Fundamentos de Contabilidad III Cap8

Freddy González Polanco
Unidad VIII
Provisiones
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Fundamentos de contabilidad III
Orientación didáctica de la unidad
Las provisiones serán pasivos que en una fecha futura incierta se cancelaran, las razones
son variadas como su carácter de obligatoriedad del deudor. En esta unidad vamos a ana-
lizar las diferentes variables que son de la práctica contable enfocada a futuros hechos que
en la mayoría de los casos nos preocupa su tratamiento contable en los libros y la transpa-
rencia de los resultados.
Aquí mostramos, con prácticas simples pero novedosas, los ejercicios de ejemplos, de au-
toevaluación y para realizarlos en grupos o con la orientación de su profesor a fin de que
el estudiante sea capaz de razonar sobre los asientos adecuados para aportar informaciones
útiles en los periodos establecidos por las instituciones.
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Resultados de aprendizaje
A continuación, hacemos una descripción de los resultados de aprendizaje más importan-

tes que al final el estudiante estará en capacidad de demostrar:

• Realiza asientos de provisiones de los diferentes compromisos reales de las organizacio-
nes para racionar sus costos financieros.
• Analiza los efectos impositivos para controlar su impacto en la rentabilidad de la empresa.
• Elabora cuadro de provisión para retiro de activos fijos.
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Esquema de contenidos de la unidad VIII

Provisiones
8.1. Naturaleza
8.2. Registro contable
8.3. Provisión para impuestos
8.4. Provisión de prestaciones del personal
8.5. Provisión para retiro de activos fijos
8.6. Normas legales
8.7. Provisión de cuentas incobrables (dudosas o malas)
8.8. Ejercicios de autoevaluación
8.9. Casos prácticos
Resumen de la unidad
Bibliografía básica de la unidad
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8.1. Naturaleza
En esta unidad estaremos abordando el concepto y naturaleza de las provisiones financie-

ras. Una provisión es una cantidad que se reserva en las cuentas para cubrir una responsa-
bilidad futura.
El propósito de una provisión es hacer que el saldo del año en curso sea más preciso, ya
que puede haber costos que, en cierta medida, podrían contabilizarse en el año fiscal actual
o en el anterior. Estos costos que pertenecen claramente a un ano específico podrían ser
engañosos si se contabilizan en el futuro.
Es importante reiterar que una provisión no es una forma de ahorro, a pesar de que es una
cantidad que se reserva para un costo u obligación plausible en el futuro. El impacto resul-
tante de las provisiones es una reducción en el patrimonio de la empresa.
Al contabilizar las provisiones se reconocen en el balance general y luego se cargan en el

estado de resultados.
¿Cuándo se puede dejar de lado una provisión?
Existen varios factores que pueden generar provisiones para pasivos. Ciertos criterios de-
ben cumplirse antes de que uno pueda tratar una obligación como una provisión. Estos
criterios son:
• Que una obligación debe haberse determinado como probable, pero no segura.
• Debe estimarse que tiene una probabilidad de ocurrir de más del 50%
• La obligación debe ser el resultado de eventos que adelantaran la fecha del balance ge-
neral y podría resultar en una obligación legal o implícita.
• Que debe ser probable que la obligación resulte en un lastre financiero para los recursos
económicos.
• Que la empresa precise realizar una cantidad confiable de medición regulatoria de esa
obligación.
• La medición debe ser realizada por la administración de la empresa.
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Formas de las provisiones:
a) Garantías
b) Perdidas
c) Impuesto diferido
d) Pasivos de reestructuración
e) Pensiones
f) Costos de indemnización
¿Es la provisión un gasto o un pasivo?
En los principios de contabilidad generalmente aceptados, una provisión significa un gasto.

Por otro lado, en las normas internacionales de información financiera (NIIF), una pro-
visión significa un pasivo. Entonces en dominicana una provisión hecha para impuestos
sobre la renta es la misma como un gasto por impuestos sobre la renta, mientras que inter-
nacionalmente, una provisión para impuestos sobre la renta (DGII) significa una responsa-
bilidad de impuestos sobre la renta por pagar.
8.2. Registro contable.

Una provisión es el monto de un gasto que una entidad elige reconocer ahora, antes de que
tenga información precisa sobre el monto exacto del gasto. Por ejemplo, una entidad regis-
tra habitualmente provisiones para deudas incobrables, asignaciones de ventas y obsoles-
cencia de inventario. Una provisión debe reconocerse como un gasto cuando la ocurrencia
de la obligación relacionada es probable, y uno puede estimar razonablemente el monto
del gasto.
Una provisión se registra en una cuenta de pasivo, que generalmente se clasifica en el ba-
lance general como un pasivo corriente. El contador debe revisar periódicamente el estado
de todas las disposiciones reconocidas, para ver si deben ajustarse.
¿Cómo se puede crear la provisión?
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Hay una serie de factores que hacen que una empresa cree provisiones. Hay ciertos requi-
sitos que deben cumplirse antes de que una obligación financiera pueda considerarse como
una provisión. Estas incluyen:
La compañía debe realizar una cantidad confiable de medición regulatoria de la obligación.

Debe ser probable que la obligación resulte en un lastre o fracaso financiero para los recur-
sos económicos.
Veamos la siguiente entrada de diario para la provisión de gastos de auditoría del año, en
una empresa cualquiera: la entrada de diario es la siguiente:
a)
b) Un cliente debe RD$ 500,000 Esta es una cuenta por cobrar. Pero usted supone (es
decir, más del 50% de certeza) que solo recuperará RD$ 350,000. Debe establecer una
provisión de RD$ 150,000 contra esta cuenta por cobrar. Por lo tanto, en el balance general
tiene una cuenta neta por cobrar de RD$ 350,000 (siendo RD$ 500,000 por cobrar menos
una provisión de RD$ 150,000). Como los balances deben equilibrarse, el otro lado de la
entrada va al estado de resultados como gasto (es decir, la ganancia se reducirá en RD$
150,000 ya que la posibilidad de que obtenga este dinero es inferior al 50%).
c) Tienes un inventario lento. Supone (es decir, más del 50% de certeza) que necesita dar
un descuento del 20% para venderlo. Este descuento es de RD$ 20,000 por lo que la parte
del inventario que se mueve lentamente debe haber sido de RD$ 100,000 Entonces, en
el balance general, tiene un inventario neto de RD$ 80,000 (RD$ 100,000 de existencias
de mercancías menos RD$ 20,000 para inventarios obsoletos). Como los balances deben
balancearse, el otro lado de la entrada va al estado de resultado como un gasto (es decir,
la ganancia se reducirá en RD$ 20,000 ya que la posibilidad de que obtenga este dinero es
inferior al 50%).
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d) La empresa se encuentra en medio de una Litis judicial. El equipo pronostica que podría
perder. En caso de que así suceda, tiene que pagar los costos más los daños como indem-
nización y esto probablemente ascienda a RD$ RD$2,000,000, por tanto debe establecerse
una provisión por este monto. Como los balances deben equilibrarse, el otro lado de la
entrada va al estado de resultado como gasto (es decir, la ganancia se reducirá en RD$
2,000,000 ya que la posibilidad de que obtenga este dinero es inferior al 50%). Sin embargo,
en el futuro si pierde y el monto en realidad es de RD$ 2,100,000 entonces compensa RD$
2,000,000 contra la provisión y toma la diferencia negativa de RD$ 100,000 como un delito
contra el gasto en el estado de resultados. Sin embargo, en el futuro si pierde y el monto en
realidad es de RD$ 1,900,000 entonces establece RD$ 200,000 en contra de la provisión y
se toma la diferencia positiva de RD$ 100,000 como una ganancia en la cuenta de pérdidas
y ganancias. Sin embargo, en el futuro, si gana, liberará la provisión y tomará RD$ 200,000
como ajuste a las ganancias en el estado de resultados.
8.3. Provisión para impuestos.

Recoge el importe estimado de deudas tributarias cuyo pago esta indeterminado en cuanto
a su importe exacto o a la fecha en que se producirán, dependiendo del cumplimiento o no
de determinadas condiciones.
Las provisiones se valorarán en la fecha de cierre del ejercicio, por el valor actual de la
mejor estimación posible del importe necesario para cancelar o transferir a un tercero la
obligación, registrándose los ajustes que surjan por la actualización de la provisión como
un gasto financiero según se vayan devengando. Cuando se trate de provisiones con un
vencimiento inferior o igual a un año, y el efecto financiero no sea significativo, no será
necesario llevar a cabo ningún tipo de descuento.
El principal problema con el que nos encontramos es que los impuestos deducidos en las
cuentas por cobrar no están segregados en términos anuales. Asegúrese de que la cuenta
por cobrar de ITEBIS esté segregada de acuerdo con el mes o año en que se va a cobrar.
(https://dgii.gov.do)
Registremos la entrada del diario con el siguiente ejemplo para aclararlo.
Supongamos que los beneficios antes de impuestos de una empresa son RD$100.00 y el
impuesto a los beneficios son un 27%, por tanto, los beneficios después de impuestos
RD$73.00 durante el año se realizaron anticipos por RD$5.00 por lo tanto el asiento que
debemos hacer es el siguiente:
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8.4. Provisión de prestaciones del personal

En las empresas de producción, por lo general, es necesario provisional los gastos de ma-
nera que se puedan cargar al costo mes por mes evitando así que dicho gasto sea aplicado
en un solo mes.
En la República Dominicana tenemos algunos casos en los cuales es necesario realizar una
amortización del gasto durante el año o por un período de tiempo menor, por ejemplo,
la Regalía Pascual, vacaciones, seguros, los pagos al fondo de pensiones y seguridad social
entre otros.
Nuestro objetivo es explicar la manera más fácil de realizar este tipo de tareas en su trabajo,
para ello vamos a comenzar por definir que son las provisiones contables.
Una provisión es un registro contable que se hace en el pasivo, gastos, como reconocimien-
to de un riesgo tanto seguro como inseguro.
Si hacemos referencia a uno de los principios de contabilidad (Principio de Prudencia) que

implica reconocer las posibles pérdidas tan pronto como se tenga conocimiento de ellas,
entonces estamos de acuerdo en que los gastos que sabemos incurriremos en ellos debe-
mos distribuirlos para no cargar un solo período.
En pocas palabras, los beneficios de los empleados son cualquier forma de compensa-
ción pagada a los empleados por encima del sueldo o salario regular. Los beneficios para
empleados se presentan en muchas formas y son una parte importante del paquete de
compensación general que se ofrece a los empleados. En este tema, describiremos algunos
ejemplos comunes de beneficios para empleados de pequeñas empresas.
Ejemplos de beneficios para empleados:
A continuación se presenta una lista de beneficios populares para empleados en dominicana:
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• Vacaciones remuneradas, días de enfermedad y descansos especiales.
• Seguro de salud
• Seguro de vida
• Seguro dental
• Seguro de la vista
• Beneficios de jubilación o cuentas
• Gastos de atención médica o cuentas de reembolso
• Seguro de incapacidad a largo plazo
• Seguro de invalidez a corto plazo
• Desplazamientos / asistencia en viaje
• Beneficios en el lugar de trabajo, como actividades recreativas, comida y café, y horarios

de trabajo flexibles.
Los tipos principales de beneficios para empleados:
Para empleadores pequeños y medianos con presupuestos de operación ajustados, algunos

de estos ejemplos pueden parecer inasequibles. Sin embargo, antes de rechazar la oferta de
beneficios de salud o jubilación debido al costo, considere diferentes estructuras de benefi-
cios y estrategias de contribución que ayudan a controlar los costos. Cubriremos esto a con-
tinuación, no sin antes recordar que en la constitución y los derechos laborales existen por
disposición legal, atendiendo al tamaño de la empresa y su capital, en general, las empresas
tienen dos formas básicas de estructurar, contribuir y ofrecer beneficios a los empleados:
1. Beneficios orientados a la organización: Ofrecer a los empleados un beneficio específico

o definido. Los beneficios son propiedad del empleador y seleccionados por el empleador.
Los ejemplos incluyen una póliza de seguro de salud tradicional, pensión de jubilación, o
un programa formal de bienestar.
2. Beneficios orientados al empleado: Ofrezca a los empleados prestamos financiados por

el empleador para personalizar sus beneficios utilizando la tecnología. Los beneficios son
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financiados por el empleador y seleccionados por los empleados. Los ejemplos incluyen un
plan de reembolso, beneficios personalizados o asignaciones para actividades de bienestar.
La forma correcta de contabilizar la Provisión de beneficios para empleados es utilizar una
plantilla de entrada de diario para registrar el monto de los beneficios que han sido consu-
midos por los empleados y para los cuales aún no ha llegado la facturación de un provee-
dor. Por el contrario (y más probablemente), un empleador puede pagarle a una asegura-
dora antes del consumo total de los beneficios, y así debe registrar la parte no consumida
como un gasto prepago.
Ciertos tipos de seguros pueden facturarse después del hecho, cuando la aseguradora tiene
suficiente información sobre los empleados para crear una factura. Por ejemplo, un em-
pleador puede enviar información de los empleados a su asegurador al final de cada mes,
para que el asegurador pueda diseñar una facturación precisa que se emita en el próximo
mes, pero que se aplique al mes anterior. En este caso, la compañía acumula el costo esti-
mado del seguro en el mes actual y establece la entrada para revertir automáticamente en el
próximo mes, cuando llega la factura de la aseguradora.
Una muestra de esta transacción es:
La mayoría de los proveedores de beneficios emiten facturas antes de un período fiscal,

por lo que puede haber pocas acumulaciones de beneficios por registrar. Además, si una
provisión acumulada propuesta es pequeña, puede tener poco sentido registrarla, porque
no tiene un impacto material en los estados financieros, requiere mano de obra contable e
introduce el riesgo de registrar o revertir incorrectamente la transacción.
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8.5. Provisión para retiro de activos fijos

La obligación de retiro de activos implica el retiro de un activo tangible y de larga duración
que depende de un evento futuro más allá del control de una parte obligada. Es una norma
contable y una obligación legal destinada para dar cuenta del costo de devolver una pro-
piedad a su estado original. La obligación de retiro de activos (ARO) es una parte esencial
de la producción de estados financieros justos y precisos para que quienes los vean puedan
tener una mejor idea de las obligaciones de una empresa y, por lo tanto, de su valor general.
Retiro o eliminación del activo:
La eliminación del activo puede tener lugar:
a) Al final de su vida útil o
b) Durante su vida útil (debido a obsolescencia o cualquier otro factor anormal).
c) Si se vende al final de su vida útil, el monto realizado a cuenta de la venta del activo
como chatarra debe acreditarse a la cuenta del activo y el saldo es transferido a la cuenta
de pérdidas y ganancias. En este sentido, las siguientes entradas de diario son grabados.
Para registrar la venta del activo
Uso de la cuenta de eliminación de activos:
La cuenta de eliminación de activos está diseñada para proporcionar una visión completa y
clara de todas las transacciones involucradas en la venta de un activo bajo una cuenta. Las
variables en cuestión son el costo original del activo, la depreciación acumulada en el activo
actualizado, precio de venta del activo, valor de las partes del activo retenido para su uso,
si lo hay, y la ganancia o pérdida resultante en la eliminación. El balance se transfiere a la
cuenta de pérdidas y ganancias.
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Este método se usa generalmente cuando se vende una parte del activo y existe una provi-
sión para la cuenta de depreciación.
Con este método, se abre una nueva cuenta titulada Cuenta de eliminación o retiro de ac-
tivos.
El costo original del activo que se vende se carga en la cuenta de provisión del activo y el
monto acumulado de depreciación que aparece en la provisión para depreciación
la cuenta relacionada con ese activo hasta la fecha de venta o retiro se acredita al activo. El
importe neto obtenido de la venta del activo también es acreditado a esta cuenta. El saldo
de la cuenta de disposición de activos muestra ganancias o pérdida que se transfiere a la
cuenta de pérdidas y ganancias.
El método es que proporciona una imagen completa de todas las transacciones relaciona-
das con el activo eliminación en un solo lugar.
Los asientos de diario necesarios para la preparación del activo.
Veamos el siguiente ejemplo:
Una máquina comprada por RD$ 100,000 el 01 de octubre de 2018, teniendo depreciación
acumulada por valor de RD$ 60,000 fue vendida el 1 de abril de 2019 por RD$ 35,000. La
cuenta de retiro de activo se prepara de la siguiente forma:
Para crear la provisión de retiro del activo:
Para registrar la venta del activo
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8.6. Normas legales

Los activos fijos normalmente se refieren a propiedades, planta y equipo que se mantienen
para su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, para alquiler a terceros o
para fines administrativos, y se espera que se usen con más de un período contable.
Esos activos incluían terrenos, edificios, maquinaria, automóviles, computadoras y otros

tipos similares de activos definidos por la ley, el estándar contable y las políticas de la com-
pañía. Esos activos generalmente tienen un gran valor y su vida útil es más de un año.
Algunos de los activos se consideran activos fijos en una norma contable o la regulación
local podría no considerarse como activos fijos en otra norma o regulación.
En esta unidad, lo guiaremos para conocer los requisitos técnicos de la NIC 16, NIIF, rela-
cionada con el reconocimiento, medición, valoración, depreciación y revelación de activos
fijos en los estados financieros de la compañía.
Los activos fijos se han hablado con mucho detalle en la NIC 16 Propiedades, Planta y
Equipo.
Sin embargo, esta norma no cubre los activos mantenidos para ventas que ya están cubier-
tos en la NIIF 5 activos no corrientes mantenidos para ventas, activos biológicos relacio-
nados con actividades agrícolas cubiertas en la NIC 41 Activos agrícolas, de exploración y
evaluación que están cubiertos en la NIIF 6 exploración y evaluación de recursos minerales.
Los activos fijos que cubriremos aquí se refieren a Propiedades, Planta y Equipo, que está
cubierto en la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo.
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Antes de discutir detalles sobre el Reconocimiento, Medición, depreciación y Revelación de

Activos Fijos, nos gustaría mencionar acerca de la definición de Propiedad, Planta y Equipo
según la NIC 16. NIIF (2011) http://www.icpard.org
Las propiedades, planta y equipo son elementos tangibles que:
a) Se mantienen para su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, para el

alquiler a terceros o para fines administrativos; y
b) Se espera que se utilicen durante más de un período.
El ejemplo de esos activos fijos incluye:
• Tierra
• Edificio de oficinas
• Maquinaria
• Carros
• Ordenadores
• Mesa
• Silla
• y otros relacionados.
Reconocimiento de activos fijos:
El reconocimiento de activos fijos es una de las cosas más importantes que debe saber, ya
que puede confundirle cuándo y cuánto deben capitalizarse los activos fijos.
Método de amortización o provisión de activos fijos:
El método de depreciación de activos fijos utilizado reflejará el patrón en el que se espera

que la entidad consuma los beneficios económicos futuros del activo. [NIC 16].
El método de depreciación aplicado a un activo se revisará al menos al final de cada año
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financiero y, si ha habido un cambio significativo en el patrón de consumo esperado de

los beneficios económicos futuros incorporados en el activo, el método se cambiará para
reflejar el patrón cambiado.
Dicho cambio se contabilizará como un cambio en una estimación contable de acuerdo

con la NIC 8. [NIC 16]
Revelación de activos fijos en estados financieros.
Los estados financieros revelarán, para cada clase de propiedad, planta y equipo:
(a) las bases de medición utilizadas para determinar la carga bruta cantidad;
(b) los métodos de depreciación utilizados;
(c) las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas;
(d) el importe bruto en libros y la depreciación acumulada (agregada con las pérdidas por
deterioro acumuladas) al comienzo y al final del período; y
(e) una conciliación del importe en libros al principio y al final del período que muestra:
I) adiciones;
II) activos clasificados como mantenidos para la venta o incluidos en un grupo de dispo-
sición clasificado como mantenido para la venta de acuerdo con la NIIF 5 y otras disposi-
ciones; adquisiciones a través de combinaciones de negocios; aumentos o disminuciones
resultantes de las revaluaciones según los párrafos 31, 39 y 40 y de las pérdidas por deterio-
ro reconocidas o revertidas en otro resultado integral de acuerdo con la NIC 36; pérdidas
por deterioro reconocidas en resultados de acuerdo con la NIC 36; pérdidas por deterioro
revertidas en utilidad o pérdida de acuerdo con la NIC 36; depreciación; las diferencias de
cambio netas que surgen de la conversión de los estados financieros de la moneda funcio-
nal a una moneda de presentación diferente, incluida la conversión de un negocio en el
extranjero a la moneda de presentación de la entidad que informa; y otros cambios.
El residuo de activos fijos se ha tratado en detalle en la NIC 16, Propiedades, planta y equipo.
Según la NIC 16, Propiedades, planta y equipo, el valor residual de los activos fijos se define
a continuación:
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El valor residual de un activo es la cantidad estimada que una entidad obtendría actualmen-
te de la disposición del activo, después de deducir los costos estimados de disposición, si el
activo ya fuera de la edad y en la condición esperada al final de su vida útil. (https://dgii.
gov.do)
La vida útil es:
a) el período durante el cual se espera que un activo esté disponible para su uso por una
entidad; o
b) el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del activo por
una entidad.
Para propósitos de depreciación, se requiere que la entidad mida el valor residual de sus
activos fijos.
8.7. Provisión de cuentas incobrables (dudosas o malas).

La provisión para deudas se refiere a la cuenta del balance general también conocida como
la provisión para deudas incobrables, la Provisión para cuentas dudosas, malas o la Provi-
sión para cuentas incobrables. La Provisión de la cuenta para deudas incobrables es una
contra cuenta del activo (una cuenta de activo con saldo acreedor). Se utiliza junto con la
Cuentas por cobrar para que el balance general informe el valor neto de realización de las
cuentas por cobrar de la compañía. La entrada para aumentar el saldo acreedor en estas
cuentas es un débito en la cuenta del estado de resultados Gastos por deudas incobrables.
Algunas compañías pueden utilizar la disposición de descripción de deudas incobrables en
su estado de resultados para informar las pérdidas crediticias que corresponden al período
del estado de resultados. En ese caso, la provisión para deudas incobrables sería una cuenta
del estado de resultados. Sin embargo, es más probable que los libros de texto de contabili-
dad de otras regiones usen Gastos de deudas incobrables o Gastos de cuentas incobrables
para describir la cantidad informada en el estado de resultados. En dominicana la modali-
dad practica de las empresas es crear la provisión sobre la base de estimación porcentual.
Roberts F. Meigs, Bettner Mark S., Haka Susan F. (2011). Contabilidad: La bases para deci-
siones gerenciales. 11va edición. Editorial McGraw – Hill
La provisión se utiliza sobre la base de lo devengado, de modo que se reconoce un gasto

por deudas incobrables probables tan pronto como se emiten las facturas a los clientes, en
lugar de esperar varios meses para averiguar exactamente qué facturas resultaron incobra-
bles. Por lo tanto, el impacto neto de la provisión para deudas incobrables es acelerar el
reconocimiento de las deudas incobrables en períodos de informes anteriores.
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Una empresa generalmente estima el monto de la deuda incobrable en función de la ex-

periencia histórica, y carga esta cantidad a gastos con un débito en la cuenta de gastos por
deudas incobrables (que aparece en el estado de resultados) y un crédito a la provisión para
cuentas deudas incobrables (que aparece en el balance). La organización debe hacer esta
entrada en el mismo período cuando factura a un cliente, de modo que los ingresos se igua-
len con todos los gastos aplicables (según el principio de correspondencia).
Esta cuenta siempre debe tener un saldo acreedor, y se enumera en el balance general direc-
tamente debajo de la partida de las cuentas por cobrar. Las dos partidas pueden combinarse
con fines informativos para llegar a una cifra neta de cuentas por cobrar.
Más adelante, cuando identifique una factura de cliente específica que no se va a pagar, eli-
mínela contra la provisión para cuentas incobrables. Esto se puede hacer con una entrada
de diario que debita la provisión para deudas dudosas (cuentas incobrables) y acredita las
cuentas por cobrar; esto simplemente genera dos cuentas dentro del balance general y no
tiene impacto en el estado de resultados. Si está utilizando un software de contabilidad, cree
una nota de crédito por el monto de la factura impaga.
Es muy poco probable que la provisión para deudas dudosas siempre coincida exactamente
con la cantidad de facturas que en realidad no están pagadas, ya que es solo una estimación.
Por lo tanto, deberá ajustar el saldo de esta cuenta a lo largo del tiempo para alinearlo más
con la mejor estimación actual de las deudas incobrables. Esto puede implicar un cargo adi-
cional a la cuenta de gastos por cuentas incobrables (si la provisión parece ser inicialmente
demasiado baja) o una reducción en el gasto (si la provisión parece ser demasiado alta). A
continuación veamos los métodos que existen para determinar la presión de cuentas inco-
brables:
• Método de cancelación directa de deudas incobrables.
El método implica una cancelación directa a la cuenta de cuentas por cobrar. Bajo el méto-
do de amortización directa, el gasto por deudas incobrables sirve como una pérdida directa
de incobrables, lo que en última instancia va en contra de los ingresos, reduciendo su in-
greso neto. Por ejemplo, en un período contable, una empresa puede experimentar grandes
aumentos en sus cuentas por cobrar. Luego, en el próximo período contable, muchos de
sus clientes podrían incumplir sus pagos (no pagarlos), lo que haría que la empresa experi-
mentara una disminución en sus ingresos netos. Por lo tanto, el método de cancelación di-
recta solo puede ser apropiado para pequeñas cantidades inmateriales. Vamos a demostrar
cómo registrar las entradas de diario de deudas incobrables:
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Método de asignación de deuda publicitaria.
Cuando se trata de grandes cantidades de material, se prefiere el método de asignación

en comparación con el método de amortización directa. Sin embargo, muchas compañías
todavía usan la amortización directa para pequeñas entidades (Pymes). La razón de la pre-
ferencia es porque el método involucra una cuenta de contra activos que va en contra de las
cuentas por cobrar, como explicamos en la introducción de este tema, veamos el siguiente
ejemplo donde se presenta en el balance general:
La razón por la cual ésta contra cuenta es importante es que no ejerce ningún efecto sobre
las cuentas del estado de resultados. Significa que, bajo este método, el gasto por deudas
incobrables no necesariamente sirve como una pérdida directa que va en contra de los in-
gresos.
329
Los tres componentes principales del método de asignación son los siguientes:
 Estimar cuentas por cobrar incobrables.
 Registre la entrada del diario debitando los gastos de deudas incobrables y abonando la
asignación para cuentas de cobro dudoso.
Cuando decida cancelar una cuenta, debite la provisión para cuentas incobrables y acredite
la cuenta de cuentas por cobrar correspondiente.
A veces, las personas o las empresas devuelven el monto pero en una fecha posterior, lo
que significa que se debe revertir la cancelación que realizó y registrar el cobro de las cuen-
tas por cobrar. Implicaría la siguiente entrada:
330
¿Cómo estimar la provisión de cuentas incobrables?
Como se mencionó antes, generalmente se estima la cantidad de cuentas por cobrar inco-
brables. ¿Por qué? Esto se debe a que es difícil, casi imposible, estimar un valor específico
del gasto de una deuda incobrable. Las empresas no pueden controlar cómo o cuándo
pagan las personas. A veces las personas enfrentan dificultades y no pueden cumplir con
sus obligaciones de pago, en cuyo caso no cumplen. Lo mismo sucede con las empresas
también. Por lo tanto, no hay una forma garantizada de encontrar un valor específico del
gasto de deuda incobrable, por lo que lo estimamos dentro de parámetros razonables.
Los dos métodos utilizados para estimar el gasto de la deuda incobrable son 1) Porcentaje
de ventas y 2) Porcentaje de cuentas por cobrar.
1. Porcentaje de ventas.
El porcentaje de ventas implica determinar qué porcentaje de las ventas netas de crédito
o de las ventas totales de crédito es incobrable. Generalmente está determinado por la
experiencia pasada y la política crediticia anticipada. Una vez que la gerencia calcula el
porcentaje, lo multiplica por sus ventas de crédito netas o las ventas de crédito totales para
determinar el gasto de la deuda incobrable. Aquí hay un ejemplo:
El 31 de marzo de 2018, Arte Culinario Restaurant reportó ventas netas a crédito de RD$
1,000,000. Utilizando el método del porcentaje de ventas, estimaron que el 1% de sus ven-
tas a crédito sería incobrable.
331
Como puede ver, se determina que RD$ 10,000 (RD$ 1,000,000 * 0.01) son los gastos por
deudas incobrables que la administración estima incurrir.
2. Porcentaje de cuentas por cobrar.
Bajo el método de porcentaje de cuentas por cobrar para estimar el gasto de la deuda inco-
brable, las compañías preparan un cronograma de antigüedad de saldos o cuentas vencidas,
como se muestra a continuación:
Nuevamente, los porcentajes están determinados por la experiencia y los datos pasados.
La parte más importante del calendario de antigüedad de saldos es el número resaltado en
oscuro. Representa la cantidad que se requiere para tener en cuenta las cuentas dudosas
o incobrables. Sin embargo, si ya existe un saldo acreedor en la asignación de cuentas in-
cobrables, entonces solo tenemos que ajustarlo. Por ejemplo, supongamos que ya existía
un crédito de RD$ 100 en la cuenta de asignación. Para registrar el ajuste, simplemente
tomamos los RD$ 372 y restamos los RD$ 100, dándonos RD$ 272 y lo registramos de la
siguiente manera:
332
¿Qué sucede si, en lugar de un saldo acreedor (crédito) en la cuenta de provisión, regis-
tramos un saldo deudor (débito) antes del ajuste? Bueno, en este caso, simplemente lo
agregaríamos. Por ejemplo, supongamos que existía un débito de RD$ 175 en la cuenta de
asignación. Para registrar el ajuste, simplemente tomamos los RD$ 372 y agregamos los
RD$ 175 para obtener RD$ 547 y lo registramos de la siguiente manera:
Importancia de los gastos por cuentas incobrables
Cada año fiscal o cada trimestre, las empresas preparan estados financieros. Los estados
financieros son vistos por inversionistas y otros que son potenciales, por tanto deben ser
confiables y deben poseer integridad. Estos inversionistas están poniendo su dinero gana-
do con esfuerzo en la compañía y si las compañías no están proporcionando declaraciones
financieras verdaderas, significa que están engañando para que coloquen dinero en su com-
pañía en base a información falsa.
El gasto por cuentas incobrables es algo que debe registrarse y contabilizarse cada vez que
una empresa prepara sus estados financieros. Cuando una empresa decide dejarlo fuera,
exageran sus activos e incluso pueden exagerar sus ingresos netos.
Esta cuenta también ayuda a las empresas a identificar qué clientes no pagan sus compro-
misos con más frecuencia que otros. Si una compañía decide usar un sistema de lealtad o
un sistema de credibilidad, puede usar la información de las cuentas incobrables para iden-
tificar qué clientes son solventes y ofrecerles descuentos por pronto pago.
333
Resumen de la unidad VIII
Naturaleza de las provisiones
Una provisión es una cantidad que se reserva en las cuentas para cubrir una responsabilidad
futura.
El propósito de una provisión es hacer que el saldo del año en curso sea más preciso, ya
que puede haber costos que, en cierta medida, podrían contabilizarse en el año fiscal actual
o en el anterior.
Formas de las provisiones:
a) Garantías
b) Perdidas
c) Impuesto diferido
d) Pasivos de reestructuración
e) Pensiones
g) Costos de indemnización
¿Es la provisión un gasto o un pasivo?
En los principios de contabilidad generalmente aceptados, una provisión significa un gasto.
Registro contable
Una provisión es el monto de un gasto que una entidad elige reconocer ahora, antes de que
tenga información precisa sobre el monto exacto del gasto. Por ejemplo, una entidad regis-
tra habitualmente provisiones para deudas incobrables, asignaciones de ventas y obsoles-
cencia de inventario. Una provisión debe reconocerse como un gasto cuando la ocurrencia
de la obligación relacionada es probable, y uno puede estimar razonablemente el monto
del gasto.
334
Una provisión se registra en una cuenta de pasivo, que generalmente se clasifica en el ba-
lance general como un pasivo corriente.
Provisión para impuestos
Recoge el importe estimado de deudas tributarias cuyo pago esta indeterminado en cuanto
a su importe exacto o a la fecha en que se producirán, dependiendo del cumplimiento o no
de determinadas condiciones.
Las provisiones se valorarán en la fecha de cierre del ejercicio, por el valor actual de la
mejor estimación posible del importe necesario para cancelar o transferir a un tercero la
obligación, registrándose los ajustes que surjan por la actualización de la provisión como
un gasto financiero según se vayan devengando.
Provisión para prestaciones del personal
Una provisión es un registro contable que se hace en el pasivo, gastos, como reconocimien-
to de un riesgo tanto seguro como inseguro.
En pocas palabras, los beneficios de los empleados son cualquier forma de compensación
pagada a los empleados por encima del sueldo o salario regular. Los beneficios para em-
pleados se presentan en muchas formas y son una parte importante del paquete de com-
pensación general que se ofrece a los empleados.
Provisión para retiro de activos fijos
La obligación de retiro de activos implica el retiro de un activo tangible y de larga duración

que depende de un evento futuro más allá del control de una parte obligada.
Retiro o eliminación del activo:
La eliminación del activo puede tener lugar:
a) Al final de su vida útil o
b) Durante su vida útil (debido a obsolescencia o cualquier otro factor anormal).
c) Si se vende al final de su vida útil, el monto realizado a cuenta de la venta del activo
como chatarra debe acreditarse a la cuenta del activo y el saldo es transferido a la cuenta
de pérdidas y ganancias. En este sentido, las siguientes entradas de diario son grabados.
335
Uso de la cuenta de eliminación de activos:
La cuenta de eliminación de activos está diseñada para proporcionar una visión completa y
clara de todas las transacciones involucradas en la venta de un activo bajo una cuenta.
Normas legales.
Los activos fijos normalmente se refieren a propiedades, planta y equipo que se mantienen
para su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, para alquiler a terceros o
para fines administrativos, y se espera que se usen con más de un período contable.
Esos activos incluían terrenos, edificios, maquinaria, automóviles, computadoras y otros

tipos similares de activos definidos por la ley, el estándar contable y las políticas de la com-
pañía. Esos activos generalmente tienen un gran valor y su vida útil es más de un año.
Algunos de los activos se consideran activos fijos en una norma contable o la regulación
local podría no considerarse como activos fijos en otra norma o regulación.
El método de depreciación de activos fijos utilizado reflejará el patrón en el que se espera

que la entidad consuma los beneficios económicos futuros del activo. [NIC 16].
El método de depreciación aplicado a un activo se revisará al menos al final de cada año

financiero y, si ha habido un cambio significativo en el patrón de consumo esperado de
los beneficios económicos futuros incorporados en el activo, el método se cambiará para
reflejar el patrón cambiado.
Dicho cambio se contabilizará como un cambio en una estimación contable de acuerdo

con la NIC 8. [NIC 16]. NIIF (2011) http://www.icpard.org
Provisión de cuentas incobrables (dudosas o malas).
La provisión para deudas se refiere a la cuenta del balance general también conocida como
la provisión para deudas incobrables, la Provisión para cuentas dudosas, malas o la Provi-
sión para cuentas incobrables.
Método de cancelación directa de deudas incobrables.
El método implica una cancelación directa a la cuenta de cuentas por cobrar.
¿Cómo estimar la provisión de cuentas incobrables?
336
Como se mencionó antes, generalmente se estima la cantidad de cuentas por cobrar inco-
brables. ¿Por qué? Esto se debe a que es difícil, casi imposible, estimar un valor específico
del gasto de una deuda incobrable. Las empresas no pueden controlar cómo o cuándo
pagan las personas. A veces las personas enfrentan dificultades y no pueden cumplir con
sus obligaciones de pago, en cuyo caso no cumplen. Lo mismo sucede con las empresas
también. Por lo tanto, no hay una forma garantizada de encontrar un valor específico del
gasto de deuda incobrable, por lo que lo estimamos dentro de parámetros razonables.
Los dos métodos utilizados para estimar el gasto de la deuda incobrable son 1) Porcentaje
de ventas y 2) Porcentaje de cuentas por cobrar.
1. Porcentaje de ventas.
El porcentaje de ventas implica determinar qué porcentaje de las ventas netas de crédito o
de las ventas totales de crédito es incobrable.
2. Porcentaje de cuentas por cobrar.
Bajo el método de porcentaje de cuentas por cobrar para estimar el gasto de la deuda inco-
brable, las compañías preparan un cronograma de antigüedad de saldos o cuentas vencidas.
337
Ejercicios de autoevaluación VIII
(asientos de costos de garantía)
Suponga que una empresa tiene costos de garantía estimados para el año de 6,000. Elabore
el asiento de diario correspondiente.
(Reconocimiento de una provisión)
En una empresa X varios trabajadores a los que se les ha rescindido su contrato de trabajo
y han interpuesto una demanda por despido injustificado a la empresa. El asesor laboral
de la empresa sugiere que existe un alto grado de probabilidad de que el fallo judicial re-
sulte desfavorable y condenatorio para la empresa y que las pretensiones de los trabajado-
res despedidos sean reconocidas. El costo total estimado por dichos asesores es de unos
RD$500,000. La empresa no desea, en caso de que esto sea así, readmitir a los trabajadores
despedidos, por tanto, con compensación o no seguirán despedidos. Plantee el asiento
acorde a esta provisión de responsabilidad.
Molina S. Horacio (2017). Actualidad Contable, Recopilación de Casos Prácticos. Edición

Asociación de Contabilidad y Administración Española. España.
(provisión para impuestos). La empresa MercaSD, SRL tiene pendientes de liquidación, al

final del ejercicio del año 2018, diversas deudas tributarias por impuestos a la DGII local,
debido a reclamaciones administrativas por un importe actual aproximado de RD$6,000
pesos del capital.
El pago, probable, se estima que se realizará dentro de dos años.
Los intereses por mora de los ejercicios fiscales 2016 y 2017 se calculan al 6% de interés
simple, y se aplican sólo al principal de la deuda.
La sanción estimada asciende al 20% del monto principal de la deuda, y no genera intereses
de demora.
El valor actual de las deudas se calcula aplicando el tipo de interés compuesto del 3%.
Al cabo de los dos años, la empresa paga sus deudas tributarias más los intereses corres-
pondientes a la misma y la sanción por los importes estimados.
338
En primer lugar, para determinar si debe dotarse provisión, efectuaremos el chequeo, ex-
puesto en el apartado 7 anterior, a través de las dos preguntas:
1.ª ¿Es un pasivo?
2.ª ¿Es un pasivo calificable como provisión?
Casos prácticos
La empresa Aguas Blancas había expedido contrato de compromiso solidario (aval o garan-
te) a favor de la sociedad Decoraciones Sinflores, SAS relativo al cumplimiento de ciertas
obligaciones económicas por parte de esta última.
La empresa Sinflores ha incumplido parte de las obligaciones, por lo que se ejecutará el

aval en contra del garante Aguas Blancas, teniendo que pagar esta una cantidad estimada de
RD$ 750,000 dentro de un plazo aproximado de seis meses.
Posteriormente, el pago realizado por la empresa (Aguas Blancas) con relación a la garantía
ascendió a RD$765,000
Se pide:
1. Elaborar los asientos de provisión
2. Realice el asiento pagando el compromiso
(provisión desmantelamiento, retiro o rehabilitación de activo). Adquirimos una tarima

para presentación, al comienzo del ejercicio 2017, por un precio de RD$1,300,000. El
contrato nos obliga a retirar el mismo dentro de cinco años. Estimamos que no hay valor
residual de recuperación, y amortizamos por el sistema de depreciación de línea recta.
El costo actual del desmantelamiento asciende a RD$ 230,000 pesos.
Al final del ejercicio 2017 se estiman los gastos financieros del período, para la actualiza-
ción de la estimación del costo del desmantelamiento, es 32,000 pesos.
Supongamos que se cumplen todas las condiciones necesarias para dotar la provisión.
Se pide:
a) Asientos para la adquisición de la tarima
339
b) Asientos para la amortización de la tarima al final de 2017
c) Asientos para la provisión por depreciación para cada periodo anual
(provisión desmantelamiento, retiro o rehabilitación de activo)
Como continuación del ejemplo 2 anterior y con sus mismos datos iniciales, supongamos
que al comienzo del siguiente ejercicio 2018 la estimación de los gastos de desmontaje los
eleva en 12,000 Pesos y que los gastos financieros del período ascendieron a 36,000 pesos.
• Los cambios posteriores en su importe, distintos de los provocados por la actualización
financiera, originados por una nueva estimación de su cuantía, se tratarán como un mayor/
menor valor del inmovilizado.
Se pide:
a) Preparar asientos por el importe de provisión a principio 2018
b) Registrar el incremento de los gastos financieros al final 2018
c) Registrar la amortización del ejercicio 2018
(provisión para programas de responsabilidad social)
La empresa Herrería Portofino, con motivo de cumplir con la responsabilidad social corpo-
rativa, ha contraído la obligación legal de reparar ciertos daños, previsiblemente causados
en el mismo, dentro de dos años.
El valor actual de los costos estimados de tal reparación al término del ejercicio (año 1)
asciende a 325,000 pesos. Se aplica la debida provisión de este compromiso.
Al final del siguiente ejercicio (año 2), se estima un exceso de provisión de 42,000 pesos, y
se estiman en 22,000 pesos los gastos financieros.
Al término del ejercicio siguiente (año 3), se incrementa la provisión en 25,000 pesos, y se
estiman gastos financieros por 53,000 pesos.
Al comienzo del siguiente ejercicio (año 4) se satisfacen los gastos correspondientes a la

reparación medioambiental por un importe de 62,000 pesos.
340
Se pide:
a) Realizar la provisión para 2018 (año 1)
b) Realizar el incremento en exceso de provisión (año 2)
c) Registre el incremento de la provisión
d) Registre, para el inicio del año 4 la actualización y pago de la provisión
(provisión para reestructuración)
La empresa María Eventos, ha comenzado, al final del año 2018, un conjunto de iniciativas
de reestructuración destinadas a un programa de reducción de costos de producción con
el objeto de incrementar la productividad y el rendimiento económico, que se desarrollará
a lo largo de tres años.
La reestructuración conlleva la contratación de mano de obra externa para realizar ciertos

trabajos que realizaban los empleados propios.
El valor actual de la estimación de los gastos de los puestos de trabajo asciende a 1,650,000
pesos, de los cuales se estima que 450,000 pesos serán honorarios de abogados, y el resto
indemnizaciones a los trabajadores afectados.
La empresa debe realizar la correspondiente provisión.
Al final del siguiente ejercicio, año 2:
Se incrementa la provisión inicial en 125,000 pesos, en concepto de indemnizaciones.
Se incurre en gastos financieros por 38,000 pesos.
Se paga por gastos de honorarios e indemnizaciones 75,000 pesos.
Supongamos que se cumplen todas las condiciones necesarias realizar la provisión de lugar.
Se pide:
a) Realizar la provisión al final del año 2018
b) Registrar el incremento de la provisión del año 2019
341
c) Registrar el incurrimiento en gastos financieros del año 2019.
Registre el pago de los gastos incurridos en el año 2019.
342
Bibliografía básica de la unidad VIII
Roberts F. Meigs, Bettner Mark S., Haka Susan F. (2011). Contabilidad: La bases para deci-
siones gerenciales. 11va edición. Editorial McGraw – Hill
NIIF (2011) http://www.icpard.org
Horngren, Charles T., Harrison Jr., Walter y Oliver, Suzanne M. (2010) Contabilidad. 8va
edición. Prentice Hall, Pearson Educación, México
(https://dgii.gov.do)
Molina S. Horacio (2017). Actualidad Contable, Recopilación de Casos Prácticos. Edición

Asociación de Contabilidad y Administración Española. España.
343

Fundamentos de Contabilidad III Cap8

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Freddy González Polanco

Orientación didáctica de la unidad

A continuación, hacemos una descripción de los resultados de aprendizaje más importan-

• Analiza los efectos impositivos para controlar su impacto en la rentabilidad de la empresa.

• Elabora cuadro de provisión para retiro de activos fijos.

Esquema de contenidos de la unidad VIII

En esta unidad estaremos abordando el concepto y naturaleza de las provisiones financie-

Al contabilizar las provisiones se reconocen en el balance general y luego se cargan en el

¿Cuándo se puede dejar de lado una provisión?

• La medición debe ser realizada por la administración de la empresa.

Formas de las provisiones:

¿Es la provisión un gasto o un pasivo?

En los principios de contabilidad generalmente aceptados, una provisión significa un gasto.

8.2. Registro contable.

¿Cómo se puede crear la provisión?

La compañía debe realizar una cantidad confiable de medición regulatoria de la obligación.

8.3. Provisión para impuestos.

Registremos la entrada del diario con el siguiente ejemplo para aclararlo.

8.4. Provisión de prestaciones del personal

Si hacemos referencia a uno de los principios de contabilidad (Principio de Prudencia) que

Ejemplos de beneficios para empleados:

A continuación se presenta una lista de beneficios populares para empleados en dominicana:

• Vacaciones remuneradas, días de enfermedad y descansos especiales.

• Beneficios de jubilación o cuentas

• Gastos de atención médica o cuentas de reembolso

• Seguro de incapacidad a largo plazo

• Seguro de invalidez a corto plazo

• Desplazamientos / asistencia en viaje

• Beneficios en el lugar de trabajo, como actividades recreativas, comida y café, y horarios

Los tipos principales de beneficios para empleados:

Para empleadores pequeños y medianos con presupuestos de operación ajustados, algunos

1. Beneficios orientados a la organización: Ofrecer a los empleados un beneficio específico

2. Beneficios orientados al empleado: Ofrezca a los empleados prestamos financiados por

Una muestra de esta transacción es:

La mayoría de los proveedores de beneficios emiten facturas antes de un período fiscal,

8.5. Provisión para retiro de activos fijos

La eliminación del activo puede tener lugar:

a) Al final de su vida útil o

b) Durante su vida útil (debido a obsolescencia o cualquier otro factor anormal).

Para registrar la venta del activo

Uso de la cuenta de eliminación de activos:

Los asientos de diario necesarios para la preparación del activo.

Veamos el siguiente ejemplo:

Para crear la provisión de retiro del activo:

Para registrar la venta del activo

8.6. Normas legales

Esos activos incluían terrenos, edificios, maquinaria, automóviles, computadoras y otros

Antes de discutir detalles sobre el Reconocimiento, Medición, depreciación y Revelación de

Las propiedades, planta y equipo son elementos tangibles que:

a) Se mantienen para su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, para el

b) Se espera que se utilicen durante más de un período.

El ejemplo de esos activos fijos incluye:

Reconocimiento de activos fijos:

Método de amortización o provisión de activos fijos:

El método de depreciación de activos fijos utilizado reflejará el patrón en el que se espera

El método de depreciación aplicado a un activo se revisará al menos al final de cada año

financiero y, si ha habido un cambio significativo en el patrón de consumo esperado de

Dicho cambio se contabilizará como un cambio en una estimación contable de acuerdo

Revelación de activos fijos en estados financieros.

(b) los métodos de depreciación utilizados;

(c) las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas;

La vida útil es:

8.7. Provisión de cuentas incobrables (dudosas o malas).