016
Libros y registros contables hubieren estado acogidos al Nuevo RUS en
las categorías 3, 4 y 5, de ser el caso, podrán
Los sujetos de este Régimen no se encuentran acogerse al Nuevo RUS o al Régimen Especial
obligados a llevar libros y registros contables. con la declaración y pago de la cuota del mes
Artículo 30° de Leg No. 937 Nuevo de Régimen de enero de 2017 siempre que se efectúe
Único Simplificado dentro de la fecha de su vencimiento o acogerse
al Régimen MYPE Tributario o ingresar al
Obligación de conservar los comprobantes Régimen General, según corresponda, con la
de pago declaración del mes de enero de 2017.
Los sujetos de este Régimen deberán En el caso de las Empresas Individuales

conservar en su unidad de explotación el de Responsabilidad Limitada que hubieren
original de los comprobantes de pago que estado acogidas al Nuevo RUS podrán
hubieran emitido y aquellos que sustenten sus acogerse al Régimen Especial con la
adquisiciones, incluyendo las de los bienes que declaración y pago de la cuota del mes de
conforman su activo fijo, en orden cronológico, enero de 2017 siempre que se efectúe dentro
correspondientes a los períodos no prescritos. de la fecha de su vencimiento o acogerse
Artículo 22° de Leg No. 937 Nuevo de al Régimen MYPE Tributario o ingresar al
Régimen Único Simplificado Régimen General, según corresponda, con
la declaración del mes de enero de 2017.
De las Retenciones y/o Percepciones
Tratándose de contribuyentes que se
Tratándose de los sujetos del Régimen General encuentren con suspensión temporal de
o del Régimen Especial o del Régimen MYPE actividades que comprenda al mes de enero de
Tributario que opten por acogerse al Nuevo 2017, lo señalado precedentemente se realizará
RUS de acuerdo a lo señalado en el presente respecto del período en el que se produzca el
Decreto, y que al 31 de diciembre del año reinicio de sus actividades.
anterior al que se efectúa su acogimiento al

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MARIO APAZA MEZA
TRIBUTARIO
Aquellos sujetos que no ejerzan cualquiera de las debe cambiar de categoría, es decir
opciones antes señaladas serán incorporados migrar a la Categoría 2 del Nuevo RUS,
de oficio al Régimen MYPE Tributario, salvo que por ende debe de pagar el importe de
en el ejercicio de sus facultades de fiscalización S/ 80.00, siempre y cuando sus ingreso
la SUNAT deba incorporar estos sujetos en el anuales en el ejercicio 2017 no superen
Régimen General, de corresponderle. el importe anual de S/ 96,000.00
Única Disposición Complementario Transitoria
D. Leg. 1270 CASO PRÁCTICO Nº 2:
CONTRIBUYENTE CONSIDERADO
Nota: Los artículos y/o párrafos en letra cursiva EN LA CATEGORÍA 2 DEL NUEVO
son los cambios efectuados por el D. Leg. 1270
RUS
CASOS PRÁCTICOS Enunciado:

La empresa Mis Regalitos S.A. con RUC
CASO PRÁCTICO Nº 1: 10092505236, se dedica a la venta de todo
CONTRIBUYENTE CONSIDERADO tipo de regalos en Zona Comercial de Polvos
EN LA CATEGORÍA 1 DEL NUEVO Azules, dich0ocontribuyente en el año 2016
ha tenido ingresos por un promedio mensual
RUS
de S/ 7,500.00 y estima que en el año 2017 su
ingresos no superarán los S/ 96,000.00
Enunciado:
La contribuyente Cielo Lozano Vásquez con
Se pide:
RUC 10292505282, se dedica a la venta de ropa
1. La empresa Mis Regalitos S.A. desea
para niños en un Puesto de la Zona Comercial
conocer a que Régimen Tributario puede
de Gamarra, dicha contribuyente en el año 2016
acogerse en el ejercicio 2017
ha tenido ingresos por un …promedio mensual
2. Qué medidas debe de tomar en el caso
de S/ 4,500.00 y estima que en el año 2017 su
que en el transcurso del año 2017 los
ingresos no superarán los S/ 50,000.00
ingresos por ventas superan el importe de
S/ 96,000.00
Se pide:
1. La contribuyente Lozano desea conocer a
que Régimen Tributario puede acogerse
Solución:
en el ejercicio 2017
2. Qué medidas debe de tomar en el caso
1. La empresa Mis Regalitos S.A. puede
que en el transcurso del año 2017 los
acogerse a la Categoría 2 que establece
ingresos por ventas superan el importe de
el artículo 7° del D. Leg. No. 937 y
S/ 60,000.00
modificatorias, es decir debe acogerse
con la ocasión del pago del mes de enero
Desarrollo:
de 2017 a la Categoría 2, dado que
sus ingresos no superaran los ingresos
1. La contribuyente Lozano puede acogerse
anuales de S/ 96,000.00, por ende debe
a la Categoría 1 que establece el artículo
de pagar por el mes de enero y los
7° del D. Leg. No. 937 y modificatorias,
demás meses el importe de S/ 50.00 de
es decir debe acogerse con la ocasión
conformidad con el artículo 8° de la norma
del pago del mes de enero de 2017 a la
antes mencionada.
Categoría 1, dado que sus ingresos no
superaran los ingresos anuales de S/
2. En el supuesto que en transcurso del año
60,000.00, por ende debe de pagar por
2017, los ingresos de la empresa Mis
el mes de enero y los demás meses el
Regalitos S.A. superaran los S/ 96,000.00,
importe de S/ 20.00 de conformidad con el
ésta debe migrar previo análisis tributario
artículo 8° de la norma antes mencionada.
al Régimen Especial de Renta (RER) o al
Régimen Mype Tributario (RMT)
2. En el supuesto que en transcurso del año
2017, los ingresos de la contribuyente
Lozano superaran los S/ 60,000.00, ésta

119
3. El cambio al Régimen Especial de Renta del Régimen Único Simplificado (RUS), por
(RER) al Régimen Mype Tributario (RMT) ende a partir del mes de enero de 2017, previo
o al Régimen General puede efectuarse análisis del impacto tributario deben acogerse
en cualquier mes del año, mediante la al Régimen Especial de Renta (RER) o al
presentación de la declaración jurada Régimen Mype Tributario (RMT)
que corresponda a dichos regímenes. En
dichos casos las cuotas pagadas en el Inclusión en el Régimen MYPE Tributario,
Nuevo RUS tendrán carácter cancelatorio, Régimen Especial o en el Régimen General
debiendo tributar según las normas del
Régimen MYPE Tributario o Régimen El artículo 12 del D. Leg No. 937 modificado por
Especial o Régimen General, a partir del el D Leg. No. 1269 prescribe las pautas para
cambio de régimen. el cambio del RUS al RMT, RER o Régimen
General:
CASO PRÁCTICO Nº 3:
CONTRIBUYENTES INCLUIDOS 1. Si en un determinado mes, los sujetos del
RUS incurren en alguno de los supuestos
EN LAS CATEGORÍAS 3, 4 Y 5 DEL
mencionados en los numerales 3.1 y 3.2
NUEVO RUS ANTERIOR del artículo 3, deberán optar por ingresar
al Régimen MYPE Tributario, Régimen
Enunciado: Especial o Régimen General a partir
Con el D. Leg 1269 se ha eliminado las de dicho mes. En caso que los sujetos
Categorías 3, 4, y 5 del Nuevo RUS Anterior, no opten por acogerse a alguno de los
existen diversos contribuyentes que deben de mencionados regímenes, se considerarán
acogerse a otros Regímenes Tributarios, que afectos al Régimen General a partir del
sucederá en los casos que dichos contribuyentes mes en que incurren en los mencionados
obtengan ingresos superiores a S/ 96,000.00 y supuestos.
que no superen los S/ 360,000.00. En dichos casos, las cuotas pagadas en el
Nuevo RUS tendrán carácter cancelatorio.
Se pide:
A qué Régimen Tributario deben de acogerse 2. La SUNAT podrá incluir a los mencionados
los contribuyentes que obtengan ingresos sujetos en el Régimen MYPE Tributario
superiores a S/ 96,000.00 y que no superen los o, en el Régimen General, cuando a su
S/ 360,000.00. criterio estos realicen actividades similares
a las de otros sujetos, utilizando para
Desarrollo: estos efectos los mismos activos fijos o el
Como es de conocimiento mediante el D. Leg mismo personal afectado a la actividad en
No. 1269 ha modificado el D. Leg No. 937 una misma unidad de explotación.
Nuevo Régimen Único Simplificado, eliminando A tal efecto, se entiende por actividades
las Categorías 3, 4 y 5, que se detalla a similares a aquellas comprendidas en
continuación: una misma división según la Revisión 4
de la Clasificación Industrial Internacional
Parámetros Uniforme - CIIU aplicable en el Perú,
Total según las normas correspondientes.
Total
Categorías Ingresos
Adquisiciones La inclusión en el Régimen General o en el
Brutos
Mensuales Régimen MYPE Tributario, operará a partir del
Mensuales
(Hasta S/) mes en que los referidos sujetos realicen las
(Hasta S/)
3 13,000 13,000 actividades previstas en el presente numeral, la
cual podrá ser incluso anterior a la fecha de su
4 20,000 20,000 detección por parte de la SUNAT.
5 30,000 30,000
Estos contribuyentes que obtengan ingresos

superiores a S/ 96,000.00 y que no superen
los S/ 360,000.00, ya no podrán estar dentro

120
MARIO APAZA MEZA
TRIBUTARIO
ACOGIMIENTO AL RÉGIMEN Sujetos no comprendidos
ESPECIAL DEL IMPUESTO A
a) No están comprendidas en el presente
LA RENTA (RER)
Régimen las personas naturales,
Sujetos comprendidos sociedades conyugales, sucesiones
indivisas y personas jurídicas,
Podrán acogerse al Régimen Especial las domiciliadas en el país, que incurran
personas naturales, sociedades conyugales, en cualquiera de los siguientes
sucesiones indivisas y personas jurídicas, supuestos:
domiciliadas en el país, que obtengan (i) Cuando en el transcurso de cada
rentas de tercera categoría provenientes de ejercicio gravable ingresos netos
las siguientes actividades: superen los S/. 525,000.00 (Quinientos
a) Actividades de comercio y/o industria, Veinticinco Mil y 00/100 Soles).
entendiéndose por tales a la venta de “Se considera como ingreso neto al
los bienes que adquieran, produzcan o establecido como tal en el sexto párrafo
manufacturen, así como la de aquellos del artículo 20 de esta Ley incluyendo
recursos naturales que extraigan, la renta neta a que se refiere el inciso
incluidos la cría y el cultivo. h) del artículo 28 de la misma norma,
b) Actividades de servicios, de ser el caso.”
entendiéndose por tales a cualquier (ii) El valor de los activos fijos afectados
otra actividad no señalada a la actividad, con excepción de los
expresamente en el inciso anterior. predios y vehículos, supere los S/.
126,000.00 (Ciento Veintiséis Mil y
Las actividades antes señaladas podrán ser 00/100 Soles).
realizadas en forma conjunta. (iii) Cuando en el transcurso de cada
• Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus
ejercicio gravable ingresos netos no adquisiciones afectadas a la actividad
superen los S/. 525,000.00. acumuladas supere los S/. 525,000.00
• “Se considera como ingreso neto al (Quinientos Veinticinco Mil y 00/100
establecido como tal en el sexto párrafo Soles).
del artículo 20 de la LIR incluyendo la Las adquisiciones a las que se hace
renta neta a que se refiere el inciso h) referencia no incluyen las de los
del artículo 28 de la misma norma, de activos fijos.
ser el caso.” Se considera que los activos fijos y
• (ii) El valor de los activos fijos afectados adquisiciones de bienes y/o servicios
a la actividad, con excepción de los se encuentran afectados a la actividad
predios y vehículos, supere los S/. cuando sean necesarios para producir
126,000.00 la renta y/o mantener su fuente.
• Cuando en el transcurso de cada (iv) Desarrollen actividades
ejercicio gravable el monto de sus generadoras de rentas de tercera
adquisiciones afectadas a la actividad categoría con personal afectado a la
acumuladas no supere los S/. actividad mayor a 10 (diez) personas.
525,000.00. Tratándose de actividades en las
cuales se requiera más de un turno
No se pueden acogerse los contribuyentes de trabajo, el número de personas
que generen rentas comprendidas en el se entenderá por cada uno de
inciso b) del artículo 118° de la LIR. éstos. Mediante Decreto Supremo
Artículo 117 y 118 de la LIR se establecerán los criterios para
considerar el personal afectado a la
actividad.”

121
b) Tampoco podrán acogerse al presente (x.3) Actividades jurídicas.

Régimen los sujetos que: (x.4) Actividades de contabilidad,
(i) Realicen actividades que sean teneduría de libros y auditoría,
calificadas como contratos de consultoría fiscal.
construcción según las normas del (x.5) Actividades de arquitectura e
Impuesto General a las Ventas, aun ingeniería y actividades conexas de
cuando no se encuentren gravadas consultoría técnica.
con el referido Impuesto. (x.6) Programación informática,
(ii) Presten el servicio de transporte consultoría de informática y actividades
de carga de mercancías siempre que conexas; actividades de servicios de
sus vehículos tengan una capacidad información; edición de programas de
de carga mayor o igual a 2 TM (dos informática y de software en línea y
toneladas métricas), y/o el servicio reparación de ordenadores y equipo
de transporte terrestre nacional o periféricos.
internacional de pasajeros. (x.7) Actividades de asesoramiento
(iii) Organicen cualquier tipo de empresarial y en materia de gestión.
espectáculo público. Artículo 118 de la LIR
(iv) Sean notarios, martilleros,
comisionistas y/o rematadores; Acogimiento
agentes corredores de productos,
de bolsa de valores y/u operadores El acogimiento al presente régimen se
especiales que realizan actividades efectuará de acuerdo a lo siguiente:
en la Bolsa de Productos; agentes a) Tratándose de contribuyentes que
de aduana; los intermediarios y/o inicien actividades en el transcurso del
auxiliares de seguros. ejercicio:
(v) Sean titulares de negocios de El acogimiento se realizará únicamente
casinos, tragamonedas y/u otros de con ocasión de la declaración y pago
naturaleza similar. de la cuota que corresponda al período
(vi) Sean titulares de agencias de de inicio de actividades declarado en
viaje, propaganda y/o publicidad. el Registro Único de Contribuyentes,
(vii) Desarrollen actividades de y siempre que se efectúe dentro de la
comercialización de combustibles fecha de su vencimiento, de acuerdo a
líquidos y otros productos derivados lo señalado en el artículo 120 de esta
de los hidrocarburos, de acuerdo Ley.
con el Reglamento para la b) Tratándose de contribuyentes que
Comercialización de Combustibles provengan del Régimen General o
Líquidos y otros productos derivados Régimen MYPE Tributario o del Nuevo
de los Hidrocarburos. Régimen Único Simplificado:
(viii) Realicen venta de inmuebles. El acogimiento se realizará únicamente
(ix) Presten servicios de depósitos con ocasión de la declaración y
aduaneros y terminales de pago de la cuota que corresponda al
almacenamiento. período en que se efectúa el cambio
(x) Realicen las siguientes actividades, de régimen, y siempre que se efectúe
según la Clasificación Industrial dentro de la fecha de su vencimiento,
Internacional Uniforme - CIIU Revisión de acuerdo a lo señalado en el artículo
4 aplicable en el Perú según las 120 de esta Ley.
normas correspondientes:
(x.1) Actividades de médicos y En los supuestos previstos en los incisos a)
odontólogos. y b) del párrafo precedente, el acogimiento
(x.2) Actividades veterinarias. surtirá efecto a partir del período que
corresponda a la fecha declarada como

122
MARIO APAZA MEZA
TRIBUTARIO
inicio de actividades en el Registro Único artículo 119. En dicho caso:
de Contribuyentes o a partir del período en a) Aplicarán contra sus pagos mensuales
que se efectúa el cambio de régimen, según los saldos a favor a que se refiere el
corresponda. inciso c) del Artículo 88º de la Ley.
b) Perderán el derecho al arrastre de las
El acogimiento al Régimen Especial pérdidas tributarias a que se refiere el
tendrá carácter permanente, salvo que el Artículo 50º de la Ley.
contribuyente opte por acogerse al Nuevo Artículo 121 de la LIR, modificado por D. Leg
Régimen Único Simplificado o al Régimen No. 1269
MYPE Tributario o ingrese al Régimen
General; o se encuentre obligado a incluirse Obligación de ingresar al Régimen
en el Régimen MYPE Tributario o en el MYPE Tributario o al Régimen
Régimen General, de conformidad con lo General
previsto en el artículo 122.
Artículo 119° de la LIR, modificado por D. Si en un determinado mes, los contribuyentes
Leg No. 1269 acogidos al Régimen Especial incurren en
alguno de los supuestos previstos en los
incisos a) y b) del artículo 118, se acogerán
Cuota aplicable al Régimen MYPE Tributario o ingresarán al
Régimen General a partir de dicho mes, según
a) Los contribuyentes que se acojan al corresponda.
Régimen Especial pagarán una cuota
ascendente al 1.5% (uno punto cinco En este caso, los pagos efectuados según lo
por ciento) de sus ingresos netos dispuesto por el Régimen Especial tendrán
mensuales provenientes de sus rentas carácter cancelatorio, debiendo tributar según
de tercera categoría. las normas del Régimen MYPE Tributario o el
b) El pago de la cuota realizado como Régimen General a partir de su ingreso en este.
consecuencia de lo dispuesto en Artículo 122 de la LIR, modificado por D. Leg
No. 1269
el presente artículo tiene carácter
cancelatorio. Dicho pago deberá
Rentas de otras categorías
efectuarse en la oportunidad, forma y
condiciones que la SUNAT establezca. Si los sujetos del presente Régimen perciben
adicionalmente a las rentas de tercera categoría,
Los contribuyentes de este Régimen se ingresos de cualquier otra categoría, estos
encuentran sujetos a lo dispuesto por las últimos se regirán de acuerdo a las normas del
normas del Impuesto General a las Ventas.” Régimen General del Impuesto a la Renta.
Artículo 120 de la LIR Artículo 123 de la LIR
Cambio de Régimen Libros y Registros Contables
Los contribuyentes acogidos al Régimen Los sujetos del presente Régimen están
obligados a llevar un Registro de Compras y un
Especial podrán acogerse al Régimen
Registro de Ventas de acuerdo con las normas
MYPE Tributario o ingresar al Régimen vigentes sobre la materia.
General en cualquier mes del ejercicio Artículo 124 de la LIR
gravable, mediante la presentación de la
declaración jurada que corresponda. Nota: Los artículos y/o párrafos en letra cursiva
son los cambios efectuados por el D. Leg. 1269
Los contribuyentes del Régimen General
o Régimen MYPE Tributario podrán optar
por acogerse al Régimen Especial en enero
según el inciso b) del primer párrafo del

123
CASOS PRÁCTICOS
Caso 1. Contribuyentes cuyos ingresos netos exceden
anualmente de S/ 96,000.00
Enunciado:
La contribuyente Vioniz Lozano Vázquez con RUC 102925208062, realiza actividades de venta
de productos farmacéuticos, perfumes y artículos de tocador, a través de una farmacia, en año
2016 los ingresos netos mensuales representaban en importe de S/ 26,500.00 (ingresos anuales
S/ 325,000.00) y tributaba en la Categoría 5 de Nuevo RUS (D. Leg. No. 937) ahora con cambio
del D. Leg No. 1270 no puede ubicarse en el Nuevo RUS, puesto que sus ingresos netos anuales
proyectados para el año 2017 no lo permiten.
Se pide:
La Contribuyente Lozano, que es lo más conveniente de migrar al RER y RMT
Desarrollo:
La Contribuyente Lozano definidamente no podrá acogerse al Nuevos RUS, porque han desaparecido
las Categorías 3, 4, y 5 del Nuevos RUS (D. Leg. No. 937), con las modificatorias con el D. Leg. No.
1270
Ahora, queda migrar al RER y RMT, previo análisis de respectivo impacto tributario:
ACOGIMIENTO AL RER
La Contribuyente Lozano, previa reunión con su contador y ha determinado la proyección de sus
Mes/ Ingresos Cuota Pago de

Año Netos Aplicable Cuota
ene-17 26,500.00 1.5% 397.50
feb-17 26,897.50 1.5% 403.46
mar-17 27,300.96 1.5% 409.51
abr-17 27,710.48 1.5% 415.66
may-17 28,126.48 1.5% 421.89
jun-17 28,548.03 1.5% 428.22
jul-17 28,976.25 1.5% 434.64
ago-17 29,410.89 1.5% 441.16
sep-17 29,852.05 1.5% 447.78
oct-17 30,299.83 1.5% 454.50
nov-17 30,754.33 1.5% 461.31
dic-17 31,215.65 1.5% 468.23
Total 345,592.10 5,183.88
En base a los ingresos netos proyectados ascenderán a S/ 345,592.10 y terminara pagando las
cuotas anuales de S/ 5,183.88, ahora queda analizar cual impacto tributario del posible acogimiento
al RMT.

124
MARIO APAZA MEZA
TRIBUTARIO
ACOGIMIENTO AL RMT
Se podrán acoger al Régimen MYPE Tributario - RMT que comprende a los contribuyentes a los
que se refiere el artículo 14° de la LIR, domiciliados en el país; siempre que sus ingresos netos no
superen las 1,700 UIT en el ejercicio gravable.
El artículo 6° del D. Leg. No. 1269 prescribe que los sujetos del RMT cuyos ingresos netos anuales
del ejercicio no superen las 300 UIT declararán y abonarán con carácter de pago a cuenta del
impuesto a la renta que en definitiva les corresponda por el ejercicio gravable, dentro de los plazos
previstos por el Código Tributario, la cuota que resulte de aplicar el uno por ciento (1,0%) a los
ingresos netos obtenidos en el mes.
La contribuyente Lozano, que en vista no superan los ingresos netos proyectos del ejercicio 2017
los 300 UIT (S/ 4,050 x 300 = 1,215,000), los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta se realizaran
lo aplicando el 1% sobre los ingresos netos mensuales, según siguiente detalle:

ene-17 26,500.00 1.0% 265.00
feb-17 26,897.50 1.0% 268.98
mar-17 27,300.96 1.0% 273.01
abr-17 27,710.48 1.0% 277.10
may-17 28,126.48 1.0% 281.26
jun-17 28,548.03 1.0% 285.48
jul-17 28,976.25 1.0% 289.76
ago-17 29,410.89 1.0% 294.11
sep-17 29,852.05 1.0% 298.52
oct-17 30,299.83 1.0% 303.00
nov-17 30,754.33 1.0% 307.54
dic-17 31,215.65 1.0% 312.16
Total 345,592.10 3,455.92
Determinación del impuesto a la renta en el RMT
Los sujetos del RMT determinarán la renta neta de acuerdo a las disposiciones del Régimen General
contenidas en la Ley del Impuesto a la Renta y sus normas reglamentarias.
Tasa del Impuesto
El impuesto a la renta a cargo de los sujetos del RMT se determinará aplicando a la renta neta
anual determinada de acuerdo a lo que señale la LIR, la escala progresiva acumulativa de acuerdo
al siguiente detalle:
RENTA NETA
TASAS
ANUAL
Hasta 15 UIT 10.00%
Más de 15 UIT 29.50%
Artículo 5° del D. Leg. No. 1269 RMT

125
La contribuyente ha determinado al final de ejercicio 2017, determinando una utilidad (Renta

Imponible) que no superan las 50 UIT, consecuencia corresponde aplicar la tasa del Impuesto a la
Renta del 10%, los ingresos y costos de ventas, gastos operativos y gastos financieros e ingresos
financieras, y la determinación de Impuesto a la Renta Anual y la cuta de regularización se muestra
a continuación:
ESTADO DE RESULTADOS
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2017
(Proyectado)
DETALLE S/
Ventas 345,592.10
Costo de Ventas -276,473.68
Utilidad bruta 69,118.42
Gastos de administración -5,560.00
Gatos de venta -15,890.00
Utilidad operativa 47,668.42
Gastos financieros -3,240.00
Ingresps financieros 1,012.00
Utilidad antes de IR 45,440.42
Impuesto a la Renta 10% 4,544.04
Pagos a cuenta del IR 2017 3,455.92
Cuota de Regularización 1,088.12
Límite de 15 UIT para tributar con la tasa
60,750.00
del 10%, por ejercicio 2017
Conclusión:
Vamos comparar los pagos totales de Impuesto a Renta, tanto acogiéndose al RER y RMT:
Pagos cuotas anuales en el RER 4,183.88

Pago total de Impuesto a la Renta 4,544.04
Anual de el RMT
Diferencia 639.84
En el RER resulta pagando un Impuesto a la Renta más alto, la diferencia es de S/ 639.84
Recomendación:
Dado que la diferencia de S/ 639.38 no resulta de importancia material, la Contribuyente Lozano le

resulta más ventajoso acogerse al RER, en base lo siguiente:
• Los ingresos netos del ejercicio 2017 representan aproximado un promedio de 85 UIT, muy por
debajo de 300 UIT
• En régimen tributario RER las cuotas pagadas anuales ascendentes a S/ 5,183.88, tienen
carácter definitivo.
• En régimen tributario RER no requiere sustentar costos gastos y para determinar a la Renta
Imponible de Impuesto a la Renta, salvo con cumplir con acreditar con los comprobantes de
pago para determinar del Crédito Fiscal de Impuesto a la General del Ventas.
• En el régimen tributario RER sólo deben llevar un Registro de Ventas y Registros de Compras,
mientras cambio en RMT adicionalmente de deben llevar el Libro Diario de Formato Simplificado.

126
MARIO APAZA MEZA
TRIBUTARIO
Caso 2. Contribuyente que estuvo en el año 2016 en RER, es
posible migrar al RMT
Enunciado:
La empresa Comercial Cielo S.A. con RUC 10292505282, se dedica a la venta por menor de
prendas de vestir, la empresa durante año 2016 estuvo tributando en el Régimen Tributario RER ,
los ingresos netos del año 2017 se estiman en S/ 500,000.00.
Se pide:
1. La empresa Comercial Cielo S.A., que es lo más conveniente acogerse al RER y debe migrar
al RMT.
2. Y qué decisión tomar si sus ingresos netos en el ejercicio 2017 superan los S/ 525,000.00
Solución:
La empresa Comercial Cielo S.A. si estima que sus ingresos netos durante el ejercicio 2017 no
superaría los S/ 525,000.00, perfectamente se acogería al RER, liquidando las cuotas aplicables
sobre los ingresos netos mensuales, según el siguiente detalle:

ene-17 38,400.00 1.5% 576.00
feb-17 38,976.00 1.5% 584.64
mar-17 39,560.64 1.5% 593.41
abr-17 40,154.05 1.5% 602.31
may-17 40,756.36 1.5% 611.35
jun-17 41,367.71 1.5% 620.52
jul-17 41,988.22 1.5% 629.82
ago-17 42,618.04 1.5% 639.27
sep-17 43,257.32 1.5% 648.86
oct-17 43,906.18 1.5% 658.59
nov-17 44,564.77 1.5% 668.47
dic-17 45,233.24 1.5% 678.50
Total 500,782.52 7,511.74
En el caso sobrepasasen los ingresos netos en transcurso de año en importe de S/ 525,000.00, ahí
previo de análisis tributario tendría que migrar al RMT.

ene-17 38,400.00 1.5% 576.00
feb-17 46,080.00 1.5% 691.20
mar-17 50,688.00 1.5% 760..32
abr-17 51,448.32 1.5% 771.72
may-17 64,310.40 1.5% 964.66
jun-17 65,275.06 1.5% 979.13
jul-17 68,538.81 1.5% 1,028.08

127
ago-17 69,566.89 1.5% 1,067.41

sep-17 71,160.39 1.5% 1,067.41
oct-17 1.5%
nov-17 1.5%
dic-17 1.5%
Total 525,467.87 7,882.02
Dado que los ingresos netos del 1 de enero al 30 de setiembre superaron el importe de S/ 525,000.00,
la empresa Comercial Cielo S.A. ya no podría permanecer en el RER a partir de periodo tributario
de octubre 2017, debiendo migrar al RMT o al Régimen General.
Obligación de ingresar al Régimen MYPE Tributario o al Régimen General
Si en un determinado mes, los contribuyentes acogidos al Régimen Especial incurren en alguno

de los supuestos previstos en los incisos a) y b) del artículo 118, se acogerán al Régimen MYPE
Tributario o ingresarán al Régimen General a partir de dicho mes, según corresponda.
En este caso, los pagos efectuados según lo dispuesto por el Régimen Especial tendrán carácter
cancelatorio, debiendo tributar según las normas del Régimen MYPE Tributario o el Régimen
General a partir de su ingreso en este.
Artículo 122 de la LIR, modificado por D. Leg No. 1269
La empresa Comercial Cielo S.A, decide que a partir de periodo tributario de octubre 2017 migrar al
Régimen Mype Tributario.
A continuación se detalla los ingresos netos obtenidos por de La empresa Comercial Cielo S.A. por
periodo de octubre, noviembre y diciembre:

oct-17 72,227.80 1.0% 722.28
nov-17 73,311.22 1.0% 733.11
dic-17 74,410.89 1.0% 744.11
Total 219,949.90 2,199.50
Los pagos a cuenta de Impuesto a la Renta a partir de periodo tributario de octubre de 2017,
aplicará el 1% sobre los ingresos netos mensuales.
Al 31 de diciembre de 2017 debe de formular el Estado de Resultados del 1 de octubre al 31

diciembre de 2017, para ver a cuanto la asciende la utilidad (Renta Imponible), y tributar sobre la
Renta Imponible la tasa de 10%, siempre no superan la utilidad las 15 UIT (para 2017 S/ 60,750),
dichos resultados se muestran a continuación:

128
MARIO APAZA MEZA
TRIBUTARIO
(Proyectado)
DETALLE S/
Ventas 219,949.90
Costo de Ventas -175,959.92
Cuota de Regularización -168.30
Límite de 15 UIT para tributar con la
60,750.00
tasa del 10%, por ejercicio 2017
Nótese que los contribuyentes acogidos en el RER, cuando sobrepasan el importe de S/ 525,000.00,
ya puede permanecer en el RER, en este caso deben de migrar al RMT o Régimen General.
Los pagos efectuados según lo dispuesto por el Régimen Especial (RER) tendrán carácter
cancelatorio, debiendo tributar según las normas del Régimen MYPE Tributario o el Régimen
General a partir de su ingreso en este.
ACOGIMIENTO AL RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO (RMT)

Sujetos comprendidos
El D. Leg No. 1269, tiene por objeto establecer el Régimen MYPE Tributario - RMT que comprende
a los contribuyentes a los que se refiere el artículo 14° de la LIR, domiciliados en el país; siempre
que sus ingresos netos no superen las 1700 UIT en el ejercicio gravable.
Resultan aplicables al RMT las disposiciones de la Ley del Impuesto a la Renta y sus normas
reglamentarias, en lo no previsto en el presente decreto legislativo, en tanto no se le opongan.
Exclusiones al RMT
Se encuentran excluidos del RMT aquellos contribuyentes comprendidos en los alcances de

la Ley N° 27037, Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía y norma complementaria
y modificatorias; Ley N° 27360, Ley que aprueba las Normas de Promoción del Sector Agrario
y normas modificatorias; la Ley N° 29482, Ley de Promoción para el desarrollo de actividades
productivas en zonas altoandinas; Ley N° 27688, Ley de Zona Franca y Zona Comercial de Tacna y
normas modificatorias tales como la Ley N° 30446, Ley que establece el marco legal complementario
para las Zonas Especiales de Desarrollo, la Zona Franca y la Zona Comercial de Tacna; y normas
reglamentarias y modificatorias.
3ra. Disposición Complementaria Final del D. Leg. No. 1269.

129
Primera. Incorporación de oficio al RMT
La SUNAT incorporará de oficio al RMT, según corresponda, a los sujetos que al 31 de diciembre
de 2016 hubieren estado tributando en el Régimen General y cuyos ingresos netos del ejercicio
gravable 2016 no superaron las 1700 UIT, salvo que se hayan acogido al Nuevo RUS o Régimen
Especial, con la declaración correspondiente al mes de enero del ejercicio gravable 2017; sin
perjuicio que la SUNAT pueda en virtud de su facultad de fiscalización incorporar a estos sujetos en
el Régimen General de corresponder.
3ra. Disposición Complementaria Transitoria del D. Leg. No. 1269.
Acogimiento al RMT
Los sujetos que inicien actividades en el transcurso del ejercicio gravable podrán acogerse al RMT,
en tanto no se hayan acogido al Régimen Especial o al Nuevo RUS o afectado al Régimen General
y siempre que no se encuentren en algunos de los supuestos señalados en los incisos a) y b) del
artículo 3.
El acogimiento al RMT se realizará únicamente con ocasión de la declaración jurada mensual que
corresponde al mes de inicio de actividades declarado en el RUC, siempre que se efectúe dentro
de la fecha de vencimiento.
Artículo 7° del D. Leg. No. 1269
Cambio de Régimen
1. Los contribuyentes del Régimen General se afectarán al RMT, con la declaración correspondiente
al mes de enero del ejercicio gravable siguiente a aquel en el que no incurrieron en los supuestos
señalados en el artículo 3. Los sujetos del RMT ingresarán al Régimen General en cualquier
mes del ejercicio gravable, de acuerdo a lo que establece el artículo 9.
2. Los contribuyentes del Régimen Especial se acogerán al RMT o los sujetos del RMT al Régimen
Especial de acuerdo con las disposiciones contenidas en el artículo 121° de la Ley del Impuesto
a la Renta.
3. Los contribuyentes del Nuevo RUS se acogerán al RMT, o los contribuyentes del RMT al Nuevo
RUS de acuerdo con las disposiciones de la Ley del Nuevo RUS.
Determinación del Impuesto a la Renta en el RMT
Los sujetos del RMT determinarán la renta neta de acuerdo a las disposiciones del Régimen General
contenidas en la Ley del Impuesto a la Renta y sus normas reglamentarias.
Tasa del Impuesto
El impuesto a la renta a cargo de los sujetos del RMT se determinará aplicando a la renta neta
anual determinada de acuerdo a lo que señale la LIR, la escala progresiva acumulativa de acuerdo
al siguiente detalle:
RENTA NETA
TASAS
ANUAL
Hasta 15 UIT 10.00%

130
MARIO APAZA MEZA
TRIBUTARIO
Pagos a cuenta
1. Los sujetos del RMT cuyos ingresos netos anuales del ejercicio no superen las 300 UIT
declararán y abonarán con carácter de pago a cuenta del impuesto a la renta que en definitiva
les corresponda por el ejercicio gravable, dentro de los plazos previstos por el Código Tributario,
la cuota que resulte de aplicar el uno por ciento (1,0%) a los ingresos netos obtenidos en el mes.
Estos sujetos podrán suspender sus pagos a cuenta conforme a lo que disponga el reglamento
del presente decreto legislativo.
2. Los sujetos del RMT que en cualquier mes del ejercicio gravable superen el límite a que se
refiere el numeral anterior, declararán y abonarán con carácter de pago a cuenta del impuesto
a la renta conforme a lo previsto en el artículo 85° de la Ley del Impuesto a la Renta y normas
reglamentarias.
Estos sujetos podrán suspender sus pagos a cuenta y/o modificar su coeficiente conforme
a lo que establece el artículo 85° de la Ley del Impuesto a la Renta.
3. La determinación y pago a cuenta mensual tiene carácter de declaración jurada.

Libros y Registros Contables
Los sujetos del RMT deberán llevar los siguientes libros y registros contables:
• Con ingresos netos anuales hasta 300 UIT: Registro de Ventas, Registro de Compras y Libro
Diario de Formato Simplificado.
• Con ingresos netos anuales superiores a 300 UIT están obligados a llevar los libros conforme a
lo dispuesto en el segundo párrafo del artículo 65° de la Ley del Impuesto a la Renta.
Afectación al Impuesto Temporal a los Activos Netos
Los sujetos del RMT cuyos activos netos al 31 de diciembre del ejercicio gravable anterior superen
el S/ 1 000 000,00, se encuentran afectos al Impuesto Temporal a los Activos Netos a que se refiere
la Ley N° 28424 y normas modificatorias.

131
CASOS PRÁCTICOS
Caso 1. Contribuyente acogido al RMT con ingresos netos
menores a 300 UIT y Renta Imponible no supera a 15 UIT y
cuando supera dicho límite.
Enunciado:
La Sociedad de auditoria Mario Apaza Meza & Asociados S. Civil, estuvo tributando durante el
ejercicio 2016 el Impuesto a Renta de Tercera Categoría dentro de Régimen General. La sociedad
estiman que los ingresos netos durante el año 2017 no superara las 300 UIT (S/ 4,020.00 x 300 UIT
= S/ 1,215,000)
Se pide:
1. Como debe realizar los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta del enero a diciembre de 2017
2. La sociedad se puede acoger al RMT y tributar con la tasa 10% del Impuesto a la Renta
3. Que sucedería que al final del año 2017 la renta anual supera el límite de 50 UIT
Desarrollo:
Sujetos comprendidos dentro del RMT
El numeral 6.1 del artículo 6° del D. Leg. No. 1269, prescribe que “los sujetos del RMT cuyos
ingresos netos anuales del ejercicio no superen las 300 UIT declararán y abonarán con carácter de
pago a cuenta del impuesto a la renta que en definitiva les corresponda por el ejercicio gravable,
dentro de los plazos previstos por el Código Tributario, la cuota que resulte de aplicar el uno por
ciento (1,0%) a los ingresos netos obtenidos en el mes”
El numeral 8.3 del artículo 8° del D.S. No. 403-2016-EF Reglamento del RMT, prescribe que “los
pagos a cuenta abonados conforme al numeral 6.1 del Decreto Legislativo no serán afectados por
el cambio en la determinación de los pagos a cuenta realizada según el artículo 85º de la Ley del
Impuesto a la Renta, ya sea porque sus ingresos netos anuales superen las 300 UIT o porque el
sujeto ingrese al Régimen General”.
Pagos cuenta del Impuesto a la Renta
El impuesto a la renta a cargo de los sujetos del RMT se determinará aplicando a la renta neta anual
del Impuesto a la Renta, la escala progresiva acumulativa de acuerdo al siguiente detalle:
Ingresos Netos Pago a Cuenta del Modificación

Suspensión
Anuales del IR (Ingresos Netos del
de los PAC
Ejercicio al mes) Coeficiente
Hasta 300 UIT 1% Si No
Aplica el art. 85 de la
Más 300 UIT Si Si
LIR
A continuación, en base al numeral 6.1 del artículo 6° del D. Leg. No. 1269, procedemos a efectuar
al cálculo de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, aplicando la cuota del uno por ciento
(1,0%) a los ingresos netos obtenidos en el mes”, dicho cálculo se muestra a continuación:

132
MARIO APAZA MEZA
TRIBUTARIO
ene-17 95,600.00 1.0% 956.00
feb-17 96,556.00 1.0% 965.56
mar-17 97,521.56 1.0% 975.22
abr-17 98,496.78 1.0% 984.97
may-17 114,481.74 1.0% 1,144.82
jun-17 91,585.39 1.0% 915.85
jul-17 87,501.25 1.0% 875.01
ago-17 88,376.26 1.0% 883.76
sep-17 83,957.45 1.0% 839.57
oct-17 85,552.64 1.0% 855.53
nov-17 86,408.17 1.0% 864.08
dic-17 122,272.25 1.0% 1,222.72
Total 1,178,309.48 11,483.09
Como se puede apreciar en cuadro precedente, los ingresos netos anuales de la Sociedad no
superan el límite de las 300 UIT (S/ 4,020.00 x 300 UIT = S/ 1,215,000)
La Sociedad determina una renta anual del ejercicio 2017 que no supera las 50
UIT
A continuación se presenta el Estado de Resultados correspondiente del 1 de enero de al 31 de
diciembre de 2017, donde se muestra que la renta anual del ejercicio 2017 no supera el límite de las
50 UIT (S/ 4,050.00 x 50 UIT = S/ 60,750.00)
(Proyectado)
DETALLE S/
Ventas 1,148,309.48
Costo de Ventas -1,033,478.54
Cuota de Regularización -5,941.75
Límite de 15 UIT para tributar con la tasa
60,750.00
del 10%, por ejercicio 2017
Como se puede apreciar, la Sociedad al no superar el límite de 50 UIT (S/ 4,050.00 x 50 UIT = S/
60,750.00), resulta al final de ejercicio 2017 un saldo a favor de los pagos a cuenta del Impuesto a
la Renta ascendente de S/ 5,941.75, que podrá ser aplicada a los pagos a cuenta del ejercicio 2018,
a partir del mes siguiente de la presentación de la Declaración Jurada Anual del Ejercicio 2017.

133
La Sociedad determina una renta anual del ejercicio 2017 que supera las 50 UIT
La Sociedad durante el ejercicio 2017 obtuvo unos ingresos netos no superiores a las 300 UIT, pero
sin embargo la utilidad neta del ejercicio superó las 50 UIT, la Sociedad debe de calcular el Impuesto
a la Renta, aplicando las tasas de Impuestos a Renta.
A continuación, se procede al calcular el Impuesto a la Renta Anual del ejercicio de 2017, aplicando
la siguiente escala:
RENTA NETA TASAS

ANUAL
Hasta 15 UIT 10.00%
(Proyectado)
DETALLE S/
Ventas 1,148,309.48
Costo de Ventas -987546.16
Impuesto a Renta según escala:
Hasta 50 UIT 60,750.00 10.00% 6,075.00
Por exceso de 50 UIT 52,078.95 29.50% 15,363.29
Total de Impuesto a la Renta 21,438.29
Cuota de Regularización 9,955.19
Como se puede apreciar, que las primeras 50 UIT (S/ 60,750.00) se aplica la tasa del 10% del
Impuesto a la Renta y por exceso de las 50 UIT de la renta del ejercicio 2017 se aplica la tasa del
29.5% del Impuesto a Renta.
El Impuesto a la Renta Resultante Anual asciende a S/ 21,438.29, los pagos a cuenta del Impuesto
a Renta significaron S/ 11,483.00, debiendo la Sociedad regularizar el importe de S/ 9,955.19
conjuntamente en la presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta de
Tercera Categoría del Ejercicio 2017.

134
MARIO APAZA MEZA
TRIBUTARIO
CASO 2: CONTRIBUYENTES ACOGIDOS AL RMT CUANDO LOS
INGRESOS NETOS SUPERAN LAS 300 UIT, COMO DEBEN DE
EFECTUAR LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A RENTA
DEL EJERCICIO 2017 Y ENERO Y FEBRERO DE 2018.
Enunciado:
La empresa LASER S.A., se dedica a la prestación de servicios de Mantenimiento de

Edificios en campamentos mineros, durante el ejercicio 2016 ha obtenido ingresos netos
ascendentes a S/ 5,850,500.00
A continuación se presentan el Estado de Resultados del Ejercicio 2016, así como el detalle
de los gastos operativos y gastos financieros, diferencia de cambio e Impuesto a Renta
corriente:
Del 01/01/2016 al 31/12/2016
Detalles En soles
Ventas Netas 5,850,500.00
Costo de Ventas -5,148,440.00
Utilidad Bruta 702,060.00
Gastos de Ventas -438,787.50
Gastos de Administración -263,272.50
Ingresos Varios 152,300.00
Gastos Varios -34,165.46
Utilidad de Operación 118,134.64
Otros Ingresos y (egresos)
Ingresos Financieros 175.800.00
Diferencia de Cambio - Ganancia 255.600.00
Gastos Financieros -215,780.00
Diferencia de cambio - pérdida -85,900.00
Resultado antes de participaciones e Impuesto
247,854.64
a la Renta
Participaciones -31,655.45
Participaciones de los trabajadores corriente -31,655.45
Impuesto a la Renta -85,667.27
Impuesto a la Renta Corriento -79,771.74
Impuesto a la Renta Diferido -5,895.53
Utilidad (pérdida) del ejercicio 130,531.81
Se pide:
1. La empresa LASER S.A., en base a los ingresos netos proyectados del ejercicio 2017, pueden
al acogerse la RMT.
2. La empresa como debe de efectuar los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta del ejercicio de
2017 desde de mes de enero a diciembre.
3. La empresa como debe de efectuar los pagos a cuenta de Impuesto a la Renta por los meses
de enero y febrero del ejercicio 2018.

135
Desarrollo:
Sujetos comprendidos en el RMT
El D. Leg. N° 1269, tiene por objeto establecer el Régimen MYPE Tributario - RMT que comprende a
los contribuyentes a los que se refiere el artículo 14° de la Ley del Impuesto a la Renta, domiciliados
en el país; siempre que sus ingresos netos no superen las 1,700 UIT en el ejercicio gravable.
Resultan aplicables al RMT las disposiciones de la Ley del Impuesto a la Renta y sus normas
reglamentarias.
La empresa LASER S.A., tienen proyectado que sus ingresos netos previstos para ejercicio 2017
no superaran las 1,700 UIT (S/ 4,050.00 * 1,700 UIT = S/ 6,885,000), pueden perfectamente a
acogerse al RMT.
Pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera categoría del ejercicio 2017 y los que
correspondan a los meses de enero y febrero de 2018 efectuados por los sujetos del RMT
que tengan ingresos netos anuales superiores a 300 UIT
La Primera Disposición Complementaria Transitoria, prescribe que “para efectos de determinar los
pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera categoría del ejercicio 2017, en el caso de
los sujetos del RMT que tengan ingresos netos anuales superiores a las 300 UIT, el coeficiente
determinado de acuerdo a lo previsto en el inciso b) y, en su caso, en el numeral 2.1 del inciso h) del
artículo 54º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, deberá ser multiplicado por 0,8000.
También deberá ser multiplicado por 0,8000, el coeficiente que se alude en el segundo párrafo del
inciso d) del artículo 54º en mención, así como el coeficiente determinado en el estado de ganancias
y pérdidas al cierre del ejercicio gravable anterior a que se refiere el acápite (ii) y último párrafo del
numeral 1.2 del inciso d) del citado artículo 54º.
Lo dispuesto en el primer párrafo de esta disposición, también será de aplicación tratándose de los
pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera categoría correspondientes a los meses de enero
y febrero del ejercicio 2018”.
PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORÍA DEL RÉGIMEN

GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA
El artículo 85° de la LIR prescribe que “los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categoría
abonarán con carácter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta que en definitiva les corresponda
por el ejercicio gravable, dentro de los plazos previstos por el Código Tributario, el monto que resulte
mayor de comparar las cuotas mensuales determinadas con arreglo a lo siguiente:
a) La cuota que resulte de aplicar a los ingresos netos obtenidos en el mes, el coeficiente resultante
de dividir el monto del impuesto calculado correspondiente al ejercicio gravable anterior entre el total
de los ingresos netos del mismo ejercicio. En el caso de los pagos a cuenta de los meses de enero
y febrero, se utilizará el coeficiente determinado sobre la base del impuesto calculado e ingresos
netos correspondientes al ejercicio precedente al anterior.
De no existir impuesto calculado en el ejercicio anterior o, en su caso, en el ejercicio precedente al

anterior, los contribuyentes abonarán con carácter de pago a cuenta las cuotas mensuales que se
determinen de acuerdo con lo establecido en el inciso siguiente.
b) La cuota que resulte de aplicar el uno coma cinco por ciento (1,5%) a los ingresos netos obtenidos
en el mismo mes.

136
MARIO APAZA MEZA
TRIBUTARIO
Artículo 54º.-PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA (Reglamento de la
LIR)
a) Disposiciones Generales
Para efecto de lo dispuesto en el artículo 85° de la Ley, se tendrán en cuenta las siguientes
disposiciones:
1. Los contribuyentes generadores de rentas de tercera categoría comprendidos en el régimen

general se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta del Impuesto.
2. Los contribuyentes deberán abonar como pago a cuenta del Impuesto, el monto que resulte
mayor de comparar la cuota que se obtenga de aplicar a los ingresos netos del mes el
coeficiente determinado de acuerdo a lo previsto en el inciso b) de este artículo, con la cuota
que resulte de aplicar el uno coma cinco por ciento (1,5%) a los ingresos netos obtenidos
en el mismo mes.No se efectuará dicha comparación de no existir impuesto calculado en
el ejercicio anterior o, en su caso, en el ejercicio precedente al anterior. En tal supuesto,
los contribuyentes abonarán como pago a cuenta del Impuesto, la cuota que resulte de
aplicar el uno coma cinco por ciento (1,5%) a los ingresos netos obtenidos en el mes.
No obstante, lo señalado en este numeral, a partir de los pagos a cuenta del mes de febrero,
marzo, abril, mayo o, en su caso, de agosto, los contribuyentes podrán optar por suspender o
efectuar sus pagos a cuenta mensuales de acuerdo con lo previsto en los incisos c), d) y e) de
este artículo, según corresponda.
3. Se consideran ingresos netos al total de ingresos gravables de la tercera categoría, devengados
en cada mes, menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y demás conceptos de
naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza. Se excluye de dicho concepto al
saldo de la cuenta “Resultado por Exposición a la Inflación - REI.
4. Los ingresos netos de las empresas unipersonales se atribuirán mensualmente al propietario.
b) Cálculo del coeficiente a que se refiere el literal a) del primer párrafo del artículo 85° de la
Ley.
Los contribuyentes que tuvieran renta imponible en el ejercicio anterior o en el ejercicio precedente
al anterior determinarán el coeficiente a que se refiere el literal a) del primer párrafo del artículo 85°
de la Ley, de acuerdo al siguiente procedimiento:
1. Para los pagos a cuenta correspondientes a los meses de marzo a diciembre, se divide el impuesto
calculado correspondiente al ejercicio gravable anterior entre el total de los ingresos netos del
citado ejercicio. El coeficiente resultante se redondea considerando cuatro (4) decimales.
2. Para los pagos a cuenta correspondientes a los meses de enero y febrero, se divide el impuesto
calculado del ejercicio precedente al anterior entre el total de los ingresos netos del citado
ejercicio. El coeficiente resultante se redondea considerando cuatro (4) decimales.
DETERMINACIÓN DEL COEFICIENTE PARA PAGOS A CUENTA DEL EJERCICIO 2017
En base a los ingresos netos y del Impuesto a la Renta Resultante del ejercicio 2015, podemos
calcular el coeficiente que nos servirá para para efectuar los pagos del Impuesto a la Renta de los
meses de enero y febrero de 2017.
meses de marzo y diciembre de 2017.
Los cálculos de los coeficientes resultados del ejercicio 2015 y 2016, se muestran continuación:

137
El Tribunal Fiscal en la RTF No. 11146-4-2015 de Observancia Obligatoria ha dispuesto que “Las
ganancias derivadas de la diferencia de cambio, deben ser consideradas en el divisor o denominador
a efecto de calcular el coeficiente aplicable para la determinación de los pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta, a que se refiere el inciso del artículo 85º de la LIR.”. Se debe de considerar el neto
resultante de la ganancia menos la pérdida por diferencia de cambio.
Detalle Año 2016 Año 2015

Ventas netas 5,850,500 5,440,965
Ingresos varios 152,300 137,070
Ingresos financieros 175,800 158,220
Diferencia de cambio
Ganancia 255,600 230,040
Pérdida -85,900 169,700 -77,310 152,730
Ingresos netos 6,348,300 5,888,985
Impuesto Resultante Ejerc. Ejerc.
79,772 71,795
2016 2015
Coeficiente 0.0126 0.0122
Los datos del ejercicio 2016 y 2015 son supuestos.
Los coeficientes resultantes del ejercicio 2015 y 2016, ascienden a 0.0122 y 0.0126 respectivamente,
coeficientes menores a la cuenta del 1.5%, en consecuencia de conformidad con el artículo 85° de la
LIR deben el efectuarse los pagos a cuenta de los meses de enero a diciembre de 2017, aplicando
la cuota del 1.5% sobre los ingresos netos mensuales.
Para efectos de determinar los pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera categoría del
ejercicio 2017, en el caso de los sujetos del RMT que tengan ingresos netos anuales superiores a
las 300 UIT, el coeficiente determinado de acuerdo a lo previsto en el inciso b) y, en su caso, en el
numeral 2.1 del inciso h) del artículo 54º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, deberá
ser multiplicado por 0.8000.
Determinación de los Pagos a Cuentas (PAC) del ejercicio 2017, actualizado por el factor
0.8000
Ingresos Factor de Coeficiente PAC del Pago PAC

Mes Coeficiente
Netos Actualización Actualizado Mes ITAN Neto
Ene-17 489,979.38 0.0122 0.015 0.0120 5,880 5,880
Feb-17 497,329.07 0.0122 0.015 0.0120 5,968 5,968
Mar-17 504,789.00 0.0126 0.015 0.0120 6,057 2,069 3,989
Abr-17 512,360.84 0.0126 0.015 0.0120 6,148 2,069 4,079
May-17 589,214.96 0.0126 0.015 0.0120 7,071 2,069 5,002
Jun-17 500,832.72 0.0126 0.015 0.0120 6,010 2,069 3,941
Jul-17 508,345.21 0.0126 0.015 0.0120 6,100 2,069 4,031
Ago-17 515,970.39 0.0126 0.015 0.0120 6,192 2,069 4,123
Set-17 523,709.94 0.0126 0.015 0.0120 6,285 2,069 4,216
Oct-17 531,565.59 0.0126 0.015 0.0120 6,379 2,069 4,310
Nov-17 539,539.08 0.0126 0.015 0.0120 6,474 2,069 4,406
Dic-17 676,851.77 0.0126 0.015 0.0120 8,122 8,122
6,690,487.93 76,686 18,620 58,066

138
MARIO APAZA MEZA
TRIBUTARIO
Afectación al Impuesto Temporal a los Activos Netos
El artículo 12° del Decreto Leg. N° 1269, señala que “los sujetos del RMT cuyos activos netos al 31
de diciembre del ejercicio gravable anterior superen el S/ 1,000,000.00 (un millón y 00/100 soles),
se encuentran afectos al Impuesto Temporal a los Activos Netos a que se refiere la Ley N° 28424 y
normas modificatorias”.
DETERMINACIÓN DEL ITAN DEL EJERCICIO 2017
Detalle S/
Activos netos al 31/12/2016 (datos supuestos) 5,780,000
Deducciones:
Maquinarias y equipos que no tengan una antigüedad superior
125,600 -125,600
a los tres (3) años.
Importe no gravado -1,000,000
Base Imponible 4,654,900
ITAN resultante 0.4% 18,620
Importe del ITAN fraccionado en nueve cuotas 2,069
El último párrafo de la Primera Disposición Complementaria Transitoria del D. Leg. N° 1269, señala
que también deberá ser multiplicado por 0,8000 tratándose de los pagos a cuenta del impuesto a
la renta de tercera categoría correspondientes a los meses de enero y febrero del ejercicio 2018”.
meses de enero y febrero de 2018, los pagos a cuenta se muestran a continuación:
Determinación de los Pagos a Cuentas (PAC) del ejercicio 2018, actualizado por el factor
0.8000
Porcentaje
Porcentaje
Ingresos actualizado PAC del Pago
Mes Coeficiente mayor que el PAC Neto
Netos 2017 por factor Mes ITAN
Coeficiente
0.8000
Ene-18 544,934.47 0.0126 0.015 0.0120 6,539 6,539
Feb-18 553,108.48 0.0126 0.015 0.0120 6,637 6,637

139
LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA

3RA. CATEGORIA EJERCICIO 2016 Y PAGOS A
CUENTA DEL EJERCICIO 2017
1. RÉGIMEN IMPOSITIVO
1.1.1. RENTA BRUTA:
APLICABLE A LOS
CONTRIBUYENTES QUE La renta bruta está constituida por el conjunto
de ingresos afectos al Impuesto a la Renta que
GENERAN RENTAS DE 3RA se obtengan en el ejercicio gravable.
CATEGORÍA
Artículo 20º del TUO del Impuesto a la Renta.
El Impuesto a la Renta de Tercera Categoría
o de las empresas grava o afecta los ingresos 1.1.2. RENTA NETA:
generados por la realización de actividades
empresariales que desarrollan las personas A fin de establecer la Renta Neta de Tercera
naturales y jurídicas. Generalmente estas Categoría, se deducirá de la Renta Bruta los
rentas se producen por la participación conjunta gastos necesarios para producirla y mantener
de la inversión de un capital y el trabajo. su fuente, así como los vinculados con la
generación de ganancias de capital, en tanto la
1.1. RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA: deducción no esté expresamente prohibida por
la Ley.
Son rentas de Tercera Categoría las derivadas
del comercio, la industria o minería; la explotación Artículo 37º del TUO del Impuesto a la Renta.
agropecuaria, forestal, pesquera o de otros
recursos naturales; la prestación de servicios 1.1.3. GASTOS NO ADMITIDOS:
comerciales, industriales o de índole similar, Son aquellos gastos no deducibles para la
como transportes, comunicaciones, sanatorios, determinación de la renta imponible de tercera
hoteles, depósitos, garajes, reparaciones, categoría.
construcciones, bancos, financieras, seguros,
fianzas y capitalización; y , en general, cualquier Artículo 44º del TUO del Impuesto a la Renta.
otra actividad que constituya negocio habitual
de compra o producción y venta, permuta o 1.1.4. ARRASTRE DE PÉRDIDAS:
disposición de bienes. La Ley establece que los contribuyentes
domiciliados en el país puedan compensar la
Art. 28º inciso a) TUO del Impuesto a la Renta. pérdida neta total de tercera categoría de fuente
RESUMEN DE DETERMINACIÓN DEL peruana que registren en un ejercicio gravable.
IMPUESTO ANUAL
Artículo 50º del TUO del Impuesto a la Renta.
INGRESOS BRUTOS
(-) Costo computable 1.1.5.TASA DEL IMPUIESTO A LA RENTA:
RENTA BRUTA El impuesto a cargo de los perceptores de
rentas de tercera categoría para el ejercicio
(-) Gastos
2016, se determinará aplicando la tasa del 28%
(+) Otros ingresos sobre la renta neta.
RENTA NETA
(+) Adiciones Artículo 55º del TUO del Impuesto a la Renta.
(-) Deducciones 1.1.6. CRÉDITOS CONTRA EL IMPUESTO:
(-) Pérdidas tributarias compensables de ejercicios La norma permite créditos contra el impuesto
anteriores en el siguiente orden de prelación:
RENTA NETA IMPONIBLE O PÉRDIDA • Las retenciones y las percepciones sufridas
con carácter de pago a cuenta sobre
IMPUESTO RESULTANTE
las rentas del ejercicio gravable al que
(-) Créditos corresponda la declaración.
SALDO POR REGULARIZAR • Los pagos efectuados a cuenta del impuesto
(O SALDO A FAVOR) liquidado en la declaración jurada y los
créditos contra dicho tributo.

140
MARIO APAZA MEZA
TRIBUTARIO
• Saldo a favor del impuesto de ejercicios anteriores.
• Los saldos a favor del contribuyente reconocidos por la SUNAT o establecidos por el propio
responsable.
• Crédito por impuesto a la renta de fuente extranjera.
Artículo 88º TUO del Impuesto a la Renta.

2. IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE Y DIFERIDO SEGÚN LA
NIC 12
2.1. IMPUESTO CORRIENTE
Definición:
Es la cantidad a pagar ( recuperar) por el Impuesto a la Renta relativas a la ganancia (pérdida) fiscal
del ejercicio.
Características:
• Resulta de la declaración/liquidación fiscal y se calcula de acuerdo con las leyes fiscales (LIR).
• Se concreta en cantidades a ingresar/ingresadas al Fisco, o en petición de cantidades a devolver,
es decir, en pasivos y activos por impuesto corriente.
• Los pasivos y activos por impuesto corriente se pagan y se cobran y se valoran de acuerdo a
estos pagos/cobros.
2.2. IMPUESTO DIFERIDO
Definición:
Se origina como consecuencia de las diferencias temporarias que son las que surgen entre el valor
en los libros de los activos o pasivos y su correspondiente base fiscal.
Características:
• Es un concepto contable, no fiscal, e indica un mayor o menor pago futuro de Impuesto a la
Renta.
• Se concreta en el reconocimiento contable de pasivos y activos por impuesto diferido.
• Los pasivos y activos por impuesto diferido no se pagan ni se cobran: se reconocen o se dan de
baja (dan lugar a un mayor o menor gasto/pago por impuestos sobre “lo normal esperado”). Se
valoran al tipo de gravamen esperado.
DIFERENCIAS TEMPORALES Y TEMPORARIAS
RESULTADO C ONTABLE BASE F ISCAL
Valor contable activos Valor fiscal a ctivos

DIFERENCIAS
TEMPORARIAS
Valor contable pasivos Valor fiscal pasivos
Aplicación IMPONIBLES DEDUCIBLES

del Valor
Razonable
en las NIC y Mayor pago impuestos en el Menor pago impuestos e n el
NIIF futuro futuro
Pasivos por impuesto diferido Activo por i mpuesto diferido

141
Diferencias Temporarias Elementos

en función de elementos Activo Pasivo
Diferencia Temporaria Imponible (Pasivo Dif. Temporaria Deducible (Activo por
BF < V C por impuesto diferido- cta. 491. Pasivosi mpuesto diferido- cta. 371. Acti vos por
por diferencias temporarias imponibles) diferencias temporarias deducibles)
Diferencia Temporaria Deducible (ActivoD if. Temporaria Imponible (Pasivo por
BF > V C por impuesto diferido- cta. 491. Acti vosi mpuesto diferido- cta. 491. Pasivos por
por diferencias temporarias deducibles) diferencias temporarias imponibles)
3. DIFERENCIAS PERMANENTES, TEMPORARIAS Y TEMPORALES

3.1. DIFERENCIAS TEMPORALES O TEMPORARIAS
Aquéllas derivadas de la diferente valoración, contable y fiscal, atribuida a los activos, pasivos
y determinados instrumentos de patrimonio propio de la empresa, en la medida en que tengan
incidencia en la carga fiscal futura.
• Adiciones o deducciones al resultado contable que determinan efectos temporales en la renta
neta imponible o pérdida tributaria compensable, que serán eliminados o revertidos en uno o
más periodos futuros.
• Son determinantes de impuesto a la renta diferido, mayores o menores obligaciones que
corresponden a periodos futuros.
• Están compuestas por las NIIF tales como depreciaciones, revaluaciones voluntarias,
amortizaciones, ventas diferidas, leasing, pérdidas tributarias, aplicación del valor razonable,
etc.
3.2. DIFERENCIAS PERMANENTES
Aquellas diferencias entre dichas magnitudes que no se identifican como temporarias de acuerdo
con la norma de registro y valoración. No definidas en la norma ya que no se registran contablemente
aunque sí han de considerarse.
• Adiciones o deducciones al resultado contable que determinan efectos definitivos en la renta
neta imponible o pérdida tributaria compensable.
• No originan impuesto a la renta
• Están compuestas por los gastos con límites que señala el Art. 37 y los gastos no deducibles
establecidos en el Art. 44 de la LIR.
3.3. MÉTODO DEL PASIVO DEL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Diferencias temporales
Por diferencias en los criterios de imputación de ingresos
y gastos en el resultado c ontable y en l a base imponible y
que revertirán en periodos futuros.
Provisiones, i ngresos, valor r azonable d e IF, Acti vos
Innmovilizados, A civos Biológicos, Deterioro d e valor y
diferentes t asas de depreciación y amortización
CAUSAS
DIFERENCIAS
TEMPORARIAS Otras diferencias temporarias
a) E n ingresos y gastos directamente r elacionados con
el patrimonio que no se computan en la base i mponible
b) E n combinaciones de negocios, cuando l os elementos
patrimoniales se registran por un valor razonable que
difiere del valor fiscal.
c) En el reconocimiento i nicial de un elemento, s i su
valor contable difiere d e su valor f iscal y no procede d e
una combinación de negocios.

142
MARIO APAZA MEZA
TRIBUTARIO
4. APLICACIÓN DEL VALOR RAZONABLE EN DIVERSAS NIIF
Estado de Situación Estado de Situación

Financiera Financiera
BASE C ONTABLE BASE TRIBUTARIA

VALORES DE LAS VALORES ATRIBUIDOS
CUENTAS DEL A LAS CUENTAS DEL
ACTIVO Y PAS IVO ACTIVO Y PAS IVO
SEGÚN LIBROS PUENTE PARA FINES DEL
NIIF vs LIR IMPUESTO A LA RENTA
El Fair Value o Valor razonable es el importe por el cual podría ser intercambiado un activo o
cancelado un pasivo entre partes interesadas debidamente informadas, en una transacción realizada
en condiciones de independencia mutua.
5. ASPECTOS TRIBUTARIOS DEL VALOR RAZONABLE

NIC 2 - Valor Razonable y Valor neto realizable
NIC 16 - Valor razonable, Valor de tasación (comparables), reposicion, FCD
NIC 17 - VR o VP de los pagos mínimos (tasa de interés implícita de arrendamiento).
VR en Lease Back
NIC 18 - Los ingresos ordinarios deben hacerse utilizando el VR de la contrapartida recibida.
NIC 32/39 - Valor razonable, Costo amortizado, método de tipo interés efectivo (MTIE).
Aplicación del NIC 36 - Importe recureble el Valor en uso = FED de UGE's o el VR menos gastos de ventas
Valor Razonble, NIC 37 - Valor presente de las provisiones
NIC 38 - Permuta de activo intangible con activo monetario - Revaluación - VR.
Valor Presente y NIC 40 - VR precios actuales en un mercado activo para propiedades similares misma
el MTIE en las localidad. En ausencia proyecciones FED de rentas anuales.
NIC 41 - VR precio de cotización en mercado activo. Cuando no hay precios disponbles,
NIC y NIIF el VR se utilizaría el VP de los flujos efectivo esperados
NIIF 2 - VR de los bienes y servicios recibido o al VR de los instrumentos de patrimonio
concedidos, cuando el VR no se puede medir con fiabilidad
NIIF 3 - Combinación de negocios: Valor razonable, Valor presente - Costo de reposición.
NIIF 5 - Valor razonable de los activos no corrientes disponibles para la venta, cuando su
valor es menor al valor en libros.
El Tribunal Fiscal en la RTF No. 1652-5-2004 (19-03-04), hace mención que si bien las normas
tributarias no han previsto la definición de devengado se puede recurrir a la doctrina, según la cual
el concepto de devengado reúne las siguientes características:
• que se hayan producido los hechos sustanciales generadores del ingreso gasto;
• que el derecho al ingreso o compromiso no este sujeto a condición que pueda hacerlo inexistente
al momento de cumplirse lo comprometido, y;
• no requiere actual exigibilidad o determinación o fijación en término preciso para el pago, ya que
puede ser obligación a plazo y de monto no determinado.
De acuerdo con la definición anterior se puede concluir que el concepto de devengado supone que
se hayan producido los hechos sustanciales generadores del ingreso y/o gasto y que el compromiso
no este sujeto a condición que pueda hacerlo inexistente.
En este sentido, el hecho sustancial generador del gasto o ingreso se origina en el momento en
que se genera la obligación de pagarlo o el derecho a adquirirlo, aun cuando a esa fecha no haya
existido el pago efectivo, lo que supone una certeza razonable en cuanto a la obligación y su monto.
Para el caso de ingresos:

El Tribunal Fiscal se ha pronunciado con respecto al principio de lo devengado en las RTFs
N°. 01841-2-2002, 00467-5-2003 y 01652-5-2004, dicho concepto de devengado en relación al
reconocimiento de ingresos supone:
• que se hayan producido los hechos sustanciales generadores del ingreso,

143
• qué el derecho al ingreso o compromiso no este sujeto a condición que pueda hacerlo inexistente,
y,
• que el monto proveniente de la operación sea medido confiablemente para que dicho
reconocimiento sea valido.
De modo que los ingresos solo se reconocerán cuando exista certeza razonable en cuanto a la
suma que se va a obtener.
Para el caso de los gastos:

El inciso f) del Art. 44 de la LIR, establece que no son deducibles para la determinación de la
renta imponible de tercera categoría, las asignaciones destinadas a la constitución de reservas o
provisiones cuya deducción no admite la LIR.
6. LAS IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS DE LAS NIIF EN LA

LIQUIDACIÓN DEL IR EJERCICO 2016
EMPRESA : MUNDIAL S.A.
A continuación vamos a desarrollar casos prácticos de aplicación del valor razonable a diversas
partidas del activo del Estado de Situacion Financiera, el valor razonable se aplica de acuerdo a las
NIIF las cuales derivan implicancias con la liquidación del Impuesto a la Renta.
CASO PRÁCTICO Nº 1: NIC 2 EXISTENCIAS
Medición de los inventarios

El párrafo 6 de la NIC 2, señala que “Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un
activo en el curso normal de la operación menos los costos estimados para terminar su producción
y los necesarios para llevar a cabo la venta.”
El párrafo 9 de la NIC 2, señala que “Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable,
según cual sea menor.”
En febrero de 2016, el equipo de producción de la empresa probó el equipo y el equipo de ingeniería

realizó otras modificaciones necesarias para que el equipo funcionara como deseaba la gerencia,
En la fase de prueba se incurrió en los siguientes costos:
VALOR NETO DE REALIZACIÓN - Medición y Provisión
La empresa Mundial S.A. tiene en su inventario un Articulo: Refrigeradora de 15 pies cubicos

Al 31/12/2016 el Valor de venta, los costos de adquisicion y los gastos necesarios para la venta se
detalla a continuación: 175 Unids. a US$ 225.00. Tipo Cambio: S/. 3.350 = 131,906.25
Menos: Gastos necesarios para realizar la venta

(ESTIMACIÓN)
Gastos de fletes 1.5% 1,978.59
Comisión de ventas 5.0% 6,595.31 8,573.91
Valor Neto de Realización 123,332.34
Costo de adquisición:
(175 Unidades a un costo unitario de S/. 765.75 134,006.25
Menos:
Valor Neto de Realización - 123,332.34
Provisión por desvalorización 10,673.91

144
MARIO APAZA MEZA
TRIBUTARIO
● Para registrar la provisión del valor neto de realización de las existencias

69 COSTO DE VENTAS 10,673.91
695 Gastos por desvalorización de existencias
6951 Mercaderías
29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 10,673.91
291 Mercaderías
La provisión para la desvalorización de existencias por el VNR, será una diferencia temporal en el
ejercicio donde se realice dicha provisión, recién será gasto tributario en el ejercicio en se vendan
las refrigeradoras.
CASO PRÁCTICO Nº 2: NIC 36 DETERIORO DE ACTIVOS
Enunciado:
La empresa tiene dentro de sus bienes de propiedad, planta y equipo una maquina fresadora por la
cual tiene indicios de que su valor se ha deteriorado, por ende ha decidido hacer un test de deterioro
de valor de conformidad con las NIC 36 Deterioro de Valor de los Activos.
FCD DE UNA UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO (UGE)

MEDICION DE DETERIORO DE UNA MAQUINA FRESADORA
Costo inicial de la maquina fresadora 80,000.00 Análisis del VAN
Ventas anuales proyectadas 100,000.00 Flujos caja
Año
Costo de ventas anuales 57,500.00 anuales
Gastos operativos anuales 30,000.00 2011
Depreciación 10 años 10.00% 8,000.00 2012
Tasa del impuesto a la renta 28% 2013
Tasa de descuento (WACC) 15% 2014
2015
Utilidad o pérdida anual (año 2016 al 2021) 2016 11,240.00
Ventas 100,000.00 2017 11,240.00
Menos Costo de ventas -57,500.00 2018 11,240.00
Menos Gastos operativos -30,000.00 2019 11,240.00
Menos Depreciación -8,000.00 2020 11,240.00
Utilidad antes de impuesto a la renta 4,500.00 2021 16,280.00
Impuesto a la renta -1,260.00 VAN 44,716.52
Utilidad después de impuesto a la renta 3,240.00 Depreciación acumulada
Año Dep. anual V. Libros
Calculando el flujo de efectivo anual 2012 8,000.00 72,000.00
Utilidad después de impuesto 3,240.00 2013 8,000.00 64,000.00
Más Depreciación 8,000.00 2014 8,000.00 56,000.00
Flujo de caja 11,240.00 2015 8,000.00 48,000.00
2016 8,000.00 40,000.00
Calculando el flujo de caja del valor residual 2017 8,000.00 32,000.00
Valor de mercado de la máquina, año 2021 7,000.00 2018 8,000.00 24,000.00
Valor en libros, año 2021 0.00 2019 8,000.00 16,000.00
Utilidad antes de impuesto 7,000.00 2020 8,000.00 8,000.00
Impuesto a la renta pagado 1,960.00 2021 8,000.00 0.00
Flujo de caja del valor residual 5,040.00

145
Detalles 2016 2017 2018 2019 2020 2021

Flujos de efectivo anual 11,240.00 11,240.00 11,240.00 11,240.00 11,240.00 16,280.00
Factor de actualización 0.87 0.76 0.66 0.57 0.50 0.43
Valor presente 9,773.91 8,499.05 7,390.48 6,426.51 5,588.27 7,038.29
Suma de valores
44,716.52
presentes
PRUEBA DE DETERIORO
Valor en libros al 31-12-2015 48,000.00 Según la NIC 36 se considera como importe
Valor razonable menos costos recuperable entre el mayor valor del valor
40,000.00
de venta (supuesto) razonable o el valor en uso, en este caso se
Valor en uso 44,716.52 considera el valor en uso
Deterioro de máquina fresadora 3,283.48 Valor en libros menos el valor en uso
Contabilización del deterioro
Identificación de un activo que podría estar deteriorado

El párrafo 9 de la NIC 36, describe que “La entidad evaluará, al final de cada periodo sobre el que
se informa, si existe algún indicio de deterioro del valor de algún activo. Si existiera este indicio, la
entidad estimará el importe recuperable del activo”
El párrafo 10 de la NIC 36, señala que “Con independencia de la existencia de cualquier indicio de
deterioro del valor, la entidad deberá también:
(a) comprobar anualmente el deterioro del valor de cada activo intangible con una vida útil indefinida,
así como de los activos intangibles que aún no estén disponibles para su uso, comparando su
importe en libros con su importe recuperable. Esta comprobación del deterioro del valor puede
efectuarse en cualquier momento dentro del periodo anual, siempre que se efectúe en la misma
fecha cada año. La comprobación del deterioro del valor de los activos intangibles diferentes
puede realizarse en distintas fechas. No obstante, si dicho activo intangible se hubiese reconocido
inicialmente durante el periodo anual corriente, se comprobará el deterioro de su valor antes de
que finalice el mismo.
(b) comprobar anualmente el deterioro del valor de la plusvalía adquirida en una combinación de
negocios, de acuerdo con los párrafos 80 a 99.”
● Para registrar el deterioro de valor de la máquina Fresadora

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISI ONES 3,283.48
685 Deterioro del valor de los activos
6852 Desvalorización de inmuebles maquinaria y equipo
36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 3,283.48
363 Desvalorización de inmuebles, m aquinaria y equipo
36331 Maquinarias y equipos de explotación – Costo de
adquisición o construcción
Cálculo de la nueva depreciación a partir del ejercicio 2016

Años de vida trancurridos de la maquinaria (2012 - 2015) 4 años
Años de vida útil restante (2016 - 2021) 6 años

146
MARIO APAZA MEZA
TRIBUTARIO
Dividiendo el nuevo saldo contable entre el número de año de vida útil restante:
44,717
---------------- = S/ 7,452.75
6 años
CASO PRÁCTICO Nº 3: NIC 39/32 INSTRUMENTOS FINANCIEROS

NEGOCIABLES MEDIDOS A VALOR RAZONABLE
Enunciado:
La empresa Mundial S.A., en enero de 2016, ha adquirido acciones de la empresa MAM S.A., ésta
ultima cotiza sus acciones en la Bolsa de Valores de Lima, el detalle de la operación de compra y su
valor razonable al 31/12/2016 fue la siguiente:
No. de Costo adq. y

Detalle Total
Acciones V.Razonab.
Costos de adquisición 50,000 5.00 250,000.00
Valor de cotización de las
50,000 5.30 265,000.00
acciones al 31/12/2011
Utilidad al 31/12/2016 = S/. 15,000.00
Reconocimiento de un mayor valor de razonable
En éste caso el valor de cotización al 31/12/2016, viene a representar el valor razonable de las
acciones adquiridas por la empresa Aries S.A. Como se puede observar la empresa ha obtenido
una utilidad, por lo que el asiento contable a registrar sería:
Contabilización:
Identificación de un activo que podría estar deteriorado

El párrafo 11 de la NIC 39, describe que “Valor razonable es el precio que se recibiría por vender
un activo o que se pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes
de mercado en la fecha de la medición. (Véase la NIIF 13 Medición del Valor Razonable).”
● Para ajustar el valor de las Inversiones Corrientes a su valor razonable, que es mayor al costo y
reconocimiento de la utilidad.
La utilidad generada será considerada como una diferencia temporal, recién estará gravada con el
113 Activos financieros – Acuerdo de compra
1132 Inversiones disponibles para la venta – Acuerdo de compra
11321 Costo
777 Ganancia por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable
IR en el ejercicio en que se produzca la enajenación de las acciones.

147
CASO PRACTICO Nº 4: NIC 39/32 INTRUMENTOS FINANCIEROS

ACTIVOS DISPONIBLES PARA LA VENTA (AFDPV)
Enunciado:
La empres Mundial S.A. enero de 2016 ha comprado acciones de la empresa MAM S.A por el
importe de S/. 150,200.00.
La empresa Aries decide que esta inversion la clasifica con Disponible para la venta, las cciones
de MAM S.A. no listan en la Bolsa, al 31/12/2016 el valor de la inversion en las acciones tienen un
valor de S/. 172,400.00.
Al 31/12/2016 la empresa Aries S.A. debe efectuar la siguiente contabilización po laganacian por la
tenencia de las acciones de la empresa MAM S.A.:
Valor al 31/12/2016 172,400.00

Valor en libros 150,200.00
Ganancia por tenencia 22,200.00
Contabilización:
Instrumentos Financieros Activos Disponibles para la Venta

El párrafo 9 de la NIC 39, prescribe que “Activos financieros disponibles para la venta son activos
financieros no derivados que se designan específicamente como disponibles para la venta o que
no son clasificados como:
(a) préstamos y partidas por cobrar
(b) inversiones mantenidas hasta el vencimiento o
(c) activos financieros llevados al valor razonable con cambios en resultados. “
● Para ajustar el valor de las Inversiones AFDPV
La utilidad generada será considerada como otros resultados Integrales y van directamente al ECP,
recién estará gravada con el IR en el ejercicio en que se produzca la enajenación de las acciones.

113 Act ivos financieros – Acuerdo de compra
1132 Inversiones disponibles para la venta – Acuerdo de compra
49 PASIVO DIFERIDO 6,216.00
4911 Impuesto a la renta diferido – Patrimonio
563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta
5631 Ganancia
CASO PRÁCTICO Nº 5: NIC 40 PROPIEDADES DE INVERSIÓN

Enunciado:
La empresa Mundial S.A., en enero de 2016, ha adquirido un edificio en S/. 2,850,500 en una
zona exclusiva del centro comercial de Gamarra - Lima, dicha propiedad comprende una area de
terreno de 750 mt2, consta de 3 pisos con un área construida de 3,200 mt2, la empresa va a dar
en arrendamiento dicha propiedad, se sabe que el valor de mercado de alquiler en la zona se
encuentra a S/. 10.00 el mt2 mensualmente. Durante el año 2005 ha optado por la política de medir
inversión al costo.

148
MARIO APAZA MEZA
TRIBUTARIO
A partir del año 2017 ha decidido medir la inversión a valor razonable, la empresa desea conocer el
valor razonable de dicha propiedad, para cuyo efecto aplicará el método de valoración del flujo de
caja descontado.
Datos: S/
Valor de adquisición del edificio S/.2,850,500
Valor del del terreno S/.1,950,500
Valor de la construcción S/.900,000
Valor de los alquileres anuales S/.384,000
Crecimiento en los alquileres 5%
Costo de servicios de alquileres 14%
Otros costos iniciales 35,000
Crecimiento en otros costos 4%
Tasa de depreciación 3.00%
Costo de Capital 13%
Tasa de Impuesto a la Renta 28%
Años 2016 2017 2018 2019 2020 2021

Capital de Trabajo Neto 85,900.00 99,450.00 102,500.00 105,300.00 98,750.00 0.00
Cambios en el capital de trabajo 85,900.00 13,550.00 3,050.00 2,800.00 -6,550.00 -98,750.00
neto
Propiedad de inversión, neto 2,823,500.00 2,823,500.00 2,823,500.00 2,823,500.00 2,823,500.00
Desarrollo:
Ventas 384,001.05 403,201.10 423,361.16 444,529.22 466,755.68
Menos: Costo de ventas -53,760.15 -56,448.15 -59,270.56 -62,234.09 -65,345.79
Menos: Depreciación -27,000.00
Menos: Otros costos -35,000.00 -36,400.00 -37,856.00 -39,370.24 -40,945.05
EBIT 268,240.90 310,352.95 326,234.60 342,924.89 360,464.83 0.00
Menos: Impuesto a la renta 28% -75,107.45 -86,898.83 -91,345.69 -96,018.97 -100,930.15 0.00
EBIT 193,133.45 223,454.12 234,888.91 246,905.92 259,534.68 0.00
Más: depreciación 27,000.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
Menos: Cambios en capital de -85,900.00 -13,550.00 -3,050.00 -2,800.00 6,550.00 98,750.00
trabajo
Flujo de caja neto 134,233.45 209,904.12 231,838.91 244,105.92 266,084.68 98,750.00
Valor Residual del inmueble 3,300,000.00
Factor del valor Presente 88.50% 78.31% 69.31% 61.33% 54.28% 54.28%
VP del flujo de caja 118,790.66 164,385.72 160,675.99 149,714.73 1,935,527.89 53,597.54
VP Acumulado 118,790.66 283,176.38 443,852.37 593,567.11 2,529,095.00 2,582,692.54
Valor Presente Neto - Valor 2,582,692.54
Razonable
Valor neto en libros del edificio 2,823,500.00
Pérdida por medición a VR -240,807.46
Cuando se aplica el valor razonable, ya no se contabiliza la depreciación.

149
Contabilización
Medición posterior al reconocimiento
El párrafo 32 de la NIC 40, indica que “Esta Norma requiere a todas las entidades medir el
valor razonable de sus propiedades de inversión para propósitos de medición (modelo del valor
razonable) o revelación (modelo del costo). Se recomienda a las entidades, pero no se les obliga,
a medir el valor razonable de sus propiedades de inversión a partir de una tasación practicada
por un experto independiente que tenga una capacidad profesional reconocida y una experiencia
reciente en la localidad y en el tipo de propiedad de inversión que está siendo medido.”
Medición
El párrafo 46 de la NIC 40, indica que “Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan
del periodo presente o de períodos anteriores, deben ser medidos por las cantidades que se
espere pagar (recuperar) de la autoridad fiscal, utilizando la normativa y tasas impositivas que se
hayan aprobado, o cuyo proceso de aprobación esté prácticamente terminado, al final del periodo
sobre el que se informa. “
El párrafo 47 de la NIC 40, indica que “Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben
medirse empleando las tasas fiscales que se espera sean de aplicación en el período en el que el
activo se realice o el pasivo se cancele, basándose en las tasas (y leyes fiscales) que al final del
periodo de presentación hayan sido aprobadas, o prácticamente aprobadas, terminado el proceso
de aprobación.”
● Para registrar la pérdida por medición al valor razonable

685 Deterioro del valor de los activos
6851 Desvalorización de inversiones inmobiliarias
68511 Edificaciones
36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 240,807.46
361 Desvalorización de inversiones inmobiliarias
3612 Edificaciones
36121 Edificaciones – Costo de adquisición o construcción
7. LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA 3RA. CATEGORIA
AÑO 2016
Datos adicionales:
La empresa Mundial S.A. contribuyente del Régimen General, con RUC No. 200200450149, se
dedica a la fabricación de artículos de ferretería, el resultado de sus operaciones correspondiente al
ejercicio de 2016, se muestra a continuación.
Se ha determinado las siguientes adicionaes y deducciones a utilidad según Estado de Situacion
Financiera:
a) Se reconoció una Provisión para Desvalorización de Existencias por S/. 10,673.91 corresponde
a mercaderia medida al valor neto de realización.
b) Se contabilizó una provisión de S/. 5,000.00 por garantía de venta de mercaderias, de conformidad
con la NIC 37
c) Se percibieron Dividendos por S/. 26,000.00 que no son compuables para efectos del IR, según
el Art. 24-B de la LIR.
d) Se recibieron ingresos por Drawback por S/. 13,000.00
e) Se pagaron multas e intereses moratorios a entidades del sector público por S/. 15,000
f) Se pagó gastos sin sustentar en comprobantes de pago por S/. 9,000
g) No se utilizó medios de pago en la cancelación de una obligación de S/. 36,000

150
MARIO APAZA MEZA
TRIBUTARIO
h) Se reintegró por conceto de ITF en la DJ anual PDT por S/. 295
i) Recuperacion de deterioro de valor de IME fue de S/. -
j) Pérdida por deterioro de activos fijos al 31/12/20160 fue de S/. 3,283
k) Utilidad por valor razonable en activos financieros negociables fue de S/. 15,000
l) Pérdida por valor razonable de propiedades de inversión fue de S/. 240,807
m) Ganancia por activos financieros disponibles para al venta S/. 15,984
n) La tasa de participación de los trabajadores es del 10%
o) La tasa del impuesto a la renta es del 28%

Del 01/01/2016 al 31/12/2016
Detalles En Soles
Ventas netas 55,756,002.00
Costo de ventas -49,162,254.00
Utilidad bruta 6,593,748.00
Gastos de venta -1,222,874.17
Gastos de administración -1,107,628.77
Ingresos exonerados 26,000.00
Ingresos varios 85,900.00
Gastos varios -34,165.46
Utilidad de operacion 4,340,979.60
Otros ingresos y (egresos)
Ingresos financieros 1,202,600.00
Diferencia de cambio - ganancia 1,245,600.00
Diferencia de cambio - pérdida -750,630.00
Resultado antes de participaciones
e impuesto a la renta 5,062,726.45
Participaciones -532,819.63
Participación de los trabajadores corriente -532,819.63
Impuesto a la renta -1,274,171.31
Impuesto a la renta corriente -1,342,705.47
Impuesto a la renta diferido 68,534.16
Utilidad (pérdida) del ejercicio 3,255,735.51
Utilidad neta 3,255,735.51

Otros resultados Integrales (neto de impuestos)
Ganancia por Activos financieros disponibles para la venta 15,984.00
Ganancia por -revaluación de IME
Estado de Resultados 3,271,719.51
Utilidad neta 3,255,735.51
Otros resultados Integrales (neto de impuestos)
Ganancia por Activos financieros disponibles para la venta 15,984.00
Ganancia por -revaluación de IME
Estado de Resultados 3,271,719.51

151
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

(En Soles)
Estado de Situación Financiera Preliminar al Estado de
31/12/2016 Situación
Cuentas
Valor Base Diferencias Asientos de Financiera
Libros Tributaria Temporales Ajustes 31/12/2011
ACTIVO
Activo Corriente
Efectivo y Equivalentes de efectivo 1,560,900.00 1,560,900.00 1,560,900.00
Inversiones Financieras 285,900.00 270,900.00 -15,000.00 285,900.00
Cuentas por cobrar comerciales 5,239,154.00 5,239,154.00 5,239,154.00
Cuentas por cobrar diversas 895,600.00 895,600.00 895,600.00
Existencias 5,934,994.04 5,945,667.95 10,673.91 5,934,994.04
Gastos anticipados 165,780.00 165,780.00 165,780.00
Total del Activo Corriente 14,082,328.04 14,078,001.95 14,082,328.04
Inversiones Mobiliarias 1,459,500.00 1,459,500.00 1,459,500.00

Inmuebles, maquinaria y equipo 11,787,547.00 11,790,830.48 3,283.48 11,787,547.00
menos, Depreciación acumulada -3,186,045.00 -3,186,045.00 -3,186,045.00
Deterioro valor de activos 0.00 0.00 0.00
Propiedades de Inversión 2,582,692.54 2,823,500.00 240,807.46 2,582,692.54
Otros activos 250,300.00 250,300.00 250,300.00
Impuesto a la Renta Diferido 68,534.16 68,534.16
Total del Activo 26,976,322.58 27,216,087.43 239,764.85 68,534.16 27,044,856.74
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Sobregiros bancarios 200,124.00 200,124.00 200,124.00
Cuentas por pagar comerciales 3,784,519.00 3,784,519.00 3,784,519.00
Remuneraciones y Participaciones
725,045.00 725,045.00 532,819.63 1,257,864.63
por Pagar
Tributos por Pagar 328,547.00 328,547.00 1,342,705.47 1,671,252.47
Cuentas por pagar diversas 300,350.00 295,350.00 5,000.00 300,350.00
Parte Corriente de la Deuda a Largo
940,650.00 940,650.00 940,650.00
Plazo
Total del Pasivo Corriente 6,279,235.00 6,274,235.00 8,154,760.10
DEUDA A LARGO PLAZO 1,142,990.00 1,142,990.00 1,142,990.00
Total del Pasivo 7,422,225.00 7,417,225.00 9,297,750.10
PATRIMONIO
Capital social 10,650,400.00 10,650,400.00 10,650,400.00
Resultados no realizados 15,984.00 15,984.00 15,984.00
Excedente de revaluación 14,000.00 14,000.00 14,000.00
Reserva legal 1,853,500.00 1,853,500.00 1,853,500.00
Resultados acumulados 1,957,487.13 1,957,487.13 1,957,487.13
Resultado del ejercicio 5,062,726.45 5,307,491.30 -1,806,990.94 3,255,735.51
Total del Patrimonio 19,554,097.58 19,798,862.43 17,747,106.64
Total del Pasivo y Patrimonio 26,976,322.58 27,216,087.43 5,000.00 68,534.16 27,044,856.74
0.00 0.00 244,764.85 0.00

152
MARIO APAZA MEZA
TRIBUTARIO
RTF Nº 03205-4-2005 Subsidios gubernamentales Inafecto IR
Informe SUNAT 318-2005, ajuste contra el costo de ventas
y si hay exceso pagado por el Estado sobre los derechos
arancelarios este será inafecto al IR
LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL EJERCICIO 2016

MÉTODO DEL PASIVO DEL ESTADO DE RESULTADOS S/.
UTILIDAD SEGUN LIBROS, antes de Participaciones e Imp a la Renta 5,062,726.45
DIFERENCIAS PERMANENTES:
Adiciones:
Pago de multas e intereses al SNP 15,000.00
Gastos sin comprobantes de pago 9,000.00
No utilizar medios de pago 36,000.00
60,000.00
Deducciones:
Dividendos percibidos -26,000.00
Ingresos por Drawback -13,000.00
Reintegro del ITF -295.00
-39,295.00
DIFERENCIAS TEMPORALES:
Adiciones:
Provisión para Desvalorización de existencias por VNR 10,673.91
Provisión por garantía de mercaderías, no permitida 5,000.00
Deterioro de valor de la maquina fresadora 3,283.48
Pérdida en Porpiedades de inversión por aplicación del valor razonable 240,807.46
259,764.85
Deducciones:
Recuperación del deterioro de valor de Propiedad, planta y equipo 0.00
Ganancia en instrumentos financieros negociables a valor razonable -15,000.00
-15,000.00
CONCILIACION DE LA UTILIDAD CONTABLE CON LA TRIBUTARIA

Utilidad Contable 5,062,726.45
Participaciones corrientes -532,819.63
Resultado después de participaciones corrientes 4,529,906.82
Diferencias permanentes
Agregados 60,000.00
Participaciones corrientes 532,819.63
Deduciones -39,295.00
Efecto neto de dif.permanentes 553,524.63
Renta Contable antes de participaciones 5,083,431.45
(-) Participaciones corrientes -532,819.63
Renta Imponible Contable 4,550,611.82
Impuesto a la Renta Contable 28% -1,274,171.31

153
CONCILIACION DE LA UTILIDAD CONTABLE CON LA TRIBUTARIA

Diferencias Temporales
Agregados 259,764.85
Deducciones -15,000.00
Efecto neto de dif.temporales 244,764.85
Utilidad antes de part. e IR 5,328,196.30
Participaciones 10% -532,819.63
Impuesto a la Renta 28% -1,342,705.47
Impuesto a la Renta diferido
Impuesto a la Renta diferido 68,534.16
Total Impuesto a la Renta Diferido 68,534.16
RESUMEN LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL EJERCICIO 2016

DETALLE CONTABLE TRIBUTARIO
Resultado del ejercicio (supuesto) 4,529,906.82 4,529,906.82
(+) Provisión no aceptada tributariamente
Depreciación calculada sobre tasa contable mayor 553,524.63 798,289.48
Resultado antes de Participaciones e IR 5,083,431.45 5,328,196.30
10% Participación de los trabjadores 532,819.63 532,819.63
Renta Imponible 4,550,611.82 4,795,376.67
28% Impuesto a la Renta 1,274,171.31 1,342,705.47
Determinación de Impuesto a la Renta Diferido

Impuesto a la Renta corriente por pagar 1,342,705.47
Impuesto a la Renta Contable 1,274,171.31
Impuesto a la Renta diferido 68,534.16

CONTABILIZACIÓN DE LAS PARTICIPACIONES CORRIENTES E IMPUESTO A LA
RENTA DIFERIDO
a) Participación de los trabajadores - corriente
------------------------- x ---------------------------
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y 532,819.63
GERENTES
622 Otras remuneraciones
6221 Participación de los trabajadores
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR 532,819.63
PAGAR
413 Participación de los trabajadores por pagar
Por la participación corriente de los trabajadores
------------------------- x ---------------------------
94 GASTOS DE ADMINISTRACION 186,486.87
95 GASTOS DE VENTA 346,332.76

154
MARIO APAZA MEZA
TRIBUTARIO
CONTABILIZACIÓN DE LAS PARTICIPACIONES CORRIENTES E IMPUESTO A LA
RENTA DIFERIDO
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS 532,819.63
Y GASTOS
791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
Por la distribución de la participacion de los
trabajadores-corriente a los centros de costos
b) Impuesto a la Renta corriente y diferido

------------------------- x ---------------------------
89 DETERMINACION DEL RESULTADO DEL 1,274,171.31
EJERCICIO
891 Utilidad
88 IMPUESTO A LA RENTA 1,274,171.31
881 Impuesto a la renta – Corriente
882 Impuesto a la renta – Diferido
Por el Impuesto a la Renta contable
------------------------- x ---------------------------
88 IMPUESTO A LA RENTA 1,274,171.31
881 Impuesto a la renta – Corriente
882 Impuesto a la renta – Diferido
37 ACTIVO DIFERIDO 68,534.16
3712 Impuesto a la renta diferido – Resultados
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 1,342,705.47
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR
40171 Renta de tercera categoría
Por el Impuesto a la Renta corriente y diferido 3,682,516.04 3,682,516.04
VERIFICACION DEL IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO S/.

Diferencias temporales según el Estado de Situación
244,764.85
Financiera
Impuesto a la Renta Diferido (28%) 68,534.16
8. PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA

CATEGORIA
PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORIA

El artículo 85° de la LIR prescribe que “los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categoría
abonarán con carácter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta que en definitiva les corresponda
por el ejercicio gravable, dentro de los plazos previstos por el Código Tributario, el monto que
resulte mayor de comparar las cuotas mensuales determinadas con arreglo a lo siguiente:

155

a) La cuota que resulte de aplicar a los ingresos netos obtenidos en el mes, el coeficiente resultante
de dividir el monto del impuesto calculado correspondiente al ejercicio gravable anterior entre el
total de los ingresos netos del mismo ejercicio. En el caso de los pagos a cuenta de los meses
de enero y febrero, se utilizará el coeficiente determinado sobre la base del impuesto calculado e
ingresos netos correspondientes al ejercicio precedente al anterior.
De no existir impuesto calculado en el ejercicio anterior o, en su caso, en el ejercicio precedente
al anterior, los contribuyentes abonarán con carácter de pago a cuenta las cuotas mensuales que
se determinen de acuerdo con lo establecido en el inciso siguiente.
b) La cuota que resulte de aplicar el uno coma cinco por ciento (1,5%) a los ingresos netos
obtenidos en el mismo mes.
PAGOS A CUENTA DEL EJERCICIO 2017
Mediante D. Leg. No. 1261 se establecido una tasa de impuesto a la renta y un nuevo factor para
actualizas los coeficientes o porcentajes para determinar los pagos a cuenta del impuesto a la
renta del ejercicio, tal como se muestra a continuación:
“Artículo 55°.- El impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera categoría domiciliados
en el país se determinará aplicando la tasa de veintinueve coma cincuenta por ciento (29,50%)
sobre su renta neta.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES
QUINTA.- Pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera categoría
Para efectos de determinar los pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera categoría del
ejercicio 2017 así como de los que correspondan a los meses de enero y febrero del ejercicio
2018, el coeficiente deberá ser multiplicado por el factor 1,0536.
Artículo 54º.-PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA (Reglamento de
la LIR)
a) Disposiciones Generales
Para efecto de lo dispuesto en el artículo 85° de la Ley, se tendrán en cuenta las siguientes
disposiciones:
1. Los contribuyentes generadores de rentas de tercera categoría comprendidos en el régimen
general se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta del Impuesto.
2. Los contribuyentes deberán abonar como pago a cuenta del Impuesto, el monto que resulte
mayor de comparar la cuota que se obtenga de aplicar a los ingresos netos del mes el coeficiente
determinado de acuerdo a lo previsto en el inciso b) de este artículo, con la cuota que resulte de
aplicar el uno coma cinco por ciento (1,5%) a los ingresos netos obtenidos en el mismo mes.
No se efectuará dicha comparación de no existir impuesto calculado en el ejercicio anterior o, en
su caso, en el ejercicio precedente al anterior. En tal supuesto, los contribuyentes abonarán como
pago a cuenta del Impuesto, la cuota que resulte de aplicar el uno coma cinco por ciento (1,5%) a
los ingresos netos obtenidos en el mes.
No obstante lo señalado en este numeral, a partir de los pagos a cuenta del mes de febrero,
marzo, abril, mayo o, en su caso, de agosto, los contribuyentes podrán optar por suspender o
efectuar sus pagos a cuenta mensuales de acuerdo con lo previsto en los incisos c), d) y e) de este
artículo, según corresponda.
3. Se consideran ingresos netos al total de ingresos gravables de la tercera categoría, devengados
en cada mes, menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y demás conceptos de
naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza. Se excluye de dicho concepto al
saldo de la cuenta “Resultado por Exposición a la Inflación - REI.
4. Los ingresos netos de las empresas unipersonales se atribuirán mensualmente al propietario.
b) Cálculo del coeficiente a que se refiere el literal a) del primer párrafo del artículo 85° de la Ley.

156
MARIO APAZA MEZA
TRIBUTARIO
Los contribuyentes que tuvieran renta imponible en el ejercicio anterior o en el ejercicio precedente
al anterior determinarán el coeficiente a que se refiere el literal a) del primer párrafo del artículo 85°
de la Ley, de acuerdo al siguiente procedimiento:
1. Para los pagos a cuenta correspondientes a los meses de marzo a diciembre, se divide el
impuesto calculado correspondiente al ejercicio gravable anterior entre el total de los ingresos
netos del citado ejercicio. El coeficiente resultante se redondea considerando cuatro (4) decimales.
2. Para los pagos a cuenta correspondientes a los meses de enero y febrero, se divide el impuesto
calculado del ejercicio precedente al anterior entre el total de los ingresos netos del citado ejercicio.
El coeficiente resultante se redondea considerando cuatro (4) decimales.

8.1. APLICACIÓN PRACTICA DE LOS PAGOS A CUENTA
8.1.1. DETERMINACIÓN DE LOS PAGOS A CUENTA DEL EJERCICIO 2017
El Tribunal Fiscal en la RTF No. 11146-4-2015 de Observancia Obligatoria ha

dispuesto que “Las ganancias derivadas de la diferencia de cambio, deben ser
consideradas en el divisor o denominador a efecto de calcular el coeficiente
aplicable para la determinación de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, a
que se refiere el inciso del artículo 85º de la LIR.”. Se ebe de considerar le neto
reultante de la ganancia menos la pérdida por diferencia de cambio.
Detalle Año 2016 Año 2015

Ventas netas 55,756,002 51,853,082
Ingresos varios 85,900 77,310
Ingresos financieros 1,202,600 1,082,340
Diferencia de cambio
Ganancia 1,245,600 1,121,040
Pérdida -750,630 494,970 -675,567 445,473
Ingresos netos 57,539,472 53,458,205
Impuesto Resultante Ejerc. 2016 1,342,705 Ejerc. 2015 1,208,435
Coeficiente 0.0233 0.0226
Los datos del ejercicio 2015 son supuestos
8.1.2. DETERMINACION DEL ITAN DEL EJERCICIO 2017
Detalles S/
Activos netos al 31/12/2016 27,216,087.43
Deducciones:
Acciones, participaciones o derechos de capital de otras
1,459,500.00
empresas sujetas al ITAN
Maquinarias y equipos que no tengan una antigüedad superior -2,111,400.00
651,900.00
a los tres (3) años.
Importe no gravado -1,000,000.00
Base Imponible 24,104,687.43
ITAN resultante 0.4% 96,419
Importe del ITAN fraccionado en nueve cuotas 10,713

157
8.1.3. Determinación de los Pagos a Cuenta (PAC) del ejercicio 2016, actualizando los
coeficientes por el factor 1.0536

Mes Ingresos Coeficiente Factor de Coeficiente PAC del Pago PAC Neto
Netos Actualización Actualkizado Mes ITAN
Ene-17 4,669,565.17 0.0226 1.0536 0.0238 111,214 111,214
Feb-17 4,739,608.65 0.0226 1.0536 0.0238 112,883 112,883
Mar-17 4,810,702.77 0.0233 1.0536 0.0246 118,277 10,713 107,563
Abr-17 4,882,863.32 0.0233 1.0536 0.0246 120,051 10,713 109,338
May-17 5,615,292.81 0.0233 1.0536 0.0246 138,058 10,713 127,345
Jun-17 4,772,998.89 0.0233 1.0536 0.0246 117,350 10,713 106,637
Jul-17 4,844,593.88 0.0233 1.0536 0.0246 119,110 10,713 108,397
Ago-17 4,917,262.78 0.0233 1.0536 0.0246 120,897 10,713 110,183
Set-17 4,991,021.72 0.0233 1.0536 0.0246 122,710 10,713 111,997
Oct-17 5,065,887.05 0.0233 1.0536 0.0246 124,551 10,713 113,837
Nov-17 5,141,875.36 0.0233 1.0536 0.0246 126,419 10,713 115,706
Dic-17 6,450,482.63 0.0233 1.0536 0.0246 158,593 158,593
1,490,112 96,419 1,393,693
El factor de actualización resulta de dividir 29.5%/28%, es decir la tasa del IR vigente a partir del
01/01/2017 entre la tasa del IR del ejercicio 2016

158
ESTRATEGIAS
6. ESTRATEGIAS DE GESTIÓN
ESTRATEGIAS FINANCIERAS PARA MEJORAR SUS PROBLEMAS 160
FINANCIEROS
FÓRMULAS PRÁCTICAS PARA SUS PROBLEMAS FINANCIEROS 160
A.- GENERACIÓN OPERATIVA DE FONDOS NEGATIVA 160
B.- FALTA DE LIQUIDEZ 162
C.- ALTO ENDEUDAMIENTO 162
ESTRATEGIAS PARA LA ADMINISTRACIÓN DE CUENTAS POR COBRAR 163
COMERCIALES
1. Estrategias para el descuento por pronto pago 163
2. Estrategias en cambios de políticas de crédito de las cuentas por cobrar comerciales 164
EL COSTO BASADO EN ACTIVIDADES EN EL SECTOR DE SERVICIOS 168
1. Introducción 168
2. La jerarquía de costos 168
3. Costo de los inventarios para un prestador de servicios según las NIIF 169
4. La aplicación de ABC para empresas de servicios 169
5. Las asignaciones de costos 169
6. Los conductores de costos 170
7. Los conductores de costos en las empresas de servicios 170
8. Costo de venta de servicios para efectos tributarios 171
9. Conclusión 171
CONTABILIDAD DE EMPRESA DE SERVICIOS APLICANDO EL COSTO ABC 172
CASO PRÁCTICO: EMPRESA DE CONSULTORIA EMPRESARIAL 172

159
MARIO APAZA MEZA
ESTRATEGIAS DE GESTIÓN
ESTRATEGIAS FINANCIERAS
PARA MEJORAR SUS
PROBLEMAS FINANCIEROS
FÓRMULAS PRÁCTICAS PARA SUS
PROBLEMAS FINANCIEROS
Los problemas financieros más comunes de

una empresa los podemos resumir en los
siguientes:
A.- Generación operativa de fondos negativa.

B.- Falta de liquidez.
C.- Alto endeudamiento.
A.- GENERACIÓN OPERATIVA DE 1. PROBLEMAS DE RENTABILIDAD

FONDOS NEGATIVA
c.- Los Gastos Financieros se llevan gran parte
Posibles Causas: del Margen Operacional.
1. Problemas de rentabilidad d.- Existen otros Gastos no Operacionales
2. Altos usos operativos de efectivo significativos.
3. Bajas fuentes operativas de efectivo C + D = Hay que determinar naturaleza de Los
Gastos No Operacionales.
1. PROBLEMAS DE RENTABILIDAD
a.- Caída en las Ventas deja a la Empresa con EJEMPLO DE PROBLEMAS DE
un Costo Fijo Muy Alto. RENTABILIDAD:
b.- Aumento en Costos Directos reduce el C/D.- Gastos NO Operacionales Excesivos
Margen Operacional.
A + B = La Viabilidad de la Empresa está en Detalle Caso 0 Caso 1 Caso 2
juego. Margen s/ 40 s/ 40 s/ 40
Gtos. Fin s/ 10 - 10% s/ 50 - 50% s/ 10 - 10%
Ejemplo de problemas de rentabilidad:
a/b.- Caída en las Ventas / Aumento en los Otros Gtos. s/ 0 - 0% s/ 0 - 0% s/ 30 - 30%
Costos Resultado s/ 30 - 10% s/10 - 10% s/ 0 - 0%
Detalle Caso 0 Caso 1 Caso 2 Alternativa para mejorar la rentabilidad

Ventas s/ 100 s/ 80 s/ 100
1.- Disminuir los gastos financieros.
Cto. Dir. s/ 40 - 40% s/ 32 - 40% s/ 50 - 50% (Nuevas alternativas de financiamiento más
Cto. Fijo s/ 20 - 20% s/ 20 - 25% s/ 20 - 20% baratas, reemplazar factoring por leasing o
Margen s/ 40 - 40% s/ 28 - 35% s/ 30 - 30% créditos bancarios a mayor plazo y menor costo
-venta de activos prescindibles)
Alternativa para mejorar la
rentabilidad: 2.- Reducir gastos fuera del negocio.
1. Aumentar Ventas. (Nuevos Productos, (Separar actividades fuera del giro de la
Nuevos Mercados) empresa)
2. Mejorar La Productividad. (Nuevas
Tecnologías, Cambio de Procesos) 1. PROBLEMAS DE RENTABILIDAD
3. Reducir La Planta Fija. (Outsourcing de
Funciones de Apoyo) • Los gastos por depreciación absorben gran
parte del margen operacional.

160
ESTRATEGIAS DE GESTIÓN MARIO APAZA MEZA
Las Causas de Altos usos Operativos

E = Este gasto no representa flujo de efectivo y pueden corresponder a:
por lo tanto no afecta la generación de efectivo.
Si no se cubre la empresa está cediendo Un aumento en la actividad lo cual con lleva
gratuitamente sus activos fijos. mayores ventas y mayor nivel de inventario,
mayores plazos por condiciones de mercado o
EJEMPLO DE PROBLEMAS DE ineficiencia interna de la empresa.
RENTABILIDAD:
3. BAJAS FUENTES OPERATIVAS
E.- Gastos por depreciación absorben gran
parte del margen operacional. La caída en las Fuentes operativas corresponde
básicamente a una disminución en el crédito de
Detalle Caso 0 Caso 1 proveedores.
Margen Sin Gtos s/ 30 s/ 30
Su disminución implica menos fondos
Despreciación s/ 15 - 10% s/ 30 - 30%
disponibles como crédito para financiar el
Resultado s/ 15 - 15% s/ 0 - 0% negocio.
Alternativa para mejorar la A.- Disminución en el Crédito de

rentabilidad: Proveedores:
1. Disminuir los gastos por Depreciación.
(Analizar si las propiedades, planta y equipo de
Detalle Caso 0 Caso 1
la empresa están acorde al nivel de actividad
con el objeto de evaluar posibles ventas de Costo Directo S/ 40 S/ 40
bienes de PPyE.) Crédito Preveedores 90 Días 30 Días
C x P que financian S/ 10 S/ 3 - 70%
2. ALTOS USOS OPERATIVOS
La Causa de bajas Fuentes
Los Altos Usos Operativos pueden corresponder Operativas pueden corresponder a:
al:
a.- Aumento en el Crédito a clientes. Una disminución en la compras por factores de
b.- Aumento en los inventarios. negocio.
Disminución en el crédito de proveedor por
Aumento implican más fondos invertidos en aumento del riesgo empresa.
estos activos.
Alternativas para mejorar la
A.- Aumento en el Crédito a Clientes:
Generación de Efectivo:
Detalle Caso 0 Caso 1 1. Las Causas por cambios en el nivel
Ventas s/ 100 s/ 100 de actividad no son financieramente
Plaza de Crédito 60 Días 90 Días controlables.
2. Lo que se recomienda es buscar Fuentes de
C x C a Financiar s/ 17 s/ 25 + 47%
Efectivo alternativas en tanto se incorpora
capital de trabajo estable a la empresa.
B.- Aumento en la permanencia de
los inventarios: GENERACIÓN OPERATIVA DE
EFECTIVO NEGATIVA
Detalle Caso 0 Caso 1
Costo Directo S/ 40 S/ 40 Como Enfrentar el Problema Internamente
1. Fortalecer La Ventas.
Plazo Permencia 90 Días 120 Días
2. Cortar Ventas Con Margen Negativo.
Invent. a Fianciar S/ 10 S/ 13 + 33% 3. Reducir Gastos Fijos.
4. Eliminar Gastos NO Operacionales.
5. Mejorar El Ciclo de Negocios.

161
MARIO APAZA MEZA
B.- FALTA DE LIQUIDEZ
Posibles Causas:
1. Disminución de Activos Corrientes.
2. Aumento del Endeudamiento de Corto Plazo.
RAZONES PARA UNA BAJA EN LA LIQUIDEZ

• Los Activos pueden disminuir por cuentas por
cobrar incobrables o por pérdidas de inventarios.
• Los Pasivos de Corto Plazo pueden estar
financiando activos de largo plazo o inversiones
fuera de la empresa.
ALTERNATIVAS PARA MEJORAR LA LIQUIDEZ

• Reestructurar pasivos a mayor plazo.
• Recuperar capital de trabajo vía generación de fondos o aportes de capital (venta de activos).
C.- ALTO ENDEUDAMIENTO
Posibles causas:
1. Crecimiento del Negocio en base a deuda - baja capitalización.
2. Descapitalización de la empresa por pérdidas del negocio.
Alternativas para mejorar el alto endeudamiento

• Venta de activos corrientes (factoring) para cancelar pasivos.
• Sale & Lease Back (arrendamiento) de activos productivos para cancelar pasivos.

162
ESTRATEGIAS PARA LA
ADMINISTRACIÓN DE CUENTAS POR
COBRAR COMERCIALES
1. ESTRATEGIAS PARA EL Con estos datos calculamos el descuento total
anual que obtendría el comprador al acudir
DESCUENTO POR PRONTO
al descuento durante todo un año, los fondos
PAGO medios que necesitaría para financiar los días
de financiación (es decir, la diferencia entre los
¿ES CONVENIENTE EL DESCUENTO 60 días de la fecha de vencimiento y los 15 días
POR PRONTO PAGO? para poder acudir al descuento), así como el
costo de estos fondos:
Muchas empresas ofrecen descuentos por
pronto pago para incentivar a sus clientes a que • Descuento pronto pago total anual:
paguen antes. Como veremos a continuación, S/ 500,000 x 2% = S/ 10,000.
esta operación, debidamente analizada, puede • Fondos medios necesarios para financiar
ser útil tanto para el comprador como para el los días de financiación:
vendedor. 500,000/365 x (60 – 15) = S/. 61,643.84.
• Costo financiero de los fondos:
1. ¿Cuándo debe acudir el (S/ 61.643,84 x 5%) = S/ 3,082.19.
comprador al descuento por pronto
pago? El ahorro/pérdida neta anual sería la diferencia
entre el descuento total anual y el costo de la
La principal premisa para acudir como financiación necesaria para aprovechar este
comprador a un descuento por pronto pago, es descuento.
la capacidad financiera suficiente, ya sea vía
capital de trabajo o vía financiación. Ahorro neto:
(S/ 10,000 – S/ 3,082.19) = S/ 6,917.81.
Para analizar en términos exclusivamente de
rentabilidad qué es más conveniente para el Con las cifras de este ejemplo, tendría sentido
comprador, si acudir al descuento por pronto para el comprador financiarse para aprovechar
pago o pagar al vencimiento, es preciso realizar el descuento por pronto pago.
un análisis de costo-beneficio que compare:
2. ¿Por qué le puede interesar a un
• El ahorro que obtendría por el pronto pago vendedor ofrecer descuentos por
con el costo financiero del endeudamiento pronto pago?
que necesitaría incrementar para pagar
antes al vendedor. Aunque la operación Las principales razones por las que le puede
se financie con capital de trabajo, a estos interesar a un vendedor ofrecer descuentos por
también se debería de asignar un costo pronto pago son:
de oportunidad, que, en este caso por • Reducción del riesgo de impago. Cuanto
sencillez, asimilaremos al costo medio de más se tarde en cobrar, mayor es el riesgo
financiación bancaria del comprador. de que algo ocurra (por ejemplo, concurso
de acreedores del comprador) y no se
La mejor manera de ver este análisis es con un consiga nunca el dinero.
ejemplo numérico. Consideremos, por ejemplo, • La empresa no tiene la posibilidad de
las siguientes hipótesis para la operación: negociar con sus proveedores la extensión
• Contrato anual de S/ 500.000. del crédito concedido, por lo que necesita
• Condiciones de pago: descuento por pronto otras vías como esta para aumentar su
pago al comprador del 2% si paga en 15 capacidad de liquidez.
días, siendo la fecha de vencimiento de la • Reducción de la necesidad de pedir
operación de 60 días desde fecha factura. prestado. Esto es muy importante en
• Costo de financiación: 5% anual.

163
MARIO APAZA MEZA
tiempos como los actuales donde muchas administración de cuentas por cobrar como
entidades financieras están restringiendo a uno de las herramientas más importantes que
las empresas el acceso a instrumentos de tiene al alcance el administrador financiero para
financiación del capital de trabajo. optimizar el capital de trabajo y en consecuencia
• Un descuento muy atractivo también maximizar el valor de la empresa.
puede provocar un aumento de las ventas
exponencial, que puede provocar un Políticas de crédito y cobranza
beneficio bruto mayor para el vendedor, al
de la venta sin descuento. El administrador financiero debe hacer un
profundo análisis sobre el impacto que tiene un
Así, desde el punto de vista del vendedor, el cambio en las políticas de crédito y cobranza,
estudio sobre la viabilidad de ofrecer unas sobre la rentabilidad, liquidez y riesgo de la
determinadas condiciones de descuento por empresa.
pronto pago es más amplio que desde el punto
de vista del comprador. Habría que analizar La flexibilización de las políticas de crédito
la utilidad del descuento como herramienta (normas crediticias para aceptación de cuentas,
alternativa al descuento comercial para la términos de crédito: plazo, límites de crédito,
financiación del circulante, su potencial para descuentos otorgados, términos especiales)
aumentar las ventas, el riesgo de impago puede estimular la demanda, pero genera un
de los clientes, etc. Es un análisis que las costo por llevar cuentas por cobrar adicionales,
empresas no pueden dejar en manos de un solo y un mayor riesgo de pérdidas por cuentas
departamento. Los departamentos comerciales incobrables.
y financieros deben ir de la mano en este
proceso. La posibilidad de flexibilizar las políticas de
crédito encuentra sus límites fundamentalmente
2. ESTRATEGIAS EN CAMBIOS en tres variables:
1. El mercado. Dado que las organizaciones
DE POLÍTICAS DE CRÉDITO juegan en el mercado, las acciones de los
DE LAS CUENTAS POR competidores no pueden ser ignoradas ya
COBRAR COMERCIALES que van a tener influencia en el impacto que
tienen los cambios en la política de crédito
Las cuentas por cobrar constituyen uno de los sobre las ventas.
conceptos más importantes del activo circulante. 2. La capacidad de producción. En la medida
La importancia está relacionada directamente que la flexibilización estimula la demanda,
con el giro del negocio y la competencia. esa demanda incremental tiene que poder
ser satisfecha.
Las cuentas por cobrar representan una 3. Los flujos de caja. No podemos olvidar que
inversión muy importante para la empresa. Una va a haber una mayor demanda en inversión
de las medidas para conocer la inversión que en capital de trabajo.
se tiene en cuentas por cobrar es la relación
de la inversión al capital de trabajo y al activo Con estos elementos básicos vamos a
circulante, y se obtienen a través de las pruebas sensibilizar una extensión de los términos de
de liquidez crédito y evaluar entonces la conveniencia o
no de realizar dichos cambios en función de la
La administración del capital de trabajo es clave mayor o menor rentabilidad que estos generen
en las organizaciones por cuanto tiene impacto a la empresa.
en sus medidas de rentabilidad, liquidez y
riesgo. Dentro de la cuales se encuentra la
Cambios en políticas de crédito Impacto en ventas Impacto en rentabilidad

164
Para ello debemos conocer:

- La rentabilidad de las ventas adicionales
- La demanda añadida de producto que surge del relajamiento de las normas de crédito.
- La mayor lentitud del período promedio de cobranza
- El rendimiento requerido sobre la inversión.
Veamos un caso práctico
El precio de venta del producto es de S/ 10 por unidad, de los cuales S/ 8 son costos variables. Dado
que la empresa está trabajando por debajo de su capacidad total, no se va a incurrir en costos fijos
adicionales en caso de un incremento de la demanda y las cuentas por cobrar.
Actualmente, las ventas a crédito anuales son de S/ 4.8M. La empresa puede decidir liberar hasta
2 meses el período promedio de cobranza para los nuevos clientes. No se espera que los clientes
actuales modifiquen sus hábitos de pago y continúen pagando en un mes.
Se espera que este relajamiento en las normas de crédito produzca un incremento en las ventas de
un 25%, hasta llegar a los S/ 3M anuales, lo cual representa 120,000 unidades adicionales.
El costo de oportunidad de soportar cuentas por cobrar adicionales es de 20% antes de impuestos.
Por lo tanto:
En primer lugar cuantificaremos la rentabilidad por las ventas nuevas, es decir la cantidad de
unidades adicionales multiplicada por la Contribución Marginal (PV-CV). Esto es:
1. Rentabilidad de ventas adicionales

= S/ 2.- (CMg) x 120,000 unidades = S/ 240,000
Luego debemos establecer cuál es la inversión adicional que deberá realizar la empresa por las
cuentas por cobrar adicionales. Para ello primero debemos obtener el monto de cuentas por cobrar
adicionales que deberá soportar. Esto es S/ 600.000.- anuales de ventas adicionales, a 60 días
significan S/ 100.000.- de cuentas por cobrar adicionales (600.000 * 60 / 360).
2. Inversión en cuentas por cobrar adicionales

= S/ 0.80 (CV) x S/ 200,000 = S/ 160,000
Por último sabemos que el costo de oportunidad de esta inversión es de un 20%:
3. Rendimiento requerido sobre Inv. Adicional

= 0.2 x S/ 160,000 = S/ 32,000
Concluimos pues que sería conveniente flexibilizar los términos de crédito a 60 días para las ventas
adicionales dado que la rentabilidad de las ventas adicionales es mayor que el rendimiento de la
inversión por el costo de oportunidad.
Aunque obsérvese que aquí no hemos evaluado la posibilidad de flexibilizar también las ventas
actuales. Veamos que sucede:
Supongamos que la empresa decide otorgar a 30 días adicionales para las ventas actuales de S/
4.8M. Por lo que las cuentas por cobrar pasan de S/ 400,000.- actuales (S/ 4.8M * 30 / 360 ) a S/
400,000.- ( S/ 2.4M * 60 / 360 ), es decir tendremos S/ 400,000.- más en cuentas por cobrar.
Por otro lado suponemos en este caso que las ventas se incrementan S/ 720,000.- (un 15%, y no un
25% cómo en el caso anterior). Es decir que tendremos nuevas cuentas a cobrar por S/ 120.000.- en
las cuales debemos invertir S/ 96,000 ( 0.8 x S/ 120.000).

165
MARIO APAZA MEZA
Nuestro cuadro de análisis sería el siguiente:
Detallle Resultados
1. Rentabilidad de ventas adicionales S/ 2 (CMg) x 72,000.00 unidades = S/ 144,000.00
2. cuentas por cobrar adicionales S/ 720,000.00* 30 / 360 = S/ 60,000.00
3. Inversión en ctas por cobrar adicionales 0.80.- * S/ 120,000.00 = S/ 96,000.00
4. Inversion adicional en ctas. por cobrar s/ S/ 400,000.00
actuales
5. Inversión adicional total en ctas por cobrar S/ 96,000.00 + S/ 400,000.00 = S/ 496,000.00
6. Costo de inversión adicional S/ 496,000.00 * 0.20 = S/ 99,200.00
Vemos que en este caso también la rentabilidad de ventas adicionales compensa con exceso el
costo de inversión adicional, lo cual justificaría flexibilizar los términos de las ventas actuales e
incrementales de 30 a 60 días.
Pero aún nos falta incorporar otro elemento al análisis, y es el costo que tiene para la empresa un
incumplimiento de pago como consecuencia del otorgamiento de una extensión en el plazo.
Supongamos entonces el siguiente cuadro de situación con tres posibles escenarios: Continuar
con la política de créditos actual, proceder con la política A que consiste en flexibilizar los términos
en 30 días para las ventas adicionales, o ejecutar la política B otorgando 90 días para las ventas
adicionales.
Política
Detalle Política A Política B
actual
Ventas S/ 4.8 M S/ 3M S/ 3.3M
Pérdidas por incumplimiento (incrementales) 2% 10% 18%
Período promedio de cobranza en vtas
1 mes 2 meses 3 meses
incrementales
Haciendo un análisis incremental (Política A vs. Política Actual y Política B vs. Política A) tenemos:
Detalle Política A Política B

Ventas Adicionales S/. 1,200,000 S/. 600,000
Rentabilidad de las ventas adicionales S/. 240,000 S/. 120,000
Pérdidas adicionales incobrables S/. 120,000 S/. 108,000
Cuentas por cobrar adicionales S/. 200,000 S/. 150,000
Inversión en cuentas por cobrar adicionales S/. 160,000 S/. 120,000
Rendimiento requerido sobre inversión S/. 32,000 S/. 24,000
Pérdidas por cuentas incobrables más rendimiento S/. 152,000 S/. 132,000
requerido
Incremento total de rentabilidad S/. 88,000 S/. - 12,000
Se justifica entonces flexibilizar las cuentas por cobrar sólo 60 días (Política A), pero pasar a la
política B resultaría en pérdidas de rentabilidad para la empresa.

166
Cómo mencionamos anteriormente, es importante también incluir en el análisis los costos que se
generan por administrar estas cuentas por cobrar adicionales. Esto es, se requiere de esfuerzo para
realizar el seguimiento de las cobranzas (personal, llamadas telefónicas, visitas a clientes, acciones
legales, etc.) Dentro de ciertos límites, cuanto mayor sea el seguimiento en las cuentas por cobrar,
menores las pérdidas por incobrables y más corto el período promedio de cobranza.
Veamos que puede suceder con un ejemplo donde a medida que aumentamos los gastos en
cobranzas, disminuimos el período de cobranza y el % de incumplimiento:
Detalla Programa Actual Programa A Programa B

Gastos anuales por cobranza S/ 232,000 S/ 296,000 S/ 400,000
Periodo promedio de cobranza 2 meses 1 y 1/2 mes 1 mes
Porcentaje de incumplimiento 3% 2% 1%
Supongamos que las ventas se mantienen en S/ 4,800,000, por lo tanto:
Programa
Detalle Programa A Programa B
Actual
Ventas anuales S/ 4,800,000 S/ 4,800,000 S/ 4,800,000
Promedio de cuentas por cobrar S/ 800,000 S/. 600,000 S/ 400,000
Reducción en las cuentas por cobrar S/ 200,000 S/ 200,000
Rendimiento sobre la reducción en S/ 40,000 S/ 40,000
cuentas por cobrar (20%)
Perdidas por incobrables S/ 144,000 S/ 96,000 S/ 48,000
Reducción en incobrables S/ 48,000 S/ 48,000
Gastos en cobranzas adicionales S/ 64,000 S/ 104,000
Relación Costo - Beneficio S/ 24,000 S/ 104,000
REFERENCIAS:
ADMINISTRACIÓN FINANCIERA,
James C. Van Horne,
Capítulo 14. Décima edición,
Editorial Pearson Educación.

167
MARIO APAZA MEZA
EL COSTO BASADO EN ACTIVIDADES EN
EL SECTOR DE SERVICIOS
1. Introducción 2. La jerarquía de costos
En su esencia, Costo Basado en Actividades Cooper (1996) define el comportamiento de
(ABC) se trata de la gestión de costos. Se costos como clasificando en cuatro niveles:
trata de reducir y controlar los costos creando
al mismo tiempo un producto de calidad. ABC • Una actividad a nivel de unidad se lleva a
permite a los administradores identificar cómo cabo cada vez que una unidad se produce.
varios objetos de costos están utilizando los • Una actividad a nivel de lote se lleva a cabo
recursos de manera diferente y para resaltar cada vez que se produce un lote completo.
áreas de mejora continua. La literatura sobre • Las actividades de mantenimiento de
el ABC se centra principalmente en su uso en productos que los productos se producen.
entornos de fabricación, ya que ha tenido tanto • Las actividades de la facilidad para prolongar
éxito en esa área. En este artículo se discute el el proceso de producción permiten que se
uso de ABC en entornos de servicio. produzca.
La literatura contable actual está lleno de costeo Los distintos servicios pueden consumir
basado en la actividad – ABC, existen artículos cantidades muy diferentes de un recurso en
sobre factores de costo en los entornos de una empresa de servicios. Los niveles de
fabricación, pero muy pocos ejemplos de competencia y regulación en un entorno de
aplicaciones del control de costos en las servicio influyen en el sistema de cálculo de
empresas de servicios o industrias. Un número costos.
de las aplicaciones de los factores de costo en
las plantas de fabricación, sin embargo, implican Los mercados más competitivos requieren
funciones de servicio en lugar de un producto sistemas más sofisticados que coincidir mejor
manufacturado. A partir del generador de costos los costos a los diferentes objetos de costo.
y conceptos ABC es mejorar la evaluación ABC es un sistema tan sofisticado.
del costo y la información de asignación para
los departamentos de servicio dentro de las Las empresas de servicios son cada vez más
empresas de fabricación, las empresas de interesados en contar con precisión con el fin
servicios (tales como empresas de contabilidad de tomar decisiones estratégicas a largo plazo,
o de derecho) también podría utilizar el control así como las decisiones operativas del día a
de costos y conceptos ABC. día.
Un cambio a técnicas causante del costo Costos exactos son necesarios para tomar
proporcionará una mejor información sobre los decisiones de fijación de precios de productos,
costos de las empresas de servicios, ya que de personal y de asignación de recursos. Todos
tiene para las empresas de fabricación. Costo los clientes de servicios requieren diferentes
Basado en Actividad ayudará a las empresas de cantidades de recursos.
contabilidad responder a preguntas tales como:
¿Cuál es el costo de preparar una Costos precisos, además de la cantidad y los
declaración de impuestos? patrones de consumo de recursos, permiten
gerentes saben el precio adecuado para cobrar
¿Cuál es el costo de hacer una por servicios. Pero el sistema ABC es difícil
auditoría? ¿Cómo deben los costos de implementar en las empresas de servicios
comunes se asignarán a un compromiso ya que los empleados trabajan a menudo en
en particular? muchos proyectos en un día y para diferentes
¿Pueden medirse los costos mejor y se cantidades de tiempo. Esto hace que sea
difícil de rastrear los recursos utilizados por los
utilizan para la fijación de precios de los
objetos de costos.
servicios?

168
3. Costo de los inventarios para Las empresas de servicios han tenido problemas
en implementar sistemas de contabilidad de
un prestador de servicios
costos apropiados, porque han sido ellos que
según las NIIF han ido modelando después de los sistemas que
se encuentran en las empresas manufactureras.
El párrafo 19 de la NIC 2 Inventarios, prescribe Los problemas con esto son que las empresas
que “en el caso de que un prestador de servicios manufactureras hacen hincapié en la valoración
tenga inventarios, los medirá por los costos de inventario, que las empresas de servicios no
que suponga su producción. Estos costos se tienen, y el uso de los costos estándar calculados
componen fundamentalmente de mano de para los materiales directos y mano de obra.
obra y otros costos del personal directamente Materiales directos y mano de obra directa
involucrado en la prestación del servicio, no son grandes categorías de costes en las
incluyendo personal de supervisión y otros empresas de servicios y es difícil de calcular los
costos indirectos atribuibles. La mano de obra y costos estándar en un entorno de servicio. No
los demás costos relacionados con las ventas, obstante, las empresas de servicios necesitan
y con el personal de administración general, no saber los costos precisos para el análisis la
se incluirán en el costo de los inventarios, sino rentabilidad del producto. Necesitan saber:
que se contabilizarán como gastos del periodo • ¿Qué productos son rentables.
en el que se hayan incurrido. Los costos de • ¿Qué productos deben ser resaltados.
los inventarios de un prestador de servicios • Las tendencias en la rentabilidad del
no incluirán márgenes de ganancia ni costos producto en el tiempo.
indirectos no atribuibles que, a menudo, se • Los costos del producto, como base para la
tienen en cuenta en los precios facturados por fijación de precios.
el prestador de servicios”.
Esto significa que los costes en el sector de
En consecuencia, los prestadores de servicios tienen que mirar hacia el futuro, y ABC
servicios pueden tener costos por inventarios es una herramienta para este tipo de análisis.
relacionados con su actividad de servicios, los Hay varias industrias de servicios, donde ABC
costos se componente fundamentalmente de: ha comenzado a surgir y que seguirán siendo
• Mano de obra del personal involucrado útiles.
directamente en la prestación del servicio.
• Costos del personal de supervisión y del
personal de revisión de acuerdo a los
5. Las asignaciones de costos
servicios prestados.
Las asignaciones de costos son arbitrarias y
• Otros costos indirectos atribuibles al
no pueden ser probadas correcta (o incorrecta)
servicio, tales como depreciación de
porque dependen de un juicio subjetivo y no
equipos, materiales utilizados, honorarios
en una relación de causa / efecto verificable.
de terceros, servicios técnicos, servicios
A pesar de las asignaciones es arbitraria, se
públicos, entre otros.
realizan en la práctica debido a las ventajas
superan a las desventajas.
Sin embargo no se pueden incluir como costo
de los inventarios lo relacionado con gastos
La metodología para hacer las asignaciones de
generales de administración y los gastos de
costos implica dos cuestiones distintas:
comercialización o de ventas.
• Las categorías de costos indirectos que
deben ser identificados, agregados y
4. La aplicación de ABC para asignados juntos.
empresas de servicios • La base sobre la cual los costos en
cualquier categoría determinado deben ser
El costo Activity Based Costing (ABC) no son asignados.
reconocidos en NIIF como una metodología
de costos para determinar el valor de los Es la segunda cuestión que da lugar a la
inventarios, sin embargo el uso de costos ABC búsqueda de factores de costo o bases de
en una entidad es una función administrativa asignación. Una serie de criterios son utilizados
que puede ser de utilidad para la gerencia de por las empresas para evaluar los métodos
la entidad. de asignación de costos. La mayoría de las

169
MARIO APAZA MEZA
empresas están de acuerdo asignaciones las operaciones realizadas se utilizan a menudo
deben hacerse sobre la base de los factores como los factores de costo. Es necesario: (1)
que hicieron que el costo que se incurra. Este entender las fuerzas que hacen que el costo
criterio es más útil para los costos variables para cambiar; y (2) identificar y seleccionar un
como mano de obra directa en una contabilidad factor de costo que se comporta de la misma
o un bufete de abogados. Es menos útil para los manera que los costos variables.
gastos fijos como el alquiler.
7. Los conductores de costos
6. Los conductores de costos en las empresas de servicios
El método más aceptable de asignación de Las empresas de servicios difieren
costos a un producto o servicio es la selección significativamente de las empresas de
de los conductores que se aproximan al fabricación en que son mano de obra intensiva
comportamiento subyacente de los costos en lugar de capital. La mayor parte del costo
que deben asignarse. Esta relación causal laboral se puede ver directamente en las
es generalmente considerada como el mejor empresas de servicios. El resto del costo
método para asignar los costos indirectos. Es la se carga generalmente a un solo grupo de
teoría detrás de los métodos “factor de costo”. gastos generales y luego asignado a trabajos
Un factor de costo se utiliza para asignar los específicos, por lo general como un porcentaje
costos sobre la base de una medida común de de mano de obra directa. Este cargo por gastos
la cantidad del recurso utilizado por el producto distorsionará el costo total de la contratación
(o servicio, departamento, contrato o unidad). si diferentes tipos de puestos de trabajo que
El concepto factor de costo se centra en la generan costos a incurrir que no están en
actividad que impulsa o hace que el consumo proporción al número de horas trabajadas o el
de costo. Esto está en contraste con el concepto costo de mano de obra directa incurrida. Si el
de asignación de los costos simplemente sistema de contabilidad asigna arbitrariamente
porque se produjeron y se deben asignar a los costos a un puesto de trabajo en lugar de
los productos o servicios para satisfacer a los asignar los costos que reflejen los verdaderos
usuarios externos. insumos, la empresa no será competitiva al
hacer una oferta puestos de trabajo y se medirá
Dado que los costos fijos no varían con los el rendimiento de forma incorrecta.
cambios en la actividad en el corto plazo, no
hay “factores de costo” que reflejan el uso, así Las organizaciones de servicio por lo general
como el reparto es arbitraria. Si los costos fijos no utilizan técnicas generador de costos en
que deben distribuirse, una empresa tendrá que sus procedimientos de medición y asignación
desarrollar alguna medida de capacidad común de costos. Una empresa de servicio, sin
para todos los centros de costo. embargo, puede percibir los gastos de
diversas funciones (tales como el desarrollo
Los costos variables varían con un cambio de profesional, la administración o el desarrollo
actividad y es precisamente esta variación, y la de clientes) y asignarlos con base en factores
actividad que causa la variación, que da lugar de costo o actividades que causan los costos
a la búsqueda de factores de costo. Para los varíen. La empresa podría entonces evaluar
costos variables a corto plazo, tales como los mejor los costos de los diferentes tipos de
suministros o los gastos de fotocopias, los servicios prestados. Si los resultados son
conductores de costos utilizan una medida del significativamente diferentes del enfoque
consumo de recursos directamente proporcional tradicional de asignación de costos que
al volumen de actividad, por lo general en las representa utilizan las empresas, sería de gran
unidades, los productos o las horas de servicio. ayuda en la evaluación de los resultados y hacer
Los costos variables a largo plazo, como el predicciones de costos de futuros compromisos
desarrollo profesional o continuos gastos de más significativos.
educación a menudo no están relacionados con
el volumen de las unidades, los productos o las
horas de servicio, sino que están relacionadas
con otros factores causales. Para los costos
variables a largo plazo, los tipos de actividades o

170
8. Costo de venta de servicios para efectos tributarios

El PDT 704 Declaración Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2016, las empresas que presten
servicios deben de determinar y llenar los tres elementos que comprenden el costo de los servicios:
• Materiales
• Mano de Obra Directa
• Otros gastos indirectos del costo de los servicios.
A continuación se muestra la información que sé debe de considerar para determinar el costo de los
servicios prestados según el PDT 704:
PDT 0704 – Renta Anual 2016 3ra. Categoría e ITF – Dirigido a contribuyentes del Régimen
General del Impuesto a la Renta y los que hubieran realizado operaciones gravadas con el ITF,
a que se refiere el inciso g) del artículo 9° de la Ley N° 28194.
Base Legal: R. Superintendencia Nº 329-2015, publicada el 30.12.2016
9. Conclusión
El sistema ABC se puede aplicar a diferentes tipos de industrias de servicios. Se ha convertido cada
vez más importante para las empresas cuyos mercados son cada vez más competitivos. El sistema
ABC es realmente eficiente de la gestión de costos, su uso permite a las empresas de servicios
para reducir y controlar sus costos con el fin de hacer que los precios correctos y otras decisiones,
y para aumentar su rentabilidad. Es probable que continúe a ser más prevalente en la industria de
servicios en el futuro.
Es importante determinar los costos de los servicios para efectos tributarios, dado que si no son
determinados adecuadamente los contribuyentes pueden ser sancionados con el 0.6% de los
Ingresos Netos y las multas pueden ascender hasta S/ 101,250.00.

171
MARIO APAZA MEZA
CONTABILIDAD DE EMPRESA DE
SERVICIOS APLICANDO EL COSTO ABC
CASO PRACTICO: EMPRESA DE CONSULTORIA EMPRESARIAL
La empresa MAM S.A. dedicada a la consultoria empresarial lleva un registro de sus clientes, a los
que clasifica en cuatro grandes grupos: industriales, empresas,negocios y personas naturales.
Al cierre del periodo anterior, se encontraba prestando un servicio al cliente, el que se termina en
el periodo actual.
1) Saldos de existencias de servicios S/ 75,000, distribuidos de la siguiente forma.
Concepto Industrias Comerciales Servicios Personas Total

Servicios en
S/ 12,000 S/ 12,000 S/ 21,429 S/ 28,571 S/ 75,000
proceso
2) Se paga la planilla de sueldos por S/. 558,750, distribuido como sigue:

a) Costo de los servicios: 80%
b) Gastos administrativos: 15%
c) Gastos de ventas: 5%

3) Se deprecia los activos, computadoras por S/. 15,000 distribuyendo los gastos así:

a) Costo de los servicios: 70%
b) Gastos administrativos: 20%
c) Gastos de ventas: 10%
4) Se compran diversos suministros necesarios para prestar el servicio por un total de S/. 85,000
más IGV.
5) Se incluye el servicio con la conformidad del cliente. De acuerdo con ello, se factura el servicio
en S/. 840,000

El gerente de administración y finanzas ha preparado la informacion financiera de sus operaciones
del mes de diciembre de 2016, basado en prorratearlos costos operativos con base en el volumen
global de ingresos, según el siguiente detalle:
Clientes Industrias Comerciales Servicios Personas Total

Ingresos S/ 140,000 S/ 140,000 S/ 240,000 S/ 320,000 S/ 840,000
Costos S/ 70,000 S/ 84,000 S/ 168,000 S/ 210,000 S/ 532,000
Operativos
Utilidad bruta S/ 70,000 S/ 56,000 S/ 72,000 S/ 110,000 S/ 308,000
Se ha reunido con su asesor tributario financiero y le ha recomendado que para determinar el costo
de los servicios debe hacerlo por el sistema de costeo por actividades le ha señalado que esto no
esta bien y puede ser sancionado por la Administración Tributaria y ha analizado la situación de la
empresa y ha preparado con base a ella la información referente a las actividades y sus inductores
de costo, como se muestra en cuadro siguiente:

172
Actividad Costos operativos Inductor del costo

Generar polizas 185,300 Numero de polizas
Procesar polizas 158,050 Numero de polizas
Suministros diversos 85,000 Volumen de ingresos
Depreciación 10,500 No. Horas máquina
Entrega de reportes 143,880 Número de reportes
Total S/ 582,730
Nota: Los costos de las actividades Generar pólizas, procesar pólizas y Entrega de reportes
corresponden a mano de obra directa.
Asi mismo ha logrado separar entre las diferentes categorias de clientes los numeros de polizas
manejadas y los reportes entregados que se determinan de forma mensual.
Clientes /
Industrias Comerciales Servicios Personas Total
Actividad
Polizas 135,000 115,000 620,000 550,000 1,420,000
Reportes 300 300 800 900 2,300
No. Horas máquina 1,040 1,170 2,500 3,375 8,085
Con base a esta información se pide que determine el costo de la prestación de servicios y haga
un analisis de la rentabilidad de los clientes, dado que con el sistema anterior no todos son tan
rentables.
SOLUCIÓN:
Lo primero sera obtener para cada actividad su tasa generadora del costo, la cual se presenta
resumida enseguida:
Gasto de Consumo de Tasa del

Actividad Generador actividad
actividad actividad generador
Generar polizas Número de polizas 185,300 1,420,000 0.13
Procesar polizas Número de polizas 158,050 1,420,000 0.11
Suministros Volumen de ingresos 85,000 840,000 0.10
Depreciación No. Horas máquina 10,500 8,085 1.30
Entrega de reportes Número de reportes 143,880 2,300 62.56
Con base en estas tasas unitarias y al consumo que cada tipo de cliente hizo de las mismas, se
asignan los gastos operativos de cada actividad, asi, para el caso de las industrias se manejaron
135,000 polizas, por lo cual para la generacion de las mismas a S/. 0.13 cada una, seran S/.
17,616.55, y para su procesamiento a S/. 0.11 cada una, seran S/. 15,026; por lo que se respecta a
suministros, las industrias se facturaron S/. 140,000, por lo cual lo que se cargará para esta actividad
será el 10.12% de dicho ingreso, para dar un monto de S/. 14,167 finalmente para las industrias se
generaron 350 reportes en el año a S/. 17.60 cada uno, para un monto de S/.5,280. Procediendo de
manera analoga para los otros clientes, se obtienen los resultados que se presentan en el cuadro
siguiente:

173
MARIO APAZA MEZA
Clientes / Conceptos Industrias Comerciales Servicios Personas Total
Ingresos S/. 140,000 S/. 140,000 S/. 240,000 S/. 320,000 S/. 840,000
Servicios en proceso al inicio S/ 12,500 S/. 12,500 S/. 21,429 S/. 28,571 S/. 75,000
Generar Polizas S/. 17,617 S/. 15,007 S/. 80,906 S/. 71,771 S/. 185,300
Procesar Polizas S/. 15,026 S/. 12,800 S/. 69,008 S/. 61,217 S/. 158,050
Suministros diversos S/. 14,167 S/. 14,167 S/. 24,286 S/. 32,381 S/. 85,000
Depreciación S/. 1,351 S/. 1,519 S/. 3,247 S/. 4,383 S/. 10,000
Entrega de reportes S/. 18,767 S/. 18,767 S/. 50,045 S/. 56,301 S/. 143,880
Total costos de servicios S/. 79,427 S/. 74,760 S/. 248,920 S/. 254,624 S/. 657,730
operativos
Utilidad bruta S/. 60,573 S/. 65,240 S/. -8,920 S/. 65,376 S/. 182,270
Margen utilidad bruta 43.27% 46.60% -3.72% 20.43% 21.70%
Cantidad de servicios prestados 15 20 80 90 205
Costo unitario del servicio 5,295.11 3,737.98 3,111.5 2,829.16 3,208.44
prestado
En la tabla anterior se aprecia que efectivamente no todos los clientes son rentables, pues los
negocios resultaron ser los peores clientes, que no sólo producen utilidad, si no la disminuyen, tanto
en utilidades reales como en consumir tiempo y esfuerzo que podria muy bien canalizarse para
ganar clientes rentables como las industrias, que representaron un utilidad porcentual de 43.27% y
las empresas con 46.6%.
Con este ejemplo queda claro que no todos los clientes son rentables, por lo cual las empresas
deberian esforzarce en implmentar un sistema de costeo y de administracion basados en actividades,
que les permita de una manera eficiente identificar a los clientes clientes y a los malos, con el fin de
tomar las medidas pertinentes en uno y otro caso.
TRATAMIENTO CONTABLE:
1) Traslado al inicio del periodo de las existencias en proceso:
CONCEPTO DEBE HABER
71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 75,000
713 Variación de productos en proceso
7135 Exi stencias de servicios en proceso
23 PRODUCTOS EN PROCESO 75,000
235 Exi stencias de servicios en proceso
92 COSTOS DE SERVICIOS 75,000
79 CARGAS IM PUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 75,000
792 Gastos financieros imputables a cuentas de existencias
2) Reconocimiento del gastos de planillas:

CONCEPTO DEBE HABER
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 609,038
621 Remuneraciones
6211 Sueldos y s alarios 558,750
6271 Régimen de prestaciones de salud 50,288
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 113,663
40173 Renta de quinta categoría7 ,500
4031 ESSA LUD5 0,288
407 Administradoras de fondos de pensiones5 5,875
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 495,375
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y s alarios por pagar

174
Transferencia a cuentas de costos:

CONCEPTO DEBE HABER
94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 91,356
95 GASTOS DE VENTAS 30,452
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
3) Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo:

CONCEPTO DEBE HABER
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISI ONES 15,000
681 Depreciación
6814 Depreciación de inmuebles, m aquinaria y equipo – Costo
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 15,000
3913 Inmuebles, m aquinaria y equipo – Costo
Transferencia a cuenta de costos:

CONCEPTO DEBE HABER
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISI ONES 15,000
781 Cargas cubiertas por provisiones
4) Compra de suministros:
CONCEPTO DEBE HABER
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISI ONES 15,000
781 Cargas cubiertas por provisiones
Transferencia de suministros a almacén:

CONCEPTO DEBE HABER
60 COMPRAS 85,000
603 Materiales auxiliares, suministros y r epuestos
6032 Suministros
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 101,150
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
Consumo de suministros para servicios:

CONCEPTO DEBE HABER
25 MATERIALES AUXILIARES, S UMINISTROS Y REPUESTOS 85,000
252 Suministros
2524 Otros suministros
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 85,000
6132 Suministros
5) Traslado de existencias de servicios en proceso a servicios terminado:

CONCEPTO DEBE HABER
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 85,000
6132 Suministros
25 MATERIALES AUXILIARES, S UMINISTROS Y REPUESTOS 85,000
252 Suministros
2524 Otros suministros

175
MARIO APAZA MEZA
CONCEPTO DEBE HABER
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
Incluye a acumulación de las siguientes transacciones: saldo inicial del proceso S/. 75,000, planilla
S/. 487,230; y depreciación S/. 10,500
6) Reconocimiento de ingresos:
CONCEPTO DEBE HABER

21 PRODUCTOS TERMINADOS 657,730
215 Exi stencias de servicios terminados
715 Variación de existencias de servicios
CONCEPTO DEBE HABER

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 999,600
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS 840,000
704 Prestación de servicios
7041 Terceros
Costo de ventas de los servicios terminados:
CONCEPTO DEBE HABER

69 COSTO DE VENTAS 657,730
694 Servicios
6941 Terceros
21 PRODUCTOS TERMINADOS 657,730
215 Exi stencias de servicios terminados
7) Transferencia al cierre del periodo:
a) Asientos de transferencia: Con este registro, las cuentas 6941 y 715 tiene saldo S/. 0
CONCEPTO DEBE HABER

715 Variación de existencias de servicios
69 COSTO DE VENTAS 657,730
694 Servicios
6941 Terceros

176
MAM S.A.
DEL 01/12/2016 AL 31/12/2016
S/.
Ventas 840,000.00
Costo de los servicios -657,730.00
Gastos de venta -31,951.88
Gastos financieros 0.00
Utilidad antes de Impuesto a la Renta 55,962.50
Impuesto a la Renta 16,788.75
Utilidad neta 39,173.75
MAM S.A.
DEL 01/12/2016 AL 31/12/2016
S/.
Calculo del consumo de materiales directos:
Inventario inicial de materiales directos 0.00
Compras de materiales directos 0.00
Total disponible 0.00
Inventario final de materiales directos 0.00
Consumo de materiales directos 0.00
Costo de mano de obra directa 487,230.00
Costos indirectos de los servicios 95,500.00
Costo total de prestación de servicios 582,730.00
Estado de costos de servicios terminados

Inventario inicial de servicios en proceso 75,000.00
Costo de la prestación de los servicios 582,730.00
Disponible para productos terminados 657,730.00
Inventario final de productos en proceso 0.00
Costo de productos terminados 657,730.00
Estado de costo de prestación de los servicios

Inventario inicial de servicios terminados 0.00
Costo de servicios terminados 657,730.00
Disponible para la venta 657,730.00
Inventario final de servicios terminados 0.00
Costo de prestación de los servicios del 657,730.00
ejercicio

177
CERTIFICACIÓN CPPC
7. CERTIFICACIÓN CPC
GUÍA DE CERTIFICACIÓN DEL CONTADOR PÚBLICO COLEGIADO 179
DEL EXAMEN EUC
1. Contabilidad 179
Contabilidad General 179
Contabilidad de Costos 179
2. NIIF 180
3. Tributación 180
4. Auditoría 181
Auditoria Financiera 181
Auditoria Tributaria 182
Auditoria Gubernamental 182
5. Finanzas 183

178
MARIO APAZA MEZA
CERTIFICACIÓN CPPC
GUÍA DE CERTIFICACIÓN DEL

CONTADOR PÚBLICO COLEGIADO
DEL EXAMEN EUC
El Banco de Preguntas desarrollado por la 4. LIBROS DE CONTABILIDAD
Junta de Decanos de Colegios de Contadores • Libros de Contabilidad: Importancia –
Públicos el Perú, está basado en el Temario Clasificación – Legalización
para Examen Único de Competencias. • Libros Diario: Régimen legal – Asiento
contable y partes que comprenden
• Libro Mayor: Concepto – Legalización
JUNTA DE DECANOS DE COLEGIOS • Libro Caja: Concepto – Importancia – Caja
DE CONTADORES PÚBLICOS DEL americana. Ejercicio
PERÚ CERTIFICACIÓN PROFESIONAL
LINEAMIENTOS PARA EL EXAMEN 5. LIBROS DE CONTABILIDAD
ÚNICO DE COMPETENCIAS (EUC) • Registro de compras: Concepto –
Importancia. Ejercicios
CONTABILIDAD • Registro de ventas: Concepto – Importancia.
Ejercicios
• Libro de Bancos: Extracto bancario –
CONTABILIDAD GENERAL: Conciliación bancaria. Ejercicio
• Kárdex físico-valorado – Valuación de
1. EMPRESA Y CONTABILIDAD
existencias. Existencias
• La Empresa: Concepto – Elementos que
• Balance de Comprobación y la hoja de
conforman la empresa - objetivos
trabajo de 12 columnas
• La Contabilidad: Concepto – Importancia y
objetivos – la ciencia contable y la teneduría
de libros
CONTABILIDAD DE COSTOS:
• Contabilidad completa y Contabilidad
1. CONCEPTOS IMPORTANTES DEL
simplificada
COSTO
• Elementos del Costo
2. ESTADOS FINANCIEROS, PLAN
• Clasificación de los costos
CONTABLE
• Asignación de los costos
• Partida doble: Reglas para determinar las
• Valuación de productos en proceso
cuentas deudoras y acreedoras. Ejercicios
• Balance general – Estado de Ganancias y
2. COSTOS POR ÓRDENES DE
Pérdidas.
TRABAJO Y PROCESOS CONTINUOS
• Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
• Concepto
• Estado de Flujos de Efectivo
• Características principales
• Notas a los estados financieros
• Plan Contable General Empresarial –
3. COSTOS CONJUNTOS Y SUB
Resolución CNC Nº 041-2008-EF/94
PRODUCTOS
• Concepto
3. ASIENTOS CONTABLES
• Características principales
• Clasificación por el número de cuentas que
intervienen. Ejercicios
4. GERENCIA ESTRATÉGICA DE
• Clasificación por la naturaleza y destino de
COSTOS
sus resultados. Ejercicios
• Cadena del valor
• Asientos de apertura: Empresa comercial e
• Posicionamiento estratégico
industrial. Ejercicios
• Costos ABC
• Asientos de cierre: Empresa comercial e
industrial. Ejercicios

179
CERTIFICACIÓN CPPC MARIO APAZA MEZA
5. COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD TRIBUTACIÓN
• Concepto
• Punto de equilibrio un solo producto 1. LEY MARCO DEL SISTEMA
TRIBUTARIO NACIONAL
6. PRESUPUESTO MAESTRO • Principales Tributarios.
• Presupuesto Maestro
• Presupuesto de ventas 2. CÓDIGO TRIBUTARIO
• Presupuesto de compras • Conceptos Básicos de Derecho Tributario.
• Presupuesto de producción • La Obligación Tributaria
• Flujo de caja • Facultades de Fiscalización.
• Balance General • Recursos Impugnatorios e Infracciones
• Estado de Ganancias y Pérdidas Tributarias.
NORMAS INTERNACIONALES 3. IMPUESTO A LA RENTA

• Ámbito de Aplicación de la Ley.
DE INFORMACIÓN FINANCIERA
• Base jurisdiccional del Impuesto.
(NIIF) • Contribuyentes.
• Inafectaciones y exoneraciones.
1. MARCO CONCEPTUAL • Renta Bruta.
• Definición • Renta Neta.
• Objetivos y alcance • Tasas del Impuesto.
• Estados financieros • Ejercicio Gravable.
• Postulados o hipótesis fundamentales • Régimen para determinar la Renta.
• Responsables y retenciones del Impuesto.
2. NORMAS INTERNACIONEALES DE • Obligaciones Formales y Pago del Impuesto.
INFORMACIÓN FINANCIERA – NIC • Régimen Especial del Impuesto a la Renta.
1, NIC 2, NIC 12, NIC 16, NIC 18, • Régimen Único Simplificado.
NIC 21.
• Objetivo 4. IMPUESTO GENERAL A LAS
• Alcance VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO
• Definiciones AL CONSUMO.
• Doctrina y teoría.
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES: • Tributos indirectos, Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo.
1. NUEVA LEY GENERAL DE
SOCIEDADES 5. DETRACCIONES PERCEPCIONES Y
• Concepto de sociedad RETENCIONES
• Clases de sociedades • Ámbito de aplicación, excepciones, tasas,
• Constitución de sociedades nacimiento de obligación, anexos.
• Órganos de la sociedad y administración de
la sociedad 6. REGLAMENTO DE COMPROBANTES
• Formas especiales de Sociedad anónima DE PAGO
• Estados financieros y aplicación de • Principales normas vinculadas.
utilidades • Función, importancia, uso y características.
• Declaración de baja.
2. REORGANIZACIÓN DE SOCIEDADES • Implicancias.
• Transformación • Vigencia del reglamento.
• Fusión
• Escisión 7. PLANILLA ELECTRÓNICA
• Aspectos Generales: Definiciones – Quienes
3. DISOLUCIÓN, LIQUIDACIÓN Y se encuentran obligados – Instalación del
EXTINCIÓN DE SOCIEDADES software PDT 601.
• Disolución • Trabajadores – Pensionistas- Prestadores
• Liquidación de Servicios – Cuarta Categoría –
• Extinción Prestadores de Servicios – Modalidades

180
MARIO APAZA MEZA
CERTIFICACIÓN CPPC
Formativas y Personal de Terceros. AUDITORÍA
• Información Requerida: Estructura de Datos
(Importación de los datos desde Excel) – AUDITORIA FINANCIERA:
Modificación de la Información.
1. NORMAS INTERNACIONALES DE
8. LIBROS Y REGISTROS CONTABLES AUDITORÍA
• Objetivo. • Normas de Auditoría Generalmente
• Vigencia. Aceptadas (Aplicabilidad).
• Procedimiento para la Autorización de • Normas Internacionales de Auditoría NIAs.
Libros y Registros Vinculados a Asuntos
Tributarios (Art.2). 2. LOS RIESGOS DE AUDITORIA
• Oportunidad de la Legalización. • • inherente, de control y de detección.
• Legalización del Segundo y Siguientes • • Aserciones, Riesgos y Materialidad.
Libros o Registros (Art.4).
• Empaste (Art.5). 3. EL CONTROL INTERNO
• Forma de Llevado Art.6). • Definición.
• Modificación de la Denominación o Razón • Ambiente de control. Controles directos.
Social (Art.7). Controles generales.
• Plazo Máximo de Atraso (Art.8). • Estudio y evaluación del control interno.
• Perdida o destrucción y Plazo para • Comunicación de resultados de la
Rehacerlos (Arts.9,10 y 11). evaluación del control interno.
• Contabilidad Completa (Art.12) (Vigente • Consideraciones para la evaluación de la
2008). carta de control interno.
• Información Mínima y Formatos (Vigente
2008). • Informe COSO: Consideraciones del
• Derogación. control interno en la auditoría de estados
• Aplicación de la Norma. financieros.
• Contabilidad Simplificada: Formato Registro
de Compras. 4. EL PROCESO DE LA AUDITORÍA
• Libro Diario de Formato Simplificado. • Fase Preliminar: comprensión y análisis
del negocio, decisiones de planificación
para las unidades operativas, decisiones
preliminares para los componentes.
• Planeamiento: planificación estratégica,
planificación detallada, preparación de
programas de auditoría, ejemplos de
documentación de planificación.
• Ejecución: validación del planeamiento,
aplicación de los programas, contingencias,
seguros, eventos posteriores.
• Finalización e informe: verificación de
procedimientos, finalización de trabajo de
campo, preparación del informe.
5. LOS PAPELES DE TRABAJO

• Conceptos generales.
• Características de los Papeles.
• Contenido y estructura.
• Referenciación.
• Marcas usadas.
• Archivos de auditoría.
6. AUDITORÍA POR COMPONENTES

• Caja y bancos - Tesorería.
• Ventas, cobranzas y cuentas por cobrar.

181
CERTIFICACIÓN CPPC MARIO APAZA MEZA
• Existencias, costo de producción y costo de 4. Principales Directivas de la CGR:
ventas. • Normas de Control Interno – Metodología
• Activo fijo y depreciación. COSO.
• Compras, pagos y cuentas por pagar. • Normas de Transparencia en la Conducta y
• Por todos los componentes considerar: desempeño de los funcionarios y servidores
• Concepto y composición. de la Contraloría General de la Republica y
• Componentes relacionados. de los órganos de Control Institucional.
• Aspectos contables. • Reglamento de los Órganos de Control
• Factores de riesgo. Institucional.
• Aseveraciones. • Verificación y Seguimiento de
• Principales procedimientos de auditoria Implementación de recomendaciones
utilizados. derivadas de Informes de Acciones de
Control.
7. EL DICTAMEN
• Definición. 5. Informe de Auditoria
• EL DICTÁMEN DEL AUDITOR • Aspectos Generales.
INDEPENDIENTE. Pronunciamiento Nº 3 • Características del Informe.
(Modificado a Diciembre de 2006) Junta • Redacción y Revisión del Informe.
de Decanos de Colegios de Contadores • Estructura del contenido NAGU 4.40.
Públicos del Perú”, enero 2006. • Memorando de control Interno.
• NIAs 700, 701. • Informe de Examen Especiales
• Dictamen e informe. (Administrativo).
• Informe Especial NAGU 4.50.
AUDITORIA TRIBUTARIA:
1. FACULTADES DE LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
• Facultad de determinación y Fiscalización.
• Obligación de los deudores tributarios.
• Infracciones y sanciones tributarias.
• Determinación de la Obligación Tributaria:
Base Cierta, Base Presunta.
2. PRESUNCIÓN FISCALES
• Procedimiento de determinación sobre base
presunta.
• Presunción de Ingresos.
• Presunción de ventas o compras por
diferenciación entre los vienes registrados y
los inventarios.
• Presunción por patrimonio no declarado.
• Otras presunciones respecto al IGV e
impuesto a la renta.
AUDITORIA GUBERNAMENTAL:
1. Ley del Sistema Nacional de Control

y de la Contraloría General de la
República - 27785.
2. Normas de Auditoria Gubernamental

- NAGU.
3. Manual de Auditoria Gubernamental

- MAGU.

182
MARIO APAZA MEZA
CERTIFICACIÓN CPPC
FINANZAS 5. PLANEAMIENTO FINANCIERO Y

CREACIÓN DEL VALOR
1. LA EMPRESA Y LA FUNCIÓN • Objetivo financiero de la empresa.
FINANCIERA • Teoría de la agencia.
• Mercados financieros. • La planeación estratégica y financiera.
• La administración financiera: decisiones de • Estrategia financiera de la empresa.
inversión, financiamiento y administración • Costo de capital.
de activos. • Value bases management como filosofía
• Principios de finanzas. gerencial.
• La función financiera en la estructura
organizacional. Comité Nacional de Elaboración de
• La función financiera y la responsabilidad Prueba y Calificación
social. Consejo Directivo – JDCCPP
Agosto, 2009
2. CONTABILIDAD GERENCIAL
• Las finanzas y la contabilidad para la toma
de decisiones.
• Contabilidad gerencial, financiera y de
costos.
• Costos e ingresos relevantes en la toma de
decisiones a corto plazo.
• Análisis de estados financieros.
3. GESTIÓN DEL CAPITAL DE TRABAJO

Y DE LA TESORERÍA
• Necesidades operativas de fondos (NOF) y
capital de trabajo.
• Administración del capital de trabajo:
rentabilidad y riesgo.
• Financiamiento de activos corrientes.
• Estructura de financiamiento e inversión en
activo corriente.
• Métodos para determinar el capital de
trabajo.
• La gestión de la tesorería.
4. GESTIÓN DEL FINANCIAMIENTO

• FINANCIAMIENTO CORTO PLAZO
• Capital de Trabajo.
• Financiamientos de Importación y
Exportación.
• Descuento de documentos.
• Sobregiros bancarios.
• FINANCIAMIENTO MEDIANO Y LARGO
PLAZO
• Créditos a mediano plazo.
• Financiamientos inmobiliarios.
• Arrendamiento Financieros.
• FINANCIAMIENTOS INDIRECTOS
• Cartas Fianzas.
• Cartas de Crédito.

183
RANKING DE NORMAS
8. RANKING DE NORMAS
TRIBUTARIAS, INFORMES DE SUNAT Y
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
RANKING DE NORMAS TRIBUTARIAS, INFORMES DE SUNAT Y

185
RANKING DE NORMAS TRIBUTARIAS DEL MES DICIEMBRE DE 2016 Y
185
ENERO 2017
DECRETOS LEGISLATIVOS CON IMPACTO TRIBUTARIO – REFORMA
185
TRIBUTARIA 2017
LEYES 186
DECRETOS SUPREMOS 186
RESOLUCIONES SUNAT 187
RESOLUCIONES DE LA SMV 188
SUMARIO DE INFORMES EMITIDOS POR SUNAT 2016 189
CODIGO TRIBUTARIO 189
IMPUESTO A LA RENTA 189
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV) 193
CONTRATOS DE COLABORACION EMPRESARIAL 193
JURISPRUDENCIAS DEL TRIBUNAL FISCAL DE OBSERVANCIAS
195
OBLIGATORIA
JURISPRUDENCIAS DEL TRIBUNAL FISCAL 2016 196

184
MARIO APAZA MEZA
RANKING DE NORMAS
RANKING DE NORMAS TRIBUTARIAS,

INFORMES DE SUNAT Y
RANKING DE NORMAS TRIBUTARIAS DEL MES
DICIEMBRE DE 2016 Y ENERO 2017
DECRETOS LEGISLATIVOS CON IMPACTO TRIBUTARIO
– REFORMA TRIBUTARIA 2017
• Mediante D. Leg. 1249, Dictan medidas para fortalecer la prevención detección y sanción del
lavado de activos y el terrorismo
• Con D. Leg 1257, Establecen el fraccionamiento especial de deudas tributarias y otros ingresos
administrados por la SUNAT
• Mediante D. Leg 1258, Modifican la Ley del Impuesto a la Renta
• Con D. Leg 1259, Perfeccionan diversos regímenes especiales de devolución del Impuesto
General a las Ventas
• Mediante D. Leg 1261, Modifican la Ley del Impuesto a la Renta
• Con D. Leg 1262, Modifican la Ley 30341, que fomenta la liquidez e integración del Mercado de
Valores
• Mediante D. Leg 1263, Modifican el Código Tributario
• Mediante D. Leg 1264, Establecen un régimen temporal y sustitutorio del Impuesto a la Renta
para la declaración, repatriación e inversión de rentas no declaradas
• Con D. Leg 1269, Crean el Régimen MYPE Tributario del Impuesto a la Renta
• Mediante D. Leg 1270, Modifican el Texto del Nuevo Régimen Único Simplificado y Código
Tributario
• Con D. Leg 1271, Modifican la Ley 28976 Ley Marco de Licencia de Funcionamiento
• Mediante D. Leg 1272, Modifican la Ley 27444 Ley del Procedimiento Administrativo General y
derogan la Ley 29060 Ley del Silencio Administrativo
• Con D. Leg 1282, Modifican la Ley 29623, que promueve el financiamiento a través de la factura
comercial y que amplía el plazo de acogimiento al Fondo de Garantía Empresarial-FOGEM
• Con D. Leg 1286, Modifican el Decreto Legislativo 776, Ley de Tributación Municipal
• Mediante D. Leg 1295, Modifican el artículo 242 de la Ley 27444, del Procedimiento Administrativo
General, y establecen disposiciones para garantizar la integridad en la administración pública

185
RANKING DE NORMAS MARIO APAZA MEZA
• Con D. Leg 1304, Aprueban la Ley de Etiquetado y Verificación de los Reglamentos Técnicos de
los Productos Industriales Manufacturados
• Con D. Leg 1308, Modifican el Código de Protección y Defensa del Consumidor Ley 29571
• Con D. Leg 1309, Simplifican los Procedimientos Administrativos en materia de propiedad

intelectual seguidos ante los órganos resolutivos del Instituto Nacional de Defensa de la
Competencia y de la Protección de la Propiedad Intelectual-INDECOPI
• Mediante D. Leg 1312, Modifican la Ley del Impuesto a la Renta en lo relativo a Precios de
Transferencia.
• Con D. Leg 1313, Modifican la Ley 26702-Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros
• Con D. Leg 1314, Facultan a la SUNAT a establecer que sean terceros quienes efectúen labores
relativas a la emisión electrónica de comprobantes de pago y otros documentos
• Mediante D. Leg 1315, Modifican el Código Tributario
• Con D. Leg 1347, Modifican la tasa del Impuesto General a las Ventas establecida por el artículo
17 del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo
LEYES
• Aprueban Ley 30524, de prórroga del pago del Impuesto General a las Ventas (IGV) para la
Micro y Pequeña Empresa-IGV Justo
• Aprueban Ley 30525, que modifica la Ley 30001, de Reinserción Económica y Social para el
Migrante Retornado y restablece los beneficios tributarios
• Aprueban la Ley 30532, que promueve el desarrollo del Mercado de Capitales
• Aprueban Ley 30536, que fomenta la renovación del parque automotor y la formalización en la
venta de unidades inmatriculadas (facilita la aplicación del IGV en venta de autos usados).
DECRETOS SUPREMOS
• Mediante DS 342-2016-EF, Aprueban el Arancel de Aduanas 2017
• Con DS 353-2016-EF, Fijan en S/ 4,050.00 el valor de la Unidad Impositiva Tributaria para el

año 2017
• Con DS 395-2016-EF, Aprueban el listado de entidades que podrán ser exceptuadas de la

percepción del Impuesto General a las Ventas
1. Listado de entidades que podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV (Formato PDF)
2. Listado de entidades que podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV (Formato Excel)
• Mediante DS 399-2016-EF, Establecen las profesiones artes ciencias oficios y/o actividades que
darán derecho a la deducción a que se refiere el inciso d) del artículo 46° de la Ley del Impuesto
a la Renta

186
MARIO APAZA MEZA
RANKING DE NORMAS
• Con DS 400-2016-EF, Modifican el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta cuyo Texto Único
Ordenado ha sido aprobado mediante el Decreto Supremo 122-94-EF y normas modificatorias
• Mediante DS 401-2016-EF, Establecen disposiciones para la aplicación de la deducción de la

base imponible del Impuesto Predial en el caso de personas adultas mayores no pensionistas
• Mediante DS 402-2016-EF, Modifican normas reglamentarias del Nuevo Régimen Único

Simplificado
• Mediante DS 403-2016-EF, Aprueban Reglamento del Decreto Legislativo 1269 que crea el
Régimen MYPE Tributario del Impuesto a la Renta
• Mediante DS 404-2016-EF, Modifican el Reglamento de la Ley 30341, que fomenta la liquidez e

integración del mercado de valores
RESOLUCIONES DE SUNAT
• Mediante R. Superintendencia Nº 317-2016 Modifican el Reglamento de Comprobantes de Pago
y la norma sobre boleto de viaje
• Mediante R. Superintendencia Nº 318-2016, Modificación del Reglamento de Comprobantes de

Pago y de la norma sobre boleto de viaje.
• Mediante R. Superintendencia Nº 326-2016, Se prorroga la exclusión temporal de las

operaciones que se realicen con los productos primarios derivados de la actividad agropecuaria
de la aplicación del régimen de retención de impuesto a la renta, aprobado por la Resolución de
Superintendencia N° 234-2005/SUNAT.
• Mediante R. Superintendencia Nº 327-2016, Establecen forma y condiciones en que el emisor

electrónico proporciona a la SUNAT la información sobre causas no imputables que determinaron
la imposibilidad de emitir Guía de Remisión Electrónica para Bienes Fiscalizados.
• Mediante R. Superintendencia Nº 328-2016, para emitir facturas, boletas de venta, notas de

crédito y notas de débito, y modifican las Resoluciones de Superintendencia N.°s 188-2010/
SUNAT, 097-2012/SUNAT, 185-2015/SUNAT, 203-2015/SUNAT y 274-2015/SUNAT.
• Mediante R. Superintendencia Nº 329-2016, Aprueban disposiciones y formularios para la

Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta y del Impuesto a las Transacciones Financieras
del ejercicio gravable 2016
• Mediante R. Superintendencia Nº 330-2016, Excepción de la obligación de efectuar pagos a

cuenta y suspensión de la obligación de efectuar retenciones y/o pagos a cuenta por rentas de
cuarta categoría correspondientes al ejercicio gravable 2017.
• Mediante R. Superintendencia Nº 332-2016, Modifican la Resolución de Superintendencia

N° 177-2016/SUNAT que aprueba las disposiciones para la presentación de la declaración
informativa sobre Trust.
• Mediante R. Superintendencia Nº 335-2016, Establecen cronogramas para el cumplimiento de

las obligaciones tributarias y las fechas máximas de atraso del Registro de Ventas e Ingresos
y de Compras llevados de forma electrónica correspondientes al año 2017. AnexoI - AnexoII -
AnexoIII

187
• Mediante R. Superintendencia Nº 005-2017, Resolución de Superintendencia que modifica el
Reglamento de Comprobantes de Pago para facilitar el traslado de bienes desde los terminales
portuarios del Callao.
• Mediante R. Superintendencia Nº 012-2017, Se modifica los sujetos obligados a presentar la

Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable 2016.
• Mediante Superintendencia Nº 014-2017, Aprueban nueva versión del PDT Planilla Electrónica
– PLAME, Formulario Virtual N.° 0601
• Mediante R. Superintendencia Nº 021-2017, Aprueban nuevas versiones del PDT IGV Renta
Mensual - Formulario Virtual N.° 621, del PDT Otras Retenciones - Formulario Virtual N.° 617 y
del PDT - Formulario Virtual N.° 0625 “Modificación del coeficiente o porcentaje para el cálculo
de los pagos a cuenta del Impuesto a Renta”.
• Mediante R. Superintendencia Nº 028-2017, Designan nuevos emisores del Sistema de Emisión

Electrónica de la Guía de Remisión Electrónica para Bienes Fiscalizados.
RESOLUCIONES DE SUPERINTENDENCIA DE MERCADO

DE VALORES (SMV)
• Mediante Resolución 047-2016-SMV/01, Derogan el numeral 3 del literal a) del artículo 5 del
Reglamento de Fondos de Inversión y sus Sociedades Administradoras
• Con Resolución 048-2016-SMV/01, Modifican el Reglamento de Propiedad Indirecta Vinculación

y Grupos Económicos

188
MARIO APAZA MEZA
RANKING DE NORMAS
SUMARIO DE INFORMES
EMITIDOS POR SUNAT 2016
CODIGO TRIBUTARIO
CÁLCULO DEL MONTO DE LA MULTA POR LA INFRACCIÓN TIPIFICADA EN EL NUMERAL
1 DEL ARTÍCULO 178°CDEL CÓDIGO TRIBUTARIO
INFORME N.° 036-2016- SUNAT/5D0000
Para el cálculo del monto de la multa por la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178°
del Código Tributario (50% del tributo omitido), relacionada con la determinación del Impuesto a la
Renta anual, debe excluirse el íntegro del saldo a favor del ejercicio anterior, incluido el monto que
hubiera sido compensado con los pagos a cuenta del ejercicio.
Descargar http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2016/informe-oficios/i036-2016.pdf
IMPUESTO A LA RENTA
SUSTENTACIÓN DE SU COSTO DE ADQUISICIÓN O CONSTRUCCIÓN DE ACTIVOS
ADQUIRIDOS O CONSTRUIDOS HASTA El 31.12.2012
Tratándose de activos que fueron adquiridos o construidos hasta el 31.12.2012, que hayan
empezado a ser utilizados en la generación de rentas gravadas recién a partir del 1.1.2013, para
la deducción de su depreciación tributaria se requiere, en general, que la sustentación de su costo
de adquisición o construcción se efectúe con comprobantes de pago.
PRÉSTAMOS OTORGADOS A LOS ACCIONISTAS

1. Los préstamos otorgados a los accionistas durante el ejercicio 2015 no califican como
dividendos presuntos si al momento de ser otorgados la persona jurídica que los concede no
tenía utilidades o reservas de libre disposición susceptibles de generar dividendos gravados.
2. En los casos en que sí corresponda calificar el otorgamiento de créditos o préstamos como
dividendos presuntos en aplicación de lo dispuesto por el inciso f) del artículo 24°-A de la LIR,
la obligación de retener el correspondiente Impuesto a la Renta nace cuando tales créditos o
préstamos se pongan a disposición en efectivo o en especie del accionista beneficiario.

189
IMPUESTO A LA RENTA
GASTOS PREOPERATIVOS EN LA CONTRATACIÓN Y EJECUCIÓN DE OBRAS DE
CONSTRUCCIÓN CIVIL
Tratándose de una empresa en marcha cuya actividad principal es la contratación y ejecución de
obras de construcción civil:
1. Para efectos de lo dispuesto por el inciso g) del artículo 37° de la LIR los gastos incurridos
para la elaboración de propuestas para un concurso de licitación pública de obra, constituyen
gastos preoperativos.
2. A efectos de determinar la fecha en que se inició la producción, deberá evaluarse cada caso
concreto, atendiendo a la documentación o actos que en forma conjunta puedan demostrar
cuándo se inició la construcción.
3. Si hubiese optado por deducir los gastos preoperativos en un solo ejercicio y se haya acogido
al método a que se refería el inciso c) del artículo 63° de la LIR, se debía diferir la totalidad
de tales gastos hasta el tercer año en que la utilidad recién sería determinada, conforme a la
liquidación del avance de la obra efectuada durante el trienio transcurrido.
Por el contrario, de haberse optado por la amortización de tales gastos, debían diferirse estos en la
proporción correspondiente a dicho trieno; y el saldo, imputarse en la proporción correspondiente
a los ejercicios siguientes, en que la utilidad debía determinarse utilizando los métodos a que se
refieren los incisos a) y b) del artículo 63° de la LIR.
LA REBAJA DE UN ACTIVO FIJO POR APLICACIÓN DE NIIF NO ES BASE PARA EL CÁLCULO

DE LA DEPRECIACIÓN
En los casos en que en aplicación de las NIIF se hubiera rebajado el valor de un activo fijo y el
ajuste se hubiera contabilizado con cargo a los “resultados acumulados”, no se cumple el requisito
del registro contable, a que hace referencia el inciso b) del artículo 22° del Reglamento de la
LIR, si la diferencia entre la depreciación calculada sobre el costo histórico y la depreciación
contable calculada sobre el costo rebajado luego de la contabilización del ajuste efectuado como
consecuencia de las NIIF, se registrara en una cuenta de orden.
GASTOS GENERADOS POR LAS PRESTACIONES BRINDADAS POR LA MATRIZ A SU

SUCURSAL SON DEDUCIBLES SIEMPRE QUE SE ACREDITE SU CAUSALIDAD
1. Las sucursales en el país de personas jurídicas no domiciliadas tienen personería jurídico
tributaria propia y distinta de estas últimas así como de cualquier otra sucursal que se establezca
en países distintos del Perú.
2. Los gastos generados por las prestaciones brindadas por la matriz a su sucursal son deducibles
para la determinación de la renta neta del impuesto a la renta correspondiente a esta, siempre que
se acredite su relación causal con la generación de renta de fuente peruana o el mantenimiento de
su fuente productora, situación que deberá ser establecida en cada caso concreto.

190
MARIO APAZA MEZA
RANKING DE NORMAS
IMPUESTO A LA RENTA
TRABAJADORES CON RENTA DE QUINTA CATEGORÍA CON REMUNERACIONES
IMPRECISAS O VARIABLES
Para efecto del procedimiento previsto en el artículo 40° del Reglamento de la LIR para el cálculo
de las retenciones del impuesto a la renta por rentas de quinta categoría, en el caso de trabajadores
sujetos al régimen laboral de la actividad privada con remuneraciones imprecisas o variables, debe
entenderse por gratificación ordinaria a las que hubieran sido puestas a disposición de aquellos
en el mes de la retención y en los meses anteriores del mismo ejercicio por el cual se efectúa la
retención.
GASTO POR RECARGO AL CONSUMO QUE SE APLICA EN LOS ESTABLECIMIENTOS DE

HOSPEDAJE O EXPENDIO DE COMIDAS O BEBIDAS,
En relación con la deducción a que se refiere el inciso n) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a
la Renta y el recargo al consumo que se aplica en los establecimientos de hospedaje o expendio
de comidas o bebidas, se concluye que:
1. Los importes provenientes del recargo al consumo que perciben el titular de una Empresa
Individual de Responsabilidad Limitada, y accionistas, participacionistas, socios o asociados
de personas jurídicas, no deben tomarse en cuenta a fin de determinar el monto de la
remuneración por la cual se verifica si esta excede el valor de mercado de las remuneraciones.
2. Si el empleador a que alude dicho inciso pagó el importe equivalente a su deuda tributaria por
impuesto a la renta determinada sin deducir de la renta bruta los importes provenientes del
recargo al consumo que desembolsó para el pago de este concepto a aquellos trabajadores,
con ello extinguió su obligación tributaria, por lo que dicho pago no puede calificar como pago
indebido o en exceso que sea susceptible de devolución.
3. Si los aludidos trabajadores pagaron el impuesto a la renta por dividendos por considerar
como exceso sobre el valor de mercado de sus remuneraciones los importes que percibieron
provenientes del recargo al consumo, dicho pago es indebido, por lo que aquellos tienen
derecho a solicitar la devolución del referido pago; sin perjuicio de lo cual, de determinar la
administración tributaria durante el proceso de verificación y/o fiscalización iniciado a raíz de
la solicitud de devolución la existencia de deuda tributaria, el crédito por dicho pago indebido
puede ser materia de la compensación de oficio a que se refiere el artículo 40° del Código
Tributario, siempre que para ello se cumpla, en cada caso, con los requisitos en él dispuestos.
CONTABILIZACIÓN COMO GASTO O COSTO LAS REGALÍAS, Y RETRIBUCIONES POR

SERVICIOS, ASISTENCIA TÉCNICA, CESIÓN EN USO U OTROS DE NATURALEZA SIMILAR
Lo dispuesto en el segundo párrafo del artículo 76° del Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta no es aplicable tratándose de contribuyentes que contabilicen como gasto
o costo las regalías, y retribuciones por servicios, asistencia técnica, cesión en uso u otros de
naturaleza similar, cuando con anterioridad a dicho registro contable estos hayan pagado las
correspondientes rentas de fuente peruana a favor de sujetos no domiciliados por tales conceptos.

191
IMPUESTO A LA RENTA
GASTOS DE INTERESES POR PRÉSTAMO RECIBIDO DE UNA EMPRESA RESIDENTE EN
SUIZA – CONVENIO PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN ENTRE PERÚ Y SUIZA
En relación con los intereses generados por un préstamo de dinero realizado por una persona
jurídica residente en Suiza que no es banco a una persona jurídica residente en Perú (empresas
vinculadas), el abono al fisco peruano que debe efectuarse por mandato del segundo párrafo del
artículo 76° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, esto es cuando se ha
contabilizado como gasto los intereses pero sin haber realizado su pago efectivo al no domiciliado,
está sujeto a la tasa máxima de 15% establecida por el párrafo 2 del artículo 11° del Convenio entre
la República del Perú y la Confederación Suiza para evitar la doble tributación en relación con los
Impuestos sobre la Renta y el Patrimonio y su protocolo, siempre que la empresa no domiciliada
presente a la domiciliada su Certificado de Residencia que acredite ser residente de Suiza.
TRANSFERENCIA DE ACCIONES QUE COTIZAN EN BOLSA, EFECTUADA FUERA DE

MECANISMOS CENTRALIZADOS DE NEGOCIACIÓN, REALIZADA ENTRE PARTES NO
VINCULADA
Conforme a la normativa vigente inmediatamente antes de la entrada en vigencia de la modificación
del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta por el Decreto Legislativo N.° 1112
(LIR), en la transferencia de acciones que cotizan en bolsa, efectuada fuera de mecanismos
centralizados de negociación, realizada entre partes no vinculadas, para fines del impuesto a la
renta:
b) Si las partes pactaron como precio de venta de tales acciones un monto inferior o superior al
valor de cotización bursátil, SUNAT debía ajustar dicho monto al valor de mercado a que alude el
literal anterior.
c) La diferencia entre el valor real pactado y el valor de mercado constituirá:
(i) Renta gravada con el impuesto a la renta, en caso que aquel sea inferior al valor de mercado;
no siendo, por tanto, deducible para el enajenante.
(ii) Renta gravada con el impuesto a la renta, en caso dicha diferencia se encuentre dentro de
alguno de los supuestos de renta gravada a que se refieren los artículos 1° a 3° de la LIR.
GASTOS DE VENTA Y ADMINISTRATIVOS VINCULADOS CON LA EJECUCIÓN DE UNO DE

LOS PROYECTOS CUYA CONSTRUCCIÓN AÚN NO HA SIDO TERMINADA
En relación con la aplicación del inciso g) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, e
inciso d) del artículo 21° del Reglamento de dicha ley, tratándose de una empresa inmobiliaria
cuyo giro de negocio consiste en la venta al público de bienes inmuebles futuros y que tiene en
cartera más de un proyecto:
a) Los gastos de venta y administrativos vinculados con la ejecución de uno de los proyectos cuya
construcción aún no ha sido terminada (y por tanto, aún no se ha devengado ingresos gravados
con el impuesto a la renta) califican como gastos preoperativos por expansión de actividades.
b) En general, a efectos de determinar la fecha en que se inició la explotación, deberá evaluarse
cada caso concreto, atendiendo a la documentación o actos que en forma conjunta puedan
demostrar cuándo se inició ella.

192
MARIO APAZA MEZA
RANKING DE NORMAS
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

LA ENTREGA DE TALES PREMIOS QUE EFECTÚE A LAS EMPRESAS DISTRIBUIDORAS
DE SU CONTRATANTE NO CALIFICA COMO RETIRO DE BIENES PARA EFECTOS DEL IGV.
Si una empresa que es contratada por otra para que le preste el servicio de gestionar la adquisición
de premios que entrega a sus distribuidores, así como para distribuirlos y encargarse de la logística
que ello conlleva, recibe de esta última el dinero para que efectúe tal adquisición, y al realizarla,
los comprobantes de pago por dicha compra son emitidos a su nombre, incluyendo el Impuesto
General a las Ventas (IGV) respectivo, por tratarse de una operación gravada con este impuesto:
1. El comprobante de pago que emita por el servicio prestado, deberá incluir, además del monto
correspondiente a su servicio, el gasto realizado por cuenta de la empresa contratante para la
compra de los premios.
2. La entrega de tales premios que efectúe a las empresas distribuidoras de su contratante no
califica como retiro de bienes para efectos del IGV.
CONTRATOS DE COLABORACIÓN EMPRESARIAL

CONTRATOS DE CONSORCIOS MAYORES A TRES AÑOS
Tratándose de contratos de consorcio con vencimiento a plazos menores a tres (3) años, en los
que se acuerda no llevar contabilidad independiente de la de sus partes contratantes, y que fueron
modificados con posterioridad al inicio de las actividades, acordándose que, a partir de la referida
modificación, lleven contabilidad independiente; no es posible que, por las operaciones realizadas
con anterioridad a tal modificación, el consorcio emita el comprobante de pago respectivo.
FISCALIZACIÓN REALIZADA AL OPERADOR DE UN CONSORCIO QUE NO LLEVA

CONTABILIDAD INDEPENDIENTE
1. Si como resultado de un procedimiento de fiscalización realizado al operador de un consorcio
que no lleva contabilidad independiente, se formularan reparos a los costos, gastos o crédito
fiscal vinculados a las operaciones de dicho consorcio, estos no podrán ser imputados, en
tal procedimiento, a los demás partícipes, al no tener en el mismo la condición de sujetos
fiscalizados; correspondiendo, por tanto, la iniciación de procedimientos de fiscalización
independientes a cada uno de estos, a efecto de establecer la incidencia de dichos reparos en
la determinación de su obligación tributaria.
2. Corresponde que en virtud al principio del debido procedimiento, las pruebas que presente uno
de los partícipes en el procedimiento de fiscalización que se le hubiere iniciado, sean valoradas
en dicho procedimiento, aun cuando estas hubiesen sido requeridas y no presentadas por el
operador en la fiscalización que se le hubiere efectuado.

193
CONTRATOS DE COLABORACIÓN EMPRESARIAL

LA COMUNICACIÓN DENTRO DE LOS CINCO (5) DÍAS DE UN CONTRATO DE CONSORCIO
CON UN PLAZO DE DURACIÓN MENOR A TRES (3) AÑOS, NO TIENE CARÁCTER
CONSTITUTIVO
La comunicación dentro de los cinco (5) días siguientes a la fecha de celebración de un contrato
de consorcio con un plazo de duración menor a tres (3) años, a que se refiere el artículo 65° del
Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, no tiene carácter constitutivo, y por
tanto, su omisión no obligaría a dicho contrato a llevar contabilidad independiente de sus partes
contratantes.
JURISPRUDENCIAS DEL TRIBUNAL FISCAL DE

OBSERVANCIAS OBLIGATORIA
BASE CIERTA EL IMPUESTO A LA RENTA Y EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
ACUERDO N° 2016-09
Acuerdo Nº 2016-09
Fecha del acuerdo: 25/05/2016
Resolución de Observancia Obligatoria Nº 2016-10-06415

Fecha de Publicación en el Peruano: 12/08/2016
Nro de páginas: 7531
Tema de la Sala Plena

Determinar si para efectos de determinar sobre base cierta el Impuesto a la Renta y el Impuesto
General a las Ventas, es suficiente por sí sola la información obtenida a partir de los depósitos
efectuados en la cuenta de detracciones del deudor tributario.
Criterio de Observancia Obligatoria

Para efectos de determinar sobre base cierta el Impuesto a la Renta y el Impuesto General a las
Ventas, no es suficiente por sí sola la información obtenida por la Administración a partir de los
depósitos efectuados en la cuenta de detracciones del deudor tributario
LAS DIFERENCIAS DE CAMBIO SON DEDUCIBLES SOLO CUANDO SE ENCUENTRAN

VINCULADAS O RELACIONADAS CON LA OBTENCIÓN DE POTENCIALES RENTAS
GRAVADAS O CON EL MANTENIMIENTO DE SU FUENTE GENERADORA
ACUERDO N° 2016-16
• Acuerdo Nº 2016-16 (.pdf 1270 kb)

• Resolución de Observancia Obligatoria Nº 2016-2-08678 (.pdf 1288 kb)


194
MARIO APAZA MEZA
RANKING DE NORMAS
Determinar el alcance del artículo 61° de la Ley del Impuesto a la Renta cuando señala que son
computables a efecto de la determinación de la renta neta las diferencias de cambio “originadas
por operaciones que fuesen objeto habitual de la actividad gravada” y las que se produzcan “por
razones de los créditos obtenidos para financiarlas”.

“Las diferencias de cambio son computables en la medida que sean generadas por operaciones o
transacciones en moneda extranjera que se encuentran vinculadas o relacionadas con la obtención
de potenciales rentas gravadas o con el mantenimiento de su fuente generadora o por los créditos
obtenidos para financiar tales operaciones, no obstante, tratándose de la diferencia de cambio que
resulte de la expresión de saldos de tenencia de dinero en moneda extranjera (saldo de caja efectivo
y saldo de dinero en Bancos), a la fecha del Balance General, así como en el caso del canje de
moneda extranjera por moneda nacional, no será necesario que el contribuyente sustente el origen
de dichos importes de moneda extranjera”.
QUEJA FUNDADA SOBRE LA PRESCRIPCIÓN DE LA ACCIÓN DE LA ADMINISTRACIÓN

PARA DETERMINAR LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
ACUERDO N° 2016-22
Acuerdo Nº 2016-22
Resolución de Observancia Obligatoria Nº 2016-Q-03869


Determinar la consecuencia que se deriva cuando se presenta una queja por infracción al
procedimiento por calificarse como solicitud no contenciosa o recurso de impugnación el escrito
presentado ante el ejecutor coactivo con el fin de que éste se pronuncie sobre la prescripción de la
acción de la administración para determinar la obligación tributaria, así como sobre la acción para
exigir su cobro y aplicar sanciones, cuando la deuda tributaria se encuentra en cobranza coactiva y
el procedimiento iniciado como resultado de dicha calificación se encuentra en trámite.

“Procede declarar fundada la queja y ordenar que se remita el expediente al Ejecutor Coactivo para
que emita pronunciamiento sobre la prescripción de la acción de la Administración para determinar
la obligación tributaria, así como sobre la acción para exigir su cobro y aplicar sanciones, si califica
como solicitud no contenciosa o recurso de impugnación el escrito presentado ante éste con el fin
de que se pronuncie sobre la prescripción cuando la deuda tributaria se encuentra en cobranza
coactiva, siempre que el procedimiento iniciado como resultado de dicha calificación se encuentra
en trámite.
Asimismo, procede disponer la suspensión temporal del procedimiento coactivo y ordenar al

Ejecutor Coactivo que se abstenga de ejecutar las medidas cautelares que hubiere trabado o de
trabar o ejecutar alguna otra, en tanto no emita pronunciamiento sobre la prescripción que le ha
sido opuesta. En caso no pueda ordenarse al Ejecutor Coactivo que emita pronunciamiento sobre la
prescripción, al haberse notificado la resolución emitida en el procedimiento iniciado como resultado
de indebida calificación, procede disponer la suspensión temporal del procedimiento coactivo y
ordenar al Ejecutor Coactivo que se abstenga de ejecutar las medidas cautelares que hubiere
trabado o de trabar o ejecutar alguna otra, mientras no haya un pronunciamiento firme en el citado
procedimiento”.

195
JURISPRUDENCIAS DEL sustentadas, así como la multa vinculada girada

por el numeral 1) del artículo 178° del Código
TRIBUNAL FISCAL Tributario. Se señala que la recurrente no ha
acreditado que la gratificación extraordinaria
IMPUESTO TEMPORAL A LOS otorgada a dos trabajadores cumple con el
ACTIVOS NETOS (ITAN) criterio de generalidad, al no haberse identificado
claramente los cargos que desempeñaban
Base Imponible tales trabajadores; en ese sentido, no resultaba
posible que la Administración pudiese verificar
RTF N° 00489-4-2016 (15/01/2016) fehacientemente si se cumplía con el criterio
Deducción a la base imponible: Maquinaria y mencionado.
equipos con antigüedad no mayor a 3 años e
inmuebles, museos y colecciones privadas Valor de mercado
de objetos culturales calificados como
patrimonio cultural por el Instituto Nacional RTF N° 02770-2-2016 (18/03/2016)
de Cultura. Valor de mercado para los bienes de activo
fijo
Se revoca la apelada en el extremo que la Se revoca la apelada que declaró infundada la
Administración no consideró la deducción reclamación formulada contra una resolución de
bajo el concepto de maquinarias y equipos determinación, sobre Impuesto a la Renta, en
que no tengan una antigüedad superior a los cuanto al reparo por descuentos detraídos de la
3 años, conforme al inciso b) del artículo 5° de cuenta de resultados, así como la resolución de
la Ley N° 28424, la misma que no fue objeto multa vinculada a dicho reparo, debido a que la
de observación por la Administración según se Administración lo efectuó por considerar que el
aprecia del requerimiento de fiscalización, ya sólo hecho que la recurrente hubiera utilizado
que no obstante ello, al efectuar la determinación una cuenta de ingresos, implicaba realizar un
de la base imponible del Impuesto Temporal a abono a resultados y no un cargo, como lo hizo,
los Activos Netos - ITAN, omitió consignar la por lo que presumió la existencia de un ingreso
referida deducción. Se confirma la apelada en omitido sin haber efectuado las comprobaciones
el extremo que la recurrente no ha acreditado necesarias, más aún si como se ha indicado,
la existencia del supuesto previsto por el inciso el importe reparado fue anotado como saldo
g) del artículo 5° de la Ley N° 28424, por deudor, por lo que debía realizarse el análisis
concepto de inmuebles, museos y colecciones de las notas de débito u otra documentación
privadas de objetos culturales calificados como relevante que permitiera acreditar que en efecto,
patrimonio cultural por el Instituto Nacional se trataba de un ingreso omitido y no de un gasto.
de Cultura y regulados por la Ley N° 28296, Se confirma la apelada en cuanto al reparo al
consignada en su declaración jurada del ITAN, valor de venta de un activo fijo, toda vez que
al no haber acreditado aquélla que tales bienes la recurrente, no proporcionó medios de prueba
fueran calificados como patrimonio cultural. Se tales como revistas especializadas, avisos
indica que respecto a la resolución de multa periodísticos u otros medios de características
girada por tales reparos en función al numeral técnicas similares que permitiesen establecer
1) del artículo 178° del Código Tributario, este si se han realizado operaciones frecuentes en
Tribunal ordena su reliquidación al haberse el mercado respecto de bienes similares, por lo
confirmado y revocado en parte la apelada. que procedía que se use el valor de tasación
del activo fijo.
IMPUESTO A LA RENTA
RTF N° 01271-2-2016 (05/02/2016)
Gastos deducibles y no deducibles Modificación de coeficiente para determinar
RTF N° 00881-10-2016 (27/01/2016) los pagos a cuenta.
Gratificación extraordinaria otorgada a
trabajadores no cumple con el criterio de Se revoca la apelada que declaró inadmisible la
generalidad. reclamación formulada contra la orden de pago
girada por el numeral 3) del artículo 78° del
Se confirma la apelada en el extremo referido Código Tributario y en aplicación del principio
al reparo por gratificaciones extraordinarias no de economía procesal se deja sin efecto dicho

196
MARIO APAZA MEZA
RANKING DE NORMAS
valor, toda vez que la Administración reliquidó TASA ADICIONAL DEL IMPUESTO A
el importe a pagar sin considerar el coeficiente LA RENTA
modificado mediante el PDT 625. En el caso de
autos cabe indicar que si bien la Administración RTF N° 00881-10-2016 (27/01/2016)
procedió conforme con el procedimiento Erogación susceptible de posterior control
dispuesto en el acápite ii) del segundo párrafo tributario.
del artículo 85° de la Ley de Renta, al considerar Se revoca la apelada en el extremo vinculado
los ingresos netos e impuesto calculado del al reparo por disposición indirecta de rentas.
Estado de Ganancias y Pérdidas al 30 de Se menciona que, si bien el reparo por
abril de 2015 al ser mayores en comparación gratificaciones extraordinarias no sustentadas
con los ingresos netos e impuesto calculado ha sido mantenido en la presente instancia, no
del ejercicio anterior, a fin de determinar el fluye que la Administración hubiese desconocido
coeficiente aplicable al pago a cuenta de mayo que el pago de dichas gratificaciones se
de 2015, utilizó un impuesto calculado que hubiese efectuado, ni que los beneficiarios no
resultó de la aplicación de la tasa de 30% a los hubiesen sido los trabajadores, por lo que tales
ingresos netos y no la tasa aplicable de 28%, tal erogaciones sí podían ser materia de posterior
y como lo hizo la recurrente, por lo que arrojó control tributario y en ese sentido el reparo bajo
un coeficiente distinto al que efectivamente análisis vinculado a las citadas gratificaciones
correspondía y de ahí la omisión que generó la no resulta arreglado a ley
emisión del valor materia de autos.
RTF N° 03189-3-2016 (01/04/2016)
Renta de Tercera Categoría - Saldo a favor Determinación anual de la disposición
indirecta de renta de tercera categoría no
RTF N° 00709-4-2016 (22/01/2016) susceptible de posterior control tributario.
Compensación de saldo a favor del período Se declaran nulas las resoluciones de
inmediato anterior. determinación emitidas por la tasa adicional
del Impuesto a la Renta y la apelada en dicho
Se confirma la apelada que declaró infundada extremo, toda vez que durante el período
la reclamación formulada contra una orden de acotado se encontraba vigente el artículo 55°
pago, dado que la recurrente no contaba con de los Textos Únicos Ordenados de la Ley del
saldo a favor susceptible de ser compensado Impuesto a la Renta, aprobados por Decretos
contra el pago a cuenta del Impuesto a la Renta. Supremos N° 054-99-EF y 179-2004-EF,
Según se aprecia en autos, la Administración normas que no establecían que la determinación
giró la orden de pago al amparo del numeral 3) de la disposición indirecta de renta de tercera
del artículo 78° del Código Tributario, debido a categoría no susceptible de posterior control
que desconoció la aplicación del saldo a favor tributario podía ser mensual, en consecuencia,
generado en el ejercicio 2014, efectuada por la la Administración no debió determinar deuda
recurrente contra el pago a cuenta del Impuesto en forma mensual por la disposición indirecta
a la Renta de julio de 2015, y sustentándose en de renta de tercera categoría no susceptible de
el numeral 4) del artículo 55° del Reglamento de posterior control tributario.
la Ley de Impuesto a la Renta, aplicó dicho saldo
desde el mes de marzo de 2015, lo que generó
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
que se agote en dicho mes y no existiese saldo
a aplicar en los meses siguientes. Cabe añadir
RTF N° 03450-10-2016 (08/04/2016)
que conforme con el artículo 55° de la Ley de
No utilización de medios de pago origina la
Renta, la forma de aplicación del saldo a favor
no deducción del crédito fiscal.
constituye una obligación y no una facultad del
contribuyente, lo cual deberá ser tomado en
Se confirma la apelada en el extremo del
cuenta por la Administración al momento de
reparo al crédito fiscal del Impuesto General
aplicar el saldo a favor del período anterior a los
a las Ventas por no utilización de medios de
pagos a cuenta del período siguiente.
pago, por cuanto la recurrente no cumplió
con presentar la documentación que sustente
adecuadamente que forma de pago utilizó para
cancelar las obligaciones contenidas en una
nota de débito emitida por Compañía Minera

197
Antamina. Por tanto, los importes que figuran en documentos correspondientes a los pagos
dicha nota de débito como contraprestación por y detracciones tampoco acreditarían que se
los bienes o servicios adquiridos no pueden ser cumplió con las prestaciones a las que estaban
considerados a efectos de otorgar el derecho obligados dichos proveedores y se precisa que
a crédito fiscal. Se debe indicar que durante dado que el reparo se sustenta en el inciso a)
el procedimiento de fiscalización, la recurrente del artículo 44° de la Ley del Impuesto General
adjuntó copia de la solicitud de transferencia a las Ventas, el uso de medios de pago no
interbancaria efectuada por MCP Asia Limited y habilita a utilizar el crédito fiscal. Sin embargo,
copia de la comunicación dirigida a tal empresa en cuanto al referido reparo, en relación con la
por el Fortis Bank de Hong Kong que da cuenta adquisición de bienes, se señala que si bien no
de dicha transferencia, no obstante, de la se acreditó que dos de los proveedores habían
revisión de dichos documentos se advierte que transferido los productos señalados en algunos
fue MCP Asia Limited, esto es, un tercero, quien comprobantes objetados, conforme con lo
realizó en la indicada fecha una transferencia previsto por el inciso b) del numeral 15.4 del
interbancaria desde su cuenta corriente en el artículo 6° del Reglamento de la citada ley, se
Fortis Bank de Hong Kong, a la cuenta corriente mantiene el derecho a utilizar el crédito fiscal si
de Compañía Minera Antamina en el Citibank se utilizan los medios de pago y se cumplen los
de Nueva York, correspondiente al importe total requisitos establecidos por dicha norma, siendo
por el cual fue girada la citada nota de débito. Se que en el presente caso la Administración
confirma la apelada en el extremo de la infracción reconoce que se presentaron los medios de
tipificada en el numeral 1) del artículo 178° del pago a que hace referencia el numeral 2.3 del
Código Tributario, al encontrarse sustentada en artículo 6° del anotado reglamento, a través de
el reparo anteriormente mencionado. los que se cancelaron los montos señalados
en las citadas facturas, por lo que se levanta el
RTF N° 00557-3-2016 (19/01/2016) reparo en dicho aspecto. Se confirma el reparo
Acreditación de uso de medios de pago referido a la prorrata al crédito fiscal en cuanto
Se revoca la apelada en el extremo referido al a los períodos en los que se realizaron ventas
reparo al crédito fiscal del Impuesto General no gravadas y se revoca para los efectos de
a las Ventas por comprobantes de pago aquéllos en los que no se realizaron operaciones
cancelados sin utilizar medios de pago y las no gravadas. Se señala que debe reliquidarse
infracciones relacionadas, al verificarse en autos los cálculos efectuados por el crédito fiscal, lo
las constancias o papeletas de depósitos de que afectará la reliquidación del saldo a favor
cheques en las que se indica como beneficiaria del período anterior y la determinación del saldo
al cliente, independientemente de quién hubiera a favor materia de beneficio.
sido el depositante, que acreditan la utilización
de depósitos en cuenta en la cancelación de las RTF N° 01651-4-2016 (18/02/2016)
facturas observadas. Anotación de comprobantes de pago
después de notificado requerimiento para
RTF N°00272-8-2016 (11/01/2016) exhibición de Registro de Compras.
Uso de medios de pago para poder utilizar Se confirma la apelada que declaró infundada
crédito fiscal la reclamación formulada por el reparo al crédito
Se mantiene el derecho a utilizar el crédito fiscal fiscal y la infracción tipificada en el numeral
si se utilizan los medios de pago y se cumplen 1) del artículo 178° del Código Tributario
los requisitos establecidos en el inciso b) del vinculada, al verificarse que el referido reparo
numeral 15.4 del artículo 6° del Reglamento de se encuentra arreglado a ley, toda vez que los
la Ley del Impuesto General a las Ventas. comprobantes de pago que sustentan el crédito
Se confirma la apelada en cuanto al reparo por fiscal no se encontraban anotados en el Registro
operaciones no reales, referidas a servicios de Compras con anterioridad a la fecha en que
prestados por dos proveedores, por cuanto la la Administración requirió su sustentación. Se
recurrente se limitó a presentar documentación indica que el segundo párrafo del artículo 2°
interna, cuadros elaborados por ella, algunos de la Ley N° 29215, incorporado por el Decreto
cheques y estados de cuenta bancarios, Legislativo N° 1116, vigente a partir del 1 de
comprobantes y libros contables, sin aportar agosto de 2012, señala que no se perderá el
documentación que acreditara efectivamente derecho al crédito fiscal si la anotación de los
los servicios prestados, siendo que los comprobantes de pago y otros documentos a

198
MARIO APAZA MEZA
RANKING DE NORMAS
los que se refiere el inciso a) del artículo 19° de confirma en lo demás que contiene.
la Ley del Impuesto General a las Ventas, en las
hojas que correspondan al mes de emisión o del RTF N° 05297-8-2016 (03/06/2016)
pago del impuesto o a los 12 meses siguiente, Nacimiento de la obligación tributaria
se efectúa antes que la Administración requiera La referencia en el contrato de mutuo a un
al contribuyente la exhibición y/o presentación “interés compensatorio anual” de 5%, no implica
del Registro de Compras. que se hubiera culminado el servicio a diciembre
de 2007 y hubiera nacido la obligación tributaria,
Crédito fiscal (requisitos sustanciales y ya que si bien por el préstamo otorgado el
formales) interés pactado ha sido expresado en términos
RTF N° 01120-8-2016 (04/02/2016) efectivos anuales, ello de modo alguno implica
Comprobantes de pago emitidos por sujetos el establecimiento de un plazo de vencimiento
con la condición de “no habidos”. para el pago del interés a diciembre de 2007.
Se revoca la apelada que declaró infundada la Se revoca la apelada que declaró infundada la
reclamación formulada contra las resoluciones reclamación formulada contra las resoluciones
de determinación giradas por Impuesto General de determinación y de multa giradas por el
a las Ventas de los períodos julio y setiembre de Impuesto General a las Ventas de diciembre de
2007, abril de 2008 y mayo y junio de 2008, así 2007 y por la comisión de la infracción tipificada
como se deja sin efecto dichos valores, en el por el numeral 1 del artículo 178° del Código
extremo del reparo al crédito fiscal sustentado Tributario, toda vez que el reparo a la base
en comprobantes de pago emitidos por sujetos imponible del Impuesto General a las Ventas
con la condición de “no habido” a la fecha por intereses por préstamos a una empresa
de su emisión, en razón a que respecto de no se encuentra arreglado a ley, pues no se
los períodos 12 julio y setiembre de 2007 y advierte que la Administración haya cumplido
abril de 2008, no se aprecia de autos que se con acreditar si el servicio prestado en virtud
hubiera acreditado que los proveedores cuyas al contrato de mutuo habría efectivamente
operaciones fueron observadas, hubiesen culminado en el período de diciembre de 2007,
adquirido la condición de “no habidos” en base o si la recurrente solicitó la devolución de los
a lo dispuesto por el Decreto Supremo N° 041- préstamos efectuados y/o se haya producido el
2006-EF, y respecto de los períodos mayo y pago de algún interés en dicho período, y que
junio de 2008, no se ha tomado en cuenta que por tanto, de acuerdo con lo previsto en el inciso
el texto del inciso b) del artículo 19° de la Ley c) del artículo 4° de la Ley del Impuesto General
del Impuesto General a las Ventas, modificada a las Ventas, los incisos c) y d) del numeral 1) del
por la Ley N° 29214, vigente en los referidos artículo 3° de su reglamento y el numeral 5) del
periodos, no contempla que no podía utilizarse artículo 5° del Reglamento de Comprobantes
el crédito fiscal sustentado con comprobantes de Pago, en el aludido período haya nacido
de pago emitidos por sujetos con la condición la obligación tributaria materia de autos. Cabe
de “no habido” a la fecha de su emisión. Se indicar que si bien la Administración señala
revoca la apelada en el extremo del reparo que debido a que en el contrato de mutuo se
relativo a la determinación de los saldos a favor estableció como contraprestación un interés
de los periodos anteriores y se deja sin efecto calculado de forma anual, debía entenderse
los valores emitidos por dicha determinación, que al término del año 2007 se había producido
ya que el reparo al crédito fiscal sustentado en el vencimiento del préstamo, así como la
comprobantes de pago emitidos por sujetos con culminación del servicio, generándose con ello
la condición de “no habido” que tuvo incidencia la obligación de emitir el respectivo comprobante
en la determinación de los referidos saldos a de pago y a su vez el nacimiento de la obligación
favor ha sido levantado en esta instancia. Se tributaria, la referencia en el contrato de mutuo
revoca la apelada en el extremo referido a la a un “interés compensatorio anual” de 5% no
infracción tipificada en el numeral 1) del artículo implica como pretende la Administración que
178° del Código Tributario y se deja sin efecto se hubiera culminado el servicio a diciembre de
los valores emitidos por dicha infracción, ya que 2007, ya que si bien por el préstamo otorgado el
sustentándose la mencionada infracción en los interés pactado ha sido expresado en términos
reparos al crédito fiscal y a la determinación de efectivos anuales, ello de modo alguno implica
los saldos a favor de los periodos anteriores, el establecimiento de un plazo de vencimiento
se debe emitir similar pronunciamiento. Se para el pago del interés a diciembre de 2007.

199
REVISTA VIRTUAL AVANZADA PARA NUEVOS CONTADORES
SUSCRIPCIÓN AÑO 2017
1. Doce Revistas Electrónicas al año
01 Finanzas empresariales básicas y corporativas
02 Contabilidad financiera, gerencial o de gestión, de costos, de sociedades
NIIF: matemáticas financieras aplicadas a las NIIF, adopción de NIIF, update del IASB,
03 análisis teórico y practico de cada NIIF, desarrollo de casos prácticos avanzados con
implicancias tributarias en excel
04 Auditoria electrónica financiera y tributaria, interna, de gestión integral, update del

IFAC, análisis teórico y practico de cada NIA
Tributación: informes de SUNAT y jurisprudencias del tribunal fiscal y del poder judicial,
05 análisis teórico y practico orientado a la prevención de riesgos tributarios: código tributario,
impuesto a la renta, IGV, tributos municipales
06 Estrategias de gestión: ultimas tendencias de gestión de negocios
2. Acceso a nuestra web a los artículos que se encuentran reclasificados por áreas y casos prácticos en Excel
3. Acceso a biblioteca virtual: NIIF, NIA, legislación tributaria, comercial, financiera, jurisprudencias e informes
de SUNAT clasificada por tributos.
4. E-Book: Aplicación practica de la Reforma Tributaria 2017
5. Software Financieros: Diagnóstico financiero integral y relacionados con la gestión empresarial
6. Costo de la Suscripción:
SUSCRIPCIÓN ANUAL: • Descuentos del 30% para suscripciones que se realicen hasta el 28/02/2017
S/. 1,000 (Un Mil Soles) • Descuentos del 20% para suscripciones que se realicen hasta el 31/03/2017
7. Informes y Suscripciones:
www.estrategiasygestionempresarial.com/ @marioconsultores 01-3264232
saintrenato@gmail.com / rcruz.apaza@gmail.com / info@estrategiasygestionempresarial.com

965401314 - 987899521
7. Depósitos y Pagos:
Depósitos Bancarios a BCP:
Ahorro Soles 191-23257897-0-23 00219112325789702356

Ahorro dólares 191-35759697-1-03 00219113575969710359

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4. Factor de costos 34 NIAs APLICABLES A LA AUDITORIA DE EFECTIVO Y 100

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3. Diferencias permanentes, temporarias y temporales 142 Auditoria Gubernamental 182

4. Aplicación del valor razonable en diversas NIIF 143 6. Finanzas 183

5. Aspectos tributarios del valor razonable 143

FÓRMULAS PRÁCTICAS PARA SUS PROBLEMAS 160 IMPUESTO A LA RENTA 189

Estrategias y Gestión Empresarial Enero 2017

Estrategias y Gestión Empresarial Enero 2017

L a planeación financiera es una técnica que

Situación FInanciera proyectada a corto y largo plazo Planes financieros

Grafico Nº 1: Planeación Financiera

Salud económica Pérdida de

Estrategias y Gestión Empresarial Enero 2017

2. OBJETIVOS DE LA que ayuda en la supervivencia a largo

Estrategias y Gestión Empresarial Enero 2017

Estrategias y Gestión Empresarial Enero 2017

Pronóstico Información necesaria

Estado de Plan de disposición

Figura Nº 3: Planeación financiera a corto plazo

La planeación financiera a corto plazo 5. ELEMENTOS BÁSICOS DE

Estrategias y Gestión Empresarial Enero 2017

Estrategias y Gestión Empresarial Enero 2017

presente como en el futuro y el director a una muestra de clientes actuales o

6. ALGUNOS MÉTODOS PARA

• Análisis de los factores de mercado –

Estrategias y Gestión Empresarial Enero 2017

Control es el proceso de observación y seguimiento de las actividades para asegurarse

1. MEDIR el desempeño real.

La planeación financiera implica la elaboración de proyecciones de venta, ingresos y activos

El control financiero se refiere a la fase de ejecución, relacionada con el proceso de

Modelo de Planeación Financiera

Estrategias y Gestión Empresarial Enero 2017

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA Porcentaje de

Cuentas por Pagar comerciales S/ 1,200.00 6%

ESTADO DE RESULTADOS Porcentaje de

Estrategias y Gestión Empresarial Enero 2017

Datos de Porcentajes de Ventas Actual Proyectado

Los fondos se generarán a través de:

ESTADO DE RESULTADOS Actual Proyectado

Estrategias y Gestión Empresarial Enero 2017

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA Actual Base de la proyección

Activos requeridos = S/. 12,500.00

Cuentas por pagar diversas adicionales S/. 922.43

Estrategias y Gestión Empresarial Enero 2017

Estrategias y Gestión Empresarial Enero 2017

Estrategias y Gestión Empresarial Enero 2017

Ventas S/. 18,000

Estrategias y Gestión Empresarial Enero 2017

(a) Pronóstico de la necesidad de la empresa para obtener fondos externos,

Actual Proyectado Ventas =

30/12/16 31/12/17 S/. 20,000 <-- =H55+I41

Total Patrimonio S/. 9,000 S/. 9,864 suministrada

Total de pasivos y patrimonio S/. 17,000 S/. 18,531

S/. 18,889 Total

Los resultados acumulados del próximo año =

Estrategias y Gestión Empresarial Enero 2017

DV = 20,000.00 - 18,000.00 = 2,000.00

RV = 2,592.00 / 18,000.00 = 14.40% sobre ventas

FEN = S/. 1,889 - S/. 667 - S/. 864 = S/. 358