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Aplazamiento y fraccionamiento de deuda tributaria, RAF

Xiomara Ysabel, Bardales Arroyo

Claudia Vidali, Carrillo Villagaray

Maria Paola, Lamas Limachi

Videl Gionessky, Ramos Tacuche

Elizabeth Nayely, Sisaya Sisaya

Facultad de Derecho, Universidad Femenina del Sagrado Corazón

Derecho Tributario

Dra. Jennifer Guiselle Rojas Alvarado

23 de octubre de 2021
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Índice

Introducción................................................................................................................................. 3
Capítulo I: Aplazamiento y fraccionamiento de deuda tributaria..................................................4
1.1. Definiciones generales..................................................................................................4
1.1.1. Aplazamiento..............................................................................................................4
1.1.2. Fraccionamiento........................................................................................................5
Capítulo 2: Antecedente............................................................................................................. 5
2.1. El artículo 36 del Código Tributario...................................................................................5
Capítulo 3: El RAF....................................................................................................................... 7
3.1 Creación del RAF......................................................................................................... 8
3.2 Deudas acogidas en el RAF.........................................................................................8
3.3. Sujetos comprendidos en el RAF..................................................................................9
3.3.1. Requisitos..............................................................................................................9
3.3.2. Sujetos excluidos del RAF........................................................................................11
3.5. Beneficios.................................................................................................................... 11
3.6. Procedimiento del RAF...................................................................................................13
3.6.1. Acogimiento al RAF..................................................................................................14
3.6.2. Modalidades de pago y plazos máximos en el RAF..................................................14
3.6.3. Cuotas Mensuales....................................................................................................15
3.6.4. De las Garantías.......................................................................................................16
3.6.5. Desistimiento de la Solicitud de Acogimiento............................................................17
3.7. Causales de pérdida del refinanciamiento del saldo del RAF......................................17
3.8. Efectos de la pérdida del RAF.....................................................................................18
Conclusiones............................................................................................................................. 21
Recomendaciones..................................................................................................................... 23
Referencias............................................................................................................................... 24
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Introducción

El Código Tributario regula el fraccionamiento en su artículo 36, al cual pueden

acogerse los contribuyentes siempre que cumplan con todos los requisitos establecidos. Sin

embargo, a raíz de la pandemia se produjo no solo una crisis sanitaria y social, sino que

también se generó un impacto económico negativo en los contribuyentes.

En tal sentido, los contribuyentes no han podido efectuar el pago de sus deudas

tributarias contraídas con la SUNAT en su mayoría por falta de liquidez, dado que hubo una

disminución en sus ingresos en el periodo de 2019 al 2020. Se entiende de ello que la situación

económica de los contribuyentes se ha visto afectada a razón de la pandemia, por

consiguiente, el Estado ha publicado el Decreto Legislativo Nº 1487 que establece el “régimen

de aplazamiento y/o fraccionamiento de las deudas tributarias administradas por la SUNAT”,

más conocido como RAF. De esa manera el contribuyente podrá fraccionar o aplazar sus

deudas tributarias, lo cual le permitirá en última instancia tener mayor liquidez y cumplir con la

SUNAT producto de las facilidades de pago.

Pero el “Régimen de Aplazamiento y Fraccionamiento”, en adelante RAF es temporal

debido a que el objeto del Decreto Legislativo es mitigar ese impacto negativo producto de la

pandemia, siendo que hasta la fecha del 20 de diciembre del 2020 se presentaron más de 116,

000 mil solicitudes (Gestión, 2020).

Por ende, el presente trabajo se centrará en desarrollar el Régimen de aplazamiento y/o

fraccionamiento de las deudas tributarias administradas por la SUNAT.

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Capítulo I: Aplazamiento y fraccionamiento de deuda tributaria

1.1. Definiciones generales

Las obligaciones tributarias que se localicen en una etapa de manera voluntaria o

ejecutiva de pago tienen la oportunidad de poder aplazar o fraccionar, siempre y cuando el

obligado tributario así lo solicite y cuando no tenga la economía suficiente como para poder

pagar sus deudas.

Según Marco Chávez (2014), este instrumento consciente a la empresa en poder

aplazar y fraccionar el pago de un impuesto en un momento en que el sujeto no dispone de

liquidez para atender el pago, por lo que no se debe de advertir como un obstáculo al control de

la evasión y caída en el nivel de ingresos tributarios porque no implica indultar de impuestos,

multas o intereses.

Por ello, en este punto procederemos a definir y conocer sobre las funciones del

aplazamiento y fraccionamiento de obligación tributaria (RAF), para así también el

contribuyente pueda diferenciar entre estos derechos.

1.1.1. Aplazamiento

Es un derecho que tiene el contribuyente para que este pueda retrasar en pagar el

saldo total de su deuda tributaria pendiente. Es decir, este interés involucra la prórroga del

pago de las obligaciones tributarias, por ello, si el contribuyente debe pagar su deuda y no tiene

el dinero suficiente para poder realizar el pago de dicha deuda, puede pedir un aplazamiento

para que se pueda prorrogar unos meses, es decir, tiene hasta 6 meses para que pueda

facturar esa deuda pendiente. Esta norma es de carácter excepcional y especial en el ámbito

tributario, este interés tendrá un único vencimiento, ya que, el contribuyente al momento de

aplazar su deuda tendrá un plazo fijo para que pueda cumplir con su obligación tributaria

(SUNAT, 2020).
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Como ejemplo, si un contribuyente en el 2020 tuviera deudas en enero, febrero, o marzo, este

sujeto podría suspender dicha deuda por un plazo de 6 meses para que así pueda cumplir con

su obligación tributaria.

1.1.2. Fraccionamiento

Este interés es un derecho que tiene el contribuyente para que pueda repartir el importe

de su deuda pendiente en varias partes, es decir en pagos parciales, para que así pueda

paralizar el plazo de ingreso durante el tiempo en que este interés se encuentre en tramitación.

Este interés contiene varios vencimientos, ya que el contribuyente va a poder pagar su deuda

en cuotas, el mínimo de cuotas es de dos, es decir que el contribuyente pueda cumplir su

obligación pagando en pagos parciales. Por ello, lo que el fraccionamiento busca es la

reactivación económica del país. Además, de poder ayudar al contribuyente en esta pandemia

para que pueda cumplir con sus contribuciones tributarias (SUNAT, 2020).

Un ejemplo sería si una empresa tiene una deuda superior de 30.000 soles, con el solo

presentar la solicitud de fraccionamiento la cobranza coactiva quedaría suspendida, y podría

ser levantada las medidas cuando ya se apruebe el fraccionamiento. Además, debería solicitar

una garantía en forma de aval solidario.

Capítulo 2: Antecedente

2.1. El artículo 36 del Código Tributario

Este artículo, está publicado en el D.S. N° 133-2013-EF, señala que estos derechos son

carácter general y particular, es decir, que su procedimiento se realiza mediante una resolución

de superintendencia u otra norma de rango similar, esto ayudaría al deudor para que pueda
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saber que deudas pueden ser adoptadas y que otras no, además de sus hipotecas, sus plazos,

e interés.

También precisa que la Administración Tributaria sostiene la capacidad de poder

conferir el fraccionamiento para que el sujeto contribuyente pueda ejercer el pago de la deuda,

a pesar de contar con algunas excepciones, como el de impuestos retenidos o percibidos, solo

si el deudor cumple con los requerimientos que se fija en la Resolución de Superintendencia

N°199- 2004/SUNAT (Yamahuchi, 2017).

Esta sentencia incluye normas y procedimientos, lo cual es muy importante para que así

los deudores puedan requerir el aplazamiento y fraccionamiento frente a la SUNAT sobre sus

deudas pendientes.

Por ello, se explicará sobre los conceptos de los elementos que intervienen en el

fraccionamiento, como vienen siendo las deudas tributarias, garantías, plazos, intereses y

sujetos.

 Deuda tributaria

Es una obligación legal que para la cual se llega a pedir el aplazamiento o

fraccionamiento. Por ello, se debe de actualizar hasta que se tenga una fecha de manifestación

de la solicitud; esta solicitud se la presenta mediante el Programa Declaración Telemático de

fraccionamiento.

Según Yamahuchi (2017) citando el Modelo de Código Tributario del CIAT (2015), en su

artículo 56°, señala que “La deuda tributaria estará constituida por el tributo, por los anticipos,

por las cantidades retenidas o que se hubieran debido retener, por los recargos exigibles

legalmente, por los intereses moratorios y por las sanciones pecuniarias” (p. 69.)

 Garantías
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Este elemento también se le conoce como una carta fianza bancaria u otra garantía, ya

que ayuda avalar el débito pendiente. Además, se necesita de la hipoteca por cada diligencia

de fraccionamiento que se envía a las entidades, cuando la deuda sea mayor a 300 UIT

(Yamahuchi, 2017).

 Plazos

En este elemento se da entender a los lapsos de tiempo mínimo y máximo que se le

dispone al sujeto para que pueda cumplir con sus obligaciones tributarias, mediante las

modalidades que se le atribuye, que es la de poder pagar en cuotas mensuales (Yamahuchi,

2017).

 Sujetos

Son los contribuyentes que acceden a este tipo de pago. Además, son quienes podrán

pedir aceptación al fraccionamiento, siempre y cuando cuenten con una deuda tributaria

vigente con algunas entidades, por ejemplo: ONP, ESSALUD y/o FONAVI (Yamahuchi, 2017).

 Interés

Para este interés, la manera de pago es del 80% de ganancia moratorio, puesto que la

Administración lo fija para la liquidación de deudas tributarias (Yamahuchi, 2017).

Capítulo 3: El RAF

El RAF como sus siglas lo menciona es el régimen de aplazamiento y/o

fraccionamiento, lo que implica una facilidad de pago de los vínculos obligacionales de carácter

tributario, un ejemplo para explicar estos supuestos sería:

El día de hoy Mathias requiere pagar una deuda tributaria, pero debido a la situación

económica no cuenta con la suficiente liquidez para cancelarla, Mathias puede recurrir al
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régimen mencionado para aplazar la deuda, es decir, pagarla dentro de un cierto tiempo y/o a

la vez fraccionarla, que quiere decir repartir la deuda.

El Régimen mencionado se utiliza como una herramienta beneficiosa para que en el

contexto de pandemia (COVID19), teniendo en consideración las pérdidas ocasionadas por

esta y los estragos que aún se siguen padeciendo, pueda brindar liquidez al contribuyente y

darle un chance para que este pueda cumplir con sus deudas tributarias

Según García Novoa (2004) el efecto primordial de este aplazamiento o fraccionamiento

es que se le instaure un nuevo plazo para que reemplace el anterior y que este se encuentre

dentro de la norma tributaria.

Por otra parte, Gonzales Sánchez (2004) nos hace mención que el hecho de fraccionar

una deuda se entiende como un pago fragmentado que compromete al deudor tributario a

cancelar esta deuda en las partes y fechas previstas que se le señale.

3.1 Creación del RAF

El nuevo régimen de fraccionamiento y/o aplazamiento del adeudo tributario tiene su

nacimiento en el Decreto Legislativo N° 1487, el día 10 de mayo del 2020.

Nace en contexto de pandemia para aliviar las deudas tributarias administradas por la

Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria, en adelante SUNAT.

Mas adelante, El 23 de junio del año 2020 se aprueba el reglamento del RAF mediante

Decreto Supremo N° 155-2020.

3.2 Deudas acogidas en el RAF

Teniendo como guía el Decreto Legislativo N° 1478, las deudas tributarias las cuales

aplican para el fraccionamiento y/o aplazamiento son:

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- Las deudas vinculadas al tesoro público, dentro de las cuales se encuentran, el

impuesto general a las ventas, impuesto a la Renta, las multas, el nuevo RUS, etc.

- En cuanto al impuesto a la Renta se acogen los periodos de enero a marzo de 2020,

siempre y cuando se gestione el aplazamiento o fraccionamiento hasta el 31 diciembre

del 2020.

- Al impuesto Temporal de los Activos Netos.

- Las deudas de ESSALUD.

- Las deudas de aplazamiento y/o fraccionamiento anterior ya sea que tengan carácter

general o particular, aun así, se haya producido la pérdida de este.

Todas las deudas acogidas a este régimen deben ser exigibles, una deuda se convierte

en exigible el día siguiente de vencido el plazo que le otorga la administración tributaria y a su

vez, el hecho de no pagar a tiempo genera interés.

3.3. Sujetos comprendidos en el RAF

Los contribuyentes tanto personas naturales como jurídicas que tengan deudas

tributarias que se ajusten dentro del artículo 3 del Decreto Legislativo (D.L) Nº 1487 pueden

acogerse siempre y cuando cumplan con los requisitos señalados.

3.3.1. Requisitos

Para que sea procedente la solicitud al RAF, según el artículo 5 del D.L Nº 1487 el

contribuyente tendrá que cumplir los requisitos señalados:

1. Estar inscritos en el Registro Único de Contribuyentes

El deudor tributario debe tener un número de RUC y este no necesariamente puede

encontrarse como habido, puede estar como no habido (SUNAT, 2020).

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Cabe señalar que la condición de no habido refiere a que el contribuyente no ha

actualizado o regularizado su dirección domiciliaria siendo que no se ha logrado

ubicar al contribuyente en el domicilio señalado (SUNAT, 2020).

2. Haber expedido las declaraciones mensuales de IGV y Renta en el lapso tributario

que comprende marzo y abril del 2020.

Se presentará esas declaraciones sea que el contribuyente haya o no realizado

actividades en mencionados periodos (SUNAT, 2020).

3. Haber reducido sus ingresos mensuales

Como el RAF es un beneficio excepcional que está vinculado a aquellos

contribuyentes que han sido afectados por la pandemia, el requisito de reducción de

ingresos exige que el contribuyente evidencie disminución en la suma de sus

ingresos comprendidos en los periodos del mes de marzo y abril (SUNAT, 2020).

Pero este requisito solo es aplicado para aquellos sujetos que van a generar rentas

de tercera categoría, en el caso de que el contribuyente genere o perciba rentas

distintas a la mencionada anteriormente, no será aplicable este requisito.

Por ejemplo, una disminución de ingresos implica una comparación de aquellos

ingresos comprendidos en el mes de marzo y abril del 2019 con los ingresos del

mismo periodo, pero del 2020. En tal sentido si un contribuyente X genero ingresos

en marzo de 300,000 mil soles y en abril de 320, 000 mil soles en el periodo del 2019

obteniendo un saldo total de 620,000 mil soles. Y en el periodo del 2020, en el mes

de marzo obtuvo 250,000 mil soles y en el de abril genero 180,000 mil soles,

teniendo un saldo total de 430,000 mil soles.

Si comparamos el total de ambos periodos se obtiene una reducción de ingresos de

190,000 mil soles.

Por ende, basta con haber disminuido un porcentaje pequeño o grande, para cumplir

con el requisito.
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4. No tener un saldo mayor al 5% de la UIT en la cuenta que posea el deudor tributario

con el Banco de la Nación por aquellas operaciones que están sujetas al “SPOT”.

5. Haber entregado todas las declaraciones de las deudas tributarias por la que el

deudor tributario está solicitando el acogimiento al RAF.

6. Presentar o formalizar la garantía, en caso concierne.

Se presentará garantía sea carta fianza o hipoteca cuando la deuda tributaria o el

monto a garantizar supere las 120 UIT.

3.3.2. Sujetos excluidos del RAF

No procede la solicitud al RAF según el artículo 6 del D.L Nº 1487, cuando los

contribuyentes que al día anterior a la fecha presentan su solicitud e incurran en lo siguiente:

 Sujetos que tengan condena vigente sea por el delito tributario o aduanero

Personas naturales o personas jurídicas cuyos representantes cuenten con una

sentencia condenatoria en calidad de consentida o ejecutoriada sea por el delito

tributario o aduanero. En ambos casos la sentencia condenatoria es vigente a la fecha

de la presentación de la solicitud.

 Sujetos comprendidos dentro del alcances de la Ley N° 30737

 Entidades que forman parte del Sector Público, salvo empresas del Estado que realicen

alguna actividad empresarial.

3.5. Beneficios

El deudor tributario al acogerse al RAF traerá consigo una serie de ventajas, de las

cuales se mencionará a continuación:

 Existe la posibilidad de presentar varias solicitudes ya sea para cada tipo de

deuda que tenga la contribuyente relacionada a Essalud, Tesoro público, Fonavi,

Foncomun y Aduanas, así como los pagos a cuenta de los impuestos comprendidos dentro
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los tres primeros meses del 2020. Este último se podrá realizar solo si el aplazamiento y

fraccionamiento finaliza el 31 de diciembre de 2020 (SUNAT,2020). Por otro lado, hay que

recordar que dichas solicitudes se formulan de forma independiente y deben ser de carácter

exigible (Actualidad Empresarial, 2020).

Ejemplo: Una persona jurídica posee una serie de deudas con respecto a los pagos

a cuenta de los primeros meses del año, pero también tiene deudas de tesoro público y

quiero acogerme al fraccionamiento, esta persona jurídica deberá formular solicitudes de

fraccionamiento independientes para cada procedimiento, no se podrá realizar de forma

conjunta (SUNAT, 2020).

 Se aplicará una tasa de interés del 40% de la Tasa de Interés Moratorio (TIM)

(0.4%) al día siguiente de haber presentado la solicitud (Actualidad Empresarial, 2020).

 Se puede realizar el fraccionamiento de las deudas de contribuyente máximo

unos 36 meses, así como se puede aplazar la deuda hasta 6 meses. Pero si deseas

acogerte al aplazamiento junto con el fraccionamiento, se tendrá 6 meses de aplazamiento

y 30 meses de fraccionamiento (SUNAT, 2020).

 Solo cuando el deudor tributario presente su solicitud, se dará por suspendida la

ejecución de cobranza coactiva al contribuyente (Actualidad Empresarial, 2020).

Ejemplo: Cuando el contribuyente presenta obligaciones tributarias exigibles por

parte de la entidad de Administración Tributaria, esto significa que ellos podrían querer

cobrarlas. Por ello, el contribuyente con su solicitud de fraccionamiento a esas deudas

tendrá como beneficio que dicha cobranza quede suspendida (SUNAT, 2020).

 En caso de los fraccionamientos, anteriormente se solicitaban en el art.36 de

forma tradicional al contribuyente el pago de una cuota inicial, pero en el presente modelo de

fraccionamiento no se solicitara una cuota de pago. Este cobro de una cuota de acogimiento

era para que el contribuyente pudiera acceder a este beneficio del fraccionamiento, pero
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bajo este nuevo sistema se tiene un rumbo diferente, donde el deudor tributario tenga la

liquidez suficiente para el cumplimiento del pago correspondiente (SUNAT, 2020).

Ejemplo: En caso, una empresa presente deudas y se encuentra en la fase de

cobranza coactiva, podrá evitarla siempre y cuando haya presentado su solicitud del

RAF. Es decir, ante la formulación de la solicitud queda suspendida la cobranza

coactiva, la cual con la aprobación de dicha solicitud se levanta la medida de cobranza.

Además, no se efectuará el cobro de la cuota inicial (SUNAT, 2020).

 Al tener la aceptación de la solicitud presentada se dar por finalizado el proceso

de cobranza coactiva y, en consecuencia, no realizar ningún tipo de embargo al deudor

tributario (Actualidad Empresarial,2020).

3.6. Procedimiento del RAF

El contribuyente puede obtener este beneficio cumpliendo los requisitos antes

mencionados para dar inicio al “Régimen de Aplazamiento y/o Fraccionamiento”, en adelante

llamado “RAF”.

En primer lugar, el procedimiento del RAF comienza con la solicitud de acogimiento.

Según Gálvez & Dolorier Abogados (2020) esta se realiza por medio de “Formulario Virtual Nro.

1704 a través de SUNAT Operaciones en Línea, ingresando con el usuario y Clave SOL” (p.

18).

De acuerdo con SUNAT (2020) una vez se ingresa a la página web, dentro del apartado

“Mi fraccionamiento” se hace clic en la opción, “Solicito fraccionamiento RAF”. Junto con el

ingreso se hace clic en generar un pedido de descarga de la deuda, siguiendo las indicaciones

de la web se selecciona la entidad a la que corresponde la deuda que se busca fraccionar, y se

envía la solicitud. Al hacer clic en aceptar se genera el número de pedido, que será enviado a

su correo electrónico.
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3.6.1. Acogimiento al RAF

Cabe aclarar que, como señala el artículo 12 inciso 3 del Decreto Legislativo Nº 1487,

en los pedidos de deuda se presentan solicitudes independientes para cada una de las

siguientes entidades, para las “deudas tributarias que constituyen ingresos del Tesoro Público,

las deudas por concepto de los pagos a cuenta por rentas de la tercera categoría del impuesto

a la renta, las deudas correspondientes al ESSALUD y la deuda tributaria aduanera” (D.L.

Nº1487, 2020, articulo 12).

Asimismo, otro punto importante de acuerdo con SUNAT (2020) es que tanto el “pedido

de deuda” como la “solicitud de acogimiento” deben generarse el mismo día.

En el video de la SUNAT (2020) se detalla que dentro del apartado Form. Virtual 1704

Sol. Fracc. RAF, hay 4 pestañas dividas en: valores, que verifica el detalle en las “Órdenes de

Pago, resoluciones de multa y de determinación” para su selección; saldos deudores, que

verifica si la persona tiene deudas pendientes y le permite seleccionarlas; fraccionamiento, que

verifica si la persona tiene fraccionamientos pendientes que desee acoger a su nuevo

fraccionamiento; por último, otras deudas, permite que la persona vea si tiene otras deudas que

no se encuentren registradas y las acoja si desea fraccionarlas. Culminado el registro de las

deudas seleccionadas a fraccionar, el sujeto elige la forma de pago.

3.6.2. Modalidades de pago y plazos máximos en el RAF

De acuerdo con el artículo 8 del Decreto Legislativo Nº1487, las modalidades de pago y

los plazos que se sostienen son:

a) La modalidad de solo aplazamiento, cuyo plazo máximo es 6 meses.

b) La modalidad de ambos, aplazamiento y fraccionamiento, cuyo plazo máximo es

6 meses de aplazamiento y hasta 30 meses de fraccionamiento.

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c) La modalidad de únicamente fraccionamiento, cuyo plazo máximo es de 36

meses.

Lo siguiente de la elección de forma de pago, es la elección del número de meses de

aplazamiento y el número de cuotas de fraccionamiento, que daría como resultado el monto de

cuota de fraccionamiento (SUNAT, 2020).

3.6.3. Cuotas Mensuales

Respecto a las cuotas mensuales, el artículo 10 del Decreto Legislativo Nº1487 del

2020 menciona que, estas son iguales y consecutivas, siendo la ultima una excepción a lo

mencionado.

Continuando con el artículo, este señala que se encuentran integradas con los intereses

de fraccionamiento y la amortización. Igualmente, cada cuota mensual tiene como fecha de

vencimiento el último día hábil del mes.

En el artículo 10, inciso 6 del Decreto Legislativo Nº1487 de 2020 se destaca que, el

vencimiento de una primera cuota en caso de fraccionamiento es el “último día hábil del mes

siguiente a la fecha en que la SUNAT aprueba la solicitud de acogimiento”.

Mientras que, “Tratándose de aplazamiento con fraccionamiento, la primera cuota vence

el último día hábil del mes siguiente a aquel en que culmina el aplazamiento” (D.L. No 1487,

2020, articulo 10).

Otro aspecto que destacar es que el monto de las cuotas mensuales a pagar no puede

ser menor al 5% de la UIT (D.L. No 1487, 2020).

Para finalizar, en el video de la SUNAT (2020) se observa que hay una casilla a rellenar

solo en caso la persona tenga que presentar garantía, teniendo como opciones, la carta fianza

o la hipoteca.
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3.6.4. De las Garantías

El artículo 16 del Decreto Legislativo Nº 1487 sobre las garantías señala que se deben

ofrecer solo en los supuestos indicados por la norma. Uno de ellos, resalta que “la deuda

tributaria que sea ingreso del Tesoro Público…ESSALUD sea mayor a las ciento veinte (120)

UIT, en cuyo caso se debe garantizar el monto que exceda dicha cantidad” (D.L. No 1487,

2020, articulo 16).

Para Gálvez & Dolorier Abogados (2020) en los alcances de las garantías menciona

que no hay límite sobre la cantidad de garantías que se llega a ofrecer y entregar a fin de cubrir

la deuda tributaria garantizada.

Rescatando el inciso 2 del artículo 16 del Decreto Legislativo N° 1487 de 2020, estas

garantías que se deben ofrecer son la carta fianza y la hipoteca.

En la carta fianza, luego de presentarse la solicitud de acogimiento se tiene un plazo de

15 días hábiles para la entrega de la carta fianza en cualquier centro de servicios SUNAT. “La

misma debe tener como fecha de vencimiento 1 mes después de acabado el acogimiento, o

una validez de 12 de meses que serán renovables o sustituibles sucesivamente” (Gálvez &

Dolorier Abogados, 2020, p.24).

Por otro lado, en la hipoteca luego de presentarse la solicitud de acogimiento se tiene

un plazo de 10 días hábiles para la entrega de la documentación sustentatoria. “Se debe

formalizar con la inscripción registral en un plazo de 35 días hábiles posteriores a presentada la

solicitud de acogimiento. Asimismo, se pueden utilizar hipotecas otorgadas con anterioridad”

(Gálvez & Dolorier Abogados, 2020, p. 24).

Continuando con el proceso de solicitud, de ser el caso por estar dentro de los

supuestos ya mencionados en párrafos anteriores se debe presentar una garantía, rellenado el

monto, la persona solicitante debe validar e ingresar esa información en la página web.
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Si no debe ofrecer garantías, puede saltar ese paso.

Concluyendo, el paso final para la persona es grabar la información y hacer clic en

aceptar. Así, realizado todo se genera la constancia de presentación.

3.6.5. Desistimiento de la Solicitud de Acogimiento

La oportunidad para desistir del procedimiento se presenta cuando el deudor tributario

antes de que surta efecto la notificación de la resolución que aprueba o deniega la Solicitud de

Acogimiento, realiza a través de la página SUNAT Operaciones en Línea un clic en la opción

“desistimiento de la solicitud de acogimiento”. Luego, acorde con que la SUNAT acepte el

desistimiento, deberá emitir una resolución (Gálvez & Dolorier Abogados, 2020).

3.7. Causales de pérdida del refinanciamiento del saldo del RAF

El contribuyente perderá su acogimiento al RAF, si esta persona presenta cualquiera de

las siguientes situaciones:

En caso de un aplazamiento, si el deudor tributario no cumple con el pago íntegro de su

deuda considerando el interés correspondiente, este terminaría perdiendo dicho beneficio

(Plataforma digital única del Estado Peruano, s.f).

Ejemplo: El contribuyente solicita el RAF para realizar el pago de una deuda en seis

meses, mediante resolución se señalará que deberá efectuar el pago hasta una fecha límite

como, así como, el monto de la deuda con los intereses, pero se da que este deudor no efectúa

el pago bajo el plazo fijado o solo realiza un pago parcial de la deuda, este deudor terminaría

perdiendo el RAF (SUNAT, 2020).

Mientras que, ante un fraccionamiento pierdes la ventaja puesto que, como

contribuyente debes la totalidad de dos cuotas fraccionadas de las cuales no pagaste de forma
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consecutiva o de ser el caso, no cumpliste con el pago integro de esta última dentro de plazo

establecido (Plataforma digital única del Estado Peruano, s.f).

Ejemplo: Un deudor tributario para poder solucionar sus incumplimientos desea

acogerse a un fraccionamiento de su deuda por unos 20 meses y durante los meses enero,

febrero, marzo y abril, pero este contribuyente no hace los pagos (SUNAT, 2020).

Por otro lado, si el deudor tributario se acogió a un aplazamiento y un fraccionamiento

podría llegar a perder ambos beneficios ante un incumpliendo del pago proveniente del interés

total del aplazamiento dentro de la fecha de caducidad. Además, cuando no realice el pago de

dos cuotas seguidas o no cumpla con el pago íntegro del último hasta la fecha de vencimiento,

este deudor podrá perder el fraccionamiento (Plataforma digital única del Estado Peruano, s.f).

En el caso antes mencionado, la norma prevé a los deudores tributarios que se confían

del hecho de realizar los dos últimos pagos consecutivos y dejan de pagar un mes. Por ello, la

ley señala que también se podría perder el RAF ante el incumplimiento de la última cuota

establecida, se podría perder el aplazamiento con fraccionamiento (SUNAT, 2020).

Asimismo, podría darse la pérdida del fraccionamiento y aplazamiento, en el supuesto

que el contribuyente no renueva o no mantenga las garantías presentadas en beneficio de la

SUNAT (Plataforma digital única del Estado Peruano, s.f).

3.8. Efectos de la pérdida del RAF

Antes de establecer cuales sería las consecuencias de la perdida de este beneficio es

importante mencionar que, la SUNAT mediante una resolución señala a los contribuyentes que

han perdido dicho beneficio (Plataforma digital única del Estado Peruano, s.f).

Los efectos son los siguientes:

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 La SUNAT realizará la cobranza coactiva a razón del monto adeudado y el cobro

de las garantías ya que, se considerarán como vencido todos los plazos, pero si el deudor

no quiere perder este beneficio deberá apelar mediante recurso impugnatorio manifestando

que no se encuentra de acuerdo con la resolución emitida por SUNAT (Plataforma digital

única del Estado Peruano, s.f).

 Según el art. 33 del Código Tributario se deberá aplicar la Tasa de Interés

Moratorio (TIM) considerando los siguientes supuestos:

 Cuando presente la pérdida del aplazamiento, se deberá reemplazar la tasa de

interés de aplazamiento por la Tasa de Interés Moratorio, el cual se efectuará al siguiente

día de la formulación de la solicitud de RAF (Plataforma digital única del Estado Peruano,

s.f).

 Cuando se presente la pérdida del fraccionamiento, se deberá aplicar la Tasa de

Interés Moratorio a la deuda tributaria incumplida, esto se ejecutará tomando en

consideración la fecha en la que se dio la pérdida (Plataforma digital única del Estado

Peruano, s.f).

 Pero si se da el caso de pérdida del fraccionamiento como aplazamiento y esta

se da en la fase del aplazamiento se realizará la modificación de la Tasa de Interés

Moratorio según lo mencionado en el supuesto anterior con respecto a la pérdida del

aplazamiento mientras que, si sucedió la pérdida en la fase de fraccionamiento, se

efectuará el supuesto antes señalado referente a la pérdida de fraccionamiento (Plataforma

digital única del Estado Peruano, s.f).

 Ante la pérdida del RAF con respecto a los pagos a cuenta durante los tres

primeros meses del año, bajo las modalidades antes mencionadas, tendrá una

consecuencia significativa puesto que, parecerá como si el deudor tributario nunca hubiese

presentado solicitud y favorecido del RAF. Por ello, simplemente se le aplicara a su deuda
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TIM, así como se encuentra previsto en el Código Tributario (Plataforma digital única del

estado peruano, s.f).

 Cuando se impugne una resolución de pérdida, el deudor tributario deberá

continuar con sus pagos mensuales hasta que sea notificado de esta nueva resolución que

confirme el hecho de haber perdido el beneficio o se de por terminado el periodo concedido

para el aplazamiento y/o fraccionamiento. Por ello, se debe mantener en vigencia,

renovación o sustitución de las garantías cedidas a la Administración Tributaria y esperar

que exista una resolución de carácter firme (Plataforma digital única del Estado Peruano,

s.f).
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Conclusiones

De todo lo expresado se concluye lo siguiente:

Que, el Régimen de Aplazamiento y/o Fraccionamiento es una de las facilidades de

pago otorgado por el Estado a favor del contribuyente, el cual le permite cumplir con el pago de

sus deudas sean fraccionándolas en cuotas mensuales o aplazándolas, asimismo el RAF si

bien se dio por un periodo temporal a razón del objeto del Decreto Legislativo No 1487 no solo

buscaba coadyuvar al contribuyente ante una falta de liquidez producto de la pandemia sino

que también tenía su razón de ser en el derecho que tiene el contribuyente de poder efectuar el

fraccionamiento o aplazamiento de sus deudas tributarias.

Que, el contribuyente al acogerse a este Régimen de Aplazamiento y/o Fraccionamiento

(RAF) traerá consigo una serie de beneficios para poder cumplir con las deudas tributaria, entre

las principales podríamos señalar que este deudor tendría la posibilidad de formular más de

una solicitud, pero se debe tomar en cuenta que las mismas deben ser realizadas bajo

procedimientos diferentes, así como la oportunidad para fraccionar hasta 36 meses sus deudas

y realizar un aplazamiento con un plazo máximo de 6 meses. Además, si el deudor tributario se

encuentra en un proceso de ejecución coactiva y desea evitar el embargo de sus bienes, con la

sola aprobación de su solicitud del RAF, podrá evitar dicha ejecución. A razón de todo lo antes

mencionado, el contribuyente no tendría excusa para continuar incumpliendo con sus pagos.

Que, el procedimiento para solicitar el Régimen de Aplazamiento y/o Fraccionamiento

(RAF) se sostiene en un proceso característico por su facilidad de acceso al deudor tributario,

ya que, la solicitud de los documentos correspondientes son vía online, así como sencillez,

gracias a la plataforma de la SUNAT que guía al contribuyente en el formulario virtual.

Que, el Régimen de Aplazamiento y/o Fraccionamiento, así como presenta beneficios al

deudor tributario, el mismo deberá cumplir con las facilidades otorgadas por parte de la
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administración tributaria ya que caso contrario, este podrá perder este régimen ya sea porque,

contribuyente a pesar de acogerse al RAF no realiza los pagos de forma total o parcial con el

interés establecido. Por otro lado, algunos contribuyentes intentan usar la norma para su

beneficio y deciden no pagar un mes debido a que, dentro de unos de los supuestos señalan

que solo a los incumplimientos de dos meses consecutivos se pierde el RAF, pero la SUNAT es

precavida antes estas situaciones. Por ello, existe la pérdida del RAF ante el impago de la

última cuota.
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Recomendaciones

Consideramos que, si bien la plataforma es sencilla en su uso y hay una mayor facilidad

en los tramites al ser vía web, no todos pueden acceder y rellenar los formularios con razón a

un desconocimiento de todo lo referente al régimen de aplazamiento y/o fraccionamiento. En

los materiales recaudados, como las conferencias de la SUNAT se observa que los deudores

tributarios no están debidamente informados al momento de acceder a este beneficio, por

tanto, surgen quejas sobre la pérdida del RAF cuando por su situación económica no pueden

pagar las cuotas mensuales de fraccionamiento. Nuestra recomendación es que se debe

mejorar la comunicación con el deudor tributario, y para ello gracias a la pandemia se han

abierto varias vías digitales, no solo el uso del correo o del diario Oficial El Peruano.

En esa misma línea, como recomendación hacia el deudor tributario, recordar que se

deben cancelar las deudas más los intereses moratorios, señalando además que esta deuda

debe ser cancelada dentro de la fecha indicada por la entidad pertinente, en este caso, SUNAT.

Para así evitar la pérdida del fraccionamiento y/o aplazamiento, porque, una vez perdido este

beneficio, no podrá volverse a refinanciar el RAF y el deudor tributario se verá obligado a

cumplir con el desembolso total de la deuda más los intereses generados.

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Referencias

Actualidad Empresarial. (2020). ¿Cuáles son los beneficios del Régimen de Aplazamiento y/o

Fraccionamiento (RAF)? https://actualidadempresarial.pe/tip/cuales-son-los-beneficios-

del-regimen-de-aplazamiento-yo-fraccionamiento-raf/d95221fa-ef1f-48e4-8d50-

596b2fdddc12/1

Chávez, M. (6 de enero de 2014). El fraccionamiento tributario.

https://www.esan.edu.pe/conexion/actualidad/2014/01/06/fraccionamiento-tributario/

Decreto Legislativo N° 1487 de 2020 [con fuerza de ley]. Por medio del cual se establece el

régimen de aplazamiento y/o fraccionamiento de las deudas tributarias administradas

por la SUNAT. 10 de mayo de 2020.

Gálvez & Dolorier Abogados. (2020). Régimen de aplazamiento y/o fraccionamiento (RAF).

[Archivo PDF]. https://gydabogados.com/wp-content/uploads/2016/04/RS-113-2020-

SUNAT-publica-nuevas-normas-sobre-RAF-PPT.pdf

Gestión. (20 de diciembre del 2020). Se han presentado solicitudes para aplazar o fraccionar

deudas tributarias por S/ 4,049 millones, apunta Sunat. Gestión.

https://gestion.pe/economia/se-han-presentado-solicitudes-para-aplazar-o-fraccionar-

deudas-tributarias-por-s-4049-millones-apunta-sunat-nndc-noticia/?ref=gesr

Huamaní, R. (2013). Código Tributario Comentado. (2 ͣ ed., Vol 1). Jurista editores.

Plataforma digital única del Estado Peruano. (s.f). Aplazamiento y Fraccionamiento de deuda

tributaria RAF. https://www.gob.pe/9546-aplazamiento-y-fraccionamiento-de-deuda-

tributaria-raf

SUNAT. (11 de agosto del 2020). Régimen de Aplazamiento y Fraccionamiento – RAF [Archivo

de Vídeo]. YouTube. https://www.youtube.com/watch?v=nsJ6-j9VP2E

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SUNAT. (13 de setiembre del 2020). ¿Cómo aplazar y fraccionar tus deudas? [Archivo de

Vídeo]. YouTube. https://www.youtube.com/watch?v=AQpR0K-Ywn8

Yamahuchi, B. (2017). El derecho del contribuyente al fraccionamiento tributario [Tesis de

Maestría, Pontificia Universidad Católica del Perú].

https://tesis.pucp.edu.pe/repositorio/bitstream/handle/20.500.12404/12127/Yamahuchi_

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