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SOBRE MATERIALIDAD
DOCENTE
NAVARRO STEFANELL FRANKLIN
UNIVERSIDAD DE LA COSTA
2021
CORPORACION UNIVERSIDAD DE LA COSTA CUC
Conceptualizaciones:
La materialidad global
Se define en función de las necesidades de los usuarios, es decir, pensando en qué nivel de
incorrección afectaría sus decisiones económicas.
La materialidad específica
Materialidad global:
El establecimiento de este nivel debe responder a los elementos de los estados financieros que
resultan más importantes para los usuarios. No necesariamente el punto de referencia es la
utilidad, aunque frecuentemente es apropiado. Por ejemplo, en entidades no lucrativas o
empresas que presentan pérdidas o utilidades muy bajas, este referente no resultaría adecuado. Si
se usa la utilidad, también debe considerarse si resulta pertinente tomar la utilidad neta o efectuar
ajustes para establecer la materialidad global. Esto por cuanto pude haber transacciones aisladas
que afecten el resultado del ejercicio, por lo cual no sería conveniente no tenerlas en cuenta. Por
ejemplo, una indemnización de una compañía de seguros podría tener un impacto significativo en
la ganancia neta, por lo cual, fijar la materialidad sobre esa base resultaría subestimando el riesgo
de incorrección con base en las operaciones normales de la entidad. Lo mismo ocurre si la entidad
presenta operaciones discontinuas, caso en el cual debería usar el resultado, bien sea neto o antes
de impuestos, de operaciones que continúan.
La práctica suele usar los siguientes rangos de materialidad, en relación con algunos componentes
claves de la información financiera, teniendo siempre en cuenta que esta definición es un asunto
de juicio exclusivo del revisor fiscal o auditor, según sea el caso, y que el punto de referencia
utilizado debe ser cuidadosamente seleccionado en función de las condiciones particulares de la
entidad evaluada.
Utilidades (netas, antes de impuestos, ajustadas o 3% a 10% (dependiendo del tipo de utilidad
que continúan utilizada y del impacto global evaluado).
Ingresos o gastos 1% a 3%
Activos 3% a 5%
Patrimonio 3% a 5%
Por ejemplo, supongamos que se va a determinar la materialidad global en relación con la utilidad
antes de impuestos y que, considerando los resultados de la auditoría anterior y la evaluación del
riesgo (asunto distinto relacionado con el tema), el nivel se ha establecido en el 7%. La utilidad
antes de impuestos fue de $1.000 millones.
Materialidad global 7%
Valor $ 70
En la auditoría se encontraron 3 errores, uno por $25 millones, otro por $10 millones y otro por
$20 millones.
La suma de estos errores es $55 millones. En primera instancia, asumiríamos que como este valor
es inferior a la materialidad de $70 millones, no haríamos ninguna salvedad en la opinión. Sin
embargo, tendríamos que considerar los otros dos tipos de materialidad. La razón es que este es el
valor global que consideramos que podría afectar la interpretación de la información financiera
por los usuarios principales. Sin embargo, otras circunstancias también podrían afectar esa lectura.
Materialidad específica:
Por ejemplo, las cuentas por cobrar de una entidad pueden tener un peso especialmente
significativo, si sus ingresos se derivan especialmente de la financiación a clientes. En ese caso, una
incorrección material en este rubro podría afectar las decisiones de los usuarios principales, así la
materialidad global no se haya afectado.
Finalmente, debe tenerse presente que pudiera haber otras situaciones que podrían afectar la
razonabilidad de la información y por ende la opinión, y que podrían no corresponder a
mediciones específicas de partidas, como violaciones regulatorias, fraudes no revelados, o
revelaciones insuficientes.
Como ya indicamos, este nivel de materialidad se establece para incluir los errores o
incorrecciones no detectadas, es decir, el riesgo de detección, así como las incorrecciones
detectadas no corregidas. En consecuencia, el margen generado por este nivel de materialidad se
localiza entre la sumatoria de los errores detectados no corregidos y la materialidad global. En
otras palabras, la materialidad del encargo busca garantizar que la suma de los errores detectados
no corregidos más los no detectados no exceda el nivel establecido afectando la razonabilidad de
la información financiera.
Los porcentajes usualmente fluctúan entre el 60% y el 85%, bien sea de la materialidad global o de
la específica. Esto se determina básicamente por juicio del auditor, considerando su conocimiento
de la entidad, su experiencia en auditorías previas y la evaluación del control interno, entre otros
aspectos.
Volviendo al ejemplo, supongamos que la materialidad del encargo se estableció en un 70% de la
materialidad global. Esto significa que la materialidad se sitúa en $49 millones. Se supone que el
“colchón de seguridad” es de $ 21 millones, por lo cual no debería haber errores superiores a $49
millones. Sin embargo, la sumatoria de los errores no corregidos es de $55 millones, lo cual
significa que el margen establecido fue sobrepasado ($55 millones más $21 millones = $76
millones, cuando la materialidad global se había establecido en $70 millones). En consecuencia, a
pesar de que no se haya afectado la opinión por la materialidad global ni la específica, se afectaría
por la materialidad del encargo.
Como se observa, fijar la materialidad no es un asunto que pueda establecerse sin considerar la
evaluación del riesgo de auditoría o aplicando cifras preestablecidas o muy utilizadas, como por
ejemplo un 10% de la utilidad neta de manera genérica.
http://www.comunidadcontable.com/BancoConocimiento/Normas-de-aseguramiento/la-
materialidad-nia-320.asp
Para nuestro caso en estudio la Compañía Los Delfines S.A., desde su inicio ha tenido falencias en
el manejo de sus inventarios d Propiedades, plantas y equipos, cuentas por cobrar del orden
nacional e internacional, como en el manejo de pasivos laborales de acuerdo con la siguiente
información se le ha solicitado a usted como Profesional Externo determinar el impacto financiero
según el caso:
La Compañía no ha manejado de manera correcta los métodos de provisión de cartera para los
tres últimos periodos contables (2018,2019,2020) y según estudios de tesorería la cartera solo
será recuperable en un 83% del total de esta.
En lo laboral la compañía tiene una sentencia Laboral para ser ejecutoriada por valor de $
123.458.780 según el Juzgado 12 Laboral, quien ya hizo los pronunciamientos correspondientes
del caso.
Se le solicitad a usted:
1. Determine las variaciones absolutas y relativas para esta compañía en cuanto a los periodos
2018,2019,2020. (adjunto en Excel)
2. En esta Compañía se observa que para los periodos de enero – diciembre 2019 no
se elaboraron ni presentaron oportunamente las declaraciones tributarias y la asistente de
contabilidad adujo que el Revisor Fiscal (usted) no había aparecido para que se encargara de
eso. El gerente de la Compañía (quién finalmente lo pudo ubicar – a usted) lo cita a usted a
una reunión para que le explique esta actitud y para que le pague las sanciones e
intereses que suman $127.500.000 ciento veinte y siete millones quinientos so pena de
destituirlo (sus honorarios mensuales son de $5 millones).
Para el caso de la No presentación de los impuestos en el periodo de enero a diciembre del 2019.
Mis funciones en la compañía son velar por la contabilidad, autorizar con mi firma los balances con
mi dictamen o informe, yo como revisor fiscal de esta compañía no soy responsable de la
elaboración de las declaraciones tributarias de la entidad, la responsabilidad recae sobre el
contador. No obstante, en cumplimiento de sus funciones de fiscalización, era mi deber
asegurarme de que estas se hubiesen elaborado en debida forma, con el lleno de los
requerimientos de la normativa fiscal, según lo establecido en el artículo 211 en el código de
comercio de Colombia debo responder por los perjuicios ocasionados por el error o negligencia de
mis funciones.
Las sanciones de las que puedo ser objeto como revisor fiscal por el incumplimiento de mis
obligaciones pueden ser de tipo administrativo, penal, civil o disciplinario. Multa, suspensión o
cancelación de la inscripción profesional según la gravedad de la falta (art 659) E.T
Podemos observar en el área de cartera vemos una disminución en el año 2020-2019 con un
porcentaje de 327% para las cuentas por cobrar a clientes comprado con los años anteriores 2019-
2018 donde hubo un alza de 575%, al igual que las cuentas por cobrar a trabajadores presentan los
mismos porcentajes.
4. La Asamblea de Accionistas nombra una comisión de 4 personas que se encargue de
estudiar, analizar hojas de vida, determinar honorarios, definir tiempos de trabajo de
posibles candidatos a Revisor Fiscal- Indique si es esto legal- Sustente su respuesta indicando
(si es del caso) las normas que la cobijan.
En este aspecto es crucial que un grupo de expertos estudien los posibles candidatos para el
puesto de revisor fiscal sin embargo el procedimiento de contratación, honorarios y demás solo
corresponde según el artículo 204 del código de comercio a la asamblea General y no de
accionista o la junta de socios por votación mayoritaria, son estos a quienes les corresponder
realizar la designación del revisor fiscal.
5. En diciembre del 2018 Usted es nombrado Revisor Fiscal con un salario integral de $ 4.5
millones quinientos. Cuyo registro en cámara de comercio se realiza en junio 30 del 2019.
En este caso el revisor fiscal ha tomado un tiempo muy largo para su registro en la cámara de
comercio, ya que una vez la asamblea aprueba el nombramiento del revisor fiscal, ese
nombramiento debe registrarse en la cámara de comercio conforme se aprecia en el artículo 163
del código de comercio.
6. En el ejercicio de sus funciones como Revisor Fiscal, el gerente ha notado que Usted algunos
días no va a La Compañía, otro llega tarde y otros sale temprano; en fin, observa que tiene
un horario muy flexible por lo que le envía una comunicación por escrito en la cual le exige
que debe cumplir con el horario de trabajo.
El gerente de esta Compañía está molesto con usted porque además de tener un buen
salario le está pagando la afiliación a salud y pensiones y ni siquiera cumple el horario.
Indique:
¿Quién tiene la razón y porque- Sustente su respuesta indicando (si es del caso) las normas
que la cobijan El Revisor Fiscal es un funcionario independiente, con condiciones flexibles y
mientras cumpla a cabalidad con sus funciones
La razón la tiene el revisor ya que la Superintendencia de Sociedades, la normativa que trata sobre
ese órgano dispone que el revisor fiscal estará bajo la dependencia de la asamblea o junta de
socios y podrá tener colaboradores o auxiliares nombrados y removidos libremente por él, con la
remuneración que fije el máximo órgano social. Así las cosas, toda vinculación del revisor fiscal con
la sociedad no lo convierte necesariamente en empleado de la misma, ya que puede prestar sus
servicios de manera independiente, lo que no obsta para que, en el marco de la Ley 50 de 1990,
pueda existir un contrato laboral, con todos los derechos que prevé el Código Sustantivo del
Trabajo.
$ 63.763.200.000 x 5% = $ 3.188.160.000
9. Realice un breve escrito de Los videos sobre el coso I, II y III ubicados en la carpeta de
Archivo en Teams.
El coso se creo o se formo con la finalidad de poder ayudar a las entidades o empresas a evaluar y
mejorar sus sistemas de control interno, de esta manera garantizando efectividad, eficacia y
eficiencia en las operaciones, generando confianza en la información financiera, cumpliendo las
leyes y normas aplicables para salvaguardar de esta manera los recursos y asegurar el
cumplimiento de los objetivos en las organizaciones. El establecimiento de los objetivos, la
identificación de riesgos y respuesta de ellos son componentes claves para definir las metas de
una empresa, de esta manera se puede hacer una fácil identificación, evaluación, mitigación y
respuestas para los riesgos.
10. Determine el impacto tributario para esta compañía según los datos adjuntos.
El impacto tributario para la compañía puede ser crítico, ya que debe responder por sanciones por
la no presentación de declaraciones tributarias correspondientes a la DIAN.
11. Materialidad sobre la cartera 1.5% al 4%, gestiones laborales 1,7 % a 2.8 %.