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LA DEUDA TRIBUTARIA

INTEGRANTES

Grillo, Pepe
Estrada Chique, Loourdes
Alosilla Salas, Jess Antonio
Cruz Tonconi, Yenny
Gonzales Pauro, Carla

CURSO
Derecho Tributario I

DOCENTE
Abog. Ramiro Valdivia

CENTRO DE ESTUDIOS
Universidad Jos Carlos Maritegui

FACULTAD
Ciencias Jurdicas, Empresariales y pedaggicas

ESCUELA
Escuela Profesional de Derecho

Tacna, Per 2017


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Contenido

La Deuda Tributaria ................................................................................................................... 4


1. Actualizacin de la Deuda Tributaria ............................................................................... 4
La Deuda Tributaria ............................................................................................................... 4
Determinacin de intereses moratorios ................................................................................. 6
Prescripcin de la deuda tributaria ....................................................................................... 6
Deudas generadas con anterioridad al 2006 ......................................................................... 8
Caso prctico ........................................................................................................................... 9
2. Aplazamiento o Fraccionamiento de la Deuda Tributaria ............................................ 10
Qu es un aplazamiento y un fraccionamiento? ............................................................... 11
Requisitos para solicitar Fraccionamiento.......................................................................... 11
Plazos de Fraccionamiento ................................................................................................... 12
3. El Pago Indebido o en Exceso de la Deuda Tributaria .................................................. 15
4. Exenciones y Beneficios Tributarios ................................................................................ 23
5. Extincin de la Deuda Tributaria .................................................................................... 25
5.1. El Pago de la Deuda Tributaria ............................................................................... 25
5.2. Consolidacin de la Deuda Tributaria .................................................................... 27
5.3. Prescripcin ............................................................................................................... 28
Declaracin de la prescripcin ..................................................................................... 28
La prescripcin solo puede ser declarada a pedido del deudor tributario ............................... 28
Momento en que se puede oponer la prescripcin ..................................................... 28
La prescripcin puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o
judicial. .................................................................................................................................... 28
Pago voluntario de la obligacin prescrita .................................................................. 28
El pago voluntario de la obligacin prescrita no da derecho a solicitar la devolucin de lo
pagado ..................................................................................................................................... 28
5.4. La Compensacin ...................................................................................................... 29
5.5. Condonacin de la Deuda Tributaria ...................................................................... 30
Conclusiones .............................................................................................................................. 31
Referencias Bibliogrficas ........................................................................................................ 32
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Contenido de Tablas

Tabla N 01. Plazos para Aplazamiento y/o Fraccionamiento ........................................12


Tabla N 02. Tasas de inters vigentes desde el 2004 .....................................................23

Contenido de Figuras

Imagen N 01. Clasificacin de la Deuda Tributaria .........................................................5


Imagen N 02. Ejemplo de Determinacin de Multa Tributaria ......................................10
Imagen N 03. Deudas que no se pueden fraccionar (Por tipo) .......................................13
Imagen N 04. Deudas que no se pueden fraccionar (Por Vencimiento) ........................13
Imagen N 05. Deudas que no se pueden fraccionar (Excepcin) ...................................14
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La Deuda Tributaria

La deuda tributaria est integrada bsicamente por el tributo, las multas y los
intereses. No siempre, en la prctica concurrirn estos tres conceptos, pues existen
situaciones por las que no se han tipificado infracciones, tal es el caso de impuestos que
no se retienen, como el Impuesto General a las Ventas, cuya omisin en el pago no
implica la determinacin de una sancin, mas s de intereses, los que sumados al
impuesto, constituyen la deuda tributaria. Por otro lado, y dada la proximidad a la
prescripcin de la accin de la Administracin Tributaria para la determinacin de la
obligacin tributaria, correspondiente a tributos retenidos e impuestos de periodicidad
anual, como ocurre en cada ejercicio, es que muchos se preguntan sobre la
determinacin de las deudas, as como tambin el procedimiento de actualizacin de
estas. (Pea, 2011)

Mediante el presente trabajo se presentarn determinados casos que son recurrentes


en el contribuyente, con la finalidad de brindarle los criterios necesarios para la
actualizacin de sus deudas tributarias, especficamente para aquellas cuya recaudacin
se encuentre a cargo de la SUNAT (De Castilla, 2017).

1. Actualizacin de la Deuda Tributaria

La Deuda Tributaria
Como ya se haba sealado al inicio del presente informe, la deuda tributaria
se encuentra constituida por el tributo, las multas (cuando corresponda) y los
intereses. Asimismo, los intereses, de conformidad al artculo 28 del TUO del
Cdigo Tributario, segn corresponda, comprenden:
a) El inters moratorio por el pago extemporneo del tributo.
b) El inters moratorio aplicable a las multas
c) El inters por aplazamiento o fraccionamiento de pago al que se refiere el
artculo 36 del Cdigo Tributario.

Tal como podemos ver en la siguiente imagen:


5

Fuente: Revista Actualidad Empresarial


IMAGEN N 01
Clasificacin de la Deuda Tributaria

Por otro lado, en lo que respecta al pago de la deuda tributaria, la SUNAT


tiene la obligacin de aceptar el pago, sea cual sea el importe, es decir, aun cuando
no cubra la totalidad de la misma. En tal sentido y tratndose de pagos parciales o
totales, estos se imputarn en el orden siguiente:
Al inters moratorio y;
Al tributo o la multa, de ser el caso
Ello quiere decir que queda a criterio del contribuyente sobre qu conceptos
imputar el pago realizado, en lo que respecta a si lo que paga son los intereses y la
deuda, o los intereses y la multa, definindose dicha situacin en el llenado de la
denominada gua para pagos varios (Formulario 1662).

En el caso de haberse iniciado un procedimiento de cobranza coactiva y


habindose generado costas o gastos; a efectos de la imputacin de los pagos que se
realicen; stos dos conceptos entrarn en el primer orden, de conformidad a lo
dispuesto en el artculo 117 del Cdigo Tributario.

Por otro lado, y cuando el deudor tributario no indique a qu conceptos


imputar el pago parcial realizado, que corresponda a varios tributos o multas del
mismo perodo, este se imputar en primer lugar, a la deuda tributaria de menor
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monto y as sucesivamente a las deudas mayores. En caso de existir deudas de


diferente vencimiento, el pago se atribuir en orden a la antigedad del vencimiento
de la deuda tributaria.

Determinacin de intereses moratorios


De conformidad a lo dispuesto en el artculo 33 del TUO del Cdigo
Tributario, los intereses moratorios se aplicarn diariamente desde el da siguiente a
la fecha de vencimiento hasta la fecha de pago inclusive, multiplicando el monto
del tributo impago por la TIM diaria vigente. La TIM diaria vigente resulta de
dividir la TIM vigente entre treinta (30).
La SUNAT fijar la TIM respecto de los tributos que administra o cuya
recaudacin estuviera a su cargo. En los casos de los tributos administrados por los
gobiernos locales, la TIM ser fijada por ordenanza municipal, la misma que no
podr ser mayor a la que establezca la SUNAT. Tratndose de los tributos
administrados por otros rganos, la TIM ser la que establezca la SUNAT, salvo
que se fije una diferente mediante resolucin ministerial de economa y finanzas.

Lo dispuesto en este numeral aplica tanto para los tributos como para las
multas.

Prescripcin de la deuda tributaria

Consideramos necesario incluir precisiones respecto de este tema en


particular; pues surgen ciertas dudas de parte de los contribuyentes, dadas las
constantes notificaciones por parte de la administracin tributaria, con la finalidad
de definir si puede presentarse la solicitud de prescripcin, o no. En caso contrario,
el contribuyente deber cumplir con los pagos respectivos de conformidad a lo
sealado en el numeral 4 del presente informe, por las deudas tributarias que tenga
pendientes.

En ese sentido nos remitiremos al artculo 43 del TUO del Cdigo


Tributario, en el cual se establecen como plazos de prescripcin referidos a la
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accin de la administracin tributaria para determinar la obligacin tributaria, as


como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones, los siguientes:
a) Cuatro (4) aos, de forma general para todos los casos siempre y cuando no se
trate de los supuestos que siguen a continuacin de este.
b) Seis (6) aos, para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva.
c) Diez (10) aos, cuando el agente de retencin o percepcin no ha pagado el
tributo retenido o percibido.

En lo concerniente al contribuyente, la accin para solicitar o efectuar la


compensacin, as como para solicitar la devolucin prescribe a los cuatro (4) aos.
Respecto de cundo determinar el cmputo de los plazos de prescripcin, deber
tener presente lo dispuesto en el artculo 44 del TUO del Cdigo Tributario:

a) Desde el uno (1) de enero del ao siguiente a la fecha en que vence el plazo para
la presentacin de la declaracin anual respectiva.
Para este caso, podramos tomar como referencia a la deuda por impuesto a la
renta. En ese sentido, si se tratase por ejemplo del impuesto del ejercicio 2005,
el cmputo del plazo sealado inicia a partir del 1 de enero de 2007, pues la
presentacin de la declaracin jurada anual se debi haber efectuado el 2006.
b) Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacin sea exigible,
respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no
comprendidos en el inciso anterior.
Podemos tomar como referencia el IGV. En tal sentido, si no se efectu el pago
del IGV de noviembre de 2006, el cmputo del plazo de prescripcin inicia a
partir del 1 de enero de 2007.
c) Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacin
tributaria, en los casos de tributos no comprendidos en los dos supuestos
anteriores.
d) Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometi la infraccin o,
cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que la Administracin
Tributaria detect la infraccin.
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e) Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectu el pago indebido
o en exceso o en que devino en tal, tratndose de la accin a que se refiere el
ltimo prrafo del artculo 43 del Cdigo Tributario, en lo que respecta al
derecho que tiene el contribuyente a solicitar se le devuelvan o compensen los
pagos indebidos o en exceso.
f) Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el crdito por tributos
cuya devolucin se tiene derecho a solicitar, tratndose de las originadas por
conceptos distintos a los pagos en exceso o indebidos.

Deudas generadas con anterioridad al 2006


En la actualidad, los intereses no se capitalizan; anteriormente s ocurra ello,
por tal motivo que consideramos conveniente sealar cul es procedimiento de
actualizacin, pues son recurrentes las consultas respecto a deudas no liquidadas y
sobre las cuales la SUNAT se encuentra notificando, en muchos de los casos dichas
obligaciones an no se encuentran prescritas.
Con ocasin de la publicacin del Decreto Legislativo N 969 (El Peruano,
Decreto Legislativo N 969, 2006) cuya vigencia rige a partir del 25 de diciembre
de 2006, se establece la aplicacin de los intereses moratorios diariamente en
funcin del tributo impago.
Quiere decir, que las deudas tributarias a partir de ese momento ya no
capitalizarn los intereses, como se haca anteriormente, al 31 de diciembre de cada
ejercicio por el que se mantenan impagas, con lo cual se constitua una base mayor
para la determinacin de los intereses moratorios.
Sin embargo, pudiendo darse el caso de que a la fecha de entrada en vigencia
de la norma sealada anteriormente, existiesen deudas pendientes de ejercicios
anteriores, como por ejemplo 2004 y 2005 y, dado que la norma no tiene efecto
retroactivo es que debe dejarse en claro que las capitalizaciones de intereses
debieron efectuarse por dichos ejercicios (Mares Ruiz, 2011).
Es as que, mediante Decreto Legislativo N 981 (El Peruano, Decreto
Legislativo N 981, 2007), se define en su Segunda Disposicin Complementaria
Final cuya entrada en vigencia rige a partir del 16 de marzo de 2007 que las deudas
generadas con anterioridad a la entrada en vigencia del Decreto Legislativo N 969,
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el concepto tributo impago incluye a los intereses capitalizados al 31 de diciembre


de 2005, de ser el caso.
Lo dispuesto en el prrafo anterior debe ser considerado tambin a efectos del
clculo de la deuda tributaria por multas, para la devolucin de pagos indebidos o
en exceso y para la imputacin de pagos.

Caso prctico

Planteamiento
La empresa La Gran Totora S.A.C. present su declaracin jurada segn el
ltimo dgito de su nmero de RUC, referida al PDT 626 Agentes de Retencin,
el da 16 de noviembre de 2005.
El monto declarado asciende a S/.2,000, el mismo que por razones
excepcionales no se cancel en la fecha sealada, siendo para este contribuyente el
ltimo da de vencimiento para la declaracin y pago de tributos y otras
obligaciones mensuales. Efectuando la revisin de sus declaraciones juradas del
2005 se detecta dicha omisin, por lo que se decide proceder con la subsanacin
respectiva.

Se pide
Determinar la multa actualizada al 31 de octubre de 2011.

Solucin
Tratndose de tributos retenidos y no pagados por parte del agente de
retencin, el plazo de prescripcin para la determinacin de la obligacin tributaria
y ejecutar su cobro por parte de la Administracin Tributaria es de diez (10) aos,
contados a partir desde el 1 de enero del ejercicio siguiente al que se cometi la
infraccin; en este caso, se ha incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 4
del artculo 178 del Cdigo Tributario, por lo que la sancin asciende al 50% del
monto retenido y no pagado.
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Por lo expuesto, determinamos que a la fecha la SUNAT puede ejecutar las


acciones necesarias para efectuar el cobro de las sanciones no pagadas. A
continuacin se determina la multa actualizada al 31 de octubre de 2011:
Ver procedimiento en el cuadro final:

Fuente: Revista Actualidad Empresarial


IMAGEN N 02
EJEMPLO DE DETERMINACIN DE MULTA TRIBUTARIA

Como podemos apreciar, la multa actualizada asciende a S/. 2,019.70 la


misma que se sujetara a un descuento del 90% en la medida que se haya liquidado
el monto retenido en su oportunidad y se pague la sancin antes de cualquier
notificacin de la administracin tributaria.

2. Aplazamiento o Fraccionamiento de la Deuda Tributaria


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Qu es un aplazamiento y un fraccionamiento?
El aplazamiento es el derecho del contribuyente a demorar el pago total de la
deuda, paralizando el plazo de ingreso de la misma durante el perodo de
tramitacin.
El fraccionamiento es el derecho que tiene el contribuyente a repartir el
importe de la deuda en varios pagos parciales, paralizando el plazo de ingreso
durante el perodo de tramitacin.
En caso no cuentes con suficientes recursos para pagar tu deuda, la SUNAT
te ofrece la opcin de acogerte al aplazamiento y/o fraccionamiento tributario,
mecanismo de flexibilizacin para pagar tus deudas.
El Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento Tributario fue
aprobado con Resolucin de Superintendencia N 161-2015/SUNAT, publicada el
14 de julio del 2015 (Garcia Quispe, 2005).
Nota: A partir del 15 de noviembre de 2016 se dan facilidades para aplazar o
fraccionar la deuda por IGV de contribuyentes con ventas anuales de hasta ciento
cincuenta (150) UIT.
Base legal: R. de S. N 275-2016/SUN
Resolucin de Superintendencia N 1612015/SUNAT
Nuevo Reglamento de aplazamiento y/o fraccionamiento de
la deuda tributaria
Requisitos para solicitar Fraccionamiento
Al momento de presentar tu solicitud de fraccionamiento o Aplazamiento y/o
Fraccionamiento, debes cumplir con los siguientes requisitos:
- Haber presentado todas las declaraciones juradas por las deudas a
fraccionar.
Sin embargo, si tu deuda a fraccionar se encuentra contenida en una
resolucin de determinacin, dado que fue la SUNAT quien determin la deuda, no
ser necesario presentar ninguna declaracin.
Y si se trata de deudas correspondientes al Impuesto a la Renta primera o quinta
categora y no ests obligado a presentar declaracin jurada anual, para efecto del
acogimiento al aplazamiento y/o fraccionamiento se entienden presentadas las
declaraciones con la presentacin de la solicitud respectiva.
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- Haber cancelado la totalidad de las rdenes de pago por cuotas vencidas y


pendientes de pago de los fraccionamientos REFT, SEAP, o RESIT; sin
embargo, dicho requisito no se exige en caso que las mencionadas deudas se
incluyan en la solicitud de acogimiento.
- No tener la condicin de no habido.
- Formalizar las garantas ofrecidas, cuando corresponda.
- No encontrarse en procesos de liquidacin judicial o extrajudicial.
- Haber pagado, tratndose de la presentacin de solicitudes de
fraccionamiento, la cuota de acogimiento a la fecha de presentacin de la
misma en los casos que corresponda, conforme a lo establecido en el
Reglamento de Fraccionamiento, salvo las excepciones contempladas.

Plazos de Fraccionamiento
Los plazos mximos para el aplazamiento y/o fraccionamiento son los
siguientes :
Para el aplazamiento : hasta 06 meses.
Para el fraccionamiento o aplazamiento y fraccionamiento: hasta 72 meses.
Adems los siguientes plazos mnimos:

TABLA N 01
PLAZOS PARA APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO

PLAZOS MNIMOS PARA EL APLAZAMIENTO


Y/O FRACCIONAMIENTO

Aplazamiento Un mes
Fraccionamiento Dos meses
Aplazamiento con Un mes de aplazamiento.
fraccionamiento Dos meses de fraccionamiento.
Fuente: Propia
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Deudas que no se pueden fraccionar

Fuente: Web SUNAT


IMAGEN N 03
DEUDAS QUE NO SE PUEDEN FRACCIONAR (TIPO)

Fuente: Web SUNAT


IMAGEN N 04
DEUDAS QUE NO SE PUEDEN FRACCIONAR (Por
vencimiento)
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Fuente: Web SUNAT


IMAGEN N 05
DEUDAS QUE NO SE PUEDEN FRACCIONAR (Excepcin)

(1) La deuda por las cuotas vencidas y pendientes de pago, o de existir, las
rdenes de Pago que las contengan y la Orden de Pago por la totalidad de las
cuotas por las que se hubiera dado por vencidos los plazos de los siguientes
fraccionamientos generales, cuando se hubieren acumulado:
Dos (2) o ms cuotas del Rgimen Especial de Fraccionamiento Tributario
REFT (Ley N 27344), o
Dos (2) o ms cuotas del Sistema Especial de Actualizacin y Pago de
Deudas Tributarias SEAP (Decreto Legislativo N 914), o
Tres (3) o ms cuotas del Sistema de Reactivacin a travs del Sinceramiento
de las Deudas Tributarias RESIT (Ley N 27681)
(2) Salvo la deuda que:
a) A la fecha de presentacin del fraccionamiento se hubiera aceptado el
desistimiento de la pretensin y este conste en resolucin firme.
b) La apelacin se hubiera interpuesto contra la resolucin que declar
inadmisible la reclamacin.
c) En el proceso de la demanda contencioso administrativa o accin de
amparo no exista medida cautelar notificada a la SUNAT que ordene la suspensin
del procedimiento de cobranza coactiva.
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3. El Pago Indebido o en Exceso de la Deuda Tributaria

Introduccin

En esta oportunidad vamos a comentar dos artculos del Cdigo Tributario, el


38 y 39; ambos relacionados con los pagos indebidos y pagos en exceso
efectuados tanto por el contribuyente como por la Administracin Tributaria,
cundo ocurren stos, y cul es el tipo de inters que se devengan como
consecuencia de la ocurrencia de un pago indebido o de un pago en exceso.
(Moreno, 2009)

Antecedentes
Para el tema en mencin, tenemos que tener en cuenta previamente lo
sealado tanto en el Modelo de Cdigo Tributario de Amrica Latina (MCTAL),
como en el Cdigo Tributario del CIAT (CT-CIAT).
En primer trmino, tenemos que el MCTAL considera a la devolucin como
accin de repeticin. Ella tiene por finalidad la recuperacin de lo ingresado al
Fisco indebidamente. El artculo 189 nos seala que los contribuyentes o los
responsables podrn reclamar la restitucin de lo pagado indebidamente por
tributos, intereses y sanciones mediante demanda de repeticin, la demanda se
notificar a todos los interesados a fin de que comparezcan a hacer uso de los
derechos de que se crean asistidos. Para la procedencia de la accin, no es necesario
el requisito del pago bajo protesta ni la presentacin previa ante el Fisco, cualquiera
que fuera el motivo de la misma. Observamos, en este artculo, cmo claramente
la norma tiene un especial inters en los efectos que pueda tener los pagos
indebidos con respecto a terceros distintos al contribuyente afectado, como pueden
ser los responsables o terceros afectados que se vean directamente afectados por
dicha situacin. Por su parte, en el artculo 190 indica que "no corresponde la
accin de repeticin:
1) Cuando la resolucin que aplica sanciones por infracciones hubiera quedado firme
por no haberse interpuesto los recursos o acciones pertinentes,
2) Cuando medie sentencia firme del rgano jurisdiccional".
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Ello nos muestra cmo, para el MCTAL, dicha accin de repeticin no se


ejecuta de manera ilimitada, imposibilitando el amparo de la negligencia de quien
no interpuso el recurso en su momento.
El artculo 191 seala que la demanda de repeticin deber interponerse por
escrito ante el Tribunal___. El procedimiento se ajustar a lo establecido en el art.
178 de este Cdigo. Vemos cmo se prev la facultad de acudir directamente al
Tribunal sin ir primero hacia la Administracin. Ello no ha sido recogido en nuestro
Cdigo Tributario ya que el mismo se interpone ante la Administracin misma, la
cual reconocer la devolucin de dicho pago indebido de comprobarse el mismo.
El artculo 192 nos dice que "cuando se haga lugar a la demanda se
reconocern de oficio intereses a favor del actor en la forma prevista en el art. 62".
Como podemos apreciar, se reconoce que el devengamiento de los intereses
corresponde para el caso de las devoluciones.
Finalmente, el artculo 193 nos advierte que la accin de repeticin caduca
a los ___ aos contados desde el 1 de enero siguiente al ao en que se efectu cada
pago. La accin podr interponerse desde la fecha del pago aunque no hubiere
comenzado a correr el trmino precedente.
Observamos que el pago indebido tambin tiene un trmino prescriptorio, es
decir, un momento en el cual no es posible ejercer dicha accin. El Cdigo
Tributario ampara dicho criterio cuando en el artculo 43 del mismo, concordado
con el numeral 5 del artculo 44, nos seala que la accin para solicitar la
devolucin prescribe a los 4 aos contados desde el primero de enero de la fecha
siguiente a que se efectu el pago indebido o en exceso, o devino en tal.
En el comentario a los artculos mencionados, se precisa que la accin [de
repeticin], no recurso como impropiamente dicen muchas leyes, se otorga a favor
del contribuyente y tambin del responsable pues, como se dijo al comentar el
artculo 176, cualquiera de ellos tiene derecho de actuar directamente; el primero,
por ser el deudor de la obligacin, y el segundo, por responder a ttulo personal por
mandato del Cdigo. Al respecto, como lo mencionamos inicialmente, se observa
un especial inters en los efectos que pueda tener la devolucin de dichos pagos
indebidos. Es decir, la afectacin directa que puedan tener los mismos con respecto
a terceros que puedan verse directamente afectados. Y ello porque pueden ocurrir
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situaciones en las cuales un responsable asume directamente las obligaciones de un


contribuyente y, por lo tanto, contablemente, es quien debe resultar beneficiado de
considerarse que dicho pago es indebido o en exceso. En este mismo esquema se
alinea el CT-CIAT cuando seala en su artculo 56 que "los contribuyentes y
terceros responsables, tienen accin para reclamar la restitucin de lo pagado
indebidamente por concepto de tributos, pagos a cuenta, sanciones e intereses,
aunque en el momento del pago no hubieran formulado reserva alguna ()".
Se seala en el mismo artculo que las devoluciones devengarn desde el da
de su solicitud un inters igual al establecido en el artculo 37 de este Cdigo3,
excepto que se trate de un pago indebido que fuera forzado por la Administracin
tributaria, en cuyo caso el inters se computar desde la fecha en que se ingresar
dicho pago. Como podemos observar, la norma dispone un sistema de
resarcimiento a las sumas ingresadas indebidamente, en donde se reconoce a los
contribuyentes y terceros responsables, de un inters equivalente al que les es
reclamable por pago fuera de plazo.

Pago indebido
Para el Derecho Civil, un requisito para la configuracin del pago indebido es
que el administrado, haya procedido con error; el cual se traduce en una mala
formacin de la voluntad. Este error puede ser de hecho o de derecho y como
consecuencia de ello, el deudor tiene el derecho a la devolucin del monto pagado
indebidamente. Existe diferencia en el concepto de pago indebido en materia civil
del recogido en el Cdigo Tributario? Revisando el art. 1271 del Cdigo Civil, nos
damos cuenta que la buena fe de acreedor no es relevante con respecto a la accin
de repeticin del deudor, pero dicho hecho es relevante para precisar las
consecuencias accesorias a la repeticin.
En materia tributaria, es distinto el tema, ya que no podemos hablar de buena
fe del acreedor tributario ya que, entendemos (por lo menos en SUNAT), que la
misma lleva un control de las deudas que tiene a su favor; aunque ello no obsta que,
quien haya pagado indebidamente, deba probar el quantum de lo pagado. Adems
observamos que por el art. 38 del Cdigo Tributario que no es requisito para la
configuracin del pago indebido el que el administrado haya procedido con error.
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Calvo Ortega seala con buen criterio que la figura de la devolucin de


ingresos indebidos, ms que una verdadera revisin administrativa de actos
tributarios, debera ser una consecuencia importante de otros tipos de revisin,
debera ser incluso la consecuencia de una rectificacin de errores de hecho o
aritmticos. Normalmente no es as, pasando a especificarse como un tipo de
revisin administrativa, lo que es un efecto genrico. En esta lnea argumental, la
devolucin puede deberse a motivos muy diversos. En unos casos, debido a la
actuacin del propio sujeto pasivo (aplicacin indebida de las normas,
conocimiento inexacto de deudas vinculadas, desconocimiento de liquidaciones de
exigencia previa, etc.), en otros una decisin administrativa o judicial favorable al
interesado. Es la evolucin ms desnaturalizada oscurecida por el protagonismo de
un proceso o de un procedimiento de revisin. Un tercer grupo de supuestos es
debido a la actuacin incorrecta de otro sujeto (retencin excesiva). Finalmente, y
en cuarto lugar, la excesiva previsin normativa a efectos de la correspondiente
retencin o ingreso a cuenta, lo que dar lugar a un desajuste final favorable al
sujeto pasivo. En todos estos supuestos, el ingreso es indebido en un momento
posterior determinado. La justificacin de la devolucin de ingresos indebidos
como efecto (como consecuencia) est fuera de toda duda. Constituye un
restablecimiento patrimonial, restaurando una relacin entre dos sujetos
injustamente alterada (Albala Da Silva, 2006).
Para que este restablecimiento sea perfecto, debe ir acompaado del pago de
intereses indemnizatorios por parte del sujeto responsable del pago indebido. Slo
as se consigue que el reequilibrio sea completo. La nica duda se plantea en
aquellos supuestos en que el ingreso indebido sea consecuencia de una actuacin
negligente del propio sujeto, en cuyo caso la indemnizacin pierde parte de su
justificacin (Calvo Ortega, 2011).
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CLASES DE PAGO INDEBIDO

Pago indebido propio


Si no hubo hecho imponible entonces nunca naci la obligacin tributaria, en
este sentido, el pago que haya efectuado el administrado a favor del Fisco es
indebido.

Pago indebido impropio


Hay una primera etapa, que es cuando se produce el hecho imponible y nace
la obligacin tributaria. En este sentido, el pago efectuado por el administrado es
debido, o sea es vlido, conforme a Ley.
En una segunda etapa, pueden sobrevenir dos situaciones: la primera, que la
Ley que ordenaba el pago del tributo queda sin efecto. As sucede con una
sentencia del Tribunal Constitucional que establece la inconstitucionalidad de una
ley que viola la Constitucin. Por tanto, el pago del tributo, ya realizado conforme a
Ley, deviene en pago indebido.
La segunda, que el hecho imponible involucrado es un acto jurdico
originalmente vlido, pero ocurre que con posterioridad deviene en ineficaz, por
tanto, el pago del tributo ya realizado conforme a Ley deviene en pago indebido,
por ejemplo, la anulacin de un contrato de venta de mercadera afecto al IGV. Otro
ejemplo de ello es el caso de una Resolucin del Tribunal Fiscal que ordene a la
Administracin dejar sin efecto una compensacin efectuada por la misma y se
reconozca los intereses desde el momento de la compensacin indebida. En este
caso, tanto la Administracin Tributaria como el Tribunal Fiscal han considerado
que pago indebido es sinnimo de compensacin indebida por los efectos que
ella conlleva.
Sin embargo, sera muy apresurado afirmar que en todos los medios de
extincin de la obligacin tributaria van a poder tener los mismos efectos que el
pago indebido. Siendo as, tenemos que tener en claro que en la medida que los
dems medios de extincin coincidan con la esencia de un pago indebido, van a
poder ser considerados como tales. Es decir que como consecuencia de dicha
extincin de una obligacin indebida se genere un enriquecimiento sin causa para
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el Fisco y un empobrecimiento tambin sin causa para quien sufre por va legal la
carga tributaria de sus bienes (Villegas, 2001).
Efectivamente, en la medida que la extincin de la obligacin tributaria se
realice en cabeza del contribuyente va a poder darse este supuesto (es decir en el
pago, la compensacin y la consolidacin).
Quedara fuera el caso de la condonacin as como de las Resoluciones de
SUNAT sobre deudas en cobranza dudosa por no calzar en el supuesto sealado en
el prrafo precedente.
Ello muestra una vez ms que, bajo la autonoma del Derecho Tributario, las
formas de extincin de obligaciones civiles no tienen la misma naturaleza que las
formas de extincin en el Derecho Tributario en la cual en cada supuesto tendra
ciertas caractersticas particulares por tener su origen en una relacin jurdica de
Derecho Pblico.

PAGO EN EXCESO
Pago en exceso es aquel que correspondiendo realizar al sujeto que debe, este
lo efecta pero por un monto mayor al debido, de tal manera que cancela el monto
adeudado, pero como paga dems se genera un pago en exceso. En este sentido,
seala el Tribunal Fiscal con la RTF N 6832-2-2004 que los crditos por pagos en
exceso se generan en el momento en que se efectan, esto es, cuando el
contribuyente por error paga una suma no adeudada, pero en ningn caso desde que
el propio contribuyente o la Administracin determinen correctamente la obligacin
tributaria, como errneamente haba sealado la Administracin Tributaria, pues
dicha determinacin de la obligacin tributaria se realizar con posterioridad.
Como bien sabemos, producido un determinado hecho imponible, nace la
obligacin de pago (100).
El deudor determina un pago de 110 y lo cancela al Fisco. Lo que sucede es
que se pag un monto mayor al que legalmente corresponda, y como consecuencia
de ello, el deudor tiene derecho a que se le devuelva el monto pagado en exceso.

Clases
a) Pago en exceso propio
El pago resulta en exceso, desde el instante mismo en que se produce.
21

b) Pago en exceso impropio


El pago puede devenir en exceso, tal como sucede con los pagos anticipados
mensuales del Impuesto a la Renta. As la LIR nos seala que si el monto de los
pagos a cuenta excediera del impuesto que corresponda abonar al contribuyente
segn su declaracin jurada anual, ste consignar tal circunstancia en dicha
declaracin y la SUNAT, previa comprobacin, devolver el exceso pagado. Los
contribuyentes que as lo prefieran podrn aplicar las sumas a su favor contra los
pagos a cuenta mensuales que sean de su cargo, por los meses siguientes al de la
presentacin de la declaracin jurada, de lo que dejarn constancia expresa en dicha
declaracin, sujeta a verificacin por la SUNAT.

Inters

Sea que se trate de pagos indebidos o que se trate de pagos en exceso, en


ambos casos tenemos que el sujeto pasivo tiene una acreencia a su favor como
consecuencia de un pago indebidamente efectuado o un pago efectuado en exceso,
en ese sentido, es que el legislador ha previsto que en ambos casos adicionalmente
a la devolucin de los pagado indebidamente o en exceso, estos montos al constituir
un crdito a favor del contribuyente devengan intereses a partir del siguiente de la
fecha del pago indebido o en exceso y hasta la fecha en que la Administracin
Tributaria devuelve el monto que ha tenido consigo. Por ello, el artculo 38 del
Cdigo Tributario seala que las devoluciones de pagos realizados indebidamente o
en exceso se efectuarn en moneda nacional, agregndoles un inters fijado por la
Administracin Tributaria, en el perodo comprendido entre el da siguiente a la
fecha del pago (que fue indebido o que fue en exceso o que devino en indebido) y a
la fecha en que se ponga a disposicin del solicitante (sujeto pasivo) la devolucin
correspondiente.

La devolucin o restitucin de los indebidamente pagado, opera de oficio o a


pedido de parte. La devolucin del pago indebido encuentra fundamento legal en el
artculo 1267 del Cdigo Civil conforme al cual el que por error de hecho o de
derecho entrega a otro algn bien o cantidad de pago, puede exigir la restitucin de
22

quien la recibi. Por esta razn, en principio, el sujeto que tiene la calidad de
responsable no puede pedir la devolucin del pago indebido o del pago en
exceso, slo puede repetir contra el contribuyente. Sin embargo, como lo seala
Villegas en cuanto a quien paga una deuda tributaria ajena
(), slo puede ser sujeto activo de la relacin jurdica de repeticin
(devolucin de pago) si de su pago indebido deriva un personal perjuicio. Eso
sucedera, por ejemplo, si el responsable solidario o el sustituto pagan una suma
superior a la adeudada por el contribuyente, o que ste ya haba pagado, o respecto
de la cual el contribuyente estaba exento. En estos casos, el perjuicio es propio
porque no cabra accin de resarcimiento contra el contribuyente. Vemos que en la
medida que el responsable pueda repetir contra el contribuyente, se efectuar lo
sealado en el artculo 20 del Cdigo Tributario. Ello porque en principio el
responsable acta con un dinero que no es suyo ante una obligacin que no le es
atribuida sino por Ley. Pero si por cuestiones diversas dicha posibilidad de repetir
contra el contribuyente desaparece (lo que genera una afectacin patrimonial
directa), consideramos que s dara pie a que se pueda solicitar la devolucin por
pago indebido. Hay que tener presente que esta regulacin del artculo 38 del
Cdigo Tributario est vigente a partir del 01-02-08, con la modificacin
introducida por la Ley N 29191. Esto es importante mencionar, ya que antes de
este cambio, el tratamiento en relacin al tipo de inters que se devengaba era
diferente, dependiendo de quien sea el sujeto que realiz el pago indebido o el pago
en exceso, as si el error parta del contribuyente el inters que se devengaba era
con tasa pasiva, a diferencia de si el error parta de la Administracin Tributaria, el
inters era con tasa activa.
Con acierto esto ha sido modificado. En este sentido, se han establecido
algunas reglas en relacin al tipo de inters que se van a devengar, veamos:
Si el pago indebido o el pago en exceso tiene como origen un documento
emitido por la Administracin Tributaria, mediante el cual se exija el pago de una
deuda tributaria, el inters que se devengar ser la Tasa de Inters Moratorio
(TIM). Es conveniente aclarar que en el supuesto anterior, es la propia
Administracin Tributaria quien induce a error al sujeto pasivo para que efecte el
pago indebido o en exceso. Podramos entonces afirmar que ms que un pago
23

indebido, se tratara de un cobro de lo indebido por parte de la Administracin


Tributaria.

TABLA N 02
Tasas de inters vigentes desde el 2004
Periodo Disposicin Publicacin Devolucin de pagos indebidos o en exceso
Moneda nacional Moneda extranjera
2009 R.S. N 244-2008/SUNAT 07.01.2009 0.60 0.34
2008 R.S. N 001-2008/SUNAT 03.01.2008 0.80 0.30
2007 R.S. N 009-2007/SUNAT 07.01.2007 0.80 0.30
2006 R.S. N 009-2006/SUNAT 13.01.2006 0.60 0.20
2005 R.S. N 005-2005/SUNAT 12.01.2005 0.60 0.15
2004 R.S. N 001-2004/SUNAT 09.01.2004 0.40 0.15
Fuente: Revista Actualidad Empresarial

4. Exenciones y Beneficios Tributarios

Exenciones:
El trmino de exencin consiste en liberar a una persona del pago de un
impuesto. De hecho, la exencin en trminos tributarios es considerada como una
tcnica con la que -sin alterar los elementos tributarios como lo son el sujeto, la
base, la cuota, tasa o tarifa- se aminora o libera, segn sea el caso, la obligacin de
pago de impuestos a determinadas personas, ya sean estas fsicas o jurdicas.
Su objetivo es establecer una distribucin equitativa de la carga tributaria para
incrementar el bienestar de los contribuyentes y de su capacidad econmica y, del
mismo modo, impulsar actividades que sean tiles para el desarrollo del pas.
La regla es que todos los contribuyentes paguen sus tributos, pero se permiten
exenciones: Referidas al mnimo de subsistencia;
Derivadas de la extensin nicamente nacional del poder tributario (que se
materializan en aquellas que procuran evitar la doble imposicin);
De tcnica tributaria (como por ejemplo, aquellas que tienen como finalidad
evitar la doble imposicin interna).
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Beneficios tributarios:

Los beneficios tributarios estn constituidos por aquellas exoneraciones,


deducciones y tratamientos tributarios especiales que implican una reduccin en las
obligaciones tributarias para ciertos contribuyentes. Estas herramientas significan
una reduccin en los recaudos del Estado. Sin embargo, su aplicacin est
vinculada a ciertos objetivos como el desarrollo de algunas regiones, la promocin
de algunos sectores econmicos, la generacin de empleo y el fomento de la
inversin extranjera y nacional. En teora, los beneficios tributarios constituyen
incentivos, otorgados por el Estado con la finalidad de ayudar a conseguir objetivos
econmicos y sociales que incrementen el crecimiento y el desarrollo del pas. No
obstante, cabe mencionar que la aplicacin de estos beneficios disminuye la
eficiencia recaudatoria, aumenta los costos de recaudacin y, de no ser aplicadas
correctamente, pueden reducir la equidad y transparencia del sistema tributario. A
pesar de sus efectos negativos para el fisco, en un gran nmero de pases se aplica
este tipo de herramientas. En el Per, la regin amaznica es la que cuenta con el
mayor nmero de beneficios tributarios; en 1998 el Estado promulg la Ley de la
Inversin en la Amazonia en la cual se otorga un conjunto de beneficios tributarios
con el objetivo de mejorar los indicadores de bienestar de esta regin. Lo que no se
debe perder de vista es el carcter temporal que debera tener este tipo de
mecanismos, de modo que una continua renovacin de estos, como ocurre en el
Per, termina siendo perjudicial para la economa.

Clases:

Inafectacin:

Es un beneficio tributario tambin llamado desgravacin o desgravacin


legal. Este beneficio se refiere a que el Estado decide retirar, es decir, desgravar,
por una disposicin expresa (ley), un hecho que originalmente estaba gravado. Por
lo tanto, por la inafectacin un hecho no se encuentra en el mbito de aplicacin de
la norma, a diferencia de la exoneracin en donde el hecho s se encuentra gravado
pero se encuentra exonerado del pago del tributo. Podemos tomar como ejemplo de
la Inafectacin lo siguiente: el no gravar la compensacin por tiempo de servicios.
25

Exoneracin:

Es un beneficio tributario mediante el cual aquellos hechos que en principio


estn gravados son liberados del pago por disposicin del legislador. Es decir, en
principio, hechos que s estn gravados no estn obligados al pago del tributo (a
diferencia del beneficio tributario conocido como Inafectacin). En este sentido, el
beneficio tributario est sujeto a reglas de temporalidad, adems que ser ejerce la
labor de fiscalizacin sobre estos hechos porque en principio son hechos gravados.

Inmunidad:

Consiste en una proteccin constitucional para liberar a determinadas sujetos


de ciertas cargas tributarias.
Constituye una limitacin a la Potestad tributaria, de tal manera que los actos
de creacin de Impuestos no afectan a determinados sujetos.

5. Extincin de la Deuda Tributaria

De acuerdo con lo establecido por el artculo 59 de la LGT, las deudas


tributarias podrn extinguirse de las siguientes formas: mediante el pago, por
prescripcin, por compensacin y por condonacin.

5.1. El Pago de la Deuda Tributaria

El pago en materia tributaria consiste en que el sujeto pasivo ponga a


disposicin del acreedor tributario una cierta cantidad de dinero, que en estricto
debera corresponder al tributo debido, pero tambin constituye pago si el sujeto
obligado pone a disposicin del fsico una parte de la deuda, es decir, no es
necesario que se pague todo lo que se debe para que se configure el pago.
26

5.1.1 Obligados al pago de deuda tributario

El pago de la deuda tributaria ser efectuado por los deudores


tributarios y, en su caso, por sus representantes.

Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposicin motivada del


deudor tributario.

5.1.2 Lugar, forma y plazo de pago de la deuda tributaria

a. Lugar de pago de la deuda tributaria

El lugar de pago ser aquel que seale la administracin


tributaria tributaria mediante resolucin de Superintendencia o norma
de rango similar.

Al lugar de pago fijado por la superintendencia nacional de


administracin tributaria SUNAT, para los deudores tributarios
notificados como principales contribuyentes no que ser oponible el
domicili fiscal. En este caso, el lugar de pago debe encontrarse dentro
del mbito territorial de competencia de la oficina fiscal
correspondiente.

b. Forma de pago de la deuda tributaria

El pago se efectuara en la forma que seala la ley, o en su defecto


el reglamento, y a falta de estos, la resolucin de la administracin
tributaria.

El pago de la deuda tributaria se realizara en:

Moneda nacional
Moneda extranjera, en los casos que establezca la administracin
tributaria.
Notas de crdito negociables
Otros medios que la ley seale.

La entrega de los cheques bancarios producir el efecto de pago


siempre que se hagan efectivos. Los dbitos en cuenta corriente o de
27

ahorro del deudor tributario, surtirn efecto siempre que se hubiera


realizado la acreditacin en la cuenta correspondiente de la
administracin tributaria.
Cuando los cheques no se hagan efectivos por causas no
imputables al deudor tributario o al tercero que cumpla la obligacin
por aquel, no surtirn efecto de pago. En este caso de la administracin
tributaria requerir nicamente el pago del tributo, aplicndose el
inters moratorio a partir de la fecha en que vence dicho
requerimiento.
Mediante decretos supremo refrendado por el ministerio de
economa y finanzas se podr disponer el pago de tributos en especie;
los mismos que sern valuados segn el valor de mercado en la fecha
en que se efecten.

c. Plazo de pago de la deuda tributaria

Tratndose de tributos que administra la SUNAT o cuya


recaudacin estuviera a su cargo, el pago se realizara dentro de los
siguientes plazos:

Los tributos anual que se devenguen al termino del ao gravable se


pagaran dentro de los tres (3) primeros meses del ao siguiente.
Los tributos de liquidacin mensual, los anticipos y los pagos a
cuenta mensuales se pagaran dentro de las doce (12) primeros das
hbiles del mes siguiente. En los casos en que se hubiera designado
agentes de retencin o percepcin para le pago de los referidos
tributos, anticipos y pagos a cuneta se regir por lo dispuesto en el
inciso d) del presente artculo.
Los tributos que incidan en hechos imponibles de realizacin
inmediata se pagaran dentro de la doce (12) primeros dias hbiles
del mes siguiente al del nacimiento de la obligacin tributaria.
Los tributos, los anticipos y los pagos a cuenta, las retenciones y las
percepciones no contemplados en los incisos anteriores se pagaran
conforme lo establezcan las disposiciones pertinentes.

5.2. Consolidacin de la Deuda Tributaria

La deuda tributaria por consolidacin cuando el acreedor de la obligacin


tributaria se convierta en deudor de la misma como consecuencia de la
transmisin de bienes o derechos que son objeto del tributo.
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5.3. Prescripcin

La accin de la administracin tributaria para determinar la deuda


tributaria para determinar la deuda tributaria, asi como la accin para exigir su
pago en aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4), y a los seis (6) aos para
quienes no hayan presentado la declaracin respectiva.
Dichas acciones prescriben a los diez (10) aos cuando el agente de
retencin o percepcin no ha pagado el tributo retenido o percibido.
La accin para efectuar la compensacin o para solicitar la devolucin
prescribe a los cuatro (4) aos.

Declaracin de la prescripcin
La prescripcin solo puede ser declarada a pedido del deudor tributario

Momento en que se puede oponer la prescripcin


La prescripcin puede oponerse en cualquier estado del procedimiento
administrativo o judicial.

Pago voluntario de la obligacin prescrita


El pago voluntario de la obligacin prescrita no da derecho a solicitar la
devolucin de lo pagado
La prescripcin de la obligacin tributaria se regula en los artculos 66 a
70 de la LGT, establecindose que prescriben a los cuatro aos:

El derecho de la Administracin para determinar la deuda tributaria mediante


la oportuna liquidacin.
El derecho de la Administracin para exigir el pago de las deudas tributarias
liquidadas y autoliquidadas.
El derecho a solicitar las devoluciones derivadas de la normativa de cada
tributo, las devoluciones de ingresos indebidos y el reembolso del coste de las
garantas.
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El derecho a obtener las devoluciones derivadas de la normativa de cada


tributo, las devoluciones de ingresos indebidos y el reembolso del coste de las
garantas.
El plazo de prescripcin comenzar a contarse en los distintos casos antes
citados conforme a las reglas establecidas en el artculo 67 de la LGT.
Ejemplo
Supongamos que el seor X presenta autoliquidacin por IRPF del
ejercicio 20X1 en el plazo reglamentario para ello. Si la Inspeccin decide
iniciar actuaciones de comprobacin e investigacin de su situacin tributaria, la
notificacin de inicio de actuaciones debe practicarse antes del 30 de junio de
20X6, fecha en la que se cumplen los cuatro aos contemplados en el artculo
66 a) de la LGT.

5.4. La Compensacin
La deuda tributaria podr compensarse total o parcialmente con los
crditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o
indebidamente, que correspondan a periodos no prescritos, que sean
administrados por el mismo rgano administrador y cuya recaudacin
constituya ingreso de una misma entidad. A tal efecto, la compensacin podr
realizarse en cualquiera de las siguientes formas:

Compensacin automtica: nicamente en los casos establecidos


expresamente por ley

Ejemplo. Compensacin del saldo a favor del impuesto a la renta


contra los pagos a cuenta del mismo tributo.

Compensacin de oficio: por la administracin tributaria, si durante una


verificacin y/o fiscalizacin determina una deuda tributaria pendiente
de pago y la existencia de los crditos.
Compensacin a solicitud de parte, la que debe ser efectuada por la
administracin tributaria, previo cumplimiento de los requisitos
establecidos en las normas legales vigentes.
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5.5. Condonacin de la Deuda Tributaria

La deuda tributaria solo podr ser condonada por norma expresa con rango
de ley.

Excepcionalmente, los gobiernos locales podrn condonar, con carcter


general, el inters moratorio y las sanciones, respecto de los tributos que
administren.
En lneas generales, este modo de extincin de las obligaciones est reido
con el principio, bsico en nuestra materia, de la indisponibilidad por parte de la
Administracin de los crditos tributarios de que es acreedora. Sin embargo, en
casos excepcionales, la necesidad de condonar la deuda tributaria puede venir
impuesta por exigencias insoslayables de justicia.
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Conclusiones

1. La deuda tributaria no es ms que un aporte para nosotros mismos, y como


hemos visto existen distintas formas de cumplir como contribuyentes.
2. La Administracin Tributaria exigir el pago de la deuda tributaria que est
constituida por el tributo, las multas y los intereses.
3. Es pues as, que con gran acierto y justificando lo dicho hasta el momento, el Dr.
Juan Bautista Alberti menciona que El pas que no puede costear su gobierno
no puede existir como nacin independiente, porque no es ms el gobierno que
el ejercicio de su soberana por s mismo. No poder costear su gobierno es
exactamente no tener medios de ejercer su soberana, es decir no poder existir
independientemente, no poder ser libre.
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Referencias Bibliogrficas

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